科技稅收調(diào)研報(bào)告
時(shí)間:2022-09-08 02:14:00
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所謂科技稅收優(yōu)惠政策主要指一國(guó)為促進(jìn)科技進(jìn)步、提高科技水平而在研究與開(kāi)發(fā)、新設(shè)備投入、科技產(chǎn)品銷(xiāo)售、科技人員所得等方面采取的一系列特別稅收措施的綜合。改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)陸續(xù)制定了一系列促進(jìn)科技事業(yè)發(fā)展的稅收政策,并收到了較好的效果,但是這些政策還存在一些不足之處,需要加以完善。因此,借鑒國(guó)外一些國(guó)家和地區(qū)運(yùn)用稅收政策促進(jìn)科技進(jìn)步的經(jīng)驗(yàn)和做法,進(jìn)一步完善我國(guó)科技稅收優(yōu)惠措施,促進(jìn)我國(guó)科技進(jìn)步和發(fā)展,提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的科技貢獻(xiàn)率,已成為當(dāng)前擺在我們面前的一項(xiàng)刻不容緩的工作。
一、國(guó)外科技稅收優(yōu)惠政策的基本做法
1、在諸多促進(jìn)科技進(jìn)步的政策取向中,稅收優(yōu)惠政策被擺在比較突出的位置。自80年代以來(lái),世界各國(guó)非常重視科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)作用,紛紛出臺(tái)了一系列旨在鼓勵(lì)科技進(jìn)步與發(fā)展應(yīng)用的政策措施,尤其是將科技稅收優(yōu)惠這一政策,作為政府促進(jìn)科技發(fā)展和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)政策明確下來(lái),并擺在十分突出的位置。如韓國(guó)制定了《技術(shù)開(kāi)發(fā)促進(jìn)法》和《鼓勵(lì)外資法》,日本制定了《促進(jìn)基礎(chǔ)技術(shù)研究細(xì)則》和《增加試驗(yàn)研究費(fèi)用稅額扣除制度》,從而有力地推動(dòng)了本國(guó)科技的進(jìn)步。
2、建立起以市場(chǎng)為依托的科技稅收政策機(jī)制。政府通過(guò)制定科技稅收優(yōu)惠政策向市場(chǎng)發(fā)出“信號(hào)”;企業(yè)根據(jù)“信號(hào)”來(lái)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),增加科技投入,企業(yè)規(guī)模與效益得到提升,導(dǎo)致企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收增加,進(jìn)而回報(bào)社會(huì),從而形成“政府—市場(chǎng)—企業(yè)—社會(huì)”的內(nèi)在機(jī)制。
3、科技稅收優(yōu)惠導(dǎo)向十分明確??萍级愂諆?yōu)惠主要集中國(guó)家產(chǎn)業(yè)計(jì)劃中急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè),將有限的資金運(yùn)用到國(guó)家急需發(fā)展的部門(mén)和領(lǐng)域,從而達(dá)到既促進(jìn)產(chǎn)業(yè)、部門(mén)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化,又提高了稅收優(yōu)惠資金的使用效益。同時(shí)科技稅收優(yōu)惠導(dǎo)向偏重于對(duì)基礎(chǔ)研究的優(yōu)惠,注重對(duì)企業(yè)的事前調(diào)節(jié),把對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售的優(yōu)惠與對(duì)產(chǎn)品研究與開(kāi)發(fā)的優(yōu)惠結(jié)合起來(lái),做到和諧統(tǒng)一。
4、科技稅收優(yōu)惠操作形式具有多樣化的特點(diǎn)。通常把間接優(yōu)惠形式和直接優(yōu)惠形式結(jié)合起來(lái)進(jìn)行,既包括定期減免所得稅、采用低稅率等傳統(tǒng)優(yōu)惠形式,也包括加速折舊、投資抵免、費(fèi)用扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)和提取科研開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金等多種間接優(yōu)惠方多,形成了一套科學(xué)、合理的科技稅收優(yōu)惠稅制。如美國(guó)對(duì)試驗(yàn)研究用機(jī)械設(shè)備,折舊年限縮短為3年,產(chǎn)業(yè)用設(shè)備折舊年限減為5年;法國(guó)制定了技術(shù)開(kāi)發(fā)投資稅收優(yōu)惠,規(guī)定凡工商企業(yè)當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上一年增加的,均可申請(qǐng)按增加額的50%抵免所得稅稅金;韓國(guó)實(shí)行“技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金”制度,有關(guān)行業(yè)的企業(yè)可按收入總額的3%-5%提取技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金。
5、科技稅收優(yōu)惠主要選擇法人所得稅或公司所得稅,實(shí)行所得稅優(yōu)惠可以使從事科研、開(kāi)發(fā)、應(yīng)用的企業(yè)或個(gè)人獲得較為滿(mǎn)意的實(shí)惠,在一定程度上激發(fā)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)科技的投入力度和研究、開(kāi)發(fā)的積極性,加快科技轉(zhuǎn)化的進(jìn)程。如美國(guó)《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法》曾規(guī)定,凡是企業(yè)研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支出超過(guò)前三年均值的,可按超過(guò)部分的25%抵免所得稅;日本規(guī)定,當(dāng)企業(yè)或研發(fā)機(jī)構(gòu)的科研經(jīng)費(fèi)的增加部分超過(guò)以往的最高限額時(shí),可按增加部分的20%抵免所得稅。
二、我國(guó)科技稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀
為了加快科技進(jìn)步,我國(guó)在改革開(kāi)放后,陸續(xù)制定了一系列促進(jìn)科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,從1985年在工商稅收條例中明確規(guī)定對(duì)企業(yè)開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品實(shí)施減免產(chǎn)品稅或增值稅的政策開(kāi)始,現(xiàn)已建立了基本涵蓋科技進(jìn)步步各個(gè)方面的稅收優(yōu)惠機(jī)制,優(yōu)惠稅種包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、預(yù)提所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅8個(gè)稅種,為我國(guó)科技事業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了比較寬松的稅收環(huán)境,并發(fā)揮了重要作用。但現(xiàn)行的科技稅收政策在促進(jìn)科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面還不盡完善,還存在著許多尚需提高和改講的地方。
1、我國(guó)科技稅收優(yōu)惠措施主要集中在所得稅方面,與我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)不相適應(yīng),很難發(fā)展其應(yīng)有的作用。我國(guó)目前實(shí)行所得稅和流轉(zhuǎn)稅雙主體模式,但流轉(zhuǎn)稅所占的比重遠(yuǎn)大于所得稅,國(guó)家稅收收入的大部分來(lái)自流轉(zhuǎn)稅收入,流轉(zhuǎn)稅成為了企業(yè)的主要繳納的稅種,而科技優(yōu)惠政策則集中在企業(yè)所得稅方面,使企業(yè)很難從中獲得多少益處;再加上當(dāng)前企業(yè)效益普遍不佳,微利乃至虧損企業(yè)大量存在的情況下,以所得稅作為主要優(yōu)惠對(duì)象,很難發(fā)揮稅收優(yōu)惠措施激勵(lì)企業(yè)科技進(jìn)步作用。
2、現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制制約了企業(yè)的科技投入。我國(guó)目前實(shí)行是生產(chǎn)型增值稅,而不是消費(fèi)型增值稅,它不允許企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)中所包含的稅款作為進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣,而高新技術(shù)企業(yè)的資本構(gòu)成普遍較高,從而影響了企業(yè)對(duì)高新技術(shù)項(xiàng)目的投資力度,在一定程度上挫傷了企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新、技術(shù)更新的積極性。再加上目前增值稅征收范圍僅局限在生產(chǎn)、銷(xiāo)售、加工、修理修配勞務(wù)上面,許多行業(yè)尚未納入增值稅征收范圍,從而使高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)費(fèi)用的開(kāi)支因不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而難以抵扣,如企業(yè)購(gòu)進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)、專(zhuān)利等不列入抵扣范圍,從而加重了企業(yè)費(fèi)用負(fù)擔(dān),制約了企業(yè)的再發(fā)展。而且隨著對(duì)新產(chǎn)品增值稅“先征后返”優(yōu)惠政策的取消,使得新產(chǎn)品的研制與開(kāi)發(fā)更是雪上加霜。
3、科技稅收優(yōu)惠政策缺乏明確的目標(biāo)和針對(duì)性。作為促進(jìn)科技稅收發(fā)展的稅收政策不應(yīng)是各項(xiàng)稅收措施的簡(jiǎn)單羅列,而應(yīng)該有其明確的政策目標(biāo)??萍级愂諆?yōu)惠政策措施的選擇和制定只有依據(jù)其政策目標(biāo),才能使各種稅收優(yōu)惠措施互相協(xié)調(diào)配合,發(fā)揮出積極、應(yīng)有的效應(yīng)。而當(dāng)前我國(guó)科技稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)是不明確的。表現(xiàn)在:通過(guò)稅收優(yōu)惠政策來(lái)支持和鼓勵(lì)哪些方面的科技發(fā)展缺乏針對(duì)性,在如何協(xié)調(diào)發(fā)展基礎(chǔ)理論研究和科技應(yīng)用開(kāi)發(fā)研究、技術(shù)引進(jìn)與自我開(kāi)發(fā)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)與改造傳統(tǒng)技術(shù)等方面稅收政策目標(biāo)不甚清晰。而且現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)及科研的優(yōu)惠,而不是針對(duì)具體的科技研究活動(dòng)及其項(xiàng)目的優(yōu)惠。這種針對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠措施容易被濫用,使一睦企業(yè)借高新技術(shù)之名,行偷騙國(guó)家稅收之實(shí)。另外,稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性,還表現(xiàn)在出臺(tái)的各種優(yōu)惠措施分散在各種臨時(shí)性行政規(guī)章中,很少在稅法和條例中加以固定和明確。
4、科技稅收優(yōu)惠形式較為單一,基本上是通過(guò)減免稅、降低稅率等直接優(yōu)惠形式,很少采用加速折舊、投資抵免、費(fèi)用扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、提取科研開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金等間接優(yōu)惠形式。對(duì)固定產(chǎn)的加速折舊有許多限制;對(duì)企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用基本上沒(méi)有優(yōu)惠,只允許專(zhuān)利技術(shù)支出采取資本化形式,以不少于10年的時(shí)間進(jìn)行攤銷(xiāo)。優(yōu)惠形式的單一使得政府宏觀政策目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn),尤其不利于激勵(lì)科技投資和科技進(jìn)步,造成我國(guó)投資結(jié)構(gòu)的不合理、科技投入不足等弊端。
5、科技稅收優(yōu)惠側(cè)重于區(qū)域性?xún)?yōu)惠,忽視了產(chǎn)業(yè)方面的優(yōu)惠。我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要集中于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、某些行政省區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)內(nèi),區(qū)域優(yōu)惠明顯而全國(guó)范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠較少。在實(shí)施過(guò)程中區(qū)域內(nèi)的企業(yè)并非個(gè)個(gè)都是科技企業(yè)但卻享受著區(qū)域內(nèi)的稅收優(yōu)惠,區(qū)域外的企業(yè)運(yùn)用和發(fā)展高新技術(shù)或者本身屬于“雙密”(技術(shù)密集、知識(shí)密集)企業(yè),但因不因國(guó)家確定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi),而不能享受優(yōu)惠的區(qū)域內(nèi)設(shè)立分公司或轉(zhuǎn)移公司注冊(cè)地,造成了稅收的不公平和管理上的困難。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,單純的區(qū)域科技稅收優(yōu)惠已不能完全體現(xiàn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策方向,在一定程度上制約了科技進(jìn)步。
三、完善我國(guó)科技稅收優(yōu)惠政策的對(duì)策
首先,要理新觀念,樹(shù)立起促進(jìn)科技事業(yè)發(fā)展,稅務(wù)部門(mén)責(zé)無(wú)旁貸地意識(shí)。在諸多促進(jìn)科技進(jìn)步的政策取向中,稅收優(yōu)惠政策具有更為突出的地位,許多國(guó)家和地區(qū)都積運(yùn)用稅收宏觀手段,促進(jìn)本國(guó)科技技術(shù)的發(fā)展。我國(guó)也應(yīng)該借鑒別國(guó)的經(jīng)驗(yàn),把科技稅收優(yōu)惠政策,作為政府促進(jìn)企業(yè)科技發(fā)展和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)政策明確下來(lái)。
其次,應(yīng)該把握好科技稅收優(yōu)惠的政策取向,進(jìn)一步明確政策的目標(biāo)和核心。提高科技稅收法律的權(quán)威性,真正將有限的稅收政策優(yōu)惠運(yùn)用到國(guó)家急需發(fā)展的部門(mén)和產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域,既促進(jìn)產(chǎn)業(yè)、部門(mén)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,又能提高稅收優(yōu)惠資金的使用效益。通過(guò)稅收優(yōu)惠措施來(lái)刺激科技投入、鼓勵(lì)科技開(kāi)發(fā)和科技產(chǎn)品的生產(chǎn),從而達(dá)到提高全國(guó)總體科技水平的目的??萍级愂諆?yōu)惠政策與國(guó)家科技發(fā)展規(guī)劃相一致,服務(wù)或服從于國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,同各地區(qū)不同時(shí)期優(yōu)先鼓勵(lì)發(fā)展的科技項(xiàng)目相聯(lián)系。
第三,進(jìn)一步完善科技稅收優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)四個(gè)方面的轉(zhuǎn)變。一是科技稅收優(yōu)惠所采用的稅種應(yīng)以所得稅為主轉(zhuǎn)向所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重。如加快增值稅轉(zhuǎn)型,優(yōu)先考慮在資本有機(jī)構(gòu)成較高的高新技術(shù)企業(yè)中實(shí)行消費(fèi)型增值稅,允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)的用于科技開(kāi)發(fā)、研制、試驗(yàn)和生產(chǎn)的固定資產(chǎn)中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣;恢復(fù)給予高技術(shù)含量、高附加值、高市場(chǎng)占有率和高關(guān)聯(lián)度的新產(chǎn)品的增值稅“先征后返”政策。二是科技優(yōu)惠應(yīng)從結(jié)果優(yōu)惠為主向過(guò)程優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)化。按照國(guó)際慣例,一國(guó)科技進(jìn)步進(jìn)程在很大程度上取決于對(duì)創(chuàng)新過(guò)程的投入,而稅收對(duì)研究過(guò)程的優(yōu)惠有利于形成科技創(chuàng)新的正常機(jī)制。因此下一步應(yīng)加大對(duì)科技研究過(guò)程的支持和幫助。三是科技稅收優(yōu)惠應(yīng)從以整個(gè)企業(yè)為受益人向具體科研項(xiàng)目、具體的開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)作為“受益人”轉(zhuǎn)化。四是科技稅收優(yōu)惠應(yīng)從區(qū)域優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)變。統(tǒng)一開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)外高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,不分企業(yè)所在地區(qū)、部門(mén)、行業(yè)和所有制性質(zhì),對(duì)所有的科研單位與項(xiàng)目一視同仁。
第四,進(jìn)一步完善科技稅收優(yōu)惠方式,形成一套科學(xué)合理的科技稅收優(yōu)惠機(jī)制。一般說(shuō)來(lái),科技稅收優(yōu)惠具體形式往往不局限于一種或兩種,而是呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn),包括減稅和免稅、加速折舊、費(fèi)用扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、投資抵免和提取科研開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金等等。應(yīng)該說(shuō),各種科技稅收優(yōu)惠形式都有各自的長(zhǎng)處和短處,不同方法在不同特定條例下發(fā)揮獨(dú)特的鼓勵(lì)作用。因此,應(yīng)該把各種方法相互配合使用,形成一套科學(xué)、合理的科技稅收優(yōu)惠稅制,以便發(fā)揮稅收優(yōu)惠措施的最佳效益。
第五、加強(qiáng)科技稅收優(yōu)惠管理,防止稅收優(yōu)惠濫用。由于存在非優(yōu)惠范圍內(nèi)的納稅人試圖從稅收優(yōu)惠中獲利,所以每一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)都會(huì)給稅收管理帶來(lái)一定的困難。所以,必須加強(qiáng)對(duì)科技稅收優(yōu)惠的管理,以防止科技稅收優(yōu)惠的濫用給國(guó)家?guī)?lái)?yè)p失和造成稅收流失。對(duì)此可采取以下措施:一是實(shí)行科技投資項(xiàng)目審查立項(xiàng),登記申報(bào)制度。實(shí)行動(dòng)態(tài)管理,定期評(píng)估,加強(qiáng)監(jiān)督,把過(guò)時(shí)或不當(dāng)?shù)捻?xiàng)目及早剔除。二是建立健全科技項(xiàng)目的認(rèn)定制度及科技成果的鑒定驗(yàn)收制度。三是加強(qiáng)對(duì)濫用科技稅收優(yōu)惠的單位和個(gè)人的懲處力度,對(duì)以不法手段利用科技稅收優(yōu)惠政策偷逃稅款的,要加重處罰。
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