稅務(wù)稽查取證調(diào)研報(bào)告
時(shí)間:2022-09-05 10:37:00
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稅務(wù)稽查是稅務(wù)行政執(zhí)法的重要組成部分,依法稽查是對(duì)稅務(wù)稽查基本要求,而稅務(wù)稽查的合法性又在很大程度上取決于稽查取證的充分性、規(guī)范性和合法性。近年來(lái),廣大稽查人員的稅收法制意識(shí)不斷加強(qiáng),稽查取證工作質(zhì)量得到了明顯的提高,但仍與依法行政要求存在一定的差距,尚不能完全適應(yīng)稅收法制化進(jìn)程。下面,筆者結(jié)合稅務(wù)稽查工作實(shí)踐,對(duì)當(dāng)前稅務(wù)稽查取證中存在的主要問(wèn)題、成因及其對(duì)策作一些粗淺探討。
一、當(dāng)前稅務(wù)稽查取證中存在的主要問(wèn)題
(一)稅務(wù)稽查取證缺乏充分性。具體表現(xiàn)在:一是缺少對(duì)違法手段方面證據(jù)材料的收集。如對(duì)查出的利用虛假納稅申報(bào)手段偷稅的稅務(wù)違法案件,稽查人員往往忽視被查納稅人檢查所屬期內(nèi)銷售收入、應(yīng)交稅金明細(xì)賬頁(yè)等證據(jù)材料的收集,使稽查中對(duì)違法手段的界定缺乏充分性。二是確認(rèn)違法事實(shí)的證據(jù)材料收集不全面,缺少一些重要要素的證據(jù)材料。如對(duì)發(fā)生銷售不申報(bào)納稅的違法案件,稽查人員有時(shí)只收集了資金流動(dòng)方面的證據(jù),而未收集確認(rèn)銷售方式和貨物流動(dòng)方面的證據(jù)。三是缺少與稽查處理有關(guān)的直接證據(jù)材料。如稽查人員往往忽視各所屬月份納稅申報(bào)表等證據(jù)材料的收集,使稽查處理中滯納金的加收缺少充分證據(jù)。四是證據(jù)材料單一,有些案件只憑收集的單一間接證據(jù)進(jìn)行定性,缺少各種證據(jù)間的相互印證。如有的稅務(wù)案件,僅憑一份談話筆錄或一份當(dāng)事人陳述就對(duì)稅務(wù)違法事實(shí)進(jìn)行了確認(rèn)。
(二)稅務(wù)稽查取證缺乏相關(guān)性。主要表現(xiàn)在:一是取證材料與所反映的違法事實(shí)之間缺乏關(guān)聯(lián)關(guān)系。二是取證材料與所確認(rèn)的違法性質(zhì)之間缺乏關(guān)聯(lián)關(guān)系。如對(duì)一些收受虛開發(fā)票案件,稽查人員在《稽查報(bào)告》中定性為惡意收受,但又未收集到充分的證據(jù)來(lái)證實(shí)其惡意性質(zhì)。三是各種取證材料之間缺乏相關(guān)性。如有的案件,所收集的各種證據(jù)材料有相互矛盾之處,卻沒(méi)有反映或判斷相互矛盾的各種證據(jù)真實(shí)性的材料,使各證據(jù)間缺乏關(guān)聯(lián)。
(三)稅務(wù)稽查取證缺乏規(guī)范性。主要表現(xiàn)在:一是各種類型的證據(jù)的收集形式不規(guī)范。如所復(fù)印的證據(jù)材料,不按規(guī)定注明原件的出處和復(fù)印人;所采集的電子證據(jù),不制作反映所復(fù)制的電子證據(jù)的出處、電子文件大小及類型。二是證據(jù)采集的程序不規(guī)范。如在當(dāng)事人拒絕接受有關(guān)稅務(wù)文書時(shí),不按規(guī)定邀請(qǐng)具有獨(dú)立身份的人士見證送達(dá)程序,從而使反映見證送達(dá)程序的證據(jù)材料缺乏規(guī)范性。三是證據(jù)收集中使用的文書不規(guī)范。如稽查中在收繳假發(fā)票、發(fā)票印章等非法作案工具時(shí),往往不按規(guī)定使用收繳專用收據(jù),而經(jīng)常使用一些不規(guī)范的文書。
(四)稅務(wù)稽查取證缺乏深刻性。具體表現(xiàn)在:一是缺乏對(duì)違法事實(shí)深刻的邏輯分析判斷,影響了違法定性的準(zhǔn)確性。如對(duì)收受虛開發(fā)票、假發(fā)票的違法案件,一些稽查人員不能充分運(yùn)用邏輯分析方法,調(diào)查出與此相關(guān)的物流、資金流和票流的真實(shí)情況,使稽查取證深度明顯不夠。二是缺乏對(duì)違法動(dòng)機(jī)的理性分析判斷,影響了行政處罰自由裁量權(quán)的正確運(yùn)用。
(五)證據(jù)材料缺乏明晰性。具體表現(xiàn)在:一是證據(jù)材料所反映的數(shù)據(jù)與稽查報(bào)告所確認(rèn)違法數(shù)據(jù)不一致時(shí),不注明差異原因。如目前不少企業(yè),特別是中小企業(yè),在會(huì)計(jì)核算時(shí),記賬憑證與原始憑證不是一對(duì)一,而是多份原始憑證對(duì)應(yīng)于一張?jiān)紤{證,因此,稅務(wù)稽查取證時(shí),記賬憑證上所記載的數(shù)據(jù)就會(huì)與原始憑證上所反映的數(shù)據(jù)產(chǎn)生一致,而稽查人員在收集這類問(wèn)題的證據(jù)時(shí)往往不注明差異原因,使稽查證據(jù)的清晰性受到明顯的影響。二是對(duì)內(nèi)容和數(shù)據(jù)不清晰的證據(jù)材料,稽查人員往往不對(duì)其內(nèi)容和數(shù)據(jù)作具體說(shuō)明。如對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)檢查中所取得的賬外經(jīng)營(yíng)證據(jù)材料經(jīng)常是納稅人自行填制的,內(nèi)容和數(shù)據(jù)一般都不標(biāo)明項(xiàng)目類型,稽查人員在收集證據(jù)時(shí),只對(duì)其進(jìn)行復(fù)印,而不對(duì)其中的數(shù)據(jù)和內(nèi)容作進(jìn)一步說(shuō)明,證據(jù)缺乏應(yīng)有的清晰性。
二、稅務(wù)稽查取證存在問(wèn)題的成因
(一)稅收法律法規(guī)不健全。一是稅務(wù)稽查取證方面的法律法規(guī)缺乏系統(tǒng)性,有關(guān)規(guī)定散見于《稅收征管法》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》等法律、法規(guī)或規(guī)章之中。二是各種稽查取證方式的規(guī)范收集要求尚不全面,缺少對(duì)照相、錄音、電子數(shù)據(jù)復(fù)制等取證方式的具體規(guī)定。
(二)稅務(wù)稽查取證缺乏有效的法律手段?!抖愂照鞴芊ā芬?guī)定:稅務(wù)機(jī)關(guān)只具有賬簿資料、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地、詢問(wèn)等檢查權(quán),缺少諸如搜查、經(jīng)營(yíng)者住宅檢查等權(quán)力,使一些蓄意利用賬外經(jīng)營(yíng)偷逃稅等嚴(yán)重違法行為難以得到及時(shí)有效的取證。
(三)部分稽查人員缺乏稅收法制意識(shí)。一些稽查人員對(duì)依法稽查、依法取證的重要性仍然認(rèn)識(shí)不夠,重稽查成果,輕稽查取證;重直接證據(jù)的收集,輕間接證據(jù)的收集;重違法事實(shí)證據(jù)的收集,輕稅收違法手段證據(jù)的收集;重涉稅證據(jù)收集,輕處罰裁量運(yùn)用證據(jù)的收集等“四重四輕”現(xiàn)象在日?;橹腥栽谝欢ǔ潭壬掀毡榇嬖凇?/p>
(四)部分稽查人員缺乏與從事稽查工作相適應(yīng)的業(yè)務(wù)素質(zhì),對(duì)稅收法律法規(guī)的規(guī)定掌握不夠,對(duì)各種違法事實(shí)應(yīng)收集哪些證據(jù)才能充分證實(shí)違法事實(shí)的存在、采用何種程序取證才是合法的、所收集的證據(jù)材料該如何處理才是規(guī)范、有效的等問(wèn)題,心中沒(méi)底。
三、解決稅務(wù)稽查取證問(wèn)題的對(duì)策
(一)統(tǒng)一稽查取證工作標(biāo)準(zhǔn),提升稅務(wù)稽查取證的效率。制訂的取證工作標(biāo)準(zhǔn)要盡可能有較強(qiáng)的可操作性,要針對(duì)各種違法性質(zhì)和違法手段,具體明確獲取哪些證據(jù),要針對(duì)不同的證據(jù)類型,分別規(guī)定規(guī)范的取證要求,使稽查人員在稽查取證中有法可依,有章可循,確?;槿∽C的規(guī)范性、統(tǒng)一性。
(二)完善稅收法律法規(guī),賦予稅務(wù)稽查部門更有效的稽查手段,為充分有效地對(duì)稅務(wù)違法案件進(jìn)行調(diào)查取證提供強(qiáng)大的法律保障。
(三)加強(qiáng)行政執(zhí)法監(jiān)察、行政執(zhí)法責(zé)任追究和崗位目標(biāo)考核,促進(jìn)稽查人員稅收法制意識(shí)的提高,使稽查人員在稽查取證中確立兩個(gè)理念:一是收集證據(jù)時(shí)要遵循“違法推定”理念,盡可能按最嚴(yán)重的違法情節(jié)收集證據(jù)。二是確認(rèn)違法事實(shí)時(shí),對(duì)證據(jù)材料的審查,要遵循“合法推定”理念,站在納稅人的立場(chǎng)上看證據(jù),盡可能發(fā)現(xiàn)證據(jù)的不足之處,向?qū){稅人最有利的方向定性,確保稽查取證的充分性。
(四)加強(qiáng)稅收法律法規(guī)等業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷提高稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。業(yè)務(wù)培訓(xùn)不僅包括《稅收征管法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》和《行政訴訟法》等程序法,還包括各稅種實(shí)體法規(guī)。通過(guò)培訓(xùn),不斷提高稽查人員的稅收法制水平,使稽查人員明白應(yīng)取何證,怎樣取證,為從根本上解決稽查取證中存在的問(wèn)題奠定堅(jiān)實(shí)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。