導(dǎo)語(yǔ)：企業(yè)所得稅征收調(diào)研一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、問題的提出

2002年1月1日起新辦企業(yè)所得稅納入國(guó)稅部門征管以來(lái)，在如何確認(rèn)數(shù)量眾多、情況各異的單個(gè)企業(yè)所得稅征收方式問題上，征納雙方間的尖銳矛盾從未間斷，不同主管國(guó)稅機(jī)關(guān)形成的不同認(rèn)識(shí)和做法遠(yuǎn)未得到統(tǒng)一，現(xiàn)行確認(rèn)企業(yè)所得稅征收方式主要模式有以下3種：

1、定性分析為主。即不考慮企業(yè)應(yīng)稅收入總額、成本費(fèi)用額定量標(biāo)準(zhǔn)，凡符合查賬征收5項(xiàng)條件的，確認(rèn)為查賬征收，否則確認(rèn)為核定征收。

這種確認(rèn)原則，面對(duì)會(huì)計(jì)核算水平參差不齊、數(shù)量眾多的企業(yè)，由于查賬征收5項(xiàng)條件尚未細(xì)化、可操作性不強(qiáng)，以及受征管力量限制，國(guó)稅機(jī)關(guān)要做到科學(xué)確認(rèn)征收方式，無(wú)異于紙上談兵。

2、定量分析為主。企業(yè)應(yīng)稅收入總額、成本費(fèi)用額定量標(biāo)準(zhǔn)以上的，確認(rèn)為查賬征收；定量標(biāo)準(zhǔn)以下的，確認(rèn)為核定征收。目前增值稅一般納稅人認(rèn)定，主要采用這種確認(rèn)原則。

這種確認(rèn)原則，可操作性較強(qiáng)，但往往會(huì)產(chǎn)生定量標(biāo)準(zhǔn)以上、被確認(rèn)為查賬征收而不符合查賬征收5項(xiàng)條件的后果。

3、定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合。具體而言，定量標(biāo)準(zhǔn)以上的企業(yè)，原則上確認(rèn)為查賬征收。定量標(biāo)準(zhǔn)以下的少數(shù)企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)和實(shí)地調(diào)查，確實(shí)符合查賬征收5項(xiàng)條件的，可確認(rèn)為查賬征收。

這是一種理想的確認(rèn)原則，有利于構(gòu)建和諧征納關(guān)系，但有違公平、公正執(zhí)法的現(xiàn)代法治理念，又由于不同國(guó)稅機(jī)關(guān)、稅收管理員對(duì)查賬征收5項(xiàng)條件的認(rèn)識(shí)、把握不一，很容易產(chǎn)生“同一企業(yè)情況、不同確認(rèn)結(jié)果”和“不同企業(yè)情況、同一確認(rèn)結(jié)果”現(xiàn)象，因而實(shí)行起來(lái)難度很大。

上述3種可供選擇的征收方式確認(rèn)模式中，筆者認(rèn)為第2種較為切實(shí)可行。那么，如何科學(xué)確定確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就成了確認(rèn)企業(yè)所得稅征收方式的關(guān)鍵。

二、確認(rèn)企業(yè)所得稅征收方式的樣本分析

下面應(yīng)用2005年、2006年常州市國(guó)稅系統(tǒng)征管內(nèi)資企業(yè)所得稅正常戶的數(shù)據(jù)指標(biāo)，分析我市企業(yè)所得稅征收方式確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

1、2005、2006年征收方式在不同納稅人間的結(jié)構(gòu)分析

從企業(yè)所得稅征收方式在不同納稅人間的結(jié)構(gòu)分布看（表略），2005年、2006年核定征收面分別為35.56%、48.83%，2006年比2005年提高13.27個(gè)百分點(diǎn)；2005年、2006年增值稅一般納稅人核定征收面分別為33.18%、36.79%，2006年比2005年提高3.61個(gè)百分點(diǎn)，表明在增值稅一般納稅人中提高核定征收面的空間不大；2005年、2006年增值稅小規(guī)模納稅人核定征收面分別為56.17%、81.35%，2006年比2005年提高25.18個(gè)百分點(diǎn)，表明在增值稅小規(guī)模納稅人中提高核定征收面的空間增大，而且還有18.65個(gè)百分點(diǎn)的空間；2005年、2006年非增值稅納稅人核定征收面分別為40.78%、65.85%，2006年比2005年提高25.07個(gè)百分點(diǎn)。

2、2005、2006年應(yīng)稅收入總額結(jié)構(gòu)分析

從應(yīng)稅收入總額結(jié)構(gòu)分布看（表略），2005年、2006年<200萬(wàn)元企業(yè)占全部企業(yè)的比例分別為63.32%、63.28%，其中核定征收面分別為55.90%、69.89%，表明2006年與2005年<200萬(wàn)元企業(yè)占全部企業(yè)比例基本維持不變，但核定征收面比同期提高13.99個(gè)百分點(diǎn)，而且還有30.11個(gè)百分點(diǎn)的空間；2005年、2006年200萬(wàn)元≤應(yīng)稅收入總額<300萬(wàn)元企業(yè)占全部企業(yè)的比例分別為7.52%、6.89%，其中核定征收面分別為10.94%、31.20%，表明2006年與2005年200萬(wàn)元≤應(yīng)稅收入總額<300萬(wàn)元企業(yè)占全部企業(yè)比例基本維持不變，但核定征收面比同期提高20.26個(gè)百分點(diǎn)；2005年、2006年300萬(wàn)元≤應(yīng)稅收入總額<400萬(wàn)元企業(yè)占全部企業(yè)的比例分別為4.62%、4.49%，其中核定征收面分別為6.53%、22.31%，表明2006年與2005年300萬(wàn)元≤應(yīng)稅收入總額<400萬(wàn)元企業(yè)占全部企業(yè)比例基本維持不變，但核定征收面比同期提高15.78個(gè)百分點(diǎn)；2005年、2006年應(yīng)稅收入總額≥400萬(wàn)元企業(yè)占全部企業(yè)的比例分別為24.54%、25.33%，其中核定征收面分別為0.17%、5.72%，表明2006年與2005年≥400萬(wàn)元企業(yè)占全部企業(yè)比例基本維持不變，但核定征收面比同期提高5.55個(gè)百分點(diǎn)。

3、2005、2006年納稅調(diào)整后所得結(jié)構(gòu)分析

從2005、2006年納稅調(diào)整后所得結(jié)構(gòu)分布看（表略），2005年、2006年查賬征收企業(yè)盈利面分別為55.02%、43.23%，2006年盈利面比2005年下降了11.79個(gè)百分點(diǎn)，表明2006年度新辦查賬征收企業(yè)獲利能力不強(qiáng)。此外，2005年、2006年查賬征收虧損企業(yè)2230戶、2666戶中，連續(xù)2年虧損的有1020戶。

4、2005、2006年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納所得稅額結(jié)構(gòu)分析

2005、2006年核定征收企業(yè)戶均實(shí)現(xiàn)應(yīng)納所得稅額分別為0.21萬(wàn)元、1.72萬(wàn)元（表略），2006年戶均實(shí)現(xiàn)應(yīng)納所得稅額是2005年的8倍，表明2006年有部分規(guī)模相對(duì)大些企業(yè)納入了核定征收范圍，征稅效率得到大大提高；2005、2006年查賬征收企業(yè)戶均實(shí)現(xiàn)應(yīng)納所得稅額分別為7.86萬(wàn)元、7.60萬(wàn)元，2006年戶均實(shí)現(xiàn)應(yīng)納所得稅額比2005年有所下降，表明2006年度新辦查賬征收企業(yè)獲利能力不強(qiáng)。

三、結(jié)論

（一）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

綜上所述，常州市國(guó)稅系統(tǒng)征管內(nèi)資企業(yè)所得稅征收方式確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)擬為：娛樂業(yè)、部分服務(wù)業(yè)核定征收營(yíng)業(yè)稅企業(yè)年應(yīng)稅收入總額500萬(wàn)元，其他企業(yè)年應(yīng)稅收入總額200萬(wàn)元。理由有三：一是2005年、2006年連續(xù)2年應(yīng)稅收入總額<200萬(wàn)元企業(yè)占全部企業(yè)的比例分別達(dá)63.32%和63.28%，充分體現(xiàn)“抓大、管中、控小”原則；二是與常州市地稅部門確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相匹配；三是基本與增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)相銜接。

1、娛樂業(yè)、部分服務(wù)業(yè)核定征收營(yíng)業(yè)稅企業(yè)。年應(yīng)稅收入總額<500萬(wàn)元的娛樂業(yè)、部分服務(wù)業(yè)核定征收營(yíng)業(yè)稅企業(yè)，其征收方式應(yīng)該而且必須確認(rèn)為核定征收；年應(yīng)稅收入總額≥500萬(wàn)元的，其征收方式應(yīng)該而且必須確認(rèn)為查賬征收。

2、年應(yīng)稅收入總額<200萬(wàn)元其他企業(yè)。年應(yīng)稅收入總額<200萬(wàn)元其他企業(yè)，包括增值稅小規(guī)模納稅人、營(yíng)業(yè)稅其他核定征收企業(yè)、年應(yīng)稅收入總額<200萬(wàn)元增值稅一般納稅人，其征收方式應(yīng)該而且必須確認(rèn)為核定征收。對(duì)其中高利潤(rùn)率（會(huì)計(jì)利潤(rùn)率在行業(yè)應(yīng)稅所得率值域平均值以上，下同）增值稅一般納稅人、自行申報(bào)營(yíng)業(yè)稅企業(yè)，即使提出查賬征收申請(qǐng)，其征收方式也應(yīng)該而且必須確認(rèn)為核定征收。

3、年應(yīng)稅收入總額≥200萬(wàn)元其他企業(yè)。年應(yīng)稅收入總額≥200萬(wàn)元其他企業(yè)，應(yīng)該而且必須確認(rèn)為查賬征收。對(duì)其中高利潤(rùn)率增值稅一般納稅人、自行申報(bào)營(yíng)業(yè)稅企業(yè)，雖然提出核定征收申請(qǐng)，但其征收方式應(yīng)該而且必須確認(rèn)為查賬征收。

4、優(yōu)惠政策范圍內(nèi)的新辦企業(yè)。優(yōu)惠政策范圍（含抵免、間接、直接優(yōu)惠，下同）內(nèi)的新辦企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額有兩種情形：一是在優(yōu)惠政策第一年度內(nèi)，納稅調(diào)整后所得≥0；二是在優(yōu)惠政策第一年度內(nèi)，納稅調(diào)整后所得<0。對(duì)于第一種情形，如果年應(yīng)稅收入總額≥200萬(wàn)元的（同時(shí)考慮營(yíng)業(yè)稅企業(yè)征收方式），則確認(rèn)其為查賬征收，享受優(yōu)惠政策；否則，確認(rèn)其為核定征收，不得享受優(yōu)惠政策。對(duì)于第二種情形，如果年應(yīng)稅收入總額≥500萬(wàn)元的新辦企業(yè)，則確認(rèn)其為查賬征收，并享受優(yōu)惠政策；其余企業(yè)確認(rèn)為核定征收，不得享受優(yōu)惠政策。此外，優(yōu)惠政策期限≥2年的新辦企業(yè)，視其剩余優(yōu)惠期限內(nèi)年應(yīng)稅收入總額和納稅調(diào)整后所得實(shí)現(xiàn)情況，對(duì)照上述兩種處理方法，確認(rèn)其征收方式和是否享受優(yōu)惠政策。

5、連續(xù)2年以上發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損企業(yè)。除年應(yīng)稅收入總額≥500萬(wàn)元的企業(yè)外，連續(xù)2年以上發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損企業(yè)，均應(yīng)確認(rèn)為核定征收。

（二）確認(rèn)方法

1、優(yōu)惠政策范圍內(nèi)的新辦企業(yè)。優(yōu)惠政策范圍內(nèi)的新辦企業(yè)，在新辦當(dāng)月末征收方式初始確認(rèn)為按規(guī)定行業(yè)應(yīng)稅所得率下限核定征收，并依據(jù)其至新辦當(dāng)年受理政策優(yōu)惠申請(qǐng)的上個(gè)季末應(yīng)稅收入總額（同時(shí)考慮營(yíng)業(yè)稅企業(yè)征收方式）換算成全年應(yīng)稅收入總額，經(jīng)實(shí)地調(diào)查和分析比對(duì)，全年應(yīng)稅收入總額≥200萬(wàn)元且預(yù)計(jì)全年納稅調(diào)整后所得≥0的，在年末之前正式確認(rèn)為查賬征收，并按查賬征收方式結(jié)算全年應(yīng)納所得稅額；年應(yīng)稅收入總額≥500萬(wàn)元且預(yù)計(jì)全年納稅調(diào)整后所得<0的，在年末之前正式確認(rèn)為查賬征收，并按查賬征收方式結(jié)算全年應(yīng)納所得稅額；其余新辦企業(yè)，即使符合政策優(yōu)惠條件，也應(yīng)在年末之前正式確認(rèn)為核定征收。

2、優(yōu)惠政策范圍外的新辦企業(yè)。優(yōu)惠政策范圍外的新辦企業(yè)，在新辦當(dāng)月末征收方式初始確認(rèn)為按規(guī)定行業(yè)應(yīng)稅所得率下限核定征收，經(jīng)實(shí)地調(diào)查和分析比對(duì)，全年應(yīng)稅收入總額≥200萬(wàn)元的（同時(shí)考慮營(yíng)業(yè)稅企業(yè)征收方式），在年末之前正式確認(rèn)為查賬征收；全年應(yīng)稅收入總額<200萬(wàn)元的，在年末之前正式確認(rèn)為核定征收。

3、征收方式變更。除《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)）第二條六種情形之一和第十一條規(guī)定的三種情況之一外，一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不得變更企業(yè)征收方式。但年末應(yīng)稅收入總額≥500萬(wàn)元核定征收企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)、國(guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，年末前可以變更為查賬征收。

4、征收方式年檢。每年3月末前，依據(jù)企業(yè)上年應(yīng)稅收入總額實(shí)現(xiàn)情況，上年應(yīng)稅收入總額≥200萬(wàn)元（同時(shí)考慮營(yíng)業(yè)稅企業(yè)年檢情況），將當(dāng)年征收方式保留或調(diào)整為查賬征收；上年應(yīng)稅收入總額<200萬(wàn)元的，將當(dāng)年征收方式保留或調(diào)整為核定征收。

5、應(yīng)稅所得率。年會(huì)計(jì)利潤(rùn)率不高于規(guī)定行業(yè)應(yīng)稅所得率下限的企業(yè)，按規(guī)定行業(yè)應(yīng)稅所得率下限確定適用應(yīng)稅所得率；年會(huì)計(jì)利潤(rùn)率高于規(guī)定行業(yè)應(yīng)稅所得率下限但低于高利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，按年會(huì)計(jì)利潤(rùn)率確定適用應(yīng)稅所得率，并在次年3月末前結(jié)算全年應(yīng)納所得稅額；對(duì)高利潤(rùn)率企業(yè)，按年會(huì)計(jì)利潤(rùn)率與規(guī)定行業(yè)應(yīng)稅所得率上限平均值確定適用應(yīng)稅所得率，并在次年3月末前結(jié)算全年應(yīng)納所得稅額。

（三）后續(xù)管理

對(duì)日常管理、年檢、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)查賬征收企業(yè)不符合查賬征收5項(xiàng)條件的，應(yīng)按《征管法》第三十五條規(guī)定核定其應(yīng)納稅額，具體按國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)文件第七條變更為核定征收，適用應(yīng)稅所得率按上述四.5方法確定，并按核定征收結(jié)算全年應(yīng)納所得稅額；發(fā)現(xiàn)核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率偏低的，并按上述四.5方法確定新適用應(yīng)稅所得率結(jié)算應(yīng)納所得稅額；發(fā)現(xiàn)核定征收企業(yè)，年末應(yīng)稅收入總額≥500萬(wàn)元的，按上述四.3方法年末前可以變更查賬征收。

四、幾點(diǎn)建議

1、利用一個(gè)地區(qū)的征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息，采用實(shí)證分析方法，產(chǎn)生一個(gè)地區(qū)的企業(yè)所得稅征收方式確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)一個(gè)地區(qū)而言，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可能各不相同，但這種方法對(duì)一個(gè)縣、市、省乃至全國(guó)都具有一定的參考價(jià)值。

2、一個(gè)地區(qū)企業(yè)所得稅征收方式確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一旦確定，無(wú)論是對(duì)數(shù)量眾多的單個(gè)企業(yè)，還是對(duì)各級(jí)稅務(wù)部門和廣大稅務(wù)干部，無(wú)一例外都應(yīng)不折不扣地執(zhí)行，以杜絕企業(yè)利用征收方式達(dá)到少繳稅款和規(guī)避納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查現(xiàn)象的發(fā)生，規(guī)避稅務(wù)干部在確認(rèn)征收方式方面人為使用自由裁量權(quán)而引發(fā)的失瀆職和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

3、提高或取消現(xiàn)行部分行業(yè)應(yīng)稅所得率上限標(biāo)準(zhǔn)、降低現(xiàn)行部分行業(yè)應(yīng)稅所得率上、下限標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，有不少營(yíng)業(yè)稅企業(yè)的年會(huì)計(jì)利潤(rùn)率遠(yuǎn)高于規(guī)定行業(yè)應(yīng)稅所得率上限，如建筑設(shè)計(jì)、咨詢業(yè)等行業(yè)應(yīng)稅所得率上限標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)適當(dāng)提高；同時(shí)，適當(dāng)降低現(xiàn)行部分行業(yè)應(yīng)稅所得率上、下限標(biāo)準(zhǔn)，如農(nóng)林牧漁業(yè)、制造業(yè)、商品流通業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等。

4、出臺(tái)核定征收企業(yè)超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支成本費(fèi)用處理規(guī)定?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，按收入總額核定征收企業(yè)，不以合法票據(jù)進(jìn)行記賬，超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支成本費(fèi)用現(xiàn)象非常普遍。因此，對(duì)收受不合法票據(jù)按現(xiàn)行規(guī)定處理外，建議可對(duì)超范圍、標(biāo)準(zhǔn)列支成本費(fèi)用按收入總額、成本費(fèi)用支出額征稅孰高原則確定具體核定征收辦法。