導語：商業(yè)銀行利率危機內部審計方案的特點與困境一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著我國利率市場化改革進程的不斷推進，雖然商業(yè)銀行對存貸款利率決定的自主性不斷增強，但在另一方面，金融市場市場利率的形成機制也在不斷生成。因此，商業(yè)銀行資產負債利率的最終決定還得由金融市場的資金供求來決定。在利率市場化進程中，商業(yè)銀行面臨的利率波動幅度會不斷加大，利率波動頻率也會不斷加快，由于利率波動給商業(yè)銀行經營管理帶來的影響也會越來越大。利率風險可能會使商業(yè)銀行凈利息收入減少、造成資本虧損、降低預期收益。而我國商業(yè)銀行對于利率風險一般采取缺口管理、平均期限管理、動態(tài)模擬分析等傳統(tǒng)管理手段，近年也開始利用內部審計手段對利率風險進行深入管理，如設置專門利率風險內部審計人員、提高審計頻率、嘗試設置相關標準、制定審計流程、改善審計質量等等。利率風險內部審計在操作上有其自身的規(guī)律，但國內銀行在利率風險內部審計的一些具體問題和方法觀念上仍存在著認識不清的現(xiàn)狀，下面就是筆者對這些問題的分析和看法。

一、關于現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計

1.利率風險審計一般采取非現(xiàn)場審計

就一般的內部審計工作而言，現(xiàn)場審計是內部審計人員到被審計單位進行實地審計檢查，這是傳統(tǒng)的內部審計方式，其目的是為找出問題的根源從而為解決問題提供直接的審計證據。當前，商業(yè)銀行的總賬可以集中到總行或一級分行，會計報表等數據的輸出也由上級行直接打印，發(fā)現(xiàn)問題也可以通過網絡直接質詢被審計單位，審計的時效性得以極大地提高。這使得利用總賬傳輸系統(tǒng)及統(tǒng)計報表數據進行實質性的非現(xiàn)場審計成為可能，非現(xiàn)場審計借助計算機和現(xiàn)代網絡技術的支持，通過對審計對象相關業(yè)務數據和資料的連續(xù)調集、整理和分析查找經營管理存在的疑點和問題，評價經營管理現(xiàn)狀和風險程度。為現(xiàn)場審計提供線索和資料，為制訂審計計劃、安排審計資源提供支持。就整個審計體系而言，非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計都是審計監(jiān)督方式，二者各有優(yōu)勢，也各有局限，彌補各自局限最有效的辦法就是將二者互為補充，統(tǒng)一于科學有效的審計監(jiān)督之中。非現(xiàn)場審計幫助制定科學的審計計劃、提供審計線索；現(xiàn)場審計保證審計計劃的有效執(zhí)行。非現(xiàn)場審計廣泛的覆蓋面與現(xiàn)場審計有針對性的審計點結合形成審計監(jiān)督網，兩者共同促進審計監(jiān)督職能的有效實現(xiàn)。

但是利率風險內部審計是一項較為專業(yè)化的、比較獨特的審計活動。我國商業(yè)銀行尤其是大型商業(yè)銀行，其大多數大額存貸款都集中在一級分行甚至總行，而商業(yè)銀行的債券投資業(yè)務、同業(yè)拆借等等市場業(yè)務一般都是由總行操作，故此商業(yè)銀行的利率風險管理一般都是在一級分行以及總行來開展，利率風險內部審計工作也是在商業(yè)銀行的這些層次來進行。在相關工作中對利率風險的認識和評價，主要是對商業(yè)銀行在經營管理中的資產、負債結構的利率缺口、期限缺口進行研究、分析，所需要的數據、信息主要來自于商業(yè)銀行各級機構的資產、負債報表，而這些報表往往不需要到實地進行查閱，因為這些資料都會被上交到一級分行及總行。因此，在經營管理比較成熟、高效的西方商業(yè)銀行，利率風險的管理及其內部審計基本上都是非現(xiàn)場審計。

2.利率風險審計是否需要現(xiàn)場審計

這個問題需要結合我國商業(yè)銀行目前經營管理的現(xiàn)狀，雖然我國商業(yè)銀行開展利率風險內部審計主要也是進行非現(xiàn)場審計，但在一些方面，現(xiàn)場審計仍然不可或缺甚至尤為重要。

比如，商業(yè)銀行在貸款利率的制定上，可以一定幅度下浮，無限上浮，這是鼓勵商業(yè)銀行在貸款定價上要更多的考慮貸款風險以及資金供求狀況等因素，但其實際制定的貸款利率能否體現(xiàn)上述因素，會不會給商業(yè)銀行帶來利息收入的減少，這在報表資料上都是無法顯示的，必須現(xiàn)場獲取、查閱相關憑證才能夠進行實際的風險評價。

再比如存款利率，當前商業(yè)銀行的存款利率沒有下限，不能上浮，雖然央行在國內的一些信用社正在開展利率上浮的試點，但全面的允許商業(yè)銀行存款利率的適度上浮還需要較長的時間。在這種情況下，一些個別的商業(yè)銀行或分支機構，為了更多的吸收存款，不惜采取各種高息攬存的違法手段，不僅擾亂了金融秩序，增加了商業(yè)銀行的負債成本，也給商業(yè)銀行帶來了利率風險。而這種特殊情況下的利率風險，同樣在其報表上是不會顯示出來的，也需要對一些原始憑證進行嚴密審計。

二、關于計算機審計

1.利率風險內部審計主要依靠計算機審計。

利率風險內部審計開展的效果如何，在很大程度上要取決于計算機審計的應用程度。主要體現(xiàn)在以下方面：

第一，對利率風險的認識、評價需要大量使用計算機審計手段。目前，我國的商業(yè)銀行包括中小商業(yè)銀行的日常經營管理基本都實現(xiàn)了電子化、網絡化，基層銀行的業(yè)務數據都會通過銀行內部的計算機網絡傳輸到上級機構，直至傳輸到總行。利率風險管理與內部審計活動所需的數據信息基本上都可以通過商業(yè)銀行的計算機系統(tǒng)獲得。利率風險管理所需要的信息主要來自資產、負債項目，這些都是下級行向上級行報送的基本業(yè)務數據，完全可以很方便的通過商業(yè)銀行的資產負債管理系統(tǒng)獲取。

而且，在對利率風險及其風險管理的進行內部審計的時候，可以利用一些相關的計算機分析系統(tǒng)來輔助審計。由于利率市場化過程中，利率越來越復雜多變，其對商業(yè)銀行經營管理的影響如何、相關風險管理是否有效，都可以借助計算機來進行動態(tài)模擬分析、測試。目前我國一些商業(yè)銀行正在進行與內部審計有關的計算機系統(tǒng)建設。如2004年建行總行審計部下屬的非現(xiàn)場審計處和IT審計處，已經共同開發(fā)出審計信息管理系統(tǒng)，這在國內銀行業(yè)中搶了先。一旦相關信息今后便捷、完備的錄入審計信息管理系統(tǒng)后，審計部門就能對各項業(yè)務及其風險進行隨時監(jiān)控。

(2)利率風險內部審計是否需要對原始資料進行審計

無論將來利率風險內部審計手段如何發(fā)展變化，但就目前來看，利率風險內部審計在某些方面還是要對一些原始資料、憑證進行審計。這一點的原因和前面論及的"利率風險審計是否需要現(xiàn)場審計"的原因是一樣的。實際上，對于利率風險審計來說，非現(xiàn)場審計與計算機審計大體上是一致的，但也不盡然，如即便沒有計算機及其網絡，依靠商業(yè)銀行匯總到的各級機構的資產負債資料，仍然可以"非現(xiàn)場性"的完成絕大部分利率風險審計工作。同時，現(xiàn)場審計和實物審計也不盡相同，但二者對于利率風險內部審計不可或缺的原因是一樣的。