導(dǎo)語(yǔ)：企業(yè)改組所得稅調(diào)研一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

目前我國(guó)企業(yè)改組方式主要有合并、兼并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等形式。國(guó)家先后制定了《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)【1998】第97號(hào)）、《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2000】第118號(hào)）、《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2000】第119號(hào)）等政策。這些政策的出臺(tái)和執(zhí)行為企業(yè)進(jìn)行改組提供了法律依據(jù)。

自從國(guó)稅發(fā)【2003】第45號(hào)文件以來(lái)，文件中針對(duì)企業(yè)改組業(yè)務(wù)所得稅問(wèn)題的處理發(fā)生了一些變化，主要體現(xiàn)在下列幾個(gè)方面：

一、國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)”第六條第一款規(guī)定：符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕119號(hào)）暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

在該文件（即45號(hào)文）之前，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕119號(hào)）符合整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)，不計(jì)算所得稅。

上述兩個(gè)文件（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔2000〕119號(hào)）在具體操作過(guò)程中主要應(yīng)注意下列問(wèn)題。

（1）如果將企業(yè)所得稅的一個(gè)獨(dú)立納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)讓給接受企業(yè)，而且轉(zhuǎn)讓企業(yè)不解散，作為繼續(xù)存在的獨(dú)立納稅人的地位沒(méi)有發(fā)生任何變更。轉(zhuǎn)讓企業(yè)在轉(zhuǎn)讓后只不過(guò)是由從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)（工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)龋┺D(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y活動(dòng)（投資公司或持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資），則屬于118號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

（2）如果企業(yè)將“非獨(dú)立核算”的營(yíng)業(yè)分支，比如一條或幾條生產(chǎn)線(xiàn)，多項(xiàng)固定資產(chǎn)、存貨、投資等轉(zhuǎn)讓出去，換得接受企業(yè)的股權(quán)，則不屬于整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)鴮儆?18號(hào)文件規(guī)定的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，需視同銷(xiāo)售處理，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

（3）如果企業(yè)將“非法人”的獨(dú)立核算的分公司、分廠的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)讓給一個(gè)或幾個(gè)有法人資格接受企業(yè)，并且將取得的接受企業(yè)的股權(quán)及其他非股權(quán)支付額分配給轉(zhuǎn)讓企業(yè)的原股東，轉(zhuǎn)讓企業(yè)解散（清算或不清算），則屬于119號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)分立。

（4）如果作為“獨(dú)立法人”的轉(zhuǎn)讓企業(yè)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部資產(chǎn)或債務(wù)轉(zhuǎn)讓給接受企業(yè)后，將取得的接受企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付額分配給其原股東，轉(zhuǎn)讓企業(yè)只解散不清算，則屬于119號(hào)文件規(guī)定的吸收合并或兼并。

而“符合整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)，不計(jì)算所得稅?！钡那闆r主要是指下列兩種情形：

第一種情形：如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“非股權(quán)支付額”）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。即整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的免稅行為或免稅的整體資產(chǎn)投資。

第二種情形：如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。

從會(huì)計(jì)角度來(lái)看，上述第一種情形，從形式上來(lái)看是銷(xiāo)售行為，但從實(shí)質(zhì)上來(lái)看是整體資產(chǎn)投資行為，它適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》（也適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》，因?yàn)橐苑秦泿判再Y產(chǎn)對(duì)外投資，實(shí)際上就是非貨幣性交易行為。），第二種情形是企業(yè)之間整體資產(chǎn)的非貨幣性交易。這兩種情形從稅收角度上來(lái)看，可理解為：流轉(zhuǎn)稅上應(yīng)作為視同銷(xiāo)售，而所得稅上免稅。因此，上述兩種情形可歸納為：企業(yè)之間整體資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性交易中不涉及貨幣性資產(chǎn)或僅涉及少量（≤25%）貨幣性資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其中一方（整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方）或雙方（整體資產(chǎn)置換）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。具體舉例如下：

第一種情形：整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

例1：甲企業(yè)向乙企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓時(shí)，甲企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)據(jù)如下：資產(chǎn)總計(jì)2000萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)1200萬(wàn)元（原值1500萬(wàn)元，累計(jì)折舊300萬(wàn)元），公允價(jià)1400萬(wàn)元，存貨400萬(wàn)元（原值600萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元），公允價(jià)400萬(wàn)元，其余400萬(wàn)元為應(yīng)收賬款及貨幣資金；負(fù)債總計(jì)1500萬(wàn)元；所有者權(quán)益總計(jì)500萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估，甲企業(yè)的凈資產(chǎn)為800萬(wàn)元（即對(duì)甲企業(yè)所有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新評(píng)估后的凈增值額為300萬(wàn)元），全部作為對(duì)乙企業(yè)的投資，按照雙方約定，投資后甲企業(yè)除享有乙企業(yè)15%的股權(quán)外，乙企業(yè)再向甲企業(yè)支付現(xiàn)金（非股權(quán)支付額）50萬(wàn)元。投資前乙企業(yè)所有者權(quán)益6000萬(wàn)元。不考慮固定資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)納增值稅。相關(guān)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理如下：

甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

首先，假設(shè)甲的投入資本占乙的股本數(shù)為X，即X/（X+6000）=15%，X=1058.82萬(wàn)

則乙企業(yè)支付現(xiàn)金（非股權(quán)支付額）50萬(wàn)元占股權(quán)的賬面價(jià)值1058.82萬(wàn)元的比例為4.72%<20%，因此，甲企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，對(duì)于甲企業(yè)所收到與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，在國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文頒布前，稅收制度上沒(méi)有明確規(guī)定是否確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得，而會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定將該部分計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入（支出）——非貨幣性交易損益”。在國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文頒布后，明確規(guī)定該部分確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)收益=50萬(wàn)*（1400萬(wàn)+400萬(wàn)+400萬(wàn)—1200萬(wàn)—400萬(wàn)—400萬(wàn)）/（1400萬(wàn)+400萬(wàn)+400萬(wàn)）=4.55萬(wàn)

借：固定資產(chǎn)清理1200萬(wàn)

累計(jì)折舊300萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)1500萬(wàn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資522.5萬(wàn)

銀行存款50萬(wàn)

負(fù)債科目1500萬(wàn)

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理1200萬(wàn)

存貨600萬(wàn)

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）68萬(wàn)（400×17%）

其它資產(chǎn)科目400萬(wàn)

營(yíng)業(yè)外收入4.55萬(wàn)

第二種情形：整體資產(chǎn)置換

對(duì)于整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上仍應(yīng)按非貨幣性交易準(zhǔn)則處理，稅收上對(duì)雙方均不再作納稅調(diào)整。對(duì)于不涉及補(bǔ)價(jià)的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)上也屬于“補(bǔ)價(jià)低于25%”的情況，如果獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可不確認(rèn)所得。對(duì)于涉及補(bǔ)價(jià)并且補(bǔ)價(jià)低于25%的情形，由于資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)的一方，其在會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照非貨幣性交易準(zhǔn)則的要求確認(rèn)的非貨幣交易收益是否并入所得總額征稅，過(guò)去稅法未明確規(guī)定。現(xiàn)在規(guī)定，非貨幣交易收益與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算方法一致，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中，不作納稅調(diào)整。

例2：甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)置換。甲、乙兩企業(yè)均為一般納稅人，適用增值稅率17%。有關(guān)資料見(jiàn)下表，貨幣計(jì)量單位：萬(wàn)元

甲企業(yè)資產(chǎn)

乙企業(yè)資產(chǎn)

資產(chǎn)

名稱(chēng)

賬面

余額

減值或折

舊或攤銷(xiāo)

賬面

價(jià)值

公允

價(jià)值

資產(chǎn)

名稱(chēng)

賬面

余額

減值或折

舊或攤銷(xiāo)

賬面

價(jià)值

公允

價(jià)值

固定

資產(chǎn)

2000

400

1600

1800

固定

資產(chǎn)

1600

200

1400

1500

無(wú)形

資產(chǎn)

180

60

120

400

無(wú)形

資產(chǎn)

450

80

370

400

存貨

280

50

230

240

存貨

160

40

120

130

合計(jì)

2460

1950

2440

合計(jì)

235

1890

2030

甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)置換時(shí)，乙企業(yè)支付給甲企業(yè)補(bǔ)價(jià)410萬(wàn)元。交易雙方發(fā)生的存貨置換均按規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不考慮固定資產(chǎn)置換應(yīng)繳納的增值稅。

城建稅7%，教育費(fèi)附加3%。

甲企業(yè)收到的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例為：410/2440×100%=16.8%<25%，

屬于非貨性交易。

1.甲企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：

應(yīng)確認(rèn)非貨幣性交易收益=410×(2440-1950-22)/2440=78.64（萬(wàn)元）

換入固定資產(chǎn)成本=1500/2030×（1600+120+230-410+78.64+40.8-22.1+20+2）

=1500/2030×1659.34=1226.11（萬(wàn)元）

換入存貨成本=130/2030×（1600+120+230-410+78.64+40.8-22.1+20+2）

=130/2030×1659.34=106.27（萬(wàn)元）

換入無(wú)形資產(chǎn)成本=400/2030×（1600+120+230-410+78.64+40.8-22.1+20+2）

=400/2030×1659.34=326.96（萬(wàn)元）

借:固定資產(chǎn)清理-甲1600萬(wàn)

累計(jì)折舊400萬(wàn)

`貸：固定資產(chǎn)─甲2000萬(wàn)

借：銀行存款410萬(wàn)

存貨─乙106.27萬(wàn)

應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）22.1（130×17%）萬(wàn)

無(wú)形資產(chǎn)-乙326.96萬(wàn)

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)

固定資產(chǎn)—乙1226.11萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理─甲1600萬(wàn)

應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）40.8（240×17%）萬(wàn)

存貨─甲280萬(wàn)

無(wú)形資產(chǎn)120萬(wàn)

應(yīng)交稅金─應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅20萬(wàn)

—應(yīng)交城建稅1.4萬(wàn)

其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加0.6萬(wàn)

營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益78.64萬(wàn)

2.乙企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：

換入固定資產(chǎn)成本=1800×[1890+130×17%+400×5%(1+10%)+410-240×17%]/2440

=1699.16萬(wàn)

換入無(wú)形資產(chǎn)成本=400×[1890+130×17%+400×5%(1+10%)+410-240×17%]/2440

=400×2303.3/2440=377.59（萬(wàn)元）

換入存貨成本=240×[1890+130×17%+400×5%(1+10%)+410-240×17%]/2440

=240×2303.3/2440=226.55（萬(wàn)元）

借:固定資產(chǎn)清理-乙1400萬(wàn)

累計(jì)折舊200萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)─乙1600萬(wàn)

借：存貨─甲226.55萬(wàn)

應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40.8萬(wàn)（240×17%）

無(wú)形資產(chǎn)—甲377.59萬(wàn)

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)

固定資產(chǎn)—甲1699.16萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理─乙1400萬(wàn)

應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）22.1萬(wàn)（130×17%）

存貨─甲280萬(wàn)

無(wú)形資產(chǎn)120萬(wàn)

應(yīng)交稅金─應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅20萬(wàn)

—應(yīng)交城建稅1.4萬(wàn)

其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加0.6萬(wàn)

銀行存款410萬(wàn)

由于上述甲、乙企業(yè)之間的整體資產(chǎn)置換符合免稅置換的條件，僅是免征所得稅，而流轉(zhuǎn)稅仍然要按照規(guī)定計(jì)征，由此產(chǎn)生了新問(wèn)題即：（1）按照當(dāng)期應(yīng)交增值稅所計(jì)算出來(lái)的城建稅、教育費(fèi)附加如何列支？（2）國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)規(guī)定：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，會(huì)計(jì)上是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備在稅收上一直未得到認(rèn)可（除壞賬準(zhǔn)備），所以，兩者之間的區(qū)別在于是否考慮或涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

二、國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)第六條第二款規(guī)定：符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

根據(jù)這一規(guī)定，上述例題1中接受企業(yè)乙，可按照評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，即在這一問(wèn)題上，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的規(guī)定是一致的。

而原稅收法規(guī)（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定：企業(yè)整體資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。

此時(shí)，作為轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，仍以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。因?yàn)?，轉(zhuǎn)讓方不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，并符合實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本也應(yīng)遵循實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則，即應(yīng)按照按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定。

接例1，作為乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)1400萬(wàn)

存貨400萬(wàn)

其他資產(chǎn)科目400萬(wàn)

應(yīng)交稅金——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68萬(wàn)（400×17%）

資本公積—股本溢價(jià)340.82萬(wàn)

貸：負(fù)債科目1500萬(wàn)

實(shí)收資本（股本）1058.82萬(wàn)

銀行存款50萬(wàn)

三、國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)第六條第三款規(guī)定：企業(yè)為合并而回購(gòu)本公司股，回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得。

原國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)文件第一條第一款規(guī)定：合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向股東回購(gòu)本公司股份，回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。

現(xiàn)有的國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)第六條第三款規(guī)定與會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定完全一致的，不存在進(jìn)行納稅調(diào)整的問(wèn)題。

會(huì)計(jì)處理舉例

例3，某上市公司為減資目的在公開(kāi)市場(chǎng)上回購(gòu)本公司股票500萬(wàn)股，回購(gòu)價(jià)格為每股6.3元，該公司股票原發(fā)行時(shí)每股面值為1元．以每股2.6元的價(jià)格溢價(jià)發(fā)行；假設(shè)該公司回購(gòu)本公司股票之前的會(huì)計(jì)報(bào)表上體現(xiàn)的盈余公積金額為3400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為7100萬(wàn)元：

1、該回購(gòu)股份事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：股本500萬(wàn)

資本公積800萬(wàn)

盈余公積1850萬(wàn)

貸：銀行存款3150萬(wàn)

2、如該公司以每股2元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票，則應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

借：股本500萬(wàn)

資本公積500萬(wàn)

貸：銀行存款1000萬(wàn)

3、如A公司以每股0.6元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票，則應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

借：股本500萬(wàn)

貸：銀行存款300萬(wàn)

資本公積200萬(wàn)