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稅收政策作為宏觀經濟調控的重要手段，作為政府實施西部大開發(fā)的主要政策，六年來，大開發(fā)政策戰(zhàn)略在西部的實施取得了巨大的成功，有效地促進了西部地區(qū)經濟的發(fā)展，縮小了西部欠發(fā)達地區(qū)與東部發(fā)達地區(qū)的差距，促進了地區(qū)間經濟的均衡和諧。盤點西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策在*的實施效果，取得了較好的成績。截至*年底，*享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)3396家（次），共計減免企業(yè)所得稅額547976萬元。涉及農林、電力、信息產業(yè)、機械、化工、城市基礎設施、房地產、建材、醫(yī)藥、水運、生態(tài)及環(huán)境治理等產業(yè)，*的企業(yè)得到了實實在在的好處，經濟發(fā)展有了更好的環(huán)境和更多的機遇。

*作為西部大開發(fā)民族自治地區(qū)，結合自身的情況，在原有國家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策基礎上出臺了《自治區(qū)人民政府關于印發(fā)貫徹實施國務院西部大開發(fā)政策措施若干規(guī)定的通知》（桂政發(fā)[*]100號）、《自治區(qū)地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于落實西部大開發(fā)有關稅收政策具體實施意見的通知》（桂地稅發(fā)[*]192號）和制定了《自治區(qū)地方稅務局、國家稅務局關于西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（桂地稅發(fā)[*]179號）等西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，對原有的國家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策補充了5條相關內容。

一、*執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策效果

*地稅部門積極貫徹落實西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，結合*實際情況，提出了必須堅持“保存量，優(yōu)惠增量，突出產業(yè)重點”的原則，收獲了豐碩的成果。

截至*年底，執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策6年來，*享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)3396家（次），共計減免企業(yè)所得稅額547976萬元，獲得稅收減免的企業(yè)有國有、股份、私營等性質企業(yè)，涉及方方面面的行業(yè)，由于*各級地稅部門對政策堅決執(zhí)行到位，有力地支持了國家鼓勵類企業(yè)的發(fā)展，促進了*產業(yè)結構的調整和優(yōu)化，投資軟環(huán)境的改善，加大了招商引資的吸引力，近年吸引了20多家國際、國內大品牌企業(yè)到*發(fā)展。

二、西部大開發(fā)稅收政策實施過程中存在的問題

(一)優(yōu)惠政策稅種單一。稅收政策優(yōu)惠稅種單一，局限于企業(yè)所得稅，實際效果有限。據不完全統(tǒng)計，西部九省一市的180多家上市公司，不到30家是按33%稅率繳納的企業(yè)所得稅，大部分企業(yè)早已按15%繳稅。同時，這些政策還不得不受制于并不完善的財政體制，減免了企業(yè)稅收，財政就沒有收入，政府運轉就困難。西部地區(qū)地方財政收入的大部分來源于地方稅收收入，企業(yè)所得稅是地方稅收收入的主要稅種，西部地區(qū)相對比較貧困，大多數鄉(xiāng)鎮(zhèn)無政府財政還是“吃財政飯”，不允許地方政府過多運用國家的這些優(yōu)惠政策，財政收入存在缺口，稅收減少了要用收費來彌補，這樣會出現稅減費增從而抵消稅收優(yōu)惠的正效應。同時西部地區(qū)經濟基礎差、交通落后、發(fā)展嚴重滯后，導致地區(qū)企業(yè)的盈利水平較低，甚至是普遍虧損的狀況，這對于只有企業(yè)所得稅優(yōu)惠來說，有如同無。稅種優(yōu)惠過于單一，并且只有企業(yè)所得稅，這對于西部企業(yè)來說并沒有得到太多的好處。以*年度為例，*市全年實現地方稅收收入總額為396260萬元，其中享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅收入為17484萬元,僅占收入總額的4.4%，因此，所得稅的優(yōu)惠對大多西部企業(yè)來講還是很小的部分。

(二)政策優(yōu)惠主要針對新辦企業(yè)。新辦企業(yè)是要扶持，但是新辦企業(yè)從舉辦到產出效益一般需要2-3年時間，而稅收政策減免的時間也正好是2-3年，在沒有效益時，有稅收減免政策，等到有效益了，稅收減免政策已經過去了，這樣造成許多企業(yè)名義上獲得了稅收減免政策，實際上是沒有獲得減免稅收。另外，對西部傳統(tǒng)產業(yè)的技術改造和升級以及規(guī)模龐大的國有企業(yè)改組改造沒有給予足夠的稅收支持，許多“老三線”的企業(yè)已經到了淘汰年限，龐大的西部存量資本得不到政策扶持，加上西部地區(qū)目前難以吸引資金投入，無疑使稅收優(yōu)惠政策的作用空間人為的變得狹小。

(三)內外資企業(yè)有別的稅收優(yōu)惠政策違背稅收公平原則。一是西部地區(qū)涉及到民族自治地區(qū)政策問題，按照現行規(guī)定，經省級政府批準，可對內資企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅，但對外資企業(yè)僅減免地方所得稅；二是內外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠起始時間規(guī)定不一致。在國務院以及財政部、國家稅務總局的文件中，對西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠期自生產經營之日起執(zhí)行，但同類外資企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠期則從獲利年度起執(zhí)行。三是內資企業(yè)優(yōu)惠期太短，由于上述基礎產業(yè)具有資金投入多、成本回收期長的特點，內資企業(yè)目前僅有5年的稅收優(yōu)惠期，也不利于該項政策發(fā)揮產業(yè)導向作用和地方基礎設施落后面貌的改變。

(四)西部稅收優(yōu)惠稅率的執(zhí)行影響國產設備投資抵免政策執(zhí)行效果。對于享受國產設備投資抵免政策的企業(yè)，如果同時符合執(zhí)行西部稅收優(yōu)惠稅率的條件，在國產設備抵免期內，如果該企業(yè)設備購置前一年是按33%的稅率計算所得稅，在執(zhí)行西部優(yōu)惠稅率后因實際稅率的大幅降低而影響當期的所得稅增量，從而影響了國產設備投資政策的執(zhí)行。

(五)稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)新不足，易引發(fā)稅收收入的流失。在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的操作過程中，稅務機關基本采用降低稅率、定期減免等直接優(yōu)惠措施。這種形式的特點是政策的透明度高，征、納雙方易于操作。但這種采用對稅收進行直接減免的方式，主要適應于盈利企業(yè)，而對那些投資規(guī)模大、經營周期長、獲利小、見效慢的基礎設施、基礎產業(yè)、交通能源建設、農業(yè)開發(fā)等項目的投資鼓勵作用不大，并且定期減免的稅收優(yōu)惠政策，會產生個別企業(yè)急功近利，不進行立足長遠的規(guī)劃，從而不利于經濟的協(xié)調、可持續(xù)發(fā)展。另外，優(yōu)惠政策多以規(guī)范性文件或通知的形式下發(fā)，且較為雜亂，優(yōu)惠層面較廣，企業(yè)很容易利用假合資、假新辦等手段，進行偷逃避稅，不利于規(guī)范管理，容易造成國家稅收收入的流失

總之，最關鍵的問題是沒有從根本上形成東西部地區(qū)之間有利于西部地區(qū)吸引投資的稅收政策“落差”和拓展繁榮西部地區(qū)消費市場的政策，由此降低了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果。

三、對西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策建議

（一）必須加大對西部地區(qū)稅收政策傾斜力度，以形成有利于西部地區(qū)的“政策落差”，并實行多稅種相結合的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠方式

中央在加大對西部地區(qū)財政轉移支付力度的同時，還應考慮在流轉稅上制定切實有效的稅收優(yōu)惠政策，才能不斷吸引外地（外國）資本、技術的流入。如對投資于西部從事國家鼓勵類產業(yè)的貨物生產銷售的以及西部老企業(yè)進行技術改造投資的，可給予適當的增值稅先征后退；對符合國家鼓勵類產業(yè)的生產型企業(yè)，可以率先實行“消費型”增值稅，由此帶來的稅收減少，由中央財政承擔；對利用本地區(qū)資源就地進行深加工，增值額達到一定標準的，可以給予低稅率的優(yōu)惠政策等。對投資于西部基礎設施建設、恢復生態(tài)環(huán)境建設和現代服務業(yè)的給予一定的營業(yè)稅減免。同時對在西部地區(qū)開采的礦產品資源就地進行深加工、附加值達到一定標準的可考慮減免或退還其已納的資源稅。這樣做可以避免僅對所得稅優(yōu)惠中由于西部企業(yè)效益或投資初期沒有效益等原因而無稅可免或投資者受益微薄吸引力不大以及受制于地方財力的尷尬，使稅收優(yōu)惠政策的作用真正有效發(fā)揮。

（二）建立企業(yè)欠稅豁免制度

西部地區(qū)，特別是像*這類老工業(yè)基地地區(qū)，國有工業(yè)普遍設備陳舊老化，資本金不足，企業(yè)包袱重，下崗職工多，企業(yè)長期嚴重虧損，生產經營極為困難，企業(yè)欠稅實際成為根本無法清繳的欠稅。對西部地區(qū)這類國有工業(yè)企業(yè)多年累積但又無法繳清的欠稅有必要建立欠稅豁免機制。

（三）統(tǒng)一國產設備投資抵免的稅率口徑

根據最新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和實施條例的規(guī)定，國產設備投資抵免，規(guī)定對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備，按其投資額的10%從企業(yè)當年的應納稅額中抵扣，當年不足抵扣的，可以在以后5年納稅年度結轉抵扣。稅收政策修改了，但是對于西部企業(yè)來說，建議保留對同時享受西部優(yōu)惠稅率和國產設備抵免優(yōu)惠的企業(yè)，在國產設備抵免期內，對購置所有的設備前一年是實行33%的稅率的，在計算享受西部稅率優(yōu)惠期內的可抵免所得稅時，應將抵免基數改按15%稅率計算。同時擴大享受優(yōu)惠企業(yè)的范圍，降低政策準入門檻。將不在《產業(yè)結構調整指導目錄》內的西部地區(qū)優(yōu)勢產業(yè)、支柱產業(yè)納入優(yōu)惠范圍，同時適當降低主營業(yè)務收入占總收入達到70%的比例限制，在稅收上優(yōu)先鼓勵和支持西部地區(qū)具有市場潛力和投資價值的重點產業(yè)發(fā)展，使優(yōu)惠政策真正惠及西部地區(qū)更多的企業(yè)。

（四）增加減免的稅種和形式和延長優(yōu)惠期限

將西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的稅種由企業(yè)所得稅擴大到其他稅種，同時增加稅前扣除、加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式，把虧損、微利等真正需要鼓勵和扶持的企業(yè)納入享受優(yōu)惠的行業(yè)。西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限規(guī)定為10年，但相對于西部大開發(fā)這一長期復雜的工程而言則顯得較短，容易導致投資者只投資投入少、周期短、風險小、利潤高的行業(yè)，造成區(qū)域產業(yè)結構不合理，發(fā)展不協(xié)調。因此，有必要延長西部大開發(fā)優(yōu)惠政策期限，把原定的享受優(yōu)惠政策到*年的時限再延長*年－*年，以吸引外來資金對基礎設施建設等獲利回收期較長的項目進行投入。建議將內資企業(yè)從事交通、電力、水利等基礎產業(yè)的稅收優(yōu)惠執(zhí)行期改為從企業(yè)獲利年度起開始計算?？紤]到上述基礎產業(yè)的投資回收期較長的實際，同時將稅收優(yōu)惠期適當延長為“兩免四減半”。

（五）制定有利于吸引高素質人才到西部地區(qū)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

推動西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實施，首先要吸引高素質的人才到西部地區(qū)創(chuàng)業(yè)。因此，對高科技人員和具有專門技能的高級人才，到西部地區(qū)投資、就業(yè)取得的高收入、各地給予的各種福利待遇，應給予適當的個人所得稅的減免優(yōu)惠。對高級專門人才在西部地區(qū)進行的專利轉讓、技術咨詢、科技開發(fā)、專項服務等都在稅收方面給予優(yōu)惠待遇，使更多高級專門人才到西部去施展才華。

（六）重點實施區(qū)域優(yōu)惠和產業(yè)優(yōu)惠相結合的稅收優(yōu)惠政策

西部地區(qū)通過優(yōu)惠政策吸引投資，并不是不加區(qū)別的對任何項目的投資都給予優(yōu)惠，而是有選擇的，要根據西部地區(qū)經濟發(fā)展的特點，吸引資金投入到西部地區(qū)有發(fā)展前景的而目前發(fā)展相對較弱的項目或是西部地區(qū)具有比較優(yōu)勢的項目上，如能源、交通、通訊以及科學利用西部資源的深加工項目、農業(yè)開發(fā)項目和高科技項目，立足于高水平、高起點，提高引進項目的質量。不能不加區(qū)別的給予稅收優(yōu)惠，造成西部地區(qū)經濟發(fā)展中出現低水平的重復建設，使得西部地區(qū)在過若干年以后不得不進行所謂的產業(yè)結構調整。在優(yōu)惠方式上應更多地采取再投資退稅、延期納稅、加速折舊等形式，可以適當延長西部地區(qū)企業(yè)的優(yōu)惠期限。同時，在引進資金和項目上，不能只重視引進外資，也要重視引進內資，對內地企業(yè)和個人到西部地區(qū)投資，應給予與外資相同的待遇。

（七）實施有利于保護西部生態(tài)環(huán)境的稅收政策

西部地區(qū)的一些省份生態(tài)環(huán)境破壞嚴重，而有些省份由于經濟發(fā)展的滯后，也使當地的生態(tài)環(huán)境遭到較少的破壞。實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，不能只注重經濟發(fā)展，不注重環(huán)境保護，不能再走先破壞、先污染，再治理的老路。因此，在稅收政策上，應強化對生態(tài)環(huán)境的保護。應對有利于西部地區(qū)生態(tài)環(huán)境保護或治理恢復生態(tài)環(huán)境的項目給予稅收優(yōu)惠，鼓勵發(fā)展生態(tài)環(huán)境整治、污染治理、資源綜合利用、農業(yè)綜合開發(fā)的項目；對破壞生態(tài)環(huán)境的項目不僅不給予稅收上的支持，還應當通過行政手段和法律手段予以制止。同時剔除現行稅制規(guī)定中不利于保護生態(tài)環(huán)境的政策規(guī)定。可以考慮首先在西部地區(qū)征收環(huán)境保護稅，促使污染企業(yè)加大投入治理污染或通過重稅迫使污染企業(yè)、污染項目停產下馬。