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增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，可開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，并按照收購憑證注明的價款和規(guī)定的扣除率計算抵扣稅額，這項政策是國家隨著1994年增值稅改革，為了解決農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)的增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅款的問題而出臺的，它使農(nóng)產(chǎn)品收購憑證成為增值稅鏈條中的一個重要環(huán)節(jié)，起到了減輕農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)增值稅一般納稅人的稅收負擔(dān)，促進我國農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化的作用。

然而，這一與增值稅專用發(fā)票具有同等效力(扣稅憑證)的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，因為由企業(yè)自開自抵，沒有任何認證制度約束，缺乏科學(xué)有效的監(jiān)控措施，其問題也日益凸現(xiàn)。

一、目前農(nóng)產(chǎn)品收購憑證使用的現(xiàn)狀和存在的問題

1、政策宣傳不夠到位，納稅人缺乏正確、全面的理解。一方面是由于納稅人對政策的了解不夠，導(dǎo)致誤跨禁區(qū)。如一些納稅人對哪些屬于免稅農(nóng)副產(chǎn)品，哪些不屬于農(nóng)副產(chǎn)品不了解；哪些情況可以開具收購發(fā)票，哪些不允許開具收購發(fā)票不清楚；一些較大規(guī)模的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者對銷售自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免交增值稅，完全可以進行稅務(wù)登記，銷售時開具普通發(fā)票理解不夠；一些企業(yè)對向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票同樣可以抵扣進項稅額不甚熟悉，將一些應(yīng)屬普通發(fā)票抵扣的行為變成了開具收購發(fā)票抵扣行為。另一方面則是主觀故意而為之，如因為收購企業(yè)可以自行填開收購發(fā)票抵扣稅款，收購企業(yè)就根本無需向中間商販索取普通發(fā)票，造成一部分未辦理稅務(wù)登記，不購買普通發(fā)票，不納稅的商販也能“正常經(jīng)營”，另一部分已辦理稅務(wù)登記的納稅人可以在交易中不開發(fā)票，隱瞞收入偷逃稅款。一些企業(yè)將收購憑證當(dāng)成調(diào)節(jié)稅款的工具，有的甚至把其當(dāng)成偷稅的手段。

2、收購發(fā)票開具混亂，隨意性較大。一是開具不規(guī)范，匯總開具現(xiàn)象普遍，幾乎每一張收購憑證的金額都是票面的最大限額。二是有的企業(yè)將收購發(fā)票攜至外地開具。三是將運雜費、裝卸費、包裝費、包儲費和保險費等計入收購價內(nèi)，多抵稅款，人為調(diào)節(jié)成本，人為調(diào)控稅負。四是向小規(guī)模納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品時，不開具普通發(fā)票，而是自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證進行抵扣，從而使這些中間商既不辦理稅務(wù)登記，又不領(lǐng)取普通發(fā)票，造成稅收流失。

3、任意虛購虛抵問題嚴重,人為調(diào)節(jié)稅款。一是在沒有真實交易情況下填開虛假的收購發(fā)票。二是人為擴大收購金額和收購數(shù)量。企業(yè)往往采用提高開具單價或虛開的手段來調(diào)節(jié)稅款。如一些企業(yè)在收購農(nóng)產(chǎn)品時，故意提高收購金額，為多抵扣稅額做準(zhǔn)備，到月末結(jié)賬時，如銷項大于進項，再虛開相應(yīng)金額的收購憑證，目的是為了進銷項平衡。也有一些企業(yè)在銷售既定的情況下，倒軋進項，每月適當(dāng)繳些稅款，以較小的代價，避開稅務(wù)部門的監(jiān)控。這就是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)長期零負申報和稅負明顯偏低的主要原因。更有甚者通過自行填開收購憑證，調(diào)節(jié)進、銷項比例，從而達到虛開增值稅專用發(fā)票的目的。

4、擅自擴大收購業(yè)務(wù)范圍、對象。有些企業(yè)擅自擴大抵扣范圍，對一些不屬于收購憑證開具范圍的購進貨物非法填開收購憑證抵扣。農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)形式的多樣性，決定了收購對象的不同，而農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的開具對象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，企業(yè)在收購農(nóng)產(chǎn)品時，因收購憑證使用的主動權(quán)在自已手中，加上取得普通發(fā)票供應(yīng)商通常會加價，所以實際操作中，企業(yè)往往會混淆收購對象，一律按農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具收購憑證。

5、資金往來不正常，存在大量現(xiàn)金交易。目前納稅人的付款方式以大金額現(xiàn)金交易為主，按照常理，農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)數(shù)量多，金額小，但事實上大金額結(jié)算比較普遍，并且固定戶較多，而且有的結(jié)算長期掛往來。原因一是收購業(yè)務(wù)并非向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購，而是向“中間商”、“經(jīng)營者”等收購，造成結(jié)算金額大且客戶固定；二是虛開收購憑證造成賬實不符，結(jié)算款長期掛往來等等。

二、目前農(nóng)產(chǎn)品收購憑證管理中存在的難點

1、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證監(jiān)管難度大。由于收購憑證是收購單位即用票單位自行填開，自行申報抵扣，沒有購銷雙方的約束機制，因此存在較大的隨意性；由于開票、抵扣在一個環(huán)節(jié)一個企業(yè)進行，就不能采用發(fā)票比對的方法來防止虛開；農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)數(shù)量多、金額小，收購憑證用票量大，點多面廣，因此稅務(wù)部門對收購憑證的管理難度很大。

2、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的開具對象難以界定?，F(xiàn)行政策規(guī)定企業(yè)收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時才能開具收購發(fā)票，但在實際操作過程中，無論是稅務(wù)部門還是收購企業(yè)，都無法從銷售者的身份證和銷售農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量等方面來判定銷售者是否為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。而且現(xiàn)在農(nóng)產(chǎn)品的供應(yīng)有多種形式，有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的，更多是由“中間商”收購后統(tǒng)一銷售的，還有由運輸企業(yè)將農(nóng)產(chǎn)品集中后統(tǒng)一運往異地進行銷售的等等。企業(yè)在收購時，雖然收購對象不同，但因為收購憑證使用的主動權(quán)在自已手中，加上要取得普通發(fā)票供應(yīng)商通常會加價，所收實際操作中，企業(yè)往往會混淆收購對象，一律按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具收購憑證。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的劃分比較困難，僅憑收購憑證上銷售者的姓名、身份證號碼、住址及收款人親筆簽名進行確認是不可能作出正確判斷的。

3、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的收購范圍、業(yè)務(wù)的真實性難以確認。一是由于收購對象的難以界定導(dǎo)致銷售行為難以區(qū)分。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者將自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品與其它生產(chǎn)者的農(nóng)產(chǎn)品收購后一起銷售，要明確劃分自產(chǎn)還是外購，十分困難。二是由于企業(yè)為了調(diào)節(jié)稅款虛開虛增收購金額，擅自擴大收購范圍，對子虛烏有的業(yè)務(wù)和不屬于收購范圍的非免稅農(nóng)產(chǎn)品也開具了收購憑證。對一些不屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品范圍的產(chǎn)品、已經(jīng)過加工后收購的非“初級”農(nóng)產(chǎn)品、自產(chǎn)自用的免稅農(nóng)產(chǎn)品等，在財務(wù)核算、合同和協(xié)議等證明材料齊全的情況下，稅務(wù)部門根本不可能區(qū)分和確認出哪些業(yè)務(wù)是可抵扣的，哪些是不能抵扣的；哪些業(yè)務(wù)是真實的，哪些是屬于偷稅行為。

4、農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出比率、物耗比率等難以掌控。由于農(nóng)產(chǎn)品大多有保管期限，損耗系數(shù)較大，特別是原材料是鮮活農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)副食品制造行業(yè)，企業(yè)通常會擴大正常損耗值，虛增原材料數(shù)量。有些農(nóng)產(chǎn)品（如珍珠）由于價值差異很大，調(diào)控權(quán)完全掌握在企業(yè)手中，稅務(wù)部門很難確定。有的農(nóng)產(chǎn)品由于產(chǎn)地不同，成份含量有所區(qū)別，投入產(chǎn)出比也不同，企業(yè)任意擴大投入量，虛增數(shù)量。

5、對農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的檢查、取證非常困難。由于收購業(yè)務(wù)大量存在現(xiàn)金交易，收購憑證的開具又不規(guī)范，稅務(wù)檢查非常困難。收購業(yè)務(wù)交易的對象非常特殊是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，因此稅務(wù)部門難以通過交易對方搜集證據(jù)。另外，核實企業(yè)收購行為時，主要通過實地核實與異地協(xié)查兩個途徑，對本地發(fā)生的收購業(yè)務(wù)，稅務(wù)人員尚可上門核查，但一些經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)，其收購業(yè)務(wù)遍及全國各地，只能進行異地協(xié)查，效果難以保證，這樣，稅務(wù)部門就很難拿出確切證據(jù)證實企業(yè)是否虛開虛抵。

三、加強農(nóng)產(chǎn)品收購憑證管理的措施

1、加大稅收宣傳力度。要開展針對性強、內(nèi)容實在、形式多樣、重點突出的政策宣傳和解釋工作，同時要加大對違反稅收法規(guī)處罰的政策宣傳力度，對在日常檢查中查出的偷逃稅，堅決按照稅法規(guī)定進行補稅和處罰，堅決杜絕以補代罰、以罰代刑的做法。對典型案例要及時曝光，增強稅法的威懾力，促使納稅人提高納稅意識，守法經(jīng)營。

2、加強部門之間的配合。要加強稅務(wù)部門之間的聯(lián)系，提高回函的質(zhì)量和速度；要密切與村委等部門的聯(lián)系，為確保村委出具的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品證明的真實性，應(yīng)告知具體的政策規(guī)定和相應(yīng)的法律責(zé)任。

3、嚴格一般納稅人收購發(fā)票使用資格的審批管理。稅務(wù)部門應(yīng)對申請使用收購發(fā)票的企業(yè)進行認真審查，嚴格把關(guān)，確保使用收購發(fā)票資格的審批不流于形式。對賬簿不齊全，會計核算不健全，特別是庫存農(nóng)產(chǎn)品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領(lǐng)購和使用收購憑證。

4、加強農(nóng)產(chǎn)品收購憑證和企業(yè)財務(wù)核算的管理。一是要嚴格收購憑證的領(lǐng)購和使用審核，要著重審核企業(yè)用票的規(guī)范程度，根據(jù)用票企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、銷售情況，核定憑證的使用數(shù)量，并嚴格實行以舊換新制度，定期繳銷、查驗抵扣制度。二是要求企業(yè)建立專門的農(nóng)產(chǎn)品收購臺賬，要求農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)和加工企業(yè)建立經(jīng)營臺賬。在臺賬中要登記供貨人姓名、身份證號碼、聯(lián)系電話、地址等基本信息。農(nóng)產(chǎn)品的購進、出庫均要求有相關(guān)人員簽字記錄。三是建立收購情況報告制度。要求企業(yè)對單筆收購業(yè)務(wù)在規(guī)定金額以上的必須向稅務(wù)部門報告，由稅收管理員下戶核實確認后方可開票。對收購季節(jié)性較強的和收購價格差異大的業(yè)務(wù)發(fā)生時，也必須及時向稅務(wù)部門報告。四是要求企業(yè)規(guī)范財務(wù)核算，對申報抵扣的收購憑證應(yīng)同時有貨物驗收入庫憑據(jù)（須采購人員、檢驗人員、保管人員和財務(wù)人員簽名）和付款憑據(jù)（現(xiàn)金結(jié)算憑證須收款人簽名）。五是要求企業(yè)盡可能通過銀行結(jié)算貨款，對一次性付款金額在一定數(shù)額以上的，一定要通過銀行結(jié)算。六是要求企業(yè)正確劃分農(nóng)產(chǎn)品的正常損失和非正常損失，對非正常損失所對應(yīng)的進項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出調(diào)整。

5、加強戶源管理，強化責(zé)任人制度。一是對符合條件使用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的企業(yè)要登記造冊，臺賬管理，對稅收管理員要強調(diào)管理責(zé)任。二是對企業(yè)要建立責(zé)任人管理和責(zé)任追究制度，嚴格稅收政策，對不符合抵扣條件的抵扣憑證，堅決不予抵扣；對不符合用票條件或不規(guī)范使用憑證的企業(yè)，一律取消其用票資格，并同時追究責(zé)任人責(zé)任。

6、加強納稅評估和稅務(wù)檢查。利用納稅評估實行動態(tài)監(jiān)控，對納稅申報異常、收購價格異常和收購憑證使用量異常的企業(yè)實行重點評估。根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和能力，依照測算出的產(chǎn)出比率和損耗比率，判斷納稅人的收購數(shù)量是否異常；通過納稅人申報的收購價格與同行業(yè)納稅人收購價格比較，確定價格的合理幅度；對納稅人收購金額與企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)付賬相比較，判斷是否存在無貨物交易虛開收購憑證問題。加強對使用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證企業(yè)的檢查，對使用收購憑證企業(yè)實行不定期抽查，檢查收購憑證開具是否合法、是否規(guī)范，收購業(yè)務(wù)是否真實，票、款以及庫存是否合理。加強稅務(wù)部門管理力度和稽查力度，強化跟蹤和巡查。

四、加強農(nóng)產(chǎn)品收購憑證長效管理的思考

長期以來，使用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的企業(yè)納稅申報大都為零負稅申報，稅收負擔(dān)率很低，管理難度非常大，針對以上原因，為堵塞管理漏洞，改變農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)長期處于稅收失控狀態(tài)，保證增值稅管理鏈條的完整性，我們必須站在完善政策和改變抵扣方法的高度去積極采取應(yīng)對措施，思考解決問題的方法。

1、調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品收購憑證現(xiàn)行抵扣的計算方法。目前，從表面上看農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)進項、銷項稅額的稅率都是13%，實際計提進項稅額時是按含稅價，計提銷項稅額時是按不含稅價，形成了稅基口徑不一致?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定：增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)許抵扣的進項稅額按照買價和規(guī)定的扣稅率計算，即進項稅額=買價×扣除率。所稱買價，包括納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。我以為，企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的買價不應(yīng)看成是不含稅價，因為免征增值稅并不意味不含稅，而是國家給予的優(yōu)惠政策，即農(nóng)產(chǎn)品收入（買價）中包含國家免予征收的增值稅。所以進項稅額的計算公式應(yīng)改為：進項稅額=買價÷（1+扣除率）×扣除率。這樣能夠完善增值稅的鏈條管理和解決增值空間的征稅問題。

2、調(diào)整目前的免稅農(nóng)產(chǎn)品的抵扣方法，將購進時全額抵扣調(diào)整為實際耗用抵扣。改變目前的抵扣方法，將購進時全額抵扣，改為在購進時全額計提，實際耗用時按耗用數(shù)量配比抵扣。企業(yè)在抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額時，按實際耗用或銷售的農(nóng)產(chǎn)品成本，以及規(guī)定的扣除率，計算出應(yīng)抵扣的進項稅額，將這部分應(yīng)抵扣的進項稅額進行抵扣。即將計提農(nóng)產(chǎn)品進項稅額列入“待攤費用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目，企業(yè)在抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項時，按實際銷售耗用的農(nóng)產(chǎn)品成本，計算出應(yīng)抵扣的進項稅額，從“待攤費用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目轉(zhuǎn)入到“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。實行實耗扣稅法，這樣可以有效控制虛假申報，納稅人只要不作銷售，其庫存商品（產(chǎn)品）就無法減少，進項稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計提銷項稅的雙向逃稅行為；納稅人虛開發(fā)票，由于沒有貨物入庫，即使作假入庫，但因沒有貨物銷售，所以無法作假出庫，這樣就能堵住虛開發(fā)票的口子；可以限制納稅人根據(jù)銷售情況人為調(diào)整購進貨物時間，以此調(diào)整實現(xiàn)稅款的行為。

3、放寬農(nóng)產(chǎn)品收購憑證開具對象。農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票開具對象限制過多，限制了農(nóng)產(chǎn)品流通渠道的拓寬。根據(jù)規(guī)定，農(nóng)副產(chǎn)品收購專用發(fā)票僅限于企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購農(nóng)副產(chǎn)品時使用，而對其他銷售對象則不能開具收購專用發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票開具對象限制條件過多，已不符合當(dāng)前農(nóng)業(yè)打破地域收購農(nóng)產(chǎn)品，現(xiàn)行市場經(jīng)濟下日益增多的從事臨時經(jīng)營個人的客觀現(xiàn)狀，也相應(yīng)的制約了農(nóng)產(chǎn)品流通渠道的進一步拓寬。

放寬農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票的開具對象的限制條件，以拓寬農(nóng)產(chǎn)品流通的渠道。農(nóng)產(chǎn)品收購單位限于地域和人力的限制，基本都是通過農(nóng)產(chǎn)品販銷大戶，或委托他人集中收購的形式進行的。這些販銷大戶的存在，在給收購單位提供農(nóng)產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，極大地拓寬了農(nóng)產(chǎn)品的流通渠道，為增加農(nóng)民收入提供了必要的保證?？偩忠苍凇秶叶悇?wù)總局關(guān)于進一步落實稅收優(yōu)惠政策、促進農(nóng)民增加收入的通知》（國稅發(fā)[2004]13號）文件中作出了明確規(guī)定：對市場內(nèi)的經(jīng)營者和其經(jīng)營的農(nóng)產(chǎn)品，如稅務(wù)機關(guān)無證據(jù)證明銷售者不是“農(nóng)民”的和不是銷售“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”的，一律按照“農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”執(zhí)行政策，根據(jù)這一精神，筆者建議，對這些商販只要存在著真實的業(yè)務(wù)交易，可以從代銷角度去解決這一問題，即商販與農(nóng)戶簽定代銷合同后，應(yīng)允許收購單位對其開具收購專用發(fā)票，進而來達到拓寬農(nóng)產(chǎn)品流通渠道，解決農(nóng)民銷售難的問題。

放寬農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證開具對象后，應(yīng)允許匯總開具收購憑證，同時要求附列收購清單。因為單個農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品數(shù)量往往很少，收購企業(yè)大量收購，如果不能匯總開具，抵扣憑證的數(shù)量可能相當(dāng)多，加大了稅務(wù)部門的審核工作量。建議在經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)同意后，允許匯總開具收購憑證，同時附報清單，收購清單內(nèi)容應(yīng)包括銷貨者姓名、身份證號碼、地址、貨物名稱、數(shù)量和金額等，稅務(wù)部門對大額收購業(yè)務(wù)應(yīng)下戶核實，同時要按比例進行抽查，對抽查出附列清單等不屬實的從嚴從重處罰。

4、調(diào)整現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購憑證為用普通發(fā)票作抵扣憑證。從稅收制度角度來講，調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品收購憑證為普通發(fā)票作為抵扣憑證，是有效扼制利用免稅農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票偷稅的重要措施之一。目前規(guī)模經(jīng)營的農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)很少是從分散的直接農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人手中收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，而是從中間商手中大量、成批收購，然后匯總開具收購憑證。因此采取調(diào)整取消農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，一律用普通發(fā)票作為收購免稅農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的措施，具有一定的合理合法和可操作性。一般納稅人在購進免稅農(nóng)產(chǎn)品時，自然要向出售者索要普通發(fā)票用于抵扣，從而使那些中間商和經(jīng)紀(jì)人等非農(nóng)產(chǎn)品直接生產(chǎn)者，不得不到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取普通發(fā)票，從而有效地防止稅收流失。對少數(shù)直接農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者偶爾出售免稅農(nóng)產(chǎn)品給一般納稅人的，可持有關(guān)證明到稅務(wù)機關(guān)免費代開普通發(fā)票。這樣用普通發(fā)票代替農(nóng)產(chǎn)品收購憑證就可以有效防止企業(yè)自己領(lǐng)取農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，任意填開用以調(diào)節(jié)稅款，甚至虛開發(fā)票偷逃騙稅的行為。