導語：公立醫(yī)院如何提升財務精細化管理一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：《政府會計制度———行政事業(yè)單位會計科目和報表》自2019年1月1日開始實行，新制度要求行政事業(yè)單位實行雙報告、雙基礎、雙功能，這樣的要求和變化為公立醫(yī)院既帶來了壓力又萌生了新動力。本文以新政府會計制度的實施為切入點，結(jié)合公立醫(yī)院的性質(zhì)和特點，充分表述新制度對公立醫(yī)院財務會計、財務管理的影響，闡述在新政府會計制度下公立醫(yī)院實施財務精細化管理的必要性和現(xiàn)實意義，同時對阻礙公立醫(yī)院更好實施財務精細化管理的因素逐一分析，最后結(jié)合因素分析給出提升精細化管理相應的對策。

關鍵詞：新政府會計制度；公立醫(yī)院；精細化管理

一、相關理論概述

1．財務精細化管理的理論。財務精細化管理是指財務工作中每一個業(yè)務、每一個崗位都建立一套以預算為指導的流程體系，實踐中嚴格執(zhí)行計劃—決策—實施—控制—調(diào)整—優(yōu)化的工作程序。通過對工作內(nèi)容的細分、對財務管理領域的分解，不斷拓展財務工作的深度及廣度，從而挖掘財務工作職能向經(jīng)營管理型、全流程動態(tài)監(jiān)控型、服務型轉(zhuǎn)變，將財務管理的理念貫穿各個生產(chǎn)經(jīng)營領域，實現(xiàn)管理無死角，追求財務經(jīng)濟效益。2．公立醫(yī)院的性質(zhì)和特點。公立醫(yī)院首先是一個社會公益機構，不同于企業(yè)，它不以出資人意志運行、不以盈利為主要目的，而是以向社會提供醫(yī)療衛(wèi)生救助活動為主。這種行業(yè)的特殊性，使其所從事的業(yè)務活動內(nèi)容多樣，包括醫(yī)療、科研、教育、人才培養(yǎng)等諸多內(nèi)容。公立醫(yī)院作為差額撥款的事業(yè)單位，經(jīng)費來源包含醫(yī)療收入、財政撥款、專項項目經(jīng)費、橫縱向課題經(jīng)費和自有經(jīng)費等多種形式。但公立醫(yī)院又兼具公益性和市場性。隨著公立醫(yī)院醫(yī)療收入的改革，醫(yī)院收入由原來的衛(wèi)生材料加成、藥品加成為主銳減成以提供醫(yī)療服務項目收入為主；公立醫(yī)院運行規(guī)模大、成本高，要想走好市場化道路就需要把醫(yī)療服務水平和成本效益兼顧起來。新政府會計制度下實行的雙報告、雙基礎、雙功能，將經(jīng)濟業(yè)務活動分別按權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制兩種角度進行記錄與分析，可以明確反映成本支出的內(nèi)容，有助于重構公立醫(yī)院雙重管理的模式，滿足醫(yī)院預算績效管理的訴求，同時實現(xiàn)公立醫(yī)院業(yè)財融合。3.公立醫(yī)院在新政府會計制度下進行財務精細化管理的必要性。（1）政府會計制度與醫(yī)院會計制度的不同方面。（2）財務精細化管理的影響內(nèi)容。實施新政府會計制度，一是要求公立醫(yī)院按照經(jīng)費性質(zhì)區(qū)分并單獨核算每一個項目名稱，即要求醫(yī)院對收入、費用、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行明細核算；二是公立醫(yī)院績效考核內(nèi)容增加了醫(yī)院社會責任任務核算要求；三是所有的收支內(nèi)容按照政府收支經(jīng)濟分類進行核算等，這些多重核算要求，倒逼公立醫(yī)院將資產(chǎn)管理內(nèi)容、收支內(nèi)容、醫(yī)療風險成本內(nèi)容等納入醫(yī)院財務業(yè)務范圍，同時將該部分內(nèi)容寫入公立醫(yī)院績效考核指標體系。隨著公立醫(yī)院收入改革、公立醫(yī)院醫(yī)保支付制度的改革，對醫(yī)院收入的構成、醫(yī)院收支增長趨勢、收支結(jié)余的內(nèi)容設置了比例要求，以及收入占比、醫(yī)保支付占比的臨界點要求，公立醫(yī)院降低成本勢在必行，必須挖掘內(nèi)生動力，跟上改革推進的步伐，因此財務精細化管理內(nèi)容設定也尤為重要。

二、新政府會計制度下實行財務精細化管理的制約因素

醫(yī)院會計核算采用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制混合計量，沒有唯一的核算標準，從而使得年度決算報告數(shù)據(jù)出現(xiàn)醫(yī)院財務預算收支不能全面反映收入和醫(yī)療運營支出的情況。因此對影響公立醫(yī)院財務精細化管理因素進行分析，發(fā)現(xiàn)預算數(shù)據(jù)的準確性、收支數(shù)據(jù)的執(zhí)行、財會人員素質(zhì)、財務管理信息化水平均影響了財務管理精細化和會計信息質(zhì)量的水平。1．預算管理體系片面化、不完整。（1）預算編制方法極端。目前大部分公立醫(yī)院預算管理體系采用增量預算編制方法，即在上一年的財務數(shù)據(jù)基礎上簡單地按比例調(diào)增預算。預算編制內(nèi)容主要分為收入、支出兩部分。收入中沒有考慮單位的中長期發(fā)展戰(zhàn)略，出現(xiàn)了資金現(xiàn)金流不充裕或者是資金閑置浪費的現(xiàn)象；支出主要包含基本支出（工資福利支出、對個人和家庭的補助支出等）、項目支出（基建、修繕、學科建設等）。往往支出內(nèi)容中并不涉及非經(jīng)常性的支出內(nèi)容或是業(yè)務規(guī)模擴大帶來的廣告宣傳費、美化綠化費、物業(yè)費等超比例增加的內(nèi)容，這樣預算編制內(nèi)容就無法包含全部的經(jīng)濟業(yè)務往來，從而使預算編制脫離工作實際，降低了預算編制的科學性、準確性、全面性。模糊管理模式下，容易出現(xiàn)零預算部門、超預算部門兩個極端現(xiàn)象，從而造成預算執(zhí)行與預算編制“兩張皮”的現(xiàn)象。（2）預算收支執(zhí)行數(shù)據(jù)不嚴謹。公立醫(yī)院在性質(zhì)上屬于財政差額撥款事業(yè)單位，因此醫(yī)院的收支全部屬于財政預算管理，其收支要全部及時地納入政府預算，預決算內(nèi)容要向社會公開披露并報給上級政府部門。新政府會計制度執(zhí)行加上全面績效管理的實施，使財政部門對預算執(zhí)行、預算績效目標的考核加大力度，公立醫(yī)院對財務數(shù)據(jù)的分析和執(zhí)行方面由原來的預算收支變更為財務與預算收支并存。當然，預算會計核算內(nèi)容是基于收付實現(xiàn)制編制的，但是目前公立醫(yī)院醫(yī)療收入的構成主要依賴于向社會公民提供醫(yī)療衛(wèi)生救助服務，支出構成占比最大的是原材料、專用設備的采購。但是設備采購直接計入支出內(nèi)容，設備消耗是一個周期，具有長期性；醫(yī)療服務價格和材料采購的定價權和結(jié)算權掌握在上級醫(yī)保部門手中，其對公立醫(yī)院結(jié)算醫(yī)保資金的時間進度滯后，導致公立醫(yī)院自身的債權債務賬齡時間較長，直接影響了預算會計核算模式下收支數(shù)據(jù)質(zhì)量的準確性。（3）預算內(nèi)容與績效評價脫節(jié)。公立醫(yī)院預算管理體系著重短期發(fā)展戰(zhàn)略，以現(xiàn)金流量為核心內(nèi)容，注重對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的分析，忽略籌資、投資經(jīng)濟活動的現(xiàn)金流量分析，容易使長期預算編制內(nèi)容無法跟上醫(yī)院中長期發(fā)展戰(zhàn)略，造成預算管理喪失對公立醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展的實際指導和控制作用。2.財務信息不透明、不科學。首先，根據(jù)公立醫(yī)院成本性質(zhì)的不同對其劃分也有所不同。根據(jù)成本與對象的區(qū)別將成本劃分為直接成本和間接成本，根據(jù)成本可控程度不同將其劃分為可控成本和不可控成本。這種簡單粗放式的劃分，在成本統(tǒng)計過程中不能根據(jù)已確定的成本目錄內(nèi)容推定細化成本內(nèi)容，造成全成本核算中成本管理不夠準確。比如醫(yī)院行政部門、后勤部門屬于輔助科室，該部分科室沒有產(chǎn)生附加的經(jīng)濟增加值；急診科、外科等屬于任務重、成本投入大、經(jīng)濟效益高的處室，但是每個科室的成本支出統(tǒng)計時，如果還是按照人員、科室數(shù)量等因素核算消耗，就使得不能將各部室真實的財務成本信息反映出來。其次，醫(yī)院財務部門與臨床科室之間缺乏溝通，導致財務部門列支收支內(nèi)容滯后于醫(yī)院的實際情況，出具的財務數(shù)據(jù)分析報告不嚴謹、不及時。將如此的財務信息公示給管理者極易讓管理者混淆運營信息，同時忽視業(yè)務信息的實質(zhì)問題，使得醫(yī)院不能很好地實現(xiàn)業(yè)財融合。3．財會人員素質(zhì)參差不齊。這是導致公立醫(yī)院財務管理質(zhì)量提升困難的重要原因之一，隨著新會計制度的推行，該問題越來越突出，并最終成為公立醫(yī)院財務精細化管理難以開展的重要原因。4．財務系統(tǒng)信息化滯后。公立醫(yī)院精細化發(fā)展的重要制約因素是財務管理的信息化水平低。新政府會計制度的實行離不開數(shù)據(jù)，精細化管理的基礎是對數(shù)據(jù)的分解、細分、再整合，但是如果財務信息共享程度低，會使得各部門無法及時將第一手的基礎數(shù)據(jù)傳遞給財務部門。上述種種因素，均會造成財務數(shù)據(jù)的失真，因此在公立醫(yī)院財務精細化管理過程中信息化建設是必不可少的環(huán)節(jié)。

三、解決制約公立醫(yī)院財務精細化管理的途徑

公立醫(yī)院既帶有公益職能，本身又面臨著市場化競爭，在財政補助不足和政府定價的醫(yī)療服務價格戰(zhàn)下，醫(yī)院必須重視財務精細化管理，正確處理經(jīng)濟效益和社會效益的雙重身份。1．全面建立預算管理體系。（1）預算編制環(huán)節(jié)。預算管理是連接醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務的紐帶。公立醫(yī)院要積極落實《公立醫(yī)院全面預算管理制度實施辦法的通知》（國衛(wèi)財務發(fā)〔2020〕30號）的文件精神要求。首先預算編制環(huán)節(jié)要將增量預算、零基預算、彈性預算的內(nèi)容有效結(jié)合，不能領導“一言堂”。傳統(tǒng)醫(yī)院預算編制主體是財務部門，但是新制度下要落實“主人翁”意識，應將預算編制內(nèi)容分解成非財務人員能夠讀懂、參與、獻策的內(nèi)容。其次根據(jù)業(yè)務處室的職能，匹配與其相對應的預算經(jīng)費、預算任務，將一分錢承擔一分任務的模式推行下去；在此基礎上，財務部門再匯總各處室的預算經(jīng)費、整理醫(yī)院的總體預算任務內(nèi)容。最后根據(jù)以前年度財務收入的情況，合理預測并安排本年度自有資金的支出內(nèi)容，同時整理好財政預算安排的支出內(nèi)容，從而發(fā)揮資金的最大經(jīng)濟效益。（2）預算執(zhí)行環(huán)節(jié)。資金的使用效率是預算執(zhí)行的重點。公立醫(yī)院首先應該根據(jù)實際支出內(nèi)容準確記錄醫(yī)院的支出，以此確保財務部門能夠獲得全部的支出數(shù)據(jù)。同時重點關注預算資金的安排與實際業(yè)務關聯(lián)性不緊密的支出內(nèi)容，根據(jù)批復的具有法律效益的預算文本內(nèi)容，合理設置預算會計科目匹配預算項目的績效目標內(nèi)容。其次預算收支業(yè)務按照收付實現(xiàn)制核算，財務會計經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容按照權責發(fā)生制登記賬務，因此預算與財務會計的差異要及時編制差異分析表，以便將記錄的支出內(nèi)容全部列入財務管理體系中，全方位管理支出內(nèi)容。最后還需要對已經(jīng)存在的超預算列支內(nèi)容，進行重點會計處理，或者及時申請預算調(diào)整，使醫(yī)院能夠合理配置資金，并平衡和穩(wěn)定公立醫(yī)院的收支，從而規(guī)范預算執(zhí)行工作內(nèi)容。（3）預算結(jié)果績效評估環(huán)節(jié)。績效評價內(nèi)容納入公立醫(yī)院全面預算管理制度實施辦法的內(nèi)容，也是新政府會計制度的重要目標之一。公立醫(yī)院對預算績效考核不能僅僅通過預算支出完成率指標評定，還必須將定量、定性指標結(jié)合，尤其要對宏觀政策（如藥品制度、薪酬制度）考核。預算績效考核除了支出率、結(jié)構支出占比因素，還要考慮到醫(yī)院業(yè)務增長水平與醫(yī)院總體成本投入的匹配程度，雙重考慮下才能準確分析出各業(yè)務存在的問題和改進方向，而不僅僅是簡單的定量考核。公立醫(yī)院要做好預算績效評價管理的監(jiān)督工作，將績效評價結(jié)果與員工的個人績效相掛鉤，建立客觀公正的評價機制，確保財務精細化管理工作落實到位。2．建立科學的財務信息透明制度。這是保障精細化財務管理的重要方法，有助于實現(xiàn)醫(yī)院業(yè)務處室與財務處室的有效溝通、融合。要做到業(yè)財融合，就要讓各業(yè)務處室、各管理部門積極參與進來，梳理業(yè)務工作內(nèi)容、財務業(yè)務流程，明確各自工作內(nèi)容，保障管理過程的規(guī)范化；同時加強財務管理的有效監(jiān)督，從而有效提升財務管理的工作效率和質(zhì)量。3．提升全院財務人員素質(zhì)教育。公立醫(yī)院應該利用實施新政府會計制度的契機，多措并舉，加強醫(yī)院財務學科建設，建立人才培養(yǎng)機制，根據(jù)財務精細化管理的工作要求，組織、培訓財務人員對制度內(nèi)容進行學習。首先，財務人員可通過授課方式學習了解財經(jīng)法規(guī)內(nèi)容，精準把握公立醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展方向；其次，醫(yī)院通過小程序、共享平臺定期組織財務人員學習，使財務人員樹立學習意識、競爭意識，不拘泥于現(xiàn)狀；最后根據(jù)不相容崗位相分離的要求，設置制單、記賬、審核多人負責制，為建立復合型財務人才做好儲備，使財務人員在完善自我、提高能力的同時，也為財務精細化管理工作提供更多助力。4．完善財務管理信息化建設。新政府會計制度對會計核算內(nèi)容從供應商名稱、項目名稱、項目文號核算、部門經(jīng)濟分類、功能分類核算等多角度進行精細化處理，而這個目的達成需要信息系統(tǒng)的支撐。比如，醫(yī)院的收入分為庫存現(xiàn)金、銀行存款、支付寶、微信、銀聯(lián)、市醫(yī)保、省醫(yī)保、新農(nóng)合等形式，不同的收入形式收款時點也不盡相同，這些收入數(shù)據(jù)如果僅靠人工核算，不僅工作量巨大，還容易出錯。因此在信息化建設過程中，應將財務端口數(shù)據(jù)與各個業(yè)務部門之間的數(shù)據(jù)系統(tǒng)進行鏈接，然后對每一筆醫(yī)院的收支經(jīng)營業(yè)務活動進行明確的歸檔和記錄，組建龐大的財務基礎數(shù)據(jù)庫，利用“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”的發(fā)展方向，向醫(yī)院管理部門提供有效的信息化數(shù)據(jù)，以滿足醫(yī)院財務精細化管理的需求。結(jié)束語公立醫(yī)院在新政府會計制度下，不僅增加了雙報告、雙基礎、雙功能的會計工作體系，更對財務精細化管理提出了新層次的要求，雙基礎工作體系有利于公立醫(yī)院及時準確地掌握財務、預算信息，有利于強化公立醫(yī)院財政資金使用效率，也更有利于公立醫(yī)院的績效考核。變革也就意味著契機，我們應該積極適應新政府會計的相關要求，勇于自我革新，自我否定，完善財務核算體系，這對于提升財務數(shù)據(jù)質(zhì)量、財務精細化管理水平都至關重要。

參考文獻：

[1]高靖．淺析新政府會計制度下如何提升公立醫(yī)院的財務管理水平[J].中國總會計師，2021（03）：104-105．

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作者：高賢