導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅務(wù)籌劃管理總結(jié)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)利用各種有利的稅收政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、投資、籌資等涉稅事項(xiàng)做出適當(dāng)?shù)陌才牛赃_(dá)到少納稅、遞延納稅等稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。其特點(diǎn)是在合法的前提下，通過(guò)運(yùn)作和籌劃，從而使國(guó)家和企業(yè)利益得到保障。

二、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

稅收籌劃主要被運(yùn)用在以下幾個(gè)層面，即產(chǎn)前投資籌劃、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、分配等方面。

（一）投資的稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，可以運(yùn)用稅收籌劃方式，來(lái)達(dá)到節(jié)稅增收的目的。

1.合理選擇公司注冊(cè)地從國(guó)際上看，選擇國(guó)際避稅地，在那里注冊(cè)離岸公司（即注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地相分離的公司），當(dāng)?shù)卣试S國(guó)際人士在其領(lǐng)土上設(shè)立國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)公司，對(duì)資本流動(dòng)幾乎沒(méi)有限制，對(duì)不是在注冊(cè)地進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)幾乎不征收任何稅，只收取少量的年度管理費(fèi)，國(guó)際大銀行幾乎都承認(rèn)這類公司的存在，為其設(shè)立銀行賬號(hào)及財(cái)務(wù)運(yùn)作提供方便。從國(guó)內(nèi)來(lái)看，選擇注冊(cè)在稅負(fù)較輕的地區(qū)如國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新開(kāi)發(fā)區(qū)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)，中西部地區(qū)，老、少、邊、窮等地區(qū)，國(guó)家對(duì)這些地區(qū)在稅收上給予了優(yōu)惠，稅率要低于這些地區(qū)以外的地區(qū)。從分支機(jī)構(gòu)的選擇上，若選擇具備法人資格的子公司，一般是獨(dú)立核算，單獨(dú)計(jì)算繳納稅款，這樣就有利于企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。而分公司及辦事處不具有法人資格，可以選擇單獨(dú)繳納或者匯總繳納，企業(yè)一般在設(shè)立之初出現(xiàn)虧損的可能性較大，因此，分公司選擇匯總繳納可以抵減總公司的利潤(rùn)，進(jìn)而減少公司的應(yīng)納所得稅額。

2.利用稅收優(yōu)惠政策選購(gòu)設(shè)備國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。實(shí)行投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)又規(guī)定，企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額，如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的部分，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備在購(gòu)置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。因此，企業(yè)在選購(gòu)設(shè)備時(shí)，在其性能、功能同等條件下，應(yīng)盡可能選購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備。將使用周期定為5年以上，即使在5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓，需補(bǔ)繳已抵免的所得稅稅款，也將該項(xiàng)支出的時(shí)間推遲了，享受了遞延納稅的好處。

（二）在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃，直接關(guān)系到企業(yè)最終價(jià)值的實(shí)現(xiàn)

1.規(guī)范賬務(wù)處理，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力新稅法依然強(qiáng)調(diào)《稅法》高于財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，凡是財(cái)務(wù)制度與稅法有沖突的地方必須按稅法執(zhí)行。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員不斷努力學(xué)習(xí)，避免明顯的賬務(wù)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致不必要的罰款或其他損失，樹(shù)立正確的納稅調(diào)整理念，提高職業(yè)判斷能力。比如娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是20%，而餐飲住宿的營(yíng)業(yè)稅是5%，如果酒店不嚴(yán)格分開(kāi)核算，就必須完全按20%交納營(yíng)業(yè)稅。另外對(duì)房屋改按改擴(kuò)建、裝修、修繕的房產(chǎn)稅處理上，必須明確房屋改建、擴(kuò)建支出和新建房屋初次裝修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，而舊房重新裝修、修繕不必計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，自然也不用繳納房產(chǎn)稅。

2.加強(qiáng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)在基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)上，財(cái)務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)涉及稅收爭(zhēng)議問(wèn)題的財(cái)務(wù)制度建設(shè)，主要包括固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)的確定、存貨合理?yè)p失的界定、通訊及交通補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)等方面。對(duì)于固定資產(chǎn)的定義，會(huì)計(jì)與所得稅法強(qiáng)調(diào)使用時(shí)間超過(guò)一年以上，同時(shí)必須用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理、出租等，但對(duì)于一些修理用的工具、備件，雖然具有固定資產(chǎn)的某些特征，為了簡(jiǎn)化核算，也應(yīng)該作為低值易耗品。低值易耗品和固定資產(chǎn)在所得稅上的稅收待遇不同，低值易耗品可以一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，固定資產(chǎn)必須通過(guò)折舊分次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于存貨的損失，增值稅法規(guī)定，由于管理不善造成存貨丟失、被盜、霉?fàn)€變質(zhì)的損失需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。所得稅法規(guī)定，存貨經(jīng)營(yíng)中的正常損失可以只進(jìn)行清單申報(bào)，而不需要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。對(duì)于交通、通訊補(bǔ)助，企業(yè)所得稅法上只要是合理的標(biāo)準(zhǔn)都允許扣除，在個(gè)人所得稅法上，允許扣除一定的公務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)之外的應(yīng)并入工資總額中繳納個(gè)人所得稅。差旅費(fèi)補(bǔ)助在企業(yè)所得稅法中允許扣除，在個(gè)人所得稅法中是免稅收入。以上標(biāo)準(zhǔn)在稅務(wù)部門沒(méi)有明確界定時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定合理標(biāo)準(zhǔn)，用制度防范風(fēng)險(xiǎn)，并闡述制度的合理性。財(cái)務(wù)人員需要把稅收成本考慮到合同的制定中，合同的制定不同，企業(yè)的納稅義務(wù)就不同。例如，企業(yè)收到銷貨款但并沒(méi)有繳納增值稅和企業(yè)所得稅，就必須有相應(yīng)的合同證明企業(yè)的納稅義務(wù)并沒(méi)有產(chǎn)生，因?yàn)樵陬A(yù)收貨款方式下，企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)才產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)，預(yù)收貨款合同成為企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)防范的重要依據(jù)。企業(yè)發(fā)出貨物但并沒(méi)有繳納增值稅，就必須有相應(yīng)的賒銷合同作為依據(jù)，因?yàn)樵谫d銷合同規(guī)定的發(fā)貨時(shí)間不產(chǎn)生納稅義務(wù)，而在合同約定的收款日期產(chǎn)生納稅義務(wù)。

3.用好用足國(guó)家以及地方政府的各項(xiàng)優(yōu)惠政策國(guó)家和地方政府為了促進(jìn)就業(yè)，扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了許多優(yōu)惠政策，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該特別予以關(guān)注。根據(jù)國(guó)發(fā)（2005）36號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作》的通知精神，對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、酒吧外）在新增崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂一年以上期限勞動(dòng)合同且依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%。另外新《稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，那么符合條件的企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)積極申請(qǐng)這一優(yōu)惠政策。

三、稅收籌劃的可借鑒經(jīng)驗(yàn)

（一）樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)沒(méi)有稅收籌劃意識(shí)，也不可能有稅務(wù)籌劃行為。企業(yè)決策者不僅要做到稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹(shù)立依法納稅、合法節(jié)稅的理財(cái)觀，而且要積極關(guān)注企業(yè)稅務(wù)籌劃，從組織、人員及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供支持。稅收籌劃涉及到企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、分配等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此需要企業(yè)股東、經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)部門的配合。

（二）重視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性首先是正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。其次是及時(shí)掌握稅收法律變化，正確理解稅收政策精神。納稅人進(jìn)行稅收籌劃以合法為前提，必須具備必要的法律知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，了解并掌握稅收法規(guī)規(guī)定。最后是實(shí)施有效稅收籌劃，控制與消除風(fēng)險(xiǎn)隱患，盡可能地避免納稅籌劃帶來(lái)的潛在成本風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收籌劃進(jìn)行成本收益分析稅收籌劃的根本目標(biāo)就是為了取得效益。但是任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，即所謂稅收短長(zhǎng)籌劃的成本，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要求收益大于成本，稅收籌劃活動(dòng)也不例外，企業(yè)只有在收益大于成本時(shí)才會(huì)進(jìn)行稅收籌劃。

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)籌劃 誤區(qū) 風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的四大誤區(qū)

（一）企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的基本概念模糊不清

稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)在不違反相關(guān)稅法等法律法規(guī)的前提下，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及兼并整合等，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)最低稅負(fù)，或者遲延納稅的一系列措施方法。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上就是一種事前行為，所以它具有一定程度上的長(zhǎng)期性、預(yù)見(jiàn)性、合法性等特征，主要目的就是幫助企業(yè)有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益的最大化。當(dāng)前，由于大多數(shù)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的基本概念模糊不清，以致于經(jīng)常將其與偷稅、節(jié)稅、避稅等混淆，其然，它們?cè)诒举|(zhì)上是有很大區(qū)別的，最大區(qū)別就是它更加合法，它更有利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃僅從稅種著手

通常情況下，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有兩種主要思路：一種是圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所相關(guān)的稅種，再根據(jù)當(dāng)前稅法的規(guī)定，通過(guò)對(duì)各個(gè)稅種之間的稅負(fù)差異的利用，對(duì)納稅身份、納稅地點(diǎn)、納稅稅種等實(shí)行稅務(wù)籌劃；另一種則是圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方法、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，再結(jié)合企業(yè)的投資方法實(shí)行整體上的稅務(wù)籌劃。其實(shí)，第二種稅務(wù)籌劃思路更符合相關(guān)的稅收政策，而且和企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)更加統(tǒng)一，但是當(dāng)前很多企業(yè)都更偏好于前者，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃和企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不匹配，過(guò)分重視某一種稅種稅負(fù)，卻忽視了企業(yè)的綜合收益。

（三）企業(yè)過(guò)度夸大稅務(wù)籌劃的相關(guān)作用

毋容置疑，稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)而言能夠起到一定的積極作用，但是很多企業(yè)卻過(guò)度地依賴稅務(wù)籌劃，認(rèn)為其無(wú)所不能，但是不管怎樣，它都只是企業(yè)理財(cái)手段之一，它的作用是相對(duì)有限的，而且還受到一定程度的空間制約。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，常常需要和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策相配合才能發(fā)揮其積極作用。與此同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，還要詳細(xì)了解企業(yè)應(yīng)納的相關(guān)稅種、財(cái)務(wù)核算水平、年應(yīng)納稅額等具體情況，也受到企業(yè)生產(chǎn)管理環(huán)境的約束。

二、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的三大風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之主觀性風(fēng)險(xiǎn)

一般而言，企業(yè)的主觀判斷會(huì)直接影響稅務(wù)籌劃的成功，如果企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作人員的整體素質(zhì)比較高，能夠透徹地了解稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等相關(guān)政策和業(yè)務(wù)，而且掌握的程度也是高水平，那么其進(jìn)行的稅務(wù)籌劃成功率就比較高。相反，如果相關(guān)工作人員的整體素質(zhì)比較低水準(zhǔn)，那么則加大了稅收籌劃的失敗率。然而，當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作人員的整體素質(zhì)都不盡如人意，所以，企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往存在很大程度上的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)稅務(wù)行政執(zhí)法之偏差風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)際操作中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的“合法性”是必須獲得相關(guān)稅務(wù)行政部門的認(rèn)同，而在此過(guò)程中，稅務(wù)行政執(zhí)法很有可能出現(xiàn)一定程度上的偏差，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)有可能承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有三個(gè)：第一，由于當(dāng)前稅收法律法規(guī)對(duì)稅收事項(xiàng)存有彈性空間，再加上稅務(wù)部門擁有一定的自主裁量權(quán)；第二，稅務(wù)行政部門的相關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，有些人員法制觀念較低，專業(yè)業(yè)務(wù)也較為生疏；第三，稅務(wù)部門內(nèi)部未設(shè)置專門的相關(guān)管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)而導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法缺乏監(jiān)督，直接降低了稅收?qǐng)?zhí)法的透明度。

（三）企業(yè)稅務(wù)籌劃之稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

萬(wàn)變不離其宗，稅務(wù)籌劃說(shuō)來(lái)說(shuō)去都必須通過(guò)國(guó)家政策進(jìn)行合理、合法的節(jié)稅，在此期間，如果企業(yè)不能積極地關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策的變化或者對(duì)稅法不能合理應(yīng)用，那么必將導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃將偏離國(guó)家政策，脫離企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，產(chǎn)生相應(yīng)的負(fù)作用。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范之三大具措施

（一）強(qiáng)化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的事前控制

首先，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)的信息管理，在制定稅務(wù)籌劃方案的時(shí)候，務(wù)必要將信息收集完整，比如企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況，以及國(guó)家相關(guān)政策等，在此基礎(chǔ)上才能進(jìn)行有效籌劃，確保方案的可行性；其次，企業(yè)務(wù)必要強(qiáng)化相關(guān)工作人員的整體素質(zhì)，加強(qiáng)培訓(xùn)力度，培養(yǎng)企業(yè)專門高水準(zhǔn)的稅務(wù)籌劃人員，另外企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也必須重視對(duì)稅務(wù)籌劃的應(yīng)用，這一點(diǎn)不僅要體現(xiàn)在對(duì)稅務(wù)籌劃的執(zhí)行上，而且更要體現(xiàn)在意識(shí)上，只有這樣，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)才能時(shí)刻保持警惕，保證稅務(wù)籌劃能夠順利發(fā)揮其積極作用。

（二）強(qiáng)化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的事中管理

首先，企業(yè)務(wù)必要依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，始終堅(jiān)持合法性的原則，與此同時(shí)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須和企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相匹配，靈活有效地將稅務(wù)籌劃方案融入企業(yè)的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況，評(píng)估并審查稅務(wù)籌劃方案，及時(shí)更新修改相關(guān)內(nèi)容。其次，企業(yè)務(wù)必要強(qiáng)化與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流溝通，達(dá)到雙方在意見(jiàn)上的一致性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙贏的最大化。最后，企業(yè)務(wù)必要充分利用稅務(wù)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)。

（三）強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的績(jī)效評(píng)估

企業(yè)務(wù)必要認(rèn)識(shí)到，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，方案的設(shè)計(jì)、執(zhí)行乃至評(píng)估都屬于一個(gè)有機(jī)整體，是一個(gè)完整的系統(tǒng)程序，在這一系列的程序當(dāng)中，績(jī)效評(píng)估不僅能夠總結(jié)此次方案，還能為下次方案提供有用依據(jù)，所以企業(yè)在進(jìn)行方案績(jī)效評(píng)估的時(shí)候，一定要根據(jù)成本收益的原則進(jìn)行評(píng)價(jià)。

結(jié)語(yǔ)：

本文首先較為詳細(xì)地探討了當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)經(jīng)常陷入的誤區(qū)，然后分析了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)所要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，最后進(jìn)一步地探討了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)防范誤區(qū)以及風(fēng)險(xiǎn)的具體措施，以此希望企業(yè)能夠充分地發(fā)揮稅務(wù)籌劃的積極作用，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)稅后的利益最大化。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

摘 要：房地產(chǎn)行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要地位，也是財(cái)政收入的重要來(lái)源和稅務(wù)稽查的重點(diǎn)領(lǐng)域，伴隨全行業(yè)“營(yíng)改增”的日益臨近，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有效開(kāi)展稅務(wù)籌劃顯得十分必要。筆者從探討房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義出發(fā)，研究了不同階段房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的具體稅務(wù)籌劃策略，進(jìn)而總結(jié)出現(xiàn)階段我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題并給出建議：本文認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)從增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)、培養(yǎng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理等幾個(gè)方面提升稅務(wù)籌劃在企業(yè)中的實(shí)際效用。

關(guān)鍵詞 ：房地產(chǎn) 企業(yè)稅務(wù) 稅務(wù)籌劃

隨著國(guó)家鼓勵(lì)房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展，政府對(duì)房地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策層出不窮，以稅收為杠桿已成為房地產(chǎn)調(diào)控的方向之一。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，日益成為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)合理降低稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益、增強(qiáng)自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的有效舉措。

所謂稅務(wù)籌劃，就是指納稅人在復(fù)雜的涉稅環(huán)境中，在遵守稅法的前提下，通過(guò)合理安排和策劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制、減少稅負(fù)，以達(dá)到稅后經(jīng)濟(jì)效益最大化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

（一）稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)合理降低稅收負(fù)擔(dān)的必然要求

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅負(fù)偏重，稅收種類眾多，包括契稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等。同時(shí)，由于房地產(chǎn)交易金額大，開(kāi)發(fā)企業(yè)所繳納的稅收金額隨之較大，稅務(wù)籌劃對(duì)稅額的影響也就很顯著。此外，近年來(lái)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)受到國(guó)家抑制房?jī)r(jià)上漲宏觀政策的影響，獲利空間大大縮小，迫使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)需求成本優(yōu)勢(shì)。因此，需要合理有效的稅務(wù)籌劃來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的獲利能力，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)對(duì)多變政策的有效手段

目前，我國(guó)針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的法律、法規(guī)、規(guī)章制度繁復(fù)多變，這就要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在遵守多變的政策法規(guī)的前提下尋求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過(guò)稅務(wù)籌劃既能幫助開(kāi)發(fā)企業(yè)降低稅收成本，又能讓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在籌劃的過(guò)程中實(shí)時(shí)掌握當(dāng)前的宏觀政策，針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況制定發(fā)展規(guī)劃，有利于使企業(yè)經(jīng)營(yíng)緊隨國(guó)家政策、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)籌劃是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)健全房地產(chǎn)行業(yè)稅制的重要渠道

良好的法制環(huán)境，健康、公平的市場(chǎng)規(guī)則為房地產(chǎn)行業(yè)健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供了有利的外部條件。稅收籌劃的主要工作就是在不違背法律法規(guī)的前提下，利用政策空間或通過(guò)平衡稅負(fù)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益。稅務(wù)管理機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)納稅人稅收籌劃行為選擇的分析和判斷，發(fā)現(xiàn)政策漏洞，有利于健全我國(guó)稅制，符合房地產(chǎn)行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。

二、不同階段房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

（一）前期準(zhǔn)備階段稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的前期準(zhǔn)備階段的稅務(wù)籌劃主要涉及企業(yè)組織形式和項(xiàng)目開(kāi)發(fā)方式等。首先，企業(yè)組織形式的不同，導(dǎo)致稅收處理差異很大。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的組織形式分為子公司和分公司兩種形式，從而產(chǎn)生稅務(wù)籌劃空間。其中，子公司具有獨(dú)立的法人資格，可以享受政府的稅收優(yōu)惠政策，但是在虧損時(shí)不能從總公司獲得抵虧收益。相對(duì)于子公司，分公司虧損時(shí)則可以抵消總公司的利潤(rùn)總額以降低應(yīng)納稅款，但是總公司對(duì)分公司的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)連帶責(zé)任。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的盈利能力來(lái)選擇正確合理的組織形式。其次，土地獲取來(lái)源不同，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)方式就不同。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以從政府一級(jí)市場(chǎng)直接通過(guò)招拍掛購(gòu)買土地，也可以從自然人或非政府單位等二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買。從非政府單位購(gòu)買土地時(shí)就涉及直接購(gòu)買還是轉(zhuǎn)讓合并的選擇問(wèn)題，前者發(fā)生土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移需要繳納契稅，后者不涉及土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不需要繳稅。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)更傾向于以轉(zhuǎn)讓合并的方式來(lái)獲得節(jié)稅效益。

（二）開(kāi)發(fā)建設(shè)階段稅務(wù)籌劃

開(kāi)發(fā)建設(shè)階段的稅務(wù)籌劃主要包括施工設(shè)備的籌劃和利息扣除方式的籌劃。第一，在可以規(guī)避甲供材料稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，建設(shè)方采購(gòu)設(shè)備優(yōu)于施工方采購(gòu)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目具有開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、項(xiàng)目金額大等特點(diǎn)，其施工設(shè)備的采購(gòu)金額也很大，涉及的應(yīng)繳稅款也就很多。如果施工設(shè)備由建設(shè)方采購(gòu)，而非交由施工方自行采購(gòu)，就可以避免繳納營(yíng)業(yè)稅，雖然建筑施工合同金額減少，但是雙方收益都會(huì)有所增加。第二，權(quán)益資本籌資優(yōu)于負(fù)債籌資。負(fù)債籌資中，企業(yè)采用據(jù)實(shí)扣除方式，借款利息費(fèi)用較高；權(quán)益資本籌資中，采用比例扣除方式，利息費(fèi)用低。

（三）商品房銷售階段稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在商品房銷售階段的稅負(fù)主要是營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅，在選擇交易方式上存在稅務(wù)籌劃空間。如果企業(yè)采取直接銷售的方式，這些稅收無(wú)可避免，但如果采用轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)方式就可以規(guī)避營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，從而合法減少納稅支出。此外，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)還可以在不降低企業(yè)收入的前提下對(duì)房屋銷售價(jià)格進(jìn)行分解以減少稅收支出。這樣做的依據(jù)是開(kāi)發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的廣泛性，既包括房屋銷售業(yè)務(wù)，又有裝修業(yè)務(wù)，若將二者價(jià)格分開(kāi)計(jì)稅就可以在裝修業(yè)務(wù)中免去土地增值稅。

（四）物業(yè)持有階段稅務(wù)籌劃

在物業(yè)持有階段，通過(guò)對(duì)持有方式的合理選擇，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以大大降低企業(yè)的稅收成本。一是通過(guò)從房屋出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y業(yè)務(wù)。房屋出租需要繳納營(yíng)業(yè)稅以及附加稅費(fèi)、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅，而將房產(chǎn)用于投資，則不征收營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及企業(yè)所得稅。二是通過(guò)合理分解租金收入。如果出租房屋包括家具、家電以及電話費(fèi)、水電費(fèi)等代收費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算，使房屋租金僅包括房屋本身的使用費(fèi)，將家具、家電的出租改為出售，將電話費(fèi)、水電費(fèi)改為代收，就可以合理降低增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及附加稅費(fèi)。

三、房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

雖然合法合規(guī)的稅務(wù)籌劃能夠降低房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的納稅成本，但具體的納稅實(shí)踐中還存在一些問(wèn)題。

（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足

房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)納稅籌劃問(wèn)題重視不夠，這就導(dǎo)致了很多企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足，不能清楚地區(qū)分稅務(wù)籌劃的合法性和偷稅逃稅的非法性，甚至有一部分企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅漏稅，這也是現(xiàn)實(shí)中房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在偷稅漏稅現(xiàn)象的原因之一。從另一個(gè)角度看，由于在過(guò)去傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)缺乏自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了理論研究的發(fā)展，企業(yè)的納稅意識(shí)也相對(duì)薄弱。

（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才缺乏

稅務(wù)籌劃人員不僅需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的專業(yè)基礎(chǔ)，而且要熟悉企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)流程，同時(shí)還要能夠根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，制定適合企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃方案。因此，人員的素質(zhì)要求較高，必須是復(fù)合型人才。而我國(guó)在稅務(wù)籌劃的人才培養(yǎng)與儲(chǔ)備方面就有所欠缺，稅務(wù)籌劃人才隊(duì)伍的建設(shè)與我國(guó)的現(xiàn)實(shí)需求仍有差距。

(三)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重視不夠

稅務(wù)籌劃給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅效益，但不盡合理的稅務(wù)籌劃帶來(lái)利益的同時(shí)也蘊(yùn)藏著巨大了的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，由于稅務(wù)籌劃方案本身存在問(wèn)題或者受各種不確定因素的影響，是稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期的目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)或者其他方面的利益損失的可能性。導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因可能來(lái)自外部的客觀環(huán)境因素，也可能來(lái)自企業(yè)制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的主觀判斷失誤。實(shí)際中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)往往只重視節(jié)稅利益的多少，而忽視了對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理，規(guī)避稅務(wù)籌劃過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)真正從稅務(wù)籌劃中獲益的有效保障。

四、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題的對(duì)策建議

（一）增強(qiáng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)

要想增強(qiáng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識(shí)，首先要明確稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅的區(qū)別，確保稅務(wù)籌劃在不違反法律法規(guī)的前提下進(jìn)行，拒絕偷稅漏稅的違法行為。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃能夠給企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益，正確理解稅務(wù)籌劃的含義，提高稅務(wù)籌劃的意識(shí)。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的管理者來(lái)說(shuō)，不僅要加強(qiáng)對(duì)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹(shù)立依法納稅、合法節(jié)稅的觀念，還要對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)予以支持，設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)、從外部聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)和設(shè)置專職的稅務(wù)管理人員，以便于稅務(wù)籌劃貫穿企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。

（二）重視培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才

一方面，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)加大對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)力度。不僅要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)和教育力度，還要定期對(duì)這些人員進(jìn)行定期考核和監(jiān)督檢查，必要時(shí)要從外部聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師處理復(fù)雜綜合性稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)。另一方面，還要加快提升稅務(wù)籌劃管理人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。在處理企業(yè)利益和國(guó)家利益的過(guò)程當(dāng)中，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)守職業(yè)道德；在制訂與執(zhí)行任何稅務(wù)籌劃方案過(guò)程中，要堅(jiān)持合法原則，不可因企業(yè)的私利損害國(guó)家利益，應(yīng)立場(chǎng)鮮明地維護(hù)稅法的權(quán)威性。

（三）提升房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理

有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能夠促使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃達(dá)到預(yù)期節(jié)稅效果，因此，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)稅務(wù)籌劃的整個(gè)過(guò)程。首先，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，制定稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，其次，建立健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法和程序，制定風(fēng)險(xiǎn)控制方案。最后，建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理考核制度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。此外，對(duì)稅收政策變動(dòng)的準(zhǔn)確把握、密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動(dòng)，也是降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效方法，尤其在當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)納入“營(yíng)改增”的宏觀背景下，關(guān)注實(shí)時(shí)政策顯得尤其重要，這要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)，定期更新稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)知識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

關(guān)鍵詞：稅收；納稅人；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避；

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-3520（2015）-01-00-02

一、中小型企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要性

稅收是我們生活中的一部分。它具有普遍性、無(wú)償性、強(qiáng)制性這三個(gè)特性。它的普遍性決定了所有只要發(fā)生納稅行為的人，就要依法納稅，否則就是違法行為；它的無(wú)償性的又決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理，都是經(jīng)濟(jì)利益的一種喪失；它的強(qiáng)制性則決定了如果我們想要逃稅、抗稅、騙稅就一定會(huì)受到法律的制裁?，F(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有利于最大限度的實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)，在不違法的前提下，減少負(fù)稅，降低稅務(wù)成本。因此，樹(shù)立正確稅務(wù)籌劃的觀念對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅需要將稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)之中，更要依賴于企業(yè)較強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)管理水平、扎實(shí)的財(cái)務(wù)核算工作和高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理能力。它的存在和發(fā)展使納稅人遠(yuǎn)離稅收欺詐行為成為可能的可能性，也避免了因不了解稅法而觸犯的法律的后果，逐步提高其依法納稅的自覺(jué)性，有利于促進(jìn)誠(chéng)信納稅的良好社會(huì)風(fēng)氣形成。對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，納稅人自覺(jué)依法及時(shí)納稅，保證了國(guó)家稅收的收繳，有利于構(gòu)建和諧發(fā)展的稅收環(huán)境。而對(duì)于稅務(wù)征管工作來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃將降低了依法征稅的工作難度，并有利于提高稅務(wù)部門工作人員的執(zhí)業(yè)水平，加強(qiáng)稅收征管，及時(shí)堵塞征管漏洞，促進(jìn)稅收法規(guī)的完善。

二、稅務(wù)籌劃的意義

（一） 有助于提高納稅人的納稅意識(shí)

稅務(wù)籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有一致性和同步性。它是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的具體表現(xiàn)。如果對(duì)偷稅、逃稅、抗稅等違法行為沒(méi)有嚴(yán)厲的懲處手段，無(wú)疑會(huì)助長(zhǎng)這種不好的風(fēng)氣。在這種情況下，企業(yè)的納稅意識(shí)淡薄，不用進(jìn)行稅務(wù)籌劃就能取得較大稅收利益。企業(yè)的納稅意識(shí)也與稅務(wù)籌劃具有相同的要求，大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的初衷的確是為了減少稅收或者緩繳稅收，但是企業(yè)的這種安排采取必須的是合法的。同時(shí)，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃也是國(guó)家在稅收調(diào)控上取得成果的一種體現(xiàn)。

（二）有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的水平

資金、成本、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅務(wù)籌劃通俗的來(lái)說(shuō)就是為了使資金、成本、利潤(rùn)達(dá)到的最優(yōu)，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃也離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)制度，也同樣要熟悉現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，正確的進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)稅、編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)，從而提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，發(fā)揮會(huì)計(jì)的多重功能。

（三）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置

納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，做出投資、籌資等決策。盡管它在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)的調(diào)整作用下，逐步在向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局靠攏。

（四）增加國(guó)家稅收收入總量

從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體角度看，稅務(wù)籌劃有利于國(guó)家的宏觀調(diào)控政策的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，雖然減少了稅收的繳納，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的合理發(fā)展，生產(chǎn)得到進(jìn)一步的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模得到提高，收入和利潤(rùn)增加了，國(guó)家的稅收收入也將增加。

由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講是多么的重要。但是，利潤(rùn)往往會(huì)成為稅務(wù)籌劃從合理合法走向邊緣化的誘導(dǎo)因素，所以在涉及稅務(wù)籌劃處理時(shí)必須審慎視之。

三、中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

（一）風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1、稅收政策的變化

稅收政策是指在一定的經(jīng)濟(jì)理論和稅收理論的指導(dǎo)下，根據(jù)國(guó)家一定時(shí)期的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)要求制定的。他是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)一定歷史任務(wù)，選擇和確立稅收分配活動(dòng)的指導(dǎo)思想和原則。每一項(xiàng)納稅籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終的獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案，由合法變成不合法，或者由合理變成不合理，從而導(dǎo)致納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

2、籌劃收益低于籌劃成本

通俗的來(lái)講，企業(yè)要想收益必須要有成本的投入。然而，企業(yè)的收益小于成本企業(yè)還會(huì)做嗎？但是你不做又不能得到收益是否大于成本的結(jié)果。所以有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

3、納稅籌劃人員的主觀、片面性

每個(gè)人的想法都不一樣，所以每個(gè)人對(duì)政策的理解也不一樣，這就導(dǎo)致了可能對(duì)政策的理解錯(cuò)誤或片面?；?qū)τ嘘P(guān)的優(yōu)惠政策運(yùn)用不到位。又或者籌劃人員已經(jīng)喪失了信用。所以這也成為了一大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要性

稅務(wù)籌劃的積極作用我們不能小看，但他所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也絕不能忽視。所以我認(rèn)為在充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃積極作用的同時(shí)，也要使稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（三）規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法

1、及時(shí)、全面地掌握稅收政策及其變動(dòng)

稅收政策在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期總是處于不同的變化之中，這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度，甚至使企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的失敗。從某個(gè)角度上講，稅務(wù)籌劃就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，并使利益最大化。因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展，時(shí)刻關(guān)注學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確掌握稅收政策及其變動(dòng)，從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃理論和方法的研究

如今稅務(wù)籌劃的發(fā)展空間將越來(lái)越大，面臨的難題也就越來(lái)越多。稅務(wù)籌劃在我國(guó)還只是一個(gè)開(kāi)始，沒(méi)有形成適應(yīng)中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論。今后會(huì)有更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師等事務(wù)所涌入中國(guó)，它們不僅會(huì)直接擴(kuò)大稅務(wù)籌劃的需求，而且還會(huì)帶來(lái)全新的稅務(wù)籌劃理念和技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)對(duì)稅務(wù)籌劃的深入研究和從業(yè)水平的提高。因此，我們要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的理論和方法研究，盡快建立一套符合我國(guó)的稅務(wù)籌劃理論體系。

3、加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的管理和自律

規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部管理。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要獨(dú)立面向市場(chǎng)，參與公平競(jìng)爭(zhēng)，提高水平，完善勞動(dòng)人事、分配制度，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，對(duì)不符合要求的從業(yè)人員要及時(shí)調(diào)整或清理，調(diào)動(dòng)員工的積極性并且要樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀(jì)的行為，樹(shù)立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽(yù)。也可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。

4、樹(shù)立規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足事先防范

我們應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入到企業(yè)的管理文化中，使有關(guān)人員在他們的頭腦中樹(shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。使其在稅務(wù)籌劃方案制定的過(guò)程中不但發(fā)揮稅務(wù)籌劃的積極作用，而且還注意對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

除了以上方法外，借助“外力”，提高籌劃的規(guī)范性和合理性、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化、規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，完善內(nèi)部管理制度等 。這些都是來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的好方法。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

關(guān)鍵詞：光伏企業(yè)；稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2013）18-0044-02

面臨著國(guó)內(nèi)外嚴(yán)峻發(fā)展形勢(shì)下，雖然光伏企業(yè)得到了國(guó)家的重點(diǎn)關(guān)注和大力支持，目前呈現(xiàn)出觸底反彈、企穩(wěn)回升的良好態(tài)勢(shì)，但要想取得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化和成本的有效控制是必不可缺的，這就要求光伏企業(yè)對(duì)其中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略――稅務(wù)籌劃加以重視，通過(guò)對(duì)光伏企業(yè)籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)納稅成本和財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配比，提高光伏企業(yè)在國(guó)內(nèi)外光伏行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要組成部分，已經(jīng)在理論和實(shí)踐方面取得了豐碩的成果，但就光伏企業(yè)目前稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀來(lái)看，還存面臨著一些問(wèn)題，例如，我國(guó)稅收成本太高、國(guó)際稅收政策變動(dòng)、稅務(wù)籌劃專業(yè)人才缺乏等，基于此，有必要對(duì)光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃策略進(jìn)行研究，以幫助光伏企業(yè)節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力，從而在激烈的國(guó)內(nèi)外光伏產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中獲得一席之地，根據(jù)筆者的總結(jié)歸納，光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃需要從以下幾個(gè)方面開(kāi)展。

1 稅務(wù)籌劃合規(guī)合法

依法納稅是光伏企業(yè)科學(xué)、合理稅務(wù)籌劃的前提條件，超越法律范疇的任何稅務(wù)籌劃都是違法的，這將給光伏企業(yè)帶來(lái)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，使得稅務(wù)籌劃得不償失。首先，應(yīng)該注意區(qū)分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果資產(chǎn)的可收回金額比其賬面價(jià)值低時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)減值的差額，而稅法規(guī)定，只有壞賬準(zhǔn)備在允許的范圍內(nèi)可以直接扣除，其他的資產(chǎn)減值必須在確認(rèn)為實(shí)質(zhì)性損失之后，才允許稅前扣除。此外，稅法規(guī)定以下支出均不允許稅前扣除：向投資者支付的股息、紅利，非公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅稅款，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，贊助支出，與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，這些都是財(cái)務(wù)人員需要注意的地方。其次，必須密切關(guān)注國(guó)家稅收法規(guī)的變更。稅務(wù)籌劃方在特定時(shí)間、特定的法律環(huán)境下開(kāi)展的，以光伏產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景制定的，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家的相關(guān)光伏產(chǎn)業(yè)法規(guī)也會(huì)要隨之變更，因此，財(cái)務(wù)人員必須按照稅收法規(guī)的變化實(shí)時(shí)修正和完善稅務(wù)籌劃方案，使光伏企業(yè)的行為規(guī)范、國(guó)家政策導(dǎo)向與法律規(guī)范相一致。新《企業(yè)所得稅法》較老稅法，在稅率、扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠等方面有較大變化，再加上國(guó)家對(duì)光伏產(chǎn)業(yè)政策上的實(shí)時(shí)調(diào)整，光伏企業(yè)更應(yīng)該跟隨國(guó)家的政策方向，不斷跟進(jìn)學(xué)習(xí)，利用好新稅法和相關(guān)產(chǎn)業(yè)方面的優(yōu)惠政策，及時(shí)調(diào)整籌劃思路，規(guī)避新稅法帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，用新的籌劃方法獲取更大的節(jié)稅收益。例如，新稅法規(guī)定繳納稅款的主體統(tǒng)一為法人單位，而老稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)的所得稅納稅主體為獨(dú)立核算單位。換句話說(shuō)，過(guò)去只要納稅主體是獨(dú)立核算的，不管公司是沒(méi)有法人資格的分公司還是具有法人資格的子公司，都要獨(dú)立計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。而新稅法實(shí)施以后，不具有法人地位的分公司必須與總公司合并納稅。這一新的規(guī)定，給企業(yè)的納稅籌劃擴(kuò)展了一定的空間，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在設(shè)立新公司時(shí)應(yīng)該綜合考慮不同地區(qū)的優(yōu)惠政策情況、企業(yè)投產(chǎn)初期的盈利情況、光伏行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度等各種因素，做好分公司和子公司的選擇，以最大化地獲取節(jié)稅收益。另外，當(dāng)外在經(jīng)濟(jì)條件發(fā)生改變時(shí)，比如原材料或成品價(jià)格的波動(dòng)、設(shè)備的更新?lián)Q代、國(guó)外稅收政策的變動(dòng)等，企業(yè)需要及時(shí)調(diào)整納稅籌劃思路和方法，以適應(yīng)新的變化。

2 稅務(wù)籌劃的綜合考慮

稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面必須服務(wù)于財(cái)務(wù)管理的整體目標(biāo)，即稅后利潤(rùn)最大化。光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃收益的獲得一般可通過(guò)兩種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)：一是降低稅收成本，減少應(yīng)納稅總額；二是推遲納稅時(shí)間，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。這兩種方法，都可以節(jié)約稅收支出。但不能僅僅以節(jié)稅多少作為評(píng)定稅務(wù)籌劃的唯一依據(jù)，因?yàn)槎悇?wù)籌劃在降低光伏企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，可能會(huì)提高企業(yè)的總體成本、降低收益水平。例如，負(fù)債經(jīng)營(yíng)可以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿，具有節(jié)稅效應(yīng)，可降低稅收負(fù)擔(dān)，但資產(chǎn)負(fù)債率的提高且增加了光伏企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高光伏企業(yè)的融資成本。因此，稅務(wù)籌劃應(yīng)綜合考慮光伏企業(yè)各相關(guān)因素，要將其納入光伏企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌劃中考慮，要本著“利潤(rùn)最大化”或者特定情況下“稅負(fù)最小化”的原則，綜合考慮采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷等方面的籌劃，注意總成本與總收益的關(guān)系。首先，稅務(wù)籌劃服從光伏企業(yè)的整體戰(zhàn)略，不能因?yàn)樨?cái)務(wù)部門的利益而放棄其他部門的合理訴求。其次，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是使企業(yè)利益最大化，需要注意成本與效益相結(jié)合，注重成本效益的分析，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)本身業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)投入產(chǎn)出比等目標(biāo)，稅務(wù)籌劃方案的成本必須小于籌劃收益。

3 稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

當(dāng)前，光伏產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，國(guó)家稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化頻繁，并且在實(shí)際工作中常?？赡馨l(fā)生很多納稅人不能左右的事件，因此給稅務(wù)籌劃帶來(lái)很多不確定因素，籌劃方案可能不能按照預(yù)期的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，從而到來(lái)諸多的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因此，光伏企業(yè)需在所有涉稅活動(dòng)中保持警惕性，并積極取相應(yīng)措施，以降低稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

①加強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理，保證賬證完整。完善企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)核算體系與納稅內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)能及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行稅務(wù)處理，且稅務(wù)檢查的依據(jù)是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、贓簿及其他相關(guān)資料，保證其完整性是財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)職能，也是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最基本措施。

②利用專業(yè)稅務(wù)，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，光伏企業(yè)所出口地區(qū)及國(guó)家的稅收法律制度越來(lái)越完善，而企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)不能滿足稅務(wù)籌劃綜合人才需要，不能及時(shí)在涉稅事宜中獲取完整的稅務(wù)相關(guān)信息，因此不能保證稅務(wù)籌劃行為的合理性與正確性。故企業(yè)委托專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所或其他稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是一種比較保險(xiǎn)的做法。一般而言，稅務(wù)師事務(wù)所或其他稅務(wù)機(jī)構(gòu)的人員專業(yè)性強(qiáng)，綜合素質(zhì)高，能快速及時(shí)地對(duì)稅務(wù)事務(wù)做出反應(yīng)，為企業(yè)稅務(wù)籌劃出謀劃策。

③注重稅務(wù)籌劃細(xì)節(jié)，防范漏洞風(fēng)險(xiǎn)。細(xì)節(jié)決定成敗，光伏企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越精細(xì)化，細(xì)節(jié)的完善有時(shí)就決定稅務(wù)籌劃是否成功。在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，也需將細(xì)節(jié)盡善盡美。如在國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)過(guò)程中為避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易，離岸公司注冊(cè)的名子需和光伏企業(yè)名稱不一樣，然后與之交易，如此可降低被稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的風(fēng)險(xiǎn)。

4 稅務(wù)籌劃的人才培養(yǎng)

光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定直接取決于稅務(wù)籌劃工作人員的能力素質(zhì)，因此，公司需要對(duì)稅務(wù)籌劃工作人員加強(qiáng)培訓(xùn)，全面提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。如有必要，可以考慮聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家為企業(yè)的稅務(wù)籌劃制定方案。另一方面稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施直接關(guān)系到稅務(wù)籌劃的結(jié)果，在方案的貫徹執(zhí)行方面需要有關(guān)部門人員的全力配合才能達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，因此，相關(guān)部門工作人員需要樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，掌握必要的稅務(wù)籌劃技巧，對(duì)公司的稅務(wù)籌劃方案有深入的了解，并且能夠貫徹到日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中。

5 結(jié) 語(yǔ)

光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃是一個(gè)系統(tǒng)性的工作，不僅涉及到財(cái)務(wù)管理，還與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)相關(guān)聯(lián)，因此，除了文章所述相關(guān)策略外，還需結(jié)合光伏企業(yè)目前的發(fā)展現(xiàn)狀和所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行綜合性的考慮，以促進(jìn)企業(yè)效益的提高。

參考文獻(xiàn)：

[1] 許娜，劉海英.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2007，（10）.

篇6

一、稅務(wù)籌劃概念

稅務(wù)籌劃是納稅人為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在遵守稅法、依法納稅的前提下，通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排，對(duì)納稅的各種方案進(jìn)行比較權(quán)衡，選擇整體稅負(fù)最小的方案，達(dá)到減輕稅負(fù)、取得合法稅收收益、提升企業(yè)價(jià)值的目的的活動(dòng)安排。稅務(wù)籌劃由于是以遵守稅收法律為前提，因而是被法律所鼓勵(lì)的。

這里有必要比較一下稅務(wù)籌劃與避稅、偷（逃、騙）稅的聯(lián)系與區(qū)別，以更加直觀地認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃。避稅與偷（逃、騙）稅，都有主觀蓄意減少稅負(fù)的目的，客觀上也造成減輕稅負(fù)的結(jié)果。避稅的本質(zhì)特征是納稅人利用稅法的規(guī)定及其漏洞，在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前所進(jìn)行的能夠減輕納稅義務(wù)或者避免納稅義務(wù)產(chǎn)生的行為。避稅有非違法性，但不一定符合稅法規(guī)定，因此不為法律所鼓勵(lì)。偷（逃、騙）稅的本質(zhì)特征是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以后，通過(guò)各種違法行為，減輕納稅義務(wù)或者拒不履行納稅義務(wù)。偷（逃、騙）稅是典型的稅收違法行為，是被法律所禁止的。稅務(wù)籌劃與避稅、偷（逃、騙）稅的合法性比較可用圖1表示。

由圖1可以看出，稅務(wù)籌劃在合法的邊界內(nèi)（A區(qū)域），是合法的行為；避稅超出了合法邊界，達(dá)到了不違法邊界（A+B區(qū)域）；而偷（逃、騙）稅又超出了不違法邊界（C區(qū)域），觸犯了稅法，是違法行為。

二、銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

目前，我國(guó)銀行業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)開(kāi)始增強(qiáng)，逐步加大在稅務(wù)籌劃方面的各種資源投入，但也存在明顯的不足，主要表現(xiàn)在：一是對(duì)稅務(wù)籌劃概念的理解有偏差。如有的銀行將稅務(wù)籌劃與日常的納稅管理混為一談，稅務(wù)籌劃被限制在納稅申報(bào)、應(yīng)對(duì)稅收征管與檢查、完善納稅手續(xù)等方面，限制了稅務(wù)籌劃運(yùn)用的廣度和深度；有的銀行認(rèn)為，稅務(wù)籌劃就是避稅和節(jié)稅，于是在稅務(wù)籌劃的運(yùn)用上，注重尋找稅收政策漏洞，打“球”追求邊緣效應(yīng)。二是稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)。有的銀行認(rèn)為，國(guó)有銀行作為國(guó)有企業(yè)，就應(yīng)該在追求企業(yè)價(jià)值最大化的同時(shí)，應(yīng)該對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)，為國(guó)家貢獻(xiàn)更多的稅收，無(wú)需籌劃；有的銀行認(rèn)為，納稅事項(xiàng)是被動(dòng)的行為，通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，效果也不錯(cuò)。三是行際間差別較大。有的銀行（特別是股份制銀行）已經(jīng)較好地適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制，將稅務(wù)籌劃提高到戰(zhàn)略規(guī)劃的高度，將稅務(wù)籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，已經(jīng)開(kāi)始設(shè)立專職納稅管理部門，或通過(guò)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)管理，并將稅務(wù)管理納入內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)中。但有的銀行稅務(wù)籌劃仍未起步，或者稅務(wù)籌劃層次不高，缺乏戰(zhàn)略安排，尚未形成有效的籌劃體系?？傮w來(lái)說(shuō)，我國(guó)銀行業(yè)稅務(wù)籌劃整體水平與國(guó)外銀行業(yè)相比存在較大差距，在國(guó)內(nèi)、國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)凸顯壓力。所得稅作為銀行業(yè)最大、最重要的稅種，對(duì)銀行的影響更是不容小視。因此，所得稅稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的重要組成部分，它貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施和經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，體現(xiàn)在決策層、管理層和操作層等各個(gè)層面，必然引起銀行高度重視。

三、銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略

銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的含義與一般企業(yè)是相同、相通的。但在稅務(wù)籌劃的依據(jù)和內(nèi)容方面有所不同。一般而言，國(guó)家針對(duì)銀行業(yè)的特殊性，出臺(tái)與銀行業(yè)相關(guān)的稅收政策，這些特殊的稅收政策也為銀行業(yè)稅務(wù)籌劃提供了依據(jù)。在內(nèi)容方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賦予銀行業(yè)在金融資源配置上有較大的選擇權(quán)，資金投放的時(shí)間、行業(yè)、地域區(qū)間等一般都由銀行自主掌握，不同的時(shí)間、行業(yè)或地域，有時(shí)稅法便有不同的規(guī)定，在一定條件下銀行可以享受納稅方面的優(yōu)惠或稅前扣除政策，這就為銀行業(yè)提供了稅務(wù)籌劃的空間。根據(jù)所得稅法及其他有關(guān)稅收政策，立足我國(guó)銀行業(yè)實(shí)際，統(tǒng)籌考慮各項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和稅務(wù)籌劃空間，為我國(guó)銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃擬定以下策略：

第一，投資業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃策略。根據(jù)《商業(yè)銀行法》的規(guī)定，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)范圍由商業(yè)銀行章程規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；商業(yè)銀行可以買賣政府債券、金融債券；商業(yè)銀行在中華人民共和國(guó)境內(nèi)不得從事信托投資和證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，不得向非自用不動(dòng)產(chǎn)投資或者向非銀行金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)投資?？梢?jiàn)，商業(yè)銀行的投資范圍受到嚴(yán)格限制，目前涉及到的具有所得稅稅務(wù)籌劃空間的銀行投資業(yè)務(wù)主要有銀行間股權(quán)投資與債權(quán)投資，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、發(fā)放貸款、核銷呆賬貸款等事項(xiàng)作為商業(yè)銀行的資金運(yùn)用，這里將其納入投資的范疇進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃。

銀行業(yè)投資業(yè)務(wù)的所得稅稅務(wù)籌劃要遵循以下原則：一是實(shí)際需要原則。稅務(wù)籌劃的對(duì)象是銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的需要，不能為了籌劃而籌劃，比如設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、發(fā)放貸款、核銷的呆賬貸款、銀行間股權(quán)投資、債權(quán)投資等，都是關(guān)系到銀行決策甚至是重大決策的事項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生。二是效益最大化原則。銀行要充分利用稅收政策關(guān)于稅收優(yōu)惠和允許稅前扣除政策的有關(guān)規(guī)定，如設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)選擇分公司還是子公司組織形式；在債券投資中，選擇金融債還是選擇國(guó)債；在貸款投向中，選擇特殊行業(yè)還是普通行業(yè)，等。下面重點(diǎn)對(duì)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)和貸款投向業(yè)務(wù)加以說(shuō)明。

設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)籌劃。分支機(jī)構(gòu)的組織形式不同，往往對(duì)銀行業(yè)所得稅的影響也不相同。企業(yè)組織形式，主要是指采取母子公司形式還是總分公司形式。不論我國(guó)銀行在國(guó)內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)還是在國(guó)外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，都要結(jié)合所在地稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃。以在國(guó)內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)為例，在目前法人所得稅制下，銀行總部在考慮設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如果預(yù)期分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)虧損，則可以考慮采取分公司的形式，這樣，分支機(jī)構(gòu)的虧損額就可以抵減銀行總部當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，降低銀行整體稅負(fù)。如果分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式，則其出現(xiàn)的虧損額就只能從以后年度的應(yīng)納稅額中彌補(bǔ)，推遲了節(jié)約稅負(fù)的時(shí)間。如果銀行總部可以享受稅收優(yōu)惠，而分支機(jī)構(gòu)若獨(dú)立核算則無(wú)法享受該優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)考慮采取總分公司結(jié)構(gòu)，實(shí)行匯總納稅，使分支機(jī)構(gòu)也能享受總行的稅收優(yōu)惠政策。如果分支機(jī)構(gòu)能夠享受總行無(wú)法享受的優(yōu)惠政策，或能夠享受比總行更優(yōu)惠的稅收政策，則應(yīng)考慮將分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為獨(dú)立的子公司，以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

貸款投向的稅務(wù)籌劃。產(chǎn)業(yè)調(diào)整和區(qū)域建設(shè)是政府的經(jīng)濟(jì)任務(wù)，無(wú)論過(guò)去、現(xiàn)在還是未來(lái)，稅收產(chǎn)業(yè)政策差異總會(huì)一直存在，不同的是每個(gè)時(shí)期的側(cè)重點(diǎn)不同，如當(dāng)前關(guān)注的農(nóng)業(yè)、中小企業(yè)、低碳產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)等，西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地、資源枯竭城市等區(qū)域開(kāi)發(fā)等，同時(shí)也鼓勵(lì)銀行對(duì)這些產(chǎn)業(yè)和區(qū)域進(jìn)行貸款投放，在一定條件下給予一定形式的稅收優(yōu)惠。銀行可以利用這些稅收優(yōu)惠進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。如現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對(duì)于銀行涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。銀行在投放貸款可以據(jù)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是我國(guó)今后一個(gè)時(shí)期重要的經(jīng)濟(jì)任務(wù)，國(guó)家可能會(huì)出臺(tái)一些新的產(chǎn)業(yè)、區(qū)域扶持政策，因此銀行要根據(jù)有關(guān)稅收政策積極地進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

第二，成本費(fèi)用稅務(wù)籌劃策略。銀行實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在確定銀行的應(yīng)稅收入后，哪些費(fèi)用不允許扣除，哪些有扣除限額，哪些允許全部扣除，是銀行業(yè)在成本費(fèi)用所得稅稅務(wù)籌劃方面最為值得關(guān)注的問(wèn)題。根據(jù)稅收政策立法精神，一般而言，正常的、必要的、合理的、合法的成本費(fèi)用是允許稅前扣除的。允許據(jù)實(shí)扣除的成本費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償，可使銀行合理減少所得稅支出，銀行應(yīng)列足這些成本費(fèi)用。對(duì)于稅法有比例限額的成本費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過(guò)限額，限額以內(nèi)的部分充分列支；超過(guò)限額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤(rùn)納稅。因此，銀行要注意各項(xiàng)成本費(fèi)用節(jié)稅點(diǎn)的控制。例如新稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。為準(zhǔn)確掌握稅前扣除限額，銀行可以利用平衡點(diǎn)的方法進(jìn)行節(jié)稅調(diào)節(jié)：設(shè)營(yíng)業(yè)收入為X，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為Y，則：Y×60%=X×5‰；Y=X×5‰÷60%=X/120，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)是營(yíng)業(yè)收入的1/120（8.33‰）。因此，銀行可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，按照營(yíng)業(yè)額的8.33‰確定當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額。如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于該限額，則說(shuō)明稅前扣除額沒(méi)有被充分利用；如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于該限額，則說(shuō)明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是由于超過(guò)了最高限額，超過(guò)的部分要調(diào)整增加應(yīng)納所得稅額，也要多繳納所得稅?，F(xiàn)將新稅法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的部分費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)，如表1所示。

在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，銀行要把握各項(xiàng)成本費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)，為避免少作所得稅納稅調(diào)增，或?yàn)橐院竽甓攘粝铝兄в嗟?，?yīng)盡量將各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支控制在節(jié)稅點(diǎn)以內(nèi)。

第三，非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃策略。在實(shí)際操作中，銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃還涉及到與銀行經(jīng)營(yíng)非直接關(guān)系的業(yè)務(wù)，如虧損結(jié)轉(zhuǎn)、設(shè)計(jì)預(yù)繳方案、辦理減免申報(bào)等，這些業(yè)務(wù)對(duì)所得稅繳納金額有著直接的關(guān)系。對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同樣可以起到減輕稅負(fù)、提升銀行企業(yè)價(jià)值的作用，因此也必須加以重視。進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃應(yīng)做到依據(jù)充分、手續(xù)完備、申報(bào)及時(shí)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取得到理解和支持。下面就設(shè)計(jì)預(yù)繳方案和辦理減免申報(bào)業(yè)務(wù)加以說(shuō)明。

設(shè)計(jì)預(yù)繳方案的稅務(wù)籌劃。新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的征收繳納采取“按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯繳清算”的辦法。預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)。但是由于企業(yè)的收入、費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了后才能完整計(jì)算出來(lái)，因此，無(wú)論采取什么辦法預(yù)繳，都存在著不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。新稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯總清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。實(shí)施條例第一百二十八條規(guī)定，分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅額的月度或季度平均額預(yù)繳，或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。上述規(guī)定為銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃提供了條件。為盡量減少預(yù)繳所得稅，獲取資金時(shí)間價(jià)值，銀行可以按照“上年月度（季度）平均額”與“當(dāng)期預(yù)測(cè)繳納額”孰低的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)繳，也可以同時(shí)考慮到納稅調(diào)整因素，減少應(yīng)納稅所得額，努力避免多繳退稅的現(xiàn)象。

辦理減免申報(bào)的稅務(wù)籌劃。銀行在特殊時(shí)期或特殊情況下，會(huì)享受特殊的稅收政策優(yōu)惠。《稅收減免管理辦法（試行）》對(duì)減免所得稅的程序、方法、報(bào)批需要準(zhǔn)備的材料、審批的權(quán)限、報(bào)批的時(shí)限等內(nèi)容，都做出了明確的規(guī)定。如果符合條件的銀行不按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料提出申請(qǐng)，即便是國(guó)家對(duì)這些銀行有優(yōu)惠的政策，也會(huì)因自身沒(méi)有按照規(guī)定及時(shí)申報(bào)的原因而放棄了該項(xiàng)權(quán)利，從而不能享受所得稅的減免優(yōu)惠。

與一般企業(yè)相比，銀行的業(yè)務(wù)操作流程少，納稅種類少，稅務(wù)籌劃范圍有限，所得稅稅務(wù)籌劃的空間相對(duì)狹窄。但隨著銀行新業(yè)務(wù)、新市場(chǎng)的不斷拓展和所得稅稅務(wù)籌劃工作的深入開(kāi)展，銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的品種也將日益增多。稅務(wù)籌劃是銀行降低成本、提高銀行價(jià)值的重要途徑，銀行業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度認(rèn)識(shí)與開(kāi)展稅務(wù)籌劃，將稅務(wù)籌劃和履行社會(huì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值聯(lián)系起來(lái)，從稅法的立法精神和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)思想出發(fā)，通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)國(guó)家和銀行雙贏。

參考文獻(xiàn)：

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)負(fù)擔(dān)

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）22022002

財(cái)務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中具有重要作用。稅收籌劃這一概念雖相對(duì)陌生，但其與企業(yè)財(cái)務(wù)管理之間具有密切的聯(lián)系。稅務(wù)籌劃已經(jīng)應(yīng)用到了很多領(lǐng)域。稅務(wù)籌劃的主要作用是降低企業(yè)納稅，提高其經(jīng)濟(jì)效益。隨著企業(yè)管理模式和管理觀念的成熟，企業(yè)已經(jīng)將稅務(wù)籌劃列入企業(yè)發(fā)展的核心內(nèi)容，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理規(guī)劃和優(yōu)化，確保資金的最大作用發(fā)揮，維持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1稅務(wù)策劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用分析

稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要途徑。通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃可降低運(yùn)營(yíng)成本，從而為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。避免了部分企業(yè)采取偷稅、漏稅等不良手段降低其賦稅負(fù)擔(dān)。目前，企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)發(fā)展到一定的程度，管理手段豐富且具有高效性。根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，對(duì)其投資理財(cái)做出最基本的判斷，從而構(gòu)建更加合理的企業(yè)節(jié)稅方案，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的管理模式。財(cái)務(wù)管理應(yīng)以推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展和國(guó)家進(jìn)步為目的。要求管理人員將國(guó)家利益放在首位，在遵守法律的前提下實(shí)施相關(guān)財(cái)務(wù)管理行為?？茖W(xué)的財(cái)務(wù)規(guī)劃應(yīng)成為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，幫助企業(yè)做出科學(xué)的決斷，從而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的高效性。只有結(jié)合稅收影響因素，才能確保企業(yè)管理者做出科學(xué)、合理的決策。總之，稅務(wù)籌劃是指企業(yè)通過(guò)合法的手段規(guī)劃其稅收內(nèi)容，從而引進(jìn)先進(jìn)的管理方案，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

2稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際應(yīng)用

基于財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，稅收籌劃應(yīng)建立在國(guó)家相關(guān)法律基礎(chǔ)上，以降低企業(yè)成本為目標(biāo)，解決企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題。在企業(yè)發(fā)展中，財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃之間相互影響。合理有效的稅收籌劃將提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。為確保稅務(wù)籌劃的順利進(jìn)行，財(cái)務(wù)策劃的合理性具有重要意義。利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理手段，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和方式和出發(fā)點(diǎn)，以此來(lái)檢驗(yàn)財(cái)務(wù)管理的合理性。基于二者之間相互制約的關(guān)系，我們對(duì)財(cái)務(wù)管理中籌資、投資和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃進(jìn)行分析如下。

2.1籌資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃

籌資是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。目前，權(quán)益融資和債券融資是企業(yè)的主要籌資模式。而權(quán)益融資的主要形式為股票發(fā)行和債券融資，債券融資的主要方式為債券發(fā)行和銀行等貸款方式。由于國(guó)家法律明確規(guī)定了權(quán)益資金成本不能作為企業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目，而股息所得稅則不在其內(nèi)。因此企業(yè)只能獲得稅后利潤(rùn)。要確保企業(yè)籌資的順利進(jìn)行，稅務(wù)籌劃是其重要手段。也就是說(shuō)，企業(yè)股票發(fā)行前，企業(yè)要具有足夠的注冊(cè)資本，以確保其運(yùn)營(yíng)所需資金。這一過(guò)程中涉及到企業(yè)資本的獲得。當(dāng)然，企業(yè)要解決短期資金問(wèn)題，可通過(guò)銀行借貸的方式解決，但對(duì)于長(zhǎng)期的資金問(wèn)題，企業(yè)要盡量避免大量的銀行貸款，以降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)壓力。另一方面，注冊(cè)資本影響企業(yè)的資金籌集。足夠的注冊(cè)資本和先進(jìn)的管理方案可使企業(yè)獲得銀行等融資機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。企業(yè)要盡量降低這一影響，最大限度的籌集到債務(wù)資本。當(dāng)企業(yè)負(fù)債利息率低于投資收益率時(shí)，企業(yè)可通過(guò)財(cái)務(wù)杠桿或增加負(fù)債的方式獲取節(jié)稅收益。在資金籌集過(guò)程中，權(quán)益融資和債券融資之間各具優(yōu)勢(shì)。債務(wù)融資可快速為企業(yè)籌集資金，但具有潛在的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定企業(yè)可將其債務(wù)融資過(guò)程中支出的利息與手續(xù)費(fèi)依法納入財(cái)務(wù)費(fèi)用或者在建工程費(fèi)用之列。通過(guò)稅前支取財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而抵消部分所得稅。股票發(fā)行過(guò)要求企業(yè)納稅后才能獲得。

2.2投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)投資過(guò)程是指企業(yè)通過(guò)一定的資本投入獲得長(zhǎng)期發(fā)展的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的行為。對(duì)于財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，投資是其重要手段。因此，企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃。在投資方案制定過(guò)程中，應(yīng)通過(guò)正確的模式策劃投資地點(diǎn)選擇，以確保投資效益最大化。企業(yè)投資應(yīng)盡量選擇低稅區(qū)以降低其運(yùn)營(yíng)壓力。當(dāng)然企業(yè)還應(yīng)綜合考慮勞動(dòng)力是否充足、產(chǎn)品是否能夠暢銷等因素，確保企業(yè)投資的合理性。為適應(yīng)改革開(kāi)放的需求，企業(yè)應(yīng)制定不同的稅收方案，以適應(yīng)不同的優(yōu)惠政策。為此企業(yè)還應(yīng)重視投資，在企業(yè)內(nèi)部組織投資策劃團(tuán)隊(duì)，對(duì)于地點(diǎn)選擇、資金投入等因素進(jìn)行綜合商討。結(jié)合國(guó)家政策、企業(yè)發(fā)展等因素，為企業(yè)發(fā)展獲取最佳條件。另外，根據(jù)行業(yè)需求還應(yīng)選擇高新技術(shù)區(qū)或者知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)。根據(jù)不同的稅收政策，做好稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最大化。

由于投資規(guī)模受到多種因素的影響，因此投資行為還應(yīng)以市場(chǎng)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)。稅收作為影響企業(yè)投資的重要因素，要在發(fā)展之前確定投資規(guī)模。另外，投資還影響生產(chǎn)規(guī)模和納稅水平，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)力設(shè)定企業(yè)規(guī)模，并逐漸實(shí)現(xiàn)發(fā)展壯大。在“營(yíng)改增”這一大環(huán)境下，增值稅成為企業(yè)主要的納稅方式，通過(guò)多種方式獲得增值稅是企業(yè)發(fā)展的重要目標(biāo)之一。實(shí)踐證明，“營(yíng)改增”一定程度上減輕了企業(yè)的壓力。通常情況下，一般納稅人和小規(guī)模納稅人是我國(guó)稅法規(guī)定的增值稅納稅人。在征收增值稅時(shí)，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者應(yīng)從細(xì)節(jié)分析，對(duì)其進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)以確保企業(yè)稅收壓力。

2.3經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅務(wù)籌劃

企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理是其發(fā)展的核心。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，稅務(wù)籌劃關(guān)系其運(yùn)營(yíng)成本，二者之間具有一定的聯(lián)系。其中選擇存貨計(jì)價(jià)方式、資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)重點(diǎn)采用的成本核算方案。成本費(fèi)用包括企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的福利費(fèi)用、管理費(fèi)用等。采取正確的費(fèi)用分?jǐn)偡ㄔ谄髽I(yè)發(fā)展中具有重要意義，目前主要方法包括平均分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ê蛯?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ǖ?。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需求選擇不同的分?jǐn)偡椒ǎ袚?dān)不同的稅務(wù)壓力。存貨計(jì)價(jià)主要采用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和先進(jìn)先出法。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不同的計(jì)價(jià)方式為企業(yè)帶來(lái)不同的成本支出，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的影響也不盡相同。先進(jìn)先出法適用于物價(jià)降低時(shí)的存貨計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)廣泛應(yīng)用的稅務(wù)籌劃方式。固定資產(chǎn)折舊所反映的是固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。企業(yè)在運(yùn)用過(guò)程中提取固定資產(chǎn)則就費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用。目前，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊主要以年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法及平均年限法為主。在企業(yè)發(fā)展中，固定資產(chǎn)成本和折舊方法應(yīng)根據(jù)具體情況而定。如快速折舊法適用于通貨膨脹時(shí)期，可以降低企業(yè)的資金回收期，以增加稅收抵稅額，延遲納稅。

3總結(jié)

目前，稅務(wù)籌劃在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用才剛剛提出。為確保其積極作用的發(fā)揮，企業(yè)應(yīng)重視這一理念和方式。引進(jìn)先進(jìn)的方法和理念，并結(jié)合我國(guó)企業(yè)發(fā)展的具體需求，確保其積極作用的發(fā)揮。稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理之間具有密切的聯(lián)系，科學(xué)的財(cái)務(wù)規(guī)劃還需要財(cái)務(wù)管理人員不斷的提高自身能力，以做出科學(xué)的稅務(wù)籌劃策略，確保企業(yè)資金最優(yōu)化利用，降低企業(yè)繳稅壓力，從而確保企業(yè)發(fā)展。

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篇8

【摘要】

隨著國(guó)家稅法的規(guī)范，稅務(wù)籌劃逐漸為高校校辦管理者所重視。對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，成本效益也是經(jīng)營(yíng)中考慮的問(wèn)題，而稅務(wù)籌劃就是在現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下，采用合法的技術(shù)手段和方法，以追求效益最大化為目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。校辦企業(yè)有效地開(kāi)展稅務(wù)籌劃不但有利于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低，也有利于企業(yè)財(cái)稅管理水平的提高。但相比其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，校辦企業(yè)在規(guī)模、資產(chǎn)安排等方面存在很大的差異，所以開(kāi)展稅務(wù)籌劃要具體問(wèn)題具體分析。

【關(guān)鍵詞】

校辦企業(yè)；稅務(wù)籌劃；合理避稅

高校校辦企業(yè)為高等教育的改革和發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。高校校辦企業(yè)是指高校獨(dú)資或部分出資，由學(xué)校負(fù)責(zé)，主要參與經(jīng)營(yíng)管理或一般參與（不控股）經(jīng)營(yíng)管理，具有獨(dú)立法人地位或隸屬于學(xué)校法人的各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體的總稱。稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的事項(xiàng)籌劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，盡可能減輕企業(yè)稅收壓力，現(xiàn)在又很多方法可以達(dá)到節(jié)稅的目的，但是與一般企業(yè)相比又有所不同。

一、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

（一）適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要

大學(xué)創(chuàng)辦校辦企業(yè)能取得成功，主要得益于三個(gè)優(yōu)勢(shì)，一是技術(shù)；二是產(chǎn)品知識(shí)含量；三是人才。但是校辦企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌，其中國(guó)家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系籌劃，即國(guó)家要依法征稅、企業(yè)要依法納稅，借此實(shí)現(xiàn)政府職能，消除納稅人之間的稅負(fù)不均，有利于公平競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。國(guó)家與企業(yè)之間這種利益分配籌劃必須是規(guī)范化、合法化的。而按照稅收“規(guī)范性”原則，政府不能苛求納稅人在稅法規(guī)定之外作超額納稅，這使企業(yè)的稅收籌劃成為可能，另一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃也是企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)并發(fā)展壯大自己的有效手段。其中，企業(yè)減輕自身稅負(fù)的方式要達(dá)到稅收籌劃的層次，要求國(guó)家于企業(yè)之間利益分配關(guān)系規(guī)范化和稅收環(huán)境的正?；?。

（二）有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)作展開(kāi)的，目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅務(wù)籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。此外，籌劃活動(dòng)有利于促進(jìn)企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)稅務(wù)籌劃可以滿足企業(yè)減輕稅負(fù)、追求更多的稅后利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，企業(yè)通過(guò)成功的稅務(wù)籌劃，可以再投資一定的情況下，為企業(yè)帶來(lái)不少“節(jié)稅”效果，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

二、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性

稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于客觀和主觀兩個(gè)方面。從客觀方面來(lái)看，稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見(jiàn)性，而國(guó)家稅收政策、法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化，從而存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。從主觀方面看，企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程是人的主觀行為，如果對(duì)稅收法規(guī)政策誤解，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，稅務(wù)籌劃的失敗，就有偷稅的嫌疑，就有可能被補(bǔ)稅、加收滯納金、15倍的罰款。從稅務(wù)征管的角度來(lái)看也會(huì)給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。例如，對(duì)于綜合性企業(yè)，有設(shè)計(jì)到國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種、同時(shí)也有涉及到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種，特別是涉及到混合銷售行為的。在理論上很容易劃分，但在實(shí)際中卻很難劃分，由于兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)都從本單位的稅源利益出發(fā)，對(duì)政策的理解不一，甚至?xí)霈F(xiàn)搶稅源的情況，從而給企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。再則，目前我國(guó)稅收管理模式，實(shí)行征收與檢查分離，企業(yè)的納稅輔導(dǎo)、正常納稅申報(bào)，在征收機(jī)關(guān)進(jìn)行，而企業(yè)是否按稅法、按時(shí)、足額繳納，只有通過(guò)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)檢查以后才能得出結(jié)論，在這種情況下，征收機(jī)關(guān)答復(fù)的問(wèn)題，稽查機(jī)關(guān)不一定會(huì)認(rèn)可。這樣由于征收人員與稽查人員對(duì)稅收政策理解上的偏差，也給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同事要有相應(yīng)的防范風(fēng)險(xiǎn)措施。

三、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

（一）獨(dú)立性

高校校辦企業(yè)是獨(dú)立法人實(shí)體，具有獨(dú)立性，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立納稅，其他同類企業(yè)的稅收籌劃措施同樣也適用于高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司。

（二）關(guān)聯(lián)性

高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃與高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)，具有關(guān)聯(lián)性。在實(shí)踐中，高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在管理人員、資產(chǎn)使用、能源消耗、研究開(kāi)發(fā)和收益上繳等方面與高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密不可分，高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)會(huì)對(duì)高校的稅負(fù)產(chǎn)生影響。

（三）一致性

高校校辦企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)應(yīng)是實(shí)現(xiàn)上交高校收益最大化，其稅務(wù)籌劃目標(biāo)與高校具有一致性。高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司設(shè)立的初衷是為了實(shí)現(xiàn)高校校辦企業(yè)的規(guī)范管理，建立高校與校辦產(chǎn)業(yè)間的防火墻，兩者利益是一致的，因此高校校辦企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是以實(shí)現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司兩者稅負(fù)最小為目標(biāo)。

（四）可行性

高校校辦企業(yè)具有技術(shù)性強(qiáng)、可實(shí)行集團(tuán)化管理等特點(diǎn)，新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)范和統(tǒng)一，高校享有特殊的稅收優(yōu)惠政策，校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃具有現(xiàn)實(shí)空間。

四、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題

（一）國(guó)家沒(méi)有明確的稅收政策導(dǎo)向

國(guó)家很重視高等教育的發(fā)展，對(duì)高校給予很多優(yōu)惠政策，但沒(méi)有總體的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，尤其對(duì)于高校校辦企業(yè)不同于市場(chǎng)其他的企業(yè)，它是高校辦學(xué)資金來(lái)源的一個(gè)重要組成部分，是高校托管籌資渠道，彌補(bǔ)國(guó)家教育經(jīng)費(fèi)投入不足的一個(gè)重要方式。雖然以稅收形式上繳財(cái)政后，財(cái)政也可能增加教育經(jīng)費(fèi)投入，但其未必能直接投入到對(duì)校辦企業(yè)中，影響到高校校辦企業(yè)的積極性。

（二）資產(chǎn)權(quán)屬與使用分離增加籌劃難度

高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司是從高校校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展而來(lái)的，是高校教育活動(dòng)中的生產(chǎn)實(shí)習(xí)基地，是科研工作中的產(chǎn)學(xué)研實(shí)踐載體。高校為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司提供了很多資源，如高校將辦公樓作為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件、將內(nèi)部招待所委托資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理等。但由于受國(guó)家政策限制，高校并未能將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，或者公開(kāi)收取使用費(fèi)或資產(chǎn)租金。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司既不能列示固定資產(chǎn)折舊支出，也不能列示租入固定資產(chǎn)租金，給稅收籌劃增加了難度。

（三）財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃水平有待提高

稅收籌劃是一種事前行為，需要對(duì)國(guó)家的稅收政策進(jìn)行分析，要隨時(shí)跟蹤稅收政策的調(diào)整。實(shí)現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司兩者稅負(fù)最小，還要熟悉有關(guān)高校的資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、稅收優(yōu)惠政策。這對(duì)財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃提出了更高的要求，從目前我國(guó)高校的整體情況而言，財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的水平有待進(jìn)一步提高。

（四）高校管理層尚未建立統(tǒng)籌規(guī)劃思路

高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司在高校內(nèi)部管理中等同于一個(gè)職能部門，代表學(xué)校行使股東權(quán)利。稅收籌劃是一項(xiàng)全局性的工作，不僅涉及財(cái)務(wù)管理部門，還需要計(jì)劃部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等多個(gè)部門的支持與配合。此外，由于高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收籌劃特點(diǎn)，其更是需要高校管理層的重視與統(tǒng)籌，從高校國(guó)有資產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)、投資收益等方面統(tǒng)籌規(guī)劃。

五、對(duì)于校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議

（一）明確高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收優(yōu)惠政策

對(duì)高等教育而言，尤其是近幾年的大規(guī)模擴(kuò)招，給很多高校造成了沉重的財(cái)務(wù)壓力。筆者認(rèn)為，為鼓勵(lì)高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司反哺學(xué)校教學(xué)科研，國(guó)家應(yīng)加大對(duì)高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收優(yōu)惠幅度。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)高校收入中社會(huì)捐贈(zèng)所占比例不到3％，而美國(guó)高校在20世紀(jì)90年代初該比例就達(dá)到了8％。雖然日前財(cái)政部已明確對(duì)于高校捐贈(zèng)收入給予一定的財(cái)政配比資金，但目前國(guó)家對(duì)于這種捐贈(zèng)行為缺乏充分的企業(yè)稅收激勵(lì)，高校在爭(zhēng)取捐贈(zèng)收入時(shí)存在難度。根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，僅在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。建議提高高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司公益性捐贈(zèng)支出稅收優(yōu)惠幅度，提高高校捐贈(zèng)收入比例。

（二）明晰資產(chǎn)權(quán)屬實(shí)現(xiàn)有償使用成本核算

新稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收籌劃首先要考慮合理減少應(yīng)納稅所得額。如對(duì)高校委托資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司使用管理的各類固定資產(chǎn)，高校應(yīng)與相關(guān)主管部門溝通，辦理對(duì)外投資或資產(chǎn)出租出借手續(xù)，使之能夠合理計(jì)入資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司成本。

（三）具體組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)籌劃方案

為保障稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)授權(quán)給稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，具體組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，使方案落到實(shí)處。由于稅收籌劃方案是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始前選定的，必須要求生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有一定的規(guī)范性。而生產(chǎn)、銷售等部門有可能從各自利益出發(fā)，或多或少會(huì)有不規(guī)范的行為，將影響稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，甚至與失敗。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)籌劃方案的要求，經(jīng)常指導(dǎo)生產(chǎn)部門規(guī)范行為，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系。

（四）把握稅收政策變化提高稅收籌劃水平

高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司稅收籌劃工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程，需要高校、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司等相關(guān)部門的共同努力與配合，不斷解放思想、更新觀念，克服觀念落后、體制僵化等制約資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司發(fā)展的障礙，努力加快自身改革，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，用好國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃，減少成本，增加效益，為學(xué)校和國(guó)家做出更大貢獻(xiàn)。

（五）牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建議有效地風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)的不確定性、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性和復(fù)雜性，因此校辦企業(yè)必須充分重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在涉稅失誤中始終保持的籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)系統(tǒng)，收集和分析相關(guān)稅收政策及其變動(dòng)情況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況等方面的信息。當(dāng)出現(xiàn)可能引起稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素時(shí)，系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警信號(hào)提醒籌劃著關(guān)注潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，指導(dǎo)策劃者制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，從而保證稅務(wù)籌劃行為的順利開(kāi)展和提高其實(shí)施效果。

六、總結(jié)

稅務(wù)籌劃不是以稅負(fù)最輕，而是以投資者的所有者權(quán)益最大為目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，有預(yù)見(jiàn)性，而政策與法規(guī)室在一定情況的可以變化的。我國(guó)高校校辦企業(yè)處于一個(gè)改革與發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期。發(fā)展才是硬道理。只有堅(jiān)持“積極發(fā)展、規(guī)范管理、改革創(chuàng)新”的指導(dǎo)方針，科學(xué)合理的開(kāi)展稅務(wù)籌劃，改革創(chuàng)新，校辦企業(yè)才能夠在新起點(diǎn)上有新發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］蘭日輝.高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃探討.教育財(cái)會(huì)研究，2005（8）

篇9

摘 要：稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)法人的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)壬娑愂马?xiàng)做出事先安排，盡可能減少繳稅、遞延納稅目標(biāo)等一系列謀劃活動(dòng)，而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)具有開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、資金占用量大、開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣等特性，企業(yè)可針對(duì)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，通過(guò)合理選擇會(huì)計(jì)處理方法、選擇有利經(jīng)營(yíng)方式、利用稅收優(yōu)惠政策等方法來(lái)降低稅率、增加抵扣稅額，以達(dá)到稅務(wù)籌劃的合理。

關(guān)鍵詞 ：稅務(wù)籌劃 現(xiàn)狀分析 建議對(duì)策

一、關(guān)于稅務(wù)籌劃

1.稅務(wù)籌劃的合法性：稅務(wù)籌劃，只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。其中有兩層含義：一是必須要遵守稅法。二是不能違反稅法。合法是稅務(wù)籌劃的前提，當(dāng)存在了多種可選擇的納稅方案時(shí)，納稅人可以利用對(duì)稅法的熟識(shí)、對(duì)實(shí)踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化的選擇。對(duì)于違反稅收法律規(guī)定，逃避納稅責(zé)任，以降低稅收負(fù)擔(dān)的行為，屬于偷稅、逃稅，要堅(jiān)決加以反對(duì)和制止。

2.稅務(wù)籌劃的籌劃性：在納稅行為發(fā)生之前，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對(duì)納稅事先做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。

3.稅務(wù)籌劃的目的性：稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。這里面包含兩層意思：一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率；二是滯延納稅時(shí)間，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值。通過(guò)一定的技巧，在資金運(yùn)用方面做到提前收款、延緩支付。

4.稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性：對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確或操作不當(dāng)，而在不知覺(jué)情況下采用了導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增的方案，或者觸犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果。

5.稅務(wù)籌劃的專業(yè)性：專業(yè)性不僅是指稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行，而且只面臨社會(huì)化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟(jì)一體化、國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁、經(jīng)濟(jì)規(guī)模越來(lái)越大，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃顯得力不從心。因此，稅務(wù)、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。

二、稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)

稅務(wù)籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來(lái)進(jìn)行的，這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的基本稅制要素上等等，因此應(yīng)該以這些稅法客觀存在的空間為切入點(diǎn)。

1.選擇空間大的稅種

從原則上說(shuō)，稅務(wù)籌劃可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。實(shí)際操作中，要選擇對(duì)決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)；選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，稅負(fù)彈性越大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。一般說(shuō)來(lái)，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。因此，稅務(wù)籌劃自然要瞄準(zhǔn)主要稅種。另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說(shuō)稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。

2.以稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)中的一個(gè)重要要素，也是貫徹一定時(shí)期一國(guó)或地區(qū)稅收政策的重要手段。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務(wù)籌劃的過(guò)程。選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅務(wù)籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。

3.以納稅人構(gòu)成

按照我國(guó)稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，就不需繳納該項(xiàng)稅收。因此，企業(yè)理財(cái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先要考慮能否避開(kāi)成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。如在1994 年開(kāi)始實(shí)施的增值稅和營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定下，企業(yè)寧愿選擇作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人而非增值稅的納稅人，寧愿選擇作為增值稅一般納稅人而非增值稅小規(guī)模納稅人。因?yàn)?，營(yíng)業(yè)稅的總體稅負(fù)比增值稅總體稅負(fù)輕，增值稅一般納稅人的總體稅負(fù)較增值稅小規(guī)模納稅人的總體稅負(fù)輕。當(dāng)然，這不是絕對(duì)的，在實(shí)踐中，要做全面綜合的考慮，進(jìn)行利弊分析。

以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn)，影響應(yīng)納稅額因素有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無(wú)非是從這兩個(gè)因素人手，找到合理、合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。

4.以不同財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理包括籌資管理、投資管理、資金運(yùn)營(yíng)管理和收益分配管理，每個(gè)管理過(guò)程都可以有稅務(wù)籌劃的工作可做。投資管理階段，選擇投資地點(diǎn)時(shí)，選擇在低稅率地區(qū)如實(shí)施新企業(yè)所得稅法以前可以選擇沿海開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)家鼓勵(lì)的西部等地區(qū)，會(huì)享受到稅收優(yōu)惠選擇投資項(xiàng)目時(shí)，國(guó)家鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目和國(guó)家限制的投資項(xiàng)目，兩者之間在稅收支出上有很大的差異；在企業(yè)組織形式的選擇上，尤其在兩稅合并以前內(nèi)資與中外合資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合伙企業(yè)、分公司與子公司，不同的組織形式所適用的稅率是不同的。

經(jīng)營(yíng)管理階段，不同的固定資產(chǎn)折舊方法影響納稅。不同的折舊方法，雖然應(yīng)計(jì)提的折舊總額相等，但各期計(jì)提的折舊費(fèi)用卻相差很大，從而影響各期的利潤(rùn)及應(yīng)納稅所得額；不同的存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，一般來(lái)說(shuō)，在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)算的成本較高，利潤(rùn)相對(duì)減少，反之，如能采用后進(jìn)先出法，則可相對(duì)降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)；采購(gòu)時(shí)，采購(gòu)對(duì)象是不是一般納稅人也有很大的影響。

三、建議對(duì)策

（一）營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃分析

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，房地產(chǎn)企業(yè)所涉及的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的稅目包括服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。稅率皆為5%。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的銷售額，房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司的銷售額為向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司收取的傭金。營(yíng)業(yè)稅本身納稅籌劃空間比較小，但是我們可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃：1.減少營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的流轉(zhuǎn)次數(shù)。我國(guó)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅范疇，而營(yíng)業(yè)稅是按次重復(fù)征收的。2.選擇合作建房方式。一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定，甲企業(yè)以土地使用權(quán)，乙企業(yè)以貨幣資金成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。由于甲企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。甲企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。從兩種方式我們可以看出選擇合作建房可以避免營(yíng)業(yè)稅。3.在房地產(chǎn)企業(yè)中，如果企業(yè)在開(kāi)發(fā)之初便能確定最終的用戶，那么采用代建房方式進(jìn)行開(kāi)發(fā)，而不采用先開(kāi)發(fā)后銷售的方式，這種籌劃方式可按建筑行業(yè)適用的3％低稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而且還不需繳納土地增值稅。

（二）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃分析

我國(guó)自2008 年1 月1 日起施行內(nèi)外資統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅法，稅率為25％。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額=收入總額一準(zhǔn)以扣除項(xiàng)目金額。企業(yè)的收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入的總和，包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

1.合理延遲產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)間。稅法規(guī)定，只有當(dāng)房地產(chǎn)的權(quán)屬發(fā)生變更時(shí)，才能確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以通過(guò)合理延遲房地產(chǎn)權(quán)屬變更時(shí)間，推遲房產(chǎn)證的辦理來(lái)推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，以緩繳企業(yè)所得稅，達(dá)到緩解企業(yè)資金緊張狀況的目的。

2.合理推遲成本最終確認(rèn)時(shí)間。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅務(wù)人員可通過(guò)合理推遲成本最終確認(rèn)的時(shí)間，以緩繳企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

總結(jié)：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)是中國(guó)當(dāng)前和今后的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要作用，本文從投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃進(jìn)行了詳細(xì)的分析和探討，涉及到了營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃分析，以期達(dá)到合理避稅，使法人利益最大化的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]王麗.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃探析.財(cái)會(huì)通訊，2014（1）.

[2]李春兒.淺議房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃.會(huì)計(jì)師，2013（9）.

篇10

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；表現(xiàn)形式；原因分析；防控措施

中圖分類號(hào)：F74 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.33.031

近年來(lái)，中國(guó)石油充分發(fā)揮資金、技術(shù)、管理與綜合一體化優(yōu)勢(shì)，海外油氣業(yè)務(wù)取得突破性進(jìn)展，國(guó)際化運(yùn)作能力和管理水平不斷提升。在參與全球油氣資源勘探開(kāi)發(fā)過(guò)程中，石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)（簡(jiǎn)稱“油服企業(yè)”）發(fā)揮了重要作用，做出了突出貢獻(xiàn)。然而，資源國(guó)為支持本國(guó)石油工業(yè)的發(fā)展，對(duì)外國(guó)油服企業(yè)的運(yùn)營(yíng)監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)，條件越來(lái)越苛刻，油服企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)、海關(guān)、金融、勞工等部門的糾紛也越來(lái)越多，稍有不慎就會(huì)遭受重大經(jīng)濟(jì)損失，甚至滿盤皆輸。

1 海外稅務(wù)糾紛發(fā)生的背景

在海外投資經(jīng)營(yíng)，依法進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)、及時(shí)足額繳納稅款是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)會(huì)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)、利用稅務(wù)優(yōu)惠或者雙邊稅收協(xié)定等方式進(jìn)行納稅籌劃，降低稅務(wù)成本，獲取更多的利潤(rùn)。但是，如果企業(yè)海外分支的涉稅決策、稅款計(jì)繳、納稅籌劃等方面未遵循所在國(guó)稅收法律法規(guī)的要求，有可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失及聲譽(yù)損害，引發(fā)稅務(wù)糾紛。在世界各國(guó)稅務(wù)監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)、采取各種反避稅措施的大背景下，油服企業(yè)更應(yīng)梳理納稅管理流程、強(qiáng)化稅收管理基礎(chǔ)，構(gòu)建全面、有效、可控的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系，妥善管控稅務(wù)糾紛，全面降低企業(yè)海外涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2 油服企業(yè)海外稅務(wù)糾紛的表現(xiàn)形式

資源國(guó)稅務(wù)局不定期進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，以各種理由認(rèn)定企業(yè)的涉稅行為不符合當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)，要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款和滯納金。例如，在阿爾及利亞的油服企業(yè)每年都會(huì)收到稅務(wù)局的審計(jì)通知，審計(jì)時(shí)間不定，少則一個(gè)月，多則幾年。審計(jì)范圍很廣，對(duì)企業(yè)成立以來(lái)的所有會(huì)計(jì)文檔、進(jìn)出口資料、合同文本、設(shè)備物資等進(jìn)行查驗(yàn)。審計(jì)人員的權(quán)力很大，如果認(rèn)定企業(yè)的收入和成本確認(rèn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或稅收法規(guī)，馬上開(kāi)出巨額罰單，企業(yè)需要自證清白，進(jìn)入漫長(zhǎng)的“討價(jià)還價(jià)”階段。很多時(shí)候?qū)徲?jì)人員都是憑個(gè)人的主觀臆斷，曲解法律條文，做出令人哭笑不得的審計(jì)結(jié)論。企業(yè)收到罰款后要想申辯，必須先交納罰款金額25%的保證金，否則會(huì)按天收取滯納金。申辯程序繁瑣、周期很長(zhǎng)，即使合情、合理、合法的申辯理由，稅務(wù)局也不一定會(huì)認(rèn)可。申訴期過(guò)后，如果企業(yè)還沒(méi)有交納罰款，企業(yè)不但需要支付滯納金，而且投標(biāo)資格、設(shè)備物資進(jìn)出口辦理、銀行資金都會(huì)被凍結(jié)，影響是毀滅性的。

3 原因分析

油服企業(yè)海外工程項(xiàng)目比較分散，不少處于法制不健全、執(zhí)法不規(guī)范的國(guó)家或地區(qū)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高、運(yùn)作難度大。這里面既有錯(cuò)綜復(fù)雜的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境等客觀原因和困難造成的，也有企業(yè)自身沒(méi)有做好調(diào)查研究和經(jīng)營(yíng)籌劃，甚至不惜違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)等自身的主觀原因或過(guò)錯(cuò)造成的。

3.1 客觀原因

每個(gè)國(guó)家有不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法差別很大，集中體現(xiàn)在稅務(wù)處理方面，客觀上加大了稅務(wù)管理的難度，導(dǎo)致了稅務(wù)糾紛的發(fā)生。不少國(guó)家的財(cái)稅政策模糊不清，政府內(nèi)部不同部門甚至同一個(gè)部門的不同官員對(duì)有關(guān)法律政策解讀偏差較大，自由裁量權(quán)過(guò)大，很多政策的解讀取決于官員個(gè)人的判斷。

稅收政策復(fù)雜且稅賦沉重，所得稅稅前費(fèi)用抵扣定性隨意，對(duì)可入賬成本要求非常嚴(yán)苛，稅務(wù)申報(bào)時(shí)大量合理支出被剔除，稅務(wù)審計(jì)更是吹毛求疵，造成企業(yè)很重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。不合理的外賬成本核算體系導(dǎo)致企業(yè)的外賬利潤(rùn)虛高，稅基擴(kuò)大，正常、合理的利潤(rùn)用于繳稅，壓縮了盈利空間，企業(yè)不得不進(jìn)行納稅籌劃，但是納稅籌劃都是有風(fēng)險(xiǎn)的。

一些國(guó)家的司法體系不健全或者各部門之間缺乏有效溝通，導(dǎo)致已簽署的免稅協(xié)議無(wú)效或者得不到稅務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)的認(rèn)可，給承包商后續(xù)帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失，例如，某國(guó)承包商與油公司簽訂協(xié)議之前，油公司聲稱與所在國(guó)政府簽署了相關(guān)的產(chǎn)品分成協(xié)議，協(xié)議中明確規(guī)定甲乙方及分包商享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。而且甲方向乙方出示了相關(guān)的免稅協(xié)議，該協(xié)議由甲方和該國(guó)能源部門簽署，故甲乙方簽署了相關(guān)的合同，合同價(jià)格是在乙方享受“稅收優(yōu)惠的前提下”。但在合同執(zhí)行的過(guò)程中，所在國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)聲稱這份免稅協(xié)議并沒(méi)有該國(guó)議會(huì)或總統(tǒng)的簽字批準(zhǔn)，故不予承認(rèn)，導(dǎo)致承包商蒙受重大損失。

3.2 主觀原因

不少海外稅務(wù)糾紛是由于管理層在海外投資時(shí)調(diào)研不充分、不深入或者盲目決策造成的，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不強(qiáng)。個(gè)別海外項(xiàng)目基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，如沒(méi)有按照當(dāng)?shù)匾蠼⑼赓~，外賬沒(méi)有可靠文檔做支撐，會(huì)計(jì)稅務(wù)報(bào)表不符合規(guī)定，經(jīng)不起審計(jì)，文件資料保存不及時(shí)、不完整。稅務(wù)糾紛發(fā)生后，海外項(xiàng)目“手忙腳亂”，匆忙應(yīng)對(duì)，找不到合法、合理、合適的解決辦法，此時(shí)臨時(shí)“抱佛腳”為時(shí)已晚。

4 油服企業(yè)海外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

資源國(guó)的大環(huán)境無(wú)法改變，只能去適應(yīng)，但油服企業(yè)可以從自身入手，采取有力措施來(lái)降低海外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？偟膩?lái)說(shuō)，油服企業(yè)海外項(xiàng)目可以從以下幾個(gè)方面來(lái)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.1 提高稅務(wù)遵從意識(shí)，做好前期調(diào)研和籌劃框架設(shè)計(jì)

觀念決定意識(shí)、意識(shí)決定行動(dòng)、行動(dòng)決定效果。油服企業(yè)在海外投資經(jīng)營(yíng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員，特別是核心管理層一定要樹(shù)立稅務(wù)遵從意識(shí)，海外分支涉稅行為，必須遵守中國(guó)、資源國(guó)的稅法和其他相關(guān)法律法規(guī)。

對(duì)于新國(guó)家、新項(xiàng)目，油服企業(yè)進(jìn)入之初，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)資源國(guó)投資經(jīng)營(yíng)環(huán)境如政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收體系、稅收管理機(jī)制、稅收征管機(jī)制、進(jìn)出口規(guī)定、外匯政策、法律法規(guī)等進(jìn)行深入調(diào)研。公司在當(dāng)?shù)刈?cè)時(shí)，對(duì)投資架構(gòu)和投資路徑、項(xiàng)目公司設(shè)立性質(zhì)提前考慮。海外分支機(jī)構(gòu)須熟悉所在國(guó)稅收立法、執(zhí)法和司法體系，掌握所在國(guó)稅種設(shè)置、稅收主管部門、征收管理政策等納稅制度安排，以及稅務(wù)登記、稅款繳納、爭(zhēng)議申訴等稅收相關(guān)行政程序。企業(yè)在涉稅活動(dòng)發(fā)生之前，特別是項(xiàng)目投資、資產(chǎn)收購(gòu)、資產(chǎn)處置、企業(yè)設(shè)立、企業(yè)合并、企業(yè)分立、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、破產(chǎn)清算、債務(wù)重組等涉稅活動(dòng)，應(yīng)提前分析稅收問(wèn)題，設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。與油公司簽署合同之前，要調(diào)查好油公司與政府簽訂的免稅協(xié)議是否真實(shí)有效，防止后續(xù)執(zhí)行過(guò)程中吃大虧。對(duì)于已經(jīng)運(yùn)作過(guò)項(xiàng)目的國(guó)家，油服企業(yè)應(yīng)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行修正、完善。

4.2 夯實(shí)基礎(chǔ)管理，重點(diǎn)做好稅收籌劃工作

油服企業(yè)海外分支遵循“依法納稅、合理籌劃”的總體要求，按所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收政策、法律法規(guī)要求設(shè)置賬簿，并滿足當(dāng)?shù)囟悇?wù)監(jiān)管和審計(jì)要求。根據(jù)所在國(guó)稅收法律法規(guī)，依據(jù)合法和有效憑證，稅務(wù)核算應(yīng)正確、完整地反映經(jīng)營(yíng)收入、成本費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)成果和納稅調(diào)整等要素。稅務(wù)核算、納稅申報(bào)、稅費(fèi)繳納及時(shí)、準(zhǔn)確、完整。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，人才是關(guān)鍵，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，選擇強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行日常業(yè)務(wù)的監(jiān)督與指導(dǎo)，提前進(jìn)行第三方審計(jì)。

納稅籌劃，應(yīng)以公司整體戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)發(fā)展為導(dǎo)向，服務(wù)和服從于公司總體財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，合理合法節(jié)約稅收支出。企業(yè)納稅籌劃，要做到納稅籌劃依據(jù)合法、納稅籌劃方案可行、經(jīng)營(yíng)安排符合政策導(dǎo)向、檔案資料完備、財(cái)務(wù)核算健全、稅款計(jì)算繳納準(zhǔn)確及時(shí)，切實(shí)降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注設(shè)備物資進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)值、名義工資、設(shè)備租賃費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、總部管理費(fèi)分配等的合理性，應(yīng)有合法有效憑據(jù)作為支撐。轉(zhuǎn)移定價(jià)是稅務(wù)糾紛高發(fā)領(lǐng)域，設(shè)備物資轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)保證文檔流、資金流、物流一致，經(jīng)得起海關(guān)核查和稅務(wù)審計(jì)。

4.3 發(fā)揮公司一體化優(yōu)勢(shì)，信息、資源與經(jīng)驗(yàn)共享

為發(fā)揮公司一體化優(yōu)勢(shì)，可以考慮采取甲乙方、上下游、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)整體納稅籌劃的措施，維護(hù)和實(shí)現(xiàn)公司整體利益最大化。整體納稅籌劃，特別是甲乙方企業(yè)共同籌劃，籌劃空間廣、載體多，轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以更為靈活。

油服企業(yè)海外遇到的稅務(wù)糾紛，特別是在同一個(gè)國(guó)家遇到的糾紛，往往存在著共同性。如果能共同分享應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)，共同吸取教訓(xùn)，必要時(shí)攜手應(yīng)對(duì)糾紛，必將大大增強(qiáng)涉稅企業(yè)的力量，更好的推進(jìn)稅務(wù)糾紛的解決。工作中加強(qiáng)橫向溝通，與其他兄弟單位及時(shí)交流和分享案件辦理過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)，多與中資企業(yè)商會(huì)、行業(yè)協(xié)會(huì)、同行業(yè)單位商討遇到的問(wèn)題，集思廣益，對(duì)有共性的問(wèn)題統(tǒng)一申訴，以達(dá)到最佳效果。

4.4 積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)、妥善處理涉稅糾紛

稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)全程關(guān)注，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)與審計(jì)人員進(jìn)行澄清和溝通，對(duì)于有可能產(chǎn)生稅款補(bǔ)繳、滯納金、罰款等稅收征管事項(xiàng)，應(yīng)提前向總部報(bào)告，共同研究解決對(duì)策，并為其他項(xiàng)目提供預(yù)警和借鑒。

海外稅務(wù)糾紛發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)立即M行案情分析，對(duì)糾紛發(fā)生的原因、可能發(fā)生的損失進(jìn)行分析和評(píng)估，研究制訂合理的糾紛處理策略和配套的具體措施，統(tǒng)籌利用各種資源，爭(zhēng)取將訴訟影響和損失降到最低。海外分支作為一線指揮部，應(yīng)咨詢會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)稅務(wù)爭(zhēng)議所在國(guó)法律法規(guī)，摸清稅務(wù)局的目的和爭(zhēng)議點(diǎn)，找出說(shuō)服力比較強(qiáng)的證據(jù)，依靠?jī)?nèi)外部專業(yè)法律人員、動(dòng)用一切可以動(dòng)員的資源積極應(yīng)訴。企業(yè)層面無(wú)法協(xié)調(diào)解決的爭(zhēng)議，可以由集團(tuán)公司稅收協(xié)調(diào)小組統(tǒng)一出面進(jìn)行協(xié)調(diào)。需要集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)出面協(xié)調(diào)的重大稅務(wù)爭(zhēng)議事項(xiàng)，需及時(shí)報(bào)告集團(tuán)公司進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。稅務(wù)糾紛解決后，油服企業(yè)應(yīng)舉一反三，及時(shí)修補(bǔ)稅務(wù)管理漏洞，防范稅務(wù)糾紛再次發(fā)生。