導(dǎo)語：商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:內(nèi)部控制是商業(yè)銀行的內(nèi)部防線，本文以中信銀行為例，結(jié)合2012年和2014年的兩次重要法規(guī)的頒布，運(yùn)用指數(shù)分析中信銀行2011-2015年內(nèi)部控制信息披露問題，并對相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行效果加以驗證，分析上市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制信息披露的影響因素，與此同時提出相應(yīng)的政策建議。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；信息披露

商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度逐步完善、內(nèi)部控制信息披露機(jī)制逐步形成。第一、財政部會計司2012年8月“關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知”，要求上市公司在披露年度報告時，需同時披露董事會對公司內(nèi)控的自我評價報告及由注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。第二、中國證監(jiān)會2014年1月起施行“證券公司年度報告內(nèi)容與格式準(zhǔn)則”要求應(yīng)披露董事會關(guān)于內(nèi)部控制責(zé)任的聲明，與此同時需披露建立財務(wù)報告內(nèi)部控制的依據(jù)和內(nèi)部控制制度建設(shè)情況。第三、中國證監(jiān)會2014年1月“公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號文”，明確如實(shí)披露內(nèi)部控制評價報告是公司董事會的責(zé)任。統(tǒng)一上市公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、年度內(nèi)部控制評價報告披露參考格式、非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況。第四、中國銀監(jiān)會2014年9月修正了“商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引”，要求董事會審議商業(yè)銀行年度內(nèi)部控制評價報告后報送銀監(jiān)會或?qū)俚劂y行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，必須指定專門部門作為內(nèi)控管理的職能部門，牽頭內(nèi)部控制體系的統(tǒng)籌規(guī)劃、組織落實(shí)和檢查評估。商業(yè)銀行內(nèi)控應(yīng)當(dāng)遵循全覆蓋原則，制衡性原則，審慎性原則，相匹配原則的四個原則。第五、證監(jiān)會2014年10月“公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號文”要求披露董事會審議通過“內(nèi)部控制自我評價報告”，必須披露報告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷的具體情況。還需披露聘請會計師事務(wù)所對出的內(nèi)部控制審計報告，如果出現(xiàn)會計師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的內(nèi)部控制審計報告或者內(nèi)部控制審計報告與董事會的自我評價報告意見不一致的情況，上市公司應(yīng)當(dāng)解釋原因。以上5個法規(guī)體現(xiàn)了監(jiān)管機(jī)構(gòu)對我國上市銀行內(nèi)部控制信息披露的要求。

1中信銀行內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析

1.1樣本選取

中信銀行（股票代碼601998），成立于1987年的股份制商業(yè)銀行。2007年4月，中信銀行在上海、香港同步上市，是第二家A+H同步同價上市的國內(nèi)銀行。2013年2月，中信銀行主要股東中信集團(tuán)將持有的中信銀行股份全部轉(zhuǎn)讓至中信股份，中信銀行控股股東變更為中信股份，中信集團(tuán)仍為中信銀行實(shí)際控制人。2012年、2014年中國銀監(jiān)會對中信銀行作出了行政處罰。說明內(nèi)部控制出現(xiàn)了漏洞，這也是本文選取中信銀行作為研究對象的重要原因。

1.2中信銀行內(nèi)部控制信息披露情況

依據(jù)迪博的企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系計算出的中信銀行內(nèi)部控制信息披露指數(shù)顯示2011年為38.00，2012年為11.00，2015年為29.91，中信銀行的得分處于銀行業(yè)偏低水平。欒甫貴、田麗媛（2015）在楊有紅（2008）按各個企業(yè)的內(nèi)控信息披露的詳細(xì)程序不同分三檔次進(jìn)行量化分類的基礎(chǔ)上，對上市銀行內(nèi)控信息披露的詳細(xì)程度細(xì)分為4個層次，分別用數(shù)字0-4來表示。0-沒有對內(nèi)控信息做任何披露，1-僅用一句話對內(nèi)控信息進(jìn)行披露進(jìn)行概括性，2-對內(nèi)控信息做出了一些簡單的說明，3-對內(nèi)控工作計劃、機(jī)構(gòu)設(shè)置與安排、實(shí)際運(yùn)行情況等至少一條進(jìn)行了較為具體的說明，4-對公司的內(nèi)部控制的設(shè)置和實(shí)施情況做出了全面詳盡的解釋和說明。本文延用此方法，根據(jù)新法規(guī)的要求對中信銀行2011-2015年內(nèi)部控制信息披露情況進(jìn)行評級，2011-2015年“公司治理報告”為2，“內(nèi)部控制報告”2011年為0，2012-2015年為4，“審計報告及財務(wù)報告”2011-2012年為0，2013-2015年為1。中信銀行上市以來對內(nèi)控信息披露由2011年僅在“公司治理報告”中體現(xiàn)，到2012-2015年在“公司治理報告”、“內(nèi)部控制”、“審計報告及財務(wù)報告”提及。但內(nèi)控披露在制度建設(shè)情況披露較多，而風(fēng)險評估與披露不足。2012、2014年新頒布的內(nèi)控法規(guī)后，中信銀行的披露只體現(xiàn)在增加了年報中“內(nèi)部控制”，而“董事會報告”、“監(jiān)事會報告”、“報表附注”、“內(nèi)控自評報告”、“內(nèi)控審核報告”均未提及。銀監(jiān)會在2012年檢查中發(fā)現(xiàn)中信銀行“違反審慎經(jīng)營規(guī)則，改變理財資金投向，操縱理財產(chǎn)品收益?！蓖?，對中信銀行實(shí)施了行政處罰罰款50萬元。2014年銀監(jiān)會檢查發(fā)現(xiàn)中信銀行“轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險管控不足，銀行承兌匯票易背景真實(shí)性審查不到位?！睂ζ淞P款40萬元。而2011-2015年中信銀行聘請的畢馬威華振會計師事務(wù)所在審計報告中并未披露出有違法違規(guī)事件，審計報告有所隱瞞。

2結(jié)論與建議

2.1加強(qiáng)對商業(yè)銀行內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引學(xué)習(xí)

在商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度、財務(wù)報告內(nèi)部控制、內(nèi)部控制的自我評價、審計報告方面應(yīng)遵循的原則和標(biāo)準(zhǔn)等要提高重視、達(dá)成共識，從而增強(qiáng)信息披露的格式化、標(biāo)準(zhǔn)化和可比性。

2.2改進(jìn)對內(nèi)部控制的理解和應(yīng)用

內(nèi)部控制披露已由原來的自愿披露向強(qiáng)制披露轉(zhuǎn)變，上市商業(yè)銀行應(yīng)明確自我評價報告的主體為董事會；評價的內(nèi)容應(yīng)為整個內(nèi)部控制而不僅局限于財務(wù)報告內(nèi)控。

3結(jié)語

商業(yè)銀行在經(jīng)營上存在高風(fēng)險性，政府的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對銀行的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)更為嚴(yán)格；銀行業(yè)只有不斷學(xué)習(xí)、實(shí)踐檢驗使內(nèi)部控制的建設(shè)完善，才能真正實(shí)現(xiàn)為銀行的發(fā)展保駕護(hù)航。

作者:蒙文翰 單位:廣西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院