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摘要：河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)至今已有五十余年的發(fā)展歷史，在經歷了萌芽、探索、調整和跨越式發(fā)展四個階段之后，目前已經成為河南省國民經濟的重要支柱。營改增稅法改革是將以往繳納營業(yè)稅的應稅項目改為繳納增值稅，僅對服務或者產品增值的一部分進行繳稅的法規(guī)政策性改革，其目的在于減少重復繳稅。本文簡要分析“營改增”在河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的實施情況，歸納總結這一稅法改革對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經營所產生的影響，站位發(fā)展角度提出可行性經營策略。

關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)；經營

一、營改增稅法改革的基本概述

1.“營改增”的背景

在我國的現(xiàn)行稅制體系當中，增值稅和營業(yè)稅這兩種流轉稅稅種并行。增值稅主要適用于制造業(yè)領域，營業(yè)稅主要適用于服務業(yè)領域，兩種稅收方式在我國整體稅收收入中占比很大。隨著我國經濟社會的高速發(fā)展，增值稅和營業(yè)稅并行導致的稅負失衡問題日益凸顯，重復征稅現(xiàn)象嚴重，給企業(yè)生產經營造成了很大負擔。營業(yè)稅稅法改革是我國政府在探索改革之路上的重大舉措，伴隨“營改增”范圍的不斷擴大，營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺。

2.“營改增”的發(fā)展歷程

2012年1月1日，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展“營改增”試點。2012年8月1日至2012年12月31日，擴大“營改增”試點至10省市，內容新增了廣播影視作品制作、發(fā)行、播放。2013年8月1日，“營改增”推廣至全國范圍內試行。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入“營改增”試點。2014年6月1日，電信業(yè)納入“營改增”試點范圍。2016年5月1日，“營改增”試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍。

二、營改增稅法改革對河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經營的影響

河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)起源于零散的小手工業(yè)，伴隨著全省經濟的迅速發(fā)展不斷發(fā)展壯大。河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)具有經營范圍廣、涉及行業(yè)面廣、規(guī)模相對較小的特點，一般都為勞動密集型產業(yè)，具有吸收大量農村剩余勞動力的優(yōu)勢?！盃I改增”對河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經營產生了諸多影響，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.減輕河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)稅收負擔

河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)大多為小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)，在實行營改增稅法改革之后，小規(guī)模納稅人按照不含稅銷售額，即3%的征收率計算增值稅，稅收相對之前降低40%左右，因此對于河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)來說，“營改增”減輕了稅收負擔，提高了企業(yè)的利潤，增加了小規(guī)模納稅人的生存機會，無疑是一個巨大的利好政策。

2.加大企業(yè)財務管理難度

由營業(yè)稅制度變更為增值稅制度，首當其沖受到影響的就是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的財務管理體系。營業(yè)稅中不存在銷項合算，因此核算難度不大，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)只需要通過收入或收支差額以及現(xiàn)行稅率即可計算出稅金。而增值稅的核算方式則相對復雜，在經營收入入賬的方式上也與營業(yè)稅不同，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的收入和成本都需要按照現(xiàn)行稅率抵扣進項稅額和銷項稅額，并對進項稅額和銷項稅額進行應交稅金方式審核，將兩者之間的差額作為應交稅金。因此，實行“營改增”后河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)必須要對原有的會計審核制度進行調整，相應增加會計科目，同時也要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的財務人員具備更高的職業(yè)素質和職業(yè)技能。

3.推動河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)轉型升級

營改增稅法改革將原有的“道道征收”和“全額征收”轉變?yōu)椤碍h(huán)環(huán)抵扣”和“增值征稅”，一定程度上有效解決了重復征稅的問題，有利于推動產業(yè)結構調整，對河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的轉型升級起到了積極地促進作用。首先是推動了服務外包行業(yè)的發(fā)展，形成了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)服務業(yè)從制造業(yè)中分離的模式；其次是促進了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)設備更新?lián)Q代，由于增值稅中存在抵扣項，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)為提高生產效率，提升經濟效益，逐漸重視設備的更新?lián)Q代。同時，這也帶動了河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)中設備制造企業(yè)的發(fā)展。

4.增強河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)市場競爭力

營改增稅法改革的目的在于減少重復征稅，降低企業(yè)稅負，其中作為小規(guī)模納稅人的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)從中獲益良多。實行“營改增”后，企業(yè)的經營管理越優(yōu)，抵扣的稅額也就越多，這使得河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)越來越重視經營管理。為了更好的促進企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，河南省許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)都自發(fā)的在經營模式、市場營銷、內部管理、外部服務和生產組織方式等方面進行了改革，建立了科學的財務管理、合作選擇機制，并不斷提高科技創(chuàng)新能力，極大增強了河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的市場競爭力。

三、“營改增”背景下河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經營策略調整

1.用足用好國家稅收政策

河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)要充分領會營改增稅法改革精神，準確把握改革內容，用足用好國家稅收政策，讓政策紅利惠及生產經營的各方各面。要制定適應“營改增”形勢的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，創(chuàng)新企業(yè)經營方式方法，高度重視企業(yè)經營管理，加大科技投入力度，加快設備更新?lián)Q代頻率，及時淘汰落后產能，進一步促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)轉型升級。

2.改進鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財務管理模式

目前，河南省許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的財務管理模式仍然沿用“營改增”之前的模式，已經不能適應稅法調整后的實際工作需求。以往對簡單的會計核算體系涉及到的會計科目少，核算要求低，如果繼續(xù)使用很容易產生會計核算不準確、不規(guī)范的問題，從而導致稅款計算出現(xiàn)錯誤，引發(fā)稅務風險。因此，必須改進鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財務管理模式，調整原有會計審核制度，建立全新的應交稅金方式審核制度，做好稅收銜接，對于混業(yè)經營的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)要根據(jù)不同稅種業(yè)務采取相應的核算方式。加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財務從業(yè)人員培訓力度，提高業(yè)務技能，提升履職能力。

3.科學調整企業(yè)結構框架

企業(yè)的內部組織結構框架與利潤之間存在關聯(lián)性，順應“營改增”的形勢科學調整河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的內部構架，將企業(yè)內部的服務機構進行細分，把研發(fā)、設計、倉儲、運輸?shù)炔块T分開設置，并同時提高各部門的專業(yè)能力，實行專業(yè)化管理，可以實現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)稅后利潤最大化。

4.變更經營收益評估方法

營改增稅法改革從實質上為市場經濟中的價格體系帶來了變革，將營業(yè)稅中的價內稅轉變?yōu)樵鲋刀愔械膬r外稅，從而對交易雙方的利益產生影響。河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)若要實現(xiàn)利益最大化，就必須緊跟市場環(huán)境變化，依據(jù)“營改增”的內部要求，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)所經營的項目進行全方位的綜合評估，改變原有舊的經營收益評估方法，力求增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅后收益。結論：營改增稅法改革是我國一項重大的制度創(chuàng)新，是稅制完善發(fā)展的重要途徑，有效解決了雙重征稅的問題，為經濟發(fā)展做出了重要貢獻?！盃I改增”為河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經營帶來了機遇與挑戰(zhàn)，廣大鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)要用足用好國家給予的優(yōu)惠稅收政策，適時調整經營模式，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更加優(yōu)越的環(huán)境。

作者:朱秀萍 單位:鄭州自動化研究所

參考文獻：

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