導(dǎo)語(yǔ)：軌道交通融資租賃業(yè)務(wù)研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀(guān)點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)的實(shí)施，其范圍涉及各行各業(yè)，其中營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)軌道交通融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來(lái)巨大的影響。本文主要分析了“營(yíng)改增”政策實(shí)施前后融資租賃公司稅務(wù)政策變動(dòng)下，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)軌道交通融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展造成的影響，并由此提出相應(yīng)策略。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；軌道交通；融資租賃業(yè)務(wù)；影響

1引言

“營(yíng)改增”的實(shí)施直接將企業(yè)單位內(nèi)有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅的征稅范圍，直至2016年“營(yíng)改增”政策正式在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)，絕大多數(shù)融資租賃企業(yè)都被納入至增值稅的抵扣鏈條當(dāng)中，由此融資租賃業(yè)內(nèi)可用于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅額不斷增多，相應(yīng)的承租方也擁有了更多可用于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，由此以往始終存在的融資租賃業(yè)務(wù)當(dāng)中進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題獲得更為徹底地解決，其在融資租賃業(yè)務(wù)方面所起到的吸引力得以大幅度增強(qiáng)，很大程度上促進(jìn)了融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。在相應(yīng)軌道交通企業(yè)當(dāng)中亦是如此，“營(yíng)改增”促使軌道交通企業(yè)的直租業(yè)務(wù)得以大力推行，真正維持了平穩(wěn)性渡過(guò)，但是售后的回租業(yè)務(wù)將不再具備以往的優(yōu)勢(shì)。

2融資租賃企業(yè)“營(yíng)改增”前后稅務(wù)政策分析

“營(yíng)改增”的全面實(shí)施促使融資租賃企業(yè)的稅務(wù)政策產(chǎn)生明顯的變化，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（1）計(jì)稅依據(jù)變化?！盃I(yíng)改增”實(shí)施前，融資性租賃企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展都是向承租人收取全部的價(jià)款，而此類(lèi)價(jià)款當(dāng)中主要包含價(jià)外費(fèi)用，在此基礎(chǔ)上扣除出租物實(shí)際成本后所得金額作為計(jì)稅依據(jù)來(lái)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。（2）課稅范圍。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策實(shí)施以前，要求融資租賃業(yè)務(wù)企業(yè)不論是否已經(jīng)把租賃物本身的所有全轉(zhuǎn)讓至承租方，都要求其應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，無(wú)須再繳納增值稅。因此“營(yíng)改增”政策的實(shí)施促使融資租賃企業(yè)在融資業(yè)務(wù)當(dāng)中開(kāi)始繳納增值稅。（3）稅率?！盃I(yíng)改增”實(shí)施前要融資租賃企業(yè)必須繳納5%營(yíng)業(yè)稅額，而“營(yíng)改增”后，融資租賃企業(yè)的所有有形動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行融資租賃時(shí)，都應(yīng)當(dāng)按照增值稅的17%稅率進(jìn)行稅務(wù)繳納，其中不動(dòng)產(chǎn)融資租賃交易則依照增值稅的11%進(jìn)行稅率交稅。其融資性售后回租交易則必須嚴(yán)格依照金融服務(wù)行業(yè)下的貸款服務(wù)項(xiàng)目的6%來(lái)進(jìn)行增值稅繳納。（4）稅收優(yōu)惠。“營(yíng)改增”實(shí)施前，融資租賃企業(yè)在稅務(wù)繳納方面嚴(yán)重缺乏實(shí)際稅收優(yōu)惠政策。而“營(yíng)改增”正式推行后，相關(guān)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人員其實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)繳納當(dāng)中，超出3%的部分按照即征即退的政策來(lái)實(shí)施。

3“營(yíng)改增”對(duì)軌道交通融資租賃業(yè)務(wù)的影響

3.1形成固定資產(chǎn)融資租賃稅務(wù)抵扣鏈。從當(dāng)前國(guó)內(nèi)法律角度來(lái)看，我國(guó)針對(duì)固定資產(chǎn)作為融資租賃物的現(xiàn)象未進(jìn)行明確規(guī)定。而隨著“營(yíng)改增”政策的推行與實(shí)施，開(kāi)始對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，針對(duì)開(kāi)展固定資產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)開(kāi)始征收營(yíng)業(yè)稅，并且所征收稅務(wù)難以進(jìn)行抵扣。此次“營(yíng)改增”文件中明確指出，要求應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合交易形式的區(qū)別來(lái)劃分融資租賃服務(wù)，即可以直接劃分為融資租賃和融資性售后回租服務(wù)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照標(biāo)的物差異性，作為固定資產(chǎn)融資租賃與有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃形式的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上為不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)，調(diào)整為11%的適用性稅率，這樣才能真正解決固定資產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)開(kāi)展后的稅務(wù)抵扣問(wèn)題。而如果開(kāi)展的是固定資產(chǎn)售后回租業(yè)務(wù)，則應(yīng)嚴(yán)格按照貸款服務(wù)而藥物來(lái)征收稅務(wù)，且不能被抵扣。3.2融資售后回租歸為租賃業(yè)務(wù)?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，其中財(cái)稅文件明確指出融資租賃服務(wù)指的是融資性售后回租服務(wù)工作以外的服務(wù)類(lèi)型，因此不是單純將融資性售后回租歸于融資租賃業(yè)務(wù)之外的范圍。一般售后回租業(yè)務(wù)的開(kāi)展具體表現(xiàn)在融資操作方面，這就要求相應(yīng)的承租人必須由此將已經(jīng)出售至租賃公司的業(yè)務(wù)再行回租操作，這本身屬于融資租賃業(yè)務(wù)的重要特性，這也是充分保障融資租賃公司債權(quán)發(fā)展的要求。從本質(zhì)上來(lái)看，其并不歸于銷(xiāo)售行為的整體范圍，因此并不適用于基本稅率計(jì)算。而為了能夠充分解決稅務(wù)征收抵扣鏈斷裂的問(wèn)題，在財(cái)稅政策中，明確規(guī)定融資性售后回租必須嚴(yán)格依照貸款服務(wù)的稅目來(lái)實(shí)施稅務(wù)征收，一般征收6%的稅率。但融資性售后回租本質(zhì)上依然被歸類(lèi)為融資租賃服務(wù)的范圍，但是從稅負(fù)的角度來(lái)考量，并未直接將其歸于融資租賃服務(wù)的稅目來(lái)進(jìn)行稅務(wù)征收。3.3明確增值稅負(fù)即征即退政策。“營(yíng)改增”全面實(shí)施中，所推出的36號(hào)文件內(nèi)容明確指出增值稅務(wù)征收具體稅負(fù)如果超出規(guī)定稅負(fù)的3%，則超出的部分可享受即征即退的優(yōu)惠政策。但是這一政策的實(shí)施只是針對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和售后回租業(yè)務(wù)，其中部分專(zhuān)門(mén)從事固定資產(chǎn)融資租賃服務(wù)的企業(yè)增值稅增收并不適用即征即退政策。與此同時(shí)未經(jīng)人民銀行、商務(wù)部及銀監(jiān)會(huì)審批，仍從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，且收入不足1.7億元人民幣的融資租賃企業(yè)，則不予實(shí)施即征即退政策。3.4融資租賃企業(yè)售后回租業(yè)務(wù)稅收抵扣消失。雖然“營(yíng)改增”中第36號(hào)文件對(duì)融資性售后回租業(yè)務(wù)充分保留差額征稅優(yōu)惠政策，但將其定義為貸款服務(wù)的范疇，因此致使相關(guān)承租人無(wú)法以抵扣的形式來(lái)繳納所形成的稅額，而相應(yīng)融資性售后回租業(yè)務(wù)也將隨之喪失稅務(wù)節(jié)稅的優(yōu)勢(shì)。如今，在承租人成本控制背景下，仍然可持續(xù)開(kāi)展此類(lèi)業(yè)務(wù)，但是深受政策的影響，相應(yīng)租賃公司由于自身盈利空間受壓縮的原因，導(dǎo)致業(yè)務(wù)工作開(kāi)展的可能性降低。而實(shí)際的角度來(lái)看，融資性售后回租業(yè)務(wù)的開(kāi)展對(duì)資產(chǎn)的盤(pán)活、融資渠道的延伸與拓展方面將起到明顯的促進(jìn)作用。所以在承租方銀行貸款成本偏低的背景下，選擇融資性售后回租業(yè)務(wù)明顯更佳。

4軌道交通融資租賃企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略

4.1合理調(diào)整涉稅業(yè)務(wù)控制稅負(fù)。“營(yíng)改增”下，有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)將被加重，雖然在政策上給予企業(yè)相應(yīng)稅收優(yōu)惠，但是此種優(yōu)惠具有明顯的限制條件，實(shí)際負(fù)稅偏低的企業(yè)難以享受此類(lèi)稅收優(yōu)惠正常。相對(duì)于承租人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”后將有形動(dòng)產(chǎn)租賃納入增值稅的抵扣鏈當(dāng)中，和購(gòu)買(mǎi)設(shè)備及固定資產(chǎn)相比，采取融資租賃的業(yè)務(wù)模式將極大節(jié)省資金流出。由于回租交易被劃分至貸款服務(wù)當(dāng)中，相應(yīng)的業(yè)務(wù)承租方難以進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其售后回租交易將由此喪失原本的節(jié)稅優(yōu)勢(shì)。對(duì)此，要求融資租賃企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)的配置業(yè)務(wù)比例，適當(dāng)降低高稅負(fù)，促使市場(chǎng)逐漸接受較低涉稅業(yè)務(wù)，并且需要由此對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理調(diào)配，盡可能地降低企業(yè)本身實(shí)際稅負(fù)。4.2整合資金結(jié)構(gòu)促使債務(wù)結(jié)構(gòu)合理化。具體需要從以下方面來(lái)實(shí)現(xiàn)：（1）要求融資租賃企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確自身實(shí)際資金需求額度；（2）應(yīng)當(dāng)優(yōu)化調(diào)整企業(yè)內(nèi)的資金結(jié)構(gòu)，并針對(duì)其資本質(zhì)量進(jìn)行完善和優(yōu)化，只有這樣才能切實(shí)有效的改變絕大多數(shù)資金來(lái)源于銀行貸款這種單一來(lái)源的融資狀況，從而由此構(gòu)建出資本和間接資本兩者的合理性配置、短期資金以及長(zhǎng)期資產(chǎn)之間科學(xué)合理配比的資金結(jié)構(gòu)形式，最終由此達(dá)到債務(wù)結(jié)構(gòu)合理化的目標(biāo)，真正有效預(yù)防過(guò)高負(fù)債率的產(chǎn)生，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制。（3）構(gòu)建完善的資金管理體系，其中包含多個(gè)模式，真正促使資金結(jié)構(gòu)趨于科學(xué)合理化。4.3大力改善經(jīng)營(yíng)狀況。具體要求融資租賃企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身情況來(lái)進(jìn)行，由此深入分析稅務(wù)改革后企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、稅務(wù)及財(cái)務(wù)等多方面受到的影響，并由此制定出有效的應(yīng)對(duì)策略，最終切實(shí)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平。同時(shí)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)及設(shè)備在購(gòu)置所開(kāi)具的增值稅發(fā)票可實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此可統(tǒng)一調(diào)整固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)間，由此最大限度地發(fā)揮出其抵扣作用，以此實(shí)現(xiàn)延期納稅效果，從而極大增加企業(yè)本期流動(dòng)資金，促使更多資本能夠充分運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中。在固定資產(chǎn)和社保的供應(yīng)商選擇上，應(yīng)當(dāng)盡可能地避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)核算不足或無(wú)法開(kāi)具發(fā)票的供應(yīng)商的情況，由此才能促使更多有效增值稅發(fā)票實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而極大降低企業(yè)稅負(fù)。4.4切實(shí)提升職工專(zhuān)業(yè)素質(zhì)控制管理成本。為保障“營(yíng)改增”政策的有效實(shí)施，要求融資租賃企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化對(duì)“營(yíng)改增”政策的理解，并且需要加強(qiáng)對(duì)職工進(jìn)行有效培訓(xùn)，期望融資租賃企業(yè)內(nèi)部職工，尤其是相關(guān)財(cái)務(wù)人員能充分理解相應(yīng)政策，并且能夠非常熟練的實(shí)施業(yè)務(wù)操作。最后則需要持續(xù)加強(qiáng)增值稅發(fā)票的傳遞和開(kāi)具等環(huán)節(jié)的管理，并且以法律為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)來(lái)約束自身行為，最終才能有效避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

5結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”的全面實(shí)施對(duì)軌道交通融資租賃業(yè)務(wù)的影響非常明顯，促使融資租賃業(yè)務(wù)當(dāng)中進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題獲得更為徹底地解決，很大程度上促進(jìn)了融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。然而在實(shí)施當(dāng)中也對(duì)軌道交通企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)帶來(lái)一定影響，為了能夠有效應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的影響因素，就需要合理調(diào)整涉稅業(yè)務(wù)控制稅負(fù)、整合資金結(jié)構(gòu)促使債務(wù)結(jié)構(gòu)合理化、大力改善經(jīng)營(yíng)狀況以及切實(shí)提升職工專(zhuān)業(yè)素質(zhì)控制的管理成本，這樣才能促使軌道交通融資租賃業(yè)務(wù)的良性開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]謝青青.“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃企業(yè)稅負(fù)的影響——以融資性售后回租為例[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì),2015(1).

作者:楊佳聰 單位:廈門(mén)軌道交通集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部