導(dǎo)語：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值路徑一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]作為組織結(jié)構(gòu)的一部分，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與組織高度一致——尋求組織價值的最大化。內(nèi)部審計(jì)增值將始終圍繞防風(fēng)險、強(qiáng)內(nèi)控、促發(fā)展的主線展開，并在工作內(nèi)容選擇、工作方式方法創(chuàng)新、工作機(jī)制流程優(yōu)化等不同維度跟進(jìn)相應(yīng)措施，保障審計(jì)價值增值路徑暢通，效果符合預(yù)期。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);價值;增值;路徑;商業(yè)銀行

近年來，銀行內(nèi)部審計(jì)的作用日益凸顯，得到各方認(rèn)可。但是，伴隨外部經(jīng)濟(jì)形勢、金融環(huán)境日益復(fù)雜化，面對經(jīng)營風(fēng)險多樣化、交叉?zhèn)魅疽约坝绊懨嫒找鏀U(kuò)大等新特點(diǎn)，商業(yè)銀行風(fēng)險防控與穩(wěn)健運(yùn)行面臨前所未有的壓力，監(jiān)管部門、商業(yè)銀行管理層、業(yè)務(wù)經(jīng)營部門及一線機(jī)構(gòu)等對審計(jì)工作的期望更高，主要體現(xiàn)在對內(nèi)部審計(jì)工作職能發(fā)揮的幾點(diǎn)疑問：一是風(fēng)險大面積暴露，審計(jì)作用是否充分發(fā)揮？部分問題為何過去未能揭示，事前未能提示？二是審計(jì)每年揭示大量問題，但問題數(shù)量為何未顯著減少，部分問題為何屢查屢犯？三是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，審計(jì)怎樣才能更好地發(fā)揮作用？如何在揭示風(fēng)險的同時著力解決問題？疑問幾乎鎖定同一焦點(diǎn)，就是審計(jì)如何跳出對照制度查錯糾弊、事后審查揭示問題的傳統(tǒng)工作模式，主動尋求提升價值貢獻(xiàn)的新路徑、新模式。內(nèi)部審計(jì)價值增值正成為評價審計(jì)履職盡責(zé)的核心標(biāo)準(zhǔn)。

一、價值增值模型與增值路徑

作為內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定者，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)行了持續(xù)優(yōu)化：1999年重新定義并強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)職能為確認(rèn)與咨詢，通過評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程的有效性，幫助組織增加價值、改善經(jīng)營、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。該定義將內(nèi)部審計(jì)落腳點(diǎn)最終體現(xiàn)在增值，也明確了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向。（一）三種價值增值模型?；贗IA重新定義，《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(IPPF)持續(xù)修訂并推出一系列有益實(shí)踐的價值增值模型：公共部門內(nèi)部審計(jì)能力模型(IA-CM)（IIARF，2009）將內(nèi)部審計(jì)能力分為五個層級：初始級、基礎(chǔ)級、整合級、管理級與最優(yōu)級，旨在評價內(nèi)部審計(jì)自身活動狀況，培養(yǎng)和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)能力，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)提高在公共部門治理和問責(zé)中的作用。內(nèi)部審計(jì)價值主張模型（IIA，2010）建立在內(nèi)部審計(jì)向組織提供的核心服務(wù)之上，即“客觀”“確認(rèn)”和“洞察”?！翱陀^”是以客觀事實(shí)為基礎(chǔ)，公正無偏地開展分析審核、做出判斷與結(jié)論；“確認(rèn)”是對內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和治理過程有效性進(jìn)行的評價；“洞察”是在敏銳發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，提供前瞻性、建設(shè)性的見解。該模型目的在于激發(fā)內(nèi)部審計(jì)價值創(chuàng)造的意識，將價值創(chuàng)造作為與組織利益相關(guān)者實(shí)現(xiàn)有效溝通的主題與途徑，增進(jìn)各方的協(xié)調(diào)與信任。三線防御模型（IIA，2013）意在統(tǒng)籌規(guī)劃組織投入內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的各項(xiàng)資源，通過明確經(jīng)營經(jīng)理層、風(fēng)險管理與合規(guī)、內(nèi)部審計(jì)三道防線的角色與定位，協(xié)調(diào)加強(qiáng)風(fēng)險管控。這三個模型與內(nèi)部審計(jì)的價值緊密關(guān)聯(lián)，體現(xiàn)了IIA對內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性指導(dǎo)。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向，相關(guān)理論無一不統(tǒng)一到價值增值這個核心，并因此系統(tǒng)規(guī)劃了“增值時代”內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的理念、宗旨、活動實(shí)施、制度與資源安排，成為內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建轉(zhuǎn)型框架與具體策略的重要指導(dǎo)。（二）三種價值增值路徑的選擇。綜合各方要求與基礎(chǔ)理論，對新形勢下的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，主動探索轉(zhuǎn)型之路，著力提升價值貢獻(xiàn)提出了要求：首先，著眼于組織全局，服務(wù)于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價值最大化。其次，客觀、確認(rèn)是內(nèi)部審計(jì)的履職基礎(chǔ)，但突出前瞻預(yù)判的洞察能力是體現(xiàn)價值的關(guān)鍵。最后，在保持作業(yè)模式相對獨(dú)立的同時，內(nèi)部審計(jì)增值還需依托三道防線相互協(xié)作?；谝陨弦?，確定審計(jì)增值的三條路徑：一是揭示風(fēng)險并促進(jìn)化解以實(shí)現(xiàn)價值。揭示風(fēng)險是履行審計(jì)職能的首要任務(wù)，是體現(xiàn)審計(jì)價值的基礎(chǔ)。通常有兩種模式：一是傳統(tǒng)事后審計(jì)模式。內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營活動完成后，基于活動軌跡、活動資料進(jìn)行事后審核。此模式風(fēng)險往往已經(jīng)存在，通過審計(jì)揭示出來，督促經(jīng)營管理?xiàng)l線及時處置風(fēng)險，防止風(fēng)險蔓延，或減少風(fēng)險造成的損失。這是最常見的審計(jì)模式，關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)在于促進(jìn)風(fēng)險化解。怎樣促進(jìn)，基于準(zhǔn)確的查證，即指出風(fēng)險產(chǎn)生的環(huán)節(jié)、風(fēng)險的表現(xiàn)形式、風(fēng)險的責(zé)任主體，從而使風(fēng)險化解成為一項(xiàng)目標(biāo)責(zé)任清晰的工作。二是基于視角前移的前瞻性審計(jì)模式。前瞻即“洞察”，提前識別。通過前瞻性分析，加大風(fēng)險研判力度，及時捕捉新情況、新動向和新特征，發(fā)現(xiàn)一些潛在影響較大的傾向性、苗頭性問題，提出解決措施，幫助組織避免更大問題的發(fā)生和更多損失，使審計(jì)職能由“治病”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺啦　?，乃至“防治結(jié)合”。在這個環(huán)節(jié)，查和證是審計(jì)工作的兩個重點(diǎn)：一方面，合理運(yùn)用方法技術(shù)，快速查找風(fēng)險線索；另一方面，調(diào)動各方力量，全方位證實(shí)風(fēng)險的存在。審計(jì)需要做實(shí)這兩個步驟，保證該揭示的風(fēng)險得以全面揭示，促進(jìn)被審計(jì)單位充分識別風(fēng)險并及時采取有效的化解措施，防止風(fēng)險蔓延，避免造成更大損失。二是揭示控制缺陷并促進(jìn)改善管理以實(shí)現(xiàn)價值。履行監(jiān)督職能、揭示風(fēng)險只是審計(jì)工作的第一步?！霸鲋敌汀睂徲?jì)要求從“揭示問題”切入，以“解決問題”落腳，內(nèi)控缺陷往往是問題的根源，特別是頻率高發(fā)問題。審計(jì)工作始于風(fēng)險，歸于內(nèi)控。內(nèi)控缺陷的改進(jìn)是審計(jì)工作鏈條閉環(huán)、風(fēng)險閉合的重要參考因素。因此，在查與證的基礎(chǔ)上，審計(jì)還要著力抓實(shí)“挖”與“煉”兩個環(huán)節(jié)，通過深層次分析，努力挖掘找到風(fēng)險背后的根源性內(nèi)控缺陷，致力于促進(jìn)管理層牽頭，推動自上而下的源頭整改，幫助組織改善內(nèi)部控制，使業(yè)務(wù)持續(xù)發(fā)展、價值實(shí)現(xiàn)最大化，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價值創(chuàng)造、組織價值提升的高度統(tǒng)一。三是促進(jìn)增收節(jié)支以實(shí)現(xiàn)價值。這是審計(jì)職能的進(jìn)一步延伸。銀行的核心價值是吸收和防控風(fēng)險，但銀行經(jīng)營目標(biāo)依然是風(fēng)險可控前提下的股東價值最大化。內(nèi)部審計(jì)作為銀行的重要組成部分，其目標(biāo)與全行經(jīng)營目標(biāo)具有一致性。因此，審計(jì)工作要體現(xiàn)融入性，不能僅局限在問題揭示的傳統(tǒng)思維框架內(nèi)，要充分利用審計(jì)信息處理應(yīng)用方面的優(yōu)勢，立足機(jī)構(gòu)整體，通過挖掘數(shù)據(jù)流、業(yè)務(wù)流，著力尋找增收節(jié)支的重要突破口，主動拓寬審計(jì)價值創(chuàng)造的空間。

二、創(chuàng)新增值路徑的實(shí)踐選擇

（一）突出監(jiān)督機(jī)制創(chuàng)新，使項(xiàng)目審計(jì)與日常監(jiān)測共同構(gòu)建起審計(jì)監(jiān)督立體防線。1.確認(rèn)與咨詢相結(jié)合，科學(xué)立項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)對業(yè)務(wù)的周期覆蓋。（1）突出風(fēng)險導(dǎo)向。評價審計(jì)價值與效果高低，取決于該查出的問題是否查出，該揭示的風(fēng)險是否全方位揭示。監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的首要任務(wù)，而流程規(guī)范的審計(jì)項(xiàng)目是審計(jì)監(jiān)督最重要的載體。審計(jì)要從組織增值目標(biāo)出發(fā)，合理安排審計(jì)項(xiàng)目和確定審計(jì)重點(diǎn)，針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵風(fēng)險，以充分的人員、資源保證審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，實(shí)現(xiàn)對主要環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品的周期性覆蓋。通過對相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險開展評估，綜合運(yùn)用風(fēng)險因素分析法、內(nèi)部控制評價法等專業(yè)風(fēng)險評估工具，有效識別和評估銀行面臨的風(fēng)險，針對重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域投入優(yōu)勢兵力，拓展審計(jì)深度，著力揭示重大問題、重大風(fēng)險，從行業(yè)、區(qū)域以及新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品等不同維度進(jìn)行風(fēng)險分析，及時作出風(fēng)險預(yù)警，幫助組織防范系統(tǒng)風(fēng)險。（2）緊跟監(jiān)管導(dǎo)向。持續(xù)關(guān)注監(jiān)管重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險，項(xiàng)目安排主動契合監(jiān)管理念、監(jiān)管方向及重點(diǎn)變化。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)及時跟進(jìn)外部監(jiān)管政策變化，并及時融入各類審計(jì)項(xiàng)目中。聚焦信貸、柜面、印章、集中采購等高風(fēng)險領(lǐng)域和外部監(jiān)管系列專項(xiàng)整治重點(diǎn)，定期審計(jì)，持續(xù)關(guān)注風(fēng)險。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為防范區(qū)域風(fēng)險的重要手段。（3）關(guān)注經(jīng)營管理中的難點(diǎn)、熱點(diǎn)。審計(jì)對象借力審計(jì)的意愿不斷增強(qiáng)，為雙方共同研究經(jīng)營管理問題打下基礎(chǔ)。對此，應(yīng)著力提供管理咨詢，審計(jì)年度項(xiàng)目計(jì)劃安排應(yīng)從幫助解決經(jīng)營管理中的問題出發(fā)，更多開展咨詢類項(xiàng)目，將服務(wù)領(lǐng)域逐漸拓展到管理層關(guān)心的集約化管理、成本控制、業(yè)務(wù)營銷與業(yè)務(wù)拓展等領(lǐng)域。2．從項(xiàng)目內(nèi)向項(xiàng)目外延伸，以日常監(jiān)測進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)審計(jì)的動態(tài)、全面覆蓋。審計(jì)部門在項(xiàng)目監(jiān)督的基礎(chǔ)上，還需探索建立日常審計(jì)監(jiān)測機(jī)制，通過提升審計(jì)的時效性體現(xiàn)前瞻洞察力。（1）建立健全“橫向到邊、縱向到底”的責(zé)任體系，落實(shí)日常監(jiān)測的機(jī)制保證。建立責(zé)任分解和壓力傳導(dǎo)機(jī)制，采取分專業(yè)、分機(jī)構(gòu)、分組包片的方式，將日常監(jiān)督責(zé)任層層落實(shí)到部門和審計(jì)人員。明確審計(jì)人員在風(fēng)險信息收集、監(jiān)測、分析、核查工作中的具體工作內(nèi)容和考核質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)每項(xiàng)業(yè)務(wù)、每個重點(diǎn)客戶都有人管，每名審計(jì)人員都有自己的“責(zé)任田”。（2）立足計(jì)算機(jī)審計(jì)平臺，突出重點(diǎn)事項(xiàng)，以日常監(jiān)測保障監(jiān)督覆蓋。隨著業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化，依托數(shù)據(jù)開展非現(xiàn)場分析，提前鎖定重要疑點(diǎn)成為可能。大力推廣基于業(yè)務(wù)模組化管理、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，按照業(yè)務(wù)流程提前梳理審計(jì)分析模型，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重要崗位監(jiān)督常態(tài)化，動態(tài)跟蹤銀行經(jīng)營管理變化和風(fēng)險演變，動態(tài)排查風(fēng)險。（3）發(fā)揮日常監(jiān)測靈活性優(yōu)勢，成果及時查、及時報，提升審計(jì)風(fēng)險的快速反應(yīng)力。與項(xiàng)目審計(jì)相比，日常監(jiān)測具有不立項(xiàng)、全員參與、依托數(shù)據(jù)與技術(shù)平臺非現(xiàn)場經(jīng)常性分析、動態(tài)查證等優(yōu)勢，可以實(shí)現(xiàn)小而靈的“點(diǎn)穴式”審計(jì)，使及時反饋風(fēng)險、快速推進(jìn)風(fēng)險應(yīng)對成為可能。（二）突出審計(jì)分析方法創(chuàng)新，精準(zhǔn)揭示問題與全景展示風(fēng)險結(jié)合。依托計(jì)算機(jī)審計(jì)平臺，開展非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析，及早鎖定疑點(diǎn)線索，提升問題查證與風(fēng)險揭示精準(zhǔn)度。一方面，審計(jì)準(zhǔn)備階段，集中分析數(shù)據(jù)，突破統(tǒng)計(jì)抽樣、大海撈針的瓶頸，提前鎖定疑點(diǎn)線索，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場審計(jì)定點(diǎn)查證；另一方面，現(xiàn)場查證階段通過內(nèi)外部數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析、比較分析，實(shí)現(xiàn)深層次揭示問題。更重要的是，成果提煉階段，以全量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為分析對象，以現(xiàn)場查證所掌握的某一問題為切入點(diǎn)，有助于批量揭示一個區(qū)域甚至組織全量風(fēng)險，促進(jìn)準(zhǔn)確計(jì)量風(fēng)險敞口并采取有效措施。搭建主要業(yè)務(wù)風(fēng)險評估與預(yù)警體系，立足業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)整體分析，及早把握風(fēng)險發(fā)展態(tài)勢。大數(shù)據(jù)時代為業(yè)務(wù)整體分析與風(fēng)險趨勢預(yù)警提供了可能。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將數(shù)據(jù)分析應(yīng)用到整個審計(jì)生命周期，立足業(yè)務(wù)整體數(shù)據(jù)，結(jié)合外部數(shù)據(jù)，整合構(gòu)建風(fēng)險評估及預(yù)警模型體系，實(shí)現(xiàn)動態(tài)預(yù)測風(fēng)險和趨勢，集中提示業(yè)務(wù)指標(biāo)異常的風(fēng)險集中區(qū)域，為經(jīng)營決策提供更具價值的信息。一方面，多維度、多方法搭建數(shù)據(jù)整體分析框架。從區(qū)域、機(jī)構(gòu)層級、時間序列等維度，對經(jīng)營機(jī)構(gòu)的主要業(yè)務(wù)指標(biāo)和科目余額占比、增量變化、系統(tǒng)排名等情況進(jìn)行綜合比對，形成以系統(tǒng)分析和主要科目變動分析為主、以靈活分析為輔，數(shù)據(jù)準(zhǔn)備和自定義數(shù)據(jù)源為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的主要業(yè)務(wù)風(fēng)險評估及預(yù)警體系。從宏觀層面反映了經(jīng)營機(jī)構(gòu)整體風(fēng)險、主要業(yè)務(wù)風(fēng)險和區(qū)域風(fēng)險，構(gòu)建業(yè)務(wù)全景視圖。從中觀層面反映經(jīng)營機(jī)構(gòu)重點(diǎn)科目異常變化情況，通過同層級機(jī)構(gòu)的對比分析，直觀反映機(jī)構(gòu)的風(fēng)險狀況，實(shí)現(xiàn)異動精準(zhǔn)監(jiān)控。另一方面，科學(xué)應(yīng)用體系分析結(jié)果，促進(jìn)審計(jì)價值創(chuàng)造。一是為審計(jì)工作計(jì)劃制定提供參考。從區(qū)域、機(jī)構(gòu)、時間等維度，對主要業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行機(jī)構(gòu)間的橫向分析和機(jī)構(gòu)內(nèi)縱向分析，從宏觀層面提供支撐。二是為日常審計(jì)提供關(guān)注重點(diǎn)。通過科目余額多維度分析，及時反映經(jīng)營機(jī)構(gòu)重點(diǎn)科目異常變化情況。三是為經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)項(xiàng)目提供數(shù)據(jù)支持。采集一、二級分行歷史數(shù)據(jù)，初步實(shí)現(xiàn)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)項(xiàng)目直接提供業(yè)務(wù)評價數(shù)據(jù)的目標(biāo)。四是為信貸決策提供更具價值的參考。對于信貸業(yè)務(wù)的評估，基于當(dāng)年貸款核銷金額還原不良貸款額和不良貸款率指標(biāo)的假設(shè)，這種分析模式下的評估結(jié)果更真實(shí)地體現(xiàn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)質(zhì)量。還原信貸資產(chǎn)質(zhì)量的真實(shí)面貌，促進(jìn)提升信貸政策制定的科學(xué)性。（三）探索內(nèi)控基礎(chǔ)審計(jì)模式創(chuàng)新，多維度分析內(nèi)控問題根源。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從賬表審計(jì)、控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)，逐步向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的歷程。但是，揭示風(fēng)險只是審計(jì)履職的一個部分，以確認(rèn)為主。審計(jì)履職與創(chuàng)造價值需要體現(xiàn)在管理咨詢的更高層次，這是價值主張模型的核心內(nèi)涵。所以，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)最終需要回歸內(nèi)控，透過風(fēng)險表象深挖內(nèi)控根源，以此推動高層次的風(fēng)險化解與主動防控。從這個意義上說，“內(nèi)控基礎(chǔ)審計(jì)”是對“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)”理念的最終“落地”和實(shí)踐探索。1．從兩個層次構(gòu)建多維度內(nèi)控分析體系。（1）第一個層次涵蓋制度、流程與操作執(zhí)行的淺層內(nèi)控缺陷。結(jié)合操作實(shí)際，可以歸納為七個層次：一是執(zhí)行缺陷。即有控制不執(zhí)行，繞開控制導(dǎo)致控制失效。該項(xiàng)缺陷具有普遍性，因?yàn)橹饕Q于人的主觀因素。二是能力不足。業(yè)務(wù)培訓(xùn)不到位，主觀學(xué)習(xí)不足，都會帶來操作能力的不足，從而導(dǎo)致固有的內(nèi)控審計(jì)未得到遵循并產(chǎn)生風(fēng)險。三是責(zé)任心不夠。表現(xiàn)為能執(zhí)行未執(zhí)行，或者敷衍了事、降低執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等。四是產(chǎn)品設(shè)計(jì)缺陷。五是流程設(shè)計(jì)缺陷。六是系統(tǒng)控制缺陷。七是制度缺陷。前三類問題可歸入個體主觀層面的執(zhí)行缺陷，具有個體性、分散性，對應(yīng)的往往是“點(diǎn)”上的問題。后四類基于固有控制理念，在控制設(shè)計(jì)方面存在的不足，對應(yīng)的往往是“線”的問題，即一類業(yè)務(wù)的一類問題，是需要從局部整體層面推動改進(jìn)完善的內(nèi)容。（2）第二個層次涵蓋觀念、文化的深層內(nèi)控缺陷。隨著認(rèn)識與技術(shù)水平的提升，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)控制、制度流程越加規(guī)范全面，解決同質(zhì)問題頻發(fā)的難題，內(nèi)部審計(jì)亟需破解更深層次的內(nèi)部控制缺陷——內(nèi)控環(huán)境建設(shè)不足。內(nèi)控環(huán)境往往是系列問題的最終源頭，是決定內(nèi)控架構(gòu)的核心要素，站在組織管理全局視角，無疑是內(nèi)部審計(jì)評價應(yīng)著力關(guān)注的深層次因素：一是考核機(jī)制缺陷。二是人才評價模式。實(shí)踐證明，當(dāng)前重規(guī)模獎勵、輕風(fēng)險問責(zé)的考核與人才評價模式，一定程度上導(dǎo)致不同層級的機(jī)構(gòu)與人員漠視違規(guī)成本，導(dǎo)致問題與風(fēng)險高發(fā)。三是發(fā)展觀、政績觀、價值觀與企業(yè)文化。走以規(guī)模為主還是風(fēng)控為主的發(fā)展之路，關(guān)注短期政績還是尋求組織可持續(xù)發(fā)展，是發(fā)展觀與政績觀的核心內(nèi)涵，屬于組織整體層面問題。不同發(fā)展觀決定了不同的內(nèi)控框架，也衍生了不同的價值觀與企業(yè)文化，規(guī)模導(dǎo)向的價值觀難以真正構(gòu)筑以風(fēng)險控制為核心的內(nèi)控基礎(chǔ)框架。2.立足內(nèi)控基礎(chǔ)分析合理規(guī)劃審計(jì)工作實(shí)踐。（1）區(qū)別一般審計(jì)發(fā)現(xiàn)和內(nèi)控缺陷，對審計(jì)成果合理分類。審計(jì)發(fā)現(xiàn)和內(nèi)控缺陷的關(guān)系可分為三種：一是“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”即內(nèi)控缺陷；二是對單個“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入分析，原因即內(nèi)控缺陷；三是通過對多個“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”進(jìn)行匯總以及關(guān)聯(lián)性綜合分析，揭示整體性、深層次的內(nèi)控缺陷。第一種情況通常以符合性測試為基礎(chǔ)，所揭示問題反映的是內(nèi)部控制兩個層次12個維度內(nèi)的某一類缺陷。第二種情況關(guān)鍵在于透過審計(jì)發(fā)現(xiàn)的表象，揭示其背后的制度、流程、系統(tǒng)等缺陷。對于第三種情況，不僅針對業(yè)務(wù)或管理的流程控制，也要針對業(yè)務(wù)或管理的整體控制；不僅要關(guān)注風(fēng)險目標(biāo)，也要關(guān)注效益或效率目標(biāo)。通過分析，找準(zhǔn)問題背后的深層次根源。（2）通過內(nèi)控分析指導(dǎo)審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)查證的準(zhǔn)確性。內(nèi)控分析指導(dǎo)查證重點(diǎn)，至少有兩種途徑：一是通過對業(yè)務(wù)流程的分析，從影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的角度，確定審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，并根據(jù)審計(jì)實(shí)施結(jié)果，驗(yàn)證和評價業(yè)務(wù)流程控制的有效性?；诹鞒谭治龅膶徲?jì)方法，更適用于部分符合“大數(shù)原理”的高頻率交易業(yè)務(wù)。二是通過對以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)及內(nèi)控缺陷的匯總分析，梳理出重要的控制缺陷和控制環(huán)節(jié)，指導(dǎo)審計(jì)組通過現(xiàn)場審計(jì)，跟蹤相關(guān)內(nèi)部控制缺陷是否仍然存在，是否由此引發(fā)重大問題，并以此評價內(nèi)控持續(xù)改進(jìn)機(jī)制是否完善。（3）突出內(nèi)控缺陷分析，提煉成果，體現(xiàn)審計(jì)結(jié)論的價值性。重點(diǎn)體現(xiàn)在以下三個方面：一是從跨業(yè)務(wù)、跨產(chǎn)品、跨管理領(lǐng)域的審計(jì)樣本、審計(jì)疑點(diǎn)或?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)中，揭示、分析、歸納出共性、深層、核心的內(nèi)部控制缺陷。二是從問題成因入手，按照兩個層次12個維度，分析缺陷的發(fā)生層面，增強(qiáng)審計(jì)建議的針對性和可操作性。三是從影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的角度，確定審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，判斷控制缺陷對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，分析和評價業(yè)務(wù)流程控制的有效性。（四）推動多層次跟蹤整改創(chuàng)新，努力將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際價值。揭示問題只是內(nèi)部審計(jì)履職的一個方面，促進(jìn)問題解決，服務(wù)組織發(fā)展大局才是審計(jì)的最終目標(biāo)。也就是說，審計(jì)必須主動推動成果價值轉(zhuǎn)化利用。按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于審計(jì)流程的設(shè)計(jì)，從計(jì)劃立項(xiàng)到準(zhǔn)備實(shí)施，從現(xiàn)場查證到成果匯總，這是審計(jì)工作的一條主線。但審計(jì)跟蹤作為審計(jì)流程的最后一個環(huán)節(jié)，是審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理、創(chuàng)造價值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)人員通過必要的方式手段，持續(xù)跟進(jìn)并推動審計(jì)揭示問題的有效整改，促進(jìn)審計(jì)建議的有效應(yīng)用，才能真正體現(xiàn)審計(jì)成果的價值，審計(jì)才真正服務(wù)于內(nèi)控改進(jìn)、風(fēng)險識別防控與發(fā)展增值的大局。1.審計(jì)查證與跟蹤整改同步，推動“點(diǎn)、線、面”立體整改，提高成果轉(zhuǎn)化的及時性。銀行經(jīng)營風(fēng)險包括信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險、道德風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險等方面，風(fēng)險的主要特征表現(xiàn)在三個方面：風(fēng)險演進(jìn)速度快、風(fēng)險交叉?zhèn)魅尽L(fēng)險帶來的損失數(shù)量大。內(nèi)部審計(jì)必須將查證與跟蹤保持同步，促進(jìn)邊審邊改，才能在有效降低風(fēng)險影響的過程中實(shí)現(xiàn)增值。在這個過程中，加強(qiáng)與審計(jì)對象的溝通合作，推動各方及早介入，層層推進(jìn)、快速整改是重點(diǎn)。要力爭在審計(jì)期間，整改措施及時跟進(jìn)，審計(jì)結(jié)束，整改效果開始顯現(xiàn)。（1）現(xiàn)場查證階段，著力促進(jìn)“點(diǎn)”的整改。銀行審計(jì)多以基層分支機(jī)構(gòu)作為抽樣對象，要主動協(xié)調(diào)分支行紀(jì)委與監(jiān)察部門力量，審計(jì)與被審計(jì)相互協(xié)調(diào)，共同取證。實(shí)質(zhì)上是促進(jìn)基層機(jī)構(gòu)及早直面問題，識別風(fēng)險，提升風(fēng)險化解主動性與及時性。能有效避免審計(jì)單方查證、定性，客觀上形成的信息不對稱、對風(fēng)險及影響的認(rèn)識不統(tǒng)一、對問題整改標(biāo)準(zhǔn)的雙邊博弈現(xiàn)象。調(diào)動基層機(jī)構(gòu)參與查證，有利于推動整改前置，問題查證的同時，點(diǎn)對點(diǎn)的整改快速啟動，有利于遏制風(fēng)險快速蔓延。（2）審計(jì)成果溝通階段，著力促進(jìn)業(yè)務(wù)條線管理部門“線”的整改。審計(jì)揭示的問題，最終可以歸集到某一個對應(yīng)的業(yè)務(wù)板塊，問題源頭也可能指向相關(guān)業(yè)務(wù)制度、流程、管理方面的缺陷與不足。這類問題單靠問題所在機(jī)構(gòu)推進(jìn)整改，只能解決單點(diǎn)，無法促成條線整改，此查彼犯現(xiàn)象因此而生。要提升審計(jì)成果價值，必須調(diào)動條線部門的力量。在審計(jì)成果提煉過程中，主動將同類單點(diǎn)問題連接成線，主動征求條線管理部門意見，共同找準(zhǔn)問題實(shí)質(zhì)與問題根源，在機(jī)構(gòu)單點(diǎn)整改的同時，條線部門牽頭，快速啟動制度、流程優(yōu)化層面的整改，通過規(guī)避控制漏洞促使整改上層次。（3）重大問題與重大風(fēng)險事項(xiàng)，著力促進(jìn)管理層“面”的整改。按照內(nèi)控缺陷分層，在操作執(zhí)行與機(jī)制流程之上，考核、理念、文化等更高層次因素才是造成某些問題多業(yè)務(wù)、多領(lǐng)域高發(fā)的原因，推動重大問題的解決，必須致力于推動組織管理層自上而下，由點(diǎn)及面的整改。在重大問題整改與重大風(fēng)險化解過程中，審計(jì)要與組織機(jī)構(gòu)管理層黨委直接對接，同向分析，著重從考核導(dǎo)向、用人評價、經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營文化的角度探尋真正意義上的改進(jìn)之道，共同推動頂層發(fā)起的源頭整改。2.突出持續(xù)跟蹤與整改效果評價，提升審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的有效性。（1）明晰跟蹤責(zé)任主體，根據(jù)問題重要程度采取差別化跟蹤策略。跟蹤整改需體現(xiàn)重要性原則，提高工作效率。對于一般性審計(jì)發(fā)現(xiàn)，以審核評價審計(jì)對象報送整改信息為主要手段。對于重大風(fēng)險，應(yīng)以風(fēng)險敞口是否縮小并消失作為跟蹤整改及效果評價的核心內(nèi)容。對于涉及內(nèi)控缺陷性源頭的問題，要抓好兩頭，既要抓住單點(diǎn)問題的有效解決，更要抓制度、流程、系統(tǒng)層面的整改措施是否到位、效果是否充分。（2）推動全員參與，推進(jìn)循環(huán)審計(jì)，進(jìn)一步檢驗(yàn)整改效果，促進(jìn)整改進(jìn)一步升華。每個全新審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)通過充分分析以往審計(jì)成果與整改結(jié)果，鎖定某類高發(fā)問題，在審計(jì)實(shí)施過程中重點(diǎn)關(guān)注同質(zhì)問題發(fā)生概率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)循環(huán)審計(jì)、持續(xù)跟蹤，循環(huán)整改，使審計(jì)推動成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用成為工作鏈條上的重要環(huán)節(jié)，將每名審計(jì)人員根植于價值創(chuàng)造的閉環(huán)當(dāng)中。

作者:丁平李萍 黃斌斌 單位:中國建設(shè)銀行股份有限公司武漢審計(jì)分部