導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞酒店財會內(nèi)部控制對策

1酒店財會內(nèi)部控制中存在的問題

1．1預(yù)算控制方面

預(yù)算控制是企業(yè)財務(wù)管理中一項重要的管理工具。酒店經(jīng)營采用預(yù)算控制管理企業(yè)的辦法，已普遍在國際酒店內(nèi)實施，國內(nèi)酒店也做計劃，但計劃做的很粗，只不過是在年底根據(jù)上級下達的客房出租率、利潤指標、費用水平核算一下，并且接受計劃指標的大多是討價還價，盡量壓低計劃指標，年終向上級交差了事，實際執(zhí)行起來從不看預(yù)算，使計劃、預(yù)算只是走走形式，到年底多是超額完成任務(wù)。

1．2資金控制方面

酒店業(yè)的經(jīng)營與其他行業(yè)的經(jīng)營在財務(wù)流程上有很大的差異，主要體現(xiàn)在酒店業(yè)的財務(wù)特點有著一次性的資金投入和持續(xù)的現(xiàn)金流出這一方面。根據(jù)這一特點，我們可以看出酒店資金管理方面主要表現(xiàn)在融資、投資和現(xiàn)金管理上。而我國的一些酒店在投資上沒有很好把握多種投資方式的選擇，承擔了較大的經(jīng)營風(fēng)險，同時在擴張中的融資安排也不盡合理，造成時間的浪費和成本的提高。而在現(xiàn)金管理上，國內(nèi)酒店的重視程度不夠，沒有很強的計劃性，更不可能像國外酒店一樣天天盤點、天天編制現(xiàn)金流量表。

1．3應(yīng)收賬款控制方面

應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力是影響速動比率可信度的重要因素，及時收回應(yīng)收賬款，不僅可以增強酒店的短期嘗債能力，也反映出酒店應(yīng)收賬款管理方面的效率。我國酒店業(yè)基本也認識到這一點，也采取了相應(yīng)的措施，例如一些酒店專門成立了清欠辦，一定程度上起到了催收作用，但從長遠來看有很大的局限性，很難最大限度地加快欠款回籠，提高酒店的資金周轉(zhuǎn)速度，有時甚至破壞了同客戶的關(guān)系。造成這一結(jié)果的原因主要是以往的銷售人員僅僅負責(zé)推銷工作，而不問推銷結(jié)果，這樣做容易造成只管銷售不問回收的局面，而且傳統(tǒng)的清欠人員只管當時收款，不管以后是否成為回頭客，或者營業(yè)部門只管服務(wù)，不管是否回款的脫節(jié)現(xiàn)象。

1.4成本費用控制方面

我國目前的酒店業(yè)在成本管理上絕大多數(shù)還處在傳統(tǒng)的成本管理上，主要從降低消耗、節(jié)約費用考慮，側(cè)重于對產(chǎn)品服務(wù)的核算，立足于短期的成本管理，未從長遠的持續(xù)的降低成本的策略上考慮，只是站在某一企業(yè)的角度，主要以酒店內(nèi)部的生產(chǎn)服務(wù)過程為對象，而對其供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)考慮不多，對于外部的價值鏈更是視而不見，且較少考慮競爭、挑戰(zhàn)而單純?yōu)榱烁纳凭频戡F(xiàn)狀、增加經(jīng)濟效益。在費用支出控制方面，有些酒店對費用（如交際應(yīng)酬費）的發(fā)生沒有嚴格的審批制度，也沒有在一個經(jīng)營期之前編制費用預(yù)算，即使編了費用預(yù)算，在實際操作過程中也沒有按預(yù)算執(zhí)行，經(jīng)常發(fā)生超出、違背預(yù)算的費用支出。

1.5收入控制方面

酒店營業(yè)收入控制是為了保護酒店內(nèi)部財產(chǎn)和餐飲銷售收入，檢查會計資料的準確性與可信性。我國目前的酒店收入控制的水平及管理意識參差不齊，收入控制制度不健全，尤其是會計憑證制度軟弱，舞弊現(xiàn)象嚴重，其控制也以“密切監(jiān)視”為主要控制手段，而不太重視內(nèi)部稽核制度，另外收入控制的硬件設(shè)施及管理水平也明顯落后，諸如一些酒店的電腦收銀系統(tǒng)或因沒有實效軟件控制系統(tǒng)，或因操作人員的專業(yè)操作水平有限，致使這些硬件設(shè)施沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，這些問題在實踐中都亟需解決。

2酒店財會內(nèi)部控制的對策

2.1加強預(yù)算控制

比較適合我國酒店業(yè)的預(yù)算控制制度是目前普遍采用的全面預(yù)算控制。它是以實現(xiàn)一定利潤為目標，以貨幣形式對酒店業(yè)務(wù)經(jīng)營活動全過程全方位進行預(yù)算控制，是以損益預(yù)算為中心的各項預(yù)算形式的預(yù)算系統(tǒng)，包括損益預(yù)算、營業(yè)收入預(yù)算、銷售預(yù)算、成本費用預(yù)算、物資采購供應(yīng)預(yù)算、人力資源預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、資產(chǎn)負債預(yù)算等。預(yù)算的執(zhí)行和日常監(jiān)控由酒店財務(wù)部負責(zé)，要求財務(wù)部隨時匯報預(yù)算執(zhí)行情況，每天都有銷售日報和分析結(jié)果向各部門通報，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，每天主管都要主動查閱預(yù)算執(zhí)行情況報表，以檢查預(yù)算完成的情況。

2.2加強資金管理的內(nèi)部控制

加強酒店的資金管理大致包括融資管理、投資管理和現(xiàn)金管理三個方面。先看融資方面，酒店業(yè)作為資金密集型產(chǎn)業(yè)，各方面都需要大量資金的支持，這就要求酒店要合理安排融資，根據(jù)自身實際情況選擇不同的融資戰(zhàn)略，包括匹配型戰(zhàn)略、穩(wěn)健型戰(zhàn)略和進取型戰(zhàn)略。同時合理選擇融資方式，包括股權(quán)融資、銀行信貸、發(fā)行債券、信托融資等。此外在融資方面還存在一個資本結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化的問題，酒店應(yīng)充分利用財務(wù)杠桿，尋求各自的最佳資本結(jié)構(gòu)。

再看投資方面，包括項目投資、證券投資、并購、特許經(jīng)營、輸出管理、承包租賃、使用權(quán)買斷、資產(chǎn)置換等方式。酒店業(yè)作為一個成熟的產(chǎn)業(yè)，它的經(jīng)營擴張有著大量的歷史經(jīng)驗可以供我們借鑒。任何一種方式都具有自身的優(yōu)勢和局限性，這就要求酒店要根據(jù)自身的特點來確定最適合自身的投資方式，在投資擴張中也要審時度勢，正確分析經(jīng)營風(fēng)險，以防投資有去無回，20世紀80年代香港股市“狙擊大王”劉鑾雄敗走大酒店就是很好的例子。

最后看現(xiàn)金管理，由于現(xiàn)金管理對風(fēng)險控制和發(fā)現(xiàn)能力有較高的要求，因此現(xiàn)金管理工具主要選擇風(fēng)險低，流通性高的短期有價證券，如國債等。同時財務(wù)部對庫存現(xiàn)金（銀行存款）要求必須每日盤點，并向財務(wù)經(jīng)理提交《每日現(xiàn)金流量表》，每月必須按期編制現(xiàn)金流量計劃與供應(yīng)商付款計劃，并向經(jīng)理報告付款情況，以保證現(xiàn)金按規(guī)定計劃流動，確保酒店正常運營。

2.3加強應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款管理首先是會計記賬程序的管理，因此先要建立簡便有序的財務(wù)管理程序，設(shè)立相關(guān)的總賬、明細分類賬，對業(yè)務(wù)單位所發(fā)生的往來項目逐一記載并逐一結(jié)賬，定期與對方單位核對賬目，清算賬款。同時，應(yīng)收賬款的收回，主要是建立在對方單位的付款能力上，因此需要對同意發(fā)生應(yīng)收賬款的單位進行信用考察，建立必備檔案，加強對客戶的管理，并結(jié)合對部門定期反饋的客戶還款情況，做出信用判斷，減少應(yīng)收賬款的壞賬和呆賬風(fēng)險，給予信用好的、還款狀況好的企業(yè)適當放寬信用限度，對于已發(fā)生的信用風(fēng)險，需要采用積極的解決辦法，使風(fēng)險降到最低，一般做法是建立以銷售人員為主的加收獎勵提成機制，實施獎勵提成手段，設(shè)專人進行過期賬款的催收，加速資金回籠。

2.4加強成本費用管理的內(nèi)部控制

從現(xiàn)代酒店成本管理的趨勢看，筆者認為戰(zhàn)略成本管理更優(yōu)于精益成本管理，甚至包含了精益成本管理，它具有長期性、全局性、外延性、抗爭性等特點，不單純追求最小成本。根據(jù)戰(zhàn)略成本管理思想提出的方法，首先分析特定酒店的產(chǎn)品服務(wù)所處的特定環(huán)境下的市場生命周期和市場份額等，然后確定其應(yīng)采用的戰(zhàn)略。對于不同的產(chǎn)品在不同的市場應(yīng)采取不同的市場戰(zhàn)略，是以產(chǎn)品差異戰(zhàn)略取勝（在成本差距不可能拉大的情況下推出比對手更優(yōu)、更獨特的產(chǎn)品服務(wù)以顯示差異，吸引顧客），還是以成本領(lǐng)先戰(zhàn)略取勝（在產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量不可能會有差別的情況下努力降低成本、降低售價來取得競爭優(yōu)勢）。

在戰(zhàn)略成本管理模式下，現(xiàn)代酒店必將構(gòu)建起全新的酒店成本管理體系，綜合運用價值鏈分析、成本動因分析、戰(zhàn)略定位分析等戰(zhàn)略成本管理的工具，對酒店物流、資金流、信息流、價值流等進行全面的成本分析與管理，促進酒店成本管理效益的提升。

2.5加強收入的內(nèi)部控制

酒店收入包括客房收入、餐飲收入和其他收入三大部分，隨著酒店規(guī)模不斷擴大，服務(wù)功能目趨齊全，服務(wù)項目日益增多，由此帶來的營業(yè)收入越來越大，收入的環(huán)節(jié)也越來越多，要保證營業(yè)收入的安全、完整，必須加強對營業(yè)收入的稽核控制?？刂频脑瓌t是：首先，保證收入的合法性，即保證收入的計收有根有據(jù)；其次，保證收入的完整性，即采取一切措施，堵塞在營業(yè)收入過程中可能發(fā)生的一切漏洞，防止和避免一切可能影響或損害收入完整性的事件發(fā)生，把營業(yè)收入的損失控制在最低限度；第三，保證收入的及時性，酒店所發(fā)生的收入都必須盡快收到手并及時入賬。

加強客房收入稽核重點是對客房收入的各種賬單、資料進行核對，檢查和控制一般分為夜間稽核和日間稽核。與客房收入稽核相同，餐飲收入稽核也包括夜間稽核和日間稽核，即是通過對餐飲各種單據(jù)的審核控制來保證餐飲收入的完整。餐飲收入夜間稽核，主要是檢查各餐廳當日的收銀工作，即測試當日收銀的數(shù)據(jù)是否正確。餐飲收入日間稽核的內(nèi)容主要是稽核餐飲收入日報表。此外酒店為了向客人提供完整、全面、多方位的服務(wù)，還提供諸如酒吧、舞廳、桑拿等娛樂休閑服務(wù)和商務(wù)服務(wù)，這些附帶服務(wù)項目，對于完善酒店的功能，提高酒店對客人的吸引力有著非常重要的作用，這類服務(wù)形成的收入?yún)R集起來就是酒店的其他收入，對于這些收入雖然數(shù)目不大，但發(fā)生頻繁、種類繁多，同樣需要加強內(nèi)部控制。

參考文獻

1耿建新，宋常.審計學(xué)（第三版）[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2002

2國家旅游局人教司.現(xiàn)代旅游飯店管理[M].北京:中國旅游出版社，2001

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以工程、采購、營銷、研發(fā)等經(jīng)營類業(yè)務(wù)和預(yù)算管理、會計核算、合同管理、信息管理等管控類業(yè)務(wù)為建設(shè)突破口，著力抓好資金、采購、基建、銷售、產(chǎn)權(quán)管理等關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程控制，建立健全各項管理制度，科學(xué)優(yōu)化各專業(yè)流程框架，制定專業(yè)化標準，逐步建立覆蓋企業(yè)全業(yè)務(wù)、全流程的內(nèi)部控制體系，使內(nèi)部控制體系真正成為保障企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的內(nèi)生機制。

（二）以標準流程為載體，優(yōu)化內(nèi)部控制設(shè)計

企業(yè)應(yīng)采用流程管理的思想對整個內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化安排，以業(yè)務(wù)流程為中心，設(shè)計企業(yè)內(nèi)控管理過程，將一體化運作由理論變?yōu)楝F(xiàn)實。流程梳理是流程管理的基礎(chǔ)，流程梳理應(yīng)從全局出發(fā)，注重點面結(jié)合。以基建、生產(chǎn)、營銷等核心業(yè)務(wù)和人財物等核心資源為重點，圍繞大規(guī)劃、大建設(shè)、大運行、大檢修、大營銷（“五大”）管理體系建設(shè)，各部門協(xié)同配合，分層梳理業(yè)務(wù)流程，充分分析流程細節(jié)，通過問卷調(diào)研、高層訪談、業(yè)務(wù)專題研討會等多種形式開展風(fēng)險識別與評估活動，分析挖掘內(nèi)部控制設(shè)計缺陷、執(zhí)行薄弱環(huán)節(jié)、制約提高工作效率及質(zhì)量的關(guān)鍵控制點，強化跨專業(yè)流程銜接，完善專業(yè)銜接間缺失流程，修改不符合業(yè)務(wù)規(guī)律的流程，完善不符合要求的管理制度，建立標準化的業(yè)務(wù)流程，使工作更加規(guī)范化、科學(xué)化。業(yè)務(wù)流程梳理是持續(xù)性的工作，是一個不斷優(yōu)化的過程，需要在執(zhí)行過程中不斷完善，業(yè)務(wù)流程體系完善的過程，也就是內(nèi)部控制體系建設(shè)工作提升的過程。

（三）以風(fēng)險管控為導(dǎo)向，提升內(nèi)部控制水平

在流程優(yōu)化的過程中，企業(yè)應(yīng)當以風(fēng)險管控為導(dǎo)向，確保風(fēng)險管理與內(nèi)部控制有機融合，將風(fēng)險管理嵌入流程優(yōu)化，識別風(fēng)險、分析風(fēng)險、評估風(fēng)險并落實控制措施，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的落地。1.風(fēng)險識別。結(jié)合供電企業(yè)管理實際，全面開展經(jīng)營診斷分析，查找企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、各項重要經(jīng)營活動及其重要業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險。2.風(fēng)險評估。采用定性與定量相結(jié)合的方式，運用統(tǒng)計學(xué)方法對識別出的風(fēng)險發(fā)生可能性、影響程度進行量化測評、劃分風(fēng)險等級，以明確各個風(fēng)險的嚴重程度。3.風(fēng)險預(yù)警。在對重大風(fēng)險進行研究分析的基礎(chǔ)上，融合企業(yè)績效指標、同業(yè)對標考核體系，建立全面風(fēng)險預(yù)警指標體系。借助一體化信息平臺，實時監(jiān)控風(fēng)險警示信號，及時發(fā)出風(fēng)險預(yù)警信息，實現(xiàn)風(fēng)險的實時、動態(tài)管理。4.持續(xù)改進。梳理各部門各業(yè)務(wù)風(fēng)險信息，收集整理風(fēng)險事件案例，研究制定各業(yè)務(wù)風(fēng)險管理策略和重大風(fēng)險解決方案，針對管控缺陷制定應(yīng)對措施和應(yīng)急預(yù)案，形成企業(yè)風(fēng)險控制庫，加以培訓(xùn)、演練和實施，促進風(fēng)險管控持續(xù)改進，見圖1。

（四）以授權(quán)管理為約束，健全相互制衡機制

企業(yè)在完善組織機構(gòu)的基礎(chǔ)上，明確權(quán)責(zé)劃分，將內(nèi)部控制的各項要求融入各項業(yè)務(wù)流程、落實到每個員工的崗位職責(zé)中，規(guī)范授權(quán)審批制度，形成有效的制衡機制。梳理整合重大事項特別授權(quán)信息，補充完善常規(guī)授權(quán)事項，細化業(yè)務(wù)授權(quán)規(guī)則，規(guī)范授權(quán)程序，明確授權(quán)標準，遵循全面風(fēng)險管理要求和不相容崗位相分離原則，規(guī)范關(guān)鍵業(yè)務(wù)崗位的權(quán)限配置體系，建立更為科學(xué)、清晰的授權(quán)管理關(guān)系,明確組織決策和沖突解決的規(guī)則或制度。從源頭上防止不合理行為的發(fā)生，建立事前控制。企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行授權(quán)審批。對于“三重一大”事項（重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金使用），企業(yè)應(yīng)當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。

（五）以內(nèi)控評價為手段，整合績效考核管理

企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，將內(nèi)部控制評價作為開展風(fēng)險管理監(jiān)督評價的重要手段，對包括固定資產(chǎn)投資、電力營銷、物資采購、工程建設(shè)等在內(nèi)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)全面開展內(nèi)部控制評價活動。通過持續(xù)不斷地對內(nèi)控工作進行監(jiān)督檢查，使得內(nèi)控體系日趨合理有效，實現(xiàn)風(fēng)險的在控和可控。同時，將內(nèi)部控制流程與內(nèi)部控制責(zé)任人對接，內(nèi)控評價與績效管理整合，深入挖掘員工在內(nèi)控工作中的潛在能力，充分發(fā)揮其才能與智慧，形成相互促進、相互激勵的良性循環(huán)。一方面，由相關(guān)管理單位負責(zé)人兼任各業(yè)務(wù)流程責(zé)任人，使每一管理層級工作職責(zé)與內(nèi)控環(huán)節(jié)趨于一致，并把流程執(zhí)行結(jié)果與責(zé)任人的崗位考核、晉升直接掛鉤，以此強化管理人員的職責(zé)。另一方面，對業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點的內(nèi)控執(zhí)行責(zé)任明確納入每一崗位職責(zé)進行考核，以此落實內(nèi)控責(zé)任制，將內(nèi)控執(zhí)行責(zé)任最終落實到每個責(zé)任崗位和責(zé)任人，實現(xiàn)全過程控制。

（六）以信息系統(tǒng)為支撐，提高內(nèi)部控制效率

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（一）民營企業(yè)缺乏現(xiàn)代化公司治理機構(gòu)

民營企業(yè)治理機構(gòu)的特征之一就是“家族治理”，這就導(dǎo)致管理權(quán)高度集中，產(chǎn)權(quán)高度封閉，最終導(dǎo)致經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)綁定在一起。這樣的現(xiàn)象違背了現(xiàn)代化公司的特征：經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離[2]。如果脫離了完善的現(xiàn)代化公司治理結(jié)構(gòu)，無論是企業(yè)內(nèi)部控制，還是風(fēng)險管理機制，相應(yīng)地難以得到有效地落實。

（二）在經(jīng)濟全球化的背景下，民營企業(yè)缺乏應(yīng)對風(fēng)險的能力

民營企業(yè)在經(jīng)濟全球化的大背景下，面臨著越來越大的國內(nèi)和國際競爭的壓力。較多民營企業(yè)中的管理層在控制風(fēng)險方面，比較缺乏現(xiàn)代化的經(jīng)營理念以及現(xiàn)代化的視野。雖然企業(yè)通過參與金融市場的途徑能夠有效的避免因為原材料價格以及匯率波動而產(chǎn)生市場競爭壓力，但是，參與金融市場的同時，相應(yīng)而來的就有金融風(fēng)險的壓力，而多數(shù)的民營企業(yè)在風(fēng)險應(yīng)對方面的能力較弱。

（三）在民營企業(yè)中沒有較為先進的風(fēng)險管理機制

很多企業(yè)因為還沒有建立先進的風(fēng)險控制體系，所以對于可能發(fā)生的風(fēng)險難以進行有效的應(yīng)對，其表現(xiàn)為大部分的企業(yè)尤其是民營企業(yè)沒有設(shè)立風(fēng)險管理部門。同時，企業(yè)也沒有相關(guān)的專業(yè)人才來從事這一類型的工作，這就會導(dǎo)致在進行風(fēng)險管理工作的時候不存在較高的專業(yè)性。

（四）在民營企業(yè)中沒有健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機制

企業(yè)擁有一套比較完整的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，不僅能夠充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，還可以讓企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)章制度有效的發(fā)揮其作用。當今，我國大部分企業(yè)特別是民營企業(yè)，沒有較為健全的監(jiān)督機制來約束企業(yè)的內(nèi)部控制，在這種情況下就難以確保內(nèi)部控制所具有的作用得到充分有效地發(fā)揮[3]。雖然有一部分民營企業(yè)意識到了內(nèi)部控制監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理機制中的重要作用，并且企業(yè)也確實制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制的一系列規(guī)章制度，可是這些規(guī)章制度難以將其作用發(fā)揮出來。除此之外，一些企業(yè)沒有將專門的內(nèi)部審計部門設(shè)置出來。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的組成部分，也是對內(nèi)部進行再控制的手段。沒有內(nèi)部審計部門，可能無法對企業(yè)內(nèi)部控制的合理性、合法性以及規(guī)范性進行評價和審查。

二、我國民營企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險管理機制出現(xiàn)問題的原因

（一）民營企業(yè)缺乏現(xiàn)代化公司治理機構(gòu)的原因

民營企業(yè)缺乏現(xiàn)代化公司治理機構(gòu)的原因，一方面，在民營企業(yè)創(chuàng)立之初，“家族治理”降低了企業(yè)內(nèi)部的資源成本，使之最小化。而且家族成員之間容易建立共同的利益目標，更容易合作。與其他的企業(yè)相比，“家族治理”的民營企業(yè)凝聚力更強。這就使得民營企業(yè)延續(xù)家族治理。另一方面，董事會成員在公司治理結(jié)構(gòu)方面沒有給予高度重視。在現(xiàn)代化公司治理結(jié)構(gòu)體系中，董事會扮演著十分重要的角色，它與股東和管理者們有著密不可分的關(guān)系。同時，大多數(shù)監(jiān)事會的成員來自于企業(yè)內(nèi)部，其權(quán)利有名無實，最重要的是成員綜合素質(zhì)并不高，在董事會進行戰(zhàn)略決策的時候無法起到監(jiān)督作用。

（二）民營企業(yè)缺乏應(yīng)對風(fēng)險能力的原因

民營企業(yè)在經(jīng)營管理、財務(wù)決策以及營銷策略制定等方面具有很強的盲目性和主觀性。有些管理人員缺少風(fēng)險管理觀念，看重經(jīng)營卻忽略管理，以至于當企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)無法有效的面對這些風(fēng)險。此外，民營企業(yè)擁有較為薄弱的風(fēng)險控制意識，特別是對來自于全球背景下的風(fēng)險，例如世界經(jīng)濟增長速度放緩、全球通貨膨脹壓力等，主要體現(xiàn)在企業(yè)盲目地跟風(fēng)、創(chuàng)新、尋求多元化,不是所有的創(chuàng)新都是能被市場所接受的。還有一些民營企業(yè)家覺得應(yīng)該讓企業(yè)走多元化道路，讓企業(yè)涉足多個行業(yè)，但是結(jié)果卻不盡人意。

（三）在民營企業(yè)中沒有較為先進的風(fēng)險管理機制的原因

由于經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，所以企業(yè)所要面臨的風(fēng)險日益增多。風(fēng)險的增加就會對企業(yè)的風(fēng)險管理能力提出更加嚴格的要求。尤其是金融衍生品被運用到企業(yè)之中，直接將較大的挑戰(zhàn)呈現(xiàn)在企業(yè)的面前。一般民營企業(yè)的規(guī)模不是很大、業(yè)務(wù)量也較少，沒有建立風(fēng)險管理部門，規(guī)范的內(nèi)部控制的風(fēng)險管理機制也尚未被建立起來。另外，許多民營企業(yè)為本企業(yè)員工繳納的養(yǎng)老保險等福利金額較低，因此民營企業(yè)無法吸收相關(guān)的專業(yè)人才，進而導(dǎo)致民營企業(yè)的風(fēng)險管理工作缺乏專業(yè)性。

（四）在民營企業(yè)中沒有健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機制的原因

民營企業(yè)中沒有健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機制是因為很多民營企業(yè)中缺少了一套完整有力的內(nèi)部審計制度。民營企業(yè)的內(nèi)部審計缺少政府部門對企業(yè)的指導(dǎo)和支持，內(nèi)部審計工作缺少法律的支持。除此之外，企業(yè)對于內(nèi)部審計應(yīng)該發(fā)揮的獨立監(jiān)督作用沒有形成相應(yīng)的重視，因此造成企業(yè)內(nèi)部沒有健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機制現(xiàn)象的出現(xiàn)。

三、如何完善民營企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險管理機制

（一）促使民營企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)不斷地得到優(yōu)化

要保證內(nèi)部風(fēng)險管理機制得到有效地執(zhí)行，首先要改變治理結(jié)構(gòu)，即設(shè)置完善的內(nèi)部機構(gòu)以及部門，同時還要將內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化。因此，以下兩個方面可以作為出發(fā)點：一方面，應(yīng)該明確并且清晰地知道企業(yè)的性質(zhì)以及其在市場中的地位，應(yīng)該將市場化作為指導(dǎo)內(nèi)容，改革并且完善企業(yè)的結(jié)構(gòu)。與此同時，還應(yīng)該積極主動的引進外部的投資者，促使企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)得到改善，最終促使企業(yè)能夠有效地提高自身的經(jīng)營管理效率。另一方面，在進行企業(yè)內(nèi)部治理的時候應(yīng)該將獨立董事的作用重點發(fā)揮出來，有效地提高獨立董事所具有的話語權(quán)以及決策權(quán)，要堅決避免形式化以及邊緣化的獨立董事制度這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。通過以上措施，獨立董事制度能夠真正被運用于企業(yè)內(nèi)部問題的治理當中。

（二）立足于經(jīng)濟全球化的大背景來樹立風(fēng)險管理理念

企業(yè)所面臨的風(fēng)險在經(jīng)濟全球化的這種大背景下具有很大的不確定因素，因此企業(yè)只有將市場這一大環(huán)境作為立足點才有可能對所發(fā)生的經(jīng)濟風(fēng)險進行良好的評估，也只有這樣才能夠加強內(nèi)部控制風(fēng)險管理機制的建設(shè)。首先，要高度重視金融衍生品將會帶來的一切可能性風(fēng)險，有效地樹立起防范金融風(fēng)險的意識，采取現(xiàn)代化的風(fēng)險管理手段來有效地管理并控制金融風(fēng)險，以此來避免杠桿風(fēng)險可能給企業(yè)帶來的毀滅性打擊。其次，企業(yè)還應(yīng)該將財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)有效地建立起來，通過不斷完善財務(wù)系統(tǒng)的措施，促使企業(yè)不斷提升管理內(nèi)部風(fēng)險的能力。第三，公司還要經(jīng)常開展風(fēng)險教育，使得員工深刻的認識了解風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險因素。

（三）促使民營企業(yè)的風(fēng)險管理體系不斷地得到完善

民營企業(yè)應(yīng)該不斷的完善內(nèi)部控制的風(fēng)險管理體系，促使企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險管理機制不斷提升自身的可執(zhí)行性，并以此來增強民營企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。如何才能使企業(yè)內(nèi)部的控制風(fēng)險管理體系不斷地得到完善，主要包括了下面幾點內(nèi)容：第一，民營企業(yè)應(yīng)該強化風(fēng)險意識，尤其是直接業(yè)務(wù)崗位，制定覆蓋所有風(fēng)險因素和環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，以消除企業(yè)員工的盲區(qū)。第二，民營企業(yè)應(yīng)該定期的對企業(yè)中存在的風(fēng)險進行評估以及分類，然后按照風(fēng)險呈現(xiàn)出來的大小層次對風(fēng)險進行分層管理和控制。除此之外，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的特點，不斷地完善企業(yè)內(nèi)部擁有的風(fēng)險管理體系。只有這樣才能夠促使企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理體系得到適應(yīng)性的發(fā)展。

（四）促使嚴格的內(nèi)部審計制度得以有效地建立

只有將嚴格的內(nèi)部審計制度有效地建立起來，才可以使內(nèi)部審計制度將其應(yīng)有的監(jiān)督作用有效地發(fā)揮出來。一旦內(nèi)部審計制度的監(jiān)督作用得到提升，相應(yīng)的企業(yè)風(fēng)險管理能力也能相應(yīng)地得到很大程度的提升。一方面，民營企業(yè)應(yīng)該建立起嚴格的內(nèi)部審計制度，同時，還要確保內(nèi)部審計部門的權(quán)威性以及獨立性不被破壞。做好這兩項工作，不但能夠使內(nèi)部審計制度的可執(zhí)行性得到提高，而且能夠為企業(yè)的管理層在制定決策的時候提供重要的依據(jù)。另一方面，審計制度應(yīng)該要和風(fēng)險管理工作有機地結(jié)合在一起。民營企業(yè)要建立起以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計制度，隨后促使審計專業(yè)人員對風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險管理以及風(fēng)險評估等工作進行有效地參與。通過上述途徑，不僅可以促使實際工作與審計工作的結(jié)合度得到有效地提升，更可以促使內(nèi)部審計制度發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

四、結(jié)語

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內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要素是內(nèi)部環(huán)境，不良的內(nèi)部環(huán)境必然導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)，使得企業(yè)面臨潛在的經(jīng)營風(fēng)險，而內(nèi)部環(huán)境中的重要的主觀因素是人力資源。董事會負責(zé)設(shè)計、實施和維護內(nèi)部控制，并且直接影響內(nèi)部環(huán)境。監(jiān)事會對董事會建立和內(nèi)部控制的有效實施進行控制，經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。內(nèi)部控制是通過人來實施的，而個體實施的具體行為建立在其道德判斷的基礎(chǔ)，制度和程序在一定程度上約束個體的行為，但由于內(nèi)部控制的固有缺陷，個體思考判斷和作出決策受個體所處的道德階段的影響。因此從公司管理角度上來說，很有必要分析人的道德因素在內(nèi)部控制與風(fēng)險管理中的作用，其中內(nèi)部環(huán)境中的人力資源包括高管人員、專業(yè)技術(shù)人員和一般員工。

二、人的道德因素在內(nèi)部控制中的作用

（一）合規(guī)目標

要合理保證企業(yè)在國家法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)開展經(jīng)營活動。根據(jù)柯爾博格的道德發(fā)展階段理論，如果管理者處在第四階段，他會被限制于遵守相關(guān)的規(guī)定，他們會尊重企業(yè)的章程和程序的決策，同時他也會遵守國家法律的相關(guān)規(guī)定，會將法律法規(guī)的內(nèi)在要求嵌入到他的行動中，企業(yè)也會合法合規(guī)地生存下去。如果管理層處在前習(xí)俗層次，則企業(yè)會陷入盲目追求利潤的怪圈，無視國家法律法規(guī)，最終為其違法行為付出巨大代價。安達信會計師事務(wù)所就是在盲目追求利潤的途中無視司法最終走向滅亡。同時，一般員工的選拔也應(yīng)考慮其道德階段，只有從最基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)活動上將違法違規(guī)的風(fēng)險降低到最小限度，才能保證內(nèi)部控制的這一基礎(chǔ)目標的實現(xiàn)。

（二）資產(chǎn)安全目標

資產(chǎn)安全目標有兩個層次：一是確保資產(chǎn)在使用價值上的完整性，主要是防止實物資產(chǎn)被挪用、侵占以及對無形資產(chǎn)控制權(quán)的旁落；二是確保資產(chǎn)在價值量上的完整，防止資產(chǎn)被低價出售等。在實現(xiàn)此目標的時候應(yīng)考慮專業(yè)技術(shù)人員的道德階段，因為如果專業(yè)技術(shù)人員處于較低的道德水平，一切以自我為中心，可能會出現(xiàn)人才的流失，關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)機密的泄露。一般員工中的出納和會計人員如果處于較低的道德層次，則可能出現(xiàn)合謀串通，侵吞財產(chǎn)，甚至伙同管理人員，給企業(yè)造成無可估量的損失。高層管理人員如果處于較低的道德水平，可能會發(fā)現(xiàn)越權(quán)操作，形成內(nèi)部人控制，引發(fā)資產(chǎn)流失，挪用公款等案件。擁有百年歷史的巴林銀行的倒閉，就是因為尼克•李森追求私利挪用公款炒股指期貨和負責(zé)人尼克為了避免上級處罰所作出的錯誤決定造成的。對處在習(xí)俗水平以上的道德階段的人力資源，可以采取適當?shù)募顧C制和約束機制來維護企業(yè)的秩序。

（三）報告目標

企業(yè)要提供真實可靠的財務(wù)信息以及其他信息，其真實披露可以將企業(yè)誠信負責(zé)的形象公之于眾。有道德的經(jīng)理人會以企業(yè)的長遠發(fā)展為目標，不會為了私利而粉飾財務(wù)報表，捏造利潤欺騙公眾，而道德階段較低的管理者則會為了自身的短期利益，置股東和員工的利益于枉然，進行財務(wù)報表造假，使得公司走向毀滅，安然公司的破產(chǎn)就是一個典型的例子。同時，有道德的財務(wù)會計人員和外部審計人員將會堅守自己的職業(yè)道德而不是服從權(quán)威和錢威，保障財務(wù)報告的真實可靠。

（四）經(jīng)營目標

提高經(jīng)營的效率和效果是內(nèi)部控制要達到的最直接也是最根本的目標，良好的內(nèi)部控制可以將對風(fēng)險防線的防范落實到每個細節(jié)和環(huán)節(jié)當中，使得企業(yè)在低風(fēng)險的環(huán)境中穩(wěn)健經(jīng)營。這就要求管理者處于第二水平———習(xí)俗層次，較低層次可能會出現(xiàn)管理者的越權(quán)操作，而較高層次的管理者并不能保證其對公司規(guī)章和法律法規(guī)的絕對遵守，可能會為了心中的堅持而作出不被社會接受的決策，比如盛大董事長陳天橋利用其大股東的一票否決權(quán)，力排眾異強行作出研制盛大盒子的決策，雖然這個決策在當今看來是無比正確的，但是并不能為當時的法律和社會所接受，最終失敗。作為內(nèi)部控制的實施者之一的一般員工，如果其道德判斷能力較強，能權(quán)衡個人利益和組織利益，對工作有較高的責(zé)任心和熱情，能保障工作的質(zhì)量，并且可以通過內(nèi)部考核機制對部門和員工進行激勵促進和約束，保證內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定。

（五）戰(zhàn)略目標

經(jīng)營目標是戰(zhàn)略目標的短期化和具體化，戰(zhàn)略目標是總括性的長遠目標。戰(zhàn)略目標有公司的高層管理者作出，全體員工共同努力實現(xiàn)。如果管理層處于較低的道德階段，則制定出不利于公司長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標，比如原董事長為了自己的面子和利益，利用手中大權(quán)命令三九集團盲目采用承擔債務(wù)式的擴張，最終導(dǎo)致資金鏈斷裂。而道德層次較高的管理者的眼光視野會超脫世俗，看到一般人所看不到的領(lǐng)域，制定出無比英明的戰(zhàn)略目標，比如蘋果公司的引路人喬布斯，通過戰(zhàn)略目標引導(dǎo)公司發(fā)展，在市場沒有需求的情況下創(chuàng)造出了平板計算機的需求。

三、人的道德因素在風(fēng)險管理中的作用

篇5

1.內(nèi)部控制評價的內(nèi)容范圍不明確

內(nèi)部控制審核指導(dǎo)注冊會計師對內(nèi)部控制對會計報表相關(guān)的有效性，如何進行專項審計和審計意見的發(fā)表。它將在內(nèi)部控制的審查范圍有限，對會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制，這是可取的會計和審計標準，因為在財務(wù)報表審計中，內(nèi)部控制評價在一般的情況下是可以作為審計方法的憑證的，它的范圍應(yīng)界定會計報表相關(guān)，主要是取決于完善并且提高審計工作效率，從而來保證審計目標和審計質(zhì)量；對內(nèi)部控制的評價作為一種特殊驗證，而不是整體的控制，這是非常不合適的。內(nèi)部控制與會計報表的有關(guān)電力企業(yè)控制集成交織在一起，不僅難以區(qū)分每個內(nèi)容之間的試驗研究，很難獨立意見。

2.電力企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理不完善

監(jiān)事會的成員不得少于三人，由風(fēng)潮的代表和職工代表的比例適當，雖然有規(guī)定，董事，經(jīng)理及財務(wù)負責(zé)人不得兼任的股東，但沒有規(guī)定，如果他們成為監(jiān)事如何制裁。因此，在對人員或董事會的董事會成員兼任情況監(jiān)事會出現(xiàn)許多成員公司，很難控制自己，導(dǎo)致監(jiān)事會董事會、經(jīng)理層在公司董事會提出許多成為建筑工地的親戚，讓一些受人尊敬的教友占重要的位置，但不履行職責(zé)；其他規(guī)則沒有對監(jiān)事會職工代表的比例，具體的限制，很容易對工人的權(quán)利和利益產(chǎn)生的反對。

3.缺乏對內(nèi)部控制評價報告的具體規(guī)定

基于內(nèi)部控制報告缺乏規(guī)定，對內(nèi)部控制的責(zé)任管理僅僅是內(nèi)部控制制度方面的完善，并沒有保證內(nèi)部控制制度運行。缺乏詳細規(guī)定格式及財務(wù)報告的內(nèi)容，也使內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要原因不能有效地運行，對于一般的上市公司，披露內(nèi)部控制系統(tǒng)的電力企業(yè)建立在上市公告的要求，以及相關(guān)的要求，在年度報告中沒有內(nèi)部控制報告。

4.內(nèi)部控制評價從業(yè)人員素質(zhì)相對較低

經(jīng)理忽略了從業(yè)人員的培訓(xùn)，目前，電力企業(yè)的管理人員往往忽視對從業(yè)人員的培訓(xùn)，突出表現(xiàn)在缺乏了解培訓(xùn)機構(gòu)管理人員的安全培訓(xùn)的法律責(zé)任，系統(tǒng)安全培訓(xùn)管理不完善；新材料、新技術(shù)的安全生產(chǎn)發(fā)展方向，以及新教材缺乏技術(shù)差距，培訓(xùn)的針對性不強，主要原因是經(jīng)濟案件不斷發(fā)生。員工考核機制不完善的內(nèi)部，在員工的內(nèi)部評價機制的電力企業(yè)是不完美的，工作態(tài)度相對滯后，電力企業(yè)和不相關(guān)的可行的員工考核管理機制，偶爾的業(yè)務(wù)考核流于形式，考核后，經(jīng)常使用互評，風(fēng)，設(shè)置有沒有相應(yīng)的獎懲制度。因此，對員工的評價不夠重視。嚴重影響電力企業(yè)的工作效率，在電力企業(yè)的大發(fā)展的抑制作用。

二、完善電力企業(yè)內(nèi)部控制評價的應(yīng)對策略

1.完善電力企業(yè)內(nèi)部控制制度

首先，應(yīng)該完善電力企業(yè)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容，對企業(yè)內(nèi)部控制能力評價的內(nèi)容及范圍進行明確的規(guī)定和詳細的安排，對內(nèi)部控制審計指導(dǎo)建議進行主要的修改，內(nèi)部審計范圍將擴大，使內(nèi)部控制審計報告具有一定說服力，可靠程度可以借判斷電力企業(yè)方面的會計報告，發(fā)揮電力企業(yè)內(nèi)部控制評價作用。在統(tǒng)一的電力企業(yè)內(nèi)部控制制度評價，目前，電力企業(yè)內(nèi)部控制其評價方面的研究是非常有必要的。

2.完善電力企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管

建立和完善董事會制度，董事會為紐帶聯(lián)系業(yè)主和經(jīng)理，在電力企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中起著關(guān)鍵的作用。董事的股東大會董事會接受委托的具體事務(wù)公司在管理方面來看，在交易過程中，公司業(yè)務(wù)執(zhí)行起決定作用?？偨?jīng)理由公司董事會來決定，主要是負責(zé)經(jīng)營管理等方面的工作。完善內(nèi)部控制實現(xiàn)內(nèi)部控制，發(fā)揮董事會決定作用。由于現(xiàn)在董事會存在題，改善內(nèi)部控制環(huán)境是非常有必要的。所以，應(yīng)積極加強董事會建設(shè)，提供一個核心的位置。關(guān)鍵是完善監(jiān)事會制度，董事會的運行工作板可以依賴。目前，很多企業(yè)都意識到問題的嚴重性，根據(jù)其自身特點，完善其董事會制度規(guī)制不同程度，保證董事會的決策科學(xué)。

3.完善內(nèi)部控制評價報告的具體規(guī)定

實施內(nèi)部控制的重要性評價報告是電力企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，電力企業(yè)是為了確保提前重要控制弱點的主要依據(jù)。可以從畢馬威和其他公司的內(nèi)部控制評價報告的實踐中學(xué)習(xí)，在高級管理小組的內(nèi)部結(jié)構(gòu)形成的單位，檢查和定期的步驟和電力企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計與實現(xiàn)方案的評價。電力企業(yè)可以對注冊會計師協(xié)會聘請外部中介機構(gòu)審計的年度報告的有效性，以及主要的控制缺陷的評價過程中發(fā)現(xiàn)了必要的改進，保證財務(wù)報告的電力企業(yè)的制備和報告的質(zhì)量，以減少金融風(fēng)險。具體規(guī)定明確內(nèi)部控制評價報告，由于目前對電力企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告給當局沒有具體的規(guī)定，稱其響應(yīng)的具體規(guī)定。

4.提高內(nèi)部控制評價從業(yè)人員的自身素質(zhì)

篇6

關(guān)鍵詞：藥品采購；內(nèi)部控制；問題；建議

隨著社會的發(fā)展，醫(yī)療技術(shù)越來越先進，醫(yī)療費用卻越來越高，人民群眾看病難、看病貴的問題也越來越嚴重，究其原因是多方面的，除了醫(yī)療機制不完善的外部因素外，更主要的是醫(yī)院內(nèi)部控制薄弱。因此，必須建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，加大執(zhí)行力度，充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部控制的作用，這對不斷推進醫(yī)院改革與發(fā)展，提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平和可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、醫(yī)院藥品采購內(nèi)部控制概述

（1）醫(yī)院藥品概述。醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)活動的基本物資就是藥品，同時藥品也是醫(yī)院流動資金的重要組成部分。藥品質(zhì)量的優(yōu)劣，與患者的身體健康乃至生命安全息息相關(guān)，更能影響到醫(yī)院的經(jīng)濟效益和是否健康發(fā)展，所以藥品采購非常重要。

（2）醫(yī)院藥品采購的內(nèi)部控制。藥品采購的內(nèi)部控制是由醫(yī)院管理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)藥品采購控制目標的過程。

（3）醫(yī)院藥品采購的控制目標。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)衛(wèi)生部制定的《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》以及國家有關(guān)法律法規(guī)，制定采購制度。

二、醫(yī)院藥品采購內(nèi)部控制中存在的問題與建議

問題1：盲目采購藥品。藥品超儲積壓或供應(yīng)脫節(jié)是藥品采購內(nèi)部控制中的主要問題，究其原因，主要是缺乏嚴格的藥品采購申請，或藥品采購申請依據(jù)不充分、不適當，采購部門憑經(jīng)驗或喜好來采購藥品，缺乏藥品采購可行性分析，盲目進行采購，沒有嚴格的藥品采購申請審批控制制度。建議：合理采購藥品。藥品采購必須由藥房根據(jù)需求和業(yè)務(wù)需要提出申請，進行可行性分析后，經(jīng)分管采購的負責(zé)人在授權(quán)的權(quán)限內(nèi)進行審批，然后提交藥品采購部門方可采購。

問題2：違規(guī)采購藥品。首先，采購人員規(guī)避藥品招標采購，擅自采購藥品。招標采購是在公開、公平、公正和誠實信用的基礎(chǔ)上進行的，整個招標過程是在陽光下運行的，降低了原采購模式下的利益，這就導(dǎo)致采購人員為了個人利益而選擇有回扣的供應(yīng)商。其次，不相容職務(wù)未分離，沒有形成有效的制約和監(jiān)督。建議：規(guī)范采購藥品。首先，必須加大醫(yī)院紀檢部門、審計部門、財務(wù)部門等相關(guān)部門的監(jiān)督力度，規(guī)范采購渠道，確保國家的這一醫(yī)改政策得到有效地執(zhí)行。其次，由藥品采購部門、財務(wù)部門等相關(guān)部門共同在全省范圍內(nèi)政府集中招標，供應(yīng)商選擇、采購合同的擬定與審批必須相分離。

問題3：驗收藥品不規(guī)范。醫(yī)院的驗收藥品制度尚不健全，沒有獨立的驗收部門或指定專人驗收，而是由采購部門直接驗收，驗收時不嚴格執(zhí)行驗收制度，重量不重質(zhì)，存在以少報多、以次充好的現(xiàn)象。建議：醫(yī)院應(yīng)建立嚴格的驗收制度，合理設(shè)置崗位，明確各個崗位的職責(zé)和權(quán)限，可以成立一個專門的驗收部門或指定專人進行驗收，按照采購單，仔細核對藥品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量以及其他相關(guān)內(nèi)容，驗收后必須出具檢驗報告、計量報告和驗收報告。

問題4：輕視付款控制。首先，付款方式不恰當?，F(xiàn)金交易是違背國家規(guī)定的現(xiàn)金管理條例和支付結(jié)算辦法的。對于用現(xiàn)金支付的交易，因為缺少一個付款申請的流程，而導(dǎo)致會計與出納之間不能形成很好的控制關(guān)系。其次，付款程序不規(guī)范。有關(guān)人員在付款時，直接把發(fā)票等結(jié)算單據(jù)交主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，就交給了財務(wù)部門執(zhí)行，沒有突出財務(wù)部門的職能，無法對該筆業(yè)務(wù)的真實性、合法性和有效性進行審核。建議：加強付款控制。首先，根據(jù)國家支付結(jié)算辦法的相關(guān)規(guī)定，采購價款一般應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，改變付款方式，以保證資金安全。其次，規(guī)范付款程序。財務(wù)部門對采購部門提交付款業(yè)務(wù)的真實性進行審核，然后對采購發(fā)票的真實性、合法性和有效性進行審核，最后，由主管領(lǐng)導(dǎo)在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)審批，財務(wù)部門根據(jù)審批意見執(zhí)行付款。規(guī)范審批權(quán)限，制定審批上限，對權(quán)限外的大額資金支付要實行集體審批的辦法。

問題5：沒有明確規(guī)定與供應(yīng)商的對賬辦法。醫(yī)院有時候會采用賒賬的方式采購藥品，這就必然形成了債務(wù)，從而需要與供應(yīng)商及時核對賬目，但是，由于對賬辦法不明確，很容易出現(xiàn)各種問題。建議：明確與供應(yīng)商的對賬辦法，制定相關(guān)規(guī)定，發(fā)現(xiàn)問題及時查明原因，分清責(zé)任按有關(guān)的規(guī)定進行處理。

三、結(jié)束語

藥品采購是醫(yī)院正常運行的重要環(huán)節(jié)，建立健全藥品的內(nèi)部控制制度，形成完善的藥品采購內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，才能有效地規(guī)避風(fēng)險，保證醫(yī)院的資金安全，同時能夠有效地降低醫(yī)療成本，使醫(yī)院向著“高效、優(yōu)質(zhì)、低耗”的健康方向發(fā)展。

作者:湯靈娜 單位:云南省紅河州彌勒市人民醫(yī)院

篇7

（一）中小廣告企業(yè)財務(wù)管理不夠規(guī)范

首先，在廣告費用的收取上，國際大型的廣告公司通行的是15%左右的傭金費制度，但中小廣告企業(yè)很多時候都是通過與廣告主協(xié)商來確定廣告費用，中小廣告企業(yè)由于媒介購買能力較弱，在同媒介進行談判的時候處于劣勢地位，媒介投放費用在整個成本中占據(jù)的比例很高，很多時候中小廣告企業(yè)并不能對成本進行準確的評估，導(dǎo)致廣告費過低甚至出現(xiàn)“入不敷出”的現(xiàn)象。其次，很多中小廣告企業(yè)一般集設(shè)計、制作、投放為一體，所以很多企業(yè)都擁有大型噴繪廣告噴繪機等設(shè)備，而且很多承接戶外廣告業(yè)務(wù)的企業(yè)都擁有戶外廣告牌、燈箱等戶外媒介固定資產(chǎn)，但對于這些資產(chǎn)的監(jiān)管和維護，目前很多中小廣告企業(yè)尚無一套完整的制度。

（二）中小廣告企業(yè)績效評價存在問題

首先，很多中小廣告企業(yè)績效考核沒有一個固定的周期，而且很多中小廣告企業(yè)的績效考核還停留在考勤這一低層次上，考核的標準缺乏針對性。其次，有些時候企業(yè)需要對廣告主的實際情況進行實地考察，例如很多時候廣告企業(yè)需要對所宣傳的產(chǎn)品進行實地測量和取景，對于外出人員的管理很多中小廣告企業(yè)顯得“無計可施”，對于考察周期、考察效果的評價只能依靠考察人員自律。再次，中小廣告企業(yè)過度重視短期利益，很多廣告企業(yè)將銷售額作為廣告銷售人員的唯一考核標準，并以此作為獎懲依據(jù)，而忽視了更深層次的內(nèi)容。

二、中小廣告企業(yè)加強內(nèi)部控制的對策

（一）中小廣告企業(yè)應(yīng)該夯實內(nèi)部控制基礎(chǔ)

首先，目前我國中小廣告企業(yè)基本是在國外大型跨國廣告公司與國內(nèi)4A等大型廣告企業(yè)的夾縫中生存，面臨著激烈的競爭環(huán)境和較大的經(jīng)營風(fēng)險。因此，中小廣告企業(yè)更應(yīng)該樹立風(fēng)險意識，提高對企業(yè)內(nèi)部控制的重視程度。其次，雖然中小廣告企業(yè)員工數(shù)量有限，但是也應(yīng)該根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特色與發(fā)展狀況劃清崗位職責(zé)，業(yè)務(wù)承接、客戶管理、廣告制作、媒介投放、效果評估等重要崗位或環(huán)節(jié)要安排專人負責(zé)。同時，中小廣告企業(yè)應(yīng)該將“垂直式”治理結(jié)構(gòu)與“扁平式”管理模式相結(jié)合，在保證內(nèi)部信息溝通渠道暢通的同時，盡可能的實現(xiàn)內(nèi)控信息的橫向傳播。再次，人才特別是主創(chuàng)人員的缺失是目前大多數(shù)中小廣告企業(yè)面臨的難題之一，企業(yè)應(yīng)該具體自身情況適當提高薪資水平以吸引高水平人才的加盟。同時，企業(yè)應(yīng)該與廣告主建立良好的關(guān)系，完善客戶管理制度，降低對于客戶主管的依賴程度，避免因為重要崗位人員的變動帶來的客戶流失損失。南京壹佰加廣告有限公司是一家主營品牌推廣、媒介和活動策劃等業(yè)務(wù)的廣告公司，雖然公司規(guī)模不大，但是企業(yè)根據(jù)不同部門職能，建立了科學(xué)的崗位分工制度，并開出豐厚的待遇吸引有經(jīng)驗的廣告人才，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)與多個知名品牌建立了合作關(guān)系，并受到廣泛好評。

（二）中小廣告企業(yè)應(yīng)該完善財務(wù)管理制度

廣告行業(yè)與其他行業(yè)不同，一般來說廣告需要經(jīng)過兩次交易才能夠?qū)崿F(xiàn)即廣告主與廣告公司進行委托與廣告公司與廣告媒體溝通洽談這兩次交易，中小廣告企業(yè)在這兩次交易中應(yīng)該正確把握運營成本，提高固定資產(chǎn)管理水平，實現(xiàn)科學(xué)的財務(wù)管理。首先，在廣告費用的收取上，企業(yè)應(yīng)該進行細致的市場調(diào)研，同時對企業(yè)生產(chǎn)成本有一個整體的把握，綜合考慮當?shù)匚飪r水平后計算出合理的廣告費用。同時，中小廣告企業(yè)還可以采用“效益分配制”辦法，通過與廣告主進行協(xié)商，將企業(yè)廣告權(quán)利與責(zé)任相聯(lián)系，廣告企業(yè)從廣告主產(chǎn)生的實際銷售額中抽取一定的利潤作為廣告費。在媒介費用管理上，中小廣告企業(yè)應(yīng)該與廣告媒體建立良好的關(guān)系，及時關(guān)注媒介廣告版面或時段的費用變化動態(tài)，建立廣告投放風(fēng)險防控體系。其次，中小廣告企業(yè)應(yīng)該建立固定資產(chǎn)管理制度，定期對固定資產(chǎn)進行檢測和評估，及時了解固定資產(chǎn)的損耗程度，制定科學(xué)合理的維護預(yù)算。此外，還有一點不能忽視，有些時候企業(yè)廣告主會將自己的一部分產(chǎn)品交與廣告公司用于企業(yè)或產(chǎn)品宣傳活動，對于這一部分資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該進行詳細的記錄，防止某些人利用管理漏洞侵占企業(yè)資產(chǎn)。

（三）中小廣告企業(yè)應(yīng)該完善績效考核體系

廣告客戶的開發(fā)與維系關(guān)乎企業(yè)的長久發(fā)展，因此對于銷售人員的考核應(yīng)該兼顧廣告銷售額與廣告客戶的數(shù)量與質(zhì)量。而對于廣告制作人員的考核，應(yīng)該考慮到廣告?zhèn)鞑バЧ奶匦?，有時廣告投放后需要經(jīng)過一段時間后才能發(fā)揮其效果，中小廣告企業(yè)不能因為廣告在短時間內(nèi)沒有取得預(yù)期的效果就將責(zé)任歸咎為創(chuàng)作人員，而應(yīng)該充分考慮到廣告?zhèn)鞑バЧ臅r間性和累積性對廣告制作人員進行科學(xué)績效考核。另外，中小廣告企業(yè)應(yīng)該注意及時將績效考評結(jié)果反饋給被考評人員，使被考評人員能夠及時發(fā)現(xiàn)和解決工作中的問題。

篇8

（一）財務(wù)工作人員素質(zhì)高校財務(wù)人員扎實的專業(yè)基礎(chǔ)與職業(yè)道德是財務(wù)工作的基石。我國多數(shù)高校對其財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德建設(shè)普及工作力度有待加強?！兑?guī)范》對財務(wù)工作人員隊伍提出了要求，其中第三章第十七條規(guī)定，“單位應(yīng)當根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定建立會計機構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會計人員。”高校從業(yè)人員應(yīng)接受定期或不定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，以適應(yīng)新的高校財務(wù)會計制度的改革。

（二）財務(wù)規(guī)章制度《會計法》、《事業(yè)單位會計準則》等法律法規(guī)中均有涉及財務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)定，但是這些規(guī)定之間存在著不銜接、重復(fù)、甚至沖突的現(xiàn)象，不能構(gòu)成一個完整有效的內(nèi)部控制體系。《規(guī)范》的頒布，使高校財務(wù)內(nèi)部控制有了系統(tǒng)性的規(guī)章制度依據(jù)，明確了其內(nèi)控的目標、原則及方法，為推動高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善提供了理論依據(jù)與支撐。

二、高校內(nèi)部控制風(fēng)險評估過程中的問題及建議

風(fēng)險評估是指一項潛在事項的發(fā)生對目標實現(xiàn)產(chǎn)生的影響，包括風(fēng)險的識別、分析、控制與應(yīng)對。合理有效的風(fēng)險管理是提高高校內(nèi)部控制效率與效果的關(guān)鍵。前些年，由于高校擴招與合并，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需求大幅攀升，高校曾大規(guī)模向銀行借貸，籌措建設(shè)資金。由于缺乏健全的風(fēng)險評估體系，高校現(xiàn)仍面臨相關(guān)后續(xù)債務(wù)和遺留問題?！兑?guī)范》從單位層面和業(yè)務(wù)層面，對高校財務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險評估的相關(guān)問題做出的要求與指引有以下方面。

（一）單位層面的風(fēng)險評估我國傳統(tǒng)高校財務(wù)管理中風(fēng)險意識淡薄，風(fēng)險預(yù)警與控制體系不完善。20世紀90年代末，高校擴招，高校校園基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入隨之增加，基本建設(shè)貸款大幅上升，巨額貸款本息使高校當時的資金運作捉襟見肘，高校償債風(fēng)險不斷增加的問題當時日益凸顯。《規(guī)范》第二章第十條規(guī)定“單位進行單位層面的風(fēng)險評估時，應(yīng)當重點關(guān)注內(nèi)部控制機制的建設(shè)情況”。從單位層面上，明確建立健全高校財務(wù)的議事決策機制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等風(fēng)險評估控制制度。首先，高校財務(wù)議事決策機制，對校園基礎(chǔ)設(shè)施建項目貸款規(guī)模的科學(xué)性、合理性、可行性論證。其次，崗位責(zé)任制和內(nèi)部監(jiān)督要求校園基建項目貸款的決策、執(zhí)行、監(jiān)督程序?qū)崿F(xiàn)有效分離，從而規(guī)范對潛在事項的管理，強化內(nèi)部財務(wù)管理與控制，降低高校財務(wù)的償債風(fēng)險。

（二）經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險評估我國一些高校對經(jīng)濟合同的管理不夠規(guī)范，存在所簽訂經(jīng)濟合同由不同主管部門分別管理的現(xiàn)象。沒有對經(jīng)濟合同統(tǒng)一管理，加之監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致高校資金管理存在風(fēng)險?！兑?guī)范》第二章第十一條從業(yè)務(wù)層面，強調(diào)了行政事業(yè)單位核心經(jīng)濟活動風(fēng)險評估控制應(yīng)注意的問題。高校要完善財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，必須牢固樹立財務(wù)風(fēng)險意識，建立風(fēng)險預(yù)警機制，將風(fēng)險評估與控制作為高校財務(wù)內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容予以規(guī)范?！兑?guī)范》指出，應(yīng)加強合同的歸口管理，同時對其履行情況的進行監(jiān)控。高校財務(wù)可以建立經(jīng)濟合同的統(tǒng)一登記管理，實時監(jiān)控簽訂合同事項的進展，合理評估和控制已簽訂合同帶來的相關(guān)風(fēng)險，掌握資金的實際情況，降低潛在事項對資金的影響，保證高校工作的持續(xù)、健康、穩(wěn)定運轉(zhuǎn)。

三、建立《規(guī)范》配套指引，進一步發(fā)揮其對高校內(nèi)控的指導(dǎo)意義

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內(nèi)部控制制度其側(cè)重于表現(xiàn)管理的制度化和規(guī)范化，通過完善的體系建設(shè)防止或避免相關(guān)問題的產(chǎn)生，從本質(zhì)內(nèi)容上來說能夠提升經(jīng)營管理的效率。與其它事業(yè)單位進行對比，污水凈化公司具有機構(gòu)眾多、涉及面廣等特點，由眾多機構(gòu)組成，因而管理水平相對較大，倘若沒有采取科學(xué)化、系統(tǒng)化的管理模式，給污水凈化公司帶來的不良影響是不可估量的，甚至是危及民眾生命，內(nèi)控管理制度已經(jīng)在事業(yè)單位中得到廣泛實施，并且起到個很好的效果，污水凈化公司要想實現(xiàn)科學(xué)化管理，建立和完善內(nèi)部控制制度建設(shè)就具有迫切性。再者說，建立內(nèi)部控制制度其初衷和目的在于，確保最高管理者制定的計劃能夠得到深入落實，在執(zhí)行過程中或者執(zhí)行之后出現(xiàn)的相關(guān)問題能夠在最短時間內(nèi)得到解決，保護污水凈化公司各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失，從而滿足國家宏觀調(diào)控的需要，確保國家各項政策得到深入落實。就目前形勢來看，有大部分的污水凈化公司還沒有充分認識到內(nèi)控制度的重要性，或者有內(nèi)控制度，但是趨于形式化，使得會計信息的真實性得不到保障、財務(wù)舞弊現(xiàn)象嚴重，給予社會帶來不良影響，為了確保社會經(jīng)濟秩序正常運行，在污水凈化公司加強內(nèi)控體系建設(shè)具有必要性。

二、分析污水凈化公司內(nèi)控控制制度中存在或潛在的問題

縱觀我國管理事業(yè)單位的發(fā)展歷史，在這個過程中積累了一定的管理經(jīng)驗，也就是當前的內(nèi)控管理制度，盡管內(nèi)控控制制度在某些方面發(fā)揮著積極作用，但是從整體來看，其發(fā)展趨勢不容樂觀，其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.污水凈化公司內(nèi)控制度有待健全。在大多數(shù)人認為，內(nèi)控制度只是簡單意義上的內(nèi)部監(jiān)督，或者簡單的理解為內(nèi)部控制，還有的一部分單位則認為是簡單的文件或制度，而這也正是內(nèi)部控制制度不健全的原因所在。從本質(zhì)內(nèi)容上來說，內(nèi)部控制制度趨于形式化，其作用沒有最大限度發(fā)揮出來。還有一部分則體現(xiàn)在執(zhí)法力度上，沒有遵循各項規(guī)章制度，遇到相關(guān)問題沒有及時進行解決，進而導(dǎo)致一些人利用內(nèi)控制度不健全，為自身謀取私利，使得?？畈荒軐Ｓ?、挪用公款等現(xiàn)象時有發(fā)生。

2.會計人員素質(zhì)有待提升。在一些污水凈化公司，因為其側(cè)重于尋找治理污水的辦法，所以會計人員的工作量相對較少，所以財務(wù)會計人員為兼職的現(xiàn)象也屢見不鮮，再者，一些污水凈化公司業(yè)務(wù)量大，財務(wù)會計也是專職人員，但是一些單位忽視了對財會工作人員思想素質(zhì)教育、技能培訓(xùn)等方面的重視程度，這是會計人員素質(zhì)得不到根本性提升的原因所在。從另一方面來說，盡管在處理相關(guān)工作時較事業(yè)單位相對簡單，但是由于各方面原因。如：會計法律、法規(guī)和制度等把握不夠全面，隨意改變賬戶對應(yīng)關(guān)系的現(xiàn)象也時有發(fā)生。更有甚者利用職務(wù)之便，為自身謀取私利。

3.缺乏適當?shù)目刂苹顒印？刂苹顒釉谀撤N程度上為管理階層的指令得以實現(xiàn)創(chuàng)造了條件。目前，我國許多污水凈化公司欠缺適當?shù)目刂苹顒?，在對領(lǐng)導(dǎo)的控制活動方面體現(xiàn)尤為明顯，使得其嚴重違紀行為出現(xiàn)，給國家造成不可彌補的損失。

4.外部監(jiān)督有待加強。我國的外部監(jiān)督包括兩個方面：政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，由于兩種監(jiān)督之間存在的聯(lián)系，使得管理相對分散，兩者之間沒有有效結(jié)合起來，再者說，有的監(jiān)督機構(gòu)只考慮自身利益，將它人利益置之度外，采用不正當?shù)姆绞竭M行競爭，背離了監(jiān)督的初衷，外部監(jiān)督的作用趨于形式化，其作用也沒有充分展現(xiàn)出來。

三、加強污水凈化公司內(nèi)控制度建設(shè)的措施分析

1.建立健全內(nèi)控控制制度。污水凈化公司倘若建立完善且嚴密的內(nèi)部控制制度，并嚴格按照相關(guān)規(guī)章制度予以執(zhí)行，一定程度上能夠避免因為分工不合理所帶來的相關(guān)問題，從另外一方面來說倘若一個污水凈化公司沒有建立健全完善的內(nèi)控制度，必然會導(dǎo)致權(quán)力泛濫、職責(zé)不清，從而造成不可估量的損失。首先，要明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法，確保各項工作的順利展開。其次，在建立內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，適當?shù)慕o予內(nèi)控制度的監(jiān)督，并要求專門機構(gòu)或指定專門人員不定期進行檢查，當然，也要給予工作人員獨立權(quán)限，才能夠確保審計的獨立性和客觀性，當然也保證數(shù)據(jù)信息的真實性。再有，作為污水凈化公司的領(lǐng)導(dǎo)，要起到模范帶頭作用，只有這樣才能夠為相關(guān)工作人員樹立一個良好的榜樣，以身作則，建立獎懲制度，能夠激發(fā)工作的工作積極性，為其全身心的投入到工作中奠定堅實基礎(chǔ)，與此同時，也使得內(nèi)控控制制度的作用真正的顯現(xiàn)出來。

2.加大宣傳培訓(xùn)力度，使得污水凈化公司管理人員對內(nèi)部控制制度有一個全面認識。在污水凈化公司管理中，管理人員居于主導(dǎo)地位，在《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》中明確規(guī)定：“單位負責(zé)人作為單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位內(nèi)部控制制度的合理性、有效性應(yīng)負主要責(zé)任?！币簿褪钦f，更新污水凈化公司負責(zé)人的管理理念，能夠間接的構(gòu)建內(nèi)部控制制度，在對是對污水凈化公司負責(zé)人培訓(xùn)過程中，其對內(nèi)部控制制度有一個全面認識，充分認識到其重要性，能夠為其培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識創(chuàng)造條件，切實履行健全污水凈化公司內(nèi)部控制制度的職責(zé)。

3.強化培訓(xùn)，提升污水凈化公司相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)修養(yǎng)。污水凈化公司相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)修養(yǎng)也是影響內(nèi)部控制制度的原因所在，鑒于此，不定期加強對相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升其職業(yè)修養(yǎng)，運用多種形式對工作人員進行會計繼續(xù)教育，讓其充分認識到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，也促使其自身不斷完善科學(xué)文化知識，從而建立一支業(yè)務(wù)過硬，嚴于律己的高素質(zhì)人才隊伍來服務(wù)于污水凈化公司的發(fā)展，服務(wù)于廣大人民群眾，也只有這樣才能夠?qū)?nèi)部控制制度更深層次落實，才能夠?qū)⒈O(jiān)管制度的作用最大限度發(fā)揮出來，從而避免一些不良行為的出現(xiàn)。

四、結(jié)語

篇10

小企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在很多不足，下文將結(jié)合小企業(yè)自身的特點，針對這些不足之處進行改善。（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策及企業(yè)文化等。小企業(yè)中包括采購部、銷售部、財務(wù)部等其他部門，要明確這些部門中應(yīng)存在哪些職位，職位的權(quán)限是什么，負責(zé)操作會計信息系統(tǒng)的哪個部分，尤其應(yīng)注意崗位設(shè)計時不相容職責(zé)不能集于同一個職務(wù)上，如采購人員的職責(zé)就規(guī)定了職能聯(lián)系供貨商、比較價格、填寫請購單，而審核、簽訂合同、驗收都不屬于其職責(zé)范圍內(nèi)。會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控也要明確規(guī)定存在獨立的內(nèi)審機構(gòu)，由小企業(yè)主直接負責(zé)。對掌握小企業(yè)重要機密的會計信息系統(tǒng)操作員，要詳細規(guī)定必須工作滿一定年限才能離職，并不得泄露企業(yè)機密。（2）風(fēng)險評估。風(fēng)險是指在一定的客觀條件下，在某一特定期間內(nèi)，那些可能發(fā)生的結(jié)果之間的差異，這種差異是實際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果的變動程度。小企業(yè)的風(fēng)險評估實際上就是為了盡量使實際結(jié)果同預(yù)期結(jié)果一致，根據(jù)既定標準，定期對小企業(yè)的相關(guān)項目進行檢查，看是否存在異常情況。對小企業(yè)來說，執(zhí)行嚴格的風(fēng)險評估程序太耗時耗力，但可以根據(jù)這個原理，設(shè)計表格，由小企業(yè)主一兩個月進行一次相關(guān)項目的檢查。一方面，確認委任的會計人員值得信賴、道德感高，確認小企業(yè)會計信息系統(tǒng)每天都進行了備份并存檔，為避免某些人員運用內(nèi)控漏洞與其他企業(yè)勾結(jié)，還要按客戶、按金額對總賬進行一次檢查，看是否有不正常行為的發(fā)生；另一方面，確認計算機配置合理并進行了定期殺毒，保證網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全，還要研究小企業(yè)長期賬面業(yè)務(wù)的變化情況，結(jié)合市場需要及時變更經(jīng)營方向。（3）控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理層處置風(fēng)險所需的特定指令得以貫徹的政策和程序，是執(zhí)行這些政策的人員的行動?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制等。小企業(yè)為確保會計信息系統(tǒng)信息的完整可靠，需要設(shè)立內(nèi)控措施明確會計信息系統(tǒng)中崗位的職責(zé)分工，建立會計信息系統(tǒng)崗位責(zé)任制度，根據(jù)不同的崗位授予不同的操作、審批權(quán)限，確認會計信息系統(tǒng)的管理和操作人員都具有最基本的會計從業(yè)資格證書。同時為了保證小企業(yè)的財產(chǎn)安全，需要定期核對會計信息系統(tǒng)中的財產(chǎn)紀錄與實際情況是否相符，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。（4）信息與溝通。信息與溝通是小企業(yè)實施會計信息系統(tǒng)內(nèi)控的重要條件，小企業(yè)應(yīng)該建立信息與溝通制度，明確內(nèi)控相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通。銷售人員能夠在自己權(quán)限內(nèi)獲知商品的數(shù)量和功效，方便業(yè)務(wù)的開展，采購人員能根據(jù)會計信息系統(tǒng)的銷售業(yè)績來判斷進行哪些貨物的采購，庫存人員根據(jù)出入貨及貨物損失的情況，及時更新貨物記錄，保證記錄與實際情況相符。另一方面，小企業(yè)主也可以設(shè)立公開郵箱，接收任何關(guān)于公司的建議或意見，對企業(yè)做到全面了解，也能夠事先預(yù)防一些會計信息系統(tǒng)的不法行為。（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督程序包括兩方面，一方面是對內(nèi)控制度的監(jiān)督，對小企業(yè)來說，像大中企業(yè)設(shè)立專門的監(jiān)督部門不太現(xiàn)實，而且小企業(yè)人員變動過于頻繁，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控措施就由小企業(yè)主自己定期對這些業(yè)務(wù)進行抽查；另一方面是對相關(guān)資料保存的監(jiān)督，對內(nèi)控文件和過程都進行備份，并由小企業(yè)主持有，以便出現(xiàn)問題時檢查。

二、小企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制設(shè)計

小企業(yè)涉足行業(yè)眾多，包括工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、交通業(yè)、郵政業(yè)，非常繁雜，這些行業(yè)的經(jīng)營過程可以概括為圖1中的業(yè)務(wù)流程，簡化來說就是采購———庫存———銷售———采購……在這個循環(huán)過程中采購與付款、銷售與收款、庫存管理與存貨核算三個業(yè)務(wù)流程占主要地位，研究小企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制就是要研究這三個流程的內(nèi)部控制。

（一）小企業(yè)采購與付款流程內(nèi)部控制設(shè)計

（1）會計信息系統(tǒng)采購與付款流程。采購涉及大量的資金，顯示了市場物價水平的狀況，在一定程度上決定了企業(yè)產(chǎn)品的銷售價格、人員的工資、企業(yè)的最終利潤等。在會計信息系統(tǒng)中，采購環(huán)節(jié)需要先由采購人員提出采購請求，填寫請購單，經(jīng)授權(quán)后，與供貨商進行協(xié)商，最后由采購主管在一定限額內(nèi)簽訂采購訂單，由專人驗貨后，存入倉庫并為商品付款，如果對商品不滿意，就需要采購人員與供貨商協(xié)商，再填寫退料通知單，庫存人員填寫紅字外購入庫單，會計人員開具紅字采購發(fā)票，辦理收款手續(xù)。在這個過程中，請購單上的詳細信息會被錄入電腦，會計人員可以即時地查閱即將進行的采購，錄入憑證時也可以直接運用查找功能，主管進行審批時獲得的資料也更為全面。會計信息系統(tǒng)的采購與付款管理流程是請購單一次錄入，后續(xù)一定范圍內(nèi)數(shù)據(jù)共享，非常方便。（2）采購與付款流程風(fēng)險。盡管會計信息系統(tǒng)使小企業(yè)的業(yè)務(wù)核算更為方便、快捷，但對小企業(yè)來說，采購與付款流程存在兩方面的風(fēng)險，從外部因素說，貨物的質(zhì)量可能不符合生產(chǎn)或銷售的要求，采購的物資堆放過久可能會淘汰，供貨商不存在，從內(nèi)部因素說，驗收人員可能不仔細，造成貨物不符合要求，也可能采購物資過多或過少，最后貶值或需要再高價購入，采購人員也可能與供貨商勾結(jié)，收取回扣，還有一種情況則是采購人員轉(zhuǎn)移了供貨商的支付，私自占用公司資金。（3）會計信息系統(tǒng)采購與付款流程的內(nèi)控措施。第一，驗收人員與采購人員不得為同一人，且驗收人員要依據(jù)簽訂的采購訂單仔細核對貨物數(shù)量、規(guī)格，驗收不嚴格的人員按不合格標準扣發(fā)工資；第二，采購主管審批采購訂單時，尤其是生產(chǎn)型企業(yè)要嚴格根據(jù)銷售計劃進行采購；第三，跟蹤同一供貨商貨物價格的短期變化，如若發(fā)生非客觀條件的價格上漲，說明可能有工作人員通過收取回扣牟利；第四，定期審核采購權(quán)限內(nèi)的行為，可以根據(jù)會計信息系統(tǒng)列出短時間內(nèi)向單個供貨商進行小額付款的情況，并檢查是否都與同一筆采購有關(guān)；第五，核對包含延遲付款項目的供應(yīng)商對賬單和會計信息系統(tǒng)中的供應(yīng)商分類賬進行比較，如果分類賬表明按時付款，但卻出現(xiàn)延遲付款情形，就說明資金可能被挪用了。

（二）小企業(yè)銷售與收款流程內(nèi)部控制設(shè)計

（1）會計信息系統(tǒng)銷售與收款流程。銷售環(huán)節(jié)是所有小企業(yè)最為看重的一個環(huán)節(jié)?？蛻糍Y料、銷售價格更是一些機密材料。在會計信息系統(tǒng)中銷售業(yè)務(wù)人員填寫銷售報價單，根據(jù)報價單尋找客戶，接受客戶訂單，根據(jù)客戶要求填制銷售訂單，專人對倉儲貨物進行質(zhì)檢后，發(fā)貨，運送至客戶，確認無誤后，收取貨款，會計人員開具銷售發(fā)票，最后由會計人員勾稽發(fā)票和出庫單，核算收入、成本和銷售費用，并核銷相關(guān)單據(jù)。（2）銷售與收款流程的風(fēng)險。銷售環(huán)節(jié)遇到的風(fēng)險也非常重大，包括：第一，對市場預(yù)估不準確，商品銷售業(yè)績不佳；第二，賒銷的貨款壞賬太多，難以收回；第三，為了個人私利，故意低價銷售，收取回扣，或者自己充當客戶，再轉(zhuǎn)手賣出；第四，無職責(zé)權(quán)限，為了業(yè)績，擅自批準賒銷；第五，收取應(yīng)收款的任務(wù)分配不明，導(dǎo)致無人催收貨款；第六，收款人員由于長期與客戶聯(lián)系緊密，對其產(chǎn)生高度認同感，放松了對壞賬風(fēng)險的關(guān)注。（3）會計信息系統(tǒng)銷售與收款流程的內(nèi)控措施。第一，采購人員在采購物資時，必須對市場情況進行調(diào)查，交給小企業(yè)主市場調(diào)查情況和生產(chǎn)、銷售計劃；第二，訂單的經(jīng)辦與審批、經(jīng)辦與會計人員、銷售貨款的確認與會計記錄、退回貨款的驗收與處置要為同一人；第三，小企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù)需要銷售人員提供對應(yīng)企業(yè)詳細的財務(wù)狀況，經(jīng)由小企業(yè)主審批；第四，定期檢查賒銷客戶的付款情況，如果某客戶跳過了大額的支付選擇先支付小額訂單，或是某客戶突然停止享受提前付款折扣，都需要引起足夠的重視，并上報小企業(yè)主；第五，銷售人員收款時不能直接接觸貨款，若是現(xiàn)金，需要不相干人員陪同；第六，倉儲人員要保證貨物與會計信息系統(tǒng)內(nèi)的信息相對應(yīng)，保證貨物的供應(yīng)；第七，明確說明每一個客戶賬戶的負責(zé)人員，確認其完成任務(wù)；第八，實行收款人員輪崗制，進行持續(xù)、滾動式輪崗。

（三）小企業(yè)庫存管理與存貨核算流程內(nèi)部控制設(shè)計

（1）會計信息系統(tǒng)庫存管理與存貨核算流程。庫存可是企業(yè)貨源供應(yīng)、正常生產(chǎn)運營的重要保證，經(jīng)營工業(yè)、建筑業(yè)、郵政業(yè)、住宿等類型的小企業(yè)在儲存物資方面都建有較大的倉儲設(shè)施，餐飲類的倉儲設(shè)施則相對較小。按照小企業(yè)倉儲物品的不同，存貨可以分為三類：一是待銷售的，二是已銷售但未取得，三是自己采購的。倉儲管理人員要嚴格根據(jù)這三個分類做好相關(guān)記錄，保證倉儲消息的準確性。倉儲相當于采購與銷售的中間物流，承擔了連接的職責(zé)。在會計信息系統(tǒng)中，收到貨物時，由指定人員驗貨后，庫存管理人員再根據(jù)物資情況填寫外購入庫單，出貨時，同樣需要填寫出庫單，寫明出庫貨物的數(shù)量、規(guī)格。（2）庫存管理與存貨核算流程的風(fēng)險。庫存管理與存貨核算流程直接涉及實物資產(chǎn)，出現(xiàn)問題后果比較直接，它的風(fēng)險主要包括：第一，安全問題，可能出現(xiàn)火災(zāi)、偷竊等意外，造成公司財產(chǎn)損失；第二，貨物存放不合理，不易查找；第三，當庫存資料不足，沒有及時聯(lián)系采購人員進行采購，使小企業(yè)供應(yīng)鏈鍛煉；第四，銷售、檢查、庫存管理三個職責(zé)的人員可能竄通，偽造銷售成果或者暗中克扣企業(yè)物資，換取利潤；第五，倉儲人員長期擔任這一職務(wù)，容易將公物挪作自用，或暗中修改賬冊；第六，對于因不可抗力毀損的物資，有時會因倉儲人員的一時偷懶或貪心，少報或多報，給營業(yè)規(guī)模本就不大的小企業(yè)造成困境。（3）會計信息系統(tǒng)庫存管理與存貨核算流程的內(nèi)控措施。第一，拒絕未經(jīng)授權(quán)送達的貨物，沒有采購訂單號碼的貨物也不予驗貨，驗貨人員對采購訂單的貨物驗貨時，要仔細檢查，根據(jù)貨物驗收檢查清單中的項目；第二，識別并標記所有的貨物，并按序排列，使查找貨物方便；第三，庫存與存貨管理人員每天要進行存貨檢查，保證現(xiàn)有數(shù)量滿足生產(chǎn)或銷售需要；第四，擔任銷售、驗貨、倉儲三個職責(zé)不可集中于同一人身上，驗貨人員驗貨時要仔細核對采購訂單、請購單同貨物是否相符；第五，庫存管理人員的記錄要一式兩份，由兩個不同的責(zé)任人保管，可以一星期或一個月進行輪值，避免長期一個人看管倉庫；第六，定期進行存貨大盤點，大盤點時要求至少兩個不同職責(zé)內(nèi)的人員陪同，并在盤點表上簽字。

三、結(jié)論