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近年來，我國商業(yè)銀行逐步建立了以企業(yè)整個業(yè)務(wù)運行系統(tǒng)為核心、以管理為導向的內(nèi)部審計體系，但與當今金融業(yè)的整體發(fā)展相比，商業(yè)銀行內(nèi)部審計仍存在著很多缺陷和不足。如何加強和完善銀行內(nèi)部審計機制，進一步提高內(nèi)部審計效果，成為所有商業(yè)銀行當前面臨的重大課題。

1內(nèi)部審計效果的含義

“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標”。內(nèi)部審計效果就是通過組織內(nèi)部審計的各項活動，規(guī)范組織業(yè)務(wù)操作，優(yōu)化組織制度，防范經(jīng)營風險，提高組織運營效率，從而實現(xiàn)組織價值增值的最大化。

2制約商業(yè)銀行內(nèi)部審計效果的因素

2.1內(nèi)部審計獨立性的強弱和權(quán)威性的高低內(nèi)部審計是否獨立是影響內(nèi)部審計效果的第一個因素，只有內(nèi)部審計獨立性提高了，才能保證商業(yè)銀行內(nèi)部審計獨立地發(fā)表審計意見，全面揭示和反映商業(yè)銀行各項內(nèi)控制度的執(zhí)行效果、設(shè)計缺陷及經(jīng)營管理中存在的問題，便于改進和完善制度，對問題加以整改，提高內(nèi)部控制水平，防范化解各類風險，內(nèi)部審計的效果才能得以體現(xiàn)。而內(nèi)部審計的權(quán)威性是內(nèi)部審計工作得以實施和審計意見得以執(zhí)行的保障。商業(yè)銀行內(nèi)部審計只有具備了一定的權(quán)威性，才能確保審計報告中所反映的問題、提出的審計意見被上級管理層和被審計單位接受。而內(nèi)部審計隸屬于誰，受誰領(lǐng)導，在很大程度上決定了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

2.2良好的內(nèi)部審計觀念的樹立商業(yè)銀行內(nèi)控文化建設(shè)的總體目標應(yīng)以金融方針政策和科學發(fā)展觀為指導，以現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營思想為依托，以建立內(nèi)控長效機制為核心，逐步塑造和形成“全員共同參與內(nèi)控，以強化內(nèi)控促效益，業(yè)務(wù)發(fā)展堅持內(nèi)控先行”的內(nèi)控文化氛圍，“穩(wěn)健、規(guī)范、嚴格、科學”的內(nèi)控文化理念，“效益為重、合規(guī)為本、控險為綱”的內(nèi)控文化信條，為全行經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)保駕護航。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部是否建立了良好的內(nèi)控文化，并形成以監(jiān)督、服務(wù)、控制、防范和化解等為主要目的的內(nèi)部審計觀念，對內(nèi)部審計的認識是否正確，對內(nèi)部審計服務(wù)的需求是否充足，關(guān)系到銀行內(nèi)部對內(nèi)審計工作的支持與協(xié)作程度，關(guān)系到內(nèi)部審計工作是否到位，能否深入進行，進而影響到內(nèi)部審計的效果。

2.3內(nèi)部審計手段的先進性和科學性隨著金融界電子化進程的加速發(fā)展，各商業(yè)銀行越來越多地運用網(wǎng)絡(luò)、計算機來實現(xiàn)其各項業(yè)務(wù)的操作。這就要求內(nèi)部審計的手段必須與被審計部門的業(yè)務(wù)處理手段相適應(yīng)。通過運用計算機輔助審計，實現(xiàn)內(nèi)部審計成本的節(jié)約，提高內(nèi)部審計的工作效率，充分利用審計成果，減少審計風險。

2.4內(nèi)部審計人員素質(zhì)和綜合能力的高低內(nèi)部審計人員是決定內(nèi)部審計工作成敗的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低對于內(nèi)部審計工作是否有效果至關(guān)重要。內(nèi)部審計人員的溝通能力、職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力等都將直接影響商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的效果。因此內(nèi)部審計效果的提高需要內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和綜合能力的提高。

3提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計效果的途徑

根據(jù)影響我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計效果的因素，結(jié)合實際工作，筆者將從以下五個方面入手，簡要論述提高內(nèi)部審計效果的途徑。

3.1加強我國商業(yè)銀行的公司治理，不斷提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性我國商業(yè)銀行應(yīng)該根據(jù)公司治理的要求，提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。在組織結(jié)構(gòu)上建議在商業(yè)銀行總行設(shè)立由董事會和監(jiān)事會的成員組成的審計委員會（在董事會內(nèi)部），建立獨立于各分行之外的內(nèi)審垂直管理體系。內(nèi)部審計部門受審計委員會的監(jiān)督，直接向董事會而不是行長負責，地位略高于總行的各處室，并直接領(lǐng)導轄屬的各級內(nèi)部審計部門，實行對全行的監(jiān)督和管理。審計委員會可下設(shè)審計部或?qū)徲嫹植浚扇徲嫴颗神v制度，負責對各省、市分支機構(gòu)的審計。在人員的管理關(guān)系和審計經(jīng)費的管理關(guān)系上，應(yīng)采取垂直管理。確保從制度上徹底解決審計獨立性的問題，并有效提高其權(quán)威性，使其能集中精力專司內(nèi)部審計工作。

3.2更新內(nèi)部審計觀念，提高審計效果現(xiàn)代審計已由制度基礎(chǔ)審計發(fā)展為風險導向?qū)徲嫞瑥娬{(diào)以風險為導向，不僅檢查企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的經(jīng)營風險，還要評估與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的外部風險因素，用以確定某一時期需要審計的主要項目及其審計重點、范圍和方法。目前，我國傳統(tǒng)的商業(yè)銀行內(nèi)部審計大多還處于“財務(wù)型審計”的階段，通過查錯糾弊和糾正違規(guī)來達到監(jiān)督和評價的目的。銀行內(nèi)部一般都認為內(nèi)部審計作為一個內(nèi)部機構(gòu)，屬于非業(yè)務(wù)處室，并不能創(chuàng)造價值和利潤。因此，我們需要從思想上、觀念上深人理解審計風險，創(chuàng)新內(nèi)部審計理念，樹立“增值型審計”的觀念，在實踐中有意識地推動風險導向內(nèi)部審計的發(fā)展。同時通過改進審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，以便提高內(nèi)部審計的效果。

3.3借助計算機輔助審計，提高審計的效率和效果引入非現(xiàn)場審計，積極利用計算機開展審計工作。商業(yè)銀行在新的內(nèi)審風險管理規(guī)范中應(yīng)提出完善內(nèi)審電子化建設(shè)、加強非現(xiàn)場審計、加強審計案例研究的要求。構(gòu)建和改善公用審計信息平臺，通過現(xiàn)代審計信息處理系統(tǒng)對大量的審計信息進行及時采集、處理、分析和反饋，逐步實現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門審計接口的對接，實現(xiàn)從業(yè)務(wù)部門直接提取數(shù)據(jù)進行審計，將風險點、風險面實時通報給各分支機構(gòu)，從而達到實時監(jiān)控的目的。通過強化非現(xiàn)場審計手段，使現(xiàn)場審計有的放矢，縮短現(xiàn)場審計時間，可達到節(jié)約審計成本，增強風險預(yù)警能力的目的。通過改變原來傳統(tǒng)的手工操作方法，在審計工作中引入高效的信息處理和傳遞手段，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計效果為終點，充分利用網(wǎng)絡(luò)、計算機、信息技術(shù)等現(xiàn)代化的手段，把新的審計方法與信息技術(shù)結(jié)合起來，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計的工作方法，加速內(nèi)部審計的電子化進程。在實際工作中，應(yīng)加快內(nèi)部審計資源網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，逐步建立內(nèi)部審計資料庫；利用計算機對內(nèi)部審計部門和內(nèi)審項目進行綜合管理；積極探索運用計算機輔助審計的手段，加大非現(xiàn)場審計的深度和廣度，加快現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計的有效結(jié)合。

3.4提高審計人員的溝通能力，保證審計效果的實現(xiàn)一是在與相關(guān)人員溝通審計疑點和問題時，應(yīng)本著有理有據(jù)，抱著一種平等、誠懇的態(tài)度，以恰當?shù)谋磉_方式，進行充分交流，使被審計對象體會到內(nèi)部審計的工作確實能增進管理，加強內(nèi)控，服務(wù)于企業(yè)。同時，對制度尚未明確的內(nèi)容，以及實際工作中值得推廣的做法應(yīng)及時進行交流溝通，該提建議的及時提出，該向其他部門推薦的好做法應(yīng)積極予以推廣運用，為企業(yè)做好增值服務(wù)。二是在審計結(jié)果的溝通中，為了保證審計結(jié)果的客觀公正，并得到被審計單位、組織適當管理層的理解，內(nèi)部審計人員應(yīng)在審計報告正式提交之前就報告中的審計概況、審計依據(jù)、審計結(jié)論、審計決定等與被審計單位進行認真充分的溝通。應(yīng)要求被審計單位對審計結(jié)果提出書面意見，并將該材料作為審計工作底稿歸檔保存，避免今后出現(xiàn)異議。通過征求被審計部門對審計結(jié)論和建議的意見，有助于審計人員確定他們獲取的信息是否全面和準確，也便于和被審計部門溝通，使其能及時采取行動解決存在的問題，促進整改，提高審計效果。另外，應(yīng)該就審計意見、建議的整改情況、存在的困難與被審計單位進行溝通，征求其對審計結(jié)果的反饋意見，促進審計結(jié)果的落實。