導(dǎo)語：如何才能寫好一篇個(gè)人稅務(wù)籌劃方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅務(wù)籌劃；稅法

中圖分類號：D9文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2013）08-0148-02

1個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃理解

個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在納稅行為發(fā)生之前，通過對應(yīng)納個(gè)人所得稅的主體的工資薪金或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先籌劃，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。在生活中很多人認(rèn)為稅務(wù)籌劃是一種不正當(dāng)或違法的行為，因此不敢運(yùn)用稅務(wù)籌劃，從而讓自己浪費(fèi)了許多可以節(jié)稅的機(jī)會。

2個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的意義

（1）個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃有利于個(gè)人節(jié)稅并減少偷、漏稅。個(gè)人所得稅是從個(gè)人的工資收入中提取的，所以有很多人就會有所不解，為什么自己辛苦掙的工資還要納稅，對于現(xiàn)在的社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，房價(jià)上漲，人們微薄的工資想要在大城市生活是非常難。所以，很多人就會想著去偷稅、逃稅，這樣既沒有達(dá)到多得收入，而且還觸犯了法律，得不償失。

（2）個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作。人們能合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，覺得自己得到便宜，就有利于人們誠實(shí)自覺的納稅，能夠減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，更有利于社會和諧。

（3）個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃有利于企事業(yè)單位的節(jié)稅。個(gè)人所得稅的減少，同時(shí)就會減少企事業(yè)單位的稅負(fù)，因?yàn)閭€(gè)人所得稅就是企事業(yè)單位的職工薪酬和社會福利等，這是一筆很大的費(fèi)用支出，因此職工個(gè)人能夠合理的稅務(wù)籌劃，也正是為企事業(yè)單位節(jié)稅，增加企業(yè)的利益。

3個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的基本思路

（1）轉(zhuǎn)換納稅人。個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅，可以從時(shí)間上進(jìn)行轉(zhuǎn)換，從而達(dá)到節(jié)稅的目地。

（2）征稅范圍的轉(zhuǎn)換。在不同的征稅范圍下會有不同的計(jì)稅方法，有不同的稅率，如果可以很好的轉(zhuǎn)換納稅范圍，如個(gè)體工商戶收入轉(zhuǎn)換為個(gè)人所得收入，那么所計(jì)算的稅率和方法就大所不同，通過詳細(xì)的計(jì)算和籌劃，讓納稅也能活用進(jìn)來。

（3）計(jì)稅依據(jù)的籌劃。由于個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)不同，應(yīng)稅項(xiàng)目也不同，那么就有不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，合理的選擇對應(yīng)的項(xiàng)目，是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。

（4）優(yōu)惠政策的合理運(yùn)用。在個(gè)人所得稅法律中，有些稅目下特殊的項(xiàng)目是可以免稅、減稅的，可以通過這一點(diǎn)好好的利用，在納稅前進(jìn)行行為決策，有利于更好的節(jié)稅。

4個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的方法和案例

（1）工資薪金籌劃。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：“工資、薪金納稅，從2011年9月1日起都按七級超額累進(jìn)稅率計(jì)算，起征點(diǎn)為3500元，稅率為3%-45%?！钡恳患壍亩惒钍呛艽蟮?，特別是收入高的人，也就有很大的負(fù)稅壓力。為此就要采取高福利，降低名義收入的節(jié)稅方法，如：提供住房、就餐、免費(fèi)醫(yī)療、交通工具等，這樣既保證了個(gè)人的福利沒有減少，而且企業(yè)也可以節(jié)稅，是一件兩全其美的事情。個(gè)人可以在與企業(yè)簽訂合同時(shí)就做好這方面的要求，因?yàn)槎悇?wù)籌劃特點(diǎn)就是在納稅發(fā)生前做出事先的籌劃，所以事前性是為完成稅務(wù)籌劃所必要的條件。

案例1：2012年10月，某企業(yè)聘用30名員工，單位給每個(gè)員工簽訂月工資為3400元，外加每人發(fā)放600元的交通補(bǔ)貼。

直接發(fā)放交通補(bǔ)貼計(jì)算：應(yīng)納個(gè)人所得稅：（3400+600-3500）×3%=15（元）

如果單位有專車接送，就不用直接支付交通補(bǔ)貼，可以不納稅，因?yàn)閼?yīng)納所得稅額為3400元，小于起征點(diǎn)3500元。這是運(yùn)用采取實(shí)際福利，降低名義收入的節(jié)稅方法，這是比較簡單且實(shí)用的籌劃方法。

案例2：肖某在一家小企業(yè)做維修工作，工作時(shí)間很靈活，有需要時(shí)才工作，公司規(guī)定給他40000元每年。

按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算：應(yīng)納個(gè)人所得稅：（40000/12-800）×20%=506.67（元）

按工資計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅則可以不納稅，因?yàn)?0000/12=3333.33（元），小于起征點(diǎn)。因此，用這兩種方法在計(jì)算此筆收入時(shí)，明顯是第二種方法更好。從而分析出，在簽訂勞務(wù)合同還是雇傭合同時(shí)，要看是小金額收入還是大金額收入，不同的選擇會有不同的稅負(fù)差異，但特殊情況也要特別計(jì)算，綜合全面的計(jì)算后，在進(jìn)行實(shí)際操作。

（2）年終獎(jiǎng)的籌劃。根據(jù)《通知》規(guī)定：“從2005年1月1日起，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月的工資，薪金計(jì)算所得稅，但起征時(shí)，應(yīng)先將取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定稅率和速算扣除數(shù)?！币?yàn)槟杲K獎(jiǎng)的計(jì)算方法特點(diǎn)，年終獎(jiǎng)的所得稅就會隨年終獎(jiǎng)的數(shù)額增加而增加，所以，應(yīng)注意盡量不要發(fā)放季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)，注意年終獎(jiǎng)數(shù)額的大少，有時(shí)在臨界點(diǎn)上會出現(xiàn)“倒流”的現(xiàn)象，在工資、薪金不大的基礎(chǔ)上，可以把年終獎(jiǎng)分配到每個(gè)月與工資薪金合并計(jì)算。

案例1：某企業(yè)，李某年終獎(jiǎng)為54000元，江某年終獎(jiǎng)為53000元，假定這兩個(gè)人當(dāng)月的工資都超過起征點(diǎn)。

計(jì)算李某的工資：由年終獎(jiǎng)除12得出每個(gè)月為4500元，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元。應(yīng)納個(gè)人所得稅：54000×20%-555=10245（元），稅后凈收入：54000-10245=43755（元）。

計(jì)算江某的工資：由年終獎(jiǎng)除12得到每個(gè)月為4416.67元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。應(yīng)納個(gè)人所得稅：53000×10%-105=5195（元），稅后凈收入：53000-5195=47805（元）。李某與江某年終獎(jiǎng)凈額比：43755-47805=-4050（元）。由此可知，李某比江某的年終獎(jiǎng)多1000元，但最后得到的稅后凈收入?yún)s少了4050元。這就是因?yàn)樵谀杲K獎(jiǎng)的臨界點(diǎn)上，基數(shù)差額不大，看是年終獎(jiǎng)得的多一點(diǎn)，但實(shí)際稅后凈收入?yún)s少很多。在這種情況上，應(yīng)該按實(shí)際的情況合理的調(diào)節(jié)年終獎(jiǎng)的基數(shù)，采用一定的方法，例如，發(fā)放實(shí)物獎(jiǎng)，物品福利獎(jiǎng)等。

案例2：某單位銷售人員月基本工資為3500元，2012年7月，發(fā)放季度獎(jiǎng)為12000元。

直接計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅：（12000+35000-3500）×25%-1005=1995（元）

如果把季度獎(jiǎng)平均分配到下個(gè)季度，即分為三個(gè)月發(fā)放，則應(yīng)納個(gè)人所得稅為[（4000+3500-3500）×10%-105]×3=885（元），兩種方法之差為1995-885=1110（元），由此可知，在工資金額不大時(shí)，把獎(jiǎng)金平均分配到與工資薪金計(jì)算可以減少個(gè)人所得稅，同時(shí)由時(shí)間帶來的資金流轉(zhuǎn)，也使企業(yè)更好的運(yùn)用。

（3）勞務(wù)報(bào)酬、稿酬的稅務(wù)籌劃。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人與單位非雇傭關(guān)系，而從事的安裝、設(shè)計(jì)、會計(jì)、翻譯、經(jīng)濟(jì)服務(wù)等其他勞務(wù)而取得的收入。稿酬收入是指個(gè)人作品被出版、發(fā)表而取得的收入。都可以運(yùn)用增加次數(shù)、增加人員的方法，還有費(fèi)用相抵的方法，來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

案例1：某單位的一名設(shè)計(jì)師，取得設(shè)計(jì)收入6000元，這項(xiàng)設(shè)計(jì)也有他妻子的輔助工作。

如果只算一個(gè)人的收入，則應(yīng)納個(gè)人所得稅：6000×（1-20%）×20%=960（元）

如果算成兩個(gè)人的收入，每人各得3000元，則應(yīng)納個(gè)人所得稅：（3000-800）×20%×2=880（元），由此可以少納稅960-880=80（元）。如果有更多的人來平分這筆收入，就會更加節(jié)稅，這就是從增加人員，平分收入的方法來進(jìn)行稅務(wù)籌劃的。

案例2：某考查員是從事國家研究的專業(yè)人員，他去邊遠(yuǎn)地區(qū)考察花費(fèi)40000元，經(jīng)與出版社合談，可以有兩種方法支付稿酬；一是支付稿酬費(fèi)用80000元；二是支付40000元稿酬，另報(bào)銷40000元考察費(fèi)。

第一種方法應(yīng)納個(gè)人所得稅：80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=8960（元），稅后凈收入：80000-40000-8960=31040（元）

第二種方法納個(gè)人所得稅為40000×（1-20%）×20%×（1-30%）=4480（元），稅后凈收入：40000-4480=35520（元），兩種方法凈收入之差為31040-35520=-4480（元）。這就是采用費(fèi)用相抵法，進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。

（4）稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃。稅收優(yōu)惠政策主要有免稅和減稅項(xiàng)目，是國家通過對某些個(gè)人所得稅項(xiàng)目規(guī)定用特殊的計(jì)算方法，為的是保護(hù)特殊的人群或意外事故、以及無法預(yù)見的自然災(zāi)害的納稅對象。在實(shí)際的稅務(wù)籌劃中，就應(yīng)該注意這一方面的考慮，因?yàn)檫@是一個(gè)比較大的稅務(wù)籌劃綠區(qū)，能夠讓納稅對象符合其中的項(xiàng)目，如：保險(xiǎn)、福利、公積金等，就能夠很好的運(yùn)用相應(yīng)的優(yōu)惠政策，進(jìn)行節(jié)稅計(jì)算。

案例1：某單位助理，扣除保險(xiǎn)和公積金后為8000元，原扣除的公積金為600元。

應(yīng)納個(gè)人所得稅：（8000-3500）×20%-555=345（元）

如果公積金加扣500元，則應(yīng)納個(gè)人所得稅：（8000-500-3500）×10%-105=295（元）

籌劃前后的差額：345-295=50（元），這樣少了納稅額又可以得到公積金額外的利息收入，可謂一石二鳥。

案例2：某銷售企業(yè)的外籍員工，本月基本工資和提成和為8000元，回家探親花路費(fèi)為1000元。

不考慮探親費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅：（8000-3500）×20%-555=345（元）

考慮探親費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅：（8000-1000-3500）×10%-105=245（元）

兩種方法之差：345-245=100（元），這樣計(jì)算不僅僅可以讓自己的探親費(fèi)用可以得到報(bào)銷，而且可以減少個(gè)人所得稅，這只是生活中發(fā)生的實(shí)際優(yōu)惠項(xiàng)目，當(dāng)然有些項(xiàng)目也可以轉(zhuǎn)換為納稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，這樣就可以很好的運(yùn)用到稅務(wù)籌劃中，為納個(gè)人所得稅帶來優(yōu)惠。

5總結(jié)

一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)用的個(gè)人所得稅籌劃，應(yīng)該具備合法、合理、符合實(shí)際的才行。還有要綜合全面的考慮所需的其他費(fèi)用和手續(xù)，金錢是可以計(jì)算的，但是時(shí)間也是金錢，如果所籌劃的所得金額小于實(shí)際花費(fèi)的時(shí)間價(jià)值，那么就得不償失了。所以，根據(jù)個(gè)人的需要，根據(jù)法律的規(guī)定，合法的稅務(wù)籌劃，既保護(hù)了自己的利益，也保護(hù)了國家的利益。

參考文獻(xiàn)

[1]王虹.稅法與稅務(wù)籌劃[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2012，（1）.

[2]王紅寧.稅務(wù)會計(jì)[M].沈陽：東北經(jīng)濟(jì)大學(xué)出版社，2011，（1）.

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【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 稅收籌劃； 博弈關(guān)系

稅務(wù)籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的研究，最早起源于20世紀(jì)30年代。一般認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的開展以及研究真正開始于20世紀(jì)50年代。目前，稅務(wù)籌劃在西方國家?guī)缀跏羌矣鲬魰?，并且已?jīng)進(jìn)入一個(gè)比較成熟的階段。大約在20世紀(jì)90年代初期，稅務(wù)籌劃這一概念才被引入中國，這是中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是納稅人納稅觀念轉(zhuǎn)變和納稅意識逐步提高的體現(xiàn)。但是，稅務(wù)籌劃的理論體系并不完善，存在理念上的痼疾和偏差以及方法上的不足，對它的涵義界定比較模糊，不同學(xué)者解釋不一，在許多文獻(xiàn)資料中經(jīng)常將稅務(wù)籌劃與稅收籌劃兩者混為一談。對稅務(wù)籌劃和稅收籌劃的涵義進(jìn)行辨析界定，有助于對稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步研究掃清障礙。

一、稅務(wù)籌劃的研究范疇

荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）《國際稅收辭典》對稅務(wù)籌劃定義為：“稅務(wù)籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

美國W.B.梅格斯博士認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是在納稅發(fā)生以前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先的安排，以達(dá)到盡量地少繳稅，此過程即為稅務(wù)籌劃?！?/p>

印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》中指出，稅務(wù)籌劃是“納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。”

美國著名法官勒尼德·漢德指出，稅收是依法強(qiáng)制課征的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)。以道德的名義來要求稅收，不過是空談而已，人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使自己承擔(dān)最小的稅負(fù)，這種方法可稱之為稅務(wù)籌劃。

上述觀點(diǎn)和認(rèn)識都指出稅務(wù)籌劃是納稅人基于自身利益出發(fā)，通過有目的地策劃和安排，以達(dá)到少繳稅款或?qū)崿F(xiàn)稅后利益最大化的目的。稅務(wù)籌劃是納稅人主動(dòng)的、合法的、理性的行為選擇。

蓋地（2003）認(rèn)為：稅務(wù)會計(jì)與稅收會計(jì)是兩類不同的會計(jì)主體，為了與會計(jì)的稱呼一致，納稅人的會計(jì)是“稅務(wù)會計(jì)”，納稅人的籌劃則應(yīng)是“稅務(wù)籌劃”，而非“稅收籌劃”。但遺憾的是，蓋地并沒有進(jìn)一步解釋稅務(wù)籌劃與稅收籌劃的實(shí)質(zhì)性區(qū)別，僅僅說明這兩個(gè)名詞存在差異是為了保持稱呼的一致性。

范百順（2006）指出：“稅務(wù)籌劃”和“稅收籌劃”是兩個(gè)完全不同的概念。“稅務(wù)籌劃”屬于稅務(wù)會計(jì)的研究范疇，而“稅收籌劃”則屬于稅收會計(jì)的研究范疇。其研究結(jié)論是從研究范疇方面指出了稅務(wù)籌劃與稅收籌劃的區(qū)別，基本理清了兩者差異的方向，但是，并未指出兩者差異的關(guān)鍵點(diǎn)。

劉建民（2002）認(rèn)為：稅務(wù)會計(jì)與稅收會計(jì)是兩個(gè)明確不同的主體，因此，納稅人的籌劃稱“稅務(wù)籌劃”，征管人的籌劃稱“稅收籌劃”較妥。其研究觀點(diǎn)基本理清了兩者存在差異的關(guān)鍵點(diǎn)是主體的不同。

另外，還有學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的涵義有廣義和狹義之分，廣義的稅務(wù)籌劃包括狹義的稅務(wù)籌劃和稅收籌劃。筆者認(rèn)為這種劃分是不夠準(zhǔn)確的，背離了稅務(wù)籌劃立足于納稅人這個(gè)主體的基本出發(fā)點(diǎn)，稅務(wù)籌劃與稅收籌劃是兩個(gè)不同的研究范疇。稅務(wù)籌劃本身倒應(yīng)該有廣義和狹義之分，廣義稅務(wù)籌劃包含節(jié)稅和避稅行為，而狹義稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅行為。從納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)和價(jià)值取向來看，稅務(wù)籌劃應(yīng)該包括“合法但不合理”的避稅行為以及“既合法又合理”的節(jié)稅行為，對納稅人來說，無論是節(jié)稅行為還是避稅行為，都是通過籌劃活動(dòng)獲取財(cái)務(wù)利益實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的理性選擇。

二、稅務(wù)籌劃與稅收籌劃涵義之區(qū)別

（一）稅務(wù)與稅收涵義之區(qū)別

《現(xiàn)代漢語詞典（修訂本）》（1996）對“稅務(wù)”所作的解釋為：稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作，即稅收事務(wù)，或納稅事務(wù)。很顯然稅務(wù)是由稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生，稅務(wù)的主體是納稅人，稅務(wù)從另一個(gè)層面講是納稅人的義務(wù)，納稅人必須依據(jù)國家稅法規(guī)定繳納各種稅款。事實(shí)上，納稅人是集權(quán)利與義務(wù)為一身的特殊群體。政府部門用于提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的資金，主要來源于納稅人所繳納的稅金，只要納稅人依法繳納了稅金，便擁有了向政府部門索取公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的權(quán)力；反之亦然。納稅人換取公共產(chǎn)品或公共服務(wù)消費(fèi)權(quán)的代價(jià)便是繳納稅款。

《現(xiàn)代漢語詞典（修訂本）》（1996）對“稅收”所作的解釋為：稅收是國家征稅所得到的收入。稅收從本質(zhì)上說是一種政府行為，政府為了實(shí)現(xiàn)其職能，需要籌集財(cái)政收入，以滿足財(cái)政支出的需要，稅收是政府聚財(cái)最重要的手段。

兩者的區(qū)別在于，稅收是國家憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的手段，是國家為提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)所付出的成本。而稅務(wù)是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中依據(jù)稅收法律法規(guī)繳納稅收的一種義務(wù)，是納稅人在享受政府所提供的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)時(shí)所支付的費(fèi)用。稅務(wù)因稅收而產(chǎn)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國家征收稅款的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是稅收法律關(guān)系中與納稅人對立的主體，互有權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

（二）稅務(wù)會計(jì)與稅收會計(jì)之區(qū)別

稅務(wù)與稅收涵義之區(qū)別，導(dǎo)致產(chǎn)生了稅務(wù)會計(jì)與稅收會計(jì)兩個(gè)不同的學(xué)科領(lǐng)域及研究范疇，辨析兩者之間的區(qū)別有助于理解稅務(wù)籌劃與稅收籌劃涵義之區(qū)別。

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從價(jià)值觀的角度去認(rèn)識稅收，其具有綜合性的含義。首先，稅收具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，納稅人用自己的經(jīng)濟(jì)成果同政府交換對公共產(chǎn)品的合理消費(fèi)；其次，稅收具有社會價(jià)值，納稅本身是對社會的貢獻(xiàn)，可以贏得人們的尊重；再次，稅收具有權(quán)利的價(jià)值；最后，對于那些對社會和歷史負(fù)有沉重責(zé)任感的納稅人，納稅具有成就感、人生美感和自我實(shí)現(xiàn)的感覺（李勝良，2001）。

而正是因?yàn)檎鞫悾艜屑{稅人稅務(wù)籌劃的行為。對于稅務(wù)籌劃的定義，許多學(xué)者提出了自己的觀點(diǎn)。

蓋地（2005）定義稅務(wù)籌劃為：稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境（Tax Boundary）和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。

蔡昌（2009）將稅務(wù)籌劃定義為：納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

李勝良定義稅務(wù)籌劃為：納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，以納稅成本和稅收支付最小化即稅后收益最大化目標(biāo)為指導(dǎo)，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)進(jìn)行事先安排的一系列活動(dòng)。運(yùn)用稅務(wù)籌劃，不是讓企業(yè)采取各種辦法去偷逃稅款，而是要其在充分履行了納稅人應(yīng)盡義務(wù)的同時(shí)，也要充分利用稅法賦予納稅人的權(quán)利，依法納稅，用科學(xué)的方法安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策，這與政府制定稅法的初衷也是吻合的。

根據(jù)組織行為學(xué)理論，可從行為人的內(nèi)在心理因素和外在環(huán)境因素兩方面分析企業(yè)稅務(wù)籌劃的行為。孫喜林（2008）指出：組織行為學(xué)是研究組織內(nèi)部的行為規(guī)律，目的是提高組織行為的績效。它有助于調(diào)動(dòng)人的積極性，改善組織結(jié)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)績效，提高員工的工作和生活質(zhì)量，建立健康文明的人際關(guān)系，達(dá)到提高管理水平的發(fā)展生產(chǎn)的目的。組織行為學(xué)的研究對象組織內(nèi)人的心理和行為規(guī)律。

在研究不同利益主體的行為之前，需要對一些假設(shè)進(jìn)行討論。亞當(dāng)?斯密提出了“經(jīng)濟(jì)人”的假說。這一假說包含三個(gè)方面的基本命題：第一個(gè)命題是“自利”，即追求自身利益是驅(qū)策人的經(jīng)濟(jì)行為的根本動(dòng)機(jī)。這種動(dòng)機(jī)產(chǎn)生的行為有其內(nèi)在于人本身的生物學(xué)和心理學(xué)的依據(jù)。第二個(gè)命題是“理”。經(jīng)濟(jì)人是理性的，其根據(jù)市場情況、自身處境和自身利益之所在作出判斷，并使自己的經(jīng)濟(jì)行為適用于從經(jīng)驗(yàn)中學(xué)到的東西，從而使所追求的利益盡可能最大化。第三個(gè)命題是經(jīng)濟(jì)人假說的核心命題，即：只要有良好的法律和制度保證，經(jīng)濟(jì)人追求個(gè)人利益最大化的自由行動(dòng)會受到限制從而無意識地卓有成效地增進(jìn)社會的公共利益。這是經(jīng)濟(jì)人的靈魂（楊春學(xué)，1998）。本文主要是用組織行為學(xué)的理論解釋不同的利益主體進(jìn)行稅務(wù)籌劃的心理和行為。主要從企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩角度進(jìn)行討論。

二、基于企業(yè)外部環(huán)境角度的分析

對于稅務(wù)籌劃的主體，蓋地認(rèn)為，在征納雙方法律地位平等但不對等的情況下，對公法來說，應(yīng)遵循“法無授權(quán)不得行”的原則，如果征管方也可進(jìn)行“籌劃”，則會造成對公法的濫用。對納稅人來說，可遵循“法無明文不為過（罪）”。因此，涉稅籌劃只應(yīng)（能）是納稅人（企業(yè)、單位和個(gè)人）的“籌劃”或“策劃”（只能是這一類主體），即納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃是其一項(xiàng)基本權(quán)利，而對征管方來說，只能是依法征管、依法治稅。蔡昌也認(rèn)為，所謂的征稅籌劃，其實(shí)是不存在的，只不過是征稅計(jì)劃或征稅規(guī)劃，即針對不同性質(zhì)、不同表現(xiàn)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取不同的監(jiān)管方式和征管模式，以實(shí)現(xiàn)稅款征收管理的計(jì)劃性和有效性。

基于以上觀點(diǎn)，在社會這個(gè)大組織中，就存在著征稅主體-稅務(wù)機(jī)關(guān)，和稅務(wù)籌劃主體――納稅人。當(dāng)然也可以是企業(yè)聘請的稅務(wù)專家。企業(yè)希望在不違法的情況下盡可能少繳稅，而稅務(wù)機(jī)關(guān)希望花費(fèi)盡可能少的征稅成本完成征稅任務(wù)，雙方不同的目的導(dǎo)致了矛盾的關(guān)鍵。當(dāng)然，企業(yè)也可能出于更長遠(yuǎn)的目標(biāo)，如樹立良好的企業(yè)形象，獲得國家財(cái)政政策支持等，會不在乎一時(shí)的得失，而暫時(shí)犧牲部分利益，以作貢獻(xiàn)的方式向國家繳納稅款。這種情況確實(shí)存在，不過因?yàn)椴环辖?jīng)濟(jì)人的假設(shè)，所以不在討論范圍內(nèi)。

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的行為動(dòng)因，首先是主觀動(dòng)機(jī)，其次就是企業(yè)所處的外部客觀環(huán)境。

從主觀動(dòng)機(jī)分析，根據(jù)組織行為學(xué)理論，人們的行為是以他們對現(xiàn)實(shí)的知覺為基礎(chǔ)的，而不是直接以現(xiàn)實(shí)本身為基礎(chǔ)。人的知覺是一個(gè)非常主動(dòng)的過程，不是一個(gè)被動(dòng)的過程。任何組織中的個(gè)體都經(jīng)常需要作出決策。決策首先是對問題進(jìn)行回應(yīng)。所謂問題，就是當(dāng)前狀態(tài)與期望狀態(tài)之間存在差距，而個(gè)體似乎可以采取行動(dòng)來改善這種狀況。可以說對“問題”和“決策”的認(rèn)識是個(gè)知覺問題。根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，企業(yè)作為一個(gè)盈利性的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，必然會努力實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的目標(biāo)，這是無可厚非的。納稅人從知覺到行為，是經(jīng)過了一個(gè)相當(dāng)漫長的醞釀和思考的過程，因?yàn)槿诵枰獙ψ约旱男袨樨?fù)責(zé)。在稅法框架內(nèi)，納稅人往往面臨著多種納稅方案的選擇，納稅人出于對稅收負(fù)擔(dān)最小的知覺，就會避重就輕，選擇稅負(fù)最低的方案，以最大限度地降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。在面對相同的事物時(shí)，不同的個(gè)體會產(chǎn)生不同的知覺。在知覺一個(gè)事物的時(shí)候，與這個(gè)事物有關(guān)的知識經(jīng)驗(yàn)越豐富，對該事物的知覺就越富有內(nèi)容，對其認(rèn)識也就越深刻。所以對于這些個(gè)備選的納稅方案則取決于企業(yè)稅務(wù)籌劃行為人的能力，能力的高低會影響一個(gè)人從事某種活動(dòng)的效果。對國家稅法的理解越透徹，稅法知識越純熟，工作經(jīng)驗(yàn)越豐富，則納稅方案的價(jià)值也就越高。對于人性有這樣一種理性假設(shè)，這種觀點(diǎn)認(rèn)為，正常的人都追求和期望以最小的投入和付出來換取最大的報(bào)償和收益。這是人的行為原則。在實(shí)踐中，雖然一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往存在多個(gè)納稅方案，且每種納稅方案都會給企業(yè)帶來一定的利益，但同時(shí)也都需要付出一定的成本、承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。這時(shí)企業(yè)就要進(jìn)行成本效益分析，以判斷是否可行。如果稅務(wù)籌劃帶來的收益大于花費(fèi)的成本，則可行。反之，則不可行。

再從企業(yè)所處的外部客觀環(huán)境分析，要使企業(yè)主觀的節(jié)稅動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的節(jié)稅行為，還必須具備一定的客觀條件，即稅收法律制度和稅收執(zhí)法環(huán)境。稅法體現(xiàn)著政府推動(dòng)整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的導(dǎo)向，而在公平稅負(fù)和稅收中性的一般原則下，也滲透著稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策無疑為稅務(wù)籌劃提供了一定的客觀條件。如果對于所有企業(yè)的各種稅目都是統(tǒng)一的征收標(biāo)準(zhǔn)，則就不存在稅務(wù)籌劃的空間了。無論哪一種稅，只要是稅法未明確規(guī)范的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)其自身的判斷認(rèn)定是否屬于應(yīng)稅行為。一般而言，對于一個(gè)不失理性的納稅人來講，其在不愿意多繳稅款的同時(shí)，同樣不愿意在未達(dá)到心理承受底線的時(shí)候拒絕承擔(dān)納稅義務(wù)。況且，在心理上而言，對于稅務(wù)稽查人員，納稅人總有戒備心理，不知道自己會有多少問題被查出來，也不知道這些問題會以什么樣的標(biāo)準(zhǔn)招致處罰。同樣，納稅人對法庭的訴辯局面和即使勝訴后的征納關(guān)系也充滿著不確定性的把握。所以企業(yè)稅務(wù)籌劃人員一定要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持密切的聯(lián)系與溝通，在某些模糊的處理上得到稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的認(rèn)可，這對于企業(yè)而言至關(guān)重要的。根據(jù)組織行為學(xué)理論，溝通在管理活動(dòng)中有不可替代的功能，是企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。正如美國未來學(xué)家奈斯比特指出的那樣，“未來競爭是管理的競爭，競爭的焦點(diǎn)在于每個(gè)社會組織內(nèi)部成員之間及與外部組織的有效溝通上”。

三、基于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境角度的分析

在企業(yè)的內(nèi)部，存在以下利益主體：管理者、財(cái)務(wù)人員、外聘的稅務(wù)籌劃專家。

首先分析管理者。根據(jù)組織行為學(xué)理論，態(tài)度是指個(gè)人對某一對象所持有的評價(jià)與行為傾向。一個(gè)人的態(tài)度不同，就會影響其行為取向。態(tài)度的核心是價(jià)值觀，同樣一件事，由于人們的價(jià)值觀不同，因而產(chǎn)生不同的態(tài)度。稅務(wù)籌劃的行為也取決于企業(yè)內(nèi)部管理層對于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化所持的態(tài)度。如果高管人員納稅意識強(qiáng)烈，法制觀念較強(qiáng)，稅務(wù)籌劃人員就會通過科學(xué)的手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃，為企業(yè)謀求利益。如果高層管理人員素質(zhì)不高，很可能會唆使稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行偷逃稅款，而使企業(yè)面臨信譽(yù)和利益損失的雙重風(fēng)險(xiǎn)。其次分析財(cái)務(wù)人員。管理者是選擇本企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還是外聘稅務(wù)籌劃專家作為稅務(wù)籌劃人員，也會對企業(yè)的稅務(wù)籌劃造成影響。如果企業(yè)外聘稅務(wù)籌劃專家不僅會要花費(fèi)一定的成本，而且會使本企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的忠誠度降低，他們會認(rèn)為企業(yè)管理層對其不信任，就會產(chǎn)生消極的情緒。根據(jù)組織行為學(xué)理論，當(dāng)一個(gè)人面臨有問題的情境時(shí)，他必然會產(chǎn)生各種各樣的情感和動(dòng)機(jī)狀態(tài)，而這些狀態(tài)又必然影響其解決問題的效果。愉悅的情緒對工作有促進(jìn)作用，痛苦等消極的情緒對學(xué)習(xí)起阻礙作用。財(cái)務(wù)人員一但產(chǎn)生消極情緒不但影響外聘稅務(wù)籌劃專家的工作，也會影響企業(yè)日常的財(cái)務(wù)工作。所以，在本企業(yè)財(cái)務(wù)人員有稅務(wù)籌劃能力且有意向勝任此項(xiàng)工作的前提下，企業(yè)最好是培養(yǎng)本企業(yè)的財(cái)務(wù)人員成為稅務(wù)籌劃人員，雖然在專業(yè)能力方面可能略遜于外聘的稅務(wù)籌劃專家，但是可以通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)達(dá)到要求。

參考文獻(xiàn)：

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    一、稅務(wù)籌劃的必然性

    我國是法治國家,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅,實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo),納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。即,環(huán)境是一定的,只有適應(yīng)環(huán)境,才能改變自我。我們的環(huán)境是:來源于市場,適應(yīng)于市場。而在市場運(yùn)行中又必須遵循一定的市場規(guī)則,適應(yīng)、掌握并較好地運(yùn)用這些市場規(guī)則,最終實(shí)現(xiàn)納稅額度最低,企業(yè)利潤最大,市場份額占有率最高,進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。

    1、企業(yè)追求股東財(cái)富最大化使稅務(wù)籌劃成為必然;

    企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利,盈得社會各界人士的好評,獲得投資者最大額度的投資。追求股東財(cái)富最大化是他的根本目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條:一是增加企業(yè)收入,二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而稅款就作為一項(xiàng)費(fèi)用而存在,在收入不變的情況下,降低稅務(wù)支出,就等于降低成本費(fèi)用,從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。

    2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴(yán)肅性使稅務(wù)籌劃成為必然;

    所謂稅務(wù)籌劃,是指在投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前,在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi),事先對納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排,以達(dá)到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等事項(xiàng)已發(fā)生,那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生,這時(shí)再想方設(shè)法少交稅款,就成為偷稅、漏稅,必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時(shí)、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃就象一把雙刃劍,一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法;一方面降低企業(yè)成本費(fèi)用,增加凈利。最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力,提高的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

    3、稅務(wù)籌劃是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利,經(jīng)過稅務(wù)籌劃納稅義務(wù)會變得積極、主動(dòng)、簡捷而明了。

    權(quán)利和義務(wù)是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應(yīng)履行的一項(xiàng)基本義務(wù),而在合理、合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃則是納稅人行使的一項(xiàng)權(quán)利。進(jìn)行稅務(wù)籌劃使納稅人被動(dòng)的納稅行為(即稅務(wù)機(jī)關(guān)征多少,納多少)變成了一種具有主觀能動(dòng)性的行為,為了使企業(yè)利潤最大化,為了最大限度的減少納稅額度,納稅人會進(jìn)行一系列測算、規(guī)劃、分析、對比,設(shè)計(jì)幾套納稅方案,然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低;操作最簡便;使用最明了等等。對征稅機(jī)關(guān)來說,利用納稅人的這種積級性,不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅;而且方便了征稅。從而鼓勵(lì)納稅人依法納稅,提高納稅人的納稅意識。

    二、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

    稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng),具體來說,我們從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

    (一)全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征;

    隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬,涉及范圍廣的趨勢,稅務(wù)籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個(gè)部門、一種產(chǎn)品基礎(chǔ)上的單純的籌劃活動(dòng),而成為觸動(dòng)企業(yè)發(fā)展全局,減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān),增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn),稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要,通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率,合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度,延緩納稅期限,實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有:

    1、企業(yè)組建過程中的稅務(wù)籌劃。包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇;設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個(gè)人所得稅,合伙制企業(yè)僅交納個(gè)人所得稅;如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司,如果經(jīng)常虧損有負(fù)債經(jīng)營的好處則設(shè)立分公司。

    2、企業(yè)投資過程中的稅務(wù)籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如,在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優(yōu)惠;選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會適用不同的稅種;而選擇了生產(chǎn)行業(yè),生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。

    3、企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)籌資無外乎有兩個(gè)途徑,一是自有資金,一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。

    4、股利分配過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)經(jīng)營已結(jié)束,本會計(jì)期間的凈利潤已結(jié)出,現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進(jìn)行股利分配,怎樣行股利分配?如何為投資者節(jié)稅?采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益?這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問題。

    (二)程序性、法治性、前瞻性是稅務(wù)籌劃在市場經(jīng)濟(jì)中必須遵循的游戲規(guī)則;

    1、遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程,研究企業(yè)自身特點(diǎn),全方位、全過程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種?與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的?稅率各是多少?采取何種納稅方式?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞?在了解上述情況后,納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃,以達(dá)到預(yù)期目的。

    2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上,需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法,對現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析,從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的突破口。

    3、進(jìn)行稅務(wù)籌劃,要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一,前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點(diǎn)之一。稅務(wù)籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),是一個(gè)整體概念,從企業(yè)的建立至企業(yè)消失,從企業(yè)的總體負(fù)稅到企業(yè)的個(gè)人負(fù)稅。降低稅收負(fù)擔(dān),要從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會效益最大化。

    (三)成本核算是企業(yè)管理目標(biāo)對稅務(wù)籌劃提出的要求;

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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；開發(fā)企業(yè)；稅務(wù)籌劃

東莞房地產(chǎn)業(yè)是東莞國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)生活中有著舉足輕重的地位。然而，東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)近年來也面臨市場競爭激烈、開發(fā)成本上升、土地成交價(jià)格攀高、銷售量縮減等問題。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是且前東莞房地產(chǎn)業(yè)打造核心競爭力的有效方法之一。

一、東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與成本

稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指實(shí)行稅務(wù)籌劃因各種原因失敗而付出的代價(jià)。主要包括：稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)、稅收政策變化、稅收執(zhí)行不規(guī)范以及目的偏差。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計(jì)制度不健全，相關(guān)信息嚴(yán)重失真或領(lǐng)導(dǎo)部門對稅務(wù)聳劃缺乏足夠清醒的認(rèn)識，就會造成稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)的不穩(wěn)定，增加風(fēng)險(xiǎn)性。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化。如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得按原稅收政策實(shí)行的合理合法的方案。變得既不合理又不合法。這種稅收政策變化的不可預(yù)知性，可能使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)大為增加。稅收執(zhí)行不規(guī)范。即由于稅收行政執(zhí)法不規(guī)范，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不是想盡辦法去偷稅、漏稅和逃稅，而是最大限度利用稅法賦予納稅人的權(quán)利，用足、用活、用好國家和地方政府的稅收優(yōu)惠政策，以實(shí)現(xiàn)在法律允許范圍內(nèi)充分運(yùn)用合法手段減輕稅負(fù)的目的。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，房地產(chǎn)企業(yè)往往面臨不同稅負(fù)的多種納稅方案的選擇。房地產(chǎn)企業(yè)可以避重就輕。選擇低稅負(fù)的納稅方案，合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是房地產(chǎn)企業(yè)增強(qiáng)競爭力的有效手段之一。但是，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為要以不違法為前提，如果采取違法手段來減少納稅支出，不僅會破壞房地產(chǎn)企業(yè)的信譽(yù)和形象，而且還會受到嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)制裁。造成無可挽回的負(fù)面影響。稅務(wù)籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，既有收益也有風(fēng)險(xiǎn)。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不僅要考慮籌劃方案可能產(chǎn)生的收益，也要充分考慮到籌劃方案可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)除了可能會產(chǎn)生意想不到的風(fēng)險(xiǎn)之外。也有可能會增加成本。稅務(wù)籌劃成本是房地產(chǎn)企業(yè)因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的支出。稅務(wù)籌劃成本可分為顯性成本和隱性成本。顯性成水是指房地廣：開發(fā)企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和支出。具體表現(xiàn)為：支付稅務(wù)專家費(fèi)用、籌建或完善組織的成本、組織之間物質(zhì)和信息的交流成本、制定和實(shí)施計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)管成本和相關(guān)聯(lián)的管理成本等。隱性成本是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于實(shí)施稅務(wù)籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的費(fèi)用和支出。

成本效益分析是東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須認(rèn)真考慮和對待的問題。當(dāng)東莞房地產(chǎn)扦發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的收益大于其籌劃成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極開展和實(shí)施稅務(wù)籌劃：當(dāng)東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本高于其收益時(shí)。就應(yīng)當(dāng)主動(dòng)放棄稅務(wù)籌劃。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行成本效益分析時(shí)，還要認(rèn)真考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)大小。在沒有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，自然是收益越大越好；但存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)。高風(fēng)險(xiǎn)往往伴隨著高收益。在這種情況下，東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就不能簡單比較收益的大小。還應(yīng)該考慮風(fēng)險(xiǎn)的高低以及經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益大小。

二、東莞房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要方法

綜合運(yùn)用國內(nèi)外專家學(xué)者稅務(wù)籌劃的方法與技術(shù)，東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要方法有轉(zhuǎn)讓定價(jià)法、因素分析法、遞延納稅籌劃法、比較法、避稅臨界點(diǎn)法、分劈法等。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)法是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為共同獲得更多的利潤而在銷售活動(dòng)中進(jìn)行的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。這種方法普遍運(yùn)用于母子公司、總分公司、有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)之間。

因素分解法又稱杜邦分析法，是以凈資產(chǎn)收益率為核心。將因素分解，提示各因素對凈資產(chǎn)收益率的影響。

遞延納稅籌劃法是指企業(yè)采用一些推遲實(shí)現(xiàn)銷售收入或加大前期成本費(fèi)用扣除的方法，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到推遲納稅的目的。

比較法是在不違法的情況下，對多個(gè)納稅方案計(jì)算納稅效果，比較其綜合稅負(fù)。從中選擇稅負(fù)最低、納稅風(fēng)險(xiǎn)最小的方案，

避稅臨界點(diǎn)法的關(guān)鍵是，尋找最佳稅負(fù)的臨界點(diǎn)。借以享受免稅或減稅等稅收優(yōu)惠政策，保護(hù)企業(yè)及個(gè)人的合法權(quán)益。

分劈法是指在合理合法的情況下。把應(yīng)納稅所得額、財(cái)產(chǎn)、交易合同進(jìn)行適當(dāng)分劈，達(dá)到節(jié)稅的目的。

三、東莞房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問題

1、稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅相混淆。東莞不少房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)沒有準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的本質(zhì)。偷稅是指納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為、產(chǎn)生納稅義務(wù)后。采取不法手段隱瞞全部或者部分納稅義務(wù)，達(dá)到不履行或者不足額履行納稅義務(wù)的行為。漏稅是由于納稅人不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。偷稅具有明顯的欺詐性和違法性。是國家所禁止和嚴(yán)厲打擊的行為。漏稅也是國家禁止的行為。稅務(wù)籌劃是符合稅法以及政府相關(guān)規(guī)定的合法行為。

2、只重稅負(fù)高低。忽略了其他因素。目前，東莞的一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，單純從稅收籌劃的角度去考慮或?qū)嵤┮恍┓桨?，結(jié)果在實(shí)際工作中往往達(dá)不到預(yù)期效果，甚至是得不償失。例如，企業(yè)所得稅是企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)，而有的企業(yè)許多稅收籌劃都是通過減少本期利潤來達(dá)到減少所得稅目的的，這可能會給企業(yè)帶來利潤指標(biāo)下降的負(fù)面影響。有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)沒有著眼于整個(gè)籌劃期間的稅負(fù)最小化，只考慮當(dāng)年的稅負(fù)最低，而沒有考慮這種稅負(fù)減少對其他年份的影響。

3、缺乏稅務(wù)籌劃專業(yè)人才。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面普遍存在專業(yè)人才極度匱乏的現(xiàn)象。東莞有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)會人員往往對稅務(wù)知識一知半解，只能夠填寫會計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表，卻不會對申報(bào)表進(jìn)行具體分析，甚至不知道哪些稅收政策有利于企業(yè)、哪些不利，更談不上事先的稅務(wù)籌劃。

4、片面夸大稅務(wù)籌劃的作用。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在運(yùn)用稅務(wù)籌劃時(shí)，錯(cuò)誤地認(rèn)為稅務(wù)籌劃一定可以增加企業(yè)的鼐利。實(shí)際上，稅務(wù)籌劃也并不一定是盈利的唯一方法。

四、東莞房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在問題的對策

1、樹立法治觀念，依法實(shí)施稅務(wù)籌劃。依法籌劃是稅收籌劃工作的基礎(chǔ)和前提。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須嚴(yán)格遵守國家和地方政府的相關(guān)稅收法規(guī)。任何違法的稅收籌劃，無論一時(shí)取得的成果如何顯著，但遲早是要失敗和付出代價(jià)的。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既要熟悉國家和地方政府的稅收法規(guī)以及相關(guān)規(guī)定，又要仔細(xì)分析企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)，悉心掌握與自身生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的內(nèi)容，最終將兩者有機(jī)結(jié)合起來，選擇既符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益又符合稅法規(guī)定的稅務(wù)籌劃方案。

2、提高稅務(wù)籌劃的專業(yè)化水平。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在實(shí)施稅費(fèi)籌劃時(shí)，籌劃人員必須要具有相當(dāng)?shù)亩愂諏I(yè)知識和水平。要對國家和地方政府的稅收征管形式、內(nèi)容和方法有很深的認(rèn)識和了解，才能對當(dāng)前房地產(chǎn)的稅收政策進(jìn)行充分的分析、研究和設(shè)計(jì)，才能降低企業(yè)的成本和納稅負(fù)擔(dān)。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化提供條件。因此，東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要全面提高稅務(wù)籌劃人才的專業(yè)水平。

3、提高交流和溝通的能力。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃行為最終要達(dá)到的目的是節(jié)稅，而節(jié)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為合法。只有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。并且依照法定程序履行了相關(guān)義務(wù)和責(zé)任，稅務(wù)籌劃行為才會轉(zhuǎn)化為企業(yè)實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)效益。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員誠心交流和溝通，并以誠信納稅的行為。樹立企業(yè)良好的納稅信譽(yù)和形象。取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度信任和認(rèn)同。力求實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙贏”。

4、從整體和長遠(yuǎn)戰(zhàn)略進(jìn)行稅務(wù)籌劃。東莞房地廣：開發(fā)企業(yè)納稅籌劃要有整體的稅務(wù)籌劃思路和方案，應(yīng)從企業(yè)的整體利益出發(fā)，不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)、稅務(wù)方面的事項(xiàng)，也應(yīng)關(guān)注日常經(jīng)營的方方面面，不能只注重戰(zhàn)術(shù)籌劃，輕視戰(zhàn)略籌劃，顧此失彼。稅務(wù)籌劃應(yīng)在項(xiàng)目決策之初就開始，對整個(gè)項(xiàng)目要高瞻遠(yuǎn)矚，合理規(guī)劃，并應(yīng)充分考慮自身的納稅成本。通過合理、合法的手段來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；所得稅；納稅籌劃

一、高等學(xué)校納稅籌劃的意義

高等學(xué)校是給社會培養(yǎng)大量專業(yè)人才的重要場所，屬于非營利性部門，納稅工作長期沒有得到稅務(wù)部門及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的高度關(guān)注，具體展現(xiàn)在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)受到稅收不進(jìn)校等思想影響，對納稅籌劃的關(guān)注力度不高；學(xué)校財(cái)人員對稅務(wù)了解不全面，學(xué)校缺少專業(yè)人才支持，納稅籌劃水平相對偏低；學(xué)校屬于事業(yè)單位對在校職工獎(jiǎng)罰不明確，無法調(diào)動(dòng)學(xué)校職工工作積極性，制約學(xué)校更好發(fā)展。只有通過合理編制納稅籌劃方案，做好納稅籌劃管理工作，才能夠有效緩解學(xué)校稅務(wù)壓力，提高學(xué)校資金應(yīng)用率，對學(xué)校未來發(fā)展十分有利。

二、高等學(xué)校涉及的主要稅務(wù)

(一)增值稅在高等學(xué)校中，增值稅包含以下幾方面：首先，在開展科研活動(dòng)中，其中涉及的部分橫向課題收入，也就是學(xué)校科研工作人員在給企業(yè)或者事業(yè)單位提供有償技術(shù)服務(wù)過程中，收入相關(guān)費(fèi)用，這些費(fèi)用應(yīng)要繳納增值稅。其次，租金收入。針對學(xué)校中的公寓，可以向社會群眾租賃，在租賃過程中可以收取一定收入，按照國家稅法要求進(jìn)行增值稅繳納。一般情況下，學(xué)校以盈利為目標(biāo)進(jìn)行房屋出租等收益，都要繳納增值稅。再次，培訓(xùn)費(fèi)用。高等學(xué)校開展各種進(jìn)修班、培訓(xùn)班而獲取的收入，這些收入一般會納入到學(xué)校統(tǒng)一賬戶中，所有費(fèi)用都要接受財(cái)政部門專戶管理，由學(xué)校開出具相應(yīng)發(fā)票的進(jìn)修或者培訓(xùn)費(fèi)用，無需繳納增值稅。但是學(xué)校下屬部門自行開戶的進(jìn)修或者培訓(xùn)收入，應(yīng)該按照收入比例，做好納稅工作。最后，其他收入。對于學(xué)校內(nèi)部實(shí)施的社會化管理服務(wù)，或者創(chuàng)建的獨(dú)立核算食堂，向教師及學(xué)校提供就餐服務(wù)時(shí)收取的相關(guān)費(fèi)用，無需繳納增值稅，但是在向社會群眾提供就餐服務(wù)收入的費(fèi)用，需要征收增值稅。

(二)企業(yè)所得稅在高等學(xué)校中，部分科研費(fèi)用、以入學(xué)為由獲取的資助費(fèi)用，或者將社會群眾租賃學(xué)校公寓時(shí)收取的相關(guān)費(fèi)用，都要按照國家稅法要求進(jìn)行企業(yè)所得稅繳納。

(三)個(gè)人所得稅當(dāng)前，我國實(shí)施的個(gè)人所得稅主要以分類所得稅制為主，下屬設(shè)置多個(gè)稅務(wù)項(xiàng)目，在高等學(xué)校中，包含的稅目重要有工資薪金所得稅、勞務(wù)所得稅等。其中，工資薪金一般采取七級超額累計(jì)稅率，如學(xué)校定期給在校職工方法的基本工資、績效等，也包含每學(xué)期收取的課時(shí)費(fèi)、科研獎(jiǎng)勵(lì)等，這些費(fèi)用都要按時(shí)發(fā)放，也可以年終一次性發(fā)放。學(xué)校在工資薪金方法形式上有所不同，在校職工個(gè)人所得稅繳納稅額也會存在差異；勞務(wù)報(bào)酬所得也就是指，個(gè)人獨(dú)立從事一些非雇傭勞務(wù)活動(dòng)而獲得的費(fèi)用，如學(xué)校邀請專家講座、評審等，勞務(wù)薪酬所得需要根據(jù)勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行納稅。

三、高等學(xué)校納稅籌劃的相關(guān)對策

(一)縮小稅基減小稅基作為納稅籌劃的主要方式，如在個(gè)稅在收入固定的情況下增加扣除項(xiàng)目或者費(fèi)用；或者對在校職工收入進(jìn)行科學(xué)調(diào)控，并且為在校職工分擔(dān)一些費(fèi)用，這樣可以為在校職工降低納稅稅額。例如，為職工免除一些教育資料費(fèi)用，或者在教師采購教育書目，在閱讀后，可以將這些書目放在學(xué)校圖書館，供他人查閱，并且這些書目學(xué)校應(yīng)給報(bào)銷。在國家稅法政策允許額情況下，可以適當(dāng)調(diào)整住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)等費(fèi)用比例。高等學(xué)校也可以對不包含在房產(chǎn)范疇內(nèi)的出租屋獨(dú)立簽署租賃合同，這樣可以降低稅務(wù)的繳納。如果學(xué)校在租賃房產(chǎn)過程中，同時(shí)向群眾提供一些物業(yè)管理服務(wù)，則學(xué)校應(yīng)該同時(shí)簽署租賃合同及勞務(wù)合同，在某種程度上能夠減少納稅額。

(二)降低稅率將高稅率改成低稅率是納稅籌劃重點(diǎn)思考的內(nèi)容。例如在增值稅相關(guān)條例中，年應(yīng)稅服務(wù)報(bào)銷數(shù)額低于500萬元的納稅人，屬于小規(guī)模納稅人，根據(jù)不含銷售額的3%進(jìn)行稅務(wù)繳納；對于年應(yīng)稅服務(wù)報(bào)銷數(shù)額大于500萬元的納稅人，屬于一般納稅人，應(yīng)該按照稅率6%進(jìn)行增值稅繳納。在稅務(wù)核算中，由于根據(jù)不同科研項(xiàng)目來核算增值稅，使得核算難度比較大，并在工作量多，稅負(fù)比較重，經(jīng)過和稅務(wù)部門的交流，根據(jù)國家相關(guān)部門的增值稅政策要求，也就是從2016年5月開始，非企業(yè)性機(jī)構(gòu)中一般納稅人在提供科研、技術(shù)等等資產(chǎn)時(shí)，可以按照簡易計(jì)稅方法，也就是按照稅率3%進(jìn)行增值稅繳納，由于該學(xué)校屬于一般納稅人資格，可以按照簡易方法進(jìn)行納稅，計(jì)算過程便利，學(xué)校稅負(fù)也隨之減少。

(三)靈活使用各種優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策作為我國稅制中重要內(nèi)容之一，其中包含的功能在于免稅、減稅、稅收扣除等。學(xué)校作為非營利性部門，稅法給學(xué)校提供了諸多優(yōu)惠政策，大部分收入類都可以根據(jù)稅收優(yōu)惠政策要求進(jìn)行減免，例如學(xué)校內(nèi)部創(chuàng)建進(jìn)修班或者培訓(xùn)班獲取的收入，全部歸于學(xué)校，并且由學(xué)校提供的相關(guān)發(fā)票，他能夠給統(tǒng)一管理和出具，能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)免收，在此過程中，要求學(xué)校將辦培訓(xùn)班權(quán)限上繳，各院系制定計(jì)劃，由學(xué)校統(tǒng)一管理和收費(fèi)。

(四)及時(shí)提交減免稅證據(jù)材料學(xué)校應(yīng)該糾正一個(gè)錯(cuò)誤理念，也就是把減免稅當(dāng)做稅收法律中直接要求的，滿足該要求的機(jī)構(gòu)都可以享受改政策，無需經(jīng)過稅務(wù)部門的審核。但是在實(shí)際中，除了部分法定減免稅之外，不管是臨時(shí)性減免，還是特案性減免，都要提前得到稅務(wù)部門的審批，學(xué)校需要向稅務(wù)部門提交相應(yīng)的減免稅材料，經(jīng)過稅務(wù)部門審核通過后，才能辦理相應(yīng)減免稅手續(xù)。例如，被列入減免稅范疇內(nèi)的橫向科研收入，學(xué)校應(yīng)該向稅務(wù)部門提供科研合作或者技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，在得到相關(guān)部門提供的技術(shù)合同認(rèn)定報(bào)告后，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)減免。

(五)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通稅務(wù)部門和學(xué)校通常會在是否納入納稅范疇內(nèi)、適用稅率等方面存在分歧，學(xué)校中將會出現(xiàn)的補(bǔ)稅、滯納金等稅收負(fù)擔(dān)。為了減少學(xué)校稅負(fù)壓力，應(yīng)及時(shí)和稅務(wù)部門交流，盡可能得到稅務(wù)部門的指導(dǎo)，保證學(xué)校納稅籌劃的合理性和合法性。

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（一）稅收籌劃的起源

從已有文獻(xiàn)記載探源稅收籌劃的產(chǎn)生，最早可以追溯到19世紀(jì)中葉的意大利。在當(dāng)時(shí)，意大利的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)中已存在稅收籌劃行為，意大利的稅務(wù)專家地位不斷提高，這可以是稅收籌劃的最早萌芽。稅收籌劃的正式提出始于美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在《SFAS109——所得稅的會計(jì)處理》中首次提出“稅收籌劃戰(zhàn)略（Tax-planningStrategy）”的概念，并將其表述為：“一項(xiàng)目滿足某種標(biāo)準(zhǔn)，其執(zhí)行會使一項(xiàng)納稅利益或營業(yè)虧損或稅款移后扣減在到期之前得以實(shí)現(xiàn)的舉措。在評估是否需要遞延所得稅資產(chǎn)的估價(jià)準(zhǔn)備及所需要的金額時(shí)，要考慮稅收籌劃策略?！币陨媳硎鲚^為準(zhǔn)確地說明了稅收籌劃與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系，盡管現(xiàn)代稅收籌劃的邊界遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了SFAS109所定義的范圍，但是稅收籌劃始終是稅務(wù)會計(jì)的重要組成部分。20世紀(jì)有三件里程碑式的事件可以認(rèn)為與稅收籌劃的起源有一定的聯(lián)系：（1）1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案，作了有關(guān)稅收籌劃的重要聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以使自己少繳稅，那么就不能強(qiáng)迫他多繳稅?！边@一觀點(diǎn)得到了法律界的普遍認(rèn)同，稅收籌劃第一次得到法律的認(rèn)可，成為奠定稅收籌劃史上的基礎(chǔ)判例。（2）1947年，美國聯(lián)邦大法官勒納德•漢德在法庭判決書中勇敢地為納稅人辯護(hù)：“人們合理安排自己的活動(dòng)以降低稅負(fù)，是無可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅收。稅收是強(qiáng)制課征的，而不是自愿的捐款。以道德的名義來要求稅收，純粹是奢談?！痹撆欣蔀槊绹愂栈I劃的法律基石。（3）1959年，歐洲稅務(wù)聯(lián)合會在法國巴黎成立，當(dāng)時(shí)由5個(gè)歐洲國家的從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體和專業(yè)人士發(fā)起成立，后來規(guī)模不斷擴(kuò)大，其成員遍布英、法、德、意等22個(gè)國家。歐洲稅務(wù)聯(lián)合會明確提出“為納稅人開展稅收籌劃”是其服務(wù)的主要內(nèi)容。

（二）稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀

自20世紀(jì)中期以來，稅收籌劃為世界上越來越多的納稅人所青睞，同時(shí)也成為中介機(jī)構(gòu)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)新的增長點(diǎn)。德勤、普華永道、畢馬威、安永等國際四大會計(jì)師事務(wù)所紛紛進(jìn)軍稅收籌劃咨詢業(yè)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，國際四大會計(jì)師事務(wù)所來自于稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)方面的收入額超過其總收入額的半壁江山，其中稅收籌劃已經(jīng)成為稅務(wù)咨詢業(yè)的重要構(gòu)成內(nèi)容。稅收籌劃在我國起步較晚，這與我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r息息相關(guān)。已有稅收籌劃方案大多停留在“就稅論稅、單邊籌劃”層面，很多所謂的稅收籌劃方案并沒有多少含金量，充其量只是依靠稅收優(yōu)惠或稅制缺陷獲取稅收利益?；I劃者較少考慮經(jīng)濟(jì)交易中其他契約方的利益訴求及非稅成本的影響，當(dāng)然也未從戰(zhàn)略高度推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程與稅收籌劃模式的深度融合。目前從事稅收籌劃實(shí)務(wù)的主要有兩類人：一類是學(xué)院派，另一類是實(shí)務(wù)派。學(xué)院派從稅收原理出發(fā)，結(jié)合稅制要素和業(yè)務(wù)流程分析稅收籌劃的基本方法和技術(shù)，致力于揭示稅法中存在的稅收優(yōu)惠待遇或“稅收漏洞”（Taxloop-holes）。學(xué)院派偏向于稅收籌劃方法論的研究和運(yùn)用，原理性強(qiáng)、邏輯結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，但是，他們所設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案與實(shí)務(wù)工作聯(lián)系不夠緊密，可操作性稍欠火候，在稅收實(shí)務(wù)中往往需要結(jié)合具體情況進(jìn)行驗(yàn)證。相反，實(shí)務(wù)派從一開始就注重稅收籌劃方案操作的可行性。他們從稅收實(shí)務(wù)角度出發(fā)探索可行的稅收籌劃操作；并力求從這些稅收籌劃實(shí)踐中總結(jié)出一些基本規(guī)律和方法。但是實(shí)務(wù)派的稅收籌劃缺乏原理性分析和方法論基礎(chǔ)，容易陷入“一事一議”的局限，特別是在稅制變革時(shí)容易完全失效。

二、稅收籌劃的學(xué)科定位

（一）稅收籌劃的理財(cái)性質(zhì)

稅收籌劃本質(zhì)上是一種企業(yè)理財(cái)行為，稅負(fù)測算、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制都屬于財(cái)務(wù)管理范疇。因此，學(xué)術(shù)界的主流觀點(diǎn)認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)歸屬于財(cái)務(wù)管理。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，稅收籌劃的目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)具有一致性?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，衡量企業(yè)價(jià)值最大化所采用的最重要的計(jì)量指標(biāo)是現(xiàn)金流，而稅收籌劃的功能之一就是對現(xiàn)金流的管理，包括節(jié)約現(xiàn)金流、控制現(xiàn)金流、獲取貨幣時(shí)間價(jià)值，并為財(cái)務(wù)管理決策增添稅收因素。稅收籌劃與企業(yè)價(jià)值具有緊密的關(guān)聯(lián)性，從而使稅收籌劃成為財(cái)務(wù)管理的重要構(gòu)成內(nèi)容。

（二）稅收籌劃與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系

稅收籌劃天然不是稅務(wù)會計(jì)，但稅務(wù)會計(jì)必然衍生出稅收籌劃。企業(yè)的稅收活動(dòng)離不開稅務(wù)會計(jì)，稅收征管依據(jù)的基礎(chǔ)信息是稅務(wù)會計(jì)所提供的，那么稅收籌劃依據(jù)的基礎(chǔ)信息也必然來源于稅務(wù)會計(jì)，稅收籌劃對稅務(wù)會計(jì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的依賴關(guān)系；不以稅務(wù)會計(jì)信息為依據(jù)，稅收籌劃是無法開展的，稅收籌劃與稅務(wù)會計(jì)相輔相成、交相輝映，形成一種交叉互補(bǔ)的依存關(guān)系。關(guān)于稅務(wù)會計(jì)與稅收籌劃的關(guān)系，蓋地教授有著精辟的見解：“在會計(jì)專業(yè)中，稅務(wù)籌劃可以不作為一門獨(dú)立的學(xué)科，而是作為稅務(wù)會計(jì)的組成部分?！辈闋査?#8226;T•亨瑞格更是一語破的：“稅務(wù)會計(jì)有兩個(gè)目的：遵守稅法和盡量合理避稅?！睗h弗萊•H•納什認(rèn)為：公司的目標(biāo)是在稅務(wù)會計(jì)的限度內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化及稅后利潤的最大化。在永無休止的稅務(wù)征戰(zhàn)中，稅務(wù)會計(jì)只能算是一組“征戰(zhàn)法則”……稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)不是會計(jì)，而是收益。其實(shí)，稅務(wù)會計(jì)與稅收籌劃算是一對孿生兄弟，有著極為密切的關(guān)系，但從根源上講，稅收籌劃是稅務(wù)會計(jì)決策職能的衍生，其理財(cái)決策特征十分明顯。

（三）稅收籌劃與法學(xué)的關(guān)系

借用羅馬法諺“私法乃為機(jī)警之人而設(shè)”，其實(shí)稅法作為公法也有“為機(jī)警之人而設(shè)”之妙用。從法律角度出發(fā)，稅收法定原則要求實(shí)務(wù)中對稅收法規(guī)作嚴(yán)格解釋，即法律沒有禁止的就是允許的，這意味著稅收籌劃包括避稅和節(jié)稅。法學(xué)派對稅收籌劃的研究內(nèi)容作如下概括：注重從司法原理上界定稅收籌劃（避稅）的范圍，通過控制經(jīng)濟(jì)交易的無數(shù)稅法細(xì)節(jié)和例外規(guī)定來進(jìn)行合法的稅收籌劃。法學(xué)派對稅收籌劃的研究主要基于具體技術(shù)和特定規(guī)則的范式；在約束避稅這種具有不確定性和超前的問題上，普通法系在一定程度上比大陸法系有更大的約束力。這也一定程度上揭示了為什么稅收籌劃問題的研究和應(yīng)用首先出現(xiàn)在普通法系下的英美等國家。稅收籌劃是一門新興的復(fù)合型、應(yīng)用型學(xué)科，融經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、會計(jì)學(xué)、稅收學(xué)、法學(xué)于一體。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)獨(dú)立為一門重要的交叉性學(xué)科或邊緣性學(xué)科，但歸屬于財(cái)務(wù)學(xué)范疇這一特征并沒有改變。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收籌劃應(yīng)歸屬于管理會計(jì)范疇，其理由是稅收籌劃不僅有著涉稅會計(jì)決策功能，而且也給企業(yè)管理者提供相當(dāng)豐富、有益的內(nèi)部稅務(wù)會計(jì)信息。

三、稅收籌劃的誘因與動(dòng)因

（一）稅收籌劃的誘因

1.稅收制度的“非中性”和真空地帶由于各國經(jīng)濟(jì)背景不同、稅收法律環(huán)境不同，稅制的具體規(guī)定千差萬別。為了實(shí)現(xiàn)不同的目標(biāo)，各國規(guī)定了許多差異化政策，比如差別稅率、免征額、減免優(yōu)惠政策等，這使得稅收制度呈現(xiàn)出“非中性”的特征，從而企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)面對稅收契約呈現(xiàn)差異化的反應(yīng)，理性的企業(yè)自然會選擇符合收益最大化的稅收籌劃方案，并有意識地進(jìn)行事前籌劃和安排。稅收制度是政府在有限信息條件下的決策結(jié)果，不可能對現(xiàn)實(shí)的所有情況、所有交易和事項(xiàng)產(chǎn)生約束，也難以對未來的情況、交易和事項(xiàng)作出規(guī)范，從而必然留下真空地帶，形成稅法空白。稅法空白誘發(fā)了納稅人進(jìn)行稅收籌劃的熱情。納稅人利用稅法空白進(jìn)行稅收籌劃，是其追逐稅收利益的一種本能反應(yīng)。2.稅收漏洞的存在在稅收活動(dòng)中，導(dǎo)致稅制失效、低效的因素都可稱為稅收漏洞。稅收漏洞可視為稅制本身因各種難以克服的因素而形成的稅制缺陷。從法律角度看，稅收漏洞可分為立法稅收漏洞和執(zhí)法稅收漏洞。盡管政府反對納稅人利用稅收漏洞進(jìn)行避稅，但是不可否認(rèn)，不論發(fā)展中國家還是發(fā)達(dá)國家，其稅收漏洞是普遍存在的，而且今后很長時(shí)間內(nèi)都會存在。由于納稅人的數(shù)量是巨大的，對稅法的解剖和考察是全方位的，因此只要存在稅收漏洞，就很容易被納稅人識破并捕捉到。面對稅收漏洞，納稅人不會無動(dòng)于衷，也不能無動(dòng)于衷，“只要符合規(guī)則，可以打‘球’，鉆規(guī)則的漏洞”。所以，稅收漏洞的存在誘發(fā)了納稅人的稅收籌劃行為，利用稅法中存在的邏輯矛盾和稅制缺陷進(jìn)行稅收籌劃，是納稅人追逐稅收利益的一種方式。3.稅收負(fù)擔(dān)重、稅收監(jiān)管體系嚴(yán)密稅收負(fù)擔(dān)過重促使納稅人尋找有效的稅收籌劃方法以控制其稅負(fù)支出，稅收籌劃既不違法又能有效降低企業(yè)稅負(fù)，必然成為納稅人追逐稅收利益的首選。因此，在稅收籌劃和稅收負(fù)擔(dān)之間存在著一種良性的互動(dòng)關(guān)系，從某種意義上看，稅收負(fù)擔(dān)背后所隱含的政府的宏觀政策意圖是引導(dǎo)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的路標(biāo)，而稅收籌劃則是納稅人針對“路標(biāo)”所做出的良性反應(yīng)。嚴(yán)密的稅收監(jiān)管體系會形成良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，納稅人要想獲得稅收利益，只能通過合法的稅收籌劃獲取正當(dāng)?shù)亩愂绽妫话悴粫?、不易或不敢選擇逃稅避稅行為獲取稅收利益。

（二）稅收籌劃的動(dòng)因

1.理性經(jīng)濟(jì)人的選擇理性經(jīng)濟(jì)人是指人的思考和行為都是理性的，即總是以自身利益最大化為目標(biāo)。理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論基石，同時(shí)也是稅收籌劃動(dòng)因的理論支撐。理性經(jīng)濟(jì)人能根據(jù)自己所處的環(huán)境條件來判斷自身利益并決定行為走向，盡可能實(shí)現(xiàn)利益最大化。納稅人作為市場中的納稅主體，根據(jù)市場條件和稅收環(huán)境理性地選擇最優(yōu)納稅方案，追求稅負(fù)最小化或者稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)結(jié)果是其理性選擇。理性納稅人減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化是其與生俱來的動(dòng)機(jī)和不懈追求的目標(biāo)。在法律允許的情況下，納稅人總是在尋求這樣一個(gè)結(jié)果，即在最晚的時(shí)間支付最少的稅款。正如蓋地教授所指出的：“納稅人在納稅理性的支配下，最大限度地尋求投入最少（納稅額與相關(guān)成本）、產(chǎn)出最大（稅后利潤、企業(yè)價(jià)值）的均衡?！?.稅收法定與私法自治的導(dǎo)向稅收法定與私法自治是稅收籌劃存在的法理基礎(chǔ)。稅收法定是規(guī)范和限制國家權(quán)力、保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的基本要求。稅制的法定性越強(qiáng)，稅收籌劃的預(yù)期性越明確，稅收籌劃的技術(shù)、方法就越具有穩(wěn)定性和規(guī)范性。私法自治則表現(xiàn)為公民個(gè)人參與社會活動(dòng)、處分其私有財(cái)產(chǎn)權(quán)利的自主性。稅收法定和私法自治二者相互融合，相互協(xié)調(diào)，共同保證納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)?；谒椒ㄗ灾卧瓌t，利用私法上的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式的自由選擇權(quán)，在法律框架下進(jìn)行合法的稅收籌劃，是納稅人享有的一項(xiàng)正當(dāng)?shù)臋?quán)利。3.利用稅收規(guī)則的自由度納稅人作為稅收契約關(guān)系中的弱勢群體，雖然不能制定稅收規(guī)則，但是可以利用稅收規(guī)則，享有利用稅收規(guī)則的自由度。因此，納稅人更好地理解稅收規(guī)則，利用稅收規(guī)則，即從現(xiàn)行稅收規(guī)則中謀取最大的稅收利益才是上乘之計(jì)。納稅人無法選擇稅制（除非移民到別的國家或遷移到國際避稅地），但可以選擇適用稅制的相關(guān)條款，靈活利用不同的稅收規(guī)則謀取稅收利益最大化。

四、稅收籌劃的形成機(jī)理與博弈對局

（一）稅收籌劃的形成機(jī)理

自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體在激烈競爭的市場環(huán)境及其他內(nèi)外部制度因素的推動(dòng)驅(qū)使下產(chǎn)生了利益最大化需求，強(qiáng)烈的利益需求天然激發(fā)了企業(yè)的節(jié)稅動(dòng)機(jī)，所以從邏輯角度分析，本能的驅(qū)利動(dòng)機(jī)使納稅人尋找降低稅收負(fù)擔(dān)的各種手段以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。在這種情況下，納稅人和代表政府稅收征管的稅務(wù)部門目標(biāo)的差異性將引發(fā)一場激烈的博弈對局。博弈結(jié)果不外乎兩種情況：一是企業(yè)選擇了非稅收籌劃手段而遭到稅法的嚴(yán)厲制裁和處罰，隨著稅收監(jiān)管力度的加大，企業(yè)通過這種方式獲得的收益很可能無法彌補(bǔ)由于處罰導(dǎo)致的利益喪失；二是企業(yè)選擇稅收籌劃行為，使企業(yè)通過稅收籌劃獲取的利益能夠彌補(bǔ)并超過所耗費(fèi)的成本。稅收籌劃與稅收監(jiān)管實(shí)際上是一對相互促進(jìn)的矛盾體，稅收監(jiān)管為稅收籌劃提供了法律保障，稅收制度的變革又指導(dǎo)著稅收籌劃的順利實(shí)施；稅收籌劃活動(dòng)為稅收制度的變革和完善指明了方向。上述博弈過程導(dǎo)致了稅收籌劃的產(chǎn)生，這就是稅收籌劃的形成機(jī)理。

（二）稅收籌劃的博弈對局

篇8

關(guān)鍵詞：稅收籌劃，節(jié)稅，企業(yè)所得稅

中圖分類號：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

一、新建企業(yè)的稅收籌劃

（一）企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)的組織形式無外乎這三種，有限責(zé)任制，合伙制和股份制。這三種形式在稅收待遇上是不同的選擇什么樣的組織形式是稅收籌劃的主要內(nèi)容。

新的所得稅取消內(nèi)外資以前的不同的所得稅稅率稅率，這已說明這兩種不同用資的企業(yè)競爭更趨公平，但不同組織形式的企業(yè)它在稅收上還有很大不同，例如有限責(zé)任公司和合伙制企業(yè)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)就只繳納個(gè)人所得稅不繳企業(yè)所得稅，這樣，如果企業(yè)盈利40萬，合伙企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅40×35%-0.675共計(jì)13.325萬元，而有限責(zé)任公司需交納企業(yè)所得稅40×25%，計(jì)10萬元，繳納個(gè)人所得稅（40-10）×20%，計(jì)6萬元。相比稅后收益合伙企業(yè)較大。在選擇企業(yè)存在的形式對稅收影響上來看其實(shí)體現(xiàn)了稅收籌劃的基本方法中的“不予征稅方法”，每一種稅種都有明確的稅收征稅范圍，對于企業(yè)所得稅具體稅種而言它其中的細(xì)則就明確指出選擇不同組織形式會有不同的納稅方式。

（二）企業(yè)經(jīng)營地點(diǎn)，行業(yè)的選擇。國家在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控上，要對在特定地區(qū)，從事特定行業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，這種優(yōu)惠是成為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的確定經(jīng)營地點(diǎn)，經(jīng)營行業(yè)的依據(jù)。

（三）企業(yè)會計(jì)方法的選擇。進(jìn)行稅收籌劃的原則就是在合法前提下，縮小稅基，降低稅率和遞延稅款。

企業(yè)會計(jì)方法的選擇也將涉及稅收籌劃，尤其是成本費(fèi)用充分列支將減輕企業(yè)所得稅，企業(yè)應(yīng)納稅所得額在確定的情況下，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，當(dāng)然，前提是在遵守財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定前提下，這必然會使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)所得額計(jì)稅依據(jù)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在企業(yè)的成本費(fèi)用中以下幾點(diǎn)值得我們關(guān)注。

1、工資薪金。 在新的企業(yè)所得稅下有一項(xiàng)調(diào)整是工資，薪金將不按一定比例扣除后作納稅調(diào)整而是企業(yè)可以將發(fā)生的合理的工資，薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，在這里我們要關(guān)注“合理”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，它一般是指參照相同地區(qū)，相同或相近企業(yè)和職位進(jìn)行定性判定，只要在同一年或者同一企業(yè)，同一職位在不同年度不要過于懸殊就可以，與工資，薪金相關(guān)的職工福利費(fèi)，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)也是實(shí)際發(fā)生額如果在規(guī)定比例內(nèi)可扣除，其中企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在超過工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除規(guī)定比例扣除。這樣，只要在合理范圍內(nèi)，企業(yè)的這項(xiàng)費(fèi)用就可以據(jù)實(shí)在稅前扣除而不在做納稅調(diào)整。

2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 扣除標(biāo)準(zhǔn)提至銷售收入的15%。超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再有區(qū)別取消了舊的企業(yè)所得稅下業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支在銷售收入的5‰比例下扣除并且超過部分不能在本年和以后年度扣除的規(guī)定，這樣，企業(yè)比以前就廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例，扣除時(shí)間都有提高。工資薪金的據(jù)實(shí)扣除和廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)還有企業(yè)捐贈(zèng)的扣除比例的提高都是縮小了企業(yè)納稅的稅基。

3、企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)選擇正確的折舊方法不但可以較準(zhǔn)確的核算產(chǎn)品成本而且直接影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響到稅負(fù)的多少，新的企業(yè)選擇折舊年限時(shí)在范圍內(nèi)選擇平均年限法較合適。因?yàn)橐话闫髽I(yè)的盈利在籌建后進(jìn)入實(shí)質(zhì)營運(yùn)后才可得到體現(xiàn)，選擇平均年限法每年分擔(dān)的折舊費(fèi)用相同，在后期利潤逐漸增加時(shí)平均年限法比加速折舊要扣除的費(fèi)用高，這樣稅收籌劃后會避免因企業(yè)后期收益高而給企業(yè)帶來高稅負(fù)，但在正常經(jīng)營期的企業(yè)則是加速提取折舊更合理，這樣會獲得延期納稅的好處。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在原因分析

第一、稅務(wù)籌劃具有主觀性。

企業(yè)納稅人在選取籌劃方案的形式，以及如何實(shí)施籌劃方案，完全依據(jù)他們的主觀判斷。包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收條件的認(rèn)識與判斷、對稅收法律政策與技能掌握的全面性等。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險(xiǎn)較大。

第二、稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。

稅收籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實(shí)施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法跟稅法精神不符，諸如一些“打球”的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會視其為避稅，甚至當(dāng)作偷逃稅，那么納稅人必定會為此而遭受重大損失。

第三、稅務(wù)籌劃本身是有成本的。

稅務(wù)籌劃同企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)營決策一樣，都需要決策與實(shí)施成本。納稅人需要為之付出相關(guān)的辦稅成本、稅務(wù)成本、培訓(xùn)學(xué)習(xí)成本、稅收滯納金、罰款和額外稅收負(fù)擔(dān)等幾方面的費(fèi)用。因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要遵循成本收益原則，盡量降低納稅人為此而承受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的具體措施

（一）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢。

由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟?。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的多變性，企業(yè)必須了解最新的法律法規(guī)政策，以便更好的進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。例如平時(shí)可以通過網(wǎng)絡(luò)資源，訂閱一些有關(guān)稅務(wù)方面的雜志，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，確保企業(yè)的籌劃行為是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的。

（二）聯(lián)系實(shí)際情況，全面權(quán)衡，綜合考慮，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是由財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化決定的，因此在籌劃時(shí)要避免出現(xiàn)顧此失彼的局面，而造成企業(yè)總體利益的下降，導(dǎo)致籌劃的失敗。一方面，企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都會涉及多個(gè)稅種的課征，因此在進(jìn)行籌劃時(shí)要兼顧各方的課稅情況及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，選擇綜合情況下稅負(fù)最輕的那一個(gè)方案，而不能單單只選擇某種總稅負(fù)最小方案為實(shí)施對策。另一方面，企業(yè)不能一味的追求稅收負(fù)擔(dān)的降低而導(dǎo)致整體利益的下降。假如有多種方案可供選擇,最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案,而非稅負(fù)最輕的方案?？偠灾?，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)作為一個(gè)動(dòng)態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來考慮，選出最優(yōu)方案。

（三）貫徹成本效益原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的展開，不僅需要企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的部門進(jìn)行籌劃工作，同時(shí)還要聘請專門從事稅務(wù)籌劃的工作人員來協(xié)助完成，是一項(xiàng)需要耗費(fèi)一定人力、物力和財(cái)力的工作。因此企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)要遵循成本效益原則。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一方案的實(shí)施，企業(yè)在獲取部分減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也要為之付出相關(guān)的費(fèi)用，以及因選擇該方案而放棄其他方案的機(jī)會成本。當(dāng)發(fā)生收益大于支出時(shí)，該方案才是正確的、成功的。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃要盡量使籌劃成本費(fèi)用降低到最小程度，使籌劃效益達(dá)到最大程度。

篇9

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃， 企業(yè)納稅， 稅收

納稅籌劃是指企業(yè)在符合國家法律、稅收法規(guī)的前提下，通過對納稅業(yè)務(wù)事先籌劃，制訂方案，合理安排經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，選擇納稅利益最大化的一種稅收籌劃行為。企業(yè)可以通過有效的稅收籌劃，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加經(jīng)濟(jì)效益。然而，企業(yè)受到所處的外部環(huán)境、內(nèi)部管理等因素影響，納稅籌劃在實(shí)際工作中還存在許多問題，需要做進(jìn)一步探討。

一、納稅籌劃的意義

1.有利于納稅人提高經(jīng)濟(jì)效益。通過納稅籌劃可以減少現(xiàn)金流出，在收入總額不變情況下，減少支出，增加企業(yè)凈利潤，提高資金的使用效率，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.有利于規(guī)范企業(yè)納稅行為。納稅籌劃建立在充分理解稅收相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上，為納稅人減少稅收支出提供了合法的渠道，有利于減少企業(yè)稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識，使納稅人遠(yuǎn)離稅收違法行為。

3.有利于政府完善稅制。納稅籌劃有利于貫徹國家的稅收政策，降低稅務(wù)成本，達(dá)到良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。如納稅籌劃中的避稅籌劃，就指出了稅法中的缺陷，國家可以據(jù)此采取相應(yīng)措施，修正現(xiàn)有稅法，完善國家稅制。

二、納稅籌劃中存在的問題

1.稅務(wù)籌劃意識淡薄。目前的企業(yè)多重視生產(chǎn)和銷售管理，對財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃缺乏正確認(rèn)識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)普遍認(rèn)為稅收是國家強(qiáng)制的，沒有籌劃空間，因此企業(yè)管理者還沒有真正建立節(jié)稅意識，只是被動(dòng)地等待稅收優(yōu)惠。企業(yè)不能對稅收籌劃做出細(xì)致的計(jì)劃，會形成不合理的企業(yè)稅負(fù)。

2.納稅籌劃人才缺乏。稅收征管的日益細(xì)化和流程的日益復(fù)雜化，新的金融工具、貿(mào)易方式、投資方式不斷出現(xiàn)，當(dāng)今的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員不僅要精通會計(jì)，還要精通稅法、金融、投資等專業(yè)知識，才能找到稅務(wù)籌劃點(diǎn)。而實(shí)際上現(xiàn)在我國國內(nèi)企業(yè)多數(shù)財(cái)會人員會計(jì)、稅法知識陳舊，根本不能滿足納稅籌劃需求。

3.企業(yè)納稅籌劃與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作不同步。我國企業(yè)普遍不與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通在稅法理解上的差異，企業(yè)缺乏對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的理解。稅法除了財(cái)政收入職能外，還是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。而且隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的不斷提高，征管流程不可避免地越來越復(fù)雜。企業(yè)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭取在對稅法的理解上和稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致認(rèn)識是進(jìn)行稅務(wù)籌劃重要前提。

三、完善納稅籌劃工作的建議

1.提高企業(yè)納稅籌劃的意識。要通過宣傳培訓(xùn)，使企業(yè)管理層正確理解納稅籌劃。納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過程，也就是說是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

2.加強(qiáng)納稅籌劃人才的培養(yǎng)。納稅籌劃對籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)有較高的要求。我國稅種多、企業(yè)形式復(fù)雜，各行業(yè)差別大，要求納稅籌劃人員有很強(qiáng)的專業(yè)技能，靈活的應(yīng)變能力。在高校培養(yǎng)中，應(yīng)開設(shè)納稅籌劃課程，為培養(yǎng)高層次納稅籌劃人才提供條件。在職的會計(jì)人員應(yīng)通過參加培訓(xùn)或者自我學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)納稅籌劃能力。

3.理清稅收籌劃思路。要做好稅收籌劃，必須理清籌劃思路。不同稅種的籌劃重點(diǎn)不同，比如，個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，籌劃思路重點(diǎn)在于如何享受最低的稅率，從而考慮全年一次性獎(jiǎng)金的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，享受到低檔稅率政策。稅務(wù)籌劃也不是僅限于優(yōu)惠政策及條款。例如新企業(yè)所得稅稅法下，稅務(wù)籌劃要注重日常財(cái)務(wù)規(guī)范管理，如會議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的列支，注意原始憑證的合法性。

第一，不同稅種的籌劃。即根據(jù)不同稅種的特點(diǎn)，采用不同的稅收籌劃方法。稅種籌劃主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅籌劃和稅種綜合籌劃。應(yīng)高度重視增值稅，增值稅是我國第一大稅種，增值稅籌劃要從增值稅的特點(diǎn)著手。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在適用稅率、計(jì)稅方式、發(fā)票權(quán)限和稅收負(fù)擔(dān)等方面存在很大差異，可以通過控制企業(yè)規(guī)模，選擇合適的納稅人類型。增值稅征稅范圍內(nèi)，不同商品有17%和13%兩檔稅率，當(dāng)納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要能夠分別核算，才能適用不同稅率。還可以根據(jù)增值稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。

第二，對稅收要素的籌劃。稅收要素籌劃主要包括征稅范圍、納稅人、稅率、稅基、稅收優(yōu)惠（減稅、免稅、退稅、稅額抵免）、納稅環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)的籌劃。要針對不同的稅收要素，運(yùn)用不同的稅收籌劃技術(shù)。比如，企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，稅法中的應(yīng)納稅所得額，通常不等于會計(jì)計(jì)算出來的利潤總額。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，必須同時(shí)實(shí)現(xiàn)利潤總額的最大化和應(yīng)納稅所得額的最小化。利潤總額是會計(jì)收益減去會計(jì)費(fèi)用和損失，應(yīng)納稅所得額是收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。因此，從企業(yè)所得稅角度講企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的最大化和扣除時(shí)間最早化。個(gè)人所得稅籌劃可以將收入分月、分次、分人均攤減小計(jì)稅收入。

第三，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌劃。不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成不同的應(yīng)稅行為，需繳納不同的稅種。進(jìn)行納稅籌劃要考慮不同方案的稅負(fù)差異，通過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行安排降低企業(yè)稅負(fù)。納稅籌劃貫穿所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終，從納稅人發(fā)展過程來看其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可分為設(shè)立、擴(kuò)張、收縮和清算等階段。從企業(yè)財(cái)務(wù)循環(huán)來看，可分為籌資、投資和分配等活動(dòng)。從企業(yè)經(jīng)營流程來看，可分為采購、生產(chǎn)、銷售和核算等活動(dòng)。因此，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌劃主要包括成長籌劃、財(cái)務(wù)籌劃、經(jīng)營籌劃。

4.加強(qiáng)部門協(xié)作。各部門的共同運(yùn)作構(gòu)成企業(yè)收入和成本，形成企業(yè)稅負(fù)，稅收籌劃也離不開部門的協(xié)作。企業(yè)內(nèi)各部門都是稅收籌劃的參與者，部門協(xié)作才能使稅務(wù)籌劃得到有效實(shí)施。尤其是企業(yè)費(fèi)用的籌劃，更需要各部門配合實(shí)施，在取得原始憑證時(shí)，加以辨別，加強(qiáng)費(fèi)用先審批后支付的管理。

5.防范納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。一方面要研究掌握稅收法律法規(guī)，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵。另一方面要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞]納稅籌劃　誤區(qū)研究　綜述

“納稅籌劃”，也稱為“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”。納稅籌劃誤區(qū)是指人們對于納稅籌劃理念、方法、技巧等的錯(cuò)誤認(rèn)識和運(yùn)用，導(dǎo)致納稅籌劃的錯(cuò)誤運(yùn)作。它不同于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指在納稅籌劃活動(dòng)中由于各種不確定性因素或原因的存在，使企業(yè)發(fā)生稅收損失而付出的代價(jià)。也就是說，納稅籌劃誤區(qū)是指納稅籌劃在理念、方法、技巧方面本身是錯(cuò)誤的。而納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指理念、方法、技巧方面沒有錯(cuò)誤，而是由于不確定因素或原因，導(dǎo)致籌劃失敗的可能性。風(fēng)險(xiǎn)可以防范，誤區(qū)必須糾正。

我國納稅籌劃誤區(qū)的研究，大致可以分為以下四個(gè)階段。

一、第一階段：我國納稅籌劃的蘊(yùn)釀期(1994年以前)

改革開放之前，我國實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，國有企業(yè)利潤上繳是財(cái)政收入的主要形式，稅收職能作用的發(fā)揮受到了極大限制。改革開放以后，為了積極應(yīng)對對外開放給稅收制度提出的新要求，我國財(cái)稅部門在思想上、理論上全面貫徹黨的精神，實(shí)事求是地總結(jié)了建國以來稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況出發(fā)，提出了包括開征國營企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等內(nèi)容的稅制改革基本設(shè)想，并確定配合對外開放政策、稅制改革優(yōu)先解決對外征稅問題。這一時(shí)期納稅人謀求減輕稅負(fù)的主要手段是偷稅、漏稅、欠稅。1993年1月1日，我國第一部統(tǒng)一的《稅收征管法》正式實(shí)施，標(biāo)志著我國稅收征管工作從此進(jìn)入法制化、規(guī)范化的軌道。隨著對偷稅、漏稅、欠稅行為打擊的加強(qiáng)，避稅，尤其是逆向避稅逐漸成為減輕稅負(fù)的一種新型手段。這一時(shí)期稅收界的研究主要集中在建立和完善稅制以及防止稅收流失等問題上，避稅問題的研究開始成為熱點(diǎn)。這一時(shí)期關(guān)于避稅方面的著作主要有《國際避稅與反避稅》(王鐵軍，1987)，《避稅論：合理避稅的方法途徑及其理論依據(jù)》(谷志杰、許木，1990)，《避稅與逃稅方式?實(shí)例?對策》(陳松林，1993)等。雖然這些著作的大部分內(nèi)容是國外研究成果的移植，但這些研究無疑為納稅籌劃理念的引進(jìn)打下了基礎(chǔ)。這一時(shí)期對納稅籌劃的研究很少，如通過CNKI文獻(xiàn)檢索，以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的只有3條，以“節(jié)稅”為主題詞的有4條，而以“避稅”為主題詞的有113條。因此，這一時(shí)期理論界和實(shí)務(wù)界研究的重點(diǎn)是避稅和反避稅問題，尤其是在對避稅問題性質(zhì)的界定上，爭議較大，多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為避稅是合法的，也有人認(rèn)為避稅是非法的，還有人認(rèn)為避稅既有合法的也有非法的；在內(nèi)涵和外延上未能對避稅有一個(gè)明確的界定，其明顯表現(xiàn)就是沒有將避稅與偷稅、逃稅、節(jié)稅等相關(guān)概念明確區(qū)分清楚，也沒有體現(xiàn)避稅的本質(zhì)特征。“近年來，在研究加強(qiáng)稅收征管的過程中，常有人把逃稅、避稅、節(jié)稅相混同，認(rèn)為避稅就是逃稅，節(jié)稅也是避稅。應(yīng)當(dāng)肯定，逃稅、避稅、節(jié)稅之間的界限確有不清之處，但也絕非等同?！蔽覈恢币詠矶疾惶岢氨芏悺?，并致力于通過完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施來加以防范。鑒于此，一些學(xué)者把避稅分為合理(合法)避稅與不合理(不合法)避稅，認(rèn)為符合國家立法意圖、符合稅收政策法規(guī)并達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為視為合理(合法)避稅，不符合國家稅收立法精神、鉆稅收法律漏洞的行為視為不合理(不合法)避稅，并試圖用“節(jié)稅”和“稅收籌劃”的概念取代合理(合法)的避稅。因此，這一時(shí)期通過對避稅行為的研究，我國試圖開拓一個(gè)新的研究領(lǐng)域――納稅籌劃，由于納稅籌劃的研究處于蘊(yùn)釀期，納稅籌劃的誤區(qū)尚未形成。

二、第二階段：我國納稅籌劃的形成期(1994-2001年)

這一時(shí)期，一方面在分稅制改革后，我國的稅收程序法和實(shí)體法逐步完善，企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立地位得到明確，其對于納稅籌劃的市場需求也明顯增加；另一方面，稅務(wù)作為一個(gè)行業(yè)逐步形成，稅務(wù)中介在全國各地得以建立，我國出現(xiàn)了第一批注冊稅務(wù)師，但這一階段由于中介行業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)及行政隸屬關(guān)系尚未完全理順，因此中介主要是業(yè)務(wù)，以具體涉稅事項(xiàng)為主。唐騰翔、唐向(1994)所著的《稅務(wù)籌劃》是國內(nèi)第一本提出稅收籌劃的概念并進(jìn)行系統(tǒng)研究的專著，書中指出稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益。“該定義在我國稅收籌劃研究領(lǐng)域中起到了奠基的作用，但限于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制，從事理論研究與實(shí)踐運(yùn)用的企業(yè)和個(gè)人少之又少?！迸c此同時(shí)，有關(guān)法律、法規(guī)的出臺為納稅籌劃的研究和運(yùn)用做了法律層面的鋪墊。如1993年頒布了《中華人民共和國征收管理法》，1994年國家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)試行辦法》，這些法律和規(guī)范性文件的出臺標(biāo)志著我國政府對稅務(wù)及其行為在法律地位上的認(rèn)可，為納稅籌劃的研究做了鋪墊。

1999年11月，由浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院承辦的國家教育部“面向21世紀(jì)財(cái)政專業(yè)教學(xué)內(nèi)容和課程體系改革項(xiàng)目”第二次研討會在舟山順利召開。與會代表認(rèn)為，《稅收籌劃》作為財(cái)政專業(yè)的教材是一個(gè)新的嘗試，但要寫得多、寫得好，難度很大，其作為主干課尚不夠成熟，宜先作為選修課，待條件成熟后再考慮定為必修課。與會代表認(rèn)為，從納稅人角度研究稅收籌劃問題很有必要也很重要，也是培養(yǎng)21世紀(jì)財(cái)經(jīng)人才的需要。這無疑成為納稅籌劃研究的號角，稅收籌劃開始成為熱點(diǎn)。

2000年《中國稅務(wù)報(bào)》率先開辦了“籌劃周刊”，公開討論納稅籌劃問題，這是一次社會觀念與思維的質(zhì)的飛躍。

2001年1月，由全國各地近百家稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)辦的全國首家納稅籌劃方面的專業(yè)網(wǎng)站一“中國稅收籌劃網(wǎng)()”在大連正式開通。

關(guān)于納稅籌劃的文章、專著如雨后春筍般涌現(xiàn)。這一時(shí)期雖然書籍出版了不少，但原理性的介紹居多，理論和技巧大多是引用國外的成果，沒有根據(jù)我國的國情和稅法體系形成一套成型的理論，可行性較差。

通過CNKI文獻(xiàn)檢索，這一時(shí)期以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的有729條，以“節(jié)稅”為主題詞的有195條，以“避稅”為主題詞的有900條。但絕大部分文章都以概念辨析、性質(zhì)界定、成因分析為主。

由于這一階段納稅籌劃在我國公開研究剛剛起步，很多人對納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認(rèn)識，一些書籍報(bào)刊及相關(guān)文章各抒己見。這一時(shí)期關(guān)于納稅籌劃誤區(qū)的專門研究較少，有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)的論述主要在于幫助人們走出五個(gè)誤區(qū)：一是納稅籌劃會不會減少國家稅收，損害國家利益；二是納稅籌劃與偷稅、避稅是否相同；三是納稅人能不能進(jìn)行納稅籌劃；四是納稅籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有無關(guān)系；五是稅務(wù)人在納稅籌劃中

的作用。

三、第三階段：我國稅收籌劃的發(fā)展期(2001―2007年)

這個(gè)階段的起始標(biāo)志是2001年5月1日新的征管法的頒布和實(shí)施。這一階段，隨著全國稅務(wù)機(jī)關(guān)法制化、規(guī)范化建設(shè)的逐步深入及稅務(wù)中介改制的全面完成，納稅籌劃在我國開始迅速發(fā)展，全面展開，這一階段的研究有以下幾個(gè)特點(diǎn)。

1、構(gòu)建了有中國特色的納稅籌劃基礎(chǔ)理論框架。學(xué)者們在納稅籌劃的界定、法律分析、原則和基本原理等方面進(jìn)行了詳細(xì)的研究，并在總體方面達(dá)成共識。

2、研究視野開闊，納稅籌劃個(gè)案豐富。納稅籌劃既圍繞稅種類別展開了研究，比如個(gè)人所得稅籌劃、公司所得稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、增值稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃等等，也圍繞企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的不同方式展開了研究，比如跨國經(jīng)營的稅收籌劃、公司融資管理的納稅籌劃、企業(yè)功能管理的納稅籌劃、證券投資的納稅籌劃、財(cái)產(chǎn)信托的納稅籌劃等等，形成了兩種不同類別的研究方式。同時(shí)還從契約理論、博弈理論、比較利益學(xué)說和系統(tǒng)論等角度剖析納稅籌劃的理論淵源，對納稅籌劃的必要性、可行性、約束性和過程從理論上進(jìn)行揭示。此外，這一階段還對納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范進(jìn)行了廣泛的探討。

3、納稅交流平臺多樣化。首先，報(bào)刊平臺?！吨袊悇?wù)報(bào)》、《稅務(wù)研究》和《涉外稅務(wù)》等主要稅收理論報(bào)紙、刊物都分別開辟了“稅收籌劃”專欄。其次，網(wǎng)絡(luò)平臺。這一時(shí)期出現(xiàn)了專門進(jìn)行納稅籌劃理論研討和案例交流的網(wǎng)站，如中國稅收籌劃網(wǎng)等。再次，電視、廣播平臺。電視、廣播開辦了專門的納稅籌劃論壇。最后，直接交流平臺。各種納稅籌劃講座和研修班如火如荼在全國各地展開。

4、各高等院校相繼開出了納稅籌劃課程。近年來，許多高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)和相鄰專業(yè)紛紛開設(shè)了稅務(wù)籌劃課程，稅收籌劃逐步進(jìn)入普及階段。

5、研究成果豐碩。從北京大學(xué)圖書館檢索的涉及納稅籌劃方面的專著及編著達(dá)170余種，從CNKI文獻(xiàn)檢索的論文達(dá)13000余篇。與此同時(shí)我國也開始了對納稅籌劃誤區(qū)的研究。

(1)楊智敏等編著的《納稅大思維――走出納稅籌劃的誤區(qū)》(2002)，是第一本有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)研究的著作，該書最大的貢獻(xiàn)是提出了納稅籌劃的誤區(qū)問題?！氨M管納稅籌劃已漸漸地深入到人們的生活中，但很多人仍然對于納稅籌劃沒有很明確的認(rèn)識，往往將納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、避稅，甚至偷稅等同起來，而且，現(xiàn)在許多納稅人所做的籌劃方案很不規(guī)范，其中一部分實(shí)際是偷漏稅。這些都說明我們納稅籌劃已經(jīng)走入誤區(qū)”。正如書名一樣，該書只是從思維的角度對當(dāng)時(shí)納稅籌劃在概念、可能性及意義、目的等方面的誤區(qū)進(jìn)行了有限的探討，其精選的案例涉及企業(yè)設(shè)立、合并、分立、籌資、投資、購貨、銷貨、經(jīng)營管理、進(jìn)出口、跨國經(jīng)營、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、房地產(chǎn)、電子商務(wù)、逆向避稅、反避稅等方面，但還是落入了大多數(shù)人研究的窠臼，并沒有分析其AA_的現(xiàn)實(shí)約束條件，因此對于使用者來說仍然有誤區(qū)。

(2)阮雙峰在《論稅收籌劃的誤區(qū)及其正確運(yùn)用》(2002)一文中從納稅籌劃的理念方面分析了其當(dāng)時(shí)存在的兩個(gè)誤區(qū)。第一個(gè)誤區(qū)是把稅收籌劃同偷稅、避稅混為一談，指出偷稅與稅收籌劃的區(qū)別主要體現(xiàn)在是否合法，避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國家稅法的立法意圖和政策意圖。第二個(gè)誤區(qū)是稅收籌劃會減少國家稅收，損害國家利益，指出雖然從短期來看，企業(yè)通過稅收籌劃會減少納稅，但是從長遠(yuǎn)的眼光來看，企業(yè)通過稅收籌劃可以更好地適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營秩序與經(jīng)營機(jī)制的完善，從而增強(qiáng)企業(yè)長期贏利能力，因而增加實(shí)際納稅水平，有利于國家財(cái)政收入的長期穩(wěn)定增長。

(3)張文賢、文桂江在《關(guān)于稅收籌劃誤區(qū)的實(shí)證分析》(2002)一文中用實(shí)證的方法揭示了這一階段納稅籌劃的三個(gè)誤區(qū)。第一個(gè)誤區(qū)是用銀行貸款投資比用自有資金合算。其分析結(jié)論是：使用銀行貸款雖然少交了企業(yè)所得稅，但由此并未增加企業(yè)的收益――凈利潤，相反它卻減少了企業(yè)的凈收益，因此這種稅收籌劃思想對國家無利，對企業(yè)同樣無利。第二個(gè)誤區(qū)是用后進(jìn)先出法可以減輕企業(yè)稅負(fù)。其分析的結(jié)論是：采用后進(jìn)先出法與其他方法發(fā)出材料時(shí)，在全部材料從購進(jìn)到全部消耗的一個(gè)考查期之內(nèi)，其所得稅負(fù)是完全相同的，即后進(jìn)先出法并沒有減輕企業(yè)稅負(fù)，也沒有減少企業(yè)的所得稅總額，除貨幣的時(shí)間價(jià)值外，它僅僅是將納稅的時(shí)間向后推遲而已。第三個(gè)誤區(qū)是加速折舊法好于直線折舊法。其分析結(jié)論是：直線折舊法與加速折舊法之間，本身并無誰優(yōu)誰劣之分，用不同的指標(biāo)考核，就會有不同的結(jié)果，如果是考核經(jīng)營者的業(yè)績，則直線折舊法要好于加速折舊法；如果是考核股東財(cái)富的大小，則加速折舊法比直線折舊法要好。這種實(shí)證研究在當(dāng)時(shí)鳳毛麟角。

(4)姒建英在《當(dāng)前納稅籌劃中存在的誤區(qū)及辨析》(2003)一文中分析了納稅籌劃在認(rèn)識、方法、目標(biāo)上的誤區(qū)，強(qiáng)調(diào)對納稅籌劃積極作用的曲解，不利于納稅籌劃的發(fā)展和完善。

(5)顧躍南在《稅收籌劃誤區(qū)辨析》(2004)一文中從納稅籌劃個(gè)案設(shè)計(jì)的技法、籌劃目標(biāo)、判別標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)方面分析了納稅籌劃的誤區(qū)。他認(rèn)為某些個(gè)案的籌劃技法涉嫌“教唆”，多數(shù)個(gè)案的籌劃目標(biāo)不全面，大量個(gè)案的判別標(biāo)準(zhǔn)欠準(zhǔn)確；某些稅收籌劃人士的稅收籌劃認(rèn)知和職業(yè)道德水準(zhǔn)亟需提高，并吁請有關(guān)專家、學(xué)者和實(shí)際工作者們，從理論和實(shí)踐的結(jié)合上，關(guān)注、研究和解決稅收籌劃中已經(jīng)出現(xiàn)和將會出現(xiàn)的各類問題，以促進(jìn)我國稅收籌劃活動(dòng)沿著正確的軌道健康發(fā)展。

(6)劉慧翮在《對納稅籌劃認(rèn)識誤區(qū)的探析》(2005)一文中對此前納稅籌劃誤區(qū)研究的成果進(jìn)行了加工和總結(jié)，文章從納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、納稅籌劃的根本目的與少納稅、納稅籌劃與避稅、納稅籌劃與偷逃稅、納稅籌劃與稅收方案、納稅籌劃與稅負(fù)的高低等八個(gè)方面探析了對納稅籌劃在認(rèn)識上存在的誤區(qū)。

(7)李龍梅在《企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)分析》(2006)一文中利用實(shí)證的方法，指出了在實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常陷入納稅籌劃的誤區(qū)：一是對法律一知半解，稅務(wù)籌劃不完全合法；二是注重暫時(shí)小利，忽視企業(yè)整體效益；三是考慮不周全，損人且不利己；四是看重理論數(shù)字，脫離具體情況。

(8)蘇強(qiáng)在《論企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范》(2006)一文中指出目前企業(yè)稅務(wù)籌劃存在許多誤區(qū)，諸如混淆稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅和節(jié)稅，只從稅種人手強(qiáng)調(diào)減輕稅負(fù)，忽視企業(yè)整體利益，片面夸大稅務(wù)籌劃作用等。同時(shí)在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中也面臨來自企業(yè)內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，蘇強(qiáng)認(rèn)為只有明晰稅務(wù)籌劃的概念，遵循操作原則，采取有效措施防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

(9)宋效中、高淑芳在《企業(yè)納稅籌劃誤區(qū)探析》(2007)一文中認(rèn)為納稅籌劃在我國仍屬于新生事物，雖然近年來，納稅人、稅務(wù)籌劃專家以及稅收理論界等專家學(xué)者們對納稅籌劃進(jìn)行了一系列的理論和實(shí)務(wù)研究，但仍有許多人在納稅籌劃認(rèn)識上存在誤區(qū)。一是將納稅籌劃等同于稅務(wù)籌劃，二是將納稅籌劃

與避稅混為一談，三是將納稅籌劃等同于偷逃稅，四是稅負(fù)最輕的方案是納稅籌劃的最佳方案，五是認(rèn)為納稅籌劃不需要成本，六是認(rèn)為納稅籌劃的方法具有通用性，七是片面夸大納稅籌劃的作用，八是認(rèn)為納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)處于對立地位，九是僅從稅種上進(jìn)行納稅籌劃。

這一時(shí)期對納稅籌劃誤區(qū)的研究主要集中在理論方面，試圖厘清納稅籌劃在認(rèn)識、方法和目標(biāo)等方面的誤區(qū)，也有少量的實(shí)證分析和個(gè)案分析，但不系統(tǒng)、不深入。

四、第四階段：我國納稅籌劃的反思期(2008年至今)

2008年《企業(yè)所得稅法》頒布以后，稅收籌劃進(jìn)入了一個(gè)更新的發(fā)展階段。一方面，《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則的頒布使我國在所得稅的實(shí)體法上與國際更加接軌，傳統(tǒng)的納稅籌劃手段迫切需要調(diào)整，另一方面，2009年我國頒布了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》，以理論界學(xué)者、企業(yè)稅務(wù)顧問和中介為代表的納稅籌劃從業(yè)人員開始了理性的回歸。

侯麗平在《納稅籌劃誤區(qū)及其指正》(2008)一文中總結(jié)了前一階段納稅籌劃誤區(qū)研究的成果，并從理論上進(jìn)一步分析了納稅籌劃產(chǎn)生的誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標(biāo)誤區(qū)、概念誤區(qū)、內(nèi)容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認(rèn)定誤區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)誤區(qū)，并對以上誤區(qū)進(jìn)行了――指正。

馬建、李偉毅在《企業(yè)納稅籌劃的三個(gè)認(rèn)識誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意夸大納稅籌劃的作用”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

農(nóng)海沫在《企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意采用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方案，片面認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)是行之有效的籌劃方法和企業(yè)的自主行為”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

劉雄飛在《納稅籌劃的誤區(qū)分析》(2009)一文中將“顧此失彼或只注重重點(diǎn)稅種”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

莊粉榮出版了《稅收籌劃大敗局》(2010)專著，該書可以說是其已出版的《納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)精選百例》一書的姊妹篇，以稅務(wù)稽查案例作為切入點(diǎn)，分析了有關(guān)企業(yè)納稅籌劃失敗的原因，對相關(guān)案例的實(shí)務(wù)操作提出了籌劃建議，從實(shí)證的層面證明了由于納稅籌劃存在的種種誤區(qū)所導(dǎo)致的后果。

五、分析結(jié)論

近年來理論界開始系統(tǒng)地分析納稅籌劃的誤區(qū)，但研究成果偏少，與數(shù)量眾多的稅收籌劃理論和技巧的研究成果形成了較為鮮明的對比，尚處于起步階段。研究方法以定性研究為主，定量研究少，研究成果缺乏說服力?！熬屠碚撗芯款I(lǐng)域看，由于稅收籌劃在我國出現(xiàn)的歷史不長，盡管目前有關(guān)稅收籌劃的研究已不少見，但整體上系統(tǒng)地對稅收籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還不多，現(xiàn)有的理論體系不夠完整，實(shí)踐操作性不高，企業(yè)未能真正將稅收籌劃與實(shí)際經(jīng)營戰(zhàn)略結(jié)合。同時(shí)在實(shí)際操作中并不是嚴(yán)格意義上的稅收籌劃，在一定程度上存在著避稅的嫌疑，容易造成納稅檢查風(fēng)險(xiǎn)”。