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建議為適當降低企業(yè)稅負和減少稅務(wù)征管的難度，原材料用于非應稅項目的進項稅額的處理，與安裝生產(chǎn)設(shè)備等領(lǐng)用原材料統(tǒng)一，進項稅額仍然允許抵扣不再轉(zhuǎn)出。

工程施工中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅會計核算

例3：接例1，甲公司在建造廠房中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本30000元，計稅價格50000元。根據(jù)《增值稅暫行條例》及實施細則規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，應視同銷售計算銷項稅額。甲公司會計處理：借：在建工程38500；貸：庫存商品30000，應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）8500。

剩余工程物資的增值稅會計核算

自營建造固定資產(chǎn)剩余的工程物資，可分為以下三種情況來進行會計核算：1.剩余工程物資對外處置。例4：接例1，甲公司20×5年11月20日將剩余的工程物資58500元，對外出售，出售價格為60000元（不含稅），款項已收取存入銀行。剩余工程物資對外出售所取得收益，企業(yè)會計準則沒有明確規(guī)定計入什么科目。比較普遍的會計處理是計入其他業(yè)務(wù)收入，計繳增值稅，相關(guān)工程物資成本計入其他業(yè)務(wù)成本。按此觀點，甲公司會計處理：借：銀行存款70200；貸：其他業(yè)務(wù)收入60000，應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）10200。借：其他業(yè)務(wù)成本58500；貸：工程物資58500。但筆者認為，上述會計處理存在以下問題：①購進工程物資時沒有計算允許抵扣的進項稅額，而銷售剩余工程物資時計算銷項稅額，對企業(yè)稅負不公平。②購進工程物資用于自營建造固定資產(chǎn)應屬于非日常經(jīng)營活動業(yè)務(wù)，處置剩余工程物資也應屬于非日常經(jīng)營活動，其處置的凈損益應該屬于利得或損失，不應該作為收入。因此筆者理解或建議，剩余工程物資對外處置應納入營業(yè)稅范疇，處置過程中的凈損益應計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。假定營業(yè)稅稅率為5%，甲公司會計處理：借：銀行存款60000，營業(yè)外支出1500；貸：工程物資58500，應交稅費———應交營業(yè)稅3000。2.剩余工程物資轉(zhuǎn)為原材料使用。例5：接例1，甲公司20×5年11月20日將剩余的工程物資58500元，轉(zhuǎn)為原材料使用。根據(jù)增值稅暫行條例及實施細則，剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，由非應稅項目轉(zhuǎn)為應稅項目，原不允許抵扣的進項稅額可以抵扣。甲公司會計處理：原材料入賬價值：58500÷（1+17%）=50000（元）。借：原材料50000，應交稅費———應交增值稅（進項稅額）8500；貸：工程物資58500。但在實務(wù)中，剩余工程物資部分的增值稅抵扣憑證重新取得比較繁瑣，且企業(yè)剩余工程物資一般較少，基于重要性的要求建議將其轉(zhuǎn)為原材料，原進項稅額仍然不允許抵扣。此處理也可促進企業(yè)購進工程物資時更謹慎，有利于節(jié)約。3.剩余工程物資備用。備用的工程物資，用途沒有改變，因此不需另外進行會計處理。

本文作者：丁希寶工作單位：濱州職業(yè)學院經(jīng)濟管理系