導(dǎo)語：風(fēng)險管理稅源監(jiān)控思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

在稅源管理中引入風(fēng)險管理理念，可以科學(xué)監(jiān)測和有效防范、化解稅收風(fēng)險，防止稅款流失，提升稅源管理質(zhì)量和效率，它必將成為今后稅源管理工作的發(fā)展方向。本文僅以基層稅源監(jiān)控為分析對象，借用“風(fēng)險管理”這一概念，從實踐和探索的角度提出一點膚淺認識，旨在從稅收的長遠發(fā)展和保護稅務(wù)干部的角度，為在稅收管理中引入風(fēng)險管理理論提供一些思路。

一、風(fēng)險管理在稅源監(jiān)控實踐中的有益探索

風(fēng)險的來源是多渠道的，有客觀原因造成的，也有主觀原因造成的，有來自宏觀方面的，也有來自微觀方面的。

（一）針對制度缺失，有效控制風(fēng)險

從近幾年稅收執(zhí)法檢查情況來看，不少的執(zhí)法差錯并非是基層的主觀因素造成的，而是政策等客觀因素造成的。稅收政策的解釋和變化過頻，不僅增加了日常征管工作難度，同時增加了稅收管理的風(fēng)險。如農(nóng)產(chǎn)品收購、廢舊物資等政策人為割裂了政策的連續(xù)性，且稅率差異大，計算復(fù)雜。在實踐中，我們認識到，收購憑證不僅是管理問題，也是政策問題，“江蘇漣水226”、“河北皮毛利劍二號”等案件的查處充分說明，難以控管的根源在于納稅人擁有收購憑證填開、抵扣自主權(quán)，在政策制定上存在監(jiān)管漏洞。對此，我們采取對涉農(nóng)企業(yè)庫存商品定期盤查、收購資金報驗、加工方式報告、收購季節(jié)巡查、收購環(huán)節(jié)回訪、抵扣稅款審核等管理措施。針對廢舊物資回收企業(yè)和用廢企業(yè)制定了各自的控制重點。對廢舊物資回收企業(yè)，我們突出對收購資金的審核和核查，將收購量與收購金額進行比對、分析；對用廢企業(yè)，我們從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和生產(chǎn)工藝流程入手，總結(jié)出非常實用的“投入產(chǎn)出法”，測算和審核原材料耗用、產(chǎn)成品產(chǎn)出之間的邏輯關(guān)系，這些措施一定程度上控制并化解了風(fēng)險。

（二）針對監(jiān)管缺失，有效控制風(fēng)險

當(dāng)前的納稅評估工作，大多以案頭工作為主，稅務(wù)部門對納稅人涉稅信息掌握不全面，有些缺乏動態(tài)跟蹤，評估基本上是建立在對納稅人自我申報的基礎(chǔ)上，因此，納稅人的誠信度與申報資料的可信度僅憑稅務(wù)人員的評估，是不可能得到徹底解決的，一旦評估不正確，評估的稅務(wù)人員要承擔(dān)風(fēng)險。對此，我們設(shè)計了《稅情監(jiān)控手冊》，通過管理員下企業(yè)，收集納稅人的一些基本的相對穩(wěn)定的資料，如：產(chǎn)品的市場行情、加工工藝流程、市場分布、在職人數(shù)、勞動效率、材料耗用率、廢品損失率、單位水電費耗用數(shù)、單位用車情況等，對這些信息和納稅人申報數(shù)據(jù)進行整合、分析，有效地提高了納稅評估的質(zhì)量，也降低了監(jiān)管缺失可能帶來的風(fēng)險程度。

（三）針對行為缺失，有效控制風(fēng)險

隨著稅制發(fā)展、信息化進程、法制完善、征管手段進步，稅收工作對稅務(wù)干部的要求也提升到了綜合性、復(fù)合型的素質(zhì)要求上，稅務(wù)干部除了能夠按部就班、規(guī)范操作外，還要具備分析、決策、應(yīng)急處理的能力，否則會因為不能作為、不作為、亂作為，受到責(zé)任追究、行政訴訟甚至司法瀆職等處理。為了化解這一風(fēng)險，我們一是在涉及稅收優(yōu)惠政策審批審核類的事項和稅務(wù)稽查案件審理中推行集體審議制度，二是在納稅評估工作中實行專業(yè)評估和責(zé)任區(qū)全員評估相結(jié)合的模式，成立專業(yè)評估隊伍，抽選專業(yè)水平強、綜合素質(zhì)高、計算機操作熟練的人員專門從事評估工作，提高納稅評估質(zhì)量，三是完善業(yè)務(wù)操作規(guī)范和工作指導(dǎo)書，對每個部門、每個崗位都盡可能地規(guī)范能做什么、該做什么、依據(jù)什么做、怎么樣做，有章可循，有據(jù)可查。

（四）針對機制缺失，有效控制風(fēng)險

客觀評價近幾年來征管改革在征管體制、稅制建設(shè)、稅收模式、信息化建設(shè)、服務(wù)手段等方面取得成績的同時，我們都切身體會到，在征納稅環(huán)境和配套措施相對滯后、在整體法制水平和法律意識尚不健全的條件下，稅務(wù)機關(guān)同樣面臨內(nèi)部管理機制不完善、外部信息獲取機制不暢通、內(nèi)外聯(lián)動機制不協(xié)調(diào)等問題。對此，我們在一些具體的業(yè)務(wù)上進行了探索。比如在四小票的管理上，當(dāng)前納稅人利用四小票進行偷逃稅的現(xiàn)象比較普遍，但這項工作在內(nèi)、外的協(xié)調(diào)協(xié)作機制上并不順暢，外發(fā)協(xié)查件多、涉及外部門多、回復(fù)率低，部分外發(fā)協(xié)查杳無消息、“石沉大?！薄Υ?，我們開發(fā)了增值稅抵扣憑證審核軟件，初步實現(xiàn)了增值稅其他抵扣憑證審核管理的智能化，自動比對審核信息，自動生成各類臺賬報表，自動打印協(xié)查清單，工作效率大幅提高，同時對四小票突出“源頭控制、重點篩選”，去年共發(fā)現(xiàn)1097戶企業(yè)接受虛假抵扣憑證2633份，涉及稅款1237萬元，比對相符率比上年有了大幅度提高。

二、進一步深化稅源監(jiān)控風(fēng)險管理的設(shè)想

對風(fēng)險的處置主要有風(fēng)險回避、風(fēng)險預(yù)防、風(fēng)險自留、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險抑制和風(fēng)險應(yīng)急等方法。對于稅源監(jiān)控管理來說，我們應(yīng)當(dāng)以預(yù)防風(fēng)險為主，采取預(yù)防措施，防患于未然，以減小損失發(fā)生的可能性及損失程度，同時我們要對已經(jīng)形成的風(fēng)險，采取風(fēng)險應(yīng)急的辦法，亡羊補牢?；谶@一基本思路，筆者認為，進一步深化稅源監(jiān)控風(fēng)險管理必須把握以下重點：

（一）從系統(tǒng)的角度構(gòu)建稅源監(jiān)控風(fēng)險管理體系

風(fēng)險管理理論強調(diào)，風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險的識別、風(fēng)險的估測、風(fēng)險評價和風(fēng)險的控制等環(huán)節(jié)。因此，一個完善的風(fēng)險管理體系至少應(yīng)該包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險控制3個部分。

1、稅源監(jiān)控管理風(fēng)險識別系統(tǒng)。該系統(tǒng)主要是對可能發(fā)生稅收損失和困難的制度、手段、環(huán)節(jié)、行為等進行感知和預(yù)測，直觀地說，識別系統(tǒng)就是尋找可能造成風(fēng)險的風(fēng)險點和風(fēng)險來源。稅源監(jiān)控風(fēng)險識別系統(tǒng)的主要功能就是查找漏洞。

2、稅源監(jiān)控管理風(fēng)險評估系統(tǒng)。這一系統(tǒng)的主要功能就是對風(fēng)險點進行準確判斷、定位和評估，并應(yīng)用各種風(fēng)險評估技術(shù)來判定風(fēng)險發(fā)生的概率、危害大小、影響程度、損失輕重和風(fēng)險因素。評估系統(tǒng)的一個重要功能就是風(fēng)險預(yù)警。近幾年來，我們實行的納稅評估工作已初具風(fēng)險評估工具的雛形，在建立稅源監(jiān)控評估系統(tǒng)的過程中，可以借鑒納稅評估工作的一些工具和做法。

3、稅源監(jiān)控風(fēng)險管理控制系統(tǒng)。在確定了納稅人潛在的風(fēng)險、具體的風(fēng)險和可能逃避的稅收后，稅務(wù)部門應(yīng)該針對存在的風(fēng)險因素，采取積極措施對風(fēng)險進行控制，在稅收風(fēng)險發(fā)生前，降低風(fēng)險發(fā)生的概率，在損失發(fā)生時，積極實施補救措施，縮小損失程度來達到控制目的。這就是風(fēng)險管理的控制系統(tǒng)。它的主要功能就是堵塞稅源監(jiān)控管理中的漏洞，實現(xiàn)“依法征收、征收率高、成本降低、社會滿意”的稅收征管工作十六字方針。

（二）建立稅源監(jiān)控風(fēng)險信息數(shù)據(jù)庫

對風(fēng)險的發(fā)現(xiàn)和識別，首先必須獲取最大量的稅源管理信息數(shù)據(jù)。沒有來自方方面面的信息數(shù)據(jù)，對風(fēng)險進行識別和評估便無從談起。因此建立稅源監(jiān)控風(fēng)險信息數(shù)據(jù)庫勢在必行。

稅源監(jiān)控風(fēng)險信息數(shù)據(jù)庫必須做到豐富、可靠、齊全、及時。目前我們的征管信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)幾乎全部來源于納稅人的申報，在此基礎(chǔ)上分析出來的一些結(jié)論，其真實性、準確性難以得到保障。因此，稅源監(jiān)控風(fēng)險信息數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)的采集要采取“走出去、請進來”的辦法，通過以下3種途徑采集有效數(shù)據(jù)：一是納稅人的申報信息，主要是納稅人的財務(wù)資料信息、銷售額等，對這類信息要加強資料真實性、準確性的驗證，去粗存精、去偽存真；二是要根據(jù)稅源監(jiān)控的需要采集數(shù)據(jù)，通過管理員下戶實地調(diào)查，對不同類別、不同行業(yè)的納稅人采集各自相關(guān)的數(shù)據(jù)，如在職人數(shù)、勞動效率、材料耗用率、產(chǎn)品的市場行情、加工工藝流程、市場分布、廢品損失率、單位水電耗用數(shù)、單位用車情況等，同時還要注重生產(chǎn)的季節(jié)性、設(shè)備的使用情況等，要最大化地將納稅人應(yīng)稅收入的產(chǎn)生、分布、增減變化等最大化地納稅數(shù)據(jù)采集范圍。這些數(shù)據(jù)的采集要做到“因我所取、為我所用”，實現(xiàn)一次采集、多方應(yīng)用；三是從工商、地稅、海關(guān)、技術(shù)監(jiān)督、發(fā)改委、銀行、統(tǒng)計等相關(guān)部門獲取信息。如注冊地、營業(yè)執(zhí)照中的一些信息、賬戶設(shè)置及資金往來狀況等。

（三）開發(fā)風(fēng)險識別和評估系統(tǒng)

建立稅源監(jiān)控風(fēng)險信息數(shù)據(jù)庫的最終目的就是要對這些海量數(shù)據(jù)進行分析、開發(fā)，通過定量、定性等指標的設(shè)立，發(fā)現(xiàn)異常信息，從而對異常信息進行風(fēng)險甄別、定位和評價，為下一環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制措施的落實提高針對性。

稅源監(jiān)控風(fēng)險識別和評估系統(tǒng)主要是依托風(fēng)險信息數(shù)據(jù)庫，將納稅人的納稅能力和其財務(wù)狀況，以及其他相關(guān)信息進行整合，利用財務(wù)指標的內(nèi)在聯(lián)系性和財務(wù)指標與納稅能力的邏輯關(guān)聯(lián)，并根據(jù)實際情況制定相應(yīng)的預(yù)警值進行分析，從而判斷風(fēng)險存在的可能性和危害性。

稅源監(jiān)控風(fēng)險識別和評估的關(guān)鍵是建立稅收風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。這一系統(tǒng)的指標建立應(yīng)側(cè)重于預(yù)警監(jiān)控類指標，包括宏觀分析指標、微觀分析指標、征管數(shù)據(jù)分析指標、稅源質(zhì)量分析指標。宏觀分析指標側(cè)重于對地區(qū)內(nèi)整體稅負、稅收彈性和同比、環(huán)比的趨勢分析；微觀指標側(cè)重于對重點行業(yè)和企業(yè)分析、同行業(yè)同類信息指標比對等分析；征管數(shù)據(jù)分析指標側(cè)重于對征管數(shù)據(jù)的邏輯比對、審核和驗證，如稅種關(guān)聯(lián)性、零負申報率等；稅源質(zhì)量分析指標側(cè)重于對稅負率、欠稅率、物耗率等指標分析。

（四）提高對風(fēng)險識別和控制的聯(lián)動效應(yīng)

風(fēng)險管理是一個綜合性系統(tǒng)，必須建立在各部門協(xié)作的基礎(chǔ)上，因此在風(fēng)險管理中也要注重稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查互補互動的聯(lián)動機制。一是在工作分工上要將現(xiàn)有的計統(tǒng)、信息部門“單打獨斗”轉(zhuǎn)變?yōu)橛嫿y(tǒng)、信息、流轉(zhuǎn)稅、所得稅、稽查、征管等部門“協(xié)同作戰(zhàn)”，按月對稅收與GDP等相關(guān)經(jīng)濟指標、征管軟件數(shù)據(jù)和對納稅人申報數(shù)據(jù)等進行“會診”，共同開展稅收分析，查找管理薄弱環(huán)節(jié)和疑點問題。二是在工作目標上要將目前相對簡單的信息收集向綜合信息產(chǎn)品轉(zhuǎn)變。依托信息化平臺，利用風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，對重點行業(yè)、重點稅源企業(yè)進行稅負分析，及時向基層分析報告和問題清單，再由基層通過實地調(diào)查、服務(wù)性調(diào)研等手段，逐條逐戶進行核實，確定納稅評估和稅務(wù)稽查的重點。三是重視稅務(wù)稽查的結(jié)果分析，建立信息反饋制度?；椴块T應(yīng)該加強案例分析，及時反饋征管環(huán)節(jié)在執(zhí)行稅收政策、管理制度中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，及時提出防范風(fēng)險的建議。

（五）實施分類分級的稅源風(fēng)險控制

對不同的風(fēng)險進行分類分級控制是稅源監(jiān)控風(fēng)險管理的關(guān)鍵。風(fēng)險控制措施的采取與風(fēng)險因素應(yīng)當(dāng)相互對應(yīng)，有什么樣的可能，那就應(yīng)當(dāng)有避免發(fā)生可能的措施。目前基層稅務(wù)機關(guān)普遍存在納稅戶數(shù)多、管理任務(wù)重、征管人手少的現(xiàn)象，因此在風(fēng)險管理過程中不能進行“拉網(wǎng)式”“大海撈針”式的控制，而要將控制的重點放到高風(fēng)險的環(huán)節(jié)，要根據(jù)銷售規(guī)模、稅源規(guī)模、行業(yè)、財務(wù)核算狀況、納稅信譽分級評定、優(yōu)惠政策等因素，交叉組合，立體篩選，按風(fēng)險的高低科學(xué)合理分類、分級，合理區(qū)分高風(fēng)險企業(yè)、重點稅源企業(yè)、長虧不倒企業(yè)等。這樣進行分類分級，有利于及時提高控制效率，有效利用現(xiàn)有的征管力量。

（六）進一步突出精細化、規(guī)范化和流程化管理

流程越細化，就越有利于識別和分析每一個管理環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險因素以及可能的損失，流程越優(yōu)化，就能強化流程各環(huán)節(jié)間的相互制約，最大限度地降低風(fēng)險發(fā)生的機率。因此，應(yīng)進一步推行精細化和規(guī)范化管理，以計算機管理為依托、對稅源管理進行全過程監(jiān)控，在CTAIS2.0的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)登記、一般納稅人認定、納稅申報、發(fā)票管理、文書傳遞、稅務(wù)稽查等各環(huán)節(jié)的工作，進行細分，按照稅收征管業(yè)務(wù)的工作流程與具體工作職責(zé)，設(shè)置操作權(quán)限，明確每個崗位能做什么、該做什么、依據(jù)什么做、怎么樣做，最大化地將稅源監(jiān)控的每一個環(huán)節(jié)都置于有效控制中，避免違規(guī)操作，減少因職責(zé)不明、權(quán)限設(shè)置不清、操作不規(guī)范帶來的管理風(fēng)險。