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《國務院關于改革現(xiàn)行出口退稅機制的決定》出臺已整整一年，實際執(zhí)行也有三個季度了。出口退稅新機制運行以來，泰州國稅局積極采取有效措施，簡化退稅憑證和程序，千方百計加快出口退稅進度，應退盡退，應調盡調，“老賬要還、新賬不欠”的精神得到了很好的貫徹落實，出口企業(yè)信心增強，出口高速增長，改革的初衷基本實現(xiàn)，新機制運行良好。但是，由于種種原因，新機制在運行過程中也暴露出一些亟待解決的問題。諸如地方財政退稅壓力不斷加大，后續(xù)管理難度提高等等。在此，本人在對泰州市新出口退稅機制運行的調查基礎上，談一些看法。

一、基本情況

出口退稅新機制運行后，泰州市局十分重視出口退稅的工作，嚴格執(zhí)行政策，強化管理，取得了較好的成績，新機制平穩(wěn)運行，出口大幅增長。

一是陳欠還清，新賬不欠。截止今年4月，所有**年度以前的退稅疑點在清算結束時全部處理完畢，6.22億元陳欠退稅在全省率先還清。在全省最早全面推行網上申報和網上申報質量反饋，退稅進度走在全省前列，切實做到新賬不欠。

二是退稅共同負擔機制運行良好。省財政核定泰州市退稅基數(shù)52679萬元，年初泰州市就分解到市直和各縣級財庫級次。到10月底全市已累計辦理2004年的退調庫68614萬元，各財庫級次已全部超基數(shù)，共突破總基數(shù)15935萬元，超基數(shù)地方負擔的操作和資金安排達成了共識，退稅運行情況良好。

三是外貿出口持續(xù)快速增長。前三季度，泰州市外貿進出口總額89352萬美元（不含生產企業(yè)委托市外外貿企業(yè)出口的1.6億美元，下同），同比增長38.8%，其中出口總額68315萬美元，同比增長47.5%；進口總額21037萬美元，同比增長16.5%。出口勢頭并沒有因為退稅率下調而減緩，反而出現(xiàn)了強勁增長。

四是調低退稅率后出口稅源增長。退稅機制改革后，泰州市出口貨物平均退稅率降低約2.34個百分點，因退稅率降低全市今年約直接增加增值稅7000萬元。此外，全市對外出口供貨額每年都在35億元左右，而外貿公司**年到今年8月份收購出口的外地貨源4.53億元，對外出口供貨額與從市外收購部分的比例約為7：1，全市從中所間接獲得的稅收也有5億左右?？梢哉f新的出口退稅機制取得了外貿出口增長與稅源增長雙贏的效果。

二、新機制運行中暴露的問題

從當前新機制運行情況看，也出現(xiàn)一些問題，務必引起注意。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是地方財政難消化出口高速增長帶來的超基數(shù)增量退稅。省財政核定退稅基數(shù)是以各地2000-**的出口退稅應退稅數(shù)所占全省比重為權數(shù)計算的，未考慮各地稅收和財政收入狀況，全省退稅基數(shù)占**年增值稅收入比重為31.6%，蘇中、蘇北除南通外都低于21%，泰州市只有16.94%，財政收入低的地區(qū)壓力較大，核定基數(shù)方法不盡合理，泰州市退稅基數(shù)嚴重偏低。新機制運行后，泰州市平均退稅率由**年的13.75%降低到今年1-9月的11.41%，平均降率2.34%，據測算當出口增幅超過20.5%時，泰州市今年退稅水平就會超過去年，而泰州市前三季度出口增幅為47.5%，超出27個百分點，全市**年退稅出口額為8.3億美元，應退調庫為9.45億元，按全年出口增幅40%預測，今年出口部分應退調庫規(guī)模將達10.98億元超出去年1.53億元，按今年10個月退稅、11個月免抵預計泰州市2004年新發(fā)生退調庫9.25億元，全年預計超基數(shù)3.98億元，全年地方負擔約1億元，占全市**年增值稅地方分成收入10%左右。明年出口即使與今年持平因退調庫達到12個月超基數(shù)將有6億左右。由于退稅基數(shù)是遠低于**年實際應退稅的前4年平均退稅，加之出口增長過快，地方退稅壓力不斷加大，泰州的市、縣、區(qū)財政普遍感到壓力很大，年初雖在預算中考慮了超基數(shù)退稅資金，但普遍安排不足，多數(shù)縣、區(qū)要超出預算，超出部分要按《預算法》報經各級人大批準，資金難以調度，地方負擔部分難到位。

二是不利于純外貿的發(fā)展。由于超基數(shù)的25%由地方財政承擔，地方政府對當?shù)氐某隹诟深A多了，對外貿企業(yè)的外地貨源退稅進行限制。泰州市前三季度外貿出口6474萬美元同比增長73.3%，增幅高出全市出口平均增幅25.8個百分點，是所有類型企業(yè)中增幅最高的，1-10月外貿退稅6311萬元，同比增長68.4%，整個外貿退稅中屬于泰州市內貨源的3297萬元，外地貨源的3014萬元，外地貨源約占一半比重較高。從泰州市各個退稅財庫級次外貿出口看，外貿收購區(qū)外貨源的比例懸殊較大，外地貨源退稅負擔不一。如市區(qū)純外貿企業(yè)基本全在老城區(qū)的海陵區(qū)，區(qū)內14戶純外貿企業(yè)有10戶是去年底以來新登記的，今年1-10月份外貿新發(fā)生的1460萬元退稅中，這10戶企業(yè)就新增退稅1173萬元，而且從區(qū)內企業(yè)的收購部分只占四分之一，剔除區(qū)內貨源，由于這些新企業(yè)無退稅基數(shù)，區(qū)財政今年實際已為他們額外負擔200多萬元，全年可能要額外負擔500萬元，退稅負擔很重，可以看出，外貿公司每退100萬元就要地方承擔25萬，財政負擔重，確實難以兌現(xiàn)退稅。

三是不利于招商引資和民營經濟發(fā)展。近年來，各地都在千方百計地引進外資，市、縣、鎮(zhèn)都在建開發(fā)區(qū)、園區(qū)，引進的企業(yè)基本上都是出口為主，由于實行“免抵退”，新引進企業(yè)出口比重越大退稅的比重就越大也就越沒有稅源，其退稅又未參加基數(shù)計算，當時引進時根本沒有考慮出口退稅會由地方承擔，對這些企業(yè)不但地方上收不到稅，而且還要從財政里拿一部分錢用于退稅，地方政府很擔心，特別是鎮(zhèn)財政，逐步取消農業(yè)稅，財政就變得更困難了，只能要求他們采購本地企業(yè)原材料生產出口，增加本地稅源。目前，各地十分重視稅源經濟，純出口企業(yè)已不再引進，同時，也采取措施限制新外貿企業(yè)的流入。外貿法實施后，外貿出口門檻降低，自然人也可登記從事出口，這些人的流動性很大，外貿業(yè)務員有逐步從省公司向地方轉移辦外貿公司的趨勢，目前各地雖有新的商貿企業(yè)在注冊資金、從業(yè)人員登記以及一般納稅人認定上的門檻限制，但如果以后這方面放寬，各地必然會新的限制措施，可以說外貿公司目前已成為燙山芋，本市有的地方已出現(xiàn)不想要或往外趕外貿公司的現(xiàn)象。以上情況很不利于招商引資以及民營和新辦企業(yè)的發(fā)展。

四是退稅率降低后加工貿易與一般貿易的出口成本負擔不一致。加工貿易進口原材料實行保稅政策本身就是對加工貿易的一種鼓勁，但在計算進料加工貿易退稅時對進口料件部分保稅未征的增值稅仍視同已征稅計算不得抵扣稅額抵減額，而企業(yè)采用一般貿易購進國內原材料已支付的增值稅卻享受不到這種待遇，形成了進料加工貿易進口原材料比一般貿易采購的國內原材料少負擔征退稅率之差帶來的成本，出口企業(yè)有可能調整經營策略，擴大加工貿易出口，壓縮一般貿易出口，此舉既不利于國產原材料的加工出口，也削弱了外貿出口的龍頭作用，不利于帶動國內相關產業(yè)的發(fā)展。江蘇是進出口大省，僅次于廣東，從我省前三季度進出口就可以看出，全省進出口總額同比增長54.6%，其中加工貿易進出口比重60.3%同比增長68.4%，高出平均增幅13.8個百分點，特別是占全省進出口總額60%的蘇州加工貿易進出口比重達74.5%增幅高出一般貿易27個百分點，經濟發(fā)達地區(qū)加工貿易政策運用充分，而我市加工貿易進出口總額比重只有24.8%低于一般貿易增長18.3個百分點，我市在加工貿易上不但比重小增長也小，這方面政策運用不夠。加工貿易與一般貿易稅收負擔上的不平等，在退稅率降低后對加工貿易發(fā)達地區(qū)錦上添花，對加工貿易欠發(fā)達地區(qū)起負面作用。

三、完善出口退稅新機制的建議

隨著時間推移，退稅基數(shù)不足與地方財政難以承擔的矛盾將越來越尖銳，如地方財政不能及時兌現(xiàn)地方負擔部分將沉重打擊出口企業(yè)積極性，由此帶來的負面效應將是長期的、巨大的，會遠遠超過下調出口退稅率對出口的負面影響，因此研究更為合理的出口退稅地方負擔方案、完善有關退稅政策顯得尤為迫切。

1、先退稅后分成，先退稅由中央負擔，年底中央財政與地方結算。由于出口退稅是增值稅的減項，因此，中央政府應將出口退稅先從國內增值稅收入中扣除，保證每年不產生“新欠”退稅，然后按照一定的規(guī)則與比例，與地方各級政府分享增值稅凈收入。這一方案的難處在于制定合理的分享規(guī)則。規(guī)則的制定既要充分考慮各地方的貢獻，又要體現(xiàn)全國一盤棋的思想。這才能夠既有利于理順退稅機制，防止出現(xiàn)欠退稅，又充分體現(xiàn)中央與地方各級政府權利與義務的平衡，還有利于增強中央政府統(tǒng)籌規(guī)劃的能力，保持稅制的穩(wěn)定性。由于新規(guī)則的制定必定要涉及不同地方的利益，因此，與地方政府協(xié)商的工作存在相當?shù)碾y度。

2、基數(shù)與地方財政收入增長掛鉤。出口退稅基數(shù)與地方財政收入掛鉤有得于調動地方積極性，中央可按某一年度各地財政收入為基數(shù)，按財政收入增長的幅度相應增加出口退稅基數(shù)，地方對中央貢獻大了，中央也應在退稅基數(shù)上讓地方嘗一點甜頭，這樣做增加了退稅與財政增長的關聯(lián)度，與時俱進，有利于經濟的發(fā)展。

3、實行外貿制，對退稅基數(shù)微調，外貿出口改由貨源地退稅。將外貿出口退稅改由供貨企業(yè)退稅，中央按去年各地前3年對轄區(qū)外的外貿供貨值應退稅額調增供貨地退稅基數(shù)，并相應調減出口地退稅基數(shù)。這樣可較大程度減少地方保護和國內市場分割，各地的外貿供貨值也可通過專用稅票電子信息進行統(tǒng)計劃分。

4、進一步下調出口退稅率，保持出口適度增長，減輕地方財政負擔。新機制運行后出口增幅不減，給財政帶來了很大的負擔，說明我國出口產品利潤空間仍較大，對出口產品再次進行結構性調整，提高高新技術產品退稅率鼓勵高新技術產品出口，對初級產品出口退稅率適當降低，提高出口產品的技術含量，有利于企業(yè)挖掘潛力降低經營成本，有利于減少國內企業(yè)在國外市場上的無序競爭，保持出口適度增長，同時也減輕財政負擔，一定程度地減少地方政府在招商引資上對純出口企業(yè)的歧視以及對外地貨源的限制。這一方法關鍵是要做到出口適度增長降低退稅率的幅度難以把握。隨著時間推移退稅基數(shù)不足與地方財政難以承擔的矛盾將越來越尖銳，地方政府從自身利益出發(fā)可能限制出口或拖欠出口退稅，其結果將沉重打擊出口企業(yè)積極性，由此帶來的負面效應將是長期的、巨大的，會遠遠超過下調出口退稅率對出口的負面影響，因此研究更為合理的出口退稅地方負擔方案、完善有關退稅政策顯得尤為迫切。

5、基數(shù)不變全部用于企業(yè)退稅，免抵不調庫。由于出口退稅率下調后，出口稅源得到增加，免抵部分可以通過出口稅源增加的部分適當彌補，加上免抵調庫只不過是在賬上調一調對地方政府并未產生資金運動，如果再及時將**年中央欠地方調庫部分結算給地方，取消免抵調庫對地方政府影響不大。這一方案的好處在于基本不動現(xiàn)行出口退稅機制，用于企業(yè)的退稅基數(shù)加大了可一定程度減少地方保護和國內市場分割。不利的方面在于易形成背向的“先征后退”增加稅收，與“免抵退”方向不一致，地方政府可能要求出口生產企業(yè)成立外貿公司，由外貿公司收購本廠出口，對生產企業(yè)雖不利但由于退稅及時影響也較小。

6、進一步完善加工貿易出口退稅政策。取消進料加工貿易進口料件計算不得抵扣稅額抵減額的規(guī)定，做到加工貿易和一般貿易稅負均衡，這樣做還有利于抑制外商投資企業(yè)與國外關聯(lián)企業(yè)間通過進口料件轉讓定價轉移利潤。