導語：如何才能寫好一篇企業(yè)內(nèi)部審計畢業(yè)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、淺議內(nèi)部審計的重要性和存在的問題

2、審計失敗的成因及規(guī)避

3、試論企業(yè)內(nèi)部控制的建設與執(zhí)行

4、會計責任與審計責任的思考

5、財務欺詐的成因及防范

6、淺議內(nèi)部控制制度審計

7、會計報表作弊的方式及審計策略

8、內(nèi)部審計的獨立性

9、如何進行貨幣資金審計

10、論審計風險的防范與控制

11、識查假賬的主要方法

12、貨幣資金審計中需要關(guān)注的幾個問題

13、論企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督

14、淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督

15、試論會計的監(jiān)督職能

篇2

關(guān)鍵詞：審計計劃，調(diào)查，內(nèi)容，重點，方法

 

審計計劃是指審計人員為完成各項審計業(yè)務、達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。“凡事預則立，不預則廢”是審計計劃的指導思想，要想制定完善的審計計劃，以合理保證審計人員收集充分、適當?shù)淖C據(jù)，保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量，就必須做好審計計劃前期的調(diào)查工作。

一、計劃前期調(diào)查的主要內(nèi)容

1、確定進行前期調(diào)查的時間。按照相關(guān)審計法規(guī)，對被審計單位實施審計，必須提前3日下達審計通知書。因此，進行前期調(diào)查的時間應確定在下達審計通知后進駐被審計單位后進行。

2、前期調(diào)查的主要內(nèi)容包括被審單位經(jīng)營及所屬行業(yè)基本情況，索取會計報表、合同、會議記錄等經(jīng)濟資料利用分析性復核程序，初步評價重要性水平。考慮審計固有風險，從而確定審計重點領(lǐng)域，制定具體審計計劃。

二、前期調(diào)查的重點和方法

（一）了解被審計單位經(jīng)營及其所屬行業(yè)的基本情況

1、審計人員在制定審計計劃前要重點了解被審計單位的業(yè)務類型、產(chǎn)品或服務類別及經(jīng)營特點；了解被審計單位的行業(yè)類型、主要產(chǎn)業(yè)政策和具體會計制度以及影響被審計單位的法律法規(guī)；了解其關(guān)聯(lián)方和內(nèi)部控制情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。

2、了解基本情況的基本方法

（1）查閱行業(yè)業(yè)務經(jīng)營材料。對被審計單位所屬行業(yè)情況可通過以往的審計案例和行業(yè)報刊資料來獲取行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、相關(guān)的成本、平均利潤率等情況。對被審計單位的業(yè)務經(jīng)營情況可通過查閱公司章程、會議記錄、對重大經(jīng)營問題的決策程序、查閱正在履行的合同、分析近幾年度的會計報表和納稅申請表來進行了解。

（2）查閱以前年度審計工作底稿。通過查閱以前年度審計工作底稿，判斷期初余額對本期財務狀況的影響，并要重點了解上期期末已經(jīng)存在的或有事項，所采用的會計政策是否一貫性。例如了解被審計單位的未決訴訟、未決索賠、稅務糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等對本期會計報表的影響。

（3）閱讀會計報表的同時，實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設施。依據(jù)報表中存貨與主營業(yè)業(yè)務成本及預收賬款項目的對應關(guān)系。實地察看被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所及設施，產(chǎn)成品、在制品的數(shù)量與資產(chǎn)負債表列示存貨余額的適當性，通過與被審計單位工作人員的交談，可以初步了解人員結(jié)構(gòu)、人工成本、物料消耗及單位成本和目標利潤的情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。

（4）詢問內(nèi)部審計人員。了解被審計單位的業(yè)務經(jīng)所屬行業(yè)的基本情況。例如，從內(nèi)部審計機構(gòu)獲取企業(yè)部門機構(gòu)設置，得知某些特點部門或下屬企業(yè)內(nèi)部控制的強弱，了解有關(guān)企業(yè)管理層和機構(gòu)的重大變化及決策程序，確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在，對于已經(jīng)確認的關(guān)聯(lián)方，在制定審計計劃時，要讓每位審計人員都了解并注意收集有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的證據(jù)。

（二）利用分析性復合程序?qū)媹蟊磉M行分析，為制定審計計劃做好準備。

1、計劃審計前期使用分析性復合程序的主要目地是使審計人員對被審計單位的經(jīng)營情況獲取更多的了解及其確認會計報表數(shù)據(jù)間的異常關(guān)系和異常波動，以便查找出存在潛在的錯報風險領(lǐng)域。

2、使用分析性復合程序的方法

（1）確定將要執(zhí)行的計算與比較。①絕對數(shù)比較。比如將本期金額（如應收帳款，主營業(yè)務收入等賬戶余額）和預期（上年數(shù)或本年計劃數(shù)）金額進行簡單比較，如相差較大，可在制定審計計劃時預以重點考慮。②會計報表的縱向垂直分析，比如計算本期毛利率與預期數(shù)比較，以發(fā)現(xiàn)異常變化。畢業(yè)論文，內(nèi)容。③比率分析。比率分析是審計人員和財務分析人員常用的分析方法。比如用速動比率、流動比率、資產(chǎn)負債率，初步判斷被審計單位的償債能力和財務風險；用應收賬款周轉(zhuǎn)率、存活周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率來評價企業(yè)經(jīng)營情況。

（2）估計期望值。①根據(jù)本期間內(nèi)會計要素之間的關(guān)系估計期望值。例如負債平均數(shù)額的增加會導致利息費用的增加，應收帳款的增加，可能會導致壞賬費用的增加。②根據(jù)會計信息同相關(guān)非會計信息之間的關(guān)系估計期望值。例如，非會計信息指標的工人數(shù)、產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)經(jīng)營場所的規(guī)模與可以預計會計信息指標工資費用、制造成本與主營業(yè)務收入的賬戶余額。

（3）執(zhí)行計算比較。對于發(fā)現(xiàn)的重大差異或波動，判斷其重要性，同時確定差異或波動對審計計劃的影響。

（三）編制審計計劃前要重視對重要性水平評估。

1、編制審計計劃時，必須對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。在制定具體審計計劃時，要考慮審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。畢業(yè)論文，內(nèi)容。

2、審計人員在審計計劃前期調(diào)查時要關(guān)注會計報表、賬戶余額和交易額兩個層次的重要性。①會計報表層次重要性評估，一般采用固定比率法和變動比率法。例如，國外知名的會計事務所，習慣上用的固定比率法是以凈利潤的5%―10%、總資產(chǎn)的0.5‰―1‰，營業(yè)收入的0.5‰―1‰作為重要性判斷基礎。采用變動比率法時，對于規(guī)模越大的企業(yè)允許的錯報或漏報的金額比率就越小。②對賬戶余額和交易額進行重要性評估時，把審計時間重點分配到錯報或漏報可能性較大的賬戶。

（四）審計計劃前期對審計固有風險的調(diào)查是制定審計計劃、關(guān)注和規(guī)避審計風險的前提。

1、調(diào)查的重點是管理人員的品行、能力、承受外界的壓力及其業(yè)務性質(zhì)、容易錯報的會計報表項目和賬戶交易額。

2、調(diào)查的方法。①通過詢問合同執(zhí)行情況以及對訴訟案的調(diào)查了解，確定管理人員的誠信度，如果管理人員的經(jīng)營誠信度高，那么固有風險就低。②通過對報表的閱讀和查閱借款合同來了解管理人員是否遭受著異常壓力，如果被審計單位資產(chǎn)負債率高、被銀行逼迫還貸、企業(yè)已連續(xù)幾年亞種虧損，那么管理人員受到的異常壓力大，固有風險較高。③關(guān)注被審計單位容易錯報的的會計項目，例如，被審計單位常常以待攤費用、預提費用、存貨和其他應收款、其他應付款調(diào)節(jié)利潤，因此很容易產(chǎn)生錯報或者漏報。④運用專業(yè)判斷，確定賬戶余額的可靠程度。例如，或有損失，壞賬準備，存活跌價準備、固定資產(chǎn)折舊等賬戶金額，出錯的概率比較大，審計人員要重點關(guān)注其固有風險的水平。畢業(yè)論文，內(nèi)容。⑤關(guān)注被審計單位的會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常和復雜交易。例如會計年度即將結(jié)束確定的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、關(guān)聯(lián)方交易以及下一會計年度初的銷售退貨交易，可能意味著被審計單位有“粉飾”會計報表之嫌，相應的固有風險較大，在制定審計計劃時期要特別關(guān)注。畢業(yè)論文，內(nèi)容。

審計計劃前期外勤調(diào)查工作結(jié)束后，審計組負責人應召集會議，緊緊圍繞審計總體目標對計劃前期調(diào)查了解到的被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營和實務操作情況進行重點分析研究，確定審計重點內(nèi)容和程序，形成審計計劃前期的調(diào)查材料，制定出行之有效的總體審計計劃和具體審計項目計劃，以提高審計效率和質(zhì)量。

篇3

全面質(zhì)量管理理論在企業(yè)內(nèi)部審計工作中的應用與研究 總結(jié)大全 /html/zongjie/

近年來，甘肅移動面臨公司在大力借助流量經(jīng)營、互聯(lián)網(wǎng)全面發(fā)展的時刻，內(nèi)部審計如何在高投資、高成本的壓力下防范企業(yè)運營風險、提高審計質(zhì)量，如何將管理理念和戰(zhàn)略構(gòu)思落地，已經(jīng)成為審計人員亟需思考的主要課題。全面質(zhì)量管理——曾經(jīng)締造了無數(shù)企業(yè)輝煌的西方管理文化，能夠給甘肅移動的內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系建設帶來怎樣的啟示呢？筆者擬通過這種全面質(zhì)量管理方法對甘肅移動內(nèi)部審計質(zhì)量控制進行研究，探索提高審計質(zhì)量的模式，并針對存在的問題提出對策。

一、全面質(zhì)量管理的基本含義

全面質(zhì)量管理（total quality management）是指在社會的推動下，企業(yè)中所有部門，所有組織，所有人員都以產(chǎn)品質(zhì)量為核心，把專業(yè)技術(shù)、管理技術(shù)和數(shù)理統(tǒng)計技術(shù)集合在一起，建立起一套科學嚴密高效的質(zhì)量保證體系，控制生產(chǎn)過程中影響質(zhì)量的因素，以優(yōu)質(zhì)的工作、最經(jīng)濟的辦法提供滿足用戶需要產(chǎn)品的全部活動。全面質(zhì)量管理在管理上的意義超出了統(tǒng)計意義，它不是單純技術(shù)方法的引用，而是一種全新的管理模式，代表著一個企業(yè)領(lǐng)導者的管理理念。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的主要問題 作文 /zuowen/

內(nèi)部審計質(zhì)量控制與企業(yè)的發(fā)展之間存在一定的戰(zhàn)略匹配關(guān)系，重視審計質(zhì)量、防范審計風險是審計工作永恒的主題，是企業(yè)防范和控制風險的有力保障。目前，甘肅移動審計質(zhì)量管理工作還存在以下問題：

1.質(zhì)量管理制度執(zhí)行不嚴格，是制約審計質(zhì)量管理水平提升的直接原因

目前，甘肅移動在審計本文由收集整理質(zhì)量管理控制中的主要問題表現(xiàn)在計劃和實施階段。審計計劃方案是審計的工作大綱，對整個審計過程具有約束力，是審計工作不可缺少和簡化的基礎環(huán)節(jié)。由于時間和審計資源的限制，有些項目未開展縝密的審前調(diào)查，造成制定的審計方案操作指導性不強。

2.缺乏量化評價指標體系，是制約審計質(zhì)量管理水平提升的關(guān)鍵因素

由于缺乏科學、嚴謹?shù)牧炕笜梭w系來衡量內(nèi)部審計質(zhì)量水平，甘肅移動對審計質(zhì)量的控制手段依然主要靠定性的管理來實現(xiàn)，難以運用現(xiàn)代的管理科學技術(shù)、it技術(shù)等來實現(xiàn)精確控制和管理。具體表現(xiàn)為：評價指標難以量化，控制體系難以標準化，考核體系執(zhí)行力度不夠、客戶需求重視不夠等，進而導致審計效率較低、審計風險較高等問題。

因此，甘肅移動目前的審計質(zhì)量管理水平還不能滿足公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，風險防范和把控能力需進一步提高，運用新的模式強化審計質(zhì)量控制迫在眉睫。/

三、全面質(zhì)量管理理論在內(nèi)部審計工作中應用的可行性分析

1.兩種學科在管理特質(zhì)的要求上具有一致性

一般來說，適合進行質(zhì)量管理的通常是那些技術(shù)要求比較復雜、工作量比較繁重、不確定因素較多、各類資源有限的管理項目。而審計項目本身具有工作強度較大、處理關(guān)系復雜、承擔責任重大、審計資源緊缺等特征，完全與全面質(zhì)量管理的特質(zhì)相吻合。

2.降低審計風險和內(nèi)部外部監(jiān)管環(huán)境的要求

公司內(nèi)外大量的違規(guī)腐敗案例表明，企業(yè)的內(nèi)部控制體系出現(xiàn)了重大漏洞，或內(nèi)部的監(jiān)督防控體系形同虛設。因此，一旦發(fā)生重大的內(nèi)部審計質(zhì)量事故，對企業(yè)造成的后果和影響都不堪設想。提高內(nèi)部審計質(zhì)量不僅是企業(yè)加強反腐倡廉體系建設的需要，也是社會、國家健康發(fā)展的需要。

四、基于全面管理模式的內(nèi)部審計質(zhì)量控制對策

1.選取關(guān)鍵質(zhì)量特性指標，建立“以數(shù)字說話”的評價標準

根據(jù)全面質(zhì)量管理方法論的要求，可采用流程圖分析、因果矩陣、帕累托等多種工具，通過訪談、調(diào)查問卷、測試等多種方式，對內(nèi)部審計的客戶需求進行篩選、計算和確定。筆者認為，可選取審計報告完整性（y1）、數(shù)據(jù)準確性（y2）、審計評價適當性（y3）、審計建議操作性（y4）、審計流程規(guī)范性（y5）、審計結(jié)果信息化程度（y6）6個關(guān)鍵質(zhì)量特性（ctq，criticalto-quality）指標作為定量評價內(nèi)部審計質(zhì)量的指標，對評價指標進行細化和量化評分。//zuowen/

以“審計報告數(shù)據(jù)準確性”這一評價指標為例，可以將其細分為三種類型的數(shù)據(jù)：

a型數(shù)據(jù)：定義為十分重要的數(shù)據(jù)，不允許出現(xiàn)錯誤。如經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵結(jié)論數(shù)據(jù)、竣工決算審計結(jié)論性數(shù)據(jù)等；

b型數(shù)據(jù)：定義為一般數(shù)據(jù)，即使出現(xiàn)錯誤，對于審計報告整體而言影響不大。如內(nèi)控審計、審計調(diào)查等審計項目中非關(guān)鍵數(shù)據(jù)；

c型數(shù)據(jù)：定義為允許在一定誤差范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)。如工程施工結(jié)算中審計結(jié)論數(shù)據(jù)誤差在5%內(nèi)均可視為可接受。

針對每種不同類型的數(shù)據(jù)，又制定了相應的計算公式和評分標準，具體得分為y2=y21*y22*y23，計算公式見下表：

從上表可以看出，通過對評價指標的分級、量化和建立評價標準，就成功地將以往無法量化的審計報告數(shù)據(jù)準確性指標予以量化，從而達到提高審計質(zhì)量、降低審計風險的目的。最終通過評價“有效性系數(shù)”k1-k6來具體衡量內(nèi)部審計質(zhì)量（y），從而達到運用統(tǒng)計學工具來研究和分析問題的目的，尋找解決方案和改進空間，全面提供審計質(zhì)量控制的科學性和準確性。

篇4

關(guān)鍵詞：稽核；財務稽核；內(nèi)部控制

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0156-02

關(guān)于“稽核”這一概念的定義有很多種，有狹義和廣義之分?；?，稽就是考察、稽查，核就是審核、核實，核查，稽核就是稽查和復核的簡稱，合成解釋為稽查成數(shù)而審核其實在。具體的說，稽核或是財務稽核就是指在集團型企業(yè)的財務部門設置稽核崗位，依照國家財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)財務會計制度等相關(guān)規(guī)定而編制的內(nèi)控流程，用以系統(tǒng)地檢查、復核各項財務收支的合法性、合理性和會計處理的正確性，并對稽核中發(fā)現(xiàn)的問題及時進行處理的一種內(nèi)部控制機制。內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。因此，現(xiàn)代企業(yè)都應該建立、健全內(nèi)部稽核制度。

《會計法》規(guī)定：“會計機構(gòu)內(nèi)部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作”。同時《會計基礎工作規(guī)范》亦明確規(guī)定：“各單位應當建立稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工：稽核工作的職責、權(quán)限，審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法”。

稽核的具體工作內(nèi)容包括對各項財務收支的事前、事中審查和對其他會計資料的事后復核。在中國幾經(jīng)修訂的《會計法》中，始終強調(diào)各單位應建立、健全內(nèi)部稽核制度，但是具體如何開展稽核工作，《會計法》并未作出規(guī)定。具體而言，應按照稽核工作的性質(zhì)和特點進行以下的企業(yè)內(nèi)部稽核工作：

1.組建財務稽核隊伍?；斯ぷ鞅旧韺臉I(yè)人員要求很高，要求具備企業(yè)管理、財務、投資、法律等綜合知識，對企業(yè)經(jīng)營有深刻的了解和實際經(jīng)驗，通曉企業(yè)運營管理和財務管理，精通企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)業(yè)務流程，有較強的領(lǐng)導、溝通、協(xié)調(diào)能力以及強烈的事業(yè)心?；耸且豁棇I(yè)性較強的工作，從事這項工作的人員必須掌握專業(yè)的知識和技能、掌握財務法規(guī)和制度，必須熟練掌握公司的財務核算制度及流程，能夠嚴格自律、不徇私情、堅持原則、忠于職守，并且必須保證稽核部門和稽核人員的獨立性、客觀性、公正性，必須與所要稽核的日常工作嚴格分離，避免出現(xiàn)自作自核的情況。一定要樹立“哪里有業(yè)務，哪里有流程，哪里就要有稽核”的理念。這就要求稽核人員必須有一定的超前防范意識和豐富的實務經(jīng)驗。

2.要有統(tǒng)一的工作方法和明確的工作職責。由于稽核涉及企業(yè)經(jīng)濟管理的各個環(huán)節(jié)，如果沒有一套科學有效的管理方法或許會很難保證稽核工作的工作效率及工作效果。具體方法可以參照審計抽樣的基本原則，進行樣本設計，合理設定工作頻率及抽查原則。在制定統(tǒng)一的工作方法的同時，還應將稽核人員的工作職能予以明確，分清責任，量化工作內(nèi)容，以便分清管理與監(jiān)督的不同職責。這一點在稽核工作也是至關(guān)重要的。如果稽核人員具備了各方面的整體素質(zhì)，但是沒有良好的工作方法，沒有明確的工作職責，稽核團隊一盤散沙、一團亂麻，那么稽核團隊的工作就不會切實有效，甚至會起到相反的作用，這樣就會使稽核隊伍的建設成為空談。

3.及時地整改、復查是稽核工作的重要環(huán)節(jié)。從根本意義上來講，稽核就是一個檢查、整改、再檢查、再整改的、循環(huán)往復的、不停歇、不間斷的過程。因此，稽核工作中發(fā)現(xiàn)的問題是否得到了及時且有效的整改是檢驗稽核工作是否有效的關(guān)鍵因素。在實際工作中，要重點開展稽核過程中出現(xiàn)問題的復查工作。

目前，很多公司按照相關(guān)財務會計制度的相關(guān)規(guī)定在財務部門內(nèi)部專門成立了財務系統(tǒng)稽核中心。也可在核算中心專設財務核算稽核崗以便對日常財務工作進行及時且必要的稽查審核工作。在設置上述稽核崗位的基礎上，還需要不定期地對稽核人員進行崗位專業(yè)知識的培訓，同時嚴格規(guī)定、明確稽核人員的職責權(quán)限、工作內(nèi)容、時間，工作流程等具體操作規(guī)定。這些設置必將會為提高企業(yè)會計管理工作水平起到一定的促進和提高作用。

在企業(yè)內(nèi)部設立專門的稽核崗位進行財務稽核意義重大，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.財務管理與會計工作的一項基本職能就是財務稽核。沒有管理制度，就不會有有效的管理，也就不會有有效的監(jiān)督。有了管理制度才有“法”可依。除了制定有關(guān)財務管理制度外，財務管理的另一項基本的、也是十分重要的職能就是監(jiān)督制度的執(zhí)行，并確保這些制度得到貫徹落實?！稌嫹ā芬?guī)定：“會計機構(gòu)內(nèi)部應當建立稽核制度”，這就從法律上確立了稽核制度在會計工作中的重要地位。財務稽核制度是財務會計內(nèi)部管理制度體系的重要組成部分，能有效地防止差錯和舞弊，保證財務會計資料的真實性、準確性，提高財務會計工作的質(zhì)量。而建立和完善有效的財務稽核制度是查錯糾弊的重要措施，是實現(xiàn)會計核算監(jiān)督職能的必要保證，是加強財務監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。

2.財務稽核制度是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）明確指出，內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財務保全控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。同時又規(guī)定，不相容職務相互分離控制，要求單位按照不相容職務分離的原則，合理設置相互制衡機制。不相容職務主要包括：授權(quán)批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務。因此財務稽核是內(nèi)部會計控制的重要方法?；凇秲?nèi)部會計控制規(guī)范》（試行）的要求，企業(yè)要統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制制度，建立反映行業(yè)特點的內(nèi)部控制體系。在財務稽核、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察等部門的共同努力下形成較為完整的監(jiān)督網(wǎng)絡。

3.財務稽核可以促使財務人員提高素質(zhì)。從事財務稽核工作的人員通過不斷開展進行的稽核工作，可以隨著工作程序不斷地加深對專業(yè)知識的認識、升華；增強職業(yè)判斷能力；提高職業(yè)覺悟等等。通過財務稽核，不但可以運用所學知識和能力發(fā)現(xiàn)財務管理中存在的問題，而且還可以鞏固和提高所學的知識和技能，擴大知識面，學到先進的管理經(jīng)驗，增強遵紀守法意識等等。

按照企業(yè)內(nèi)部稽核的不同特征，企業(yè)內(nèi)部財務稽核可以劃分為以下不同的類別：

1.根據(jù)財務稽核工作實施地點的不同，可以將財務稽核分為現(xiàn)場稽核和非現(xiàn)場稽核?，F(xiàn)場稽核是指到經(jīng)營現(xiàn)場進行財務稽核，是財務稽核工作采取的主要方式。比如公司本部的稽核人員到各分公司財務現(xiàn)場進行稽核即屬于現(xiàn)場稽核。非現(xiàn)場稽核則由被稽核單位或部門報送有關(guān)財務資料，稽核人員根據(jù)國家有關(guān)的政策法規(guī)審查報送的資料，從中找出被稽核單位存在的問題，并與被稽核單位溝通、核實后擬出稽核報告。比如各分公司根據(jù)相關(guān)要求將財務資料報送公司本部，由公司本部財務稽核人員進行稽核即屬于非現(xiàn)場稽核。上述稽核方式各有利弊，現(xiàn)場稽核可以隨時詢問、及時發(fā)現(xiàn)，會避免被稽核人員臨時修改稽核材料等，但是這種稽核方式需要投入大量的人力、物力、精力。

2.根據(jù)財務稽核項目實施方式的不同，可以將財務稽核分為日常稽核和專項稽核。顧名思義，日?；耸侵该刻祀S時對財務稽核項目進行的常規(guī)性稽核。如核算中心稽核崗位職員對相關(guān)責任會計每日做出的會計憑證進行稽核即屬于日常稽核。日?；说墓ぷ髅鎻V，工作強度大，幾乎是需要稽核日常所有財務事項。專項稽核是指針對一段時間財務稽查工作中發(fā)現(xiàn)的問題，以問題發(fā)生的頻率、問題的嚴重程度、風險的等級確定專項檢查項目，在一定范圍、一定時間內(nèi)進行的專項財務稽核。

3.根據(jù)財務稽核項目實施范圍的不同，可將財務稽核分為抽樣稽核和詳細稽核。抽樣稽核是指稽核人員運用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方式，從總體中抽取部分樣本進行測試，并用樣本的測試結(jié)果推斷稽核對象總體特征的稽核方法，主要是針對具體的財務稽核項目，采取統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣的方式，根據(jù)財務稽核項目選取某一業(yè)務流程進行稽核，從而推斷經(jīng)營者財務稽核項目中某一流程的執(zhí)行情況。抽樣稽核主要適用于專項的財務稽核。詳細稽核是指稽核人員對某一特定稽核對象總體進行全面審查的稽核方法，具體地講，就是針對某一財務稽核項目，進行全面審查的方法，例如對往來賬項的全面審查。一般情況下，日常稽核采取的均為詳細稽核方法。

除上述不同的稽核分類外，在稽核過程中尚存在諸多稽核方法，如實地盤點、現(xiàn)場觀察、現(xiàn)場調(diào)查、現(xiàn)場測試、核對賬務、復算數(shù)據(jù)、往來函詢、審閱記錄、合同等等。實地盤點主要針對資產(chǎn)類的存在性進行確認；現(xiàn)場觀察主要是針對實際業(yè)務流程制度的建立和執(zhí)行情況進行確認和分析；現(xiàn)場調(diào)查多為問卷調(diào)查、口頭調(diào)查等形式以發(fā)現(xiàn)稽核線索為主；現(xiàn)場測試多用來測試程序設置和執(zhí)行的有效性等；核對賬務基本采用詳查的方法對會計賬務處理進行復核確認；復算數(shù)據(jù)主要是針對數(shù)據(jù)的計算準確性進行復核；往來函證主要是對往來款項的存在性和準確性做出判斷；審閱記錄、合同主要是針對會計事項的準確性和合理性以及經(jīng)濟事項的合法性等做出合理判斷。

在實際財務稽核中，上述稽核方法均視具體情況選用，有時選其一、有時則為多種方法并用。

財務稽核對財務管理工作起到了很好的監(jiān)督作用，為加強財務制度的執(zhí)行起到了一定的作用，是建立、健全公司財務內(nèi)部控制管理制度的良好手段和方法。目前，國內(nèi)大部分現(xiàn)代化企業(yè)均處在財務內(nèi)部稽核制度不斷完善的過程當中，因為優(yōu)秀的企業(yè)家熟知這樣一個道理，那就是內(nèi)部財務稽核工作勢必會使公司的財務管理工作錦上添花，更上一層樓。

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篇5

關(guān)鍵詞：可擴展商業(yè)報告語言應用前景會計人才培養(yǎng)

一、XBRL及其應用前景分析

XBRL是一種在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下披露企業(yè)信息的標準化語言，是XML(eXtensibleMarkupLanguage，可擴展的標記語言，)在企業(yè)(主要是財務報告)信息交換中的一種應用，是目前國際上應用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財務信息處理的最新標準和技術(shù)。XBRL為企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上編制、存儲、財務報告和其他信息提供了一種標準化的方法，不僅有利于信息使用者對企業(yè)信息或財務報告信息的收集、處理、分析和重用；也便于計算機系統(tǒng)之間進行數(shù)據(jù)交換和數(shù)據(jù)流的控制，進一步提高財務報告數(shù)據(jù)的安全性。XBRL具有跨平臺使用和無許可證限制、搜索數(shù)據(jù)快速準確、對同一份企業(yè)報告按多種格式輸出等特點。其主要優(yōu)勢表現(xiàn)在：解決了信息披露與數(shù)據(jù)采集一體化的根本問題；能有效降低會計報表編制和數(shù)據(jù)采集的成本及風險；為會計數(shù)據(jù)提供更廣泛的可比性；使數(shù)據(jù)交換更加容易；整合財務信息供應鏈使其更為流暢；為信息使用者提供更有效、更強大的財務分析與決策支持；增加了會計信息在未來的可擴展性與可維護性(楊周南、趙秀云，2005)。XBRL自1998年在美國誕生以來，得到了迅速的發(fā)展。2000年美國投資銀行摩根．斯坦利，第一個向美國證券交易委員會提交用XBRL制作的年報電子文件；微軟公司提供了按美國、加拿大以及按國際會計準則編制的XBRL格式的年度利潤表；英國稅務局于2003年第四季度開始接受XBRL標準的稅務電子文件；2003年多倫多證券交易所(TSX)已開始接受企業(yè)XBRL電子財務報表等。截止到2006年7月，XBRL國際組織()擁有的成員數(shù)，從初創(chuàng)期間的十幾家發(fā)展到了450多家，應用領(lǐng)域則涵蓋了資本市場、金融監(jiān)管、稅務稽查、工商管理、保險和審計等諸多方面(劉勤，2006)。XBRL的目的是向企業(yè)財務信息供應鏈上的各利益相關(guān)者提供滿足其多樣化需求的信息，這些利益相關(guān)者包括企業(yè)內(nèi)部使用者、投資者、債權(quán)人、金融監(jiān)管機構(gòu)、稅務部門、統(tǒng)計部門、審計組織、信用評價機構(gòu)等。XBRL的出現(xiàn)將給企業(yè)信息供應鏈的各個環(huán)節(jié)帶來一場效率的革命。國內(nèi)外不少專家和學者對XBRL的優(yōu)勢和應用前景從不同方面進行了總結(jié)和闡述，楊周南和趙秀云、潘琰、張?zhí)煳鳌iggins與Harrell、Weber等。也有學者對XBRL的應用優(yōu)勢和應用前景提出了質(zhì)疑。從目前XBRL的應用效果來看，最主要的是改變了網(wǎng)上財務報告信息的組織、存儲、傳遞、輸出的方式，方便了各類信息用戶對企業(yè)財務報告信息資源的再次開發(fā)和利用；由于各類信息用戶使用的企業(yè)財務報告信息“數(shù)出一門”，可以減少數(shù)據(jù)采集的錯誤和采集成本，提高財務信息資源的使用效率。而傳統(tǒng)的網(wǎng)絡財務報告是以PDF、WORD和HTML格式在網(wǎng)上公布的，只不過是紙質(zhì)財務報告的電子化，只能閱讀，不能對財務報告中的信息資源再次進行分析和利用，已經(jīng)遠遠不能滿足網(wǎng)絡計算潛在的應用能力(如在網(wǎng)絡上挖掘?qū)崟r共享交易數(shù)據(jù))的需要。XBRL以非線性的信息組織形式、靈活的Web應用、經(jīng)濟的開發(fā)成本、便捷的數(shù)據(jù)處理、開放的標準和數(shù)據(jù)的選擇性更新等優(yōu)越性受到青睞，為信息時代網(wǎng)絡財務信息資源的開發(fā)和利用提供了技術(shù)支撐。

由于網(wǎng)絡的開放性和計算機軟件工具對數(shù)據(jù)處理的規(guī)則性，XBRL的廣泛和深入的應用首先要解決標準問題。XBRL的標準體系包括技術(shù)規(guī)范(specification)和分類標準(Taxonomy)。前者是XBRL的核心，規(guī)定了XBRL的理念和原則；后者是技術(shù)規(guī)范的具體應用，必須基于特定版本的技術(shù)規(guī)范制定。對于技術(shù)規(guī)范，XBRL國際組織于2000年7月公布XBRL1.0版，2001年12月公布XBRL2.0版，2003年12月公布XBRL2.1版。擬采用XBRL技術(shù)的國家或其它領(lǐng)域可以從三種版本(規(guī)格書)中任選一種。對于分類標準(即應用標準)，目前國際組織和發(fā)達國家都出臺了一些分類標準，如國際會計準則委員會基金會頒布的“基本財務報表分類標準”(IASCFGAAPPrimaryFinancialStatementsTaxonomy)、BRL組織公布的“總賬一日記賬”財務報告分類標準框架(XBRLGL-THE“JOURANL"TAXONOMY)、美國財務報告分類標準(USFINANCIALREPORTINGTAXONOMYFRAMEWORD)等。我國也正在開展國家層次的XBRL分類標準和企業(yè)財務報告XBRL的分類框架等課題研究。

二、XBRL對會計人才的要求

(一)利用基于XBRL的軟件工具提高財務信息的分析和應用能力證監(jiān)會規(guī)定：上市公司應將年度財務報告登載于指定的互聯(lián)網(wǎng)站上，開始了我國通過網(wǎng)絡媒介利用財務信息的模式。目前企業(yè)通過網(wǎng)絡報送的財務報告，一般采用PDF、HTML、WORD格式，這種格式的財務報告對于會計人員來說，僅僅改變了閱讀的媒介和方式，不便于對財務信息的進一步分析和利用。隨著上市公司數(shù)量和披露內(nèi)容的不斷增加，導致網(wǎng)站的財務報告信息逐步成為了海量信息，使用者難以消化。采用XBRL格式的財務報告，除了方便使用者快速獲取和閱讀財務報告外，各類信息用戶還可以通過軟件工具進一步對財務報告的信息資源進行分析和再利用，獲取決策相關(guān)的信息。張?zhí)煳髡撌隽薠BRL與財務報告信息利用的互動關(guān)系，無論從事哪個行業(yè)的會計、審計、財務分析等相關(guān)經(jīng)濟管理工作，人們至少要了解XBRL及其相關(guān)軟件工具的應用，才能提高財務信息的分析和利用能力，適應信息時代的要求。

(二)掌握XBRL的技術(shù)標準和分類標準，能夠建立和維護基于XBRL的信息報告系統(tǒng)XBRL應用最關(guān)鍵是制定XBRL的分類標準，而建立XBRL分類標準的前提是定義企業(yè)的基本財務數(shù)據(jù)，這是會計人員的職責，技術(shù)人員無法替代。對于基于XBRL的信息報告系統(tǒng)的標簽維護，一是分類標準制定后，企業(yè)的會計準則和制度不會一成不變，當準則和制度因為利益相關(guān)者的博弈發(fā)生變化時，會計人員就必須根據(jù)新頒布的規(guī)范或分類標準對XBRL的標簽進行更新。二是每個企業(yè)都有自己的特色，這時會計人員需要在行業(yè)分類標準中添加具有企業(yè)特色的標簽，才能產(chǎn)生滿足內(nèi)部管理需要的會計信息。三是目前通用財務報告信息的局限性不斷暴露，滿足企業(yè)利益相關(guān)者的財務信息需求的理念逐步建立，基于XBRL的信息報告系統(tǒng)可以滿足多種編報目的的需要，會計人員要評估利益相關(guān)者的信息需求，根據(jù)相關(guān)分類標準對XBRL標簽進行維護，以滿足利益相關(guān)者所需的相關(guān)信息的披露和報送。四是基

于XBRL的信息報告系統(tǒng)提供了“下鉆”功能，這將要求會計人員對明細分類賬或經(jīng)濟交易事項的數(shù)據(jù)進行規(guī)范和制定標準，用標簽表達財務數(shù)據(jù)的含義。會計人員必須掌握XBRL的基本技術(shù)原理和分類標準，以及基于XBRL的信息報告系統(tǒng)的操作技能。

(三)掌握與XBRL相關(guān)的會計信息系統(tǒng)控制和風險管理的知識基于XBRL的信息報告系統(tǒng)的財務數(shù)據(jù)，是以可閱讀的字符形式存放于實例文檔中，財務信息披露發(fā)生差錯的風險主要集中于會信息及會計數(shù)據(jù)與標簽配比的準確性和完整性。針對XBRL信息報告系統(tǒng)及其相關(guān)的會計信息系統(tǒng)或企業(yè)管理信息系統(tǒng)設計有效的內(nèi)部控制程序和制度，并付諸實現(xiàn)，以保證通過XBRL披露的財務信息的準確和完整，這些工作責無旁貸地落在企業(yè)會計或?qū)徲嬋藛T的肩上。另外，企業(yè)的內(nèi)部審計和外部審計人員必須對應用XBRL的信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和風險管理過程進行評估和鑒證。這些都需要會計和審計人員掌握一定的XBRL技術(shù)和分類標準，并熟悉信息系統(tǒng)的流程、控制程序和風險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、基于XBRL應用會計人才培養(yǎng)目標及課程改革的思考

(一)會計人才的培養(yǎng)目標分析XBRL技術(shù)是現(xiàn)代信息技術(shù)在會計領(lǐng)域應用的一個分支。在信息技術(shù)迅猛發(fā)展的時代，新技術(shù)的不斷產(chǎn)生和廣泛應用關(guān)鍵是要看這個新技術(shù)對經(jīng)濟社會、對會計領(lǐng)域所產(chǎn)生的影響和帶來的變革。XBRL改革了網(wǎng)絡財務報告模式，對會計信息資源的開發(fā)和利用提供了技術(shù)支持，到底能給會計帶來哪些根本性的變革，還有待會計理論和實務工作者解決XBRL的應用標準和財務信息披露中與技術(shù)無關(guān)的利益沖突等社會游戲規(guī)則問題。因此，對于XBRL這樣一種新技術(shù)的應用不僅僅是技術(shù)問題，更重要的是會計如何適應信息技術(shù)引起環(huán)境變化的問題；也不僅僅是財務報告信息存儲、傳遞、輸出方式的改變，而是可以改變會計信息資源開發(fā)、利用的現(xiàn)狀，帶來可觀經(jīng)濟效益和社會效益。高等院校承擔著培養(yǎng)各類會計人才的重任，而會計人才在會計息化過程中承擔著使會計信息資源創(chuàng)造價值的重任。由此，在高校的會計教學中首先要解決認識問題。知識經(jīng)濟時代需要的是既精通財務、會計等經(jīng)濟管理相關(guān)知識，又掌握信息技術(shù)相關(guān)知識和技能的復合型會計人才。高素質(zhì)的會計人員應該能夠依托信息技術(shù)和財務、會計知識，將會計理論、會計思想、會計方法(如作業(yè)成本法、財務信息實時披露、信息系統(tǒng)的控制和風險管理等)在計算機上實現(xiàn)，從而改善組織的運營，增加組織的價值，并幫助組織實現(xiàn)其目標。XBRL技術(shù)的應用和發(fā)展進一步反映了會計人員學習和掌握信息技術(shù)的重要性和緊迫性，但并不會動搖各高校改變會計專業(yè)的培養(yǎng)目標。我們認為，從XBRL和信息技術(shù)發(fā)展的視角．應該把會計人才的培養(yǎng)目標定位在通過讓學生掌握本領(lǐng)域必要的專業(yè)知識和技能，并向其介紹學科前沿，培養(yǎng)學生獨立持久地學習新的信息技術(shù)的學習能力上，為學生終生學習打下扎實的基礎，使其把握未來的發(fā)展趨勢，跟上信息技術(shù)突飛猛進的步伐。各個高?？梢愿鶕?jù)自身的特點，對于會計專業(yè)的學生從不同層次培養(yǎng)XBRL的應用人才：一是財務分析師。了解XBRL的基本知識，能夠利用基于XBRL的軟件工具從證券交易所或相關(guān)的網(wǎng)站提取XBRL格式的實例文檔數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)分析，提高財務信息的分析和應用能力。二是XBRL信息報告系統(tǒng)的維護和管理人員。需要對XBRL的分類標準、技術(shù)規(guī)范、實例文檔的格式、存儲、傳遞和信息輸出的方式，以及信息處理的流程和控制環(huán)節(jié)很熟悉，掌握基于XBRL的信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和原理。三是XBRL套裝軟件的研發(fā)者。需要對XBRL的知識有較深入的掌握，同時具備計算機的編程能力和財務、會計方面的知識。

(二)會計專業(yè)課程改革的建議目前我國高校會計專業(yè)在學習信息技術(shù)的課程設置上有所不同，財經(jīng)院校和部分理科院校一般側(cè)重信息系統(tǒng)的分析和應用，一般開設計算機基礎、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)(VFP)、管理信息系統(tǒng)、會計電算化等課程。而工科院校@it專業(yè)對信息技術(shù)的課程比較重視，側(cè)重會計信息系統(tǒng)的分析、設計、編程、維護等，除了上述課程外，還會增設程序設計、計算機網(wǎng)絡等課程。另外，在會計專業(yè)的計算機應用的相關(guān)課程教學上，各高校存在各種不同的問題。如在課程的銜接和整合上，會計院系開設的計算機基礎和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)一般作為學校規(guī)定的必修課，學校統(tǒng)一安排，由計算機或相關(guān)專業(yè)的教師進行授課，教師并不清楚會計專業(yè)的學生具體需要掌握哪些知識和技能，而學生由于剛涉入一個新的領(lǐng)域時，往往也不了解課程在信息化體系中的地位和作用，致使其后的會計信息系統(tǒng)課程缺乏相關(guān)基礎，難以深入學習。

由于國家教委對部屬高校的課程設置和各類學分的組成有一定的限制，主要提倡擴充學生的知識面，鼓勵學生選修自己感興趣以及與專業(yè)相關(guān)的輔修課程。在這種導向下可以從以下方面進行課程改革，為XBRL的應用打下基礎：首先，給學生及時開設學科相關(guān)的前沿知識和技能的課程或講座，如新會計準則、XBRL技術(shù)標準與分類標準等。為了不增加多余的課時和學分，可以將這些講座列入畢業(yè)論文階段，作為其中的一部分。其次，在不能增設會計專業(yè)的計算機課程的院校，可以在管理信息系統(tǒng)或會計電算化課程中，講授XBRL以及相關(guān)的內(nèi)容，如XML和HTML，讓學生學習做網(wǎng)頁，這樣讓學生對非線性的信息組織格式以及標簽等概念有所理解。最后，可以在財務分析課程中，讓學生上網(wǎng)站收集基于XBRL的上市公司的財務報表數(shù)據(jù)，利用財務分析軟件進行分析等。高等院校會計專業(yè)的課程教學要不斷進行改進，以滿足培養(yǎng)跟上時代步伐的會計人才的要求。

作者簡介：

歐陽電平(1952－)，女，湖南長沙人，武漢大學經(jīng)濟與管理學院教授

王賢平(1983－)，男，江蘇江陰人，武漢大學經(jīng)濟與管理學院碩士研究生

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