導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計風(fēng)險論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

目前審計職業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會1983年提出的。該模型認(rèn)為審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素組成，對審計風(fēng)險的計量為：

審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險

根據(jù)上式，在既定的審計風(fēng)險下，檢查風(fēng)險可計算如下：

檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/（固有風(fēng)險×控制風(fēng)險）

根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風(fēng)險時，首先要評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險。該審計風(fēng)險模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計風(fēng)險該審計風(fēng)險模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險。該模型考慮的風(fēng)險只考慮了有關(guān)審計風(fēng)險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風(fēng)險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風(fēng)險給審計主體帶來的損失金額的可能性。

1.2審計風(fēng)險因素不全面該模型考慮的風(fēng)險只與審計過程和審計順序有關(guān)，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風(fēng)險因素，未充分考慮審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3無法描述道德風(fēng)險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫粚徲嬛黧w接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟利益壓低價格有損同業(yè)等。

1.4對審計風(fēng)險的表述不完整隨著審計風(fēng)險含義的擴大，審計風(fēng)險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風(fēng)險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風(fēng)險范圍也應(yīng)擴大為審計主體風(fēng)險、會計師事務(wù)所風(fēng)險和會計行業(yè)風(fēng)險，還包括審計結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險以及賠償風(fēng)險。

2現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。

2.1認(rèn)定層次風(fēng)險認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

2.2會計報表整體層次風(fēng)險會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。

2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。

2.2.2從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。

2.2.3從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4從審計的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的分析應(yīng)用框架

3.1確定總體審計風(fēng)險概率審計風(fēng)險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔(dān)審計風(fēng)險責(zé)任方面，因而降低審計風(fēng)險是注冊會計師的“靈魂”。審計風(fēng)險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。

3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險在確立了總體審計風(fēng)險概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險的環(huán)境和事項（IAASB，2003）。

3.3分配剩余審計風(fēng)險評估完戰(zhàn)略風(fēng)險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯報風(fēng)險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，得出關(guān)于剩余審計風(fēng)險也就是檢查風(fēng)險的概率，據(jù)此確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計風(fēng)險減少到滿意程度。

篇2

論文摘要：文章重點論述了醫(yī)院審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及其防范措施。審計人員在履行審計職責(zé)時要樹立風(fēng)險意識，對造成風(fēng)險的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計風(fēng)險。

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院審計范圍不斷擴大，審計工作面臨的情況也愈來愈復(fù)雜，審計的風(fēng)險性也隨之增大，由于審計不當(dāng)而導(dǎo)致訴諸法律的案件時有發(fā)生。因此，正確認(rèn)識醫(yī)院審計風(fēng)險，采取有效的措施進行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強化風(fēng)險意識、規(guī)避審計風(fēng)險問題進行闡述。

一、醫(yī)院審計的作用與意義

風(fēng)險就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計風(fēng)險，就是由于從事審計活動未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報或漏報發(fā)表了不恰當(dāng)意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。審計風(fēng)險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風(fēng)險，同時也包括審計過程之外的，非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險。當(dāng)前，由于受市場經(jīng)濟影響，醫(yī)療行業(yè)中的個別不正之風(fēng)不但存在，而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠(yuǎn)利益的短期行為，造成衛(wèi)生資源浪費。醫(yī)院審計面臨新的形勢與任務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計可以促進社會關(guān)心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進作用。過去我國醫(yī)院經(jīng)濟管理部門因種種原因，風(fēng)險意識一直淡薄，如今經(jīng)濟形勢復(fù)雜多變，但社會對審計期望卻提高了，審計風(fēng)險在升高，我國醫(yī)院的經(jīng)濟管理部門必須提高風(fēng)險意識，控制審計風(fēng)險。這是因為：

1.在改革開放和社會主義市場經(jīng)濟體制建立過程中，審計環(huán)境變化很大且日益復(fù)雜。各種經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動也經(jīng)歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈，破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。經(jīng)營風(fēng)險如此之大，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險增加，醫(yī)院單位也不例外。中外許多審計訴訟案都是經(jīng)審計認(rèn)定持續(xù)經(jīng)營能力較強的企業(yè)，不久便宣布破產(chǎn)。因此，加強醫(yī)院審計有利于其適應(yīng)復(fù)雜的競爭環(huán)境，提高其生存能力，避免審計風(fēng)險而沒有“近憂遠(yuǎn)慮”。

2.醫(yī)院是社會的組成部分，其性質(zhì)決定了需要加強審計監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預(yù)防疾病，保護人民健康，其性質(zhì)是社會主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經(jīng)濟效益的同時，更重要的注意要提高社會效益。因此，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行審查、監(jiān)督和評價，以促進醫(yī)院的健康發(fā)展，保障經(jīng)濟改革的順利進行，為構(gòu)建社會主義和諧社會做出自己應(yīng)有的貢獻。

3.從我國立法、執(zhí)法情況分析，加強醫(yī)院的審計監(jiān)督，可以促進健全經(jīng)濟法制。當(dāng)前我國的法制建設(shè)尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財經(jīng)法紀(jì)方面更是如此。一方面，因為我國存在法律法規(guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴(yán)的問題，違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重。另一方面，國家諸多法律中對審計的法律責(zé)任逐漸明確，社會公眾對審計的認(rèn)識和對審計人員可控制的因素導(dǎo)致的問題的關(guān)注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里，違反職業(yè)道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計劃的、有步驟地開展審計監(jiān)督可以完善國家的法制和管理體制，維護財經(jīng)紀(jì)律。

4.為促進醫(yī)院工作管理改善，提高會計工作水平，審計監(jiān)督也十分必要。在日常工作中，由于有的會計業(yè)務(wù)水平不高，責(zé)任性不強和管理人員經(jīng)驗不足等原因，會計核算、財務(wù)管理常會出現(xiàn)賬目混亂、財產(chǎn)不清、賬實不符、成本不實、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫(yī)院，在2005年就暴露出在醫(yī)院擴建中的貪污收受賄賂等問題，影響醫(yī)院的管理。因此，只有通過審計加以監(jiān)督，可以促進改進工作。

二、醫(yī)院審計存在的問題及風(fēng)險成因分析

結(jié)合審計風(fēng)險的含義，分析內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因主要有以下幾個方面：

1.醫(yī)院審計環(huán)境、審計地位和內(nèi)部控制局限性易形成審計風(fēng)險。審計工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔(dān)當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部審計的職能部門，要想完全獨立于自身所處的環(huán)境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環(huán)境障礙，其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計活動中，某些醫(yī)院管理人員出于對本位利益和外部競爭壓力的考慮，往往不能積極配合審計人員工作、不能如實提供會計資料、不能如實反映醫(yī)院真實經(jīng)營情況。企業(yè)內(nèi)控制度是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。在內(nèi)部控制制度方面容易產(chǎn)生作弊有兩個方面原因：一是內(nèi)控制度不完善、不健全，將導(dǎo)致不能杜絕一切重大差錯和舞弊；二是內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，如工作人員串通作弊，管理人員責(zé)任心差導(dǎo)致控制系統(tǒng)失效，管理者對控制制度不重視，內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計人員在實施審計業(yè)務(wù)時增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準(zhǔn)確判斷，增加了審計風(fēng)險。

2.審計項目的復(fù)雜性增加了審計風(fēng)險。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院實行多種形式的重組、兼并等資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整中涉及到國家、集體、個人三方面的利益。醫(yī)院改制時要進行清產(chǎn)核資，審計人員要對醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)進行清理，核實資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性，避免在醫(yī)院改制過程中某些人乘機轉(zhuǎn)移、隱匿、貪污國有資產(chǎn)。如果在審計過程中審計人員未能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)流失，損害了醫(yī)院的利益，也同時出現(xiàn)了審計風(fēng)險。我國內(nèi)部審計機構(gòu)成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性，醫(yī)院內(nèi)部控制與質(zhì)量管理方面沒有完整的管理體系。對內(nèi)部審計的認(rèn)識和重視不夠，給審計工作帶來很多困難，另外審計機構(gòu)缺乏對審計人員的約束監(jiān)督機制，不能嚴(yán)格執(zhí)行審計法，按審計法的要求去履行責(zé)任，甚至置國家法律于不顧，大大增加了審計風(fēng)險。

3.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)等原因形成的審計風(fēng)險。審計人員應(yīng)該具有審計準(zhǔn)則所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。審計人員應(yīng)有較高的專業(yè)知識水平和相關(guān)專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達能力與溝通能力，才能夠在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時客觀公正、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔，確保審計工作質(zhì)量。由于目前審計人員大多是從財務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來，大多不具備審計專業(yè)學(xué)歷，缺乏企業(yè)管理知識和法律知識，影響了審計工作質(zhì)量，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。三、防范和控制醫(yī)院審計風(fēng)險的對策

審計風(fēng)險是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計人員不可能對其發(fā)生的時間、地點、深度及廣度進行準(zhǔn)確的預(yù)測。從這個意義上講，審計風(fēng)險具有不確定性，風(fēng)險就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計風(fēng)險的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計風(fēng)險管理是整個審計管理的具體化和進一步深化。但審計主體可以通過經(jīng)驗和積累，預(yù)測方法和技術(shù)的改進等主觀努力，把握審計風(fēng)險的規(guī)律，降低審計風(fēng)險的這種不確定性。審計風(fēng)險管理的最終目的是減小審計風(fēng)險，降低審計人員的法律責(zé)任。因此審計人員必須對經(jīng)營過程中所存在的問題，容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)做到了如指掌，并要求主管部門對可能產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)加強管理，嚴(yán)格把關(guān)，及時反饋信息，分析可能產(chǎn)生的原因。無論是哪種主體風(fēng)險，通過審計人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發(fā)審計責(zé)任，最終將客觀審計風(fēng)險控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個方面著手：

1.合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)和人員，內(nèi)審機構(gòu)及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經(jīng)濟活動之外，以確保內(nèi)審部門有較高的權(quán)威性，保證其對該經(jīng)濟活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財會人員向以財務(wù)、經(jīng)濟、工程、機械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務(wù)，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益,確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。

2.加強內(nèi)部審計督導(dǎo)，防范審計風(fēng)險。加強審計監(jiān)督，是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證。首先，加強審計監(jiān)督，是科學(xué)管理的內(nèi)在需要，是建立科學(xué)、合理、規(guī)范、高效的管理體系、經(jīng)營機制和激勵機制，也是防范風(fēng)險的重要防線。第二加強審計監(jiān)督，是國有資產(chǎn)保值增值的要求。醫(yī)療行業(yè)要自覺接受國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)依法實施的監(jiān)督管理，在經(jīng)營生產(chǎn)過程中，使國有資產(chǎn)不斷地保值增值。

3.加強審計質(zhì)量考評控制。要科學(xué)考評內(nèi)部審計質(zhì)量，應(yīng)建立健全一個內(nèi)部審計質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計處理落實率等。定性指標(biāo)一般包括審計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計機構(gòu)和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等?？荚u審計工作質(zhì)量時，需將各類各項指標(biāo)有機結(jié)合起來，作一整體予以運用，以得出正確結(jié)論?？茖W(xué)考評和評價內(nèi)部審計工作效果是進行審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過內(nèi)部審計工作效果的考核和評價?？梢詮目傮w上了解內(nèi)部審計的最終結(jié)果，才能了解過去、分析現(xiàn)在、預(yù)測未來，才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部信息，發(fā)揮內(nèi)部審計提供信息的參謀作用。

4.努力提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)，注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計人員自身業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學(xué)文化知識的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平。選調(diào)一批政治思想好、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)正的人員，充實內(nèi)審隊伍，使內(nèi)審人員既能當(dāng)好“警察”又能當(dāng)好“參謀”、“醫(yī)生”。做一名合格的內(nèi)審人員應(yīng)取得的知識和技能包括：在日常工作中正確地運用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復(fù)雜的問題；正確運用經(jīng)營管理方面的知識去認(rèn)識和評價被審計單位經(jīng)營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調(diào)查得到合理的解決辦法；正確運用財務(wù)會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務(wù)記錄及報告；對金融、稅務(wù)、統(tǒng)計、計算機信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟相關(guān)的法律等知識具備基本的了解，以便適應(yīng)可能涉及到這些領(lǐng)域的問題。

參考文獻:

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2.朱榮恩.審計學(xué)[M].高等教育出版社，2000

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有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的分類方法可以有很多種，但是如果僅僅從企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因來分析的話，可以具體分為以下幾種類型:(一)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險。隨著中國特色市場經(jīng)濟的不斷建立和逐步完善，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭呈現(xiàn)日益激烈化的狀態(tài)，企業(yè)內(nèi)部審計面對的對象也日益復(fù)雜，使得企業(yè)審計風(fēng)險不斷加大。另外各種電子媒介等高科技設(shè)備的廣泛使用，企業(yè)的審計部門獲得的審計信息越來越多，信息資料多而復(fù)雜，在一定程度上也加大了審計的風(fēng)險。［4］(二)制度產(chǎn)生的風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)一般采用層級式的模式，這種模式往往不能夠保證審計機構(gòu)和審計人員在平時審計工作中的獨立性，審計人員不能自主做決定，所以公司的內(nèi)部審計風(fēng)險也在一定程度上加大了。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置方式。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)主管的指揮下緊緊圍繞實現(xiàn)本企業(yè)的經(jīng)營活動目標(biāo)進行運作，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)員工的工作以及審計費用都需要公司負(fù)責(zé)。(三)方法引發(fā)的風(fēng)險。當(dāng)前情況下公司內(nèi)部審計大多數(shù)采用賬頁基礎(chǔ)審計方法，這種審計方法已經(jīng)不能夠完全適應(yīng)當(dāng)前日益復(fù)雜的企業(yè)運作環(huán)境了;還沒有完全采用以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計理念［3］。抽樣審計技術(shù)的采用大都是根據(jù)審計人員的直覺而已，這些特別容易使審計結(jié)論出現(xiàn)偏差。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主要原因

內(nèi)部審計風(fēng)險是無法消除的，因為它是客觀存在的。其客觀存在性決定了我們在防范內(nèi)部審計風(fēng)險時要充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主要原因，概括起來可分為以下幾種:(一)企業(yè)改革還有需要改進的地方。傳統(tǒng)的企業(yè)結(jié)構(gòu)在一定程度上加大了審計風(fēng)險。傳統(tǒng)的企業(yè)結(jié)構(gòu)是一些公司的高級管理人員同時還是其控股企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)，但是由于領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)歷有限，其只能負(fù)責(zé)有限的工作，管理者在日常的管理工作中往往會從自身的利益角度出發(fā)，企業(yè)風(fēng)險也會加大。(二)會計道德以及從事會計工作的員工的影響。因為從事會計工作的員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)是各不相同的，工作能力也是千差萬別。有的是在賬務(wù)處理方面不嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)進行日常會計工作核算［6］。自身缺乏責(zé)任感，對工作不負(fù)責(zé)任。這些都會使企業(yè)會計完整性受到影響。進而誤導(dǎo)審計做出正確的決策。［3］(三)內(nèi)審人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。當(dāng)代企業(yè)的內(nèi)部審計工作要像其內(nèi)部控制一樣盡量集中在業(yè)務(wù)發(fā)生前及業(yè)務(wù)發(fā)生中，及時發(fā)現(xiàn)偏差以便企業(yè)管理人員及時的采取糾偏措施。

三、風(fēng)險的防范措施

現(xiàn)在很多人對審計工作的期望值越來越高，相關(guān)的審計人員的所要承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險也逐漸加大。怎樣才能采用比較好的審計方法，減少審計工作的成本，很好地完成審計工作，同時在一定程度上減少審計風(fēng)險帶來的損失，這些都是現(xiàn)在的審計工作面臨的日益突出的問題?？偨Y(jié)起來大概有以下幾種:(一)加強公司高管的重視。公司中的每一項工作任務(wù)的完成都是需要上級領(lǐng)導(dǎo)寄予的重視和給予的工作支持，否則任何工作都無法正常的開展。企業(yè)的審計機構(gòu)的審計、業(yè)務(wù)的培訓(xùn)工作、審計人員的配備、計算機網(wǎng)絡(luò)的配備等方面都是無法離開上級領(lǐng)導(dǎo)寄予的高度重視的，［2］只有這樣公司的審計工作才能夠不斷的完善。(二)加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立建設(shè)。企業(yè)必須從機構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費及業(yè)務(wù)等方面保證審計的獨立性。審計部門工作的開展不受其他職能部門的影響和干擾，在日常工作中能夠完全依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)開展工作，并且不用直接對企業(yè)的經(jīng)營成果負(fù)責(zé)任。這樣可以保證審計部門工作時可以不受相關(guān)利益單位的制約。保證審計工作的正確性。(三)培養(yǎng)具有高素質(zhì)的企業(yè)內(nèi)部審計團隊。提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，培養(yǎng)內(nèi)審人員具有良好的理解能力、表達能力和合理判斷的能力。改革現(xiàn)在的聘用員工的機制，建立健全相關(guān)的審計職業(yè)準(zhǔn)入政策以及審計從業(yè)資格獲得制度，建立健全相關(guān)審計人員的繼續(xù)教育制度等等。

四、對于控制企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的研究

篇4

在我國社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營體制中政府職能具有重要地位，為了進一步規(guī)范和完善市場經(jīng)濟行為，就需要注冊會計師及其事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性和公允性進行檢查，從而有利于維護市場經(jīng)濟秩序和保護社會公共利益。社會審計能夠協(xié)助政府進行職能轉(zhuǎn)變，由依靠政府手段進行經(jīng)濟管理轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌霏h(huán)境（法律、法規(guī)、政策和審計）來進行間接管理。政府可以通過注冊會計師的社會審計報告來了解企業(yè)的財務(wù)情況及經(jīng)營結(jié)果，從而間接對國家財經(jīng)法規(guī)、法律和政策進行一定的宏觀調(diào)控?，F(xiàn)代資本市場的發(fā)展中企業(yè)財會信息越發(fā)重要，不管是為了維護投資者、債權(quán)者還是領(lǐng)導(dǎo)者都需要加強社會審計，才能不斷完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制度管理、財會基礎(chǔ)工作管理、稅務(wù)管理以及咨詢各項專業(yè)管理。

二、形成社會審計風(fēng)險的成因分析

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)對外公布的審計報告頻頻出現(xiàn)問題，使得注冊會計師及事務(wù)所面臨審計風(fēng)險。由于社會審計是以第三方身份對企業(yè)財務(wù)狀況進行審計監(jiān)督，產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性比國家審計、內(nèi)部審計更高?？梢?，對造成社會審計風(fēng)險的成因進行深入分析不僅能夠提高社會審計的審計效益，還能了解應(yīng)該從哪些方面著手能夠更快的改善高社會審計風(fēng)險的狀況。

（一）審計環(huán)境不嚴(yán)謹(jǐn)，易造成審計風(fēng)險

我國審計環(huán)境是包括法律環(huán)境、規(guī)章制度環(huán)境、社會經(jīng)濟環(huán)境和審計行業(yè)自身等四個方面。法律中關(guān)于社會審計及審計風(fēng)險方面的內(nèi)容過于粗泛，不夠具體化、實際化，使得注冊會計師及其審計人員失去法律判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而也就增加了審計的風(fēng)險性。我國目前《審計法》、《注冊會計師法》都有明確規(guī)定何種行為追究審計人員、審計雙方、被審計單位等的刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任，但是該法律體系不夠完善和其他法律的銜接性。對于規(guī)章制度環(huán)境方面，也就是我國的會計準(zhǔn)則本身存在漏洞，使得注冊會計師及其事務(wù)所的先決條件（以會計準(zhǔn)則為依據(jù)）已經(jīng)喪失，那么也就加劇了社會審計的風(fēng)險。被審計單位依據(jù)會計準(zhǔn)則中存在的問題進行不可行的財務(wù)操作手段，這樣條件下勢必會導(dǎo)致社會審計風(fēng)險的增大。市場經(jīng)濟環(huán)境多元化、多變動、靈活性高等特點，使得被審計單位行為不穩(wěn)定性、可靠性不高，那么極易造成審計人員無法對其財務(wù)狀況進行全面性反映和評價，從而提高了審計風(fēng)險。CPA行業(yè)環(huán)境中對事務(wù)所的管理體制不完善和事務(wù)所間不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象都嚴(yán)重影響到其審計質(zhì)量，也就直接加大審計風(fēng)險，在這種惡劣審計環(huán)境下，審計風(fēng)險的管理和控制都難以得到實現(xiàn)。

（二）注冊會計師及其事務(wù)所人員審計道德水平與專業(yè)能力參差不齊

注冊會計師審計道德水平與專業(yè)能力是作為審計行業(yè)自身環(huán)境中的一個關(guān)鍵、重要環(huán)節(jié)。隨著社會審計的不斷高速發(fā)展，使得事務(wù)所也呈現(xiàn)過于快的速度在發(fā)展，過快的速度使得事務(wù)所注冊會計師、審計、會計等人員的專業(yè)能力和道德水平參差不齊。國內(nèi)事務(wù)所間相互競爭追求業(yè)務(wù)而相互壓價，使得事務(wù)所及其會計師喪失審計獨立性，甚至出具虛假審計報告危害資本市場投資環(huán)境，也就從而加劇了審計風(fēng)險。對被審計單位進行審計活動是具有高度專業(yè)性、技術(shù)性的活動，對于審計人員的要求非常高，而事務(wù)所些許審計人員業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力不夠，對于被審計單位的審計工作不夠深度和廣度必然會產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（三）被審計單位舞弊行為，審計方法本身存在問題

被審計單位為了得到投資者或者金融企業(yè)的資金支持，而千方百計對本單位的財會活動和經(jīng)營活動進行變動甚至出現(xiàn)舞弊行為，使得注冊會計師及其事務(wù)所審計過程中無法發(fā)現(xiàn)其故意、虛假行為，而出具不真實、不準(zhǔn)確的審計報告。被審計單位可能采取的舞弊手段為以假亂真的偽造記錄或憑證、隱瞞或刪除不利交易、記錄虛假有利交易和有目的性的使用不適合的會計政策等，甚至有的單位采取與注冊會計師或者事務(wù)所進行私下交易為其出具想要得到的審計報告，而使得注冊會計師及其事務(wù)所面臨不同程度的審計風(fēng)險和承擔(dān)不同程度的法律責(zé)任。在對被審計單位進行審計過程中，會計師采取的審計方法可能存在本身缺陷，不適宜用于該被審計單位，這種會計師根據(jù)主觀臆斷性進行判斷審計方法本身存在風(fēng)險性，也一定程度上影響審計程序和審計計劃的有效執(zhí)行。

三、防范社會審計風(fēng)險的措施

（一）謹(jǐn)慎選擇客戶，降低事務(wù)所可能面臨的審計風(fēng)險

注冊會計師及其事務(wù)所應(yīng)該對被審計單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)特征、概況、審計目的、經(jīng)營情況進行深入了解，對于一些不合法、高審計風(fēng)險的審計要求應(yīng)該予以拒絕，從而有效的降低或抑制審計風(fēng)險。事務(wù)所應(yīng)該建立客戶風(fēng)險評估機制，從而謹(jǐn)慎選擇審計單位，對于管理較好較規(guī)范、內(nèi)控制度完善、歷史情況良好的這些單位的審計風(fēng)險較低，那么事務(wù)所就可以予以考慮來降低可能面臨的審計風(fēng)險。事務(wù)所謹(jǐn)慎選擇客戶能夠促進其合理分配審計資源，對于具有高審計風(fēng)險的客戶集中較多審計資源和選擇有效審計程序，從而有效的降低事務(wù)所可能面臨的審計風(fēng)險。

（二）完善注冊會計師及其事務(wù)所的相關(guān)審計環(huán)境

我國有關(guān)獨立審計方面的法律法規(guī)應(yīng)該隨著市場經(jīng)濟和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進行實時調(diào)整、變動和配套，及時抑制不良的法律環(huán)境。法律法規(guī)應(yīng)該加強對審計獨立性的強制規(guī)定，對于不正當(dāng)競爭行為進行嚴(yán)厲法律懲戒，杜絕類似壓低審計價格和各個事務(wù)所間不良競爭的行為，從而明確注冊會計師及其事務(wù)所、企業(yè)單位審計公允性和真實性方面的法律責(zé)任。根據(jù)各方審計實踐經(jīng)驗將會計規(guī)章制度環(huán)境中的會計準(zhǔn)則和制度方面存在的缺陷進行完善，從而能夠加強企業(yè)或者單位的會計基礎(chǔ)工作，為審計環(huán)境和市場經(jīng)濟環(huán)境奠定良好的基礎(chǔ)。注冊會計師及其事務(wù)所行業(yè)應(yīng)該配合法律、政府部門進行制定具體相關(guān)規(guī)范來完善行業(yè)協(xié)會審計環(huán)境，從根本上和源頭來盡量降低審計風(fēng)險。

（三）強化注冊會計師風(fēng)險預(yù)測能力、專業(yè)能力和職業(yè)道德水平

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一、計算機環(huán)境下審計風(fēng)險的特征

根據(jù)1983年美國注冊會計師協(xié)會的第47號審計標(biāo)準(zhǔn)說明(SAS47)，審計風(fēng)險模型為:審計風(fēng)險AR=固有風(fēng)險IRx控制風(fēng)險CRx檢查風(fēng)險DR。

審計風(fēng)險可能因客戶的會計系統(tǒng)使用計算機和內(nèi)部控制電腦化而呈現(xiàn)出新的特征，審計師就應(yīng)重新規(guī)劃審計程序，采取相應(yīng)的對策和輔助審計軟件進行審計。

1．固有風(fēng)險的特征。固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報的可能性。具體表現(xiàn)為:

(1)電子化會計數(shù)據(jù)存在被濫用、篡改和丟失的可能性。手工系統(tǒng)中，紙質(zhì)介質(zhì)上的信息易于辨認(rèn)、追溯。而在計算機系統(tǒng)中，由于存貯介質(zhì)的改變，一旦用戶非法透過計算機系統(tǒng)的"防火墻"，極易破壞和修改電子數(shù)據(jù)，且不留蛛絲馬跡；計算機病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯誤和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障也會造成實際數(shù)據(jù)與電子帳面數(shù)據(jù)不相符，增加了固有審計風(fēng)險的可能性。

(2)電子數(shù)據(jù)存在易于減少或消失審計線索的可能性。手工系統(tǒng)中，會計處理的每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽名，審計線索清晰;但在計算機系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)的錄入到報表的自動生成，幾乎勿需人工千預(yù)，傳統(tǒng)的審計線索不復(fù)存在，為審計師追查審計線索帶來了極大困難。

(3)原始數(shù)據(jù)的錄入存在錯漏的可能性。計算機系統(tǒng)下，大量的記帳憑證仍靠人工錄入，表面上機制帳、證、表的相互平衡，可能掩蓋了人工錄入的錯漏。

2．控制風(fēng)險的特征?？刂骑L(fēng)險是指某一帳戶或交易類別或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。具體表現(xiàn)為：

(1)有意或無意使設(shè)置權(quán)限密碼實現(xiàn)職責(zé)分工的約束機制有失效的可能性。手工系統(tǒng)下，通過建立崗位責(zé)任中心達到內(nèi)部控制的目的。在計算機系統(tǒng)下，一是通過劃分操作員的責(zé)任范圍，設(shè)置權(quán)限和密碼實現(xiàn)人員分工；二是通過軟件設(shè)計劃分若干子系統(tǒng)或功能模塊設(shè)置不同的責(zé)任中心。由于權(quán)限設(shè)置的重疊或跨責(zé)任中心越權(quán)設(shè)置，使這一控制措施有可能形同虛設(shè)。

(2)網(wǎng)絡(luò)傳輸和數(shù)據(jù)存貯故障或軟件的不完善，有便會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯誤的可能性。手工系統(tǒng)下，這種可能性幾乎不存在；而在計算機系統(tǒng)下，這種可能性難以通過有效的內(nèi)控制度消除，必須靠先進的硬、軟件平臺以及會計軟件本身的自我保護，減少出現(xiàn)異常錯誤的機率。就多數(shù)會計軟件看，對數(shù)據(jù)錄入的一致性和正確性控制，會計數(shù)據(jù)處理的安全性和連續(xù)性控制，軟件設(shè)計還是比較慎密的。但對集成化程度較高的企業(yè)級管理軟件，數(shù)據(jù)的共享性和一致性還不盡人意。另外某些網(wǎng)絡(luò)平臺在實際應(yīng)用中問題還是不少。

(3)會計軟件對現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)缺乏實時有效的控制手段。對于企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)，多數(shù)軟件是通過人工填制記帳憑證，從帳各系統(tǒng)人口錄入到電腦，部分軟件雖通過出納系統(tǒng)實時地錄入，但可能與憑證數(shù)據(jù)不同步;對于銀行存款的收付業(yè)務(wù)，不僅數(shù)據(jù)難以實時同步，而且存在雙方數(shù)據(jù)不一致的可能性。

3．檢查風(fēng)險的特征。檢查風(fēng)險是指某一帳戶或交易類別或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。具體表現(xiàn)為：

(1)會計軟件的更新?lián)Q代，增加了歷史文件難以提取的可能性。對帳戶或交易的重大實質(zhì)性測試往往離不開企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)。由于軟件版本的更新、平臺的遷移，難以從往年帳套里提取這些歷史數(shù)據(jù)，迫使審計師不得不從浩如煙海的文檔申收集整理歷史數(shù)據(jù)。這不僅降低了審計效率，而且?guī)砹烁嗟臋z查風(fēng)險。

(2)內(nèi)部控制主要依賴軟件本身，增加了難以全面檢查測試的可能性。手工系統(tǒng)下，對內(nèi)部控制的測試看得見、摸得著；而在計算機系統(tǒng)下，內(nèi)部控制融匯于軟件之中，肉眼無法覺察，這就要求審計師有必要設(shè)計一些正常有效的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和一些例外業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)(不完整的、無效的、不合理的、不合邏輯的)，來檢查測試軟件的控制能力。由于多數(shù)審計師不是電腦專家，要在有限的審計時間里設(shè)計面面俱到的測試數(shù)據(jù)是不現(xiàn)實的。為此，筆者認(rèn)為對軟件本身的審計檢查可納人軟件開發(fā)或評審之中，審計師在審計實務(wù)中，重點是測試數(shù)據(jù)的完整性以及操作權(quán)限的分配和應(yīng)用情況；

根據(jù)以上討論，計算機系統(tǒng)下審計風(fēng)險有其特有的表現(xiàn)形式，注冊會計師面臨著新的風(fēng)險。然而審計環(huán)境的變化并不能改變注冊會計師的審計責(zé)任，注冊會計師仍應(yīng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，并采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虮泔L(fēng)險控制在可接受的水平上。

二、降低審計風(fēng)險的對策

1．降低固有風(fēng)險的對策?？梢酝ㄟ^加強內(nèi)外部安全機制、完善軟件功能、改進數(shù)據(jù)錄入技術(shù)，降低審計固有風(fēng)險。

(1)加強內(nèi)外部安全控制機制，降低會計數(shù)據(jù)被濫用、篡改和丟失的可能性。首先是配備可靠的硬件設(shè)備，如增加防火墻設(shè)備，增加數(shù)據(jù)加密及路由加密設(shè)備，增加備份硬盤等；其次，獲取后續(xù)支持軟件，如會計軟件版本更新的支持、加密算法更新的支持等;再次，建立安全的運行環(huán)境，為會計系統(tǒng)建立一個相對開放且安全級別較高的專用局域網(wǎng)，合理設(shè)置多層加密關(guān)口和防火墻;最后是完善管理制度。

(2)完善軟件的設(shè)計，降低減少或消失審計線索的可能性。一是完善操作日記的設(shè)計，只有打印存檔后才允許刪除；二是設(shè)置強制備份，如跨期操作必須做備份；三是取消反過帳、反結(jié)帳功能，設(shè)計報表與帳套數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)，并記錄報表已打印的次數(shù);四是非經(jīng)授權(quán)不可擅自修改報表的取數(shù)公式。

(3)改進數(shù)據(jù)錄入技術(shù)，降低數(shù)據(jù)錄入錯誤的可能性。一是設(shè)計磁性單據(jù)，盡量采取掃描錄入；二是對重要的原始憑證，利用多媒體技術(shù)掃描壓縮存盤，便于事后讕閱；三是盡旦使用自動轉(zhuǎn)帳功能，保持?jǐn)?shù)據(jù)的工確完整。

2．降低控制風(fēng)險的對策。一般來說，控制措施包括制度控制和程序控制，這里主要就權(quán)限密碼、降低數(shù)據(jù)異常鍺誤和聯(lián)網(wǎng)傳輸問題，談一些具體措施。

(1)分配設(shè)置責(zé)任中心和操作權(quán)限密碼，降低約束機制失效可能性。首先是系統(tǒng)管理員為不同崗位的會計人員設(shè)置不同的操作權(quán)限和口令;其次是經(jīng)授權(quán)后的各用戶應(yīng)定期修改自己的密碼;最后是嚴(yán)格控制跨責(zé)任中心設(shè)置操作權(quán)限。

(2)提高網(wǎng)絡(luò)通信效率和效果，降低軟件出現(xiàn)異常錯誤的可能性。一是選取性能優(yōu)良的網(wǎng)絡(luò)操作平臺和網(wǎng)絡(luò)傳輸配套設(shè)備；二是選擇基于優(yōu)良數(shù)據(jù)庫開發(fā)平臺的會計軟件；三是提高軟件使用者的計算機應(yīng)用水平。

(3)建立企此與銀行之間的網(wǎng)絡(luò)連接，降低數(shù)據(jù)不一致的可能性。對企業(yè)內(nèi)部的收付業(yè)務(wù)借助磁性單據(jù)掃描錄入，依靠軟件的智能化同步自動生成記帳憑證;對與銀行間的業(yè)務(wù)，建立廣域網(wǎng)連接，實時傳送，保證數(shù)據(jù)同步和一致。

3．降低檢查風(fēng)險的對策。從被審計單位的角度看，應(yīng)主動與審計師溝通，統(tǒng)一歷史文件的存貯格式;從審計者的角度看，面對新的審計環(huán)境，應(yīng)采取更有效的審計程序和審計方法。

篇6

（一）內(nèi)控制度體系不健全

中小企業(yè)規(guī)模小，責(zé)任體制不夠完善，企業(yè)管理者、財務(wù)負(fù)責(zé)人甚至物資保管員都由同一人擔(dān)任，管理權(quán)與經(jīng)營權(quán)過分集中，缺乏崗位間的制約性。此外財物核算體系不健全，造成信息的真實性不高，給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來困難。有些企業(yè)表面上雖然設(shè)立了監(jiān)事會等內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，但害怕自己的權(quán)利會受到限制，對內(nèi)部控制機構(gòu)沒有賦予真正的權(quán)力，造成管理者的獨斷專行，是增加風(fēng)險的內(nèi)部原因。

（二）審計人員綜合素質(zhì)不高

審計是一項對專業(yè)知識和工作經(jīng)驗要求非常高的工作，審計人員要根據(jù)自己的主觀判斷，做出審計結(jié)論。在我國一些中小企業(yè)的審計人員，專業(yè)技能不強，工作經(jīng)驗不足，工作態(tài)度也不夠謹(jǐn)慎，缺乏獨立性，他們也不能及時了解國際審計準(zhǔn)則的變化狀況，及時更新知識，做出的審計意見缺乏可信度。另一方面低素質(zhì)的審計人員，缺乏職業(yè)道德和社會責(zé)任感，出現(xiàn)壓低審計成本、違規(guī)收費的行為，造成惡性競爭，擾亂市場秩序，使審計風(fēng)險明顯增加。

（三）信息需求程度不高

中小企業(yè)審計只是想得到好的審計結(jié)果，沒有認(rèn)識到審計在企業(yè)發(fā)展方面的積極作用，因此它們多數(shù)會選擇成本低、速度快、程序簡單的會計師事務(wù)所，而忽視會計師事務(wù)所的資質(zhì)、信譽等核心價值，即使從審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，也不會及時解決。銀行作為中小企業(yè)最主要的外部利益相關(guān)者，對企業(yè)貸款條件要求低，經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)給企業(yè)貸款的現(xiàn)象，使審計風(fēng)險加大。

（四）外部監(jiān)督制度不完善

中小企業(yè)對國家審計政策的貫徹落實不能像大企業(yè)一樣，對國家出臺的法律法規(guī)也不夠重視，經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象。有些中小企業(yè)為了應(yīng)付部門檢查，要求財務(wù)負(fù)責(zé)人編制虛假的財務(wù)報表，國家審計監(jiān)督部門不能及時發(fā)現(xiàn)和處理。一些地區(qū)為了招商引資，往往對地區(qū)的中小企業(yè)偷稅、漏稅行為睜一只眼閉一只眼，造成審計風(fēng)險日益凸顯。

二、中小企業(yè)審計風(fēng)險控制對策

（一）健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制機制

中小企業(yè)要努力完善內(nèi)部控制機制，盡量做到人員的合理分工，做到經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)有效分離，避免一個人擔(dān)任相互制約的多個崗位，合理實施內(nèi)部分工，降低管理者的絕對控制權(quán)，避免家族式的管理。賦予內(nèi)部監(jiān)督部門真正的權(quán)力，真正實現(xiàn)對管理者監(jiān)督、檢查，而且要加強對財務(wù)信息真實性與準(zhǔn)確性的管理與監(jiān)督。營造良好的公司文化環(huán)境，建立獎懲責(zé)任機制，對企業(yè)有積極作用的員工要給予精神和物質(zhì)獎勵，培養(yǎng)員工的責(zé)任感，倡導(dǎo)每個人認(rèn)真負(fù)責(zé)做好本職工作。健全內(nèi)部控制制度并能認(rèn)真執(zhí)行是減少審計風(fēng)險的根本對策。

（二）提高審計人員的自身素養(yǎng)

審計人員首先要加強自己的專業(yè)技能，提高執(zhí)業(yè)規(guī)范和理論學(xué)習(xí)能力，在工作中不斷吸取經(jīng)驗，嚴(yán)格要求自己，盡可能減少失誤。其次要提高自身道德和風(fēng)險意識，不被金錢誘惑，保持獨立性，做出公正合理的審計報告。會計師事務(wù)所也要合理預(yù)算出必要資金，用于定期對相關(guān)審計人員進行培訓(xùn)，培養(yǎng)一批專業(yè)技能強、道德品質(zhì)高、經(jīng)驗豐富的綜合型人才隊伍。審計人員在工作中采用的方法要根據(jù)時展不斷改善，不再只是以財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，而是采用財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的技術(shù)方法進行審計，由原來的事后審計逐步轉(zhuǎn)向事前審計。提高審計人員的自身建設(shè)是規(guī)避風(fēng)險的必要措施。

（三）嚴(yán)格規(guī)范信息質(zhì)量要求

企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的“被審計”觀念為“要審計”，認(rèn)識到高質(zhì)量的審計才是企業(yè)健康發(fā)展的內(nèi)在動力，加強對信息質(zhì)量的要求，從最初的會計數(shù)據(jù)到財務(wù)報表要嚴(yán)格監(jiān)督，定期進行清查，不只以得到審計結(jié)果為目的，而是更注重報告反映出的問題，并及時解決。銀行要嚴(yán)格按照國家的規(guī)章制度為企業(yè)提供貸款服務(wù)，對不符合規(guī)定的企業(yè)要嚴(yán)格控制貸款業(yè)務(wù)。規(guī)范信息質(zhì)量是降低風(fēng)險的有效方法。

（四）加強外部的監(jiān)督力量

篇7

    社會審計與政府審計的區(qū)別

    注冊會計師行業(yè)屬于“社會獨立審計”范疇,與國家行政機關(guān)的“政府審計”比較,獨立審計的地位、職能及特點顯而易見。兩者之間主要有五點區(qū)別或不同。

    一是“官辦與民辦”。政府審計工作是在履行監(jiān)督稽查的行政職能,通常稱為“政府審計”;而獨立審計是由具有注冊會計師資格的專業(yè)人才通過組成會計師事務(wù)所來實現(xiàn)其“公證”職能,相對“獨立”于政府行政,也因此稱之為“民辦”。

    二是“審計對象不同”。政府審計的對象多為政府所屬各行政職能部門以及關(guān)系國民生計的有關(guān)機構(gòu)、大型企事業(yè)單位。獨立審計的對象絕大多數(shù)就是企業(yè)、公司、民間社團等。

篇8

審計風(fēng)險從一定意義上說是不可能完全消除的，只能在最大程度上對審計風(fēng)險進行控制，這與審計風(fēng)險的特征有著重要關(guān)系。審計風(fēng)險具有客觀性、潛在性、普遍性、可控性等特點。第一，審計風(fēng)險是一種客觀存在的風(fēng)險，是審計人員不能完全控制的，外部環(huán)境的變化對于審計風(fēng)險的影響是獨立于審計人員之外存在的。第二，審計風(fēng)險是一種潛在風(fēng)險，并不一定會表現(xiàn)出來。例如財務(wù)舞弊所造成的客觀損失，如果在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)這一財務(wù)舞弊現(xiàn)象，那么這種風(fēng)險就會繼續(xù)處于潛伏狀態(tài)。第三，審計風(fēng)險的存在并不限于某個審計階段，而是貫穿于整個審計過程當(dāng)中，在審計過程中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題或者偏差，都可能對整體審計結(jié)果產(chǎn)生重大影響，這是審計風(fēng)險的普遍性。第四，審計風(fēng)險還具有可控性，雖然審計風(fēng)險客觀存在并且無法完全消除，但是審計風(fēng)險依然是能夠進行控制的。審計制度、審計人員、審計單位、委托單位、被審計單位等都會對審計風(fēng)險的控制產(chǎn)生重要影響。

二、基于審計風(fēng)險特征的財務(wù)舞弊影響分析

（一）審計風(fēng)險的客觀性影響

從財務(wù)舞弊角度講，審計風(fēng)險的客觀性是一種環(huán)境影響因素，如果被審計單位不存在財務(wù)舞弊問題，審計風(fēng)險的客觀性固然存在，但財務(wù)風(fēng)險卻相對較低。而如果被審計單位存在財務(wù)舞弊問題，那么就會增大審計風(fēng)險，無論在審計中是否發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象，這種財務(wù)問題都客觀存在。從博弈論的角度看，審計風(fēng)險控制并非是一種零和博弈，風(fēng)險的控制不是絕對的，而是相對的。審計風(fēng)險可以控制，卻無法消除。在經(jīng)常采用的審計方法中，無論是抽樣審計還是詳細(xì)審計，都不能保證完全消除審計風(fēng)險，財務(wù)舞弊的存在可能會在審計過程中被發(fā)現(xiàn)，但也存在不被發(fā)現(xiàn)的可能。有國外學(xué)者認(rèn)為，財務(wù)舞弊之所以會造成審計風(fēng)險的客觀性增大，與被審計單位的經(jīng)營環(huán)境有著很大關(guān)系。事實上，近年來爆發(fā)出大量的財務(wù)舞弊案件，與審計制度不完善、審計方法不當(dāng)不無關(guān)系，財務(wù)舞弊所帶來的審計風(fēng)險增大在這種環(huán)境下也就更加凸顯。這種觀點主要是基于環(huán)境因素對于審計風(fēng)險的影響。

（二）審計風(fēng)險的潛在性影響

審計風(fēng)險的潛在性主要表現(xiàn)在財務(wù)問題以及財務(wù)風(fēng)險在審計中不會被發(fā)現(xiàn)，而繼續(xù)處在潛伏階段，財務(wù)舞弊增大審計風(fēng)險潛在性的主要方式是存在虛假會計賬目，通常講就是做假賬。會計信息造假是財務(wù)舞弊的主要手段，會計信息造假的形式多種多樣，隨著金融工具的日益復(fù)雜化、多樣化和信息技術(shù)的發(fā)展，目前的財務(wù)會計制度可以利用的漏洞也很多，這就增大了審計工作的難度。在當(dāng)前的財務(wù)舞弊現(xiàn)象中，還呈現(xiàn)出會計賬目造假日趨復(fù)雜化的特點。比如非經(jīng)營性損益舞弊，一些企業(yè)通過進行債務(wù)重組，將一些不允許非關(guān)聯(lián)的交易操作為關(guān)聯(lián)交易，將不具備商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易引入到損益計算中來，通過復(fù)雜的差額損益計算，企業(yè)也就有了一定的利潤操縱空間。這種財務(wù)舞弊問題需要審計人員和審計單位對被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營有著充分的了解，如果審計人員和審計單位不具備相應(yīng)的素質(zhì)和能力，往往很難發(fā)現(xiàn)。在財務(wù)舞弊中之所以利用一些復(fù)雜的手段制作大量復(fù)雜的會計賬目，其目的是增大審計工作的難度，降低被審計發(fā)現(xiàn)的概率。一般而言，財務(wù)舞弊的手段越高明、會計操作方式越復(fù)雜，審計風(fēng)險的潛在性也就越大。

（三）審計風(fēng)險的普遍性影響

從一些財務(wù)舞弊案件的特點來看，往往在會計操作中并不是將舞弊金額全部放在一個籃子里，一般通過不同時間、不同階段的拆分，將舞弊金額分拆到會計流程中的各個環(huán)節(jié)，從而增強財務(wù)舞弊的隱蔽性。這樣在審計過程中就很難發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)中存在的所有問題，特別是一些金額較小的偏差。在審計過程中的一些環(huán)節(jié)出現(xiàn)的細(xì)微偏差，可能最終導(dǎo)致審計風(fēng)險大大增加，而增加的審計風(fēng)險同舞弊者的舞弊獲利在一定程度上也是對等的，審計結(jié)果的風(fēng)險越高，舞弊者獲利也就越大，這是一種雙向作用的關(guān)系。審計風(fēng)險所具有的普遍性是這種財務(wù)舞弊手段的應(yīng)用基礎(chǔ)，而財務(wù)舞弊又會反過來增大審計風(fēng)險的普遍性。在這種雙向作用中，審計工作的整體風(fēng)險會增大，財務(wù)舞弊者被發(fā)現(xiàn)的概率會降低。財務(wù)舞弊增大審計風(fēng)險的普遍性同增大審計風(fēng)險的潛在性一樣，都是舞弊者對于財務(wù)舞弊手段選擇所導(dǎo)致的結(jié)果，因而這種審計風(fēng)險的增加也不是絕對的，在一定程度上取決于財務(wù)舞弊的操作手段。

（四）審計風(fēng)險的可控性影響

首先，審計風(fēng)險的控制需要多方面的參與，其中也包括被審計單位，當(dāng)被審計單位存在財務(wù)舞弊時，就會降低審計風(fēng)險的主體控制能力。其次，當(dāng)前財務(wù)舞弊手段日趨復(fù)雜，虛假會計賬目的制作手段也日趨高明。當(dāng)審計人員的專業(yè)素質(zhì)和能力沒有達到相應(yīng)要求時，也就無法較好地控制審計風(fēng)險，這也是財務(wù)舞弊降低審計風(fēng)險可控性的一個重要原因。第三，審計風(fēng)險控制是一種相對控制，在審計風(fēng)險可以控制的范圍內(nèi)，財務(wù)舞弊是影響這一可控范圍的關(guān)鍵因素，當(dāng)財務(wù)舞弊客觀存在時，就會增大審計風(fēng)險可控范圍，降低審計風(fēng)險的可控性?；谝陨希攧?wù)舞弊的存在會降低審計風(fēng)險的可控性，審計風(fēng)險的控制也會因此呈現(xiàn)出更加復(fù)雜化的特點，審計風(fēng)險控制與財務(wù)舞弊這二者之間本質(zhì)上是此消彼長的相悖關(guān)系。

三、針對財務(wù)舞弊的審計風(fēng)險控制機制要素

（一）被審計單位的評估機制

被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)管理情況、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況都會對審計風(fēng)險產(chǎn)生重要影響，在審計工作中首先要建立對被審計單位的評估機制。在審計前要對被審計單位的信用情況作出相應(yīng)評價，要充分了解其業(yè)務(wù)構(gòu)成、經(jīng)營范圍等經(jīng)營情況，以及被審計單位的財務(wù)管理制度、財務(wù)管理人員素質(zhì)、執(zhí)行力等。通過評估結(jié)果制定相應(yīng)的審計方案，同時在評估中也要對被審計單位的固有風(fēng)險進行評估，如果被審計單位的固有風(fēng)險較高，相應(yīng)的審計風(fēng)險也會較高。

（二）審計方案的合理性

審計方案的選擇和制定以被審計單位的具體情況為基礎(chǔ)，綜合考慮被審計單位信用情況、財務(wù)情況、經(jīng)營情況，審計方案應(yīng)包括審計范圍、審計人員、審計流程、審計方法等。在審計方案中首先應(yīng)當(dāng)明確審計目標(biāo)，包括審計工作的整體目標(biāo)以及審計風(fēng)險控制目標(biāo)。其次，對于審計風(fēng)險的評估要明確重要性水平，將審計風(fēng)險控制在一個最低的范圍內(nèi)，審計風(fēng)險范圍的認(rèn)定與被審計單位的評估結(jié)果要結(jié)合起來。最后，審計方案中還應(yīng)當(dāng)有對于錯報的相關(guān)應(yīng)對措施，在審計中一旦發(fā)現(xiàn)錯報，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計方案中的應(yīng)對措施對錯報進行審核，評估錯報存在財務(wù)舞弊的可能性，甚至重新評估被審計單位所有會計資料的可靠性。對于審計方案中的審計流程和工作方法，既要保證最大程度地控制審計風(fēng)險，也要通過合理的審計工作安排提高審計效率，科學(xué)、適當(dāng)?shù)膶徲嫹桨甘翘岣邔徲嬞|(zhì)量的保障。

（三）審計人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)

審計人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)是審計風(fēng)險控制的主要組成部分，是決定財務(wù)舞弊問題是否能被發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相應(yīng)的審計制度，在審計工作中嚴(yán)格執(zhí)行審計流程，對于審計證據(jù)的認(rèn)定和評估應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，特別是在錯報項目的處理方面，審計證據(jù)的可靠性和全面性的認(rèn)定往往取決于審計人員的個人能力。提高審計人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)一方面要依賴審計人員的自身參與，作為審計人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識自己所肩負(fù)的責(zé)任，嚴(yán)守職業(yè)道德規(guī)范，不參與財務(wù)舞弊的合謀。另一方面，審計單位應(yīng)當(dāng)加強審計人員的培訓(xùn)，加強道德教育和專業(yè)教育，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。

（四）審計方法

審計方法的選擇并沒有普遍性的適用標(biāo)準(zhǔn)，對于不同的被審計單位，就其具體情況應(yīng)當(dāng)選擇適宜的審計方法。首先要評估被審計單位的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制執(zhí)行力，被審計單位的內(nèi)部控制評估結(jié)果直接影響審計方法的選擇和審計風(fēng)險。重要的是要能夠積極利用一些新的方法和技術(shù)手段，加強審計工作信息化的建設(shè)。在現(xiàn)代審計工作中，利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)審計信息化已經(jīng)是必然趨勢。利用信息化技術(shù)，能夠快速對會計信息進行檢索，在錯報處理方面也更加有針對性。應(yīng)當(dāng)指出，審計方法的完善是相對的，在審計方法的選擇上應(yīng)當(dāng)更加富有針對性，根據(jù)被審計單位的具體情況選擇適宜審計方法，一味追求先進的審計方法并不一定能夠在個別審計工作中取得較好效果。

四、結(jié)束語

篇9

首先，審計風(fēng)險具有客觀性。審計風(fēng)險是每個企業(yè)和部門所不可避免的，審計和風(fēng)險是同時存在的，以現(xiàn)在的技術(shù)手段還無法避免審計風(fēng)險的發(fā)生。對會計工作的審計方法主要是抽樣調(diào)查法，不可能對所有的財務(wù)賬目進行審查，所以審計的誤差是不可避免的，但是可以控制誤差的大小，所以審計的風(fēng)險是具有可控性的。其次，審計風(fēng)險的雙重性特征，審計風(fēng)險存在于企業(yè)的整個經(jīng)營過程中。其對企業(yè)的影響既存在有利的一面，又存在不利的一面。市場經(jīng)濟環(huán)境下，審計風(fēng)險是不可避免的。審計風(fēng)險對于企業(yè)來說可能會帶來暫時的利益。比如審計上的漏洞，使企業(yè)減少納稅，使企業(yè)的負(fù)擔(dān)減小，獲得暫時的利益。但是審計風(fēng)險給企業(yè)埋下了非常大的隱患，由于賬目混亂以及錯誤百出。很容易使企業(yè)誤判形勢及自身實力以及發(fā)展現(xiàn)狀，在激烈的競爭中失敗。

2.審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因

2.1會計、審計行業(yè)沒有對相關(guān)的人員進行有效的監(jiān)督和管理，本身沒有做好宏觀的把握，導(dǎo)致出現(xiàn)風(fēng)險問題。

2.2有一部分審計單位或?qū)徲嫴块T的審計手段與審計方法不符合相關(guān)規(guī)范。個別審計人員對未了解被審計單位基本情況的情況下就開始了審計工作，同時因為其對一些問題沒能及時發(fā)現(xiàn)和糾正，最終受到了嚴(yán)重的處罰，甚至是法律制裁。

2.3對舞弊的制裁力度還不夠，編造虛假財務(wù)報告所需付出的代價還不足以使造假者望而卻步，這主要是由于相關(guān)部門的管理和制裁缺乏力度，同時也有相關(guān)法規(guī)不夠完善的因素。

2.4會計、審計人員掉以輕心、工作馬虎，在工作中缺乏應(yīng)有的責(zé)任感，加之必要的社會責(zé)任意識與風(fēng)險意識嚴(yán)重不足，沒有足夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)業(yè)態(tài)度，沒有認(rèn)識到自身責(zé)任的重大,以至于造成了審計風(fēng)險。

3.企業(yè)會計工作中審計風(fēng)險有效控制的措施

3.1需進一步提高相關(guān)人員的整體素質(zhì)。要想從根本上解決問題就要提高相關(guān)人員的素質(zhì),增強其社會責(zé)任意識。尤其是探討問題不斷加深、知識范圍不斷擴大的知識社會，審計人員必須是復(fù)合型人才，不能局限于自身原有的知識，重視自身的后期培養(yǎng),不斷豐富自身的知識儲備。

3.2減少政府部門對會計、審計行業(yè)的干預(yù)，對其內(nèi)部環(huán)境進行凈化。政府部門對于審計行業(yè)施加的壓力或一些干預(yù)有時候正是產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要因素。因此，要減少政府部門對會計、審計行業(yè)的干預(yù)，這樣才能形成一個較為良好的職業(yè)環(huán)境。

3.3采用既行之有效又方便靈活的審計方式對審計結(jié)果進行公告。當(dāng)前信息技術(shù)發(fā)展迅速也較為成熟，幾乎所有事情都可以通過網(wǎng)絡(luò)來解決，通過對互聯(lián)網(wǎng)的有效利用，在節(jié)約成本、節(jié)省時間、便于資料的審查和匯總的同時，也可以讓審計結(jié)果更加可信、準(zhǔn)確。

3.4對于審計條件受限的項目不能草率了事。對相關(guān)的信息在審計之前要進行充分必要的調(diào)查了解,要細(xì)致、謹(jǐn)慎的做好相關(guān)的審核工作，然后才決定是否要接受委托或者采取必要的防范措施，從源頭上控制審計風(fēng)險的發(fā)生。

3.5加大會計師協(xié)會與相關(guān)行業(yè)自身的審核檢查力度，能夠?qū)⒆陨淼淖饔贸浞职l(fā)揮，做到不，這也是解決審計風(fēng)險問題的一項有效措施。

4.結(jié)語

篇10

（一）客體的無形性及審計風(fēng)險

一般認(rèn)為，無形資產(chǎn)按其內(nèi)容可以劃分為知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)、權(quán)利類無形資產(chǎn)、關(guān)系類無形資產(chǎn)以及特殊類無形資產(chǎn)四種。其中知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)就是本文所述的知識產(chǎn)權(quán)的范圍，主要分為著作權(quán)（版權(quán)，主要包括計算機軟件著作權(quán)和作品登記等）和工業(yè)產(chǎn)權(quán)（產(chǎn)業(yè)產(chǎn)權(quán)，主要包含商標(biāo)權(quán)和專利權(quán)等）。知識產(chǎn)權(quán)的客體是知識產(chǎn)品，是智力活動創(chuàng)造的無形的成果，能夠無形地增加企業(yè)競爭力。例如，商標(biāo)權(quán)的客體是商標(biāo)，企業(yè)憑借商標(biāo)和其他競爭者區(qū)分開來——消費者通過商標(biāo)來識別廠商及產(chǎn)品質(zhì)量。根據(jù)無形資產(chǎn)的定義，即企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，我們可知，無形性是無形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，同時也是知識產(chǎn)權(quán)的本質(zhì)特征。知識產(chǎn)權(quán)的無形性一方面造成了其確認(rèn)的困難，另一方面造成了其初始成本計量的困難。關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)，一方面，無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，無法進行實物盤點，因而其存在與否成為審計師的風(fēng)險關(guān)注點；另一方面，作為一類無形資產(chǎn)，知識產(chǎn)權(quán)確認(rèn)的前提條件是可辨認(rèn)性，即能夠從企業(yè)中分離或劃分出來，并能單獨用于出售或轉(zhuǎn)讓等。通常管理層對知識產(chǎn)權(quán)是否具有可辨認(rèn)性的判斷較模糊，因而容易導(dǎo)致知識產(chǎn)權(quán)的不恰當(dāng)確認(rèn)。關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的計量，自創(chuàng)知識產(chǎn)權(quán)在創(chuàng)造的過程中難以找到承擔(dān)對象，或者其成本歸集十分復(fù)雜。如果按歷史成本對知識產(chǎn)權(quán)進行初始計量，成本的歸集具有很大的主觀性，因為一次知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造的成功肯定歷經(jīng)了無數(shù)次的失敗，而這些失敗的費用按照會計準(zhǔn)則研發(fā)支出的規(guī)定將被費用化，最后資本化的支出依賴專業(yè)判斷能力。

（二）法律效力的時間有限性及審計風(fēng)險

和企業(yè)的其他有形資產(chǎn)不同，知識產(chǎn)權(quán)并不是隨著其客觀載體的滅失而消亡，它具有非損耗性的特征。但這并不表示知識產(chǎn)權(quán)是永續(xù)存在的，法律為知識產(chǎn)權(quán)的效力規(guī)定了硬性的法定壽命。知識產(chǎn)權(quán)在法定期間內(nèi)受法律保護，法定期間屆滿后，知識產(chǎn)權(quán)則失去法律效力。以專利權(quán)為例，從申請日開始，發(fā)明專利權(quán)的期限為20年，實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)的期限為10年，專利權(quán)期限屆滿后，專利權(quán)失去法律效力。為知識產(chǎn)權(quán)規(guī)定法定壽命主要是為了促進知識產(chǎn)品的創(chuàng)造和更新，為知識經(jīng)濟注入新活力。知識產(chǎn)權(quán)的年限問題直接影響了知識產(chǎn)權(quán)的攤銷，2006年新會計準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)劃分為使用壽命有限和使用壽命不能確定的兩個類別。知識產(chǎn)權(quán)適用無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：使用壽命有限的知識產(chǎn)權(quán)，要在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對知識產(chǎn)權(quán)進行攤銷；而對于使用壽命不確定的知識產(chǎn)權(quán)，雖然在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進行減值測試。按照準(zhǔn)則，知識產(chǎn)權(quán)使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)力期限，如果知識產(chǎn)權(quán)等到期續(xù)約，若有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期也應(yīng)計入使用壽命。以商標(biāo)權(quán)為例，根據(jù)《商標(biāo)法》規(guī)定，從核準(zhǔn)注冊日開始，商標(biāo)權(quán)有效期為10年，期滿之后可以申請續(xù)展，并且續(xù)展期要計入商標(biāo)權(quán)的使用壽命。因此，對知識產(chǎn)權(quán)法定壽命的判斷和辨別，以及后續(xù)知識產(chǎn)權(quán)攤銷方法的選擇為管理層操縱盈余提供了很大的空間。

（三）價值易變性及審計風(fēng)險

根據(jù)資產(chǎn)價值評估的原理，知識產(chǎn)權(quán)的價值取決于其載體給企業(yè)帶來的未來收益的現(xiàn)值。而處在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)為了保持核心競爭力，加快新的知識產(chǎn)權(quán)研發(fā)和更新速度，技術(shù)經(jīng)濟含量更高、功效更強大的知識產(chǎn)權(quán)會逐步或迅速地取代原有知識產(chǎn)權(quán)。因此，由于企業(yè)因該知識產(chǎn)權(quán)而產(chǎn)生的未來收益的不確定性以及知識產(chǎn)權(quán)更新?lián)Q代的頻繁性兩方面的原因，隨著技術(shù)的進步，知識產(chǎn)權(quán)的價值具有極大的易變性，即企業(yè)原有知識產(chǎn)權(quán)很有可能貶值。而知識產(chǎn)權(quán)價值的易變性給管理層操縱盈余提供了很好的“借口”，管理層可能少計減值準(zhǔn)備，從而導(dǎo)致知識產(chǎn)權(quán)價值的高估。

二、知識產(chǎn)權(quán)審計風(fēng)險應(yīng)對策略

知識產(chǎn)權(quán)審計通過計劃的審計程序獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，來審查知識產(chǎn)權(quán)確認(rèn)、計量、記錄和報告是否正確。進行知識產(chǎn)權(quán)審計時，審計師應(yīng)該充分了解知識產(chǎn)權(quán)區(qū)別于有形資產(chǎn)的獨有特征，并根據(jù)這些特征準(zhǔn)確把握知識產(chǎn)權(quán)的會計核算中存在的風(fēng)險點，并設(shè)計出具有針對性的風(fēng)險應(yīng)對方案。

（一）針對知識產(chǎn)權(quán)無形性特征的審計風(fēng)險應(yīng)對

知識產(chǎn)權(quán)的無形性讓我們得知，知識產(chǎn)權(quán)并不一定能被反映到企業(yè)的賬面上去。因此從報表審計的角度，企業(yè)財務(wù)報表上反映的知識產(chǎn)權(quán)必須符合會計資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：首先符合資產(chǎn)的定義，即企業(yè)能夠控制該知識產(chǎn)權(quán)，并控制其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益；其次，因知識產(chǎn)權(quán)而產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；最后，知識產(chǎn)權(quán)的成本能夠可靠計量。因此，在知識產(chǎn)權(quán)確認(rèn)方面，審計師首先必須將知識產(chǎn)權(quán)的實際存在作為審點，核查知識產(chǎn)權(quán)的文件資料，核對每一項知識產(chǎn)權(quán)增加和減少的授權(quán)批準(zhǔn)文件，以核查知識產(chǎn)權(quán)增減交易的合法性，并證明財務(wù)報表上反映的知識產(chǎn)權(quán)其所有權(quán)歸屬于或受控于被審計單位。另外，審計人員應(yīng)著重關(guān)注被審計單位知識產(chǎn)權(quán)是否具有可辨認(rèn)性，這主要通過核查某知識產(chǎn)權(quán)是否源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，并且確認(rèn)這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。最后，審計師也要關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)成本是否能可靠計量。典型地不符合知識產(chǎn)權(quán)確認(rèn)條件的是自創(chuàng)商譽，自創(chuàng)商譽雖然符合無形資產(chǎn)的定義且能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益，但是其在開發(fā)創(chuàng)造過程中花費的成本卻不能可靠計量。在知識產(chǎn)權(quán)初始計量方面，根據(jù)不同的獲取方式，審計師的審點不同。對于外購或接受贈送及債務(wù)重組等方式獲得的知識產(chǎn)權(quán)，審計師核查較簡單，主要核查其發(fā)票或合同等原始憑證和資料，來確定其初始價值的正確性。而針對自創(chuàng)知識產(chǎn)權(quán)，審計師要著重審查知識產(chǎn)權(quán)的研況。首先，審計師要審核被審計單位對“研究”與“開發(fā)”階段的劃分是否正確，其次，審計師要審查兩個階段的賬務(wù)處理，看被審計單位對研發(fā)費用是否正確地資本化和費用化，保證知識產(chǎn)權(quán)初始成本的完整性。

（二）針對知識產(chǎn)權(quán)法律效力特征的審計風(fēng)險應(yīng)對

從前文可知，知識產(chǎn)權(quán)法律效力的時間有限性使得知識產(chǎn)權(quán)攤銷的準(zhǔn)確性存在重大錯報。為了應(yīng)對知識產(chǎn)權(quán)攤銷不正確導(dǎo)致重大錯報的審計風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)和糾正管理層舞弊，審計師必須在以下幾個方面著重審核：首先，在確定知識產(chǎn)權(quán)使用壽命上，審計師要運用職業(yè)判斷能力，檢查被審計單位來自法定部門的關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的授予證書、知識產(chǎn)權(quán)購買合同等相關(guān)文件和資料，確定知識產(chǎn)權(quán)的法定壽命，并核查被審計單位關(guān)于使用有限的知識產(chǎn)權(quán)和使用壽命不確定的知識產(chǎn)權(quán)的劃分是否正確。其次，審計師要關(guān)注使用壽命有限的知識產(chǎn)權(quán)攤銷方法是否恰當(dāng)。知識經(jīng)濟時代，知識產(chǎn)權(quán)的數(shù)量和種類比以往多的多，不同類型的知識產(chǎn)權(quán)有不同的特點，在2006年新準(zhǔn)則的規(guī)定下，知識產(chǎn)權(quán)不再一律按照直線法攤銷?？晒┻x擇的還有產(chǎn)量法和加速攤銷法，審計師要核查知識產(chǎn)權(quán)攤銷方法是否恰當(dāng)反映了該知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，以及所選擇的攤銷方法在各個會計期間是否一致。在核查知識產(chǎn)權(quán)使用壽命和攤銷方法后，審計師應(yīng)當(dāng)重新計算其攤銷額，驗證被審計單位攤銷金額的正確性，看被審計單位是否存在利用知識產(chǎn)權(quán)攤銷進行盈余調(diào)節(jié)的可能性。最后，對于使用壽命不確定的知識產(chǎn)權(quán)，審計師應(yīng)當(dāng)思考其分類的合理性，并核查被審計單位是否在每個會計期末對其進行減值測試，以及減值準(zhǔn)備計提的合理性。

（三）針對知識產(chǎn)權(quán)價值易變性特征的審計風(fēng)險應(yīng)對

由于科學(xué)技術(shù)發(fā)展和企業(yè)市場競爭加劇，原有知識產(chǎn)權(quán)不斷地被更先進、更進步的知識產(chǎn)權(quán)代替。因此知識產(chǎn)權(quán)的價值是否準(zhǔn)確影響到財務(wù)報表使用者對企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)的具體情況的判斷。面對被審計單位管理層不計提或少計提減值準(zhǔn)備的操縱盈余的風(fēng)險，審計師首先應(yīng)該獲取和被審計單位知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的技術(shù)鑒定、產(chǎn)業(yè)技術(shù)信息、市場價格信息以及近期使用狀態(tài)等的文件資料，分析判斷各項知識產(chǎn)權(quán)是否存在減值跡象。其次，審計師針對需計提減值準(zhǔn)備的知識產(chǎn)權(quán)，獲取被審計單位計提減值準(zhǔn)備的計算和會計資料，核查被審計單位是否計提了減值準(zhǔn)備，并復(fù)核和重新計算其減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性以及賬務(wù)處理的合理性。最后審計師將和自身得出結(jié)論不一致的事項及時和被審計單位管理者溝通。

三、總結(jié)