導語：如何才能寫好一篇審計舞弊論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：應收票據(jù)；壞賬準備；審計；舞弊

應收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。應收票據(jù)是企業(yè)未來收取貨款的權(quán)利，這種權(quán)利和將來應收取的貨款金額以書面文件形式約定下來，因此它受到法律的保護，具有法律上的約束力。

1應收票據(jù)的舞弊表現(xiàn)

1.1使用時違法違規(guī)

主要表現(xiàn)為：（1）在非商品交易中使用商業(yè)匯票。（2）商品交易在沒有合法的商品購銷合同情況下故意使用商業(yè)匯票。（3）保管票據(jù)的人員可能將本企業(yè)所擁有的應收票據(jù)私自用于其本人、親屬或其他企業(yè)的非法抵押，給本企業(yè)帶來潛在經(jīng)濟風險。

1.2設置賬戶時渾水摸魚

主要表現(xiàn)為：（1）不設置“應收票據(jù)登記簿”，故意使應收票據(jù)的種類、簽收日期、票面金額、承兌人、利率含糊不清。（2）不設置“應收票據(jù)”賬戶，使得“應收票據(jù)”核算缺乏詳細性，達到渾水摸魚的目的。

1.3會計核算時混淆黑白

主要表現(xiàn)為：（1）將不屬于應收票據(jù)的經(jīng)濟業(yè)務列作應收票據(jù)處理。如將銀行匯票、銀行本票與銀行承兌匯票混淆核算。如將應收賬款業(yè)務列作應收票據(jù)；（2）虛構(gòu)應收票據(jù)業(yè)務，虛增收入，虛增利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績；（3）發(fā)生了應收票據(jù)業(yè)務，卻不進行核算，虛減收入，虛減利潤，達到偷、漏稅金的目的；（4）銷售商品已取得貨款，卻列作應收票據(jù)，將貨款予以貪污或挪用。

1.4到期收回時消極對待

按現(xiàn)行制度規(guī)定，商業(yè)票據(jù)的承兌期限最長不得超過6個月，如果匯票到期，付款人無力支付票款，承兌人必須無條件支付票款。但在實際工作中，有的單位的經(jīng)辦人為了謀取私利，不積極組織催收，收取了對方好處費后故意到期不回收，長期掛賬；有的單位故意將已收回的“應收票據(jù)”不按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)，長期掛賬，達到挪用收回款項的目的。

1.5計提壞賬準備時無中生有

按照現(xiàn)行制度，企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞賬準備，但有的單位為了虛增管理費用，將應收票據(jù)的余額也作為計提壞賬準備的基數(shù)，從而達到虛減利潤，偷漏稅金的目的。

2應收票據(jù)的具體審計案例

2008年12月20日，某企業(yè)將一張票面金額200萬元、利率2.16%的帶息銀行承兌匯票貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日期為2008年10月21日，規(guī)定期限為90天，開戶銀行按2.475%貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。企業(yè)賬戶顯示實得貼現(xiàn)款1995852.72元。經(jīng)審計在記賬憑證附件中，無銀行出具的有關(guān)原始憑證。

企業(yè)2008年12月20日所作分錄是：

借：銀行存款1995852.72財務費用4147.28

貸：應收票據(jù)2000000

通過對應收票據(jù)測試，審計組在“審計工作底稿”中作了這樣的記錄：經(jīng)查，某企業(yè)2008年l2月份持有帶息應收票據(jù)一張，系銀行承兌匯票。該票據(jù)出票日為2008年10月21日，票據(jù)期限90天。經(jīng)計算，票據(jù)到期日應為2009年1月19日，企業(yè)于2008年l2月20日持票到銀行貼現(xiàn)。截至貼現(xiàn)日，企業(yè)已經(jīng)持有票據(jù)60天，貼現(xiàn)天數(shù)為30天。轉(zhuǎn)貼于中國中國-

審計對票據(jù)貼現(xiàn)的計算為：（1）到期值=2000000+2000000×2.16%×90/360=2010800（元）；（2）貼現(xiàn)息=2010800×2.475%×30/360≈4147.28（元）；（3）實得貼現(xiàn)款=2010800-4147.28=2006652.72（元）。

這個計算結(jié)果與企業(yè)賬面記錄有很大的差異。由于企業(yè)在核算中，對于帶息應收票據(jù)期末未提取利息，因此，審計認為，上年度正確會計分錄應為：

貸：應收票據(jù)2000000財務費用6652.72

企業(yè)計提該項利息：

2008年10月31日的分錄應為：

借：應收票據(jù)1200（2000000×2.16%×10/360）

貸：財務費用1200

2008年11月30日的分錄應為：

借：應收票據(jù)3600（2000000×2.16%×30/360）

貸：財務費用3600

在2008年12月20日貼現(xiàn)時，應作分錄為：

借：銀行存款2006652.72

貸：應收票據(jù)2004800財務費用1852.72

該筆業(yè)務使企業(yè)上年度本應沖減財務費用6652.72元，而企業(yè)誤記為借方4147.28元，多記了10800元（6652.72+4147.28），此數(shù)正好是該筆業(yè)務從出票日2008年10月21日起至到期日2009年1月19日的全部利息數(shù)額（2000000×2.16%×90/360），應予調(diào)整。

在此項業(yè)務中，記賬憑證下面未附票據(jù)貼現(xiàn)憑證，屬于不正?，F(xiàn)象。負責票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的會計人員稱，票據(jù)貼現(xiàn)憑證另行存放，但始終未能找到該原始憑證。況且，審計小組的“審計工作底稿”中所計算的數(shù)額與該公司賬面數(shù)額之差正好是該票據(jù)從出票日至到期日的利息數(shù)額，不可能是由于計算方面出現(xiàn)的差錯。審計組經(jīng)過初步分析判定，負責票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的會計人員有貪污利息之嫌。

審計組與開戶銀行核對賬項，開戶銀行提供的賬單中顯示，2008年12月20日，企業(yè)收入有一筆2006652.72元，未發(fā)現(xiàn)收入方1995852.72元的記錄。開戶銀行提供的票據(jù)貼現(xiàn)憑證顯示，企業(yè)貼現(xiàn)款為2006652.72元。相反，企業(yè)負責票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的會計人員不能夠提供該企業(yè)2008年12月憑證中貼現(xiàn)款為1995852.72元的記賬依據(jù)。通過進一步收集證據(jù)證明企業(yè)負責票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的會計人員利用做賬不附原始憑證和更改、調(diào)整“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”等手段，貪污了票據(jù)貼現(xiàn)利息。據(jù)此，審計建議企業(yè)調(diào)整有關(guān)會計賬項，并進一步追究有關(guān)人員的責任。因財務費用已經(jīng)作為期間費用在上年度的利潤總額中扣除，所以，本年度不能再調(diào)整“財務費用”科目，只能通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。

2009年的調(diào)整分錄應為：

借：其他應收款——會計××10800

貸：以前年度損益調(diào)整10800

待收到會計××歸還款項時：

借：現(xiàn)金或銀行存款10800轉(zhuǎn)貼于中國中國-

貸：其他應收款---會計××10800

同時，應補交因增加利潤所繳納的所得稅（企業(yè)所執(zhí)行的所得稅稅率33%）3564元（10800×33%），分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整3564中國

貸：應交稅金——應交所得稅3564

根據(jù)企業(yè)利潤分配程序，須按凈利潤10%提取法定盈余公積金，按凈利潤的5%提取公益金。應補提的法定盈余公積金為723.6元[（10800-3564）×10%]，應補提的公益金為361.8元[（10800-3564）×5%]。調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整1085.40

貸：盈余公積——盈余公積金723.60——公益金361.80

最后，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至2009年度“利潤分配——未分配利潤”科目。

借：以前年度損益調(diào)整6150.60

貸：利潤分配——未分配利潤6150.60

3案例評價

應收票據(jù)是以書面形式表現(xiàn)的債權(quán)資產(chǎn)，其款項具有一定的保證，經(jīng)持有人背書后可以提交銀行貼現(xiàn)，具有較大的靈活性。由于應收票據(jù)是在企業(yè)賒銷業(yè)務中產(chǎn)生的，因此，對應收票據(jù)的審計也必須結(jié)合企業(yè)賒銷業(yè)務一起進行。企業(yè)通過應收票據(jù)進行賒銷時，一般要進行銷貨、收取票據(jù)、計息、貼現(xiàn)、收款等活動，在此過程中要涉及到一些憑證和賬簿，這些都是應收票據(jù)審計的范圍。

篇2

關(guān)鍵詞:分析性程序,審計

分析性測試，是審計人員取得審計證據(jù)的一種審計手段，是幫助審計人員全面把握被審計單位財務狀況、科學評估審計重點的技術(shù)方法，也是總體評價審計發(fā)現(xiàn)、檢查審計成果合理性的有效手段。分析性程序一般作為審計取證的一種輔助手段使用。本文將對分析性程序在審計實務中的運用展開探討。

一、分析性審計程序的特點

分析性審計程序既可以降低審計成本，又可以提高審計效率，分析性審計程序的特點主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）分析性審計程序是獲得審計證據(jù)更為客觀的方法

分析性審計程序的運用是基礎會計信息以及非會計信息之間的內(nèi)在關(guān)系，其內(nèi)在關(guān)系是客觀存在的，在一般情況下，這種關(guān)系也是穩(wěn)定的，只要注冊會計師分析得當，充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，從分析性程序中發(fā)揮其自身的創(chuàng)造力，運用自身的職業(yè)判斷，分析性審計程序就可以提供更為客觀的審計證據(jù)，也能夠?qū)徲媽ο髽I(yè)務中的關(guān)鍵因素和主要關(guān)系做更好的理解，通過了解被審計單位的報表數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系，為以后的審計工作提供指導。

（二）分析性審計程序可以節(jié)省審計成本，提高審計效率

分析性程序可以耗費更少的審計資源提供相同的或者相對更好的審計證據(jù)，分析性程序有時會被描述成發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，同傳統(tǒng)的會計報表細節(jié)抽樣審計方法是不同的。分析性審計程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計對象的財務報表，而細節(jié)抽樣方法主要是通過對存在的證據(jù)進行收集以及檢查來證實注冊會計師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計程序通過模型的構(gòu)建以及會計師的經(jīng)驗以及知識就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計資源，而且在電算化的時代，通過利用電腦，分析性審計程序的優(yōu)勢能夠發(fā)揮出來，在節(jié)省審計資源的基礎上也可以大大提高審計效率。

二、分析性審計程序的關(guān)鍵

分析性審計程序的關(guān)鍵在于分析以及比較，要分析所收集數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系，即相關(guān)性，而且要保證搜集數(shù)據(jù)的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計人員積累的經(jīng)驗以及收集的合理標準，對照分析被審計單位提供的資料以及信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動、不合常理的趨勢或者比率。

（一）應考慮數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及比較基準

運用分析性審計程序的一個基本前提就是數(shù)據(jù)之間存在著某種關(guān)系，因此，在進行分析性程序時，首先要分析所收集數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，即財務信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系，以及財務信息與相關(guān)非財務信息之間的關(guān)系。財務信息各要素之間存在相關(guān)性以及內(nèi)部勾稽關(guān)系，例如應付賬款與存貨之間通常有穩(wěn)定的關(guān)系；當然某些財務信息與非財務信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系，例如存貨與生產(chǎn)能力之間的關(guān)系，以此來判斷存貨總額的合理性。其次，應該考慮數(shù)據(jù)信息之間的比較基準。在運行分析性審計程序時，注冊會計師要注意將被審計單位本期的實際數(shù)據(jù)與上期或者以前期間的可比數(shù)據(jù)進行比較來判斷是否存在異常，在運用以前期間的可比會計信息時，注冊會計師要注意被審計單位內(nèi)部以及外部的相關(guān)變化。也可以將自己的預期數(shù)據(jù)與被審計單位財務報表上反映的金額或者比率進行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況，這都是分析性審計程序的關(guān)鍵點。

（二）要合理確定分析性審計程序的應用方式

分析性審計程序在所有的會計報表審計的計劃階段和報告階段都必須使用，在審計測試階段可以選擇使用，但是注冊會計師在審計的過程中要合理確定分析性審計程序的應用方式。應用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實際與預算計劃進行比較，發(fā)現(xiàn)實際與預算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標的是否存在異常；同業(yè)比較，判斷被審計單位數(shù)據(jù)指標的正常性。其次，可以采用趨勢分析法，可以用于財務審計中的問題揭示以及管理審計中的前景預測。第三，可以采用科目分析法，通過選擇借方或貸方科目編制對照表來登記對應科目，查明對應關(guān)系是否正確并且分析造成錯誤的原因，主要應用于容易發(fā)生錯誤以及弊端的會計科目。第四，可以采用回歸分析法。通過回歸分析方法，可以計量預測的風險和準確性水平，量化注冊會計師的預期值。

三、分析性審計程序在審計實務中的具體運用

（一）分析性審計程序在風險評估階段的具體運用

在風險評估階段，利用分析性審計程序的目的是幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務報表中的異常變化，或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化，識別潛在的重大錯報風險領(lǐng)域，通過對被審計單位重大錯報風險的評估幫助注冊會計師設計進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以提高審計效率和效果。首先，要選擇適當?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系，在風險評估階段，分析程序就要識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化，因此所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強，在此階段，分析性審計程序的主要對象通常包括對賬戶余額變化的分析，使用分析性審計程序的精確程度以及比較的指標范圍，要根據(jù)被審計單位的情況以及注冊會計師自身的素質(zhì)而定。其次，要對搜集的數(shù)據(jù)進行分析，通過對預期關(guān)系的數(shù)據(jù)進行分析，能夠讓注冊會計師進一步了解被審計單位的基本情況，有助于注冊會計師了解重大事項或者決策對公司財務報表的影響。第三，根據(jù)分析性審計程序，注冊會計師應該識別是否有異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者意外的波動，因為這都可能是重大審計風險的預警信號。如果出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者波動，要作為重點審查項目進行調(diào)查，在詢問被審計單位管理人員的基礎上，考慮運用檢查、觀察等其他審計程序，獲取充分的審計證據(jù)。

（二）分析性審計程序在實質(zhì)性程序中的具體運用

實質(zhì)性分析程序與細節(jié)性測試都可以用于收集審計證據(jù)，以此來識別財務報表認定層次的重大錯報風險，實質(zhì)性分析程序不僅僅是細節(jié)性測試的一種補充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風險較低而且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。首先，注冊會計師在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性時，要考慮評估的重大錯報風險，評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師應當越謹慎使用實質(zhì)性分析性程序。另外在對同一認定實施細節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序可能是適當?shù)?。其次，要保證數(shù)據(jù)的可靠性。注冊會計師在運用實質(zhì)性分析程序?qū)σ呀?jīng)記錄的金額或者比率做出預期時，需要采用內(nèi)部或者外部的數(shù)據(jù)，這樣數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預期值，注冊會計師計劃獲取的保證水平越高，對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預期的準確程度，準確程度是對預期值與真實值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預期值的準確性，因此，在執(zhí)行分析性審計程序時，要做出預期的準確程度，保證精確度。

（三）分析性審計程序在總體復核階段的具體運用

在審計完成階段，注冊會計師需要通過執(zhí)行分析程序?qū)ω攧請蟊磉M行整體符合，以此來判斷審計結(jié)論是否恰當以及財務報表的整體是否公允：首先，是對財務報表重要比率的分析，在前期審計階段，注冊會計師獲得了與財務報表相關(guān)的各項財務數(shù)據(jù)以及非財務數(shù)據(jù)，在總體復核階段，注冊會計師可以利用這些數(shù)據(jù)進行全面分析，總體把握財務報表的合理性。其次，可以通過對被審計單位的報表審定數(shù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或者以前年度的數(shù)據(jù)進行比較，來判斷財務報表上的數(shù)據(jù)是否合理。第三，要確定資產(chǎn)負債表日后事項是否對會計報表上的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，進而確定報表數(shù)據(jù)是進行調(diào)整，還是披露。

參考文獻：

[1]鎖琳，淺談分析性復核程序在固定資產(chǎn)和累計折舊審計中的運用[J].邵陽學院學報，2007，（05）

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關(guān)鍵詞：會計電算化；舞弊；防范措施

一、會計電算化環(huán)境下舞弊的方式

（一）電腦硬件方面

會計電算化環(huán)境下對電腦硬件的要求比較高，硬件是保證會計電算化正常進行的基礎。有些系統(tǒng)操作人員為了謀取個人利益，不按規(guī)定使用硬件設備，比如，非法插入硬件裝置，截取會計數(shù)據(jù)和商業(yè)機密，有的出于非法意圖，通過網(wǎng)絡遠程連接，實時監(jiān)控電算化系統(tǒng)，獲取會計數(shù)據(jù)，還有的通過破壞傳輸系統(tǒng)，使系統(tǒng)癱瘓，毀滅舞弊證據(jù)等等。

（二）電腦軟件方面

會計電算化環(huán)境下，有些財務人員對業(yè)務流程熟悉后，就會在計算機程序中做手腳。比如，篡改非法指令，將未經(jīng)授權(quán)的內(nèi)容變?yōu)槭跈?quán)內(nèi)容，或者篡改授權(quán)的額度，這些非法程序具有很大的隱蔽性。還有些加入非法程序，截取會計數(shù)據(jù)，或者獲取合法用戶的口令等驗證信息，然后以合法的身份登錄系統(tǒng)進違法活動。

（三）會計數(shù)據(jù)方面

首先，篡改數(shù)據(jù)，這是較為簡單和常見的舞弊方式，即在進行賬務處理時，輸入虛假的會計數(shù)據(jù)，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務，改動經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的金額等。其次，修改會計數(shù)據(jù)，有時候為了粉飾某些指標或者利潤等項目，對原有的會計數(shù)據(jù)進行適當?shù)男薷??；蛘咴跀?shù)據(jù)輸出時對報表數(shù)據(jù)進行隨意的修改。再次，偷竊和泄露數(shù)據(jù)。在會計電算化環(huán)境下，信息多數(shù)存儲在于硬盤、光盤等磁質(zhì)介質(zhì)上，有些不法分子會采用私自拷貝等方式，竊取會計數(shù)據(jù)。

二、會計電算化環(huán)境下舞弊的成因

（一）電腦硬件和軟件本身的缺陷

硬件方面，會計電算化環(huán)境下硬件主要由儲存器、輸入輸出設備等組成，這些硬件設備需要日常的更新、維護，很多企業(yè)在實施會計電算化后，對硬件的后續(xù)投入不足，部分設備老化，有些不能支持軟件的更新，導致安全性不強，運行效率較低等問題。

軟件方面，目前，我國的會計核算軟件以商品化軟件為主，由軟件公司研制并銷售。隨著會計電算化的發(fā)展和競爭的加劇，財務軟件的水平參差不齊，有些財務軟件在安全性等方面存在問題，不符合《會計核算軟件基本功能的規(guī)范》要求，軟件設計上的漏洞也給不法分子提供了舞弊的機會。

（二）會計電算化法規(guī)制度構(gòu)建不完善

近幾年來，我國的會計電算化事業(yè)發(fā)展很快，但相關(guān)的法律制度建設比較滯后。目前，我國還沒有針對會計電算化的專門法律，多數(shù)是用管理辦法和基本規(guī)范來約束會計電算化工作。由于缺少相關(guān)法律法規(guī)的約束，致使人們對會計電算化環(huán)境下的舞弊行為認識不足，缺乏相應的懲罰措施，不法分子違法違規(guī)成本較低，導致舞弊現(xiàn)象屢禁不止。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制不夠

1、內(nèi)部控制制度不健全

會計電算化環(huán)境下需要相配套的內(nèi)部控制制度來支持。不少企業(yè)雖然實行了會計電算化，但是缺少完善的內(nèi)部控制體系，或者內(nèi)部控制體系得不到良好的執(zhí)行，導致會計電算化無法正常的發(fā)揮作用。內(nèi)部控制的缺陷往往會導致不法分子超越管理權(quán)限進行軟件或者硬件的舞弊。有些崗位分工不夠明確，授權(quán)制度不夠合理，操作人員在未經(jīng)授權(quán)的情況下，竊取、篡改會計數(shù)據(jù)等等。

2、內(nèi)部審計和監(jiān)督不力

企業(yè)的內(nèi)部審計和監(jiān)督是杜絕舞弊行為的最后一道屏障。目前，很多企業(yè)會計電算化條件下對會計數(shù)據(jù)、會計流程的審計力度不夠，會計實現(xiàn)了電算化而審計工作還停留在手工階段，造成審計工作的滯后性，審計發(fā)現(xiàn)舞弊時已給企業(yè)帶來了很大的損失。另外，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有待提高，會計電算化下的內(nèi)部審計需要審計人員掌握信息技術(shù)和網(wǎng)絡技術(shù)，但內(nèi)部審計人員對于這些技術(shù)的不熟悉，在審計時不能發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象，無法解決存在的潛在問題。

（四）財務人員素質(zhì)不高

會計電算化集信息技術(shù)和財務核算、管理等知識于一體，對財務人員的素質(zhì)提出了更高的要求，不僅需要會計人員掌握會計核算流程，還要具備計算機方面的知識。有些財務人員知識陳舊，不能適應會計電算化條件下的核算流程的要求，對會計軟件運行過程中出現(xiàn)的問題不能及時解決，對于舞弊行為也不能及時發(fā)現(xiàn)，致使企業(yè)發(fā)生巨大損失。還有些財務人員道德素質(zhì)低，利用手中掌握的技術(shù)，謀取私利，或利用會計軟件的漏洞和其他方式，篡改、竊取、損毀會計資料。

三、會計電算化環(huán)境下舞弊的防范措施

（一）加強對硬件軟件的管理

首先，從電腦硬件入手，硬件是會計電算化系統(tǒng)運行的基礎，企業(yè)要不斷優(yōu)化硬件配置，要根據(jù)企業(yè)組織的特點和業(yè)務的需要，嚴格硬件設備的管理，非操作人員不得越權(quán)接觸硬件設備。企業(yè)要加大對硬件設施的投入，對硬盤上的數(shù)據(jù)定期備份， 選擇性能較好的磁質(zhì)介質(zhì)，系統(tǒng)發(fā)生問題時能將損失降至最低。其次，在軟件方面，要以會計核算軟件的基本要求為依據(jù)，會計核算軟件要符合國家標準要求，增強會計人員崗位及權(quán)限設置功能，防止舞弊，減少風險。同時，還要具有較強的數(shù)據(jù)安全性，最大限度防止操作漏洞，另外，還要配備和升級殺毒軟件，防止不法分子利用系統(tǒng)的漏洞對系統(tǒng)和數(shù)據(jù)進行攻擊和破壞。

（二）完善相關(guān)的法律法規(guī)建設

盡快實現(xiàn)會計電算化的法制化和制度化。完善針對會計電算化的法律，并增強可操作性，特別要對舞弊行為的懲罰做出明確的規(guī)定，加大不法分子的違法成本。企業(yè)也要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，盡快完善本企業(yè)的電算化管理制度。在實施會計電算化的過程中，企業(yè)嚴格按照國家的會計準則和會計制度，提高會計信息質(zhì)量，杜絕各種形式的舞弊行為。

（三）完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，加大內(nèi)部審計力度

1、建立建全內(nèi)控制度

良好的內(nèi)部控制體系是推動會計電算化正常運行的必要條件。關(guān)于會計電算化的內(nèi)控制度建設，在管理方面主要有：

（1）人員管理制度。主要是單位認真選聘會計電算化信息系統(tǒng)職員．對其任職資格進行考核；選好后根據(jù)各自的情況安排崗位，進行職責劃分。

（2）操作管理制度。包括操作規(guī)程、操作權(quán)限、操作記錄、管理制度及內(nèi)控制度。比如，對操作權(quán)限，單位可以讓職員指紋簽到和簽退。這樣可以避免一個職員身兼數(shù)職，避免其他人員進入操作等。

（3）數(shù)據(jù)管理制度。主要是數(shù)據(jù)輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管理和保密制度。比如，應將備份的文檔存放在不同的地方等。

在內(nèi)控方面主要有：

（1）不兼容權(quán)限、職務必須分離。這個是內(nèi)部控制的關(guān)鍵點。如，系統(tǒng)開發(fā)職務與系統(tǒng)操作的職務必須分離；數(shù)據(jù)錄入和審核的職務必須分離；系統(tǒng)操作的職務和系統(tǒng)檔案管理的職務必須分離等。

（2）會計電算化人員相互制約、監(jiān)督。計算機會計和手工會計一樣，對每一項可能引起舞弊或欺詐的經(jīng)濟業(yè)務，不能由一人全部經(jīng)手，必須有幾人承擔等，相互監(jiān)督制約。

（3）文檔安全、保密。如在電算化系統(tǒng)內(nèi)的財務信息不能被人隨意刪除，防止備份資料丟失等。

2、加大內(nèi)部審計力度，強化監(jiān)督機制。

加強審計監(jiān)督是防范會計電算化環(huán)境下舞弊行為的重要保障。企業(yè)要對會計電算化環(huán)境下的每個環(huán)節(jié)不定期的進行核查監(jiān)督，推行審計的信息化，努力實現(xiàn)審計軟件與會計軟件的接軌，對會計數(shù)據(jù)和信息實現(xiàn)實時跟蹤監(jiān)督，還要對會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制弱點，將可能出現(xiàn)的舞弊行為消滅在萌芽之中。此外，要加大審計人員素質(zhì)的培養(yǎng)，對審計人員進行計算機技術(shù)和會計業(yè)務的培訓，增強其對會計電算化環(huán)境下舞弊手段的鑒別能力，提高風險防范意識。

（四）培養(yǎng)復合型的財務人員

會計電算化的發(fā)展對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。企業(yè)要提高會計電算化環(huán)境下的的工作效率，就需造就一大批既精通計算機信息技術(shù)，又擅于財務管理，能夠熟練地進行財務信息加工和分析的人才，滿足各方對財務信息的需求。同時還要提高財務人員的職業(yè)道德素質(zhì)，使其樹立正確的價值觀和人生觀，敬業(yè)愛崗，實現(xiàn)自我約束。努力提高財務人員的道德水平，從根本上防止會計舞弊行為的發(fā)生。

四、結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國會計電算化的普及率不斷提高，對會計電算化的要求也越來越高，會計電算化呈現(xiàn)出向“核算、管理和決策一體化”的方向發(fā)展。在會計電算化發(fā)展的進程中，要完善相關(guān)的法律法規(guī)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，加大企業(yè)內(nèi)部審計力度，提高會計人員的綜合素質(zhì)，避免會計電算化環(huán)境下發(fā)生舞弊行為。

參考文獻

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[論文摘要]正確區(qū)分審計責任和會計責任，是注冊會計師規(guī)避法律責任的前提：注冊會計師如果不按照獨立審計準則的要求執(zhí)行業(yè)務，那他就必須承擔法律責任；不斷地提高注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力，強化注冊會計師的責任意識，嚴格規(guī)避注冊會計師的法律責任，是保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提。

隨著改革開放的不斷深入，我國商品經(jīng)濟得到了迅猛發(fā)展，特別是加入WTO之后，即將面臨國門的全面敞開，為與國際慣例接軌，中國注冊會計師行業(yè)迎來了方興未艾的發(fā)展，注冊會計師審計備受重視并被廣泛應用。隨著注冊會計師社會地位的日漸提高，其所負擔的法律責任也在不斷增長，這在世界各國已成為一種趨勢。

一、在認識注冊會計師法律責任之前，應先清

楚會計責任與審計責任的區(qū)別《中國注冊會計師獨立審計準則》中規(guī)定：(1)被審計單位管理當局的會計責任是建立和健全內(nèi)部控制制度；保護資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。被審計單位的會計責任應寫入審計業(yè)務約定書中以示負責。(2)審計責任是注冊會計師對委托人應盡的義務，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎。注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責。注冊會計師審計責任也要寫入審計業(yè)務約定書中予以明確。

這使我們認識到：注冊會計師審計(又稱獨立審計)是注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見，即對會計報表的合法性和公允性作出正確的判斷并出具恰當?shù)膶徲媹蟾?，以增強會計報表的可信性。也就是說，審計報告只是注冊會計師表述審計結(jié)論的手段，它本身不能替代會計報表。由于審計報告與會計報表是屬于性質(zhì)不同的兩種報告文件，那么，注冊會計師的責任就應只限于檢查會計報表的合法性和公允性，只對出具的審計報告負責；而會計報表編制是否正確、是否完整，最終責任應由管理當局而非注冊會計師承擔。由此可見，審計責任是有別于會計責任的，不能將兩者簡單地混淆在一起。正確區(qū)分兩者，是注冊會計師規(guī)避法律責任的前提。

二、注冊會計師法律責任的成因及判斷標準

隨著注冊會計師審計不斷的應用，注冊會計師被控告起訴的事件也呈遞增趨勢。究其原因，最主要的不外乎這兩種：被審計單位方面的責任和注冊會計師方面的責任。

兩種責任的類型及成因如下表所示：

從表中可看出：注冊會計師在實施審計時，只要根據(jù)獨立審計準則的要求，保持職業(yè)上應有的認真和謹慎態(tài)度，充分考慮審計風險，通過實施必要和適當?shù)膶徲嫵绦?，就會將會計報表中的重大錯誤與舞弊揭示出來，這是注冊會計師應盡的責任。但由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準則進行審計，也不可能將所有錯誤與舞弊揭示出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。至于重大錯誤與舞弊未能查出的原因，關(guān)鍵要看是否源自注冊會計師本身的過錯。如果注冊會計師有過錯，那么他就要承擔表2中所述的責任；即使注冊會計師沒有過錯，被審計單位管理當局通常也會將錯報、漏報及舞弊未被查出的風險轉(zhuǎn)嫁到注冊會計師身上，特別是當公司發(fā)生經(jīng)營失敗時，管理當局往往會指責審計失敗，而起訴注冊會計師，主要原因是他們不了解注冊會計師的審計責任和管理當局的會計責任；其次是將經(jīng)營失敗與審計失敗混淆了。所以，正確區(qū)分審計責任和會計責任對注冊會計師非常重要，否則注冊會計師有可能要無辜地替管理當局承擔法律責任。法律責任是指注冊會計師未盡職業(yè)責任可能導致的直接后果，主要包括行政責任、民事責任和刑事責任。注冊會計師被起訴后是否應承擔法律責任的判斷標準為：檢查注冊會計師是否嚴格地遵循了獨立審計準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務并出具恰當?shù)膶徲媹蟾?。如果注冊會計師不按照獨立準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務，那么，他就必須承擔法律責

三、注冊會計幣如何規(guī)避法律訴訟

注冊會計師職業(yè)本身就決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)，如何規(guī)避就顯得尤為重要。

從注冊會計師來說，在執(zhí)業(yè)過程中應采取的措施主要有：

首先，要堅持獨立、客觀、公正的原則。因為獨立性是注冊會計師審計的靈魂，保持獨立性、客觀性、公正性是杜絕產(chǎn)生過失行為和欺詐行為的根源所在。

其次，應具備較高的專業(yè)能力，不但要熟練掌握審計業(yè)務的知識要領(lǐng)，更要熟悉會計、法律、稅務、企業(yè)管理等方面的標準與實務。因為審計是對會計認定的再認定，如果注冊會計師本身不是會計高手的話，就很難查出被審計單位會計報表中的錯報、漏報事項，那么他面對的審計風險就太大了，隨時都有被起訴和受到法律制裁的可能性。

再次，注重提高職業(yè)判斷能力。專業(yè)判斷來源于平時知識的全面和經(jīng)驗的積累。只有具備了高水平的判斷能力，才能出具合理的、恰當?shù)膶徲媹蟾?。最后，保持應有的職業(yè)謹慎。注冊會計師應嚴格按照獨立審計準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務，在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應對其重要性進行評估和判斷，并確定是否修改或追加審計程序；如證實錯誤或舞弊確實存在，應提請被審計單位適當處理，并考慮其對會計報表的影響。必要時，應征求律師的意見或解除業(yè)務約定。注冊會計師采取的這些措施，均可避免審計過失的發(fā)生。

從會計師事務所來說，在開展日常業(yè)務時應采取的措施主要有：

1．嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時，必須嚴格遵循《獨立審計準則》的要求；嚴格按照《職業(yè)道德準則》的要求，不斷地提升自己的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力。

2．建立、健全會計師事務所質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制是保證獨立審計準則得到遵守和落實的重要手段。質(zhì)量控制是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信賴的重要措施。

3．與委托人簽訂業(yè)務約定書。在業(yè)務約定書中，應明確會計責任和審計責任。一旦發(fā)生法律訴訟時，它可將糾紛降到最低限度。

4．審慎選擇被審計單位。會計師事務所可以拒絕不正直的，特別是已陷入財務和法律困境的被審計單位的委托。這樣可以降低審計風險，避免承擔不必要的法律責任。

5．深入了解被審計單位的業(yè)務。熟悉被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務和生產(chǎn)經(jīng)營實務，可幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)某些錯誤，以提高審計質(zhì)量，降低風險。

6．提取風險基金或購買責任保險，可防止或減少訴訟失敗時會計師事務所發(fā)生的財務損失。

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關(guān)鍵詞：工程造價；造價審計；風險

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：

1 我國目前工程建設項目的審計現(xiàn)狀

1) 審計部門現(xiàn)有人員的素質(zhì)很難滿足工程建設項目的審計要求。建設項目的長期性、復雜性決定了審計的綜合性。審計內(nèi)容涉及到合同及項目管理方面的知識。同時，不僅要對工程造價進行審計，還要審查建設資金的來源運用，對財務核算等基礎工作的真實性、合規(guī)性作出評價，更要對工程建設全過程進行審計。所以，審計內(nèi)容的專業(yè)性、綜合性都比較強。但由于我國目前配套的各項管理法規(guī)、政策尚不是很健全，各種監(jiān)督制約措施力量較分散，未形成監(jiān)督合力，審計部門人員很難適應工程建設項目的綜合性審計要求。實踐中，審計人員又側(cè)重于財務審計，對工程建設項目管理及專業(yè)方面缺乏相關(guān)知識和經(jīng)驗，忽略了工程建設管理流程中存在的問題。不全面的知識結(jié)構(gòu)很容易做出不全面、不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

2) 項目建設全過程的舞弊行為更加隱蔽。一個工程建設項目從立項開始到選址、用地、招投標、施工、竣工交付使用的全過程中涉及到很多利益主體。任何環(huán)節(jié)、任何一方都可能為了獲取不正當利益而營私舞弊。如建設單位相關(guān)人員的回扣及一些招待費等通過施工單位賬務支出，還有的工程長期不結(jié)算，以工程支出之名列支不合規(guī)支出，工程效益很難保證等。這些舞弊行為進行得更加隱弊，只從資料上看很難發(fā)現(xiàn)漏洞，看似整理完整齊全、合法的工程資料背后隱藏了很多舞弊行為。這些都加大了工程建設項目的審計難度。因此，如何發(fā)現(xiàn)這些行為保證審計成果的質(zhì)量成為審計過程中的難點和重點。

2 工程造價審計的意義

1) 工程造價審計可以對工程項目建設的全過程進行客觀評價，使建設單位總結(jié)經(jīng)驗、教訓，提高建設水平。2) 工程造價審計可以審查工程造價是否真實、合法，建設資金的使用及招標過程是否合規(guī)。3) 在國外特別是發(fā)達國家，十分重視對工程造價的審計與監(jiān)督。開展工程造價審計，也是實現(xiàn)與國際慣例接軌的必然趨勢。

3 工程造價審計風險分析

造成工程造價審計風險的原因有很多種，有根本原因，也有直接原因。如果制度不完善是導致風險的根本原因，那么造價審計人員的素質(zhì)和審計過程的操作問題就是直接原因。

1) 主要來自于審計部門自身在審計活動中表現(xiàn)出來的不合理、不科學因素，比如: 審計人員素質(zhì)、能力問題，職業(yè)道德、審計活動的組織管理等。首先，從人員素質(zhì)來看，審計人員不專業(yè)。審計機關(guān)常常是一人充當多面手，邊干邊學，遇到問題、難題時，不能作出合理、正確的結(jié)論。其次，有個別審計人員職業(yè)道德較差，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題視而不見，或是與建設單位或施工單位串通一氣。另外，就審計活動的組織管理來看，也存在組織不力的情況。如造價審計單位在審計過程中，往往會因為審計單位工程技術(shù)力量薄弱，會從社會上聘請一些專業(yè)人員來協(xié)助完成工作。只考慮專業(yè)水平，未考慮其職業(yè)道德，及要回避的關(guān)系等。雖然緩解了審計力量不足的矛盾，卻給工程造價審計帶來了風險。2) 工程造價審計不可避免的失誤。目前，由于我國工程造價審計比較滯后，也難免會產(chǎn)生風險。從近年來的實際情況來看，審計單位大都是在工程基本完工或竣工驗收后才接到審計任務，而工程造價審計與一般財務審計不同，實踐性更強。一些審計證據(jù)必須從施工現(xiàn)場才能獲得，一旦工程竣工，有些項目已經(jīng)被隱蔽，其真實面目無法看清，只能從資料上體現(xiàn)，而資料的真實性審計人員又無從考察。所以，風險也就不可避免。

4 工程造價審計風險規(guī)避

1) 培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才是關(guān)鍵。工程造價審計過程中的人的問題是導致審計風險的直接原因，要減少審計過程中的問題，主要還是要提高審計人員的素質(zhì)，包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務能力素質(zhì)。業(yè)務素質(zhì)的提高，要建立審計人員繼續(xù)教育機制，樹立“堅持學習、不斷更新”的思想，根據(jù)工程造價審計工作的要求，有計劃、系統(tǒng)的不斷組織業(yè)務培訓，不斷更新專業(yè)知識，以適應社會發(fā)展要求。工程造價審計與監(jiān)督隊伍需要補充的人員，除配備必要的財會審計專業(yè)人員外，更要注重選配一些懂各種工程專業(yè)技術(shù)的人員，充實工程造價審計隊伍。職業(yè)素質(zhì)的提高，一方面可以加強審計人員的理論學習培訓，樹立典型，另一方面還可以加大懲罰職業(yè)道德敗壞，鼓勵先進，通過這些手段來提高審計人員職業(yè)道德素質(zhì)。

2) 提倡造價審計單位提前介入。正是由于近幾年工程造價審計滯后的工作特點，導致工程造價審計工作產(chǎn)生不可避免的失誤。如果對工程造價建設全過程進行參與，則會對工程項目有更深入的了解，對一些事后無法看清的關(guān)鍵隱蔽部位，也會及時獲取第一手信息。如工程發(fā)生變更時，可以及時通知造價審計人員到場確認; 有隱蔽項目時，在隱蔽前也可以通知審計人員到場……這樣做一方面避免了審計人員不了解現(xiàn)場情況，依據(jù)資料進行審計產(chǎn)生的失誤，另一方面也可以減少審計人員熟悉資料的時間，縮短審計時間。同時采用的材料價格也更接近市場價，從而使審計成果更真實、可靠?，F(xiàn)在有的開發(fā)商也已經(jīng)意識到這個問題，在開工前就委托審計單位介入，每個月搞一回結(jié)算，完工后不再重新進行結(jié)算，已經(jīng)取得了不錯的效果。

3) 改進工作方法。改進工程造價審計方式、方法，提高審計效率，用更科學、更有效的工作方式來開展工作。根據(jù)工程建設項目的特點和近年來審計工作中顯現(xiàn)出來的問題及積累的經(jīng)驗教訓，工程建設項目造價審計在審計方法上，應當避免以前的事后控制方式，突出事前、事中、事后審計相結(jié)合的審計模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題，真正發(fā)揮審計監(jiān)督與服務相結(jié)合的職能。更要善于總結(jié)過去的經(jīng)驗、教訓，加強行業(yè)之間工作交流，研究工作中的難題，互相學習、取長補短，不斷提高審計水平。

5積極采用項目全過程跟蹤審計

1) 準確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務的關(guān)系。全過程跟蹤審計的職能是“監(jiān)督與服務”，在建設項目跟蹤審計運行機制下， 審計人員需要頻繁介入審計現(xiàn)場開展審計工作， 才能提出審計意見供被審單位進行糾偏和改進，這很容易導致審計人員偏離監(jiān)督、咨詢、建議的工作目標，有意或無意介入到建設項目管理的職能范圍中來。準確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務的關(guān)系， 首先明確審計人員不從事建設管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述職能的監(jiān)督工作，以促進建設管理、施工、監(jiān)理工作規(guī)范、有效運行為己任。 其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預，介入不陷入，建議不包辦”，現(xiàn)實全過程跟蹤審計工作開展應遵循的程序是： 費用審核應直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現(xiàn)場，而面對施工程序上的問題， 審計人員不得直接面向乙方， 要由工程主管部門將所有資料準備齊全后報審計部門，審計部門給出審定意見后，提交工程主管部門，由工程主管部門協(xié)商落實解決。 如果審計方直接對乙方或施工方提出建議，必將產(chǎn)生越俎代庖的效應，導致職能越位，無意間履行了管理者職能，無意間承擔和涉及到了現(xiàn)場管理的責任。但是，在實際工作中，建設單位、監(jiān)理單位往往先要求審計人員表態(tài)后才予以現(xiàn)場簽署，這就導致了審計工作的錯位和越位，致使審計工作在客觀上不自覺地履行了監(jiān)理的工作職責。

這些問題是導致建設項目跟蹤審計權(quán)力制衡機制喪失的直接反映。 準確把握好全過程跟蹤審計人員的角色定位。 第一，重點在于關(guān)注對建設工程技術(shù)指標、經(jīng)濟指標的合理控制以及程序規(guī)范、 職責條例的遵守鑒定工作上來，不涉足和干涉建設管理、施工、監(jiān)理的具體工作，更不代行管理職能。 第二，同時注重提高審計人員自身素質(zhì)即職業(yè)道德和廉政建設， 有效防止審計人員， 確保審計人員與建設施工單位間的獨立性，如果出現(xiàn)了涉及到審計人員的利益交易，審計工作必將形同虛設。 因此， 在確保審計獨立性的前提下， 審計文化建設和精神層面的價值體現(xiàn)挖掘是極其重要的， 只有確保審計人員自身的獨立性和精神制高點， 才能在根本上確立保障建設項目各個工作環(huán)節(jié)陽光操作的前提， 發(fā)揮審計防患于未然的先導作用。 第三，提高工程質(zhì)量及工程造價管理的科學性，有效控制投資規(guī)模、降低成本，當好政府投入資金的經(jīng)濟衛(wèi)士、項目建設單位的謀士。 第四，提高審核效率和質(zhì)量，確保建設方、 施工方為主體的建設工程相關(guān)各方的合法權(quán)益得到有效體現(xiàn)， 從而在整體上確保工程進度和質(zhì)量。第五，取代被動式、查弊糾錯的傳統(tǒng)觀念，將咨詢服務業(yè)務的開展和意識貫穿于建設項目的始終。

2) 加強跟蹤審計的自身管理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)相關(guān)部門的工作配合，優(yōu)化審計環(huán)境。 就內(nèi)部審計環(huán)境而言，審計工作組成人員應當同心同德。 價值觀和職業(yè)道德的共同遵守和認同， 是確立和組成審計工作組成人員的先決條件，這也是創(chuàng)造和形成和諧工作環(huán)境的保障。同時，切實發(fā)揮、調(diào)動群眾主動參與的積極性，群策群力推動陽光工程，除涉及國家安全的內(nèi)容以外，督促建設單位開展預算公開、進度公開、業(yè)務內(nèi)容公開、程序公開，優(yōu)化建設項目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設項目跟蹤審計的“免疫系統(tǒng)”預防功能。就外部環(huán)境而言，一是積極取得上級部門的有力支持，二是在上級部門的組織下， 積極開展有關(guān)部門包括監(jiān)理部門、建設部門、施工單位的工作協(xié)調(diào)，在認識上、目標上取得一致意見，從而得到監(jiān)理部門、建設部門和施工單位的認同理解和工作配合。

工程造價審計工作是一項任重而道遠的工作。相信在所有審計從業(yè)人員的共同努力及社會各界的大力支持下，我國的工程造價審計事業(yè)前途一定會一片光明。

參考文獻：

[1]彭麗平 探討建筑工程造價管理中存在的問題及對策分析 [期刊論文] 《城市建設理論研究（電子版）》 -2012年9期

[2]劉成軍 建筑工程造價管理中存在的問題及對策分析 [期刊論文] 《商情》 -2012年17期

篇6

1、小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究

2、小微企業(yè)財務風險防范研究

3、小微企業(yè)融資存在的問題及對策研究

4、市場實力、產(chǎn)品差異化與公司盈余管理

5、市場實力、產(chǎn)品差異化與企業(yè)社會責任

6、文化差異、財務背景與公司盈余管理

7、會計人員終身學習能力研究

8、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識別和披露問題研究

本科畢業(yè)論文設計題目以下限選6題

9、低碳經(jīng)濟視角下環(huán)境會計的研究

10、我國增值稅會計問題研究

11、我國上市公司盈余管理研究

12、碳排放權(quán)及其交易會計問題研究

13、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下建立我國綠色會計體系的研究

14、資產(chǎn)減值準備對會計謹慎性影響的研究

15、營業(yè)稅改征增值稅的會計問題研究

16、智力資本會計的研究與分析

本科畢業(yè)論文設計題目以下限選6題

17、××行業(yè)上市公司獲利能力比較分析

18、XXX（存貨、應收賬款等）審計程序研究

19、公允價值計量與上市公司盈余管理問題研究

20、關(guān)于其他綜合收益列報與披露的探討

21、環(huán)境會計的XXXX問題研究

22、基于新修訂的長期股權(quán)投資核算變化對企業(yè)的財務影響

23、新合并財務報表準則解讀與準則經(jīng)濟后果分析

24、職工薪酬會計準則的變化及對企業(yè)的影響分析

本科畢業(yè)論文設計題目以下限選6題

25、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議

26、內(nèi)部控制審計——基于XX上市公司的實證分析

27、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設的幾點思考

28、新三板與中小企業(yè)融資問題研究

29、淺析新三板的現(xiàn)狀及發(fā)展

30、關(guān)于我國構(gòu)建多層次資本市場的思考

31、關(guān)于我國上市公司審計風險的研究

32、試論我國注冊會計師審計風險的防范與控制

本科畢業(yè)論文設計題目以下限選5題

33、北京市農(nóng)村集體經(jīng)濟組織管理現(xiàn)狀分析及對策研究；

34、北京市高校管理現(xiàn)狀分析及對策研究

35、企業(yè)首次執(zhí)行《會計準則》的調(diào)整事項以及工作流程研究；

36、新聞出版企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的工作流程研究；

37、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實施狀況調(diào)查分析；

38、企業(yè)會計制度體系構(gòu)成以及應用分析研究；

39、執(zhí)行《企業(yè)會計準則》后企業(yè)所得稅調(diào)整事項以及籌劃對策研究；

40、北京市進出口行業(yè)外資企業(yè)稅收構(gòu)成以及籌劃對策研究；

本科畢業(yè)論文設計題目以下限選6題

41、民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的探討

42、上市公司內(nèi)部控制自我評估報告探討

43、企業(yè)內(nèi)部審計的增值性的探討

44、不同企業(yè)主要財務指標的分析探討

45、財務共享服務的探討

46、創(chuàng)業(yè)板上市前后盈利能力差異探討

47、上市公司**行業(yè)盈余管理的分析

48、非營利組織會計改革的探討

本科畢業(yè)論文設計題目以下限選4題

49、工業(yè)企業(yè)資金收支管理存在的問題及對策研究

50、某上市公司財務報表分析

51、集團公司全面預算管理存在的問題及對策研究

52、工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本管理存在的問題及對策研究

53、工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策研究

本科畢業(yè)論文設計題目以下限選6題

54、上市公司財務評價指標體系研究

55、我國券商類上市公司經(jīng)營業(yè)績評價研究

56、企業(yè)競爭力財務評價指標體系研究

57、我國輸變電設備制造業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績評價研究

58、我國上市公司盈余管理手段的研究

59、上市公司資產(chǎn)減值計提問題研究

60、關(guān)于或有事項相關(guān)問題的研究

61、公允價值計量模式應用問題分析

本科畢業(yè)論文設計題目以下限選6題

62、我國上市公司財務舞弊手段分析

63、小微企業(yè)財務風險分析及其防范

64、企業(yè)現(xiàn)金流與利潤協(xié)調(diào)增長的方式探析

65、關(guān)于我國上市公司信息披露制度的完善

66、我國銀行業(yè)上市公司財務能力的分析

67、我國乳業(yè)上市公司財務能力的分析

68、淺談企業(yè)產(chǎn)品成本計算法中的思想方法

69、企業(yè)產(chǎn)品的全部成本法與變動成本法的比較分析

本科畢業(yè)論文設計題目以下限選6題

70、企業(yè)并購重組的財務分析

71、新版COSO報告的解析與啟示

72、公允價值與其他計量屬性的關(guān)系研究

73、我國政府會計改革的路徑選擇研究

74、我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究

75、上市公司股權(quán)激勵實施效果研究

76、上市公司年報評比與評級的思考與建議

77、企業(yè)社會責任報告披露現(xiàn)狀與啟示

本科畢業(yè)論文設計題目以下限選6題

78、中小企業(yè)籌資方式的比較與選擇

79、 企業(yè)資產(chǎn)管理效率分析

80、中小企業(yè)財務杠桿應用狀況分析

81、 財務管理目標與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化實證研究

82、EVA最大化對企業(yè)財務管理的影響

83、民間非營利企業(yè)的財務管理對策研究

篇7

傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嫴皇且环N新的審計方式，它只是將審計風險模型應用于制度基礎審計之中，并以此指導審計工作進行審計風險控制；現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且环N全新的審計方式，它是審計技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，在此基礎上的審計風險模型有以下核心優(yōu)勢：

1.1審計視角的前瞻性

戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式(Strategic-SystemRisk-orientedAuditApproachModel)，是種廣元化的風險控制技術(shù)，而傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嫾夹g(shù)是種狹義的“會計視角”(AccountingLens)。新的審計視野由以往關(guān)注內(nèi)部控制和具體認定層次風險擴大到歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)環(huán)境等宏觀方面，從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略分析入手，將被審計單位的環(huán)境因素與重大錯報風險聯(lián)系起來，要求審計師應該從更高視角去審視被審計客戶的經(jīng)營風險，從源頭上尋找滋生會計舞弊的種種跡象，最大限度地識別被審計客戶會計報表中的重大錯報問題。

戰(zhàn)略系統(tǒng)視角審計風險模型的假設前提是：如果被審計客戶的戰(zhàn)略制定與實施中存在問題，或者是經(jīng)營環(huán)存在漏洞，在激烈的市場競爭環(huán)境下，其經(jīng)營業(yè)績很可能下滑。面對嚴格的市場監(jiān)管和社會公眾的合理預期，被審計客戶的管理高層為了能夠瞞天過海，往往會最大限度地掩飾其不利的經(jīng)營問題。在這種情形之下，獨立審計師所面臨的審計風險是很高的，而戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式它試圖從企業(yè)經(jīng)營風險的分析入手，全面剖析被審計客戶可能存在的各種問題，可以抓住問題的實質(zhì)與關(guān)鍵所在，從而可以避免審計人員均衡用力而整日操勞于無效率的賬表審計之中。

1.2審計技術(shù)的多元性

與傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫾夹g(shù)不同，戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式它不僅注重傳統(tǒng)的審計技術(shù)，而且注重全新的審計技術(shù)。雖然傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嬕膊捎梅治鲂詮秃顺绦?，但它往往只注重與企業(yè)會計報表相關(guān)的財務指標分析，而很少進行非財務指標分析，因此，傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫾夹g(shù)無論從深度上，還是廣度上，均劣于現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫾夹g(shù)。戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式的優(yōu)勢在于：

(1)戰(zhàn)略問題分析技術(shù)。戰(zhàn)略分析主要是客戶外部環(huán)境和內(nèi)部條件分析，獨立審計師可以采用四個環(huán)境因素(PEST)分析技術(shù)和波特(PORTER)分析技術(shù)，對客戶的戰(zhàn)略風險進行綜合評估，形成對行業(yè)利潤的合理預期；

(2)經(jīng)營風險分析技術(shù)。獨立審計師可以采用價值鏈(VCA)分析技術(shù)、波士頓(BCG)分析技術(shù)和機會、威脅、優(yōu)勢與劣勢(SWOT)分析技術(shù)，對客戶的經(jīng)營業(yè)績形成合理預期；

(3)業(yè)績評價技術(shù)。獨立審計師可以采用平衡積分卡(BSC)和標桿管(Benchmarking)分析技術(shù)，對客戶的經(jīng)營業(yè)績進行總體評估；

1.3審計資源的效率性

戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式的主要價值在于提高獨立審計師發(fā)現(xiàn)被審計客戶會計報表中存在的重大錯報行為，其基本內(nèi)核是要將獨立審計師的主要精力放在高風險領(lǐng)域。獨立審計師的精力是有限的，他們不可能對被審計客戶的所有賬表資料進行逐一地審核，況且即使這樣，獨立審計師也有可能發(fā)現(xiàn)不了會計報表中的問題。獨立審計師只能做到合理的預計和確信，而不應該對會計報表的真實性做出絕對的保證。而現(xiàn)代風險審計模式的基本思路將獨立審計師所關(guān)注的問題前移，試圖在增加經(jīng)營戰(zhàn)略風險分析的成本同減少實質(zhì)性測試的程序的成本之間進行權(quán)衡。究竟何種效果最佳，還有待于進一步的實證檢驗。但是有一點可以肯定，戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式可以幫助獨立審計師在制定審計戰(zhàn)略之前合理評估被審計客戶的經(jīng)營風險，將審計精力分配到高風險環(huán)節(jié)，提高審計資源的效率。由此可見，戰(zhàn)略系統(tǒng)風險審計基礎模式它要求獨立審計師全面提升專業(yè)勝任能力，密切的關(guān)注客戶的經(jīng)營風險，做到審計資源的有效整合，以提高獨立審計師的價值。

2戰(zhàn)略系統(tǒng)視角下審計風險模式的內(nèi)涵

戰(zhàn)略系統(tǒng)風險審計模式(Strategic-SystemsRisk-basedAuditApproachModel)，又被稱為現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫾夹g(shù)。它以審計理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導，通過“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合審計思路完成審計工作。試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“經(jīng)營風險透視—業(yè)績評價一一會計報表剩余風險分析—實質(zhì)性測試的時間、范圍和性質(zhì)的確定”的思路，將被審計客戶會計報表重大錯報風險與企業(yè)經(jīng)營風險分析緊密結(jié)合起來。這種全新的模式定義審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。其中重大錯報風險(RiskofMaterialMisstatement)是指會計報表審計存在錯報的可能性，它包括兩個層次：會計報表整體層次(OverallFinancialStatementLevel)和認定層次(AssertionLevel)。會計報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風險。戰(zhàn)略經(jīng)營風險是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風險。這種風險主要源于企業(yè)客觀存在的經(jīng)營風險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。會計報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與會計報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露的具體認定。把戰(zhàn)略風險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。

認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認定層次的風險，包括傳統(tǒng)的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質(zhì)和復雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊。新的審計風險模型是隨著審計環(huán)境和審計實踐的發(fā)展應運而生的，更符合審計的實際工作情況，有利于注冊會計師執(zhí)行風險評估程序。

參考文獻：

[1]張龍平，聶曼曼，試論新風險模型的理論進步與運用，審計研究，2005.

[2]胡春元，風險基礎審計，東北財經(jīng)大學出版社，2001年

篇8

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計;價值創(chuàng)造;途徑;評價標準

內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部處于信息中樞地位，既直接與治理層溝通，也與企業(yè)其他各部門交流協(xié)作，因此，應充分履行職能，真實、客觀、全面地評價并改善企業(yè)運營管理，為企業(yè)防范風險、增加價值、提高管理效率和決策效率服務。

一、內(nèi)部審計價值創(chuàng)造的途徑

（一）圍繞企業(yè)目標，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能優(yōu)勢

1.以目標為核心，致力于重點事項。除日常審計業(yè)務外，應以明確發(fā)展規(guī)劃、服務整體為核心，對企業(yè)的重大投資活動進行風險評估，對主要業(yè)務及重點事項進行專項審計，對企業(yè)管理制度及內(nèi)部控制的有效性進行合理評價。2.以溝通為渠道，致力于審計計劃。內(nèi)部審計應加強審計計劃階段的溝通，了解相關(guān)方期望，主要包括溝通的級別、方式、頻率，多調(diào)研、多聽取、多匯報、多交流，制訂立足于風險評估的、治理層認可的、運行高效的審計計劃。3.以改善為目的，致力于職能發(fā)揮。圍繞戰(zhàn)略目標和企業(yè)經(jīng)營計劃，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營管理中需重點關(guān)注的問題，投入審計資源，通過評價或咨詢，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的主觀能動作用，發(fā)現(xiàn)問題，落實整改。

（二）培養(yǎng)持續(xù)預防、發(fā)現(xiàn)、解決問題的學習型內(nèi)部審計組織

詹姆斯•C•柯林斯、杰里•I•波拉斯的《基業(yè)長青》里指出，最為高瞻遠矚的公司能夠堅持不斷提供優(yōu)越的產(chǎn)品和服務，原因在于它們是杰出的組織。內(nèi)部審計為企業(yè)創(chuàng)造價值的長久之計，是培養(yǎng)出一個持續(xù)預防、發(fā)現(xiàn)、解決問題的學習型“內(nèi)部審計組織”。1.管理和專業(yè)并進，建設審計人員發(fā)展平臺。通過建立審計專業(yè)資格、晉升體系、審計人員素質(zhì)模型，構(gòu)建審計人員選拔和交流機制，將審計人員發(fā)展規(guī)劃納入重要工作，注重梯隊建設及分級培養(yǎng)，通過挑戰(zhàn)性工作設計、執(zhí)業(yè)資格認證、公開演講與論文撰寫以及持續(xù)的交流和培訓，打造審計人員的發(fā)展平臺。2.因需設崗，因崗招人。內(nèi)部審計部門應明確自己的定位，明確部門的使命和角色，確定內(nèi)部審計的長期工作規(guī)劃和短期工作目標。除了包括審計業(yè)務拓展、團隊培養(yǎng)及發(fā)展、業(yè)務質(zhì)量控制外，還需涵蓋未來審計資源、審計溝通問題。此外，內(nèi)部審計人員招募前需設立崗位的職責要求、工作標準及發(fā)展規(guī)劃，保證人才質(zhì)量。3.關(guān)注成長和貢獻，體現(xiàn)收獲與生活。內(nèi)部審計團隊既要具備大局意識，考慮團隊整體對企業(yè)的貢獻和價值，又要從個體角度考慮自身的成長和收獲。內(nèi)部審計負責人有責任通過設計審計業(yè)務規(guī)劃、審計團隊發(fā)展規(guī)劃，并不斷踐行規(guī)劃來保證內(nèi)部審計部門及成員最有效率的成長、最有價值的貢獻和最健康的生活。4．持續(xù)學習。所有的成功均源于不斷的學習，通過主動獲取行業(yè)、企業(yè)、職業(yè)最新信息，了解同行、同事的最新活動，參加各種會議及培訓，有規(guī)劃的閱讀、交流、反饋，提升管理和專業(yè)視野。通過對審計發(fā)現(xiàn)的深化和分析、對審計實踐的反思和總結(jié)、對跨專業(yè)問題的溝通和討論，不斷提升審計人員專業(yè)素養(yǎng)。

（三）履行使命，關(guān)心核心領(lǐng)域和新興領(lǐng)域

1.持續(xù)評估風險，關(guān)注變化。內(nèi)部審計應針對企業(yè)的核心領(lǐng)域，如投資、資金、產(chǎn)品和服務等，進行持續(xù)關(guān)注和評價。應推動風險防范的系統(tǒng)化建設，持續(xù)評估，修正預警指標，對重要業(yè)務領(lǐng)域進行持續(xù)審計、事中審計、聯(lián)合審計。在此基礎上，充分利用網(wǎng)絡資源和內(nèi)部信息資源，關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化并評估其對企業(yè)的影響，及時、有效提出應對建議。2.審計資源配置側(cè)重高風險領(lǐng)域，持續(xù)監(jiān)控。由于內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，導致企業(yè)內(nèi)部各領(lǐng)域風險不斷演變。為更好地履行職責，內(nèi)部審計應致力于把審計資源投入到高風險領(lǐng)域，這也是風險導向性內(nèi)部審計的核心訴求，通過評價、跟蹤，改善管理，降低風險。3.關(guān)注新興領(lǐng)域，及早涉入。新興領(lǐng)域往往是企業(yè)發(fā)展的新方向，也是內(nèi)部控制和風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計應保持應有的審慎，通過采取專項審計等方式進行關(guān)注。此外，內(nèi)部審計還可以通過培訓和宣講等促進其企業(yè)各項制度、標準的完善。4.促進舞弊預防機制建立，堅守底線。通過和企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)察、合規(guī)機構(gòu)合作，評價內(nèi)部控制、舞弊預防機制的有效性。通過內(nèi)部控制審計，發(fā)現(xiàn)重要控制的執(zhí)行缺陷，促進強化改善。定期采取匿名調(diào)查問卷、個別訪談形式評估舞弊預防機制的有效性，披露并跟蹤改進，督促企業(yè)建立舞弊投訴受理平臺，對投訴事件及時處理、公開處罰。

（四）改進溝通渠道和方法，改善審計環(huán)境

1.咨詢寓于審計，管理與審計并重。內(nèi)部審計具有內(nèi)部咨詢功能，審計過程也是確認和咨詢內(nèi)部管理活動的過程。咨詢要根據(jù)實際管理狀況，按重要性和緊迫性原則分步實施、逐漸強化。2.開展聯(lián)合審計，因地制宜解決管理問題。內(nèi)部審計可以整合內(nèi)部資源，對重要領(lǐng)域開展常態(tài)聯(lián)合審計，對疑難問題開展專項聯(lián)合審計，實事實是地解決問題。3.提高與治理層溝通頻率，了解管理層期望。內(nèi)部審計應建立或不斷改善溝通渠道，提高與治理層溝通頻率，了解企業(yè)管理中的突出問題，聽取有關(guān)內(nèi)部審計的期望、訴求和看法，及時調(diào)整或完善審計計劃，實現(xiàn)最有效率的價值創(chuàng)造。

二、內(nèi)部審計價值的評價標準

任何組織的管理活動貢獻都可以從四方面評價：直接價值創(chuàng)造（包括獲取優(yōu)質(zhì)資源、創(chuàng)造利潤、節(jié)約成本、爭取等）、改善企業(yè)運行機制或提高標準（包括提升、改進企業(yè)整體運行機制或產(chǎn)品服務標準、某一方面的工作標準以及執(zhí)行標準能力等）、培養(yǎng)優(yōu)秀的人才（包括專業(yè)人員、管理人員）、營造或改善組織價值體系（包括高標準的踐行、改善組織價值內(nèi)容等）。具體到內(nèi)部審計活動，同樣可以用這四方面來評價其價值。

1.直接價值創(chuàng)造

相對創(chuàng)造銷售收入、獲取資源來說，內(nèi)部審計更多的優(yōu)勢在于降低成本。主要體現(xiàn)在通過獨立審計或舞弊調(diào)查來挽回過高成本支出；通過改變方法或改進技術(shù)來節(jié)約成本支出；通過管理建議進行管理創(chuàng)新來降低成本開支。參與重大的投資、融資業(yè)務以及新領(lǐng)域業(yè)務活動，進行風險評估、盡職調(diào)查或交易模式設計建議等，促進獲取資源，也可以避免交易損失或降低交易成本。直接價值創(chuàng)造貢獻最好用量化數(shù)字來體現(xiàn)，計算或換算成具體數(shù)值。

2.改善企業(yè)運行機制

為了促進企業(yè)目標實現(xiàn)，內(nèi)部審計需不斷評估企業(yè)的風險管理、公司治理、內(nèi)部控制管理狀況并提出建議，改善企業(yè)運行機制，這是內(nèi)部審計大顯身手的領(lǐng)域，也是主要價值貢獻領(lǐng)域。改善企業(yè)運行機制最終體現(xiàn)在提高產(chǎn)品和服務質(zhì)量，提高效率和效益。

3.培養(yǎng)優(yōu)秀人才

大量優(yōu)秀的國內(nèi)外審計實踐表明，內(nèi)部審計可以成為企業(yè)人才的蓄水池和培養(yǎng)基地，這對內(nèi)部審計人員職業(yè)發(fā)展和內(nèi)部審計團隊價值創(chuàng)造都是非常有利的。

4.改善組織文化價值體系

篇9

關(guān)鍵詞：風險導向?qū)徲?審計風險 審計模型

一、引言

在審計的發(fā)展歷史中，風險評估的定位在財務報表審計中至少已經(jīng)產(chǎn)生了將近百年，其職業(yè)判定水準是風險導向?qū)徲嬯P(guān)注的核心問題。 企業(yè)的業(yè)務越來越多元化，審計環(huán)境也會隨之越來越復雜化，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)很難滿足核查企業(yè)資產(chǎn)流失的要求，風險導向?qū)徲嬆芑鈱徲嫲l(fā)展歷程中的難題。 近年來國內(nèi)有眾多研究者對于我國的風險導向?qū)徲嫸歼M行了集中分析，也獲得了突出的研究成果。鄭朝暉與馬賢明提出了若干分析工具――戰(zhàn)略分析（包括用于宏觀分析的PSET和用于行業(yè)分析的POPTER）、流程分析（包括價值鏈分析法VCA和SWOT）、績效分析（平衡計分卡BSC和標桿分析）、財務分析、會計分析和前景分析。李曉慧主張引入風險導向?qū)徲嫷母拍?，改進制定質(zhì)量控制規(guī)則的具體標準，指導會計師事務所從選用工作人員、工作分配、風險管理，以確保審計工作絕對遵循和執(zhí)行獨立審計規(guī)范。由于我國相關(guān)學術(shù)界和實務界對風險導向?qū)徲嫷姆治鼋^大部分都滯留在理論層面上，許多都是參照國外的研究成果。在全局上缺少對風險導向?qū)徲嫷娜嫦到y(tǒng)探究，特別是在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的非常環(huán)境下，怎樣更好地利用和執(zhí)行風險導向?qū)徲?，依然存在許多亟待解決的困境。所以，對于風險導向?qū)徲嫷难芯窟€需要更深入的研究。

二、風險導向?qū)徲嫺攀?/p>

（一）風險導向?qū)徲嫺拍?（1）企業(yè)經(jīng)營風險導向?qū)徲?。即廣義的審計風險概念范疇，以企業(yè)經(jīng)營風險作為評價審計高風范圍和關(guān)鍵，把它界定為“風險導向?qū)徲嫛?，我國支持這一定義的代表學者胡春元教授認為，風險導向?qū)徲嬍窃陂_闊的經(jīng)濟環(huán)境中，利用三維觀察的理論視角來評判影響審計目標企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的要素，從企業(yè)面臨的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營手段和管理體制等組成控制要素的內(nèi)外部各個層面全面完整地判定審計的風險層次，將被審計單位的經(jīng)營風險導入到自身的風險評估管理中。（2） 管理層舞弊導向?qū)徲?。這是風險導向?qū)徲嫷牧硪煌卣?，這一審計技術(shù)中的風險把側(cè)重點放在“管理層舞弊”所導致的風險，在這種審計工具中，主要會計報表審計把關(guān)鍵放在發(fā)現(xiàn)和判定管理舞弊的風險，并從此著手審計流程，圍繞查找管理層舞弊進行風險導向?qū)徲嬓袆?。這種審計方法嘗試從審計技術(shù)的視角，有效提升獨立審計將管理舞弊公之于眾的能力。 在此，認為風險導向?qū)徲嫼x與前者相同，將審計中的風險看作廣義的審計風險定義。在管理進程中，產(chǎn)品的生命周期長短，產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣，企業(yè)生產(chǎn)能力的強弱，均可以作為判別企業(yè)經(jīng)營風險的重要的判定點。

（二）風險導向?qū)徲嬏卣?風險導向?qū)徲嬍且环N新的審計技術(shù)，其主要有以下特征： （1）審計重心前移。審計過程的核心由審計測試發(fā)展為風險評估，審計流程包括三個步驟：風險分析――分析性程序――審計測試（由控制測試和實質(zhì)性程序組成）。傳統(tǒng)審計不能滿足報表審計的需要主要是因為其原有的風險評估無法到位，未能及時準確發(fā)現(xiàn)高風險審計領(lǐng)域，引致審計過度或?qū)徲嫴蛔?。強化落實風險評估程序，從根本上體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷睦砟畹谋举|(zhì)。 （2）風險評估以分析性測試為核心。雖然風險評估包括審查、查證、詢查、穿行測試等多種審計取證策略，但關(guān)鍵還是有效利用分析性測試。國際“四大”主要的分析技術(shù)：戰(zhàn)略分析、績效分析、財務分析、會計分析及前景分析，將分析策略引入到風險評估中，把各種風險因素有機地關(guān)聯(lián)起來，而且風險評估不再是單一維度的評估，而是多維度的評價，正如資產(chǎn)評估不能僅僅使用一種方法，倘若有幾種方法交相輝映，則風險評估的結(jié)果將更加真實精確。（3）審計領(lǐng)域無界限、專業(yè)能力無底限。注冊會計師深入廣泛地了解企業(yè)的程度是傳統(tǒng)的審計方法無法比擬的，大到宏觀層面如中美戰(zhàn)略關(guān)系、中觀層面到客戶所在行業(yè)的整個產(chǎn)業(yè)鏈和諧發(fā)展的問題、小到微觀層面中企業(yè)的某一設備儀器的運行狀況，甚至是一個門衛(wèi)的出勤情況，都可能納入到風險評估和審計測試，注冊會計師不再僅僅把核查的目光主要集中在與會計報表相關(guān)的內(nèi)控，而是以更加開闊的視野，著眼于整個內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)；既要調(diào)查高管的背景，還要知道高管的不良嗜好。審計范圍的無界限，相對應的，必然要求注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)也沒有上限的。另外，事務所也要結(jié)合審計資源執(zhí)行知識價值鏈管理，成立事務所的專業(yè)咨詢團隊或者與專業(yè)的調(diào)查公司結(jié)成戰(zhàn)略同盟，在審計與咨詢相互獨立的環(huán)境下，事務所必須重新整合審計和咨詢兩大資源，不僅要遵守新會計準則，還要強調(diào)在審計業(yè)中靈活發(fā)揮咨詢的功效，主要表現(xiàn)為咨詢?yōu)閷徲嬏峁I(yè)服務，審計為咨詢業(yè)務開疆拓土，使咨詢和審計融合起來。（4）審計證據(jù)重心向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。管理層舞弊是注冊會計師面臨最大的風險，但管理層又常常是注冊會計師的協(xié)作伙伴，如果管理層將審計的基礎架空，則審計的進行將舉步維艱，但如果讓管理層主動呈交證據(jù)證實自己舞弊是不可能的，在這種情景下，注冊會計師必定把關(guān)注的視角轉(zhuǎn)向普通員工，突出“革命堡壘最容易從內(nèi)部突破”的理念，激勵員工揭發(fā)管理層舞弊；另外，利用內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合的交叉管理方式，廣泛深入地從供應商、銷售商獲得調(diào)查搜集證據(jù)信息，美國新舞弊準則對此也是有所推崇的，也是專門根據(jù)管理層弄虛作假所制定的有效審查方法。風險導向?qū)徲嬛?，注冊會計師對于通過外部證據(jù)來支撐和印證自己的專業(yè)判斷的依賴程度將更高。（5）審計測試程序個性化。不同的審計目標，審計測試程序也各不相同，這就有效地解決了傳統(tǒng)審計測試標準化測試的缺點，根據(jù)不同客戶風險大小程度以及風險范圍的異質(zhì)性，采取有針對性的審計測試程序。

三、風險導向?qū)徲嬆Ｐ?/p>

（一）風險導向?qū)徲嫷膬?yōu)勢 （1）系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀的統(tǒng)一。 原有的風險導向?qū)徲嬘捎谥皇菃渭兊匕驯旧硭哂械娘L險確定為高風險，而直接把評估企業(yè)內(nèi)控制度作為審計的開始，這種審計方法實質(zhì)上是一種從下至上、由點到面的審計技術(shù)。現(xiàn)代的風險導向?qū)徲媱t打破了這種限制，它通過調(diào)查并且評估企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略以及相關(guān)風險等，測算嚴重錯報風險，然后實施控制測試和實質(zhì)測試，對已經(jīng)確定的嚴重錯報風險進行調(diào)整和修正，進而降低審計風險系數(shù)。風險導向?qū)徲嫷倪@種自上到下與自下到上相互交融的方式和系統(tǒng)的評估措施，可以有效地排解審計風險并且能提高審計績效。（2）審計程序與方法上的優(yōu)勢。會計師事務所作為自負盈虧的機構(gòu)，追求最大化的自身利益是其終極目標。而要達到這一目的的方法只有增加現(xiàn)金流量和減少風險，對于每個審計標的必然就是增加審計收費，減少審計成本和控制審計風險。在激烈的審計市場競爭中，增加審計收費必然使會計師事務所喪失價格競爭力，唯一行得通的方法只剩下控制審計成本和風險。風險導向?qū)徲嬜⒅貙ζ髽I(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的深入調(diào)查，這樣就為減少審計風險提供了有力的幫助。在審計的過程中，提高分析性程序的使用頻率，不僅有助于充分發(fā)揮審計的功效而且有效的控制和緩解了審計風險。所以說會計師事務所為了達到其利益最大化的目的，風險導向?qū)徲嬕欢ㄊ瞧渥钋‘數(shù)倪x擇。（3）合理的審計風險模型。美國審計執(zhí)業(yè)界早在20世紀80年代初期就創(chuàng)建了審計風險模型，由于審計風險模型的建成，審計手段也開始由制度基礎審計逐漸向風險導向?qū)徲嫲l(fā)展。風險導向?qū)徲嫵霈F(xiàn)及審計風險模型20多年的實施經(jīng)驗，使得傳統(tǒng)的審計風險模型適應性已經(jīng)越來越跟不上現(xiàn)代審計發(fā)展的步伐。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬍峭ㄟ^全面評價企業(yè)本身具有的風險和減少風險以判斷審計測試的性質(zhì)、時間和領(lǐng)域，但是由于固有風險很難做出比較精準的評估，審計常常從審計對象的內(nèi)控制度開始，如此一來，就成了制度基礎審計的重復，而且有時很難把企業(yè)本身所具有的風險和控制風險進行明確的區(qū)分。審計風險模型將審計風險縮減為重大錯報風險與檢查風險的之積，造成了把審計模型簡單化的表象，企業(yè)自身所具有的風險和監(jiān)控風險的乘積被重大錯報風險所替換，但實質(zhì)上確實拓展了重大錯報風險的內(nèi)涵和外延，并且更有助于準確地確定和評價風險。風險導向?qū)徲嬐ㄟ^全面系統(tǒng)地評價審計項目的各種經(jīng)營狀況和運營策略從而對審計測試的性質(zhì)、時間和范圍進行定性分析，把審計對象的經(jīng)營狀況和運營策略作為審計的源頭，這樣對于注冊會計師綜合把握審計對象可能潛伏的巨大風險就不再顯得困難重重，有利于營造會計師事務所和客戶之間的和諧、合作的美好局面。

（二）風險導向?qū)徲嫷娘L險模型 風險模型將審計風險分為固有風險、控制風險和檢查風險，三個既相互聯(lián)系又相互獨立。固有風險是指假設相關(guān)內(nèi)部控制缺失時，特定賬戶或交易類別獨立或結(jié)合其他賬戶、交易類別發(fā)生嚴重錯報或漏報的不確定性。控制風險是指某個特定賬戶或結(jié)合其他賬戶、交易類別發(fā)生嚴重錯報或漏報，而沒有被實質(zhì)性測試審查檢測出來的不確定性。檢查風險是指某一帳戶或交易類別獨立或結(jié)合其他帳戶、交易類別發(fā)生嚴重錯報或漏報，而沒有被實質(zhì)性測試審查檢測出來的不確定性。在審計風險水平固定不變的前提條件下，可承受的審核風險水平與識別層次嚴重錯報風險反相關(guān)。嚴重錯報風險愈高，可承受的檢查風險就愈低；反過來，則可承受的檢查風險愈高，如（圖1）所示。

四、風險導向?qū)徲嫅梅治?/p>

（一）戰(zhàn)略分析 本文以浙江市華美物業(yè)租賃管理有限公司作為案例，就如何通過調(diào)查審計對象及其經(jīng)營環(huán)境、測算重大錯報風險進而決定審計關(guān)鍵領(lǐng)域的審計步驟作出介紹。 （1）行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。該公司曾于2004年4月底消息：根據(jù)相關(guān)法則，公司股票執(zhí)行退市風險警示特殊處置。 公司持有者或者管理層在此重壓之下，該年度造假增加利潤的動機極大強化，本年度的審計關(guān)鍵領(lǐng)域就是審查該公司是否在利潤額上進行了造假的舞弊活動。 （2）被審計單位經(jīng)營情況。報告期內(nèi)公司面臨惡劣的經(jīng)營環(huán)境，使公司經(jīng)營難以為繼。2006年浙江地區(qū)電力及能源供應短缺，公司為不耽誤正常生產(chǎn)經(jīng)營租賃甚至購買發(fā)電設備自行發(fā)電，導致生產(chǎn)成本相應增加；受宏觀銀根緊縮政策及公司持續(xù)兩年虧損的負面影響，銀行對該公司的貸款進行更加嚴格的監(jiān)管，生產(chǎn)資金壓力劇烈加大；為達到年內(nèi)扭虧為盈的目標，公司董事會于在3 月份重組管理層。通過第二季度的一系列整治和協(xié)調(diào)后，下半年該公司進入整體扭虧時期，最終于年底獲得凈利潤 662.23 萬元，超標完成年度任務。經(jīng)過客觀分析該公司主營業(yè)務的運行情況以及所處服裝行業(yè)的整體發(fā)展態(tài)勢，對經(jīng)營業(yè)務的主要戰(zhàn)線和布局進行了大幅調(diào)整：關(guān)停了服裝原料的生產(chǎn)，確定了以毛紡織品和服裝制造銷售兩大優(yōu)勢業(yè)務為主業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略。停止服裝原料生產(chǎn)使公司完全切斷了虧損根源；適度加大對資毛紡織品和服裝制造銷售的部分生產(chǎn)設備的投入力度，重點投資于技術(shù)革新，提高了生產(chǎn)效率，增大拳頭產(chǎn)品的實際產(chǎn)能。 （3）完善企業(yè)的內(nèi)部管理。2006年的審計關(guān)鍵是杜絕其虛增利潤，公司財務報表表明該年度的凈利潤為 662 萬元，而來自于租賃業(yè)務的利潤額竟然高達 1，693 萬元，所以應尤為注意物業(yè)租賃業(yè)務的經(jīng)營，是否存在租賃造假、租金虛高和事先確認租金收入等舞弊情形。（4）審計項目的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險。公司隨后若干年的主打產(chǎn)品為毛紡織品和服裝，應發(fā)展的重心放在公司已有技術(shù)及設備水平能否適應未來的發(fā)展要求；注重國內(nèi)外同行企業(yè)之間的競爭是否會影響公司業(yè)務的發(fā)展以及影響程度的評估。公司下一年度生產(chǎn)資金主要依靠自有資金，適度追加銀行借貸，短期內(nèi)不考慮從其他融資渠道籌措資金。為適應劇烈波動的市場，公司將會迅速調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，穩(wěn)步轉(zhuǎn)向自主設計，樣式新穎，引領(lǐng)時尚潮流的高端品牌服裝的發(fā)展道路。

（二）環(huán)節(jié)分析 （1）識別和評估重大錯報風險。在審計測試程序中應該鑒定和確定財務報表層次以及各種不同的交易、賬戶余額、列報與公布判定層面的嚴重錯報風險。由于上市公司關(guān)聯(lián)方交易以及大股東占用資產(chǎn)的情況是比較常見，需要尤為關(guān)注，因此，此處僅用關(guān)聯(lián)方作為實例分析見（表1）。 （2）確定重要性水平 。按照重要性水平的判定準則，選擇上述表格中計算結(jié)果的最低水平33萬元確定為會計報表的重要性水平，再把重要性水平關(guān)鍵點分別置于幾個風險大的賬戶并在審計程序的進展中，隨時評估對重要性水平的識別的適用性，如（表2）所示。（3）編制審計計劃。制定審計方案，其內(nèi)容主要包括：審計對象的基本信息、審計目標、審計范圍、期初審計風險概況評估、重要性準則、審計技巧及重點審計范圍以及其他注意事項、審計進程表以及人員組織、執(zhí)行審計的前期準備等。 （4）控制測試。 與傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬛g的差別并不顯著，所以在此也就不再贅述。 （5）實質(zhì)性測試 。通過分析性程序可以探知審計主要困難，以下將以期間支出為實例進行詳盡分析見（表3）。公司對于期間支出比上年度急劇下降的說明是營業(yè)費用減少主要是由于本年度實施了卓有成效的營銷制度，有力地控制費用支出；管理費用主要是因為去年年底對庫存和應收賬款清算以后計提了大量的庫存降價備用金和呆賬備用金，本年度還進行了大力度的管理機構(gòu)和工作人員的精簡和整合調(diào)整，工資、獎金和社保等各項費用銳減，對于各種費用的支出也進行了有力的控制；關(guān)于財務費用主要是由于本年度減少借貸，進而大大緩解了利息支出的壓力。 （6）審計報告形成期。審計結(jié)論最終證實：審計對象沈陽黎明服裝股份有限公司采取的會計處理方法沒有違反會計準則的相關(guān)條款；會計報表所傳達的信息與被審計單位的實際情況一致；會計報表內(nèi)容全面，表述條理明晰，沒有重大漏失項目；報表項目的劃分和編制方法規(guī)范，完全可以掌控審計風險的承受水平，則可以出具沒有任何異議的審計報告。

五、結(jié)論與啟示

（一）結(jié)論 本文研究發(fā)現(xiàn)，風險導向?qū)徲嫷某墒爝M程是審計職業(yè)為了適應多變的內(nèi)外部環(huán)境，構(gòu)建和改進審計職業(yè)抽象知識體統(tǒng)，從而維護審計職業(yè)的職能領(lǐng)域的所做的刻苦創(chuàng)新。風險導向?qū)徲嬍侨碌膶徲嫾记珊头绞?，是審計技術(shù)方法劃時代的變革。以企業(yè)經(jīng)營風險為方向，通過“戰(zhàn)略研究―經(jīng)營環(huán)節(jié)研究―剩余風險評估”的基本脈絡，強化了會計報表嚴重錯報風險與企業(yè)經(jīng)營風險之間的關(guān)聯(lián)程度，指出了審計師應該從源頭出發(fā)和審核會計報表嚴重錯報的觀點。運用自上而下的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析切入，通過對經(jīng)營風險及經(jīng)營控制的理性判斷，確定審計的關(guān)鍵領(lǐng)域，制訂相應的審計目標和審計流程：通過執(zhí)行實質(zhì)性測試的審計步驟，綜合重要性的識別，評價會計報表嚴重錯報風險，并形成最終的審計報告，印證了其準確性，拓展了審計執(zhí)業(yè)界的發(fā)展空間。

（二）啟示 我國風險導向?qū)徲嬤€處于起步階段。因此，應當立足于我國的實際情況，在審計實務中有步驟地推行本土化的中國特色的風險導向?qū)徲?，要慎重對待監(jiān)管機構(gòu)對創(chuàng)新審計技巧的職能。國外監(jiān)管機構(gòu)對審計方法的革新通常都是在新的審計技巧發(fā)展成熟以后，才對其效果進行充分的調(diào)研、驗證以后后，再通過法律規(guī)范予以最終確立和推廣。我國審計方式的進展大多數(shù)情況都是在監(jiān)管機構(gòu)的促進下獲得的。因此，監(jiān)管機構(gòu)首先應該倡導加強對風險導向?qū)徲嫷膶W習，與此同時，采取積極措施在審計實務中逐步推行風險導向型審計方法。要強化審計學術(shù)界、實務界和教育界對于風險導向?qū)徲嬊把乩碚摵蛯嵺`經(jīng)驗的學習。如果不對繁復體系的學習方式、理論體系與戰(zhàn)略管理理論與實務有充分的認知，就難以深入掌握風險導向?qū)徲嫷睦碚撆c實務的精髓。要對咨詢服務、增值服務和審計的基本功能三者之間有客觀清晰的理解。審計的基本功能是會計報表不會出現(xiàn)嚴重錯報風險的有力保障。而對于咨詢服務是否會對審計師本質(zhì)的獨立性產(chǎn)生作用，要根據(jù)風險導向?qū)徲嬙趯嶋H審計業(yè)務中的使用經(jīng)驗進行定論。

參考文獻：

篇10

論文摘要：隨著中國加入WTO和互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡會計作為商務的重要組成部分已經(jīng)成為一種必然趨勢，其對許多相關(guān)理論產(chǎn)生了很大的影響，審計其受到的沖擊也不言而喻。

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1 審計重要程度的加強及風險的增大

網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)以和網(wǎng)絡為基礎，它對計算機系統(tǒng)強烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當就可能造成災難性的后果，并且存在計算機病毒和“黑客”的肆意侵襲、計算機犯罪等等都導致會計信息失真的風險。因此，審計人員不僅要對業(yè)務活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實、正確、合法進行審計，而且還要對網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的硬件和軟件，進而對整個會計信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、內(nèi)部控制的健全性與有效性等方面進行審計，從而指出被審單位會計信息系統(tǒng)內(nèi)部和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，提高會計信息的可靠性和真實性，有效地利用計算機隨意篡改會計數(shù)據(jù)或破壞磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)等舞弊行為的發(fā)生。因此，這網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)中，審計工作的重要性遠遠超過以望。同時，電子商務和經(jīng)貿(mào)活動的網(wǎng)絡化使企業(yè)與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經(jīng)營周期大大縮短，交易活動呈現(xiàn)很強的實時性。是指會計報表存在重大錯報、漏報而審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。理論上講，審計風險由固有風險、控制風險、檢查風險組成。電子商務下，審計風險日益復雜：

(1)過渡依賴網(wǎng)絡系統(tǒng)。電子商務環(huán)境下，主要審計證據(jù)來自于網(wǎng)絡，其可靠性高度依賴網(wǎng)絡系統(tǒng)的可靠性和安全性，而網(wǎng)絡系統(tǒng)的開放性導致審計控制風險更加難以確定。

(2)病毒與黑客風險。計算機病毒和黑客可以從地球任何一個角落攻擊會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，給系統(tǒng)造成破壞，導致固有風險增大。

(3)審計線索模糊。電子商務環(huán)境下，網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的設計可能使一個完整的交易軌跡只保留一段時間或設計成計算機可讀性，可以人為修改數(shù)據(jù)而不留任何痕跡。因此，私人違規(guī)接觸會計數(shù)據(jù)或修改數(shù)據(jù)以及接觸資產(chǎn)而又不留下顯見證據(jù)的可能性增大。審計線索的不可見性，使檢查風險增大。

2 審計線索和審計方式的改變

審計線索對審計來說是極為重要的。審計工作中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務和收集審計證據(jù)的。而審計的過程，實質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據(jù)的過程。在傳統(tǒng)商務活動過程中，每筆交易都有一個完整的審計線索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)受人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據(jù)開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止，也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，在網(wǎng)絡會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的單據(jù)沒有了，紙質(zhì)記錄消失了，代之的是粗有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質(zhì)上的信息是機器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。審計所需的線索和證據(jù)完全可能由審計人員通過網(wǎng)絡從其他有關(guān)方面獲得。從而實現(xiàn)了審計線索、審計證據(jù)來源的多樣化。

在網(wǎng)絡世界里，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的組織形式將處于多樣化，并隨著不同交易事項自由合成新的經(jīng)營主體-虛擬企業(yè)（Virtual Firms）。虛擬企業(yè)存在于之中，它是一種臨時組成的，沒有固定形態(tài)和明確空間范圍的結(jié)合體。它可以隨業(yè)務活動的需要，由若干相互獨立的公司經(jīng)過整合、重組而成，也可以隨交易業(yè)務的完成而隨時中指。電子商務使得虛擬企業(yè)的交易可以在瞬間完成，虛擬企業(yè)也就可能在交易完成后立即解散。網(wǎng)絡的虛擬企業(yè)，其存續(xù)的時間可以很廠，長達幾年或幾十年，也可以很短，只存在幾秒鐘。故虛擬企業(yè)的快速結(jié)合與解散，要求審計工作必須隨時、隨地進行，實時、即時提供審計信息，而不能按照傳統(tǒng)的審計工作要求，定期提供審計信息。 

3 內(nèi)容的拓寬

在網(wǎng)絡系統(tǒng)中，審計的監(jiān)督職能并沒有改變，使審計的內(nèi)容發(fā)生了相應的變化。首先，網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的特點及其固有的風險決定了審計內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡會計系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計所沒有的；其次，由于網(wǎng)絡會計系統(tǒng)已經(jīng)開發(fā)完成并投入使用后再對它進行修改優(yōu)化，要比在系統(tǒng)設計階段對它改過困難得多，代價也昂貴得多。因此網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的設計應有審計人員（一般是內(nèi)審人員）的參加。在系統(tǒng)設計開發(fā)階段，審計人員要提醒開發(fā)人員注意并監(jiān)督審查下列問題：

（1）系統(tǒng)的功能是否恰當、完備，能否滿足用戶商務活動的需要；

（2）系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合有關(guān)貿(mào)易法規(guī)；

（3）系統(tǒng)是否建立了恰當?shù)某绦蚩刂?，以防止或發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊。

4 審計方法與技術(shù)的改進

在網(wǎng)絡會計系統(tǒng)中，審計的對象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲在肉眼不可見的磁性介質(zhì)上，對這些證據(jù)，審計人員只能利用技術(shù)進行審查、核對、分析、比較等各項審計工作，從而提高審計的效率與質(zhì)量。在對會計活動進行審計時，單機系統(tǒng)下的審計方法有的已不使用。而網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展為網(wǎng)絡審計軟件的開發(fā)提供了技術(shù)支持，為審計提供了更為便捷的審計方法與技術(shù)。具體來講，審計方法應具有以下特點:

（1）從審計數(shù)據(jù)獲取來看，審計人員可以利用審計接口軟件直接獲取數(shù)據(jù)，同時可以通過文件傳輸、遠程登錄、網(wǎng)絡瀏覽、公告或組等網(wǎng)絡工具遠程獲取信息；

（2）從審計信息的加工處理來看，可以借助各種審計軟件對獲取的信息進行快速、準確地加工和處理；

（3）從審計報告階段來講，可以利用網(wǎng)絡發(fā)表審計報告，提高報告的時效性，同時擴大審計報告的適用范圍。

5 對審計主體的相關(guān)要求

審計主體即實施審計監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計機構(gòu)和審計人員。網(wǎng)絡系統(tǒng)的發(fā)展應用，使得審計人員必須滲透到網(wǎng)絡系統(tǒng)的設計、實施、計算機的應用程序，甚至到每一個數(shù)據(jù)文件中去。為適應網(wǎng)絡會計的發(fā)展，審計人員應該樹立起全新的思維觀念：