導(dǎo)語：增值稅納稅人管理調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、增值稅一般納稅人管理中存在的主要問題

（一）資格認定不規(guī)范。

1、新辦企業(yè)認定主觀性大。新辦企業(yè)申請認定一般納稅人資格時，由于尚未進行正常經(jīng)營，稅務(wù)機關(guān)不能以文件規(guī)定的年實際銷售額標(biāo)準(zhǔn)作為批準(zhǔn)的依據(jù)，只能以企業(yè)是否具有一定經(jīng)營規(guī)模，有無相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有無貨物購銷合同或書面意向，預(yù)計年銷售額可達到180萬元以上等要素作為標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)進行審批，主觀性較大。一些不具備條件的小規(guī)模納稅人為了通過一般納稅人認定，便利用這種管理上的薄弱環(huán)節(jié)，通過注銷小規(guī)模企業(yè)，新辦營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，以新辦企業(yè)身份申請認定增值稅一般納稅人。

2、預(yù)計銷售額不易確定。稅務(wù)機關(guān)一般通過查驗企業(yè)銷售合同來預(yù)測納稅人的經(jīng)營前景。為此，一些新辦企業(yè)往往采取簽訂虛假合同的方式，虛構(gòu)經(jīng)營前景，來騙取一般納稅人資格，從而給日后的增值稅征管留下隱患。

3、“具有一定經(jīng)營規(guī)模”的政策規(guī)定在實際操作中難以準(zhǔn)確把握。對“經(jīng)營規(guī)模”沒有統(tǒng)一、規(guī)范的衡量標(biāo)準(zhǔn)，不同的稅務(wù)機關(guān)，甚至同一稅務(wù)機關(guān)不同的稅務(wù)人員就會有不同的判別尺度，寬嚴(yán)不一，不利于規(guī)范執(zhí)法行為。

4、資格認定存在重復(fù)勞動，容易造成職責(zé)不清。為了加強對增值稅一般納稅人的管理，稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)把認定關(guān)，從最基層的稅收管理員、分局局長到上級稅務(wù)機關(guān)稅政管理人員、主管業(yè)務(wù)局長，采取多級審核制度，做到按級報送、層層審批。除了按照規(guī)定認真審核資料外，還要與企業(yè)相關(guān)人員約談，并到企業(yè)經(jīng)營地實地查驗。但稅務(wù)分局和稅政科出具的約談筆錄、調(diào)查報告內(nèi)容幾乎雷同，存在大量重復(fù)工作，一旦出現(xiàn)問題，很難分清責(zé)任。

（二）輔導(dǎo)期管理制度不完善。

1、思想認識不到位，管理松懈。一些稅務(wù)部門沒有充分認識到對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實行輔導(dǎo)期管理的重要性和必要性，認為只要認定一般納稅人進入輔導(dǎo)期，納入了防偽稅控系統(tǒng)，就等于進入了保險箱，輔導(dǎo)期達到6個月就按期轉(zhuǎn)正，弱化了認定后的增值稅一般納稅人的管理工作。

2、宣傳政策不夠，存在“當(dāng)月認證，次月抵扣”誤區(qū)。根據(jù)對輔導(dǎo)期一般納稅人實行“先比對、后抵扣”的政策規(guī)定，對企業(yè)取得的專用發(fā)票及海關(guān)進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票、貨物運輸發(fā)票在稽核比對無誤后方可抵扣。一般情況下取得的專用發(fā)票在當(dāng)月認證后，于次月就可得到比對信息。納稅人主觀認為輔導(dǎo)期管理其實就是“實行錯月抵扣的方法”，在輔導(dǎo)期認定的當(dāng)月不開發(fā)票，待下月返回稽核結(jié)果通知書后再開具發(fā)票，其實當(dāng)月所購進的貨物實際已經(jīng)發(fā)出或?qū)崿F(xiàn)銷售。

3、政策執(zhí)行滯后于客觀實際。為達到“當(dāng)月認證，當(dāng)月抵扣”的目的，一些輔導(dǎo)期內(nèi)的納稅人根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》精神，利用一般納稅人申請抵扣的增值稅專用發(fā)票有90天的認證期，且當(dāng)月認證、當(dāng)月抵扣的規(guī)定，人為進行調(diào)節(jié)控制，待輔導(dǎo)期結(jié)束被正式認定為一般納稅人后再認證抵扣。這與輔導(dǎo)期一般納稅人“先比對、后抵扣”的政策規(guī)定是相違背的。

（三）企業(yè)會計綜合素質(zhì)不高，兼職現(xiàn)象普遍，核算準(zhǔn)確性亟待提高。

《征管法實施細則》規(guī)定：生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的賬會人員代為建賬和辦理賬務(wù)。根據(jù)《增值稅一般納稅人管理辦法》的規(guī)定，申請認定增值稅一般納稅人的企業(yè)必須會計核算健全，有完善的財務(wù)機構(gòu)，會計人員有獨立的工作能力。我們在認定工作中發(fā)現(xiàn)有四個問題：一是企業(yè)會計人員學(xué)歷較低，會計水平不高。部分會計人員沒有接受過正規(guī)的財會知識培訓(xùn)，素質(zhì)較低，計算機應(yīng)用水平更低，根本不能適應(yīng)企業(yè)會計核算的要求。二是家族式的管理方式，使得會計人員配備有一定的局限范圍。有的企業(yè)在認定增值稅一般納稅人時有正式會計人員，但在實際工作中由企業(yè)負責(zé)人的子女、親戚等擔(dān)任，不能正確、準(zhǔn)確地進行財務(wù)會計核算。三是部分一般納稅人的會計人員配備和會計核算仍然保留在小規(guī)模納稅人的層次上。一般納稅人企業(yè)會計兼職現(xiàn)象比較普遍，通常一人兼三至四家乃至更多家的企業(yè)會計。這些會計平時很少到企業(yè)去，每月月末則往返于幾個企業(yè)，將企業(yè)每月的各種原始憑證進行整理匯總、結(jié)賬、報表，而有的會計在家里記賬報表，由于時間倉促，會計處理過于簡單，導(dǎo)致不能進行正確的賬務(wù)處理，不能準(zhǔn)確地反映財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，數(shù)字不真實，資料不可靠，不能準(zhǔn)確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。四是一些企業(yè)會計人員變更較為頻繁，而且又不到稅務(wù)機關(guān)備案，因此，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)會計人員的情況無法及時掌握。

（四）一般納稅人租賃經(jīng)營場所現(xiàn)象較為普遍，“固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所”流動性大。

這是當(dāng)前一般納稅人管理中存在的一個突出的問題。根據(jù)規(guī)定，申請認定增值稅一般納稅人的企業(yè)必須有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，但在實際認定工作中發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)特別是商業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所屬于租賃經(jīng)營，在申請認定增值稅一般納稅人時只需要提供雙方簽訂的租賃合同或者協(xié)議書，從形式上看企業(yè)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，但由于商業(yè)企業(yè)的流動性較大，一旦經(jīng)營不善，馬上“人走屋空”，防不勝防，所欠稅款也無法追繳，找到兼職的財務(wù)人員，也是一問三不知，更沒有向稅務(wù)機關(guān)反映情況的責(zé)任感，從而增加了增值稅一般納稅人管理的難度。

（五）利用稅收政策以求保留一般納稅人資格的現(xiàn)象極為普遍。

根據(jù)國稅函[2002]326號規(guī)定：在增值稅一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的過程中，對已經(jīng)使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如果會計核算健全且未有“不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果”等三種異常情形的，不取消其一般納稅人資格。實際工作中，很多一般納稅人的年度銷售收入不達標(biāo)，甚至沒有實現(xiàn)稅款。但是在預(yù)認定到期前到主管稅務(wù)機關(guān)辦理使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，或是預(yù)認定期內(nèi)銷售額不達標(biāo)而人為調(diào)增應(yīng)稅銷售額，或是辦理補充申報等辦法已使銷售額達標(biāo)

（六）利用變更法人進行偷稅等違法犯罪活動。

這是近年來出現(xiàn)的問題。發(fā)生在我國銀川市興慶南區(qū)國稅局的“12·26”案件的銀川市祥遠商貿(mào)有限公司就是通過變更法人進行專用發(fā)票的虛開等違法犯罪的行為。該類企業(yè)通常是從經(jīng)營不景氣、待關(guān)閉的企業(yè)手中購買該企業(yè)的一般納稅人資格，然后進行法人變更，利用稅務(wù)人員業(yè)務(wù)繁忙、疏于管理的漏洞，大肆進行偷漏稅等犯罪活動。

（七）增值稅一般納稅人專用發(fā)票管理中存在的問題。

1、專用發(fā)票開票時間滯后。一般納稅人企業(yè)中普遍存在著發(fā)出貨物不按規(guī)定時限開票的現(xiàn)象。其原因主要是一方面納稅人擔(dān)心不能及時收到貨款，故意拖延開票不及時入帳；另一方面也與金稅工程對稅務(wù)機關(guān)的嚴(yán)格考核有關(guān)，紅字發(fā)票、作廢發(fā)票有嚴(yán)格的開具要求，納稅人如按政策規(guī)定時限開具專票，自開票之日起90日內(nèi)如出現(xiàn)因?qū)Ψ讲桓犊钿N方拒絕將發(fā)票給付購方、發(fā)票認證前在購銷方周轉(zhuǎn)傳遞時間過長等情形，企業(yè)不得不開具作廢發(fā)票或紅字專票。因此企業(yè)開票都非常謹慎細致，往往是在確定一定能收到貨款時才開具發(fā)票。

2、真票虛開的現(xiàn)象還有發(fā)生。從目前來看，金稅工程也有缺陷，因為增值稅專用發(fā)票真票虛開、代開問題是計算機解決不了的，信息是否失真，內(nèi)容是否失真全由人決定，而非計算機。如果增值稅發(fā)票作案采用真票的話，也就是說，票是真的，內(nèi)容是假的，金稅工程不能起到應(yīng)有的作用，犯罪分子內(nèi)外勾結(jié)，利用真票騙取國家稅款是很難通過金稅工程查出來的。對一般納稅人過分強調(diào)“以票管稅”，放松了企業(yè)財務(wù)核算的監(jiān)督檢查，忽略了稅收與商品銷售的關(guān)系，忽略了票、貨、賬三者的核對，對納稅人賬冊、資金、存貨等缺少全面的監(jiān)控。征收與管理分離脫節(jié)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，納稅是否真實等信息缺乏了解和掌握。

（八）增值稅一般納稅人申報征收環(huán)節(jié)中的問題。

1、企業(yè)隱瞞銷售收入，不提稅，銷售不開票、不嚴(yán)格按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間申報納稅，貨物發(fā)出或開具后，產(chǎn)品出庫以白條子抵帳或發(fā)票在帳外記錄等購貨方支付貨款后，再作銷售處理和申報納稅，造成“串月申報”。

2、利用稅法中農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣進項稅額缺乏制約機制且難以實施管理的薄弱環(huán)節(jié)，以計算抵扣為調(diào)節(jié)器，通過自己給自己或別人給自己虛開收購發(fā)票之法虛列進項稅額，偷逃國家稅款。

3、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移稅負，偷逃稅款。即利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人計算方法不同的空子，作為小規(guī)模納稅人的子公司所需的貨物均由為一般納稅人的母公司來采購，母公司采取內(nèi)部調(diào)撥的方式以低價銷給子公司，其進項稅額在母公司抵扣，造成母公司銷項稅額減少，進項稅額加大，實現(xiàn)稅額較少，以達到偷逃稅款的目的。

4、企業(yè)“以票調(diào)稅”，造成“零負申報”現(xiàn)象?，F(xiàn)行的增值稅實行的是購進扣稅法，納稅人只要購進貨物，就可以憑專用發(fā)票在購進當(dāng)期申報抵扣稅款，但企業(yè)由于種種原因，貨款滯收，造成銷售與開票脫離，企業(yè)應(yīng)該提稅而未提，企業(yè)應(yīng)開票而不開票，害怕票已開，稅要交，但貨款卻收不回來，從而占壓企業(yè)資金。因而企業(yè)往往采取已銷貨物不開票，銷售收入不入賬手段減少當(dāng)期實現(xiàn)稅額。這種由于企業(yè)“惜票”而形成的申報負稅或零稅，透晰出企業(yè)人為調(diào)節(jié)稅收實現(xiàn)以及稅收征管存在的薄弱環(huán)節(jié)。

二、改進增值稅一般納稅人管理的幾點建議

（一）進一步加強對企業(yè)會計人員的培訓(xùn)管理。

將企業(yè)的會計人員配備和賬簿的設(shè)置納入日常輔導(dǎo)和管理的重點。第一，稅務(wù)部門主管人員要經(jīng)常與企業(yè)會計見面，認真輔導(dǎo)其建賬建制，為企業(yè)解疑釋難。第二，稅務(wù)人員要及時了解企業(yè)會計變化的動態(tài)，對財務(wù)負責(zé)人及辦稅人員發(fā)生變化的，責(zé)令限期辦理變更手續(xù)。第三，要求企業(yè)會計辦稅持證上崗、熟練操作計算機使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)。能夠按照要求設(shè)賬、記賬，正確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額，及時準(zhǔn)確提供納稅資料。企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人、辦稅人員要名符其實。第四，強化一般納稅人的賬簿設(shè)置管理。對設(shè)置賬簿不達標(biāo)、會計人員不合格及不能正常計算應(yīng)納稅額的企業(yè)責(zé)令限期改正，逾期不改的取消其專用發(fā)票使用權(quán)和進項稅款抵扣權(quán)，按適用稅率征稅。第五，做好一般納稅人的配備核查工作，根據(jù)所有的一般納稅人的業(yè)主或法人代表、財務(wù)負責(zé)人、辦稅人員的姓名或身份證號與已取消、已注銷、已認定為非正常的納稅人進行配比，從中發(fā)現(xiàn)異常情況并及時糾正。

（二）加強增值稅一般納稅人日常管理。

首先要建立健全各項制度，嚴(yán)把增值稅一般納稅人認定審核關(guān)、審批關(guān)和增值稅進項抵扣憑證的售票關(guān)、開票關(guān)、抵扣關(guān)、協(xié)查關(guān)。把好關(guān)口，扎好籬笆，筑好“防火墻”，防止虛開犯罪的不法分子、不法企業(yè)的非法進入。嚴(yán)把增值稅專用發(fā)票領(lǐng)銷關(guān)，加強增值稅專用發(fā)票的發(fā)售、使用、填開等各環(huán)節(jié)的管理工作，嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理的各項制度，嚴(yán)格按程序辦事，嚴(yán)格控制發(fā)票的發(fā)售數(shù)量、發(fā)售范圍。按照領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票和小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，對專用發(fā)票實行專門管理，專門存放、專柜發(fā)放；對企業(yè)領(lǐng)購專用發(fā)票實行專人辦公、專帳登記，層層把關(guān)的一系列管理網(wǎng)絡(luò)；并應(yīng)及時對進、銷項發(fā)票進行核查，盡早發(fā)現(xiàn)進銷項不符情況，有效堵塞各種可能的漏洞。其次要進一步嚴(yán)肅內(nèi)部紀(jì)律，加強對稅務(wù)人員進行法制、廉政教育。再次，要加強對專用發(fā)票遺失、失竊后的登記申報制度。專用發(fā)票遺失或失竊后要及時到稅務(wù)機關(guān)進行登記申報工作，及時做出作廢處理，以免犯罪分子使用該發(fā)票進行虛開騙稅或其他違法犯罪活動。四是加強崗位流程的全程監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)法責(zé)任制、過錯追究制等制度，強化依法治稅意識和監(jiān)督意識，切實解決“淡化責(zé)任，疏于管理”的頑疾。

（三）做好一般納稅人的分類管理工作。

對納稅人進行分類管理是現(xiàn)代化稅收管理的要求。稅務(wù)人員要根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、稅源、財務(wù)會計核算以及申報納稅等情況，將納稅人進行分類，以便稅務(wù)機關(guān)選擇不同的管理方式和管理要求進行管理。實行“不同級別的納稅人享不同待遇”，并將已評定的信譽等級向社會公告，引導(dǎo)和激勵企業(yè)規(guī)范納稅、依法誠信納稅。

（四）強化納稅評估職責(zé)，把握征管的主動權(quán)。

在現(xiàn)行征管模式的實際運行中呈現(xiàn)出重視“自行申報”和“重點稽查”，忽視日常管理和對納稅人的過程監(jiān)控、“疏于管理、淡化責(zé)任”及納稅申報異?，F(xiàn)和對納稅人的動態(tài)管理不夠等問題。一般納稅人的日常管理中必須突出納稅評估的位置，達到強化稅源監(jiān)控、提高稅收征管質(zhì)量，全面掌握納稅人的稅收活動規(guī)律，把握稅收征管的主動權(quán)。要通過對納稅人各種納稅申報資料的案頭審核和納稅評估，分析了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅源變化趨勢，了解稅收增減變化的真正原因。

（五）建立“查、管聯(lián)動”機制。

在征收、管理和稽查各部門之間建立以查促管、以管促查的查管協(xié)作機制，進一步加強納稅申報管理和日常評估、稽查工作。稅源管理部門在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的，要及時轉(zhuǎn)稽查部門重點稽查，稽查部門根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題及時進行分析和總結(jié)，并有針對性地提出管理建議和對策，讓管理機關(guān)做到有的放矢，減少稅收執(zhí)法風(fēng)險。

（六）增進部門之間協(xié)調(diào)配合。

加強同公、檢、法、海關(guān)、工商、銀行等部門的工作聯(lián)系，建立與相關(guān)部門的信息共享通道、共享平臺和工作聯(lián)系制度，運用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)等高科技手段建立國稅與公安、工商、海關(guān)、地稅部門的聯(lián)合辦案機制和涉稅信息的聯(lián)網(wǎng)共享、查詢認證稽核比對系統(tǒng)。主動爭取公安、銀行等部門的支持與配合，協(xié)同作戰(zhàn)。實際辦案的經(jīng)驗告訴我們，查處涉稅違法案件，尤其是虛開增值稅專用發(fā)票案件，沒有公安機關(guān)的支持配合，要做到人贓俱獲是很困難的。要樹立誰也離不開誰，打擊涉稅犯罪是警稅共同的職責(zé)的思想觀念，充分運用法律賦予各自的各項權(quán)力，共同做好打擊涉稅犯罪工作，維護好經(jīng)濟秩序和正常的稅收征管秩序。