導(dǎo)語：企業(yè)所得稅調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，中小企業(yè)數(shù)量得到快速增長，其所得稅征管成為國稅部門工作中的難點和焦點。如何按照總局提出的“管好稅基、完善匯繳、加強(qiáng)評估、分類管理”的方針，解決中小企業(yè)所得稅征管中面臨的問題，提高中小企業(yè)所得稅精細(xì)化、科學(xué)化水平，成為當(dāng)前我們必須著力解決的課題。本文從目前中小企業(yè)所得稅管理中存在的問題入手，并進(jìn)而就進(jìn)一步完善提出自己的建議，以求拋磚引玉。

一、目前中小企業(yè)所得稅管理工作存在的主要問題

從中小企業(yè)自身情況來看，主要有：

1、新辦業(yè)戶日趨增多，經(jīng)營規(guī)模普遍偏小。自**年1月1日，所得稅收入分享體制改革以來，納入國稅部門征管的所得稅戶數(shù)大幅攀升。截止**年底，徐州市國稅部門負(fù)責(zé)征管的所得稅戶數(shù)達(dá)到9162戶，比**年增加了1937戶，增長26.81%，中小企業(yè)比例達(dá)到98%以上，其中新增私營經(jīng)濟(jì)企業(yè)335戶，新增有限責(zé)任公司1738戶。新辦企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模普遍偏小，注冊資金基本在50萬元左右，最低的僅為3萬元；年銷售額相對集中在100萬元，最低的尚不足萬元。

2、財務(wù)人員兼職普遍，財務(wù)核算水平較差。據(jù)了解，許多中小企業(yè)財務(wù)兼職比例達(dá)到30%至40%，個別財務(wù)人員甚至1人監(jiān)管4-5家企業(yè)財務(wù)，而且約有30%左右的財務(wù)人員為非專業(yè)人員。由于財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊和對企業(yè)所得稅政策的不了解，使得部分企業(yè)會計制度執(zhí)行不統(tǒng)一，財務(wù)核算不規(guī)范，不能準(zhǔn)確核算成本費用、申報應(yīng)納所得稅額。特別是部分私營企業(yè)依法納稅意識較差，財務(wù)人員完全按照業(yè)主的意愿做賬，明顯存在現(xiàn)金交易、收入不入賬、費用亂列支或以白條入賬等現(xiàn)象，造成大量申報不實。

3、中小企業(yè)虧損比例大，納稅信用缺失。一是企業(yè)虧損面大。以徐州為例，在**年度所得稅匯算清繳中，虧損企業(yè)共有4456戶，占匯繳戶數(shù)的56.33%，比**年增加969戶，虧損總額達(dá)到87920萬元。另外從**年贏利企業(yè)的贏利水平和申報所得稅情況來看，也出現(xiàn)了與業(yè)戶增加數(shù)不匹配、與銷售增幅不同步的現(xiàn)象。二是繳納稅款的戶數(shù)少。**年徐州市繳納所得稅的企業(yè)不到千戶，近8000戶企業(yè)所得稅都是零負(fù)申報。所得稅收入主要集中在為數(shù)不多的煙草、煤炭、電力和地方金融等重點行業(yè)。**年度繳納所得稅300萬元以上或銷售收入超億元的企業(yè)有84戶，還不到總戶數(shù)1%，納稅總額達(dá)到83984萬元，占總收入75.8%。而且納稅企業(yè)之間也存在明顯的差距，其中年繳納所得稅最多的達(dá)4.6億元，而年繳納所得稅最少的還不足1元錢。

從稅務(wù)管理角度看，主要有：

1、對中小企業(yè)所得稅管理工作重視不夠。一是存在“重流轉(zhuǎn)稅、輕所得稅，抓大放小”的思想。二是征管力量配備不足。中小企業(yè)所得稅納稅人逐年增多，但基層一線的稅收管理人員并沒有相應(yīng)得到充實。三是人員素質(zhì)難以適應(yīng)企業(yè)所得稅管理的要求。部分稅務(wù)人員還不能適應(yīng)管理工作的要求，全面掌握所得稅政策、能熟練進(jìn)行日常管理和稽查的業(yè)務(wù)骨干不夠。

2、對新辦中小企業(yè)所得稅監(jiān)管乏力。一是漏征漏管現(xiàn)象比較嚴(yán)重。由于目前企業(yè)所得稅由國、地稅兩個部門征管，稅務(wù)登記數(shù)據(jù)沒有實現(xiàn)實時共享。同時，與工商部門缺乏橫向聯(lián)系，信息交流不暢，致使新辦企業(yè)漏征漏管比較嚴(yán)重。二是稅基管理不到位。新辦中小企業(yè)成分復(fù)雜，經(jīng)營方式多種多樣，財務(wù)核算不規(guī)范，申報數(shù)據(jù)不真實，使得對新辦企業(yè)所得稅稅基的控管難以達(dá)到理想的狀態(tài)。三是征收方式矛盾比較突出。目前所得稅征收方式的確定由于國、地稅掌握的標(biāo)準(zhǔn)、尺度等方面存在差異，在同一地區(qū)，同等規(guī)模、相同行業(yè)或類似行業(yè)之間因主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不同稅負(fù)差距明顯，諸多矛盾使得對納稅人實行核定征收難度很大。

3、稅務(wù)部門的管理手段相對滯后。一是企業(yè)所得稅納稅評估不規(guī)范，效果不明顯。二是信息化管理相對滯后。目前綜合征管軟件中還沒有專門的所得稅管理模塊，無法對所得稅實行全程信息化管理，而且在系統(tǒng)中，有關(guān)所得稅管理的數(shù)據(jù)也沒有得到有效地整合。

二、完善中小企業(yè)所得稅征管的思考

（一）提高思想認(rèn)識，著力構(gòu)建中小企業(yè)所得稅管理考核體系

企業(yè)所得稅管理是國稅部門的一項新的工作，中小企業(yè)所得稅征管更是所得稅征管工作中的重點和難點。做好中小企業(yè)所得稅的管理工作，對提升全市企業(yè)所得稅的精細(xì)化、科學(xué)化管理水平，具有極大的促進(jìn)作用。因此，要高度重視中小企業(yè)所得稅管理。一是要合理配備征管力量?？h級綜合業(yè)務(wù)部門必須配備2名以上的所得稅管理專門人員，并保持相對穩(wěn)定。尤其是企業(yè)所得稅管理戶數(shù)多、稅源較大的單位更應(yīng)增加業(yè)務(wù)管理力量。基層稅務(wù)分局要將知會計、懂稅收的業(yè)務(wù)能手充實到所得稅工作崗位上，對企業(yè)所得稅實行相對集中的專業(yè)化管理，使稅收管理員能集中精力抓好企業(yè)所得稅管理。另外，要抓緊建立企業(yè)所得稅人才庫，加強(qiáng)對人才庫人員培訓(xùn)和使用，培養(yǎng)一批會會計核算、懂企業(yè)管理、熟悉微機(jī)操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理人才，為所得稅管理提供智力支持。二是要突出對所得稅規(guī)范管理工作的考核。要研究制訂相應(yīng)的企業(yè)所得稅管理考核辦法，將所得稅漏征漏管情況、納稅評估質(zhì)量、日常檢查情況、重點稽查完成情況、審批事項管理情況等指標(biāo)作為所得稅考核的重點，并將單項考核的結(jié)果作為年終目標(biāo)考核的重要內(nèi)容，通過考核和引導(dǎo)，促使各級稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一認(rèn)識，加強(qiáng)管理。三是要切實提高企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)。要加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點應(yīng)放在財務(wù)管理規(guī)定、會計核算知識、稅法政策規(guī)定、稅務(wù)稽查技巧等方面。在培訓(xùn)方法上也要大膽創(chuàng)新，針對實際工作中的難點和熱點問題，采取視頻培訓(xùn)與網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)，集中培訓(xùn)與分散培訓(xùn)，專題培訓(xùn)與平時自學(xué)相結(jié)合的多種培訓(xùn)方式，有效提高干部的業(yè)務(wù)水平。

（二）夯實管理基礎(chǔ)，著力構(gòu)建中小企業(yè)稅源監(jiān)控體系

中小企業(yè)數(shù)量眾多、規(guī)模不大，對稅法的遵從度參差不齊。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化以管好稅基為基礎(chǔ)，提高企業(yè)所得稅管理科學(xué)化、精細(xì)化水平。首先，要做好中小企業(yè)各種基礎(chǔ)信息的采集工作。要將納稅人的稅務(wù)登記信息、財務(wù)核算信息、納稅申報信息，以及所在行業(yè)的相關(guān)信息等，按照分類管理的要求，分門別類地進(jìn)行建檔管理。其次，加強(qiáng)部門協(xié)作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息資源共享。建立健全統(tǒng)一的信息交換共享制度。充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使企業(yè)的開業(yè)、變更、注銷登記、企業(yè)經(jīng)營、申報納稅等信息在國地稅、工商等部門之間能完全共享。進(jìn)一步細(xì)化工商登記、稅務(wù)登記辦理規(guī)程。統(tǒng)一確認(rèn)各類新辦企業(yè)管屬，避免國、地稅局爭搶稅源或漏征漏管。要特別密切與地稅部門的工作配合，保證政策執(zhí)行和工作的一致性，避免同一區(qū)域、同一稅種因管理機(jī)關(guān)不同而造成政策執(zhí)行口徑參差不齊，征收方式不同，稅負(fù)水平不公，市場競爭不平等的現(xiàn)象。再次，加強(qiáng)中小企業(yè)財務(wù)核算管理，提高企業(yè)納稅水平。針對當(dāng)前中小企業(yè)財務(wù)核算水平較差的現(xiàn)狀，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取免費發(fā)放稅收資料、召開政策會、網(wǎng)上稅收等措施，使納稅人及時了解各項稅收法律法規(guī)和政策。同時要按照《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格要求企業(yè)報送會計核算辦法，嚴(yán)格按照會計制度設(shè)置賬簿，突出對企業(yè)賬簿設(shè)置、財務(wù)核算情況的檢查，輔導(dǎo)督促企業(yè)財會人員正確核算，從而不斷增強(qiáng)納稅人自核自繳能力，積極促使企業(yè)規(guī)范財務(wù)會計核算，準(zhǔn)確計繳稅金，認(rèn)真履行納稅義務(wù)。

（三）完善匯算清繳，著力構(gòu)建中小企業(yè)所得稅稅基控管體系

匯算清繳是中小企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)所得稅全年的征收管理效果，最后都要通過匯算清繳來體現(xiàn)。要繼續(xù)按照總局提出的“轉(zhuǎn)移主體，明確責(zé)任，做好服務(wù)，強(qiáng)化檢查”的要求，做好匯算清繳工作。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好納稅人申報前的宣傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)工作。尤其是在全面啟用新的企業(yè)所得稅申報表后，這項工作顯得尤為重要。要將有關(guān)稅收政策，特別是當(dāng)年新的稅收政策通過各種方式及時告知納稅人，根據(jù)需要對納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，在納稅人填寫納稅申報表過程中進(jìn)行輔導(dǎo)，幫助納稅人正確如實填寫申報表。稅務(wù)機(jī)關(guān)接受納稅人的納稅申報以后，要對納稅申報表中涉及扣除限制的項目和各欄目計算情況進(jìn)行初步審核，發(fā)現(xiàn)錯誤應(yīng)及時提醒納稅人改正，并督促納稅人將稅款及時入庫。其次，要積極發(fā)揮中介鑒證作用。積極探索引入稅務(wù)師事務(wù)所參與匯繳，充分發(fā)揮注冊稅務(wù)師在稅收活動中的作用，特別是加強(qiáng)對財產(chǎn)損失稅前扣除、稅前彌補(bǔ)虧損等項目以及虧損額較大企業(yè)的年度匯繳申報等事項的涉稅鑒定，不斷提高中小企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量。再次，要做好企業(yè)所得稅審批和取消審批后的后續(xù)管理。密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，加強(qiáng)對企業(yè)稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核管理。對企業(yè)的減免稅、待彌補(bǔ)虧損、廣告費扣除、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、工效掛鉤企業(yè)工資發(fā)放等需要延續(xù)管理的事項，通過建立臺賬并追蹤每年的變化情況，實行動態(tài)管理。

（四）加強(qiáng)納稅評估，著力構(gòu)建中小企業(yè)所得稅評估體系

納稅評估是企業(yè)所得稅稅源管理的一個基本環(huán)節(jié)和重要抓手，也是加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅管理的一項主要工作。一是要逐步建立市、縣二級納稅評估管理機(jī)構(gòu)。統(tǒng)一指導(dǎo)、部署、協(xié)調(diào)和監(jiān)督本單位所得稅納稅評估工作，定期下達(dá)納稅評估計劃。二是要逐步建立健全企業(yè)所得稅綜合評估指標(biāo)體系。主要包括綜合評估指標(biāo)體系、稅前扣除指標(biāo)體系、利潤表評估指標(biāo)體系，進(jìn)而通過行業(yè)稅收評估指標(biāo)體系的建立和統(tǒng)計分析，充分運(yùn)用納稅人申報資料和財務(wù)會計等各種信息數(shù)據(jù)，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個體納稅情況，對納稅人納稅情況進(jìn)行縱向和橫向比較，分析測算納稅人實際納稅與應(yīng)納稅額的差距，及時發(fā)現(xiàn)問題。通過納稅評估，及時輔導(dǎo)納稅人自我糾正涉稅問題，不斷提高征管質(zhì)量。三是要創(chuàng)新評估方法。要綜合運(yùn)用各類對比分析方法，通過計算機(jī)或者人工進(jìn)行納稅評估。如：通過納稅申報表與其附表、附報資料、財務(wù)報表等報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯關(guān)系分析；與同行業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行橫向比較分析；與本企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行縱向比較分析；與類似或者相近行業(yè)進(jìn)行配比分析；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行數(shù)學(xué)模型分析；稅收管理員根據(jù)掌握的實際情況進(jìn)行經(jīng)驗判斷；項目評估、整體評估或分行業(yè)評估等等。對比較分析過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，要做出定性和定量的初步判斷。同時要完善評估手段，要統(tǒng)一開發(fā)評估軟件，實現(xiàn)納稅評估信息化。四是要提高評估質(zhì)量。從時間、質(zhì)量、傳遞手續(xù)等方面對信息采集、計算機(jī)評析、人工審核、評估對象確定、約談和實地調(diào)查、評估處理、移送案源、結(jié)果反饋等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和考核，構(gòu)建起全面、系統(tǒng)的企業(yè)所得稅納稅評估質(zhì)量考核指標(biāo)體系。同時在外部，國、地稅可建立聯(lián)合評稅協(xié)作機(jī)制，有條件的可建立聯(lián)合評稅機(jī)制，有步驟地開展跨地區(qū)、跨行業(yè)的聯(lián)合評稅；在內(nèi)部，所得稅、流轉(zhuǎn)稅、稽查等部門可以聯(lián)合組織對多稅種、稽查評估一體化聯(lián)動以及內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅調(diào)查，避免“政出多頭”。

（五）實施分類管理，著力構(gòu)建中小企業(yè)所得稅科學(xué)分類體系

對納稅人在屬地管理的基礎(chǔ)上實行分類管理，是稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化的重要途徑，是提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率的重要手段。對中小企業(yè)所得稅的征收管理分為查賬征收和核定征收兩種方式。其中核定征收方式又分為核定應(yīng)稅所得率征收和定額征收。查賬征收是指對財務(wù)核算健全，能準(zhǔn)確核算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的中小企業(yè)，實行由中小企業(yè)按季自行申報、預(yù)繳稅款，年末匯算清繳、多退少補(bǔ)的企業(yè)所得稅征收方式。核定應(yīng)稅所得率征收方式是指中小企業(yè)根據(jù)季度內(nèi)的收入總額或成本費用的實際發(fā)生額，按主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率按季計算繳納稅款，年末匯算清繳的企業(yè)所得稅征收方式。定額征收是指主管國稅機(jī)關(guān)根據(jù)中小企業(yè)經(jīng)營狀況和規(guī)模大小，按一定的程序、標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行稅額測算，直接核定其年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由中小企業(yè)按月進(jìn)行申報繳納的征收方式。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大小、財務(wù)制度健全與否、企業(yè)設(shè)立時間長短、納稅信用等級高低以及所處行業(yè)不同等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，區(qū)別不同情況，采取不同的管理方式。

一是對同時具備以下條件的中小企業(yè)（包括獨立核算的匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)）實行查賬征收管理：1、設(shè)立規(guī)范的內(nèi)部財務(wù)管理制度，配備專業(yè)的會計人員；2、按規(guī)定設(shè)置會計憑證和會計核算賬簿，且保管完整；3、按規(guī)定的核算內(nèi)容設(shè)置會計科目，按規(guī)定登記會計憑證，會計賬簿；4、按規(guī)定編制會計報表和納稅申報表，能準(zhǔn)確向主管國稅機(jī)關(guān)提供完整的納稅資料；5、按規(guī)定進(jìn)行納稅申報，并預(yù)繳或繳納稅款。

二是對具有以下情形之一的中小企業(yè)，應(yīng)采用核定應(yīng)稅所得率征收方式：1、能設(shè)立收入明細(xì)賬，并正確核算收入項目，或能通過實地盤點及其他方法評測出其收入總額，但不能核算出成本費用的；2、能設(shè)立成本、費用明細(xì)賬，并正確核算成本、費用項目，或通過實地調(diào)查及其他方法評測出其成本、費用發(fā)生額，但不能核算出收入總額的。

三是對具備以下條件之一的中小企業(yè)實行定額征收方式：1、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；2、收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管國稅機(jī)關(guān)提供真實、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實的；3、賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；4、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。