導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)年度報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

 

關(guān)于會(huì)計(jì)述職報(bào)告1

 

一年來，在州分行黨委特別是分管行長的高度重視、正確領(lǐng)導(dǎo)和大力支持下，在省分行垂直業(yè)務(wù)部門的幫助下，在各位同事的配合下，我按照上級行及本行領(lǐng)導(dǎo)賦予會(huì)計(jì)結(jié)算部的工作職責(zé)，團(tuán)結(jié)和帶領(lǐng)我部員工恪盡職守，努力工作，圓滿完成了全年各項(xiàng)工作任務(wù)?，F(xiàn)將一年來的主要工作情況匯報(bào)如下：

 

一、認(rèn)真貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作會(huì)議精神，狠抓會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)。

 

為從根本上解決困繞我行的基礎(chǔ)管理差，內(nèi)部控制力弱的問題，我行于年初召開了高規(guī)格的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作會(huì)議。會(huì)議認(rèn)真查找了我行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理方面問題，深入分析了問題存在的原因，提出了提高我行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理水平的具體措施。

 

會(huì)后不久，會(huì)計(jì)結(jié)算部正式單設(shè)。作為會(huì)計(jì)結(jié)算部的負(fù)責(zé)人，我把貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作會(huì)議精神作為首要任務(wù)和工作切入點(diǎn)，并從以下幾個(gè)方面開展了工作：

 

1、以抓《中國農(nóng)業(yè)銀行云南省分行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理盡職指引》和在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作會(huì)議上簽訂的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理及內(nèi)控建設(shè)責(zé)任書》的落實(shí)為契機(jī)，把各級行的行長、分管行長、會(huì)計(jì)部門(職能所在部門)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管、監(jiān)管員以及人事、監(jiān)察等相關(guān)職能納入會(huì)計(jì)內(nèi)控管理組織體系，大家各司其職、齊抓共管、相互制約、相互監(jiān)督、一體考核，讓會(huì)計(jì)內(nèi)控管理關(guān)系更清晰，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理層次得到提升。

 

2、堅(jiān)持按季組織開展監(jiān)管檢查工作，促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理水平逐步提高。會(huì)計(jì)監(jiān)管是內(nèi)控管理的重要組成部分和操作風(fēng)險(xiǎn)的重要防線。對這一塊工作的重視我一刻也沒有放松過，盡管面臨這樣或那樣的困難，我還是堅(jiān)持按計(jì)劃、按程序每季度對各縣支行各經(jīng)營機(jī)構(gòu)組織開展一次認(rèn)真細(xì)致的檢查。做到每次檢查都有方案、有通知、有記錄、有整改、對責(zé)任人有處理。監(jiān)管的內(nèi)容也嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的規(guī)定和案件專項(xiàng)治理的要求逐條細(xì)化，不敢有絲毫的馬虎。

 

從已經(jīng)結(jié)束的前三季度監(jiān)管來看，累計(jì)查出問題273個(gè)次，絕大部分問題已得到整改或改善，處理或建議處理責(zé)任人96人次，其中扣發(fā)考核性工資44人次，扣款金額7750元，向州分行員工違規(guī)行為積分管理辦法領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室提請積分建議52人次。我把實(shí)質(zhì)重于形式作為監(jiān)管的重要原則，通過持續(xù)、認(rèn)真細(xì)致的監(jiān)管，我們的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理水平有了明顯的進(jìn)步。

 

3、堅(jiān)持值班制度，提高預(yù)警信息核銷的及時(shí)性和真實(shí)性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)的監(jiān)督作用。

 

州分行會(huì)計(jì)結(jié)算部分設(shè)后，我對會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)的在線值班非常重視，明確責(zé)任到人并嚴(yán)格執(zhí)行值班員每日在線值班監(jiān)控預(yù)警信息，督促網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)主管按時(shí)核銷預(yù)警信息。對督辦信息及時(shí)分配給包片監(jiān)管員進(jìn)行核實(shí)回復(fù)。節(jié)假日輪流值班，值班員輪班或休假交接時(shí)，通過“值班交接”功能進(jìn)行交接。值班工作的加強(qiáng)，直接促進(jìn)了我行預(yù)警信息核銷效率的提高，更重要的是對會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生了一種持續(xù)的強(qiáng)大的監(jiān)督和震懾作用。

 

關(guān)于會(huì)計(jì)述職報(bào)告2

 

我于2xx0年自南昌大學(xué)決策系會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)以后，分配在樟樹分公司。六年的基層經(jīng)驗(yàn)，使得我從當(dāng)初一名剛剛從大學(xué)畢業(yè)的大學(xué)生，成為現(xiàn)在一名合格的財(cái)務(wù)人員。今年年初，我又被榮幸的從樟樹分公司調(diào)到宜春公司財(cái)務(wù)部。20xx年即將過去，回顧來宜春這近一年的，有很多感慨，有很多上的感悟，讓我一步步成長。

 

我現(xiàn)在的崗位是：收入核算，其主要的職責(zé)是為及時(shí)準(zhǔn)確核算和反映公司運(yùn)營收入，在上級的指導(dǎo)下，按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度和公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，對運(yùn)營收入進(jìn)行核算、稽核和分析。近一年的中，深切感受到在公司各位領(lǐng)導(dǎo)的幫助下、在同事們的支持下，自己所取得進(jìn)步的喜悅，感受到在中與各位同事共同努力取得成效的自信，感受到在中因面對眾多事務(wù)不能面面俱到而留下的遺憾，感受到因能力有限面對財(cái)務(wù)如何更好的創(chuàng)新思路而留下的思索?；仡?，有成績，也有不足。下面我主要從以下五個(gè)方面進(jìn)行述職報(bào)告，請公司領(lǐng)導(dǎo)及各位同事給予指正。

 

一、準(zhǔn)確及時(shí)，誠心實(shí)意做好自己的本職：

 

根據(jù)公司及整個(gè)財(cái)務(wù)部的整體安排，確定思路，確定方法，明確目標(biāo)，按時(shí)按質(zhì)按量完成自己的本職。在不斷的過程中，我主要做好了自己的以下：

 

1、完整準(zhǔn)確及時(shí)的制訂年度收入計(jì)劃，確保科學(xué)性和合理性，稽核營業(yè)收入和核算運(yùn)營收入，及時(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)收入情況。

 

2、及時(shí)準(zhǔn)確符合文章版權(quán)歸網(wǎng)作者所有！公司規(guī)定的計(jì)提各種稅金以及各項(xiàng)稅金，保證計(jì)提數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無誤。

 

3、準(zhǔn)確及時(shí)統(tǒng)計(jì)核算有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料的分析，確保數(shù)據(jù)提供的完整性和有效性。

 

4、全力協(xié)助部門經(jīng)理做好公司財(cái)務(wù)報(bào)賬，提高報(bào)賬效率，編制、復(fù)核相關(guān)憑證，且MIS系統(tǒng)已列出本人部分的職責(zé)范圍。

 

5、配合內(nèi)外審計(jì)、檢查，以提高相關(guān)財(cái)務(wù)的規(guī)范性和公允性。

 

6、協(xié)助費(fèi)用會(huì)計(jì)對縣市費(fèi)用報(bào)賬進(jìn)行帳務(wù)處理。

 

7、做好欠費(fèi)帳務(wù)核算與稽核，為企業(yè)經(jīng)營分析和收欠提供可靠依據(jù)；

 

8、審核收入賬戶的未達(dá)帳項(xiàng)及銀行余額調(diào)節(jié)表。

 

9、完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其它

 

10、每月整理相關(guān)收入、應(yīng)付及總賬憑證，并裝訂成冊。

 

11、每月與計(jì)費(fèi)核對會(huì)計(jì)差異（欠費(fèi)及預(yù)存款），分析差異原因，進(jìn)行差異調(diào)整。

 

二、發(fā)揮部門整體優(yōu)勢，發(fā)揚(yáng)團(tuán)隊(duì)精神，認(rèn)真對待每一項(xiàng)。

 

財(cái)務(wù)部是一個(gè)相當(dāng)團(tuán)結(jié)的部門，我一直堅(jiān)定的認(rèn)為，個(gè)人的力量是有限的，一個(gè)人自己的做得再好，但是一個(gè)集體，一個(gè)團(tuán)隊(duì)，把整個(gè)部門的優(yōu)勢淋漓盡致的發(fā)揮出來，就可以把公司交給我們的任務(wù)勝利完成。只有大家心往一處想，勁往一處使，的效率就可以顯現(xiàn)。

 

三、提升業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高業(yè)務(wù)水平，努力使自己成為學(xué)習(xí)型人員。

 

財(cái)務(wù)繁瑣、事務(wù)性較多，作為財(cái)務(wù)人員，有時(shí)容易陷入事務(wù)堆里而得不到提升，而部門整體水平的高低取決于部門每位員工的水平，提高個(gè)人能力尤為重要。本人在平時(shí)中，比較注重業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，結(jié)合專業(yè)，考取了初級會(huì)計(jì)職稱，被公司聘為助理會(huì)計(jì)師，同時(shí)也報(bào)名參加了中級會(huì)計(jì)職稱、中級經(jīng)濟(jì)職稱的考試，以會(huì)計(jì)從業(yè)資格的繼續(xù)教育為契機(jī)，對自己所學(xué)內(nèi)容在之余與大家共同討論，學(xué)習(xí)其他財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)，通過學(xué)習(xí)，通過一次次的提高，找到自己在中的差距和不足。

 

四、提高創(chuàng)新意識，提升熱情。

 

我個(gè)人認(rèn)為，創(chuàng)新并不是執(zhí)意的一種創(chuàng)造，更重要的是體現(xiàn)的一種激情，一種激發(fā)自我潛能、提高價(jià)值的熱情，在今年的中，我在此方面做了一些小小的努力，對自己的有一些幫助，也希望對以后的財(cái)務(wù)中能有一些新的突破。

 

五、自我評價(jià)：

 

優(yōu)點(diǎn)：

 

1、具有嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的作風(fēng)，吃苦耐勞的奉獻(xiàn)精神，爭做移動(dòng)的合格員工，爭做宜春移動(dòng)的優(yōu)秀員工；

 

2、心胸開闊，待人真誠，不在中患得患失，而在中不斷努力，不斷進(jìn)取，不斷練習(xí)自己，成長自己，提升自己；

 

3、在中有創(chuàng)新意識在中沒有畏難情緒，注重在中有所創(chuàng)新。我覺得，任何人不論干什么，必須要找到一個(gè)支點(diǎn)、找到一個(gè)你愿意為之付出、和奉獻(xiàn)的理由。這樣，你才會(huì)有更多的激情，才能更認(rèn)真的投入。

 

我一直喜歡這樣一句格言，在知識的山峰上攀登地越高，你領(lǐng)略的風(fēng)景也越壯觀，有時(shí)，我想，我可能還在半山腰或者更低，有時(shí)候感覺自己被上面拉著，被人在后面推著自己在努力的前行，我希望自己能更強(qiáng)壯一點(diǎn)，更穩(wěn)健些，能看清目標(biāo)，走的很遠(yuǎn)，做的更好。

 

以上是我近段時(shí)間的述職，我也特別想借助這樣一個(gè)機(jī)會(huì)，衷心感謝公司領(lǐng)導(dǎo)給我一個(gè)施展自己才能的平臺和給我的每一個(gè)的機(jī)會(huì)，感謝同事們在中對我的支持和幫助，也希望在以后的中，一如既往的得到公司領(lǐng)導(dǎo)對我的關(guān)心與厚愛，一如既往的得到同事們對我的支持和幫助。

 

關(guān)于會(huì)計(jì)述職報(bào)告3

 

一年來，我基本上完成了自己的本職工作，履行了會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，現(xiàn)就我一年來履行職責(zé)的情況作如下述職，請予以評議：

 

回顧既緊張而又充實(shí)的一年時(shí)間，感覺到這是我個(gè)人工作、學(xué)習(xí)和生活上收獲最大的`一年，企業(yè)財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)專業(yè)相當(dāng)強(qiáng)的工作，作為財(cái)務(wù)人員，必須掌握一定的專業(yè)知識，借助先進(jìn)的信息處理技術(shù)，才能搞好企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作，這也是一名財(cái)務(wù)人員必須具備的基本素質(zhì)和能力。至此，我遵照《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》學(xué)習(xí)了初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)財(cái)務(wù)知識、管理制度等，有壓力才有動(dòng)力，緊張而又充實(shí)的工作氛圍給予我積極向上的工作動(dòng)力。

 

每當(dāng)工作中遇到棘手的問題，我都虛心向師傅和身邊的同事請教，取別人之長、補(bǔ)自己之短，我深知財(cái)務(wù)工作始終貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個(gè)角落，對于企業(yè)來說是相當(dāng)重要的，從原始憑證的審核、記帳憑證的填列、會(huì)計(jì)帳簿的登記，到最終生成準(zhǔn)確無誤的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，為相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成本和現(xiàn)金流量，并據(jù)以做出經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，當(dāng)然，作為我來說最重要的就是堅(jiān)持實(shí)事求是的工作原則，每個(gè)月末及時(shí)收取各項(xiàng)目部工程量報(bào)表、材料明細(xì)帳、登記資金回收臺帳、按時(shí)發(fā)放職工生活費(fèi)、堅(jiān)持填報(bào)各項(xiàng)目部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告、每個(gè)季度末統(tǒng)一裝訂記帳憑證、材料盤點(diǎn)表，做財(cái)務(wù)檔案資料的管理工作，盡職盡責(zé)，認(rèn)真完成自己份內(nèi)的事情，此外協(xié)助各個(gè)項(xiàng)目部盡我所能去做工作，不僅鍛煉了我的責(zé)任心，也鍛煉了我的耐性。我以熱情的工作態(tài)度來增強(qiáng)素質(zhì)，以優(yōu)質(zhì)高效的工作成效來樹立形象。

 

篇2

一、政策層面：對企業(yè)單位年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的監(jiān)管正在進(jìn)一步加強(qiáng)

按照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政部門負(fù)責(zé)對各單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性實(shí)施監(jiān)督。財(cái)政部相關(guān)部門近年來一直根據(jù)法規(guī)的規(guī)定，對有關(guān)企業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行常規(guī)檢查，并公開會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)果。與此同時(shí)，證監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門也在法律法規(guī)所規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)對所管轄的上市公司、保險(xiǎn)公司的年度報(bào)告編制或者披露要求作出規(guī)范，并實(shí)施監(jiān)督。多年來，財(cái)政部、中國證監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等一直是敦促企業(yè)單位貫徹實(shí)施國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制質(zhì)量的重要力量。而在2003年又發(fā)生了新的變化，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（簡稱國資委）和銀行監(jiān)督管理委員會(huì)（簡稱銀監(jiān)會(huì)）的成立，加強(qiáng)了對國有資產(chǎn)、銀行的監(jiān)督管理，這其中包括對國有企業(yè)和銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告監(jiān)管的加強(qiáng)。而執(zhí)行什么樣的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量深遠(yuǎn)，對于國有非企業(yè)和銀行企業(yè)，財(cái)政部已經(jīng)制定了相應(yīng)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但是在執(zhí)行時(shí)間和范圍上尚有差異。正因如此，2003年有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量與所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)休戚相關(guān)。

按照中央的部署，所有國有企業(yè)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，將用3年左右的時(shí)間于2005年完成執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的工作。為此，國資委在成立后不久，即與財(cái)政部聯(lián)合了《關(guān)于做好執(zhí)行工作的通知》，要求其所管轄的189家大型國有中央企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨后，為了保證《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹落實(shí)，國資委發(fā)文要求這些企業(yè)做好清產(chǎn)核資、摸清家底的工作。具體安排是：（1）對于2002年前已申請執(zhí)行或已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)中央企業(yè)，按照財(cái)政部規(guī)定的有關(guān)工作要求，只需做好有關(guān)資金核實(shí)工作，直接向國資委申報(bào)資產(chǎn)損失處理，可不再組織清產(chǎn)核資工作。（2）對于申請2003年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的中央企業(yè)，清產(chǎn)核資主體工作時(shí)間為2003年9一12月，資產(chǎn)清查時(shí)間點(diǎn)為2002年12月31日，全部工作于2004年3月底結(jié)束。（3）對于申請?jiān)?004年或2005年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的中央企業(yè)，清產(chǎn)核資主體工作時(shí)間為2004年1～6月，資產(chǎn)清查時(shí)間點(diǎn)為2003年12月31日，全部工作于2004年10月底結(jié)束。

由于2003年仍然處于向全面執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的過渡時(shí)期，所以，國資委于年末發(fā)出通知，就如何做好2003年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算的工作作了部署，要求各企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)確認(rèn)和資產(chǎn)質(zhì)量核實(shí)的基礎(chǔ)上，組織好企業(yè)總部及所屬子企業(yè)財(cái)務(wù)決算編制和報(bào)表合并工作。按照國資委的部署：（1）各企業(yè)要在2003年度財(cái)務(wù)決算編制工作中，結(jié)合企業(yè)清產(chǎn)核資工作，認(rèn)真清理以前年度的潛虧掛賬，如實(shí)反映遺留問題，經(jīng)審批后合理消化和處理，并認(rèn)真經(jīng)驗(yàn)和查找原因；（2）企業(yè)在2003年度財(cái)務(wù)決算編制中嚴(yán)禁出現(xiàn)新的潛虧掛賬；（3）所有境內(nèi)外各級子企業(yè)（含全資、控股）、分支機(jī)構(gòu)都應(yīng)納入年度財(cái)務(wù)決算編制范圍；（4）企業(yè)所屬經(jīng)營性事業(yè)單位，應(yīng)按規(guī)定執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的所屬事業(yè)單位，應(yīng)將資產(chǎn)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并入企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表中；（5）企業(yè)所屬基建工程項(xiàng)目要與企業(yè)財(cái)務(wù)并賬，尚未并賬的應(yīng)將基建項(xiàng)目的相關(guān)財(cái)務(wù)決算一并納入企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表中；（6）除特別規(guī)定外，年度財(cái)務(wù)決算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)。

毫無疑問，上述舉措，一方面表明2003年年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、標(biāo)準(zhǔn)等將大大提高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將可望得到進(jìn)一步提升；另一方面也表明隨著國有企業(yè)改革的深入和政府職能的轉(zhuǎn)換，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告正日益成為政府有關(guān)部門和出資者獲取企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)信息，籍以評價(jià)企業(yè)績效、實(shí)施監(jiān)管的重要手段。除了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求外，我國政府和非營利組織會(huì)計(jì)改革亦正在進(jìn)行中，有關(guān)法規(guī)對于政府和非營利組織提供年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其信息的透明度也正在提出更高的要求。如今年已經(jīng)生效的《民辦促進(jìn)法》、即將出臺的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《非營利組織會(huì)計(jì)制度》等，均對民辦教育機(jī)構(gòu)、基金會(huì)以及其他有關(guān)非營利組織要求提供年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出了嚴(yán)格要求，從而會(huì)對相關(guān)機(jī)構(gòu)、組織編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生較大影響。

二、技術(shù)層面：提高年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制質(zhì)量

按照我國會(huì)計(jì)法和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，企業(yè)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)保證真實(shí)、完整。這就意味著任何企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中提供會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。從技術(shù)層面上來講，提高年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)質(zhì)量至少應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面努力：

（一）從基本概念角度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)范的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的定義來確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)所發(fā)生的交易事項(xiàng)，并如實(shí)反映于會(huì)計(jì)報(bào)表中。比如，對于那些已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的“資產(chǎn)”，實(shí)際已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對于那些已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，或者潛在義務(wù)已經(jīng)轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)為負(fù)債等。

（二）從信息披露有用性角度，企業(yè)編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是為了反映企業(yè)在年末的財(cái)務(wù)狀況、全年的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息，從而一方面可以解脫經(jīng)營管理者的經(jīng)管責(zé)任，另一方面可以向會(huì)計(jì)信息使用者傳遞與其決策有用的信息。從這個(gè)角度講，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制者應(yīng)當(dāng)盡量向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者披露充分的信息，這些信息不僅僅包括會(huì)計(jì)報(bào)表本身的信息，還包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息，從而有助于會(huì)計(jì)信息使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表本身的信息。關(guān)于企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的信息，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等均作了具體規(guī)范，中國證監(jiān)會(huì)對于上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容與格式也作了規(guī)范。另外，從保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的有用性和完整性角度，對于一些有助于理解會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的信息，即使其沒有在相關(guān)準(zhǔn)則、制度中明確規(guī)范，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注予以披露。

（三）從會(huì)計(jì)規(guī)范角度，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)完善我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)范體系。財(cái)政部目前正在深入我國會(huì)計(jì)信息使用者的特點(diǎn)和類型、對會(huì)計(jì)信息的需求、信息使用者的決策模型等，根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的需要來決定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露的信息，并正在加緊制定《財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對于企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中列報(bào)的主要內(nèi)容作進(jìn)一步的、詳細(xì)的規(guī)范。

三、使用層面：年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容

前已述及，企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是為了在會(huì)計(jì)信息使用者與企業(yè)管理層之間建立起一個(gè)信息溝通的橋梁，但是由于雙方之間存在的信息不對稱和雙方之間可能的利益驅(qū)動(dòng)的不一致，我國企業(yè)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量仍存在一些問題，因此，會(huì)計(jì)信息使用者在使用和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中需要予以特別關(guān)注。按照2002年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的有關(guān)情況，結(jié)合今年的特點(diǎn)，使用者在閱讀和分析2003年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)尤其注意以下幾點(diǎn)：

（一）關(guān)注上市公司與關(guān)聯(lián)方和潛在關(guān)聯(lián)方之間的交易。盡管財(cái)政部已經(jīng)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》和《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》等規(guī)定，對于上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱損益的情況能夠起到一定的遏制作用，但是基于關(guān)聯(lián)方交易有可能存在的不公允性，報(bào)表使用者仍然應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注上市公司從事關(guān)聯(lián)方交易的程度、所占的比例以及定價(jià)的合理性等。另外，考慮到不少上市公司為了規(guī)避政策，采用“關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)方化”的做法，所以，使用者還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的上市公司與潛在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易。

（二）關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)減值的處理及其影響。隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行，企業(yè)需要計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大影響。但是，從最近幾年的年報(bào)情況來看，一些企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的隨意性較大，尤其是對于部分業(yè)績較差的企業(yè)通過“巨額計(jì)提或者核銷”、以待后期轉(zhuǎn)回的辦法來避免退市或者特別處理。比如，某企業(yè)在2002年對應(yīng)收母公司和其他關(guān)聯(lián)方的欠款全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，減少當(dāng)期損益26.90億元；某企業(yè)對應(yīng)收賬款等計(jì)提巨額準(zhǔn)備，減少當(dāng)期損益2.67億元。而另一些企業(yè)則因調(diào)整計(jì)提，沖回前期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而使業(yè)績大幅上漲。如某ST公司2002年完成凈利潤278萬元，而其中因沖回前期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備調(diào)增利潤2232萬元；某企業(yè)在1999年計(jì)提某樓盤存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9331萬元，在2002年又轉(zhuǎn)回部分存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3086萬元，增加當(dāng)年利潤，對公司業(yè)績影響較大。所以，在2003年年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，使用者應(yīng)當(dāng)對于因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而對公司業(yè)績的影響繼續(xù)予以重點(diǎn)關(guān)注。

（三）關(guān)注政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正行為。由于會(huì)計(jì)政策變更可以采用追溯調(diào)整法，而會(huì)計(jì)估計(jì)變更只能采用未來適用法，所以其財(cái)務(wù)是不同的，另外，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正則在性質(zhì)上就與上述兩者不同。在實(shí)務(wù)中，某些通過混淆三者之間的關(guān)系來調(diào)節(jié)利潤。為此，亦需要予以特別關(guān)注。比如，在2002年年報(bào)中，有些企業(yè)將會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)作會(huì)計(jì)政策變更處理，如某企業(yè)將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為應(yīng)收賬款余額百分比法與個(gè)別認(rèn)定法相結(jié)合，視同會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行了追溯調(diào)整處理；有些企業(yè)將會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)作會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，比如某企業(yè)將存貨計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法，作為了會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理；有些上市公司將會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正當(dāng)作會(huì)計(jì)政策變更處理，比如某上市公司以前將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的廣告費(fèi)用按照兩年攤銷，而在2002年更正為將廣告費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益，公司將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理等。

篇3

根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》：

第十九條：上市公司應(yīng)當(dāng)披露的定期報(bào)告包括年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告。凡是對投資者作出投資決策有重大影響的信息，均應(yīng)當(dāng)披露。

第二十條：年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起4個(gè)月內(nèi)，中期報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起2個(gè)月內(nèi)，季度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度第3個(gè)月、第9個(gè)月結(jié)束后的1個(gè)月內(nèi)編制完成并披露。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇4

為規(guī)范公開發(fā)行證券的公司披露其更正后財(cái)務(wù)信息的行為，提高財(cái)務(wù)信息披露的可靠性和及時(shí)性，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，我會(huì)制訂了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第19號-財(cái)務(wù)信息的更正及相關(guān)披露》，現(xiàn)予，請遵照執(zhí)行。

二00三年十二月一日

公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第19號

-財(cái)務(wù)信息的更正及相關(guān)披露

第一條　為規(guī)范公開發(fā)行證券的公司（以下簡稱“公司”）披露其更正后財(cái)務(wù)信息的行為，提高財(cái)務(wù)信息披露的可靠性和及時(shí)性，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》等法律、法規(guī)及中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡稱“中國證監(jiān)會(huì)”）的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)定。

第二條　本規(guī)定適用于下列情形：

（一）公司因前期已公開披露的定期報(bào)告存在差錯(cuò)被責(zé)令改正；

（二）公司已公開披露的定期報(bào)告存在差錯(cuò)，經(jīng)董事會(huì)決定更正的；

（三）中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他情形。

第三條　符合第二條的公司應(yīng)當(dāng)以重大事項(xiàng)臨時(shí)報(bào)告的方式及時(shí)披露更正后的財(cái)務(wù)信息。

第四條　更正后財(cái)務(wù)信息的格式應(yīng)當(dāng)符合中國證監(jiān)會(huì)有關(guān)信息披露規(guī)范和證券交易所股票上市規(guī)則的要求。

第五條　公司對以前年度已經(jīng)公布的年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行更正，需要聘請具有執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對更正后的年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。

第六條　公司在臨時(shí)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容包括：

（一）公司董事會(huì)和管理層對更正事項(xiàng)的性質(zhì)及原因的說明；

（二）更正事項(xiàng)對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響及更正后的財(cái)務(wù)指標(biāo)；

（三）更正后經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表及涉及更正事項(xiàng)的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注以及出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱；

如果更正后年度財(cái)務(wù)報(bào)告被出具了無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、保留意見、否定意見、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，則應(yīng)當(dāng)同時(shí)披露審計(jì)意見全文。

如果公司對最近一期年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行更正，但不能及時(shí)披露更正后經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)附注，公司應(yīng)就此更正事項(xiàng)及時(shí)刊登“提示性公告”，并應(yīng)當(dāng)在該臨時(shí)公告公布之日起45天內(nèi)披露經(jīng)具有執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的更正后的年度報(bào)告。

（四）更正后未經(jīng)審計(jì)的中期財(cái)務(wù)報(bào)表及涉及更正事項(xiàng)的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

第七條　第六條所指更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表包括三種情況：

（一）若公司對已披露的以前期間財(cái)務(wù)信息（包括年度、半年度、季度財(cái)務(wù)信息）作出更正，應(yīng)披露受更正事項(xiàng)影響的最近一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度更正后的年度財(cái)務(wù)報(bào)表以及受更正事項(xiàng)影響的最近一期更正后的中期財(cái)務(wù)報(bào)表；

（二）若公司僅對本年度已披露的中期財(cái)務(wù)信息作出更正，應(yīng)披露更正后的本年度受到更正事項(xiàng)影響的中期財(cái)務(wù)報(bào)表（包括季度財(cái)務(wù)報(bào)表、半年度財(cái)務(wù)報(bào)表）；

（三）若公司對上一會(huì)計(jì)年度已披露的中期財(cái)務(wù)信息作出更正，且上一會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表尚未公開披露，應(yīng)披露更正后的受到更正事項(xiàng)影響的中期財(cái)務(wù)報(bào)表（包括季度財(cái)務(wù)報(bào)表、半年度財(cái)務(wù)報(bào)表）。

第八條　更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表中受更正事項(xiàng)影響的數(shù)據(jù)應(yīng)以黑體字顯示。

篇5

一、上市公司年度報(bào)告準(zhǔn)則的演變過程回顧

上市公司年度報(bào)告準(zhǔn)則自1994年以后曾先后經(jīng)歷了3次較大的修訂，現(xiàn)行的準(zhǔn)則修訂于1999年?；仡櫾摐?zhǔn)則的演變過程，能夠使我們對其制定意圖、基本框架、披露內(nèi)容等有更深刻的理解，從而更好地評估上市公司執(zhí)行準(zhǔn)則的實(shí)際情況。以下對上市公司年度報(bào)告變遷過程的回顧，主要以披露內(nèi)容和披露項(xiàng)目的改變?yōu)橹骶€，對其變化路徑及合理性予以分析。

1．重要提示。該項(xiàng)目變遷的基本路徑是：無年度報(bào)告質(zhì)量的披露董事會(huì)對年度報(bào)告質(zhì)量的承諾增加關(guān)于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的陳述。作為年度報(bào)告的提供者，上市公司董事會(huì)對年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)有不可推卸的責(zé)任。通過重要提示，將其責(zé)任予以明確化。與此同時(shí)，由于財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度依賴于中介機(jī)構(gòu)的評價(jià)、鑒證，強(qiáng)調(diào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的披露有助于投資者對上市公司所披露信息的質(zhì)量進(jìn)行正確評估，有效降低其投資風(fēng)險(xiǎn)。

2．會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要。該項(xiàng)目變遷的基本特征可以概括為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的披露量呈增長態(tài)勢，而業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的披露則呈反向變動(dòng)。就會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)披露增加的項(xiàng)目來看，全部為損益表項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，這與投資者對于上市公司盈利能力和現(xiàn)金流量等方面信息的顯著關(guān)心十分耦合；就業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的減少來看，主要是由于有關(guān)公司的經(jīng)營情況將在董事會(huì)報(bào)告中專門反映的原因。

3．股本變動(dòng)與股東情況介紹。該項(xiàng)目變遷的基本特征是披露量呈遞減趨勢。將那些與其決策相關(guān)性較弱的信息免于披露，使信息使用者將注意力更多地集中于核心信息，從而有可能避免過度披露所造成的信息混淆和決策低效。但豁免披露股本變動(dòng)情況卻值得商榷，公司的股本大小、股權(quán)結(jié)構(gòu)是影響投資者決策的至關(guān)重要的信息之一，免于披露這些信息必然會(huì)增加現(xiàn)在的投資者以及潛在投資者的決策成本。

4．董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。該項(xiàng)目變遷的基本路徑是：混合報(bào)告一輔助報(bào)告一專門報(bào)告。在這一變遷過程中，凸現(xiàn)出證監(jiān)會(huì)對于構(gòu)建上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的重視。首先，將股東大會(huì)簡介、董事會(huì)報(bào)告以及監(jiān)事會(huì)報(bào)告單獨(dú)列示，使投資者對于上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)有一個(gè)較為清晰的了解；其次，厘清了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的各自職能，進(jìn)而根據(jù)其相應(yīng)職能，確定其報(bào)告范圍。就董事會(huì)來講，由于它掌握著上市公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策權(quán)，由其披露公司經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況、投資情況、重大環(huán)境和政策變化對公司的影響以及經(jīng)營計(jì)劃等方面的信息，可以保證信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。就監(jiān)事會(huì)來講，強(qiáng)調(diào)應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。要求監(jiān)事會(huì)對公司依法運(yùn)作情況、公司財(cái)務(wù)情況、募集資金使用情況、資產(chǎn)收購或出售情況以及關(guān)聯(lián)交易等發(fā)表獨(dú)立意見，將監(jiān)事會(huì)的工作置于投資者的監(jiān)督之下，進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的勤勉機(jī)制。但我們認(rèn)為豁免條款值得推敲，由監(jiān)事會(huì)發(fā)表獨(dú)立意見，絕不僅僅是一種形式，而是法人治理結(jié)構(gòu)得以實(shí)現(xiàn)的必要程序。淡化監(jiān)事會(huì)發(fā)表獨(dú)立意見，有可能造成監(jiān)事會(huì)功能缺損甚至喪失。

5．重要事項(xiàng)。該項(xiàng)目變遷的基本特征是披露內(nèi)容和要求呈遞增趨勢，特別是對重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的披露。主要是因?yàn)檫@些事項(xiàng)對于上市公司的利潤形成、利潤預(yù)期、經(jīng)營前景將會(huì)產(chǎn)生重大的、深遠(yuǎn)的影響。對這些事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)披露，盡可能改變投資者與上市公司之間的信息不對稱狀態(tài)，以實(shí)現(xiàn)保護(hù)投資者利益的目標(biāo)。

6．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。該項(xiàng)目的變遷相對比較穩(wěn)定，其主要變化體現(xiàn)在對會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露方面。從由上市公司自主選擇到統(tǒng)一規(guī)范，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)報(bào)表附注的統(tǒng)一性、可讀性；從披露報(bào)表項(xiàng)目到披露會(huì)計(jì)政策的選擇，提高了會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的有用性。

7．披露時(shí)間。該項(xiàng)目的變遷相對比較穩(wěn)定，主要變化在于1997年的準(zhǔn)則修訂，明確了上市公司對外披露財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間，即會(huì)計(jì)年度結(jié)束后120日內(nèi)，消除了1994年準(zhǔn)則對報(bào)表編制時(shí)間與披露時(shí)間的模糊界定，克服了原準(zhǔn)則的制度缺陷。

8．披露載體。在三次修訂中，披露載體只發(fā)生過一次變化。在1999年的準(zhǔn)則修訂中，除了要求在由證監(jiān)會(huì)指定的全國性報(bào)刊上刊登年度報(bào)告以外，還必須在證監(jiān)會(huì)指定的國際互聯(lián)網(wǎng)登載公司年度報(bào)告。通過國際互聯(lián)網(wǎng)披露年度報(bào)告，實(shí)現(xiàn)了我國上市公司信息披露手段的創(chuàng)新。

二、上市公司年度報(bào)告披露狀況的調(diào)查分析

篇6

關(guān)鍵詞：中期財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)編制運(yùn)用基礎(chǔ)

一、關(guān)于重要性原則的運(yùn)用基礎(chǔ)

企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和披露各中期會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。重要性原則是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)十分重要的原則。誠然，企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也要遵循重要性原則，只是比較而言在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)重要性原則顯得尤為重要。企業(yè)在判斷重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。因?yàn)橛行τ陬A(yù)計(jì)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯得不重要的信息對于中期財(cái)務(wù)報(bào)表來說可能是重要的。換言之，該信息對于理解年度會(huì)計(jì)報(bào)表而言并不十分相關(guān)，但是對于理解中期會(huì)計(jì)報(bào)表而言是相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中披露這些信息。例如，企業(yè)中期中發(fā)生的有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更、合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的變動(dòng)、投資損失、罰款支出、關(guān)聯(lián)交易、承諾事項(xiàng)等，有的在全年看來，與預(yù)計(jì)的全年有關(guān)數(shù)據(jù)相比較，還達(dá)不到重要性水平，但在中期看來，與中期的有關(guān)數(shù)據(jù)相比，已經(jīng)達(dá)到重要性水平，那么此時(shí)就應(yīng)當(dāng)如實(shí)予以披露。也就是說，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，重要性水平的對比基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)以中期期末的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)總額、中期的營業(yè)收入總額、中期的凈利潤總額等直接相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)作為比較基礎(chǔ)。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)

基于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)時(shí)間一般比年度財(cái)務(wù)報(bào)告短，有關(guān)編報(bào)要求相對于年度財(cái)務(wù)報(bào)告也有所放寬，對外披露的時(shí)限比年度財(cái)務(wù)報(bào)告短（以上市公司為例，季度報(bào)告披露的時(shí)間是一個(gè)月，半年度財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時(shí)間是兩個(gè)月，年度財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時(shí)間是四個(gè)月），再加之企業(yè)和社會(huì)公眾存在年度財(cái)務(wù)結(jié)算的行為習(xí)慣，所以，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)計(jì)量相對于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，可在更大程度上依賴于會(huì)計(jì)估計(jì)。例如，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期期末的存貨盤點(diǎn)、往來款項(xiàng)的對賬、有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、中期所得稅的計(jì)列、合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部交易的抵消等，一般都不可能像年度會(huì)計(jì)決算那樣全面詳細(xì)、嚴(yán)格規(guī)范、計(jì)算準(zhǔn)確，而是在更多的程度上依賴企業(yè)會(huì)計(jì)人員的估計(jì)，以便按照及時(shí)性的原則披露中期會(huì)計(jì)信息。

三、關(guān)于季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入的確認(rèn)和計(jì)量

一般情況下，企業(yè)的各項(xiàng)收入往往是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間實(shí)現(xiàn)的收入差異不會(huì)很大。但是，并非所有的企業(yè)都是如此。有的企業(yè)存在季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，而季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，則往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。對于這些收入，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中予以預(yù)計(jì)或者遞延，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這些收入取得并實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)為了平衡各中期的收益而將這些收入在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)?。其理論依?jù)是中期財(cái)務(wù)報(bào)告的“獨(dú)立觀”而非“一體觀”。但是如果季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的，則在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中也允許預(yù)計(jì)或者遞延。與此同時(shí)，這些收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》等的規(guī)定。在實(shí)際工作中，季節(jié)性收入的企業(yè)有供暖企業(yè)、冷飲企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、旅游企業(yè)、某些零售企業(yè)等；周期性收入企業(yè)有滾動(dòng)開發(fā)型的房地產(chǎn)企業(yè)、軟件開發(fā)企業(yè)；偶然性收入如退稅收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入、政府獎(jiǎng)勵(lì)收入、稅收返還等。

四、關(guān)于會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

通常情況下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用往往是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費(fèi)用不會(huì)有較大差異。但是，那些諸如員工培訓(xùn)費(fèi)、年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)等，則往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。對于這些會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中予以預(yù)提或者待攤。也就是說，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)為了使各中期間收益的平滑化而將這些費(fèi)用在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)偂＿@樣處理的理論依據(jù)同樣也是中期財(cái)務(wù)報(bào)告的“獨(dú)立觀”而非“一體觀”。做這樣的規(guī)定，一方面可以提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性、真實(shí)性；另一方面也可以有效地避免企業(yè)在中期通過對不均勻發(fā)生費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法的選擇而人為調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的情況。

五、關(guān)于中期會(huì)計(jì)報(bào)表的格式

企業(yè)在中期末除了需要編制中期末資產(chǎn)負(fù)債表、中期利潤表和現(xiàn)金流量表之外，還應(yīng)當(dāng)提供前期比較會(huì)計(jì)報(bào)表，以提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可比性和有用性。在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)提供以下會(huì)計(jì)報(bào)表：

1、資產(chǎn)負(fù)債表，包括本中期末資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。以2003年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告為例，資產(chǎn)負(fù)債表包括2003年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表和2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。

2、利潤表，包括本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表（上年度可比期間的利潤表包括上年度可比中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的利潤表）。以2003年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告為例，利潤表包括2003年4月1日至6月30日即本中期利潤表、2003年1月1日至2003年6月30日即年初至本中期末的利潤表，2002年4月1日至6月30日即上年度比較會(huì)計(jì)報(bào)表可比中期利潤表、2002年1月1日至2002年6月30日即上年度比較會(huì)計(jì)報(bào)表年初至中期末的可比利潤表。

3、現(xiàn)金流量表，包括年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。以2003年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告為例，現(xiàn)金流量表包括2003年1月1日至6月30日年初至本中期末的現(xiàn)金流量表、2002年1月1日至2002年6月30日即上年度可比會(huì)計(jì)報(bào)表年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。

六、關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表信息的補(bǔ)充說明，根據(jù)及時(shí)、相關(guān)、重要和成本效益原則，中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)依據(jù)以下三項(xiàng)基本要求：一是中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)提供比上年度財(cái)務(wù)報(bào)告更新的信息，無需重復(fù)披露在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中已經(jīng)披露過的、相對并不重要的信息；二是中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對于本中期注意的交易或者事項(xiàng)，對于那些會(huì)影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的決策但未在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的其他部分披露的重要信息，也應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；三是中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，以使對重要性作出較為合理的判斷。

根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，上市公司季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注，只需披露如下內(nèi)容：1、與前一定期報(bào)告相比，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的重大變化及影響數(shù)；2、季度財(cái)務(wù)報(bào)告采用的會(huì)計(jì)政策與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的重大差異及影響數(shù)；3、應(yīng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍而未予合并的子公司名稱及未合并原因。半年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注要求包括以下內(nèi)容：1、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容、原因及影響數(shù)；2、財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的重大變化、原因及影響；3、非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見（如有）涉及事項(xiàng)的有關(guān)附注。

篇7

為規(guī)范上市公司的股票發(fā)行行為，督促上市公司積極穩(wěn)妥有效地使用發(fā)行股票所募集的資金，切實(shí)保護(hù)投資者的利益，促進(jìn)證券市場健康發(fā)展，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，現(xiàn)對上市公司申請配股的有關(guān)問題通知如下：

一、新上市公司申請配股，必須在上市后經(jīng)歷一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度（1月1日－12月31日）。

二、1997年6月30日以后上市的公司，1999年（1998年度報(bào)告公布之后）方可申請配股。

篇8

根據(jù)有效市場假說理論，當(dāng)市場上的所有信息都能充分并且快速地放映到價(jià)格之中時(shí)，市場資源就達(dá)到了最有效的配置。但是，信息不對稱問題的存在，使得市場上的所有參與者獲得所需信息的時(shí)間是不一致的。盡管監(jiān)管機(jī)構(gòu)對相應(yīng)的問題采取了一系列措施，比如證監(jiān)會(huì)規(guī)定上市公司年度報(bào)告披露的時(shí)間不得超過會(huì)計(jì)年度結(jié)束的四個(gè)月，但是上市公司年度報(bào)告披露時(shí)間仍然存在明顯滯后性。

由此可見，提高公司信息披露的及時(shí)性具有十分重要的意義。哪些因素會(huì)對信息披露的及時(shí)性具有影響呢？這些因素會(huì)對信息披露的及時(shí)性產(chǎn)生什么影響呢？市場參與者又應(yīng)該如何利用這些影響因素來提高信息披露的及時(shí)性呢？

二、文獻(xiàn)回顧

薛勇、徐賀（2009）的實(shí)證研究結(jié)果表明：董事會(huì)結(jié)構(gòu)與上市公司信息披露的及時(shí)性具有顯著的相關(guān)性，其中上市公司的董事會(huì)規(guī)模與上市公司信息披露的及時(shí)性呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系，而獨(dú)立董事占董事會(huì)人數(shù)之比與上市公司信息披露的及時(shí)性呈現(xiàn)顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。

唐躍軍與左晶晶（2012）得出的最終結(jié)論表明：第一大股東的現(xiàn)金流權(quán)比例越大，就越有利于上市公司的信息真實(shí)且及時(shí)地對公眾披露，但上市公司往往會(huì)披露不相關(guān)的信息。同時(shí)，股權(quán)制衡度與信息披露的及時(shí)性、信息披露的可靠性以及信息披露的指數(shù)性之間表現(xiàn)出顯著的U型關(guān)系。在U型臨界點(diǎn)之前，股權(quán)制衡度越強(qiáng)，上市公司的信息披露的總體水平、信息披露的及時(shí)性以及可靠性均越差；而在U型臨界點(diǎn)之后，股權(quán)制衡度越強(qiáng)，上市公司信息披露的總體水平、信息披露的及時(shí)性以及可靠性均越好。

徐高彥與王躍堂（2014）的研究結(jié)果表明：上市公司管理層更傾向于披露好消息，而推遲對壞消息的披露。與此同時(shí)，當(dāng)上市公司管理層采取這種信息披露方式時(shí)，對于好消息的披露往往會(huì)進(jìn)行詳細(xì)地闡述，而對于壞消息，上市公司則經(jīng)常使用模糊性語言一語帶過。他們對此種現(xiàn)象進(jìn)一步研究之后發(fā)現(xiàn)，那些規(guī)模小的非國有企業(yè)都傾向于選擇該種信息披露方式。

三、提出假設(shè)

綜合以往學(xué)者的研究可以看出，上市公司的經(jīng)營狀況、公司規(guī)模與管理層結(jié)構(gòu)對信息披露及時(shí)性有影響。

（一）審計(jì)意見類型與信息披露及時(shí)性的相關(guān)關(guān)系

審計(jì)師在對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)完畢后，往往會(huì)對于其財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。標(biāo)準(zhǔn)無保留意見說明上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表符合要求，上市公司會(huì)傾向于較早公布這個(gè)好消息。而一旦審計(jì)師出具了“非標(biāo)”審計(jì)意見，則意味著公司的財(cái)務(wù)報(bào)表存在問題，上市公司則會(huì)利用各種途徑推遲這一壞消息。故假設(shè)：當(dāng)上市公司被出具的審計(jì)意見類型為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見時(shí)，年報(bào)披露時(shí)間會(huì)較早；當(dāng)上市公司被出具的審計(jì)意見類型為“非標(biāo)”審計(jì)意見時(shí)，年報(bào)披露時(shí)間會(huì)較遲。

（二）經(jīng)營業(yè)績與信息披露及時(shí)性的相關(guān)關(guān)系

上市公司若在當(dāng)年經(jīng)營良好，則會(huì)要求工作人員盡早完成財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與審計(jì)。反之司若經(jīng)營業(yè)績較差，公司高層則傾向于推遲披露信息。根據(jù)以往學(xué)者的研究以及現(xiàn)實(shí)情況，本文以每股收益、主營業(yè)務(wù)收入增長率、上市公司當(dāng)年是否虧損作為衡量公司經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)。故假設(shè)：每股收益高的上市公司會(huì)及時(shí)披露信息，每股收益低的上市公司信息披露較遲；主營業(yè)務(wù)收入增長率高的上市公司會(huì)提早披露公司年報(bào)，主營業(yè)務(wù)收入增長率低的上市公司會(huì)推遲披露信息；當(dāng)年經(jīng)營盈利的上市公司信息披露較早，當(dāng)年經(jīng)營虧損的上市公司信息披露較遲。

（三）公司規(guī)模與信息披露及時(shí)性的相關(guān)關(guān)系

規(guī)模大的上市公司要進(jìn)行的業(yè)務(wù)量大，在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行匯總整理的時(shí)候要比小公司更多，則信息披露越遲。故假設(shè)：上市公司資產(chǎn)規(guī)模越大，信息披露越遲。

（四）股權(quán)結(jié)構(gòu)與信息披露及時(shí)性的相關(guān)關(guān)系

隨著第一大股東持股比例不斷提高，第一大股東與中小股東的利益逐漸趨同，都傾向于維護(hù)公司利益。由于第一大股東與中小股東利益趨同，此時(shí)公司信息披露及時(shí)性較好。故假設(shè)：第一大股東持股比例越高，上市公司及時(shí)披露信息。

第一大股東推遲公司信息披露時(shí)間并不一定能夠成功，仍然有其他因素阻礙第一大股東，其中之一是股權(quán)制衡度。若第二大股東持有股票數(shù)與第一大股東所持有股票數(shù)相差甚微，則其所擁有的推遲信息披露時(shí)間的特殊優(yōu)勢會(huì)受到較大制約。故假設(shè)：股權(quán)制衡度越高，上市公司信息披露時(shí)間越早。

（五）董事會(huì)結(jié)構(gòu)與信息披露及時(shí)性的相關(guān)關(guān)系

董事會(huì)規(guī)模越小，董事會(huì)決策效率越高，信息披露越及時(shí)；董事會(huì)規(guī)模越大，內(nèi)部意見難以統(tǒng)一，決策效率低下，從而使得信息披露不及時(shí)。故假設(shè)：上市公司董事人數(shù)越多，信息披露越遲。

獨(dú)立董事占董事人數(shù)一定比例，可以在一定程度上使董事會(huì)縱的可能性降低，有利于信息及時(shí)披露。故假設(shè)：上市公司獨(dú)立董事占董事人數(shù)之比越高，公司信息披露時(shí)間越早。

（六）監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)與信息披露及時(shí)性的相關(guān)關(guān)系

監(jiān)事人數(shù)越多，就越能夠起到監(jiān)督職能，有利于上市公司年度報(bào)表及時(shí)披露。故假設(shè)：上市公司監(jiān)事人數(shù)越多，信息披露越及時(shí)。

四、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇

本文以2012―2014年上海證券交易所和深圳證券交易所的所有上市公司作為研究樣本，其中去除了以下類型的上市公司：

1、ST類上市公司。

2、金融類上市公司。

3、部分公司由于統(tǒng)計(jì)問題存在數(shù)據(jù)不全的情況，本文也將其去除。

（二）數(shù)據(jù)來源

本文數(shù)據(jù)來源于Wind金融數(shù)據(jù)庫與CCER數(shù)據(jù)庫，并利用SAS軟件進(jìn)行處理。

（三）變量選擇

1、因變量

本文以報(bào)表披露時(shí)滯表示上市公司信息披露及時(shí)性，在本文中是因變量。報(bào)表披露時(shí)滯是指上市公司會(huì)計(jì)年度結(jié)束日與其年度報(bào)告實(shí)際披露日相隔天數(shù)。報(bào)表披露時(shí)滯與上市公司信息披露及時(shí)性呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，即報(bào)表披露時(shí)滯越長，上市公司信息披露及時(shí)性越差；報(bào)表披露時(shí)滯越短，上市公司信息披露及時(shí)性越好。

2、自變量

SJ：會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)意見為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見時(shí)，則SJ=1，否則SJ=0。

EPS：上市公司會(huì)計(jì)期末基本每股收益。

GROWTH：上市公司本年度主營業(yè)務(wù)收入相比上一年度主營業(yè)務(wù)收入增長率。

LOSS：若是上市公司本年度的凈利潤小于0，則LOSS=0，反之則LOSS=1。

LOGTC：上市公司會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)總額的對數(shù)。

SH1：上市公司會(huì)計(jì)期末第一大股東所持有的股份占比。

ZHD：股權(quán)制衡度=第一大股東持股比例÷第二大股東持股比例。

DS：上市公司董事人數(shù)。

DLDS：獨(dú)立董事占比=獨(dú)立董事人數(shù)÷董事人數(shù)。

JS：上市公司監(jiān)事人數(shù)

（四）模型建立

根據(jù)上文的假設(shè)，以及相關(guān)學(xué)者對此方面的研究，本文構(gòu)建計(jì)量模型如下：

DATE=β0+β1×SJ+β2×EPS+β3×GROWTH+β4×LOSS+β5×logTC+β6×SH1+β7×ZHD+β8×DS+β9×DLDS+β10×JS+ε

其中β0是常數(shù)項(xiàng)，β1，β2，…，β10是各變量的系數(shù)，ε是隨機(jī)誤差項(xiàng)。

五、實(shí)證分析

（一）各變量相關(guān)性分析

本文采用VIF值檢驗(yàn)多重共線性。若是VIF值大于10，則說明存在多重共線性。根據(jù)上表結(jié)果，所有變量VIF值均小于10，說明不存在多重共線性問題。

（二）多元線性回歸分析

從上表可以看出，上市公司的主營業(yè)務(wù)收入增長率、第一大股東持股比例、股權(quán)制衡度與獨(dú)立董事占比均沒有通過顯著性檢驗(yàn)。審計(jì)意見類型、每股收益、上市公司當(dāng)年是否虧損、監(jiān)事人數(shù)的β系數(shù)為負(fù)，且在1%顯著性水平下均通過顯著性檢驗(yàn)，這說明上市公司若是被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見、每股收益越高、當(dāng)年經(jīng)營實(shí)現(xiàn)盈利以及監(jiān)事人數(shù)越多，則該公司年報(bào)披露時(shí)滯越小，披露年報(bào)的時(shí)間會(huì)越早。資產(chǎn)規(guī)模、董事人數(shù)的β系數(shù)為正，且資產(chǎn)規(guī)模在5%顯著性水平下通過顯著性檢驗(yàn)，董事人數(shù)在10%顯著性水平下通過顯著性檢驗(yàn)，這說明上市公司資產(chǎn)越多、董事人數(shù)越多，則該公司年報(bào)披露時(shí)滯越大，披露年報(bào)的時(shí)間會(huì)越遲。上述變量對上市公司年報(bào)披露時(shí)滯的影響關(guān)系與假設(shè)一致。

六、建議

首先，改進(jìn)現(xiàn)有證券市場中的相關(guān)監(jiān)管規(guī)定，合理確定上市公司的年度報(bào)表披露時(shí)限。我國證監(jiān)會(huì)現(xiàn)行的規(guī)定是，上市公司應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)核算年度結(jié)束后四個(gè)月內(nèi)完成編制年度報(bào)告，這就給了上市公司較為寬裕的時(shí)間來拖延年度報(bào)表的披露時(shí)間。對比境外證券市場，在香港證券市場上規(guī)定上市公司的年度報(bào)告披露時(shí)限為90天，而美國根據(jù)上市公司的類型不同規(guī)定了不同的年報(bào)披露時(shí)間，最短的為60天，最長的是90天。由此可見，我國現(xiàn)行的上市公司的年度報(bào)告披露時(shí)限相對于境外市場顯得較長。我國可以借鑒美國的方式，針對不同行業(yè)制定不同標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施不同年度報(bào)告披露時(shí)限制度，在確保不影響上市公司年度報(bào)告信息的真實(shí)性的前提下，縮短上市公司的年度報(bào)告披露時(shí)限。

其次，增加年度報(bào)告披露方式，促進(jìn)上市公司信息多渠道共享。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷更新，投資者傾向于在互聯(lián)網(wǎng)上查找自己關(guān)注的上市公司的信息。在互聯(lián)網(wǎng)上查找上市公司信息有眾多優(yōu)勢。首先，互聯(lián)網(wǎng)方式比傳統(tǒng)的紙質(zhì)媒介更加快捷方便，上市公司只需要將已經(jīng)整理好的公司信息上傳至某一網(wǎng)站即可，節(jié)省了中介媒體的時(shí)間。其次，互聯(lián)網(wǎng)方式比傳統(tǒng)的紙質(zhì)媒介節(jié)約成本。最后，互聯(lián)網(wǎng)方式比傳統(tǒng)的紙質(zhì)媒介更加適合投資者對上市公司所披露的信息進(jìn)行處理。

篇9

步履蹣跚的中小企業(yè)板

2004年6月25日，以新和成（002001）)牽頭、大族激光（002008）殿后的第一批8家中小企業(yè)板（以下簡稱中小板）個(gè)股在深交所掛牌上市，中小板的故事就此拉開了序幕。即便是飽含了眾多期望，中小板這幾年來的旅程也不是一帆風(fēng)順的。到2005年上半年，啟動(dòng)僅一年的中小板就上市發(fā)行了50家企業(yè)，但也就是此時(shí)，為配合滬深股市的股權(quán)分置改革，中小板暫停了發(fā)行上市工作。2006年6月，隨著股權(quán)分置改革的成功，中小板終于重啟發(fā)行，當(dāng)年下半年上市發(fā)行企業(yè)就達(dá)到了52家。隨后，中小板的發(fā)行上市速度開始提高，截至2008年1月15日，中小板一共發(fā)行了202家企業(yè)，上市公司總市值達(dá)到了11372億人民幣，其中流通市值為 4190億人民幣，市盈率平均高達(dá)90.83倍，上市公司平均股價(jià)高于滬深股市。但是與國外的創(chuàng)業(yè)板相比，中小板的規(guī)模仍舊偏小。

中小板中的企業(yè)質(zhì)地都比較優(yōu)秀，多是本行業(yè)中的佼佼者，其中如蘇寧電器、蘇泊爾等已然是行業(yè)中的翹楚。其余的很多公司雖然實(shí)力還算不上雄厚，但也占據(jù)了本行業(yè)市場占有率的大頭，而且，這些公司的業(yè)績普遍都很好。2006年的年報(bào)顯示，2006年的130家中小板上市公司除黔源電力外，其余企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了盈利；130家企業(yè)的平均主營業(yè)務(wù)收入達(dá)99905萬元，比上年平均增長29.65%，其中17家公司的增長率在50%以上；平均凈利潤為6030萬元，比上年平均增長27.2%，其中11家公司增長率在100%以上。從這些業(yè)績指標(biāo)看，中小板中的很多企業(yè)甚至比主板的上市企業(yè)還要優(yōu)秀。并且，隨著近年來新股發(fā)行規(guī)模的限制越放越開和上市后不斷的配股和送股，很多中小板上市公司的股本規(guī)模甚至超過了主板的部分上市公司股本。

然而，中小板的上市條件比較嚴(yán)格，主要為：持續(xù)經(jīng)營時(shí)間在3年以上；最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤均為正數(shù)且累計(jì)超過人民幣3000萬元，凈利潤以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)；最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額累計(jì)超過人民幣5000萬元，或者最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度營業(yè)收入累計(jì)超過人民幣3億元；發(fā)行前股本總額不少于人民幣3000萬元；最近一期末無形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）占凈資產(chǎn)的比例不高于20%；最近一期末不存在未彌補(bǔ)虧損。除了規(guī)模以外，上市標(biāo)準(zhǔn)與主板市場無異，這也是中小板備受詬病的原因之一。這一上市標(biāo)準(zhǔn)吸納的仍舊是實(shí)力比較強(qiáng)的企業(yè)，對實(shí)質(zhì)上的中小企業(yè)意義并不大，而這也是中小板內(nèi)企業(yè)比較優(yōu)秀的實(shí)質(zhì)原因。尤其是比較國外創(chuàng)業(yè)板的上市標(biāo)準(zhǔn)，更顯出這一標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)苛。而且出于對風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)憂，證監(jiān)會(huì)還出臺一些比主板更嚴(yán)格的信息披露政策和公司治理政策。除年報(bào)披露外，還要求中小板的企業(yè)在年報(bào)披露后的十個(gè)工作日內(nèi)舉行網(wǎng)上年度報(bào)告說明，并且還制定了《中小企業(yè)板投資者權(quán)益保護(hù)指引》、《深圳證券交易所中小企業(yè)板塊上市公司特別規(guī)定》等特別準(zhǔn)則。

在這種情況下，人們更加寄期望于創(chuàng)業(yè)板的啟動(dòng)。

姍姍來遲的創(chuàng)業(yè)板

被大家寄予了太多期望的創(chuàng)業(yè)板，是否真的能救掙扎于融資泥潭的中小企業(yè)于水火呢？在其真正設(shè)立之前，誰都無法肯定地說是或者不是。但是，隨著緊縮性貨幣政策的施行，銀根趨緊的形勢已經(jīng)無法阻擋，很多企業(yè)已經(jīng)將這一板塊視作了最后的救命稻草。

隨著《創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市管理方法》草案的審批通過，創(chuàng)業(yè)板的上市標(biāo)準(zhǔn)也已經(jīng)大致確立，有兩套可供選擇的上市標(biāo)準(zhǔn)：1.持續(xù)經(jīng)營時(shí)間應(yīng)當(dāng)在3年以上（經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的除外）；最近兩個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤均為正數(shù)且累計(jì)不低于人民幣1000萬元，凈利潤以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)；最近一期末凈資產(chǎn)不少于人民幣2000萬元；最近一期末無形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）占凈資產(chǎn)的比例不高于30%；發(fā)行后股本總額不少于人民幣3000萬元。2.最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤為正，凈利潤以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)；最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度營業(yè)收入不低于人民幣3000萬元，且最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度比上一會(huì)計(jì)年度的營業(yè)收入增長不低于30%；最近一期末凈資產(chǎn)不少于1500萬元；最近一期末無形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）占凈資產(chǎn)的比例不高于50%；發(fā)行后股本總額不少于人民幣3000萬元。無論采用哪套上市標(biāo)準(zhǔn)，都需要滿足條件：最近兩年內(nèi)發(fā)行人主營業(yè)務(wù)突出，發(fā)行人主營業(yè)務(wù)收入占其總收入的比例不得低于50%。

這一上市要求相比中小板低了很多。而且在轉(zhuǎn)板問題上，現(xiàn)在估計(jì)創(chuàng)業(yè)板的企業(yè)在滿足一定持續(xù)上市時(shí)間的要求，財(cái)務(wù)指標(biāo)符合主板上市標(biāo)準(zhǔn)后即可轉(zhuǎn)板。這些都是眾多中小企業(yè)對創(chuàng)業(yè)板的設(shè)立寄予厚望，甚至現(xiàn)在就開始準(zhǔn)備搶灘登陸的原因。單就浙江一省而言，就有上百家中小企業(yè)躍躍欲試準(zhǔn)備上市創(chuàng)業(yè)板。但是，根據(jù)我國現(xiàn)行的上市審核程序，即使是監(jiān)管部門對創(chuàng)業(yè)板開通特別通道，在發(fā)展初期一次也只能推出幾十家企業(yè)。因此，目前很多中小企業(yè)對創(chuàng)業(yè)板的期盼，多少帶有一點(diǎn)不切實(shí)際的熱切。

其實(shí)對創(chuàng)業(yè)板的規(guī)劃早在10年前就開始了。1998年12月，當(dāng)時(shí)的國家計(jì)委就曾向國務(wù)院遞交了報(bào)告，提出“盡早設(shè)立創(chuàng)業(yè)板塊股票市場的問題”。1999 年1月深交所向中國證監(jiān)會(huì)遞交了《深圳證券交易所關(guān)于進(jìn)行成長板市場的方案研究的立項(xiàng)報(bào)告》，并著手開始進(jìn)行相應(yīng)的準(zhǔn)備。次年10 月份開始，為了準(zhǔn)備創(chuàng)業(yè)板，深圳證券交易所甚至叫停了A股的發(fā)行上市。然而，2001年全球的科技網(wǎng)絡(luò)泡沫逐漸破滅使得這一設(shè)想只能暫時(shí)被束之高閣。之后，出于對中國資本市場成熟度的考慮以及對投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)憂，創(chuàng)業(yè)板市場遲遲未能推出。2002年11月，深交所在給證監(jiān)會(huì)《關(guān)于當(dāng)前推出創(chuàng)業(yè)板市場建設(shè)的思考與建議》報(bào)告中，最終建議通過分步走的方式推出創(chuàng)業(yè)板。在這一背景下，深交所最終在2004年啟動(dòng)了中小板，而非創(chuàng)業(yè)板。

而今，中國的資本市場已經(jīng)日漸成熟，理性也逐漸取機(jī)成為了主流。盡管中央采取緊縮的貨幣政策，但是人民幣升值預(yù)期還是在誘使泛濫的流動(dòng)性滾滾而來。創(chuàng)業(yè)板盡管姍姍來遲，但是最終還是趕上了這場資本的盛宴。

中小板設(shè)立時(shí)的定位是吸引成長性較好，科技含量較高的企業(yè)。但是，在實(shí)際操作中，在中小板上市的企業(yè)都是具有一定發(fā)展規(guī)模，盈利性較強(qiáng)，基本走向成熟的中小企業(yè)。因此有一種說法認(rèn)為，創(chuàng)業(yè)板上市以后，可以在吸引目標(biāo)上與中小板相區(qū)別。創(chuàng)業(yè)板吸引高增長、風(fēng)險(xiǎn)較大的中小企業(yè)，中小板吸引具有一定發(fā)展規(guī)模的中小企業(yè)。

篇10

一、指標(biāo)的具體內(nèi)容

筆者設(shè)計(jì)出我國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系如表1所示。

二、指標(biāo)內(nèi)涵及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

(一)真實(shí)性及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息是否具有真實(shí)性，應(yīng)從合規(guī)性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性以及社會(huì)評價(jià)(不良記錄、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)結(jié)論)來判斷。

首先，合規(guī)性主要從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況來考核。評價(jià)指標(biāo)主要有：(1)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)信息生成的基本環(huán)境，基礎(chǔ)工作是否規(guī)范將直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作包括單位負(fù)責(zé)人重視、支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作情況；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)(從業(yè)資格證、繼續(xù)教育)；依據(jù)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行會(huì)計(jì)核算情況；依據(jù)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)檔案的保管(完整性)等方面。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)信息生成的基本保證，對該指標(biāo)應(yīng)結(jié)合公司實(shí)際調(diào)研資料及有關(guān)方面意見，考察會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作各方面的表現(xiàn)進(jìn)行評判。(2)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況。內(nèi)部控制制度能提高信息報(bào)告的質(zhì)量，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否有效直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。主要結(jié)合對企業(yè)實(shí)際調(diào)研，從制度的健全性、合法和適用性以及操作性來評判。

其次，企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

其評價(jià)指標(biāo)包括：(1)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的合理l生，包括報(bào)告期內(nèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提政策是否穩(wěn)健、依據(jù)及比例是否合理、是否已足額計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(2)或有事項(xiàng)確認(rèn)的合理性，是否依據(jù)具體準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――或有事項(xiàng)》進(jìn)行。

再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。會(huì)計(jì)信息反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，具體評價(jià)指標(biāo)有：(1)關(guān)聯(lián)方關(guān)系認(rèn)定情況。關(guān)聯(lián)方交易的判定標(biāo)準(zhǔn)判斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，不僅應(yīng)按照關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，更重要的應(yīng)看其關(guān)系實(shí)質(zhì)，即在處理與企業(yè)交易時(shí)，是否存在著有礙公平交易的因素，交易結(jié)果是否影響投資者和債權(quán)人的利益。(2)收入確認(rèn)情況。即收入確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨?或現(xiàn)金)形式上的交付，而是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性條件。(3)企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)處理情況。企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理是否遵循實(shí)質(zhì)劃分同一控制和非同一控制，采用不同處理方法；非貨幣性資產(chǎn)交換是否遵循實(shí)質(zhì)劃分具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，采用不同處理方法。

最后，社會(huì)評價(jià)反映企業(yè)歷史情況，企業(yè)是否有不良記錄，在一定程度可以評判企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。主要從證監(jiān)會(huì)的公告、政府部門執(zhí)法檢查以及注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論來評判。

(二)可比性及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，其評價(jià)指標(biāo)包括：(1)會(huì)計(jì)政策變更情況，包括會(huì)計(jì)政策是否變更頻繁及會(huì)計(jì)政策變更理由是否充分合理。(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況，會(huì)計(jì)估計(jì)是否變更頻繁及會(huì)計(jì)估計(jì)變更理由是否充分合理。(3)會(huì)計(jì)政策變更后的凈資產(chǎn)收益率是否接近10％或6％，凈利潤是否略大于零。有學(xué)者認(rèn)為，如果會(huì)計(jì)政策變更后的凈資產(chǎn)收益率接近10％或6％或凈利潤略大于零，企業(yè)為“保配”或“保牌”的動(dòng)機(jī)就很明確，進(jìn)行利潤操縱的可能性就比較大。

(三)相關(guān)性及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括以下幾類評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：

一是及時(shí)性及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。因此，對及時(shí)性的評價(jià)，主要選取了以下具體指標(biāo)：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告公布(報(bào)出)的及時(shí)性。企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)公布財(cái)務(wù)報(bào)告。對上市公司而言，定期報(bào)告包括年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告。年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起四個(gè)月內(nèi)，中期報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起兩個(gè)月內(nèi)，季度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度前三個(gè)月、九個(gè)月結(jié)束后的一個(gè)月內(nèi)編制并披露。公司第一季度季報(bào)的披露時(shí)間不得早于公司上一年度的年報(bào)披露時(shí)間。(2)重大事項(xiàng)公告及時(shí)性。企業(yè)除定期報(bào)告外的其他重大事項(xiàng)也應(yīng)進(jìn)行及時(shí)公告，如重大訴訟、重大仲裁事項(xiàng)、重大投資、股權(quán)變動(dòng)、關(guān)聯(lián)交易，業(yè)績預(yù)增或預(yù)虧公告等，這些補(bǔ)充公告主要是針對重大事項(xiàng)或收益確認(rèn)、關(guān)聯(lián)交易等敏感問題，以及投資者質(zhì)詢較多的內(nèi)容作出解釋說明。(3)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的及時(shí)性。指會(huì)計(jì)處理程序、流程是否順暢有效，不至于造成財(cái)務(wù)信息的重大延誤，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有沒有能力保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生準(zhǔn)確及時(shí)的成本、預(yù)算、交易量等重要信息。(4)其他資訊反映及時(shí)情況。如對有關(guān)方面詢問、質(zhì)疑信息反映的及時(shí)性。

二是完整性。會(huì)計(jì)信息披露不完整，主要表現(xiàn)為經(jīng)營狀況披露不詳細(xì)、虧損原因披露不清楚、關(guān)聯(lián)交易披露不充分、對投資者特別關(guān)心的經(jīng)營業(yè)績的回顧和分析、凈利潤的組成和變化的原因以及明年公司的預(yù)算，大多數(shù)公司都忽略或草草敷衍幾句。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量完整性的衡量指標(biāo)包括：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告附注信息披露的完整性，是否按準(zhǔn)則要求完整披露應(yīng)披露的內(nèi)容。(2)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露是否充分，包括變更的依據(jù)是否合理，變更對利潤的影響計(jì)算是否準(zhǔn)確、變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的說明是否符合準(zhǔn)則規(guī)定。(3)或有事項(xiàng)披露是否充分，是否按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則要求披露。(4)關(guān)聯(lián)交易披露充分性，如果企業(yè)披露的關(guān)聯(lián)交易符合該項(xiàng)準(zhǔn)則的要求，則可認(rèn)為企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息具有充分性。