一、財政監(jiān)督信息化建設(shè)的必要性

隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展和改革開放的持續(xù)深入，經(jīng)濟信息量急劇增大，這迫切需要財政監(jiān)督機構(gòu)改變傳統(tǒng)手工作業(yè)的監(jiān)督方式，實現(xiàn)監(jiān)督手段信息化，使監(jiān)督工作人員從繁瑣的數(shù)字運算、法規(guī)查證中解放出來，提高工作效率。

另一方面，隨著計算機、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛運用，被監(jiān)督單位在管理手段、信息存儲等方面發(fā)生了本質(zhì)的變化，這些對財政監(jiān)督的對象、范圍、線索以及監(jiān)督程序造成很大影響，傳統(tǒng)的以審查紙質(zhì)賬目為基本手段的監(jiān)督工作方法己經(jīng)不能適應新環(huán)境的要求。因此，財政政監(jiān)督手段必須順應發(fā)展趨勢，加快信息化建設(shè)，改變監(jiān)督方式、手段和技術(shù)。

二、信息化建設(shè)的作用和實施條件

2.1信息化建設(shè)的作用

目前，財政監(jiān)督系統(tǒng)存在著信息不暢通、信息鏈脫節(jié)、監(jiān)督手段落后和監(jiān)督資源浪費等問題，而實現(xiàn)監(jiān)督手段信息化正是解決這些問題的有效途徑。

一、國外財政監(jiān)督的經(jīng)驗與啟示

1.國外財政監(jiān)督的基本做法。

（1）財政監(jiān)督職責。首先，重視對內(nèi)部職能部門的監(jiān)督，例如澳大利亞通過監(jiān)督內(nèi)部各部門的工作行為，促進各部門依法行政，提高工作效率；其次，重視對財政收支的監(jiān)督，例如法國財政部門設(shè)有財政監(jiān)察專員、公共會計、財政監(jiān)察總署和稅務(wù)稽查等監(jiān)督機構(gòu)，對財政收支過程進行監(jiān)督；再次，發(fā)達國家都十分重視對國有企業(yè)的指導與監(jiān)督；最后，重視對社會中介機構(gòu)的再監(jiān)督。國際上會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)在行使社會監(jiān)督職能時都直接或間接地接受財政部門的監(jiān)督，以保證社會監(jiān)督機構(gòu)執(zhí)業(yè)的公正，如新加坡財政部成立了一個會計委員會，財政部長任主任，專門負責對注冊會計師的資格審查和證書的頒發(fā)，同時會計師協(xié)會的最高領(lǐng)導成員中必須有財政部委任的成員。

（2）財政監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置。發(fā)達市場經(jīng)濟國家都根據(jù)其財政監(jiān)督制度設(shè)立了不同的監(jiān)督機構(gòu)，并規(guī)定其監(jiān)督職責。如實行立法監(jiān)督模式的國家，通常由議會或國會行使最高財政監(jiān)督職權(quán)；實行行政監(jiān)督模式的國家，主要是將財政監(jiān)督職權(quán)賦予財政部門或其內(nèi)設(shè)機構(gòu)；實行司法監(jiān)督模式的國家，主要由審計法院或會計法院對財政資金分配、使用主體及其使用情況進行監(jiān)督。

（3）財政監(jiān)督機構(gòu)人員管理。發(fā)達市場經(jīng)濟國家普遍重視對財政監(jiān)督機構(gòu)人員的管理。例如在法國，財政部對財政監(jiān)察人員的選拔條件非常嚴格，監(jiān)察人員必須是在財政部工作一定年限的高級文官，并且由財政部長任命，每一年輪崗一次，如其嚴重失職，將交由審計法院處理。在澳大利亞，財政監(jiān)督部門都設(shè)有一個信息技術(shù)監(jiān)督部門，在任的工作人員必須既懂得財稅專業(yè)知識，又熟悉計算機操作。

（4）財政監(jiān)督方式。發(fā)達市場經(jīng)濟國家都有一套科學合理的財政監(jiān)督方式，主要體現(xiàn)在兩方面：首先，非常重視預算支出的事前、事中監(jiān)督，事前監(jiān)督主要是議會或政府事前對預算編制的合法性及合規(guī)性進行審查監(jiān)督，事中監(jiān)督是對政府、公共行政部門和國有企業(yè)預算執(zhí)行過程進行監(jiān)督，確保預算編制的科學性和合理性及財政資金的安全性與效益性。其次，重視日常監(jiān)督、專項監(jiān)督和個案監(jiān)督的有機結(jié)合。例如：法國財政部派駐的財政監(jiān)察專員與公共會計的職責主要是對財政支出情況進行日常監(jiān)督，設(shè)在財政部內(nèi)的財政監(jiān)察總署會隨時按照財政部長指示對涉及國家財政收支的活動及其他有關(guān)事項進行專項監(jiān)督檢查。

「關(guān)鍵詞」財政監(jiān)督，財政風險，法律控制

「正文」

所謂財政風險是指財政不能提供足夠的財力致使國家機器的正常運轉(zhuǎn)遭受嚴重損害的可能性。財政風險越大，也就是國家機器的正常運轉(zhuǎn)遭受嚴重損害的可能性越大。從這里我們可以看出，財政風險并不是財政部門的風險，而是整個國家及政府的風險。但與單位和個人相比較，財政風險具有一定的隱蔽性。因為財政是以國家政權(quán)為依托的，可以強制地擴大收入來源，如發(fā)行貨幣、擴征稅收等等，而一般單位和個人卻不具備這種能力。只有當這種“強制性”超出了整個國民經(jīng)濟的承受能力的情況下，財政風險才會顯現(xiàn)出來，并進而變?yōu)楝F(xiàn)實的財政危機。正是財政風險的隱蔽性，致使財政風險不是動態(tài)地化解，而往往是不斷地累積。一旦達到某到臨界點，財政風險就會像火山爆發(fā)一樣，突發(fā)為財政危機，并由此演化為經(jīng)濟、政治的全面危機，引起社會動蕩。在中外歷史上，因財政問題而導致政權(quán)垮臺的例子并不鮮見。歷史上孫科政府的垮臺，直接導火索就是由于政府債信的破產(chǎn)而導致的。再如前蘇聯(lián)的解體、東歐的巨變，最終都是因財政喪失了支付能力所致。沒有一個強有力的財政，就意味著沒有一個強有力的政府。在財權(quán)分割、財力分散的情況下，財政承擔風險的能力便會弱化，稍大的經(jīng)濟、社會風險都可能導致財政全面崩潰。而財政一旦出現(xiàn)危機，其后果是不言而喻的。

有關(guān)專家指出，財政監(jiān)督是規(guī)避財政風險的第一道防線。在當前形勢下，財政監(jiān)督就是財政機關(guān)在財政管理過程中依照國家有關(guān)法律法規(guī)對國家有關(guān)財政機關(guān)、企事業(yè)單位和其他組織涉及財政收支事項及其他相關(guān)事項進行的審查、稽核與監(jiān)督檢查活動。財政監(jiān)督是以資金運行為中心的監(jiān)督，是保障財政收支安全有序運行，使財政職能、職責得以全面有效地發(fā)揮。因此，財政監(jiān)督既包括對有關(guān)部門執(zhí)行財稅法規(guī)、政策情況的監(jiān)督，預算收入征收機關(guān)和對國庫收納、劃分的監(jiān)督，又包括對企業(yè)、事業(yè)和機關(guān)單位執(zhí)行財政、財務(wù)法規(guī)情況的監(jiān)督，等等。

在現(xiàn)階段，建立、健全法制，特別是財政監(jiān)督法規(guī)，并認真遵照執(zhí)行是有效防范和化解財政風險的重要治本之策。

近幾年來，我國在財政立法上做了大量的工作，并相繼制定或修訂了《預算法》、《會計法》、《稅收征管法》等財政法率、法規(guī)，初步形成了與社會主義市場經(jīng)濟相適應的財政法律體系框架。應該說現(xiàn)有的財政法律、法規(guī)相當一部分已包含著財政監(jiān)督檢查的內(nèi)容和手段，財政監(jiān)督執(zhí)法已有了一定條件。但由于沒有將財政監(jiān)督提到足夠的立法高度，所以總體上說，現(xiàn)有的財政法律、法規(guī)中有關(guān)財政監(jiān)督內(nèi)容和手段還不夠完善。歸納起來，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是財政監(jiān)督的法律規(guī)范不完整，連貫性不強?，F(xiàn)有的財政立法中雖然包含了財政領(lǐng)域的主要方面，但畢竟有一些方面沒有涉及。財政監(jiān)督存在執(zhí)法空白，影響了財政監(jiān)督工作的深入開展。各單項立法制定財政監(jiān)督條款的出發(fā)點也是從服務(wù)單項工作來考慮，這種將財政監(jiān)督化整為零的作法既不科學，又加大了財政監(jiān)督執(zhí)法的難度，影響了財政監(jiān)督的連貫性。二是財政監(jiān)督執(zhí)法的尺度偏松，手段偏軟?，F(xiàn)有的財政立法大都相當于一種工作規(guī)范，財政監(jiān)督檢查尤其是執(zhí)法處理在一定意義上說只是一種附加條款。不利于財政監(jiān)督工作的正常開展。

一、會計信息質(zhì)量檢查之定義

一般來說，我們對會計信息質(zhì)量檢查作如下定義：是一種由財政監(jiān)督機構(gòu)針對國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織（以下簡稱單位），執(zhí)行國家頒布的《會計法》及其一系列會計制度的行為實施監(jiān)督檢查以及對違法違規(guī)行為實施行政處罰的行為。

二、財政監(jiān)督機構(gòu)對會計信息質(zhì)量檢查之意義

對于每一位財務(wù)人員來說，會計信息質(zhì)量的重要性不言而喻。從小的方面而言，其與單位的內(nèi)部管理密切相關(guān)，從大的方面看，會計信息質(zhì)量對國家宏觀市場經(jīng)濟秩序更是影響重大，可謂牽一發(fā)而動全身。因此，財政監(jiān)督機構(gòu)對其實施檢查具有十分重要的意義。主要體現(xiàn)在：(一)對會計信息質(zhì)量檢查是深化市場經(jīng)濟改革的客觀需求自1992年中共十四大提出發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟至今，我國市場經(jīng)濟實現(xiàn)了跨越式的發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟體制的逐步建立與完善，經(jīng)濟和社會對會計信息質(zhì)量的要求越來越高，財政監(jiān)督的工作從被人們熟知到如今變得越來越重視。2009年，國務(wù)院頒布《關(guān)于整頓會計秩序，提高會計工作質(zhì)量的通知》，按照這一規(guī)定的精神，財政部開始在全國進行會計信息質(zhì)量檢查工作。這一工作的展開，充分體現(xiàn)了當前市場經(jīng)濟體制下的客觀需求。(二)對會計信息質(zhì)量檢查是防范經(jīng)濟犯罪的重要手段有調(diào)查研究顯示，我國經(jīng)濟犯罪正在逐步成為我國主流犯罪。而不可避免的，在這些犯罪行為中，會計信息失真都起到了“助紂為虐”的作用。因為一旦出現(xiàn)會計信息失真，無論是人為還是非人為，必然會對單位管理有所影響。造成一些財務(wù)上的漏洞，給犯罪、投機的人可乘之機。但是，若財政監(jiān)督機構(gòu)能夠?qū)ζ溥M行到位的會計信息質(zhì)量檢查就可將犯罪防范于未然。(三)對會計信息質(zhì)量檢查是杜絕腐敗的必然要求在國家審計局對一些單位的會計信息檢查時，發(fā)現(xiàn)了存在的大量問題。部分單位存在著會計信息失真等問題，如此一來很容易誘發(fā)經(jīng)濟犯罪，成為貪污腐敗的溫床。還有甚者一門心思通過會計賬面做表面文章，失去踏實工作服務(wù)人民的動力。這時，就需要財政監(jiān)督機構(gòu)對單位進行實質(zhì)性的會計信息質(zhì)量檢查。通過檢查每月賬本、與銀行進行對賬、檢查報銷憑證等方法，進行會計信息質(zhì)量檢查，切實杜絕腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

三、財政監(jiān)督機構(gòu)對會計信息質(zhì)量檢查之現(xiàn)狀

我國從1999年開始由財政部組織開展實施會計信息質(zhì)量檢查工作，自1999年以來，這項工作在市場經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮了重要作用。尤其是在打擊會計做假賬，維護市場經(jīng)濟秩序、規(guī)范財稅事務(wù)實際運作等方面發(fā)揮了十分積極的作用，也取得了令人嘖嘖稱贊的成果。但是，近年來，會計系統(tǒng)的工作環(huán)境從根本上發(fā)生了變化。因獲取信息途徑的多元化及會計電算化系統(tǒng)的普及等原因，弄虛作假、信息失真這一些問題不僅未得到遏制，反而呈現(xiàn)越發(fā)嚴重的趨勢。因此，相關(guān)財政監(jiān)督機構(gòu)肩負的責任越發(fā)重大。通過多年來實際工作實踐和總結(jié)，目前會計信息質(zhì)量檢查中存在的問題可分為以下幾類：(一)社會認識度不高，檢查時缺乏配合。會計行業(yè)工作者都知道，我國會計法規(guī)大多為國家制定大框架，由地方或省市一級制定相關(guān)具體實施措施。在一定程度上，難以避免的存在著行政色彩，缺乏社會整體認知。在會計信息質(zhì)量檢查工作的實施過程中，尤其是當會計信息涉及到各個單位的隱私時，甚至會出現(xiàn)拒絕為檢察人員提供數(shù)據(jù)這種情況。由此看來，各單位人員對檢查工作的理解、重視、配合程度亟待提高。(二)多使用審計軟件，欠缺專業(yè)軟件。從我們多年的工作實踐中可以知道，目前只有會計核算軟件、審計軟件，缺乏按照國家統(tǒng)一標準來開發(fā)對會計信息進行監(jiān)督時需要的軟件。而一般情況下，為了提高監(jiān)督檢查的效率，我們大多會在實際工作中借助軟件進行輔助。這樣一來，就導致各個地方在進行會計信息監(jiān)督檢查時往往只能借助審計軟件。在這一層面上進行的會計監(jiān)督檢查只完成了審計的部分功能，未能將會計信息質(zhì)量檢查的效果完全發(fā)揮出來。(三)內(nèi)部監(jiān)督不作為，未能形成監(jiān)督體系。于會計行業(yè)而言，其不僅與社會有關(guān)，更與單位內(nèi)部聯(lián)系密切。因此，通常我們一般的有效監(jiān)督體系為“三位一體”的有效監(jiān)督體系，包括內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府部門監(jiān)督。目前較為突出的問題是，其中內(nèi)部監(jiān)督體制往往不健全，各單位領(lǐng)導對存在的問題有視而不見的現(xiàn)象。存在著護短，“胳膊肘往內(nèi)拐”的現(xiàn)象時有發(fā)生。因此，未能形成完善的監(jiān)督體系。

摘要:從各國憲法制度安排的角度探討公共財政政策形成過程中的國家權(quán)力配置問題，有助于反思國家公共財政監(jiān)督的制度建構(gòu)。議會制度產(chǎn)生之初，議會通過控制財政來監(jiān)控政府，系議會民主性的表現(xiàn)。隨著社會發(fā)展，公共財政已由議會控制轉(zhuǎn)向?qū)嵸|(zhì)上由政府掌控，議會對財政控制轉(zhuǎn)而通過立法等法治手段來監(jiān)督，并不參與實質(zhì)意義上的議決。在我國人民代表大會的民主功能、監(jiān)督功能尚待完善的情形下，將公共財政監(jiān)督制度化、法治化應成為首選途徑。只有在此基礎(chǔ)之上，公民或者社會組織才能真正有效地參與監(jiān)督國家的公共財政開支。

關(guān)鍵詞:公共財政/經(jīng)濟憲法/監(jiān)督與控制

引言：公共財政的憲法學視角

2008年底，一場金融危機席卷全球，各國紛紛拋出“救市方案”。美國政府前任總統(tǒng)布什及現(xiàn)任總統(tǒng)奧巴馬也分別提出“救市方案”。奧巴馬總統(tǒng)8000億救市方案，經(jīng)由美國眾參兩院的激烈爭論獲得議會批準。（注釋1：美國總統(tǒng)奧巴馬簽署7870億美元刺激經(jīng)濟方案.2009-02-14來源：新華網(wǎng)。新華網(wǎng)華盛頓2月13日電（記者胡芳劉洪）美國國會參議院13日晚在最終投票表決中，以60票對38票的結(jié)果，批準了總額為7870億美元的經(jīng)濟刺激計劃。該計劃將送交美國總統(tǒng)奧巴馬簽署生效。值得注意的是，作為一項經(jīng)濟政策本身的合理性，在議會中受到激烈的爭論。美國消費電子協(xié)會主席加里·夏皮羅發(fā)表聲明，批評國會這一做法，指出這一條款將發(fā)出一個信號，即美國正在回到貿(mào)易保護主義和經(jīng)濟民族主義的不健康的老路上去。夏皮羅警告，這一條款將沖淡經(jīng)濟刺激計劃的作用，并引發(fā)其他國家對美國產(chǎn)品采取報復性措施，反而會損害美國經(jīng)濟。）作為國家重要經(jīng)濟政策的出臺，背后復雜的利益博弈與爭奪是可想而知。本文無意論述公共財政政策的政治過程有關(guān)問題，而是旨在從憲法學的角度來探討公共財政政策形成的制度安排，考察公共財政政策出臺的國家權(quán)力的配置，并對憲法制度安排及其正當性作理論和實踐上的分析。具體內(nèi)容主要包括公共財政政策如何被合法批準、執(zhí)行和監(jiān)控，以及政策方案如何提出，須經(jīng)什么具體程序，由誰來審議批準，由誰來監(jiān)控等問題。

從憲法學上來分析公共財政政策的制度問題，應當屬于憲法經(jīng)濟學的范疇。詹姆斯·布坎南等人曾將“憲法經(jīng)濟學”定位為：運用經(jīng)濟學方法，研究約束人類經(jīng)濟和政治選擇的憲法規(guī)則和制度。認為在市場上自利的“經(jīng)濟人”在轉(zhuǎn)變?yōu)檎芜^程中的投票人或官員時，其自利的品格不會發(fā)生根本變化，掌權(quán)者濫用權(quán)力具有不可避免性。因此，約束政府權(quán)力，防止掌權(quán)者權(quán)力是憲法經(jīng)濟學的核心問題。這與古典憲法學方法論并無本質(zhì)差別，僅是研究領(lǐng)域的拓展。我國早期的經(jīng)濟憲法學研究者認為，經(jīng)濟憲法學是以征稅權(quán)為邏輯起點，以財政權(quán)為核心內(nèi)容，建構(gòu)以貨幣發(fā)行權(quán)為主要手段的國家經(jīng)濟權(quán)力體系。近年來，我國憲法學界從憲政制度上探討財政的形成與控制已引起關(guān)注（注釋2：參見周剛志.論公共財政與憲政國家——作為財政憲法學的一種理論前言，北京大學出版社，2005年版.吳越.經(jīng)濟憲法學導論——轉(zhuǎn)型中國經(jīng)濟權(quán)利與權(quán)力之博弈，法律出版社，2007年版等。），然而總體來看，大多成果仍然無法擺脫財稅法、經(jīng)濟法學等學科影響。如果對我國的國家財政的運作制度作深入分析，這無疑是我國憲法學切入社會實踐的一個新角度，也有助于完善我國公共財政監(jiān)督制度。

一、憲法的設(shè)計：議會財政功能

編者按：本文主要從政府從收入的取得、錢款的保管、支出的安排、錢款的撥付和使用直至最終報賬等一系列過程的總和、財政監(jiān)督不同于企業(yè)財務(wù)監(jiān)督、約束經(jīng)濟權(quán)利與約束政治權(quán)力的差別、監(jiān)督競爭主體與監(jiān)督壟斷主體的差別、法律監(jiān)督有無延伸至內(nèi)部監(jiān)督的差別、不同的經(jīng)濟體制有著不同的財政類型、財政監(jiān)督的這種狀況，是由計劃經(jīng)濟決定的、市場化改革否定了這種性質(zhì)的財政監(jiān)督、計劃經(jīng)濟是依靠中央政府的高度集權(quán)來維系的、企業(yè)活動是市場的活動，其目的是市場利潤的最大化、財政的公共化改革，恰好提供了最佳的手段和方式、抓好政府預算的監(jiān)督、抓好預算外和基金的監(jiān)督、抓好依法課稅的監(jiān)督、抓好政府收費的監(jiān)督、抓好財政其他活動的監(jiān)督等，具體請詳見。

（一）

財政是政府的分配活動，是政府從收入的取得、錢款的保管、支出的安排、錢款的撥付和使用直至最終報賬等一系列過程的總和。所謂財政監(jiān)督，就是依據(jù)既定的法律法規(guī)制度，對政府整個收支活動過程的每個環(huán)節(jié)和項目，甚至每一文錢所進行的監(jiān)督，其實質(zhì)是對政府權(quán)力的約束與規(guī)范，使政府只能在法律規(guī)章制度允許的范圍內(nèi)開展財政活動。財政監(jiān)督是財政管理活動的一個重要組成部分。財政活動是由政府所有的科層（包括附屬于各級政府的企事業(yè)單位和其他機構(gòu)，下同）以及其官員具體進行的，因而財政監(jiān)督應當是對于政府所有科層及其官員收支活動的監(jiān)督，而不僅限于對財政部門活動的監(jiān)督。

在市場經(jīng)濟下，任何社會活動和經(jīng)濟活動都需要監(jiān)督，而財政活動又由于自身特點，更需要監(jiān)督。

財政監(jiān)督不同于企業(yè)財務(wù)監(jiān)督。企業(yè)（包括私人，下同）的活動是經(jīng)濟主體追求自身個體利益的行為。對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督來自兩個方面：一方面為了確保無數(shù)獨立的企業(yè)活動形成有機統(tǒng)一體，需要政府制訂相應的法律制度去約束企業(yè)的財務(wù)活動，由此產(chǎn)生的是企業(yè)財務(wù)的外部監(jiān)督，這是社會通過政府對企業(yè)的規(guī)范；另一方面為了確保企業(yè)內(nèi)部活動的規(guī)范有序，企業(yè)的所有者和經(jīng)營者也必須制訂相應的規(guī)章制度，去約束和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各組成部分與人員的財務(wù)活動，由此產(chǎn)生的是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督，這是企業(yè)的自我規(guī)范。

政府的活動是政權(quán)組織服務(wù)于社會公共利益的行為。對于政府財務(wù)活動的監(jiān)督與企業(yè)財務(wù)監(jiān)督有其相似之處：一方面，社會公眾必須通過人代會制訂相應的法律法規(guī)，去約束政府的財政活動，由此產(chǎn)生的是財政的外部監(jiān)督，這是社會對政府的規(guī)范；另一方面，為了確保由各科層組織所組成的政府活動有機統(tǒng)一和規(guī)范有序，中央政府或上級政府及其財政部門，還需要制訂相應的規(guī)章制度，以約束和規(guī)范政府各科層組織及其官員的收支行為，由此產(chǎn)生的是財政的內(nèi)部監(jiān)督，這是政府的自我規(guī)范。

一、優(yōu)化財政監(jiān)督模式，突出財政管理特色

根據(jù)新形勢及時調(diào)整財政監(jiān)督方式，拓寬財政監(jiān)督檢查的領(lǐng)域和范圍，將財政監(jiān)督貫穿于財政收入管理全過程。面對我縣財政收入規(guī)模小、支出壓力大的實際，財政監(jiān)督檢查主要圍繞查補財政收入開展，努力做大財政“蛋糕”。（一）領(lǐng)導高度重視是“發(fā)動機”。我縣收入檢查工作的有效開展，與縣領(lǐng)導的高度重視密不可分。近年來，在每年的全縣財政工作會議上縣主要領(lǐng)導到會并做重要講話，局黨委書記、局長王殿清同志都要對收入檢查工作提出具體要求，明確具體任務(wù)，根據(jù)工作進展情況，適時召開“增收節(jié)支”專題座談會議。成立了由財政局牽頭，審計局、國稅局、地稅局參加的財政收入聯(lián)合檢查工作辦公室，下發(fā)了《關(guān)于加強財政收入督導檢查的通知》。為做好財政收入檢查工作奠定了組織基礎(chǔ)。（二）找準檢點是“突破口”。圍繞做大收入“蛋糕”，突出財政部門對財政收入質(zhì)量的再監(jiān)督職能，依法加強對收入征收質(zhì)量的監(jiān)督檢查，確保收入及時足額入庫，防止和糾正征管部門越權(quán)減免、違規(guī)緩征、退付、延壓滯留財政資金等問題。一是強化國有資產(chǎn)監(jiān)管。2010年縣國有資產(chǎn)管理部門劃歸財政局管理后，集中力量開展全縣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)大清查工作，共清查行政事業(yè)單位140戶，清查資產(chǎn)4億多元，全部登記上冊，健全全程跟蹤管理機制，實現(xiàn)了四個到位，即：登記到位、經(jīng)營申請許可到位、管理措施到位、經(jīng)營收入入庫到位。二是加強罰沒監(jiān)督檢查。在檢查工作中對照縣政府下發(fā)的《關(guān)于加強政府非稅收入管理的意見》，主要查驗財政票據(jù)是否做到“三個相符”：①代收機構(gòu)開具的代收罰款收據(jù)與交警部門開具的行政處罰通知書相符；②上繳國庫的罰沒資金與財政專戶罰沒數(shù)額相符；③交警部門留存的代收罰款收據(jù)與代收機構(gòu)轉(zhuǎn)給財政部門的代收罰款憑證相符。防止截留、挪用、私設(shè)“小金庫”等現(xiàn)象的發(fā)生。自2012年以來，我縣每年罰沒收入都突破3000萬元，確保了財政增收。（三）注重統(tǒng)籌結(jié)合是“推進劑”。財政收入監(jiān)督工作任務(wù)重、業(yè)務(wù)涉及面廣、工作量大，僅憑就檢查而檢查、就監(jiān)督而監(jiān)督很難獲得理想的監(jiān)管效果。在財政收入監(jiān)管上，實現(xiàn)工作上的互動、業(yè)務(wù)上的互補和信息上的共享，形成上下互動、左右聯(lián)動、環(huán)環(huán)相扣的鏈條，提升財政監(jiān)督水平。一是堅持財政收入檢查與保障財政政策落實相結(jié)合，有利于財政政策落實的要大力支持，阻礙財政政策落實的進行嚴厲查處。在2015年“營改增”稅收專項檢查中，集中力量對“營改增”相關(guān)行業(yè)開展清理，大力清繳欠稅，嚴厲查處偷漏稅行為，保障全縣地方財政收入及時足額入庫。二是堅持財政收入檢查與財政同步監(jiān)督、“小金庫”治理、非稅收入及票據(jù)檢查、部門預算檢查等相結(jié)合，提高收入管理工作的規(guī)范化水平，從過去單純事后檢查向事前審核把關(guān)、事中跟蹤監(jiān)控、事后檢查稽核轉(zhuǎn)變。2011年在開展“小金庫”專項檢查時，發(fā)現(xiàn)并及時將違紀資金84.1萬元上繳國庫。三是堅持財政收入檢查與改進企業(yè)管理相結(jié)合，幫助企業(yè)提高管理水平，增強微觀經(jīng)濟主體的活力，促進經(jīng)濟企穩(wěn)回升。2015年先后組織了對全縣8個鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入的檢查，并根據(jù)檢查中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)涉稅問題延伸檢查有關(guān)稅務(wù)機關(guān)，查補各項稅費收入300萬元，夯實了我縣財政經(jīng)濟基礎(chǔ)。

二、整合財政監(jiān)督力量，提高財政監(jiān)管效率

將財政監(jiān)督滲透到財政收入管理的每個環(huán)節(jié)，寓于財政管理的全過程。近年來我縣注重發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)督效應，將人大監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和群眾監(jiān)督等共同構(gòu)成經(jīng)濟監(jiān)督體系。一是財政部門內(nèi)部上下聯(lián)動、互相協(xié)作，我縣增強了與省財政廳監(jiān)督檢查局的業(yè)務(wù)請示和反饋力度，及時把握檢查方向、明確檢點，合理安排檢查工作，使檢查工作有的放矢。二是積極加強與稅務(wù)、審計、紀檢等部門的協(xié)作配合，形成齊抓共管、各負其責的良好工作局面。聯(lián)合檢查組利用稅務(wù)部門企業(yè)納稅信息，反復比對分析，選取各行業(yè)中稅負較低的企業(yè)作為檢點。2013年共抽取有代表性的中小型企業(yè)30家，查出少列收入、多轉(zhuǎn)成本費用、欠繳稅金等違法違規(guī)問題金額100萬元，查補稅款及滯納金14萬元。三是努力調(diào)動人大監(jiān)督、政協(xié)監(jiān)督、群眾監(jiān)督和新聞輿論監(jiān)督的積極性，逐步形成信息共享、分工合作、相互補充、相互促進的工作格局，最大限度地促進財政資金使用效益的提高。2013年監(jiān)督局按照縣人大根據(jù)群眾反映的情況，發(fā)現(xiàn)有些單位存在非稅收入未按規(guī)定時間上繳的問題，檢查后催繳入庫450萬元。

三、完善財政監(jiān)督機制，加強監(jiān)督隊伍建設(shè)

強化財政收入監(jiān)督，一靠制度，二靠人才，把制度建設(shè)與隊伍建設(shè)結(jié)合起來，把財政監(jiān)督收入工作從理論上和實踐上向前推進，推進以防為主、防治并重、標本兼治、行之有效的長效監(jiān)督機制建設(shè)。一是建立財政收入監(jiān)督分析報告制度。將財政監(jiān)督貫穿于預算管理全過程，加強對財稅運行態(tài)勢和收入進度預測分析，充分利用信息化手段，強化收支分析，摸清企業(yè)經(jīng)營和納稅情況，適時動態(tài)組織收集涉及財政收入監(jiān)管方面的信息，保證有關(guān)財政收入監(jiān)管信息交流渠道的暢通，為做好財政收入監(jiān)督分析報告提供素材。二是建立檢查公示制度。公示制度通過明確檢查工作程序，明確檢查工作紀律，明確責任追究，確保檢查工作的獨立性和檢查人員廉潔從政，有效提高了檢查質(zhì)量和規(guī)范化管理水平。三是堅持整改落實跟蹤回訪制度。堅持對檢查發(fā)現(xiàn)問題整改落實情況進行跟蹤回訪，注重實證核查，督促被檢單位對檢查發(fā)現(xiàn)問題積極整改，完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范核算和管理行為，力求檢查一戶、整改一戶、規(guī)范一戶，從而達到帶動一個行業(yè)規(guī)范的目的。對于財政監(jiān)督隊伍建設(shè)，在思想教育層面提高政治敏感性和增強政治使命感，在操作技能層面提升查賬技能，在知識層面加強經(jīng)濟、法律等相關(guān)知識的學習，進而提升財政監(jiān)督隊伍的綜合素質(zhì)。

摘要：改革開放以來，我國的財政監(jiān)督在總體上得到了加強，財政監(jiān)督工作取得了一定成績，但當前我國仍然沒有真正建立起規(guī)范的財政自主監(jiān)督體系，導致現(xiàn)行財政監(jiān)督的法制建設(shè)、工作方式和監(jiān)督手段等不能很好地適應市場經(jīng)濟條件下加強財政管理的需要。本文在分析當前我國財政監(jiān)督存在的問題之基礎(chǔ)上，就如何完善我國財政監(jiān)督體系進行探討。

關(guān)鍵詞：財政監(jiān)督；財政監(jiān)督法規(guī)；預算監(jiān)督；其他經(jīng)濟監(jiān)督

財政監(jiān)督是國家經(jīng)濟監(jiān)督的一種重要手段。一般來說，財政監(jiān)督有廣義和狹義的兩種理解，其中：狹義的財政監(jiān)督是指財政機關(guān)依法對財政管理中財政資金運行的規(guī)范性、安全性、有效性實施的監(jiān)督；廣義的財政監(jiān)督是指包括各級權(quán)力機關(guān)、財政機關(guān)在內(nèi)的財政監(jiān)督主體依法對財政分配活動全過程進行的監(jiān)管和督察。本文將從廣義的角度針對當前我國財政監(jiān)督過程中存在的問題進行分析，并在這一基礎(chǔ)上探討如何完善財政監(jiān)督體系，以促使財政監(jiān)督的權(quán)威性、及時性、有效性能得到充分的發(fā)揮。

一、當前我國財政監(jiān)督存在的問題

我國政府歷來都十分重視財政監(jiān)督工作，把嚴肅財經(jīng)紀律、整頓財經(jīng)秩序作為經(jīng)濟工作的一項長期方針。改革開放以來，我國的財政監(jiān)督在總體上得到了加強，財政監(jiān)督工作取得了一定成績，但當前我國的財稅秩序仍較混亂，規(guī)范的財政自主監(jiān)督體系沒有真正建立起來，使得現(xiàn)行財政監(jiān)督的法制建設(shè)、工作方式和監(jiān)督手段等還不能很好地適應市場經(jīng)濟條件下加強財政管理的需要。筆者認為，當前我國財政監(jiān)督過程中存在以下幾個問題：

1.財政監(jiān)督的方法不夠規(guī)范。隨著市場經(jīng)濟體制的建立和不斷完善，要求財政監(jiān)督的理念或方法與之相適應。但目前財政監(jiān)督的理念不適應，監(jiān)管方法比較單一，監(jiān)督內(nèi)容和方式仍以直接檢查為主，偏重于微觀監(jiān)督，忽視宏觀監(jiān)督，與現(xiàn)行的財政職能轉(zhuǎn)變不相適應。具體表現(xiàn)在：從監(jiān)督內(nèi)容上看，對公共收入的檢查多，對公共支出監(jiān)督少；對財政分配的最終結(jié)果檢查多，對全方位監(jiān)控及資金使用的跟蹤問效少；從監(jiān)督的方式上看，突擊性、專項性檢查多，日常監(jiān)督少；從監(jiān)督環(huán)節(jié)上看，集中性和非連續(xù)性的事后監(jiān)督檢查多，事前、事中監(jiān)督少。這就導致很多財政違法犯罪行為形成既成事實后才被發(fā)現(xiàn)，從而造成財政管理中的違法犯罪現(xiàn)象屢禁不止，給國家造成不可挽回的損失。

摘要：建立一個科學合理、系統(tǒng)全面、責權(quán)分明、運作規(guī)范、高效有序的財政監(jiān)督機制，以適應改善民生需要、促進社會公平正義、促進財政(預算、執(zhí)行、監(jiān)督)互相協(xié)調(diào)、互相制衡。新時代要有新的財政思維，要有與之相適應的財政監(jiān)督制度給予保障，未來的財政監(jiān)督發(fā)展方向需要新視角、新思路。

關(guān)鍵詞：立體監(jiān)督;發(fā)展;創(chuàng)新

財政監(jiān)督管理在現(xiàn)階段財政發(fā)展中非常重要，其直接影響到財政工作的后續(xù)開展和社會整體利益，財政監(jiān)督創(chuàng)新不只是某種方法的改進，而是理念、體系等多圍度的機制創(chuàng)新。財政管理監(jiān)督的主要功能是對政府預算和相關(guān)財政活動進行監(jiān)管，這是現(xiàn)代政府財政民主化、預算公開化等的重要體現(xiàn)，有助于提高政府財政管理的透明度，確保政府收支合法合規(guī)，推動政府依法行政和理財。因為公共財政資金是來自公眾，其使用也必須要以服務(wù)公眾為本。需要通過加強財政監(jiān)督，來提高財政資源的配置水平，使之能充分發(fā)揮出收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟的重要職能。

1現(xiàn)狀

財政監(jiān)督工作疏于宏觀管理，游離于稅收籌劃監(jiān)管之外，財政收入保守被動，財力難以滿足規(guī)劃發(fā)展方案需求，強化預算執(zhí)行、國民收入分配上宏觀管理的要求較為突顯；財政監(jiān)督不能對資金的整個使用過程進行全程檢測，側(cè)重點局限在事后檢查層面，對于發(fā)現(xiàn)的問題，即使采用經(jīng)濟處罰手段，已很難發(fā)揮財政監(jiān)督制約作用。財政職能部門與監(jiān)督部門脫節(jié)工作，部門間沒有建立一個順暢的支持體系。財政監(jiān)督部門未參于預算管理、資金審批劃撥、執(zhí)行進度情況落實等環(huán)節(jié)，不完全掌握資金來源及動態(tài)流向、每年只是階段性監(jiān)督部分專項資金或完成上級部門指派的一定范圍單位。財政人員參與管理意識淡薄，監(jiān)督工作人員力量薄弱，抽調(diào)人員不固定，被動執(zhí)行成為工作常態(tài)，缺乏積極創(chuàng)新精神。財政監(jiān)督現(xiàn)狀破切要求我們的工作思路、方式、手段需不斷跟進、創(chuàng)新。

2創(chuàng)新原因

一、會計信息化服務(wù)中信息安全問題的監(jiān)督

首先，要選擇安全性高的會計信息化軟件，保證會計信息系統(tǒng)的高性能；其次，會計信息服務(wù)的操作人員要具備崇高的使命感，不斷提升自身素質(zhì)，盡量避免失誤；最后，采用合理的會計信息應用服務(wù)模式，保證會計數(shù)據(jù)的安全。

二、會計信息化服務(wù)市場的財政監(jiān)督

(一)會計信息化服務(wù)企業(yè)的監(jiān)督

1.用戶企業(yè)監(jiān)督。用戶企業(yè)在保障自身企業(yè)會計信息安全的同時還要對會計信息服務(wù)市場進行監(jiān)督。第一，用戶企業(yè)要結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)需求和技術(shù)能力，選擇適合企業(yè)的會計信息服務(wù)模式，主要包括購買、研發(fā)、購買欲研發(fā)相結(jié)合三種方式；第二，用戶企業(yè)在使用會計信息化服務(wù)軟件的過程中，要保障自身會計信息的安全，在購買或研發(fā)軟件的過程中，與服務(wù)企業(yè)簽訂有效合同，避免出現(xiàn)信息安全事故時服務(wù)企業(yè)逃避責任的現(xiàn)象；第三，我國一向尊崇外國軟件本土化，本土軟件國際化的原則，當出現(xiàn)會計信息軟件的數(shù)據(jù)服務(wù)器部署在境外的狀況時，一定要在境內(nèi)對會計信息進行備份，保證企業(yè)工作的正常運行[2]。2.服務(wù)企業(yè)監(jiān)督。服務(wù)企業(yè)在提供會計信息化服務(wù)的過程中，要保證服務(wù)系統(tǒng)的功能性，保障用戶企業(yè)使用的安全性，在提供服務(wù)的時間段內(nèi)要保證服務(wù)的連續(xù)性，保證為用戶企業(yè)提供人才、技術(shù)支持的有形性服務(wù)，為用戶企業(yè)提供安全有效的會計信息化服務(wù)。

(二)會計信息化服務(wù)政府政策的監(jiān)督