導(dǎo)語：公允價值計量屬性帶來的挑戰(zhàn)與對策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行的企業(yè)新會計準(zhǔn)則體系，順應(yīng)了中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要。它以提高會計信息質(zhì)量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)，與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并為改進國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性突破。其中公允價值計量屬性的運用是最為顯著的亮點。

一、公允價值的含義及計量的必要性

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對公允價值的定義是，在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。它的最大特點是熟悉情況的雙方在公平交易中形成的。公允價值是一個現(xiàn)時的、面向市場、強調(diào)公開、公平的價值形態(tài)。

采用公允價值能夠提高會計信息的有用性。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，社會競爭日趨激烈，風(fēng)險和不確定性加大，大量無形資產(chǎn)、衍生金融工具等軟資產(chǎn)不斷涌現(xiàn)，金融風(fēng)險不斷產(chǎn)生，對會計信息系統(tǒng)提出了更高的要求。相應(yīng)地對會計信息的質(zhì)量要求也從可靠性轉(zhuǎn)向了以可靠性為前提的更高的相關(guān)性。財務(wù)會計的首要目標(biāo)轉(zhuǎn)為通過提供企業(yè)客觀的價值信息，滿足會計信息外部使用者投資決策的需要。作為會計信息系統(tǒng)核心內(nèi)容的會計計量模式，遭受了變革的洗禮。以歷史成本為中心的計量模式受到了眾多的挑戰(zhàn)；在企業(yè)價值中應(yīng)該占越來越大比重的某些無形資產(chǎn)（如商譽、知識產(chǎn)權(quán)、人力資本等）在現(xiàn)有的計量模式下遇到了難題；衍生金融工具的持有風(fēng)險也因此不能得到如實反映，這些都嚴(yán)重影響了會計信息的相關(guān)性和有用性。企業(yè)外部信息使用者渴望高質(zhì)量的會計信息。公允價值計量屬性的出現(xiàn)，至少在某些方面滿足了外部信息使用者的要求，提供了更為相關(guān)的財務(wù)信息。

由于公允價值是公平交易條件下，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~，因此，公允價值計量強調(diào)的是資產(chǎn)、負(fù)債的客觀計量和真實反映。而資產(chǎn)和負(fù)債的真實價值，正是投資者、債權(quán)人和社會公眾所關(guān)心的，是他們做出決策的主要依據(jù)。新會計準(zhǔn)則中公允價值的運用，說明我國在會計目標(biāo)問題上以報告受托責(zé)任履行情況為己任的受托責(zé)任觀，開始讓位于為會計信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。這種轉(zhuǎn)變是資本市場在國民經(jīng)濟中所占地位提高的必然要求，也是會計更好地發(fā)揮其在資本市場發(fā)展中基礎(chǔ)設(shè)施作用的重要標(biāo)志。

二、引入公允價值計量屬性后所面臨的挑戰(zhàn)與對策

1.引入公允價值要求我們進一步完善各種交易市場。我國的市場經(jīng)濟體制雖然已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成，非市場化的因素依然存在，活躍市場還會受到種種非市場因素的影響。目前還有相當(dāng)一部分資產(chǎn)或負(fù)債缺乏完善的市場，難以通過市場取得有關(guān)公允價值的完備信息。尤其應(yīng)當(dāng)注意的是，在我國，作為活躍市場事后證據(jù)的市場價格等交易信息系統(tǒng)還不夠完善，難以為由公允價值計量的會計信息的鑒證提供可以依賴的證據(jù)。所以進一步完善包括資本市場在內(nèi)的各種市場仍顯得十分必要。

2.引入公允價值要求進一步提高我國會計人員的素質(zhì)。自1993年會計改革以來，會計人員的素質(zhì)有了很大的提升，但公允價值往往需要會計人員去辨別。如《最新企業(yè)會計準(zhǔn)則講解與運用》規(guī)定，“非貨幣資產(chǎn)公允價值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)及其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值按照使用該資產(chǎn)所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值評估確定。由此可知，在存在公平交易市場交換的前提下，市價是公允價值的首選，交換價格即為公允價值。一些項目可以直接依據(jù)市場交易價格來確定其公允價值，但有的資產(chǎn)和負(fù)債項目并不存在活躍的交易市場，這時需要利用其他信息和價值計量技術(shù)確定公允價值，這些都需要有主觀判斷。既然有主觀判斷，也就必然會不同程度地受到會計人員主觀意志的影響。因此，為保證會計信息的可靠性、準(zhǔn)確性，全面提高會計人員素質(zhì)勢在必行。

3.引入公允價值要求進一步完善我國公司的治理結(jié)構(gòu)。公允價值在新準(zhǔn)則中主要應(yīng)用在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面。這無疑給管理當(dāng)局更多的會計選擇權(quán)，會計彈性空間越來越大，公允價值極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。我國的上市公司國有股一股獨大、所有者缺位導(dǎo)致上市公司“內(nèi)部人控制”程度較高。如何防止內(nèi)部人利用信息優(yōu)勢，在公允價值上做手腳，影響會計信息的真實和完整，需要進一步完善我國公司的治理結(jié)構(gòu)，以弱化內(nèi)部人控制程度，是管理層對會計選擇或判斷的影響降低到較小的程度。

4.引入公允價值要求審計工作轉(zhuǎn)換思路，提高水平。審計工作以前的重點是單據(jù)是否真實、實物債權(quán)是否存在，而對公允價值會計信息的審查，需要改變傳統(tǒng)歷史成本信息的審查思路，審計師由查賬師升級為審計分析師。這就需要審計人員在對新的會計準(zhǔn)則理解掌握的基礎(chǔ)上學(xué)會使用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)和方法，同時要擁有對風(fēng)險管理和有效的內(nèi)部控制制度方面的專業(yè)知識，這樣才能對會計人員做出的大量的職業(yè)判斷進行客觀的評價，從而對資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和披露以及企業(yè)利潤的真實完整做出正確的結(jié)論。