導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇企業(yè)稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)管理；財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 009

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）21- 0015- 02

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)水平的不斷提升與各行各業(yè)的不斷發(fā)展，納稅已經(jīng)成為企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，而稅務(wù)籌劃也逐漸成為人們談?wù)摰臒狳c(diǎn)話題。稅務(wù)籌劃是我國(guó)倡導(dǎo)的積極行為，納稅籌劃不僅能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)際增長(zhǎng)，而且從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，也能夠幫助我國(guó)真正實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收的大發(fā)展。所謂納稅籌劃就是在國(guó)家相關(guān)財(cái)政稅收政策所允許的范圍之內(nèi)，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)，尋找能夠用來(lái)減免自身稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的政策加以利用，從而實(shí)現(xiàn)減少納稅支出，提升企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)效益的目的。納稅籌劃是一種國(guó)家允許而且也是積極鼓勵(lì)的良，但是現(xiàn)在許多人包括許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和管理者卻將納稅籌劃與偷稅漏稅等同起來(lái)看待，從而衍生出許多違法違規(guī)行為，這不僅是對(duì)稅務(wù)籌劃政策的誤解，同時(shí)也對(duì)我國(guó)的財(cái)政稅收政策有效執(zhí)行造成嚴(yán)重阻礙。

1 我國(guó)企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作方面存在的主要問(wèn)題

稅務(wù)籌劃工作如果開(kāi)展得好，則能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)的賦稅壓力，從而為企業(yè)爭(zhēng)取到更多的發(fā)展空間與時(shí)間。但是在我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作具體開(kāi)展過(guò)程中，仍然存在著許多問(wèn)題，這些問(wèn)題如果不能得到及時(shí)有效解決，不僅影響企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的違法行為，同時(shí)也極大地影響了我國(guó)財(cái)政稅收政策的有效執(zhí)行，進(jìn)而影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全面健康發(fā)展。在稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展過(guò)程中，存在的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面。首先是認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，這個(gè)問(wèn)題最為突出也最為嚴(yán)重，許多人不知道什么是稅務(wù)籌劃，但是偷稅漏稅卻是我們經(jīng)常耳聞目睹的，因此有些人甚至是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和管理者都在潛意識(shí)里把納稅籌劃與偷稅漏稅等違法行為相提并論，但凡提及納稅籌劃，就認(rèn)為那就是想方設(shè)法逃稅、偷稅，這種認(rèn)識(shí)是極其錯(cuò)誤的。其次，除了對(duì)納稅籌劃從根本上產(chǎn)生了認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤之外，其他了解納稅籌劃正確性的管理者和經(jīng)營(yíng)者也往往認(rèn)為納稅籌劃是企業(yè)自己的事情，與國(guó)家無(wú)關(guān)，甚至?xí)J(rèn)為稅收機(jī)關(guān)從心理上對(duì)納稅籌劃是有抵觸情緒的，而且他們也往往覺(jué)得全額納稅才是正確的，納稅籌劃是在鉆國(guó)家財(cái)政稅收政策的空子。這種認(rèn)識(shí)也導(dǎo)致企業(yè)不敢大膽地進(jìn)行納稅籌劃。再次，我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的具體工作當(dāng)中，也存在因經(jīng)驗(yàn)不足、考慮不周而無(wú)暇顧及的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)管理人員不僅沒(méi)有稅務(wù)籌劃的意識(shí)，而且沒(méi)有稅務(wù)籌劃的條件和基礎(chǔ)，勉強(qiáng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃反而會(huì)讓企業(yè)陷入種種稅收風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中。

2 加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量的思考

想要切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面全面考量。

2.1 樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)

樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，應(yīng)該重視稅務(wù)籌劃正確性、稅務(wù)籌劃積極性兩方面的意識(shí)。首先，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、管理者乃至財(cái)務(wù)管理人員和普通企業(yè)職工都要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃是國(guó)家財(cái)政稅收相關(guān)政策所積極提倡的健康行為，是為了進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)發(fā)展與國(guó)家全面發(fā)展的雙贏政策，雖然納稅籌劃從短期內(nèi)來(lái)看可能減少了國(guó)家稅收數(shù)額，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，能夠促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)的積極發(fā)展，激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性和主動(dòng)性，能夠進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)企業(yè)的納稅行為和納稅意識(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)我國(guó)財(cái)政稅收政策與國(guó)際接軌，從而最終促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。因此，我們應(yīng)該積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，通過(guò)合法的途徑，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。其次，要正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅。納稅籌劃是一種積極行為，是國(guó)家倡導(dǎo)和鼓勵(lì)的，是在相關(guān)稅法允許的范圍之內(nèi)為企業(yè)爭(zhēng)取更多實(shí)際利益的健康行為；而偷稅漏稅是國(guó)家所堅(jiān)決禁止的，是違反稅法精神，損害國(guó)家利益的，是企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中堅(jiān)決不能出現(xiàn)的錯(cuò)誤思想。

2.2 正確開(kāi)展稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，是為企業(yè)獲取直接經(jīng)濟(jì)利益的正確行為，但是知道稅務(wù)籌劃工作的積極性和重要性，與能夠確實(shí)發(fā)揮稅務(wù)籌劃工作的積極作用兩者之間還是存在明確差別。當(dāng)前我國(guó)許多企業(yè)也在開(kāi)展所謂積極的稅務(wù)籌劃，但是所取得的成效卻不能令人滿意，甚至給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成了消極影響。這往往就是因?yàn)樵S多企業(yè)缺乏對(duì)納稅籌劃的正確理解，為了籌劃而去籌劃，比如國(guó)家實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅為企業(yè)提供了良好的籌劃條件，但是一些企業(yè)盲目追求增值稅發(fā)票數(shù)額，忽視了自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需求，反而在成本支出方面呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，這樣一來(lái)，好像在納稅方面占了便宜，實(shí)際上總體成本反而增加，還有一些企業(yè)為了所得稅籌劃而盲目地將服務(wù)部門進(jìn)行外包，卻不重視外包企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和運(yùn)營(yíng)資質(zhì)，給企業(yè)自身的服務(wù)質(zhì)量提升造成嚴(yán)重阻礙，甚至因此影響了企業(yè)的社會(huì)形象和地位，這都是不正確的稅務(wù)籌劃。所以在稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中，最根本的還是要以企業(yè)自身發(fā)展、服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品品質(zhì)為基礎(chǔ)，再結(jié)合國(guó)家相關(guān)稅法優(yōu)惠條件適度、科學(xué)、合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這樣才能真正發(fā)揮出稅務(wù)籌劃工作的積極作用，達(dá)到為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2.3 提升納稅籌劃的專業(yè)化水平

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，一直以來(lái)，納稅籌劃工作也是財(cái)務(wù)管理人員的本職工作之一，但是財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃之間還是存在一定的區(qū)別，因此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃專業(yè)人才的引進(jìn)力度，加強(qiáng)對(duì)兼具財(cái)務(wù)管理知識(shí)、企業(yè)投資知識(shí)、企業(yè)金融管理知識(shí)、企業(yè)貿(mào)易相關(guān)知識(shí)、企業(yè)資源管理相關(guān)知識(shí)的復(fù)合型人才引進(jìn)力度，調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍的結(jié)合、提升人員隊(duì)伍總體素質(zhì)。另外，對(duì)于納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)不夠豐富的企業(yè)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)與市場(chǎng)上納稅籌劃專門研究機(jī)構(gòu)的合作與互動(dòng)也是非常重要的，企業(yè)可以與專門機(jī)構(gòu)簽訂納稅籌劃合作協(xié)議以及聘請(qǐng)專門的納稅籌劃專家，根據(jù)企業(yè)具體實(shí)際制訂科學(xué)合理的納稅籌劃計(jì)劃方案，從而幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)合理合法納稅籌劃，提升企業(yè)的納稅籌劃水平，降低企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)[M].第2版. 大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009.

[2]常晉祎，王向陽(yáng).推進(jìn)中小企業(yè)稅收籌劃的思考[J].山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2006，8（4）：35-38.

[3]錢紅.中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，11（2）：26-27.

[4]蘇魯.基于新企業(yè)所得稅法的企業(yè)稅務(wù)籌劃初探[J].財(cái)會(huì)研究，2008，6（6）：29-30.

篇2

一、國(guó)際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲?guó)際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)是國(guó)際稅收的差別，即各國(guó)由于政治體制不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。

不同國(guó)家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：

1、稅收管轄權(quán)上的差別

各國(guó)稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來(lái)源管轄。各個(gè)國(guó)家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國(guó)家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來(lái)源管轄權(quán)的。由于各國(guó)家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國(guó)際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

2、稅率上的差別

稅率差別是指不同的國(guó)家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。

3、課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別

不同的國(guó)家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國(guó)家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

4、稅收優(yōu)惠的差別

許多國(guó)家為了吸引外國(guó)投資，對(duì)于國(guó)外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是跨國(guó)納稅人稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

從上述的分析可見(jiàn)，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

二、國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體方法

依據(jù)國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：

1、稅收管轄權(quán)規(guī)避

正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國(guó)家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個(gè)行使所得來(lái)源管轄權(quán)的國(guó)家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。

對(duì)外投資的企業(yè)可以通過(guò)避免成為一個(gè)國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)降低稅賦。許多國(guó)家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤(rùn)是課稅的，因此在短期跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，盡量不要成為東道國(guó)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國(guó)納稅。這種規(guī)避可以通過(guò)控制短期經(jīng)營(yíng)的時(shí)間或是通過(guò)改變?cè)跂|道國(guó)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2、利用稅率差別

由于不同國(guó)家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)跨國(guó)公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國(guó)家或地區(qū)，在這些國(guó)家資產(chǎn)收益率普遍較高。

通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：

(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。信托關(guān)系一但成立，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，信托財(cái)產(chǎn)在法律上委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅。而且在全權(quán)信托中，信托的受益人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)也不享有所有權(quán)，所以只要受益人不從信托機(jī)構(gòu)得到分配的利益，受益人也不用就信托財(cái)產(chǎn)繳納任何稅收。在稅務(wù)籌劃中可以利用這種規(guī)定來(lái)避稅，如果一個(gè)國(guó)家的所得稅稅率較高，該國(guó)企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過(guò)創(chuàng)立這種國(guó)外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托避稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。

(2)企業(yè)也可以通過(guò)向低稅率國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國(guó)公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見(jiàn)。

(3)通過(guò)組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。所謂內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場(chǎng)的一種保險(xiǎn)公司。利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以進(jìn)行跨國(guó)稅務(wù)籌劃。具體做法是，在一個(gè)無(wú)稅或低稅的國(guó)家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤(rùn)納稅，而這筆利潤(rùn)由于不匯回母公司，公司居住國(guó)也不對(duì)其課稅。

還有其它一些轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法，這些方法在實(shí)踐中被有效地運(yùn)用在國(guó)際稅務(wù)籌劃中。

3、在稅務(wù)籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別

在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來(lái)進(jìn)行籌劃。

在國(guó)際稅務(wù)籌劃中，要注重對(duì)于進(jìn)口稅的分析。進(jìn)口稅通常會(huì)附加到產(chǎn)品價(jià)格中，低進(jìn)口稅率或免進(jìn)口稅將使產(chǎn)品價(jià)格有利，而高進(jìn)口稅會(huì)導(dǎo)致投資成本的增加。但是，如果外國(guó)投資者將向某國(guó)出口貨物改為直接投資，則在高進(jìn)口稅率國(guó)，高稅率其將可以阻止競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)投資所在地出口商品。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，對(duì)于直接投資和出口貿(mào)易所采取的策略應(yīng)該是不同。

4、籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策

利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。比如：國(guó)與國(guó)之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供所得稅尤其是預(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。但這種協(xié)定本不應(yīng)使協(xié)定簽約國(guó)之外的非居民企業(yè)受惠，但企業(yè)可以通過(guò)在其中一個(gè)協(xié)約國(guó)內(nèi)設(shè)立子公司，并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆?，該子公司完全由第三?guó)居民所控制。這樣，國(guó)際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過(guò)關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給母公司。

在國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)策

(一)我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃在我國(guó)已經(jīng)不是一個(gè)新鮮的概念，但是稅務(wù)籌劃在我國(guó)企業(yè)中的實(shí)行情況并不理想。

首先，我國(guó)大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)，因此當(dāng)提及減少納稅成本時(shí)，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員等方法，而不是通過(guò)自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也因而不能利用稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)水平為做企業(yè)稅務(wù)籌劃。

對(duì)于我國(guó)很多企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃工作缺乏良好的基礎(chǔ)。而從我國(guó)部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來(lái)看，存在嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象：比如管理活動(dòng)不嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程，未經(jīng)充分的可行性論證、未經(jīng)必要的財(cái)務(wù)預(yù)算就由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀決定，這種情況更不用提對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃了。

同時(shí)，稅務(wù)籌劃主體在我國(guó)企業(yè)中，至今還不甚明確。會(huì)計(jì)人員只關(guān)注會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無(wú)人負(fù)責(zé)的情況。

我國(guó)存在相當(dāng)一部分管理不嚴(yán)、體制不善的企業(yè)。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)賬目不準(zhǔn)確、賬實(shí)不符、不履行會(huì)計(jì)程序等現(xiàn)象嚴(yán)重，這使得稅務(wù)籌劃無(wú)從入手。因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理的不健全，使得稅務(wù)籌劃成效始終不理想。這樣的企業(yè)，更無(wú)從去熟悉國(guó)際稅收和金融知識(shí)，了解各國(guó)的稅收制度，很難完成國(guó)際稅務(wù)籌劃工作。

另一方面，我們要看到我國(guó)企業(yè)對(duì)于國(guó)際稅務(wù)籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)了海外投資企業(yè)3091家，累計(jì)投資額43.33億美元，遍布世界150多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)企業(yè)的國(guó)際貿(mào)易將進(jìn)人一個(gè)新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國(guó)企業(yè)必須提高國(guó)際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。

(二)我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)策

提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃水平，可以從以下幾個(gè)方面入手：

1、研究國(guó)際稅收因素作為稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)

如前文所論述的那樣，國(guó)際稅務(wù)籌劃是以國(guó)際稅制的差別為基礎(chǔ)的，因此要提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃水平，就應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國(guó)際稅收制度的研究。

企業(yè)應(yīng)研究有關(guān)國(guó)家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國(guó)不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點(diǎn)。這就要求企業(yè)做到了解各國(guó)稅制差異，并關(guān)注各國(guó)稅收政策的動(dòng)態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場(chǎng)時(shí)，要從該國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面充分認(rèn)識(shí)和考慮。我國(guó)已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃來(lái)選擇對(duì)外投資地點(diǎn)的實(shí)踐例子，如我國(guó)中信、首鋼、中旅等在香港設(shè)立基地公司或控股公司對(duì)外投資。

2、恰當(dāng)安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)

在稅務(wù)籌劃中，也要考慮企業(yè)組織形式的因素。企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國(guó)外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國(guó)稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時(shí)可以適用按照合伙企業(yè)形式計(jì)算交納所得稅。如果企業(yè)設(shè)立時(shí)注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款。

同時(shí)，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容。由于我國(guó)企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值，但當(dāng)存在個(gè)人所得稅時(shí)，這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被個(gè)人所得稅削減。所以在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn)。我國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)國(guó)稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。選擇采用適當(dāng)?shù)牟煌壤?fù)債，本著稅后凈利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，最終選定可行性方案。

3、選擇符合國(guó)際稅務(wù)環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算的方法會(huì)影響應(yīng)稅收益。為減輕對(duì)外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，我國(guó)企業(yè)要注意對(duì)東道國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法。

例如，對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法，可以從以下幾個(gè)角度來(lái)籌劃：當(dāng)處于不同的物價(jià)狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法；當(dāng)存貨歷史成本與市場(chǎng)價(jià)格背離時(shí)，許多國(guó)家允許企業(yè)選擇成本與市價(jià)孰低法。

篇3

一、稅務(wù)籌劃的重要性

（一）幫助企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的根本目的就是獲得經(jīng)濟(jì)利益，其中最重要的環(huán)節(jié)就是制定科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)決策。稅務(wù)籌劃是影響企業(yè)決策的關(guān)鍵因素之一，企業(yè)關(guān)注稅收因素，通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)籌劃，可以指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做出最正確、合理的投資經(jīng)營(yíng)決策，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，獲得最大經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須依賴健全的財(cái)務(wù)管理制度和完善的會(huì)計(jì)核算形式，同時(shí)，企業(yè)必須提高經(jīng)營(yíng)管理，理財(cái)投資的能力，這樣有利于企業(yè)從整體提高經(jīng)濟(jì)管理水平。

（二）提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率我國(guó)的稅收政策根據(jù)國(guó)家當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)依據(jù)稅收政策的規(guī)定，進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，幫助企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中靈活周轉(zhuǎn)資金，享受盈虧相抵的優(yōu)惠政策，減少納稅金額。同時(shí)，在法律范圍內(nèi)，企業(yè)可以加速折舊，提取退休準(zhǔn)備金，壞賬備抵等會(huì)計(jì)手段，享受納稅延后的待遇，這樣相當(dāng)于企業(yè)獲取了一筆無(wú)息貸款，能大幅提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)靈活性。

（三）加快依法納稅進(jìn)程我國(guó)稅法政策靈活性較強(qiáng)，不同企業(yè)、不同地域、不同納稅人享受的優(yōu)惠政策不一樣，這為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提前做好稅務(wù)籌劃提供了可操作的客觀條件。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)理性的經(jīng)濟(jì)行為，稅務(wù)籌劃的必然結(jié)果就是幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。我國(guó)稅法已經(jīng)充分考慮到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和納稅時(shí)間問(wèn)題，加上科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)不會(huì)因?yàn)檫^(guò)重的稅務(wù)而甘冒風(fēng)險(xiǎn)，做出違法行為，在客觀上降低了稅收的違法犯罪行為。此外，稅務(wù)籌劃是法律允許范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)行為，本身就是對(duì)法律的選擇和遵守，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有助于企業(yè)增強(qiáng)納稅意識(shí)，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，遵守法律規(guī)定，從而加強(qiáng)我國(guó)的稅務(wù)的發(fā)展和完善。

（四）有利國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控稅法除了具有法律約束功能，還有調(diào)劑經(jīng)濟(jì)的重要作用。我國(guó)為實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，就必須依賴稅收這個(gè)經(jīng)濟(jì)杠桿，通過(guò)制定不同的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策調(diào)整國(guó)家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，降低成本，對(duì)減低稅收的欲望非常強(qiáng)烈，這樣有利于國(guó)家利用稅收調(diào)節(jié)企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，發(fā)揮稅收對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。

二、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

（一）缺乏稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略性部分中小企業(yè)由于缺少資金，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中只顧及眼前利益，將繳納稅款金額最低作為稅務(wù)籌劃的首要目標(biāo)，沒(méi)有對(duì)我國(guó)稅法進(jìn)行充分仔細(xì)的了解，稅務(wù)籌劃中缺少對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定。這樣單一的稅務(wù)籌劃目標(biāo)可能對(duì)今后企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生一定的制約和阻礙，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。稅務(wù)籌劃是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前的重要環(huán)節(jié)，好的稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐。稅務(wù)籌劃和企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)相互影響，相互制約。當(dāng)前，中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃通常把降低納稅金額作為稅務(wù)籌劃首要目標(biāo)，沒(méi)有考慮企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。企業(yè)需要不斷調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)政策，適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展。

（二）稅務(wù)籌劃意識(shí)不足企業(yè)沒(méi)有針對(duì)稅務(wù)籌劃建立專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)管理部門，對(duì)稅務(wù)籌劃隊(duì)伍建設(shè)僅僅停留在兼職、結(jié)合的基礎(chǔ)上。但是目前我國(guó)很多企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄，實(shí)施稅務(wù)籌劃的力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的實(shí)際需求，這種問(wèn)題主要存在于中小企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)當(dāng)中，由于企業(yè)規(guī)模較小，人力資源不足，企業(yè)無(wú)暇進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。而一些大中企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不到位，主要表現(xiàn)在企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃重視程度不夠，科學(xué)管理意識(shí)不足。近幾年，世界各國(guó)知名企業(yè)和跨國(guó)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃工作重視程度越來(lái)越高，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)進(jìn)入到白熱化階段，國(guó)內(nèi)外企業(yè)發(fā)展都面臨著巨大的生存發(fā)展壓力。我國(guó)企業(yè)處在這一競(jìng)爭(zhēng)階段必須正視企業(yè)將要面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，努力提高外部競(jìng)爭(zhēng)能力的同時(shí)，也必須不斷提高企業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)能力。經(jīng)過(guò)事實(shí)證明，企業(yè)不斷提高稅務(wù)籌劃水平可以有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，增加企業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）缺乏多維性思考目前，我國(guó)眾多中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃，只限于個(gè)別稅種，集中于個(gè)別經(jīng)營(yíng)期間或局限于本企業(yè)。這樣的稅務(wù)籌劃缺乏多維性思考，給企業(yè)今后發(fā)展帶來(lái)很多限制條件。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不是時(shí)間點(diǎn)，是貫穿企業(yè)發(fā)展始終，對(duì)時(shí)間和空間的全面掌控。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是長(zhǎng)期進(jìn)行的，并不是某一時(shí)間段的短期經(jīng)營(yíng)，企業(yè)制定稅務(wù)籌劃之前要充分考慮到企業(yè)今后發(fā)展趨勢(shì)。

（四）稅務(wù)籌劃方式單一目前我國(guó)很多中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃方式單一，集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法兩個(gè)領(lǐng)域。其實(shí)，稅務(wù)籌劃的方式有很多，比如利用稅負(fù)彈性，避免企業(yè)陷入稅法陷阱，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)，獲取資金時(shí)間價(jià)值等。其中，有三種比較常用的稅務(wù)籌劃方法，稅率差異技術(shù)，稅制要素籌劃和分差合并技術(shù)。然而眾多中小企業(yè)并沒(méi)有對(duì)稅務(wù)籌劃花費(fèi)太多精力，倉(cāng)促盲目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，致使稅務(wù)籌劃方式單一，籌劃效果差強(qiáng)人意。

（五）沒(méi)有引起中小企業(yè)的重視我國(guó)中小企業(yè)雖然發(fā)展迅速，但是發(fā)展規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益并不十分理想，包括資金缺乏，技術(shù)落后，人才流失等諸多原因，但是，缺乏科學(xué)合理的決策對(duì)企業(yè)發(fā)展是致命傷害。選擇稅務(wù)籌劃方案就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要作出的重大決策，很多中小企業(yè)的管理者對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)僅限于降低納稅金額，注重眼前利益，并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)今后發(fā)展的影響，缺少立足于整體，放眼于未來(lái)的勇氣和魄力。中小企業(yè)在投資設(shè)立過(guò)程中，為了節(jié)約資金，對(duì)于企業(yè)建設(shè)規(guī)模和人才選拔等方面會(huì)降低一定的要求，這直接導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)等工作人員專業(yè)水平較低，缺乏對(duì)我國(guó)稅法的了解和認(rèn)識(shí)，不能為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃。企業(yè)沒(méi)有科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃就不能做出正確的決策，這會(huì)給企業(yè)今后的發(fā)展帶來(lái)一系列的不良后果。除此之外，企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)制度，分工不明確，秩序較為混亂等問(wèn)題也可能給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)一定的影響。

三、提高企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的途徑

（一）做好稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略性分析企業(yè)稅務(wù)籌劃依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)投資活動(dòng)制定，同時(shí)，企業(yè)的投資決策也受到一定稅法的制約，所以，稅務(wù)籌劃和企業(yè)的生產(chǎn)投資密不可分，相互制約，相互促進(jìn)。首先，研究稅收對(duì)企業(yè)投資的影響企業(yè)的投資收到三方面因素影響，企業(yè)規(guī)模、實(shí)際利潤(rùn)和籌資能力。而企業(yè)的稅務(wù)籌劃就是為企業(yè)生產(chǎn)投資制定科學(xué)合理的稅收方案，降低納稅金額，節(jié)約資金。不同的稅務(wù)籌劃方法還可以幫助企業(yè)獲得額外資金，有助于企業(yè)提高資金籌劃能力。其次，分析稅收對(duì)決策的影響稅收對(duì)企業(yè)投資決策的影響：一方面對(duì)投資的邊際收入征稅，從而使投資的邊際收入下降，抑制投資行為，另一方面使稅收激勵(lì)措施可以在相同的市場(chǎng)價(jià)格水平下，使某些企業(yè)或產(chǎn)業(yè)相對(duì)的投資邊際收入提高，同時(shí)通過(guò)允許某些資本成本進(jìn)行扣除，降低投資的資本使用成本，從而鼓勵(lì)投資。因此一項(xiàng)好的投資的稅務(wù)籌劃應(yīng)該合理利用稅收激勵(lì)措施。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策，制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)我國(guó)針對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策很多，這為中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了很大的發(fā)揮空間。適合中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策較多，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前必須對(duì)稅法進(jìn)行充分了解，找到最適合本企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，決策者要將企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展利益放在首位，不能只顧眼前利益，要為今后企業(yè)的發(fā)展壯大提前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。一個(gè)明確清晰的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，是企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。明確稅務(wù)籌劃目標(biāo)可以減少企業(yè)稅負(fù)，避免企業(yè)陷入稅務(wù)籌劃誤區(qū)。通常情況下，稅務(wù)籌劃的首要目標(biāo)是幫助企業(yè)減少師傅，在合理降低稅負(fù)的同時(shí)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化才是稅務(wù)籌劃的最高目標(biāo)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該全面、徹底、充分了解我國(guó)當(dāng)前各類稅收優(yōu)惠政策，制定符合企業(yè)近期和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。例如對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃工作就要了解目前國(guó)家實(shí)施的各項(xiàng)有關(guān)房產(chǎn)、增值稅的納稅制度、比例及各項(xiàng)優(yōu)惠政策，進(jìn)而為企業(yè)制定有效的稅務(wù)籌劃計(jì)劃。因此，明確稅務(wù)籌劃的目標(biāo)對(duì)企業(yè)今后的戰(zhàn)略發(fā)展和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（三）進(jìn)一步完善稅務(wù)制度，加大投入力度稅務(wù)籌劃是企業(yè)和稅法發(fā)展的共同需求，當(dāng)前我國(guó)稅法制度建設(shè)還不夠完善，稅務(wù)制度發(fā)展不能跟上市場(chǎng)和企業(yè)的發(fā)展速度，所以要加快稅務(wù)建設(shè)，同時(shí)還要加強(qiáng)法律建設(shè)和完善。科學(xué)合理的稅務(wù)運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)格的稅務(wù)管理措施，不僅可以增強(qiáng)企業(yè)的納稅主動(dòng)性，還可以促進(jìn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)最大限度節(jié)稅，提高企業(yè)的生產(chǎn)成本，必須提高對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，了解稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的重要作用。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的第一步應(yīng)該明確稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，了解稅務(wù)籌劃與偷漏稅的界限劃分。如果稅務(wù)籌劃人員不明確籌劃目標(biāo)，不能做好上述工作，則可能給企業(yè)造成更大的經(jīng)濟(jì)損失和無(wú)形資產(chǎn)損失。

（四）通過(guò)稅務(wù)籌劃影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，流轉(zhuǎn)稅是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的主要稅種之一，企業(yè)所得稅則是影響企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)和投資過(guò)程的重要影響因素，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果則通過(guò)稅負(fù)的高低來(lái)體現(xiàn)。所以企業(yè)稅負(fù)通常是企業(yè)凈資金的流出，成為影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要組成部分。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，需要通過(guò)科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)給予正確的干預(yù)和影響，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高管理層決策的科學(xué)性，有效性，從而全面提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，為企業(yè)提供良好的生存和發(fā)展空間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。

篇4

西方發(fā)達(dá)國(guó)家的納稅人對(duì)于稅務(wù)籌劃非常的熟悉，而在我國(guó)，稅務(wù)籌劃尚處在初始階段，目前中國(guó)對(duì)于稅務(wù)籌劃還沒(méi)有統(tǒng)一的定義。筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人在國(guó)家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，以適應(yīng)國(guó)家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過(guò)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)，稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。本文側(cè)重對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃作一些粗淺的分析。

1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因和現(xiàn)狀

1.1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因

隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)逐漸一體化，大量的外國(guó)企業(yè)紛紛入駐，這對(duì)我國(guó)的中小企業(yè)造成了不小的沖擊。面對(duì)如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，中小企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，除了要提高技術(shù)、擴(kuò)大規(guī)模、加強(qiáng)管理外，取勝的關(guān)鍵在于能否降低企業(yè)成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業(yè)要進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，另外，中小企業(yè)要想做大做強(qiáng)，走出國(guó)門進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)、參與世界市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，更要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以便有效地利用各國(guó)的優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。同時(shí)，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機(jī)會(huì)將日益減少，為此違法行為而付出的代價(jià)也會(huì)越來(lái)越大，中小企業(yè)以往利用的種種違法手段來(lái)減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務(wù)籌劃方略來(lái)降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

因此，中小企業(yè)為在今后的競(jìng)爭(zhēng)中勝出，就要充分利用稅務(wù)籌劃，而外部條件的變化將為中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供更大的空間和可能，中小企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化而進(jìn)行稅務(wù)籌劃將成為一種普遍現(xiàn)象。

1.2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

1.2.1稅務(wù)籌劃外部環(huán)境不佳

（1）稅務(wù)業(yè)發(fā)展不快。目前，我國(guó)稅務(wù)業(yè)仍處于初級(jí)階段，發(fā)展相對(duì)滯后，稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)不合理。主要是因?yàn)槿藛T素質(zhì)不高、專業(yè)水平較低，使得稅務(wù)業(yè)缺乏應(yīng)有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。

（2）稅收征管水平不高。由于征管意識(shí)、技術(shù)、人員素質(zhì)等多方面的原因，我國(guó)稅收征管與發(fā)達(dá)國(guó)家有一定的差距。同時(shí)，由于我國(guó)存在少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人員擁有過(guò)大的稅收?qǐng)?zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)空間很大。一方只求完成任務(wù)而不依法辦稅，一方通過(guò)違法行為，以較低的成本實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的減輕，這在客觀上阻礙了稅務(wù)籌劃在實(shí)際中的普遍運(yùn)用。

（3）稅法建設(shè)和宣傳相對(duì)滯后。我國(guó)目前稅法建設(shè)還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對(duì)于稅法的宣傳，除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì)定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。而且社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)籌劃理解不一，且宣傳稅務(wù)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和影響力不足，人們對(duì)稅務(wù)籌劃的誤解也就在所難免。

1.2.2稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作（內(nèi)部環(huán)境）不牢

（1）各項(xiàng)管理活動(dòng)不規(guī)范。企業(yè)中各項(xiàng)管理活動(dòng)并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來(lái)做，不經(jīng)過(guò)任何可行性論證和財(cái)務(wù)上必要的預(yù)算，就有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擅自決定的事例比比皆是。

（2）權(quán)責(zé)不清。企業(yè)中往往存在著稅務(wù)籌劃主體不明的現(xiàn)象。一般會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅務(wù)成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。而在上級(jí)眼中，稅務(wù)籌劃應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門份內(nèi)的事情。從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無(wú)人負(fù)責(zé)管理。

（3）會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)。由于管理不嚴(yán)、體制不完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，地位差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目時(shí)有差錯(cuò)，賬實(shí)不符、小金庫(kù)、無(wú)原始憑證、不按會(huì)計(jì)程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，以至于稅務(wù)籌劃無(wú)從下手。

2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略

2.1縮小課稅基礎(chǔ)

應(yīng)繳納的稅額=課稅基礎(chǔ)×稅率，因此，可以通過(guò)該方法減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。通常情況下是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量使各項(xiàng)成本最大化，各收入最小化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，這樣不但可以直接減少應(yīng)納稅額也可以使用較低稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。

2.2使用較低稅率

各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數(shù)采用單一稅率，其中采用累進(jìn)稅率又是節(jié)稅效果最好的方法。我國(guó)現(xiàn)行稅制為納稅人實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業(yè)所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)以上10萬(wàn)以下的企業(yè)）、18%（年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)以下的企業(yè)）的兩檔優(yōu)惠稅率；消費(fèi)稅有產(chǎn)品差別比例稅率，營(yíng)業(yè)稅中有行業(yè)差別比例稅率等等。

2.3延緩納稅期限

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當(dāng)于無(wú)息貸款的利益，應(yīng)納稅款期限越長(zhǎng)所獲得的利益越大，例如，在計(jì)提折舊時(shí)，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。

2.4合理歸屬所得年度

所得年度可以收入、成本、費(fèi)用等的增減或分?jǐn)倎?lái)達(dá)成（需要正確預(yù)測(cè)銷售形勢(shì)）。各項(xiàng)費(fèi)用的支付，配合企業(yè)靈活的優(yōu)勢(shì)，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時(shí)間上的確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)提方法的選擇等，都可以使企業(yè)獲得更多的利益。

2.5利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家為了達(dá)到一定的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)目的對(duì)納稅人實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。它利用稅收利益引導(dǎo)人們的活動(dòng)，只有合理的運(yùn)用才能得到確實(shí)的利益，這就要求納稅人要時(shí)刻關(guān)注稅法的改變和國(guó)家政策的變化，抓住機(jī)遇，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取更多的利益。

3稅務(wù)籌劃的具體方法

3.1納稅人類別選擇的稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，即除了商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、從事貨物批發(fā)或零售為主、并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅的企業(yè)、企業(yè)性單位外的小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒(méi)有達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的可以申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)這種規(guī)定，那么將會(huì)有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)可以通過(guò)分析稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)來(lái)決定是否成為一般納稅人企業(yè)。

假設(shè)，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為S，不含稅購(gòu)進(jìn)額為B，不含稅銷售毛利率為V。

（1）對(duì)于一般納稅人。企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購(gòu)進(jìn)額）×稅率=銷售毛利率×稅率

所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）

（2）對(duì)于小規(guī)模納稅人。稅負(fù)企業(yè)應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業(yè)應(yīng)納增值稅額=S×4%（2）

（3）稅負(fù)差別點(diǎn)。

（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小規(guī)模納稅人

得到：S4%=SV17%（3）

所以，V=23.53%

在上述假設(shè)條件下，通過(guò)對(duì)企業(yè)不含稅銷售毛利率的計(jì)算分析（見(jiàn)圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負(fù)。當(dāng)毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)23.53%時(shí)，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額小于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時(shí)，小規(guī)模所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇小規(guī)模納稅人模式可以節(jié)稅。當(dāng)毛利率等于23.53%時(shí)，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔(dān)稅負(fù)相同。當(dāng)毛利率小于23.53%時(shí)，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額大于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時(shí)，一般納稅人所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇一般納稅人模式可以節(jié)稅。由于稅法中規(guī)定，現(xiàn)行增值稅只設(shè)13%和17%兩檔稅率，對(duì)小規(guī)模納稅人設(shè)有4%和6%。同理，可以分別計(jì)算出其他稅率下稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)。

3.2成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃

（1）對(duì)成本費(fèi)用的列支必須在合乎法律法規(guī)的要求下進(jìn)行。對(duì)于稅法有列支限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過(guò)限額，稅法規(guī)定對(duì)超過(guò)的部分不允許在稅前扣除要并入利潤(rùn)納稅，因此，對(duì)如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等限額列支的費(fèi)用應(yīng)爭(zhēng)取在限額內(nèi)充分列支。

《關(guān)于我國(guó)稅務(wù)籌劃的分析研究》由網(wǎng)友提供或由論文115于網(wǎng)絡(luò)收集與整理，其版權(quán)屬于原作者。

（2）要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，同時(shí)要充分利用國(guó)家優(yōu)惠政策。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需攤列的費(fèi)用，達(dá)到遞延納稅時(shí)間的目的，如低值易耗品則應(yīng)選擇增大前幾年的費(fèi)用。

（3）要使企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償，國(guó)家允許企業(yè)列支的費(fèi)用，可使企業(yè)合理減少利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足。同時(shí)，已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。因?yàn)橹行∑髽I(yè)中有很多都是用自有住宅和擁有產(chǎn)權(quán)的場(chǎng)所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中去，根據(jù)中小企業(yè)的這些特點(diǎn)，要注意考慮收取租金和在企業(yè)工作的家屬發(fā)放的工資，因?yàn)檫@些都可以充分列支到成本中去，減少企業(yè)稅負(fù)。

3.3利潤(rùn)分配與稅務(wù)籌劃

（1）利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。中小企業(yè)在重組時(shí)，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，沖減利潤(rùn)，達(dá)到減少所得稅甚至免繳企業(yè)所得稅的目的。稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，盡量多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的5年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長(zhǎng)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。

（2）利用“兩免三減半”的政策優(yōu)惠。“兩免三減半”是指對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。這樣就給企業(yè)在利潤(rùn)分配過(guò)程中形成了較大的稅務(wù)籌劃空間。用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開(kāi)始計(jì)時(shí)的時(shí)間盡可能滯后，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如果在經(jīng)營(yíng)初期，企業(yè)在連續(xù)虧損的情況下出現(xiàn)了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)來(lái)抵消利潤(rùn)。但在做此決定時(shí)，一定要綜合衡量不捐贈(zèng)時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)和捐贈(zèng)時(shí)的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會(huì)得不償失。

（3）低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)分配籌劃。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤(rùn)，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。即聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方所得稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。

從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤(rùn)不向投資者分配的，則不必補(bǔ)繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)不進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)

1張艷純.企業(yè)納稅籌劃[M].長(zhǎng)沙：湖南大學(xué)出版社，2004

2毛夏鸞.企業(yè)納稅籌劃操作實(shí)務(wù)[M].北京：首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社，2004

3舟.現(xiàn)代稅務(wù)會(huì)計(jì)原理與實(shí)務(wù)[M].廣州：暨南大學(xué)出版社，2004

篇5

【關(guān)鍵詞】 私營(yíng)企業(yè)； 稅務(wù)； 籌劃

稅收是國(guó)家保證財(cái)政收入的主要方式，企業(yè)通過(guò)合法經(jīng)營(yíng)，向國(guó)家納稅。但是很多私營(yíng)企業(yè)因?yàn)闆](méi)有健全的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制，無(wú)意識(shí)地給自己加重了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少獲利，甚至通過(guò)不正當(dāng)手段以達(dá)到偷稅、漏稅的目的。稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。

筆者就私營(yíng)企業(yè)納稅籌劃與讀者進(jìn)行探討，以期提供有用借鑒。私營(yíng)企業(yè)是指由自然人投資設(shè)立或由自然人控股，以雇傭勞動(dòng)為基礎(chǔ)的營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織，包括按照《公司法》、《合伙企業(yè)法》、《私營(yíng)企業(yè)暫行條例》規(guī)定登記注冊(cè)的私營(yíng)有限責(zé)任公司、私營(yíng)股份有限公司、私營(yíng)合伙企業(yè)和私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)。①截至2011年上半年，我國(guó)私營(yíng)企業(yè)在全國(guó)各類市場(chǎng)主體中的實(shí)有情況如表1所示。

不難看出，私營(yíng)企業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)主體中占有重要地位，如果私營(yíng)企業(yè)合理運(yùn)用稅務(wù)籌劃方法，也將更有利于國(guó)家了解私營(yíng)企業(yè)現(xiàn)狀，合理利用稅收進(jìn)行宏觀調(diào)控。下面筆者將從五個(gè)方面進(jìn)行探討。

一、私營(yíng)企業(yè)納稅人身份的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在工商注冊(cè)登記的時(shí)候應(yīng)該進(jìn)行本地相關(guān)行業(yè)的橫向調(diào)查評(píng)估，對(duì)企業(yè)未來(lái)的規(guī)模、營(yíng)業(yè)額、利潤(rùn)等進(jìn)行預(yù)測(cè)，綜合考慮各方面的信息，選擇合適的企業(yè)組織形式。我國(guó)稅法規(guī)定，私營(yíng)有限責(zé)任公司和私營(yíng)股份有限公司具有獨(dú)立的法人資格，對(duì)企業(yè)所得征收企業(yè)所得稅，同時(shí)對(duì)股東的工資、分紅等征收個(gè)人所得稅。對(duì)私營(yíng)合伙企業(yè)和私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)，他們不具備獨(dú)立法人資格，按照個(gè)體工商戶的標(biāo)準(zhǔn)征收個(gè)人所得稅。

假如全年應(yīng)納稅所得額為X，合伙或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與私營(yíng)企業(yè)之間的無(wú)差異稅負(fù)平衡點(diǎn)可由下列公式求出：30%X-9 750=25%X，求得X=195 000。所以企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在195 000元左右時(shí)，應(yīng)考慮選擇什么樣的企業(yè)組織形式。并且2008年1月1日實(shí)行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)適用稅率20%；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率15%。

當(dāng)然，在考慮企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額的同時(shí)，還要考慮股東的工資和紅利，以及選擇何種組織模式，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等等。只有綜合進(jìn)行考慮，才能選擇最適合企業(yè)的組織模式，使得企業(yè)投資收益的最大化。

二、響應(yīng)國(guó)家政策，招錄特定員工

國(guó)家為了擴(kuò)大惠民政策，安置一批“特殊”的人員，對(duì)接收他們的企業(yè)都制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在招收員工的時(shí)候，可以利用這些政策，即響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召，履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的同時(shí)也為企業(yè)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)最大社會(huì)效益。

比如對(duì)為安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅。③對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4 000元，可上下浮動(dòng)20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。④單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。⑤

不過(guò)私營(yíng)企業(yè)還要注意，有的國(guó)家優(yōu)惠政策不能疊加享受，但是可以選擇其中的最優(yōu)惠政策。

三、合理規(guī)劃企業(yè)費(fèi)用

開(kāi)辦企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一筆不小的支出。而且在私營(yíng)企業(yè)中，私營(yíng)老板常常將個(gè)人和家庭的各種費(fèi)用當(dāng)作企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷，以減少納稅。但是這既違反稅法規(guī)定，也增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一旦被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)將面臨嚴(yán)重處罰。國(guó)家稅務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)也采取嚴(yán)格控制措施。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。⑥私營(yíng)企業(yè)在發(fā)生費(fèi)用時(shí)，可以區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和其他各種費(fèi)用或者用其他方法取代傳統(tǒng)的請(qǐng)客吃飯。

比如當(dāng)企業(yè)召開(kāi)會(huì)議時(shí)，企業(yè)可以注意收集會(huì)務(wù)費(fèi)證明材料，包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容等，財(cái)務(wù)入賬為會(huì)務(wù)費(fèi)，那樣在計(jì)算所得稅時(shí)，便可全額稅前扣除，但是企業(yè)不能虛列會(huì)務(wù)費(fèi)。和客戶聯(lián)絡(luò)感情，增進(jìn)了解的時(shí)候可以邀請(qǐng)客戶參加自己產(chǎn)品的展覽會(huì)、推介會(huì)、新產(chǎn)品會(huì)等，送別顧客的時(shí)候贈(zèng)送客戶印有自己公司標(biāo)志的禮品，附上公司介紹等等，宣傳推廣自己公司，從而將該費(fèi)用的支出列入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑥

四、公私要分明

很多私營(yíng)企業(yè)認(rèn)為自己獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，沒(méi)必要把公司和自家分的很清楚。公司就是自己的，自己的支出也是為了公司。其實(shí)這樣很不利于公司的核算和管理，同時(shí)也可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者多納稅。

比如有的私營(yíng)公司沒(méi)有計(jì)發(fā)自己和家人的工資。這種方法不僅沒(méi)有正確核算公司運(yùn)營(yíng)成本，反而高估利潤(rùn)，導(dǎo)致多繳納企業(yè)所得稅。我們按照私營(yíng)公司有3名員工屬于家人而沒(méi)有計(jì)發(fā)工資，每名員工工資3 500元計(jì)算，根據(jù)國(guó)家最新個(gè)人所得稅法規(guī)定每月

3 500（含）元以下工資不繳納個(gè)人所得稅，那么一年有3 500元×12個(gè)月×3人=126 000元不用納稅，企業(yè)可以節(jié)稅126 000×25%=31 500元。再如有的私營(yíng)企業(yè)主，將自己的私車當(dāng)作公司用車，不能計(jì)提折舊。假設(shè)過(guò)戶一輛估價(jià)30萬(wàn)元的私車，按照2.5％的比例計(jì)算需繳納7 500元的過(guò)戶費(fèi)。但是該車按固定資產(chǎn)10年折舊，每年計(jì)提折舊3萬(wàn)元，可少納企業(yè)所得稅7 500元（3萬(wàn)元×25%），10年便節(jié)稅75 000元。還有的企業(yè)主將自己的房屋用作廠房，沒(méi)有計(jì)提折舊也沒(méi)計(jì)算租金等等。這些都導(dǎo)致企業(yè)成本核算錯(cuò)誤，并且使企業(yè)多納稅。

五、靈活利用捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在《企業(yè)所得稅法》第九條中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體。企業(yè)納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除，但是根據(jù)最新《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

現(xiàn)在很多案例教材籠統(tǒng)地建議企業(yè)捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)以公司的名義進(jìn)行捐贈(zèng)或者捐贈(zèng)額超過(guò)企業(yè)當(dāng)年最大扣除額的部分再由企業(yè)主個(gè)人捐贈(zèng)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。因此很多企業(yè)在納稅籌劃的時(shí)候也習(xí)慣性地認(rèn)為企業(yè)主應(yīng)當(dāng)以公司名義捐贈(zèng)。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行綜合考慮。

例如某私營(yíng)企業(yè)董事長(zhǎng)準(zhǔn)備向中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)150萬(wàn)元設(shè)立農(nóng)民工子女助學(xué)金，預(yù)計(jì)企業(yè)當(dāng)年度的利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元，董事長(zhǎng)可分得紅利300萬(wàn)元。我們按以下兩種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃：

1.如果按照以公司名義捐贈(zèng)，超過(guò)企業(yè)當(dāng)年最大扣除數(shù)的部分由企業(yè)主個(gè)人捐贈(zèng)的方法，捐贈(zèng)企業(yè)在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除，那么可稅前扣除1 000萬(wàn)元×120%＝120萬(wàn)元，少納企業(yè)所得稅120萬(wàn)元×25%＝30萬(wàn)元。超過(guò)最大稅前扣除數(shù)的30萬(wàn)元由企業(yè)主個(gè)人名義捐贈(zèng)。按照最新個(gè)人所得稅法企業(yè)主可少納個(gè)人所得稅［（300萬(wàn)元－0.35萬(wàn)元）×45%－1.3505萬(wàn)元］－［（300萬(wàn)元－30萬(wàn)元-0.35萬(wàn)元）×45%－1.3505萬(wàn)元］＝13.5萬(wàn)元；那么私營(yíng)企業(yè)主總共可以少納所得稅30萬(wàn)元＋13.5萬(wàn)元＝43.5萬(wàn)元。

2.如果私營(yíng)企業(yè)主全部捐贈(zèng)都以個(gè)人名義進(jìn)行，可以在個(gè)人應(yīng)稅所得中全額扣除，那么可少納個(gè)人所得稅［（300萬(wàn)元－0.35萬(wàn)元）×45%－1.3505萬(wàn)元］－［（300萬(wàn)元－150萬(wàn)元-0.35萬(wàn)元）×45%－1.3505萬(wàn)元］＝67.5萬(wàn)元。

所以通過(guò)上述比較，很明顯第二種方案全部以個(gè)人名義進(jìn)行捐贈(zèng)，可以少納所得稅67.5萬(wàn)元－43.5萬(wàn)元=24萬(wàn)元。

私營(yíng)企業(yè)還可以將工廠設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)等或者從事國(guó)家規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，享受國(guó)家稅收減免優(yōu)惠，只要私營(yíng)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理中充分理解稅法和國(guó)家相關(guān)政策，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)水平，綜合各方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在不違法相關(guān)法律的前提下，可以合理避稅，使企業(yè)和股東的效益最大化。

【參考文獻(xiàn)】

篇6

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅 稅務(wù)籌劃 企業(yè)利益

所謂稅務(wù)籌劃,就是企業(yè)在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi),對(duì)國(guó)家提供的多種納稅方案,根據(jù)企業(yè)自身的情況進(jìn)行選擇,從而讓企業(yè)的利益得到最大化的實(shí)現(xiàn)。而企業(yè)稅務(wù)籌劃并不等同于非法的偷稅漏稅,這兩者具有本質(zhì)的差別。偷稅漏稅是國(guó)家明文禁止的違法行為,會(huì)受到國(guó)家的嚴(yán)肅懲處。而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是根據(jù)國(guó)家法律的規(guī)定進(jìn)行的稅務(wù)籌劃,它是一種積極的納稅行為,是國(guó)家所提倡的。通過(guò)稅務(wù)籌劃降低了企業(yè)納稅的數(shù)額,從而讓企業(yè)為自身發(fā)展提供了更多的資金,國(guó)家也會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展而擴(kuò)大了稅收的基數(shù),所以在長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃是有利于國(guó)家稅收增長(zhǎng)的?，F(xiàn)在企業(yè)的各種納稅種類當(dāng)中,企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅中的比重越來(lái)越大,所以正確對(duì)所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃也成了各個(gè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要組成部分。

一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的重要意義

企業(yè)納稅的種類很多,如營(yíng)業(yè)稅、生產(chǎn)稅、印花稅等等,而在這些稅種當(dāng)中,所占比重最大的、影響最深遠(yuǎn)的莫過(guò)于企業(yè)所得稅了,因?yàn)槠髽I(yè)其他稅種的稅務(wù)籌劃遠(yuǎn)遠(yuǎn)不像所得稅這樣與企業(yè)的實(shí)際所得利益掛鉤,只有在企業(yè)扣除了所得稅之后,才是企業(yè)真正的收益。比如:企業(yè)的生產(chǎn)獲益是100萬(wàn),通過(guò)稅務(wù)籌劃降低了30萬(wàn)的應(yīng)繳稅額,也就是說(shuō)為企業(yè)增加了30萬(wàn)的收益,但是這一部分收益還是會(huì)被算到所得稅的納稅基數(shù)里面。而如果直接籌劃所得稅數(shù)額,結(jié)余了30萬(wàn),那么結(jié)余下來(lái)的30萬(wàn)資金,就不會(huì)再參與其他稅款的征收,就是企業(yè)真正獲得的節(jié)稅收益了。

二、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

1、以合法為原則

我國(guó)是法治社會(huì),不論企業(yè)運(yùn)用什么樣式的稅務(wù)籌劃,都必須要以合法為原則。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要加強(qiáng)自身的法律意識(shí)建設(shè),稅法中允許的可以盡量做得充分一點(diǎn),但是不允許做的就堅(jiān)決不能做,而法律規(guī)定應(yīng)該要做到的盡量保證實(shí)施,法律規(guī)定不應(yīng)該做的事情的就應(yīng)該盡量的避免,以免產(chǎn)生不必要的法律糾紛。只有嚴(yán)格在國(guó)家法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方案,才是國(guó)家允許和受到國(guó)家法律保護(hù)的,才有可能變成現(xiàn)實(shí)。

2、要堅(jiān)持全局統(tǒng)籌的觀念和原則

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本原則和根本目的就是要最大限度地?cái)U(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。所以在稅務(wù)籌劃當(dāng)中,企業(yè)的總體納稅額也要作為重要因素加以考慮。不能狹隘地只為了減少某一種稅種的納稅額而匆忙籌劃,卻在無(wú)形間增加了其他稅額的數(shù)量,企業(yè)進(jìn)行這樣的稅務(wù)籌劃是達(dá)不到從根本上降低納稅總額的效果的。而且進(jìn)行稅務(wù)籌劃還必須要有對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的預(yù)測(cè)性眼光,要為企業(yè)將來(lái)的健康發(fā)展打下基礎(chǔ),如果為了節(jié)約眼前稅款,而對(duì)企業(yè)的后續(xù)發(fā)展造成了額外的障礙,從而影響了企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展,這樣的稅務(wù)籌劃也是不成功的,甚至是對(duì)企業(yè)具有巨大破壞力的行為。所以企業(yè)稅務(wù)籌劃要堅(jiān)持統(tǒng)籌全局的原則,在籌劃一種稅種的過(guò)程中要橫向兼顧其他稅種,而且還要縱向兼顧企業(yè)的現(xiàn)狀和企業(yè)的未來(lái)發(fā)展,這樣的稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃,也才能得到有效的施行。

3、控制籌劃成本的原則

稅務(wù)籌劃與其他經(jīng)濟(jì)行為一樣,在運(yùn)作過(guò)程中都存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前,必須要了解稅務(wù)籌劃活動(dòng)需要的成本和可帶來(lái)的收益,進(jìn)而比較兩者之間的關(guān)系。如果是收益大于成本支出的,那么這樣的籌劃活動(dòng)值得大力推行,但是如果支出成本還大于收益了,那么這樣的籌劃活動(dòng)不但起不到增加企業(yè)收益的目的,反而會(huì)加重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),應(yīng)該予以放棄。

4、要遵循從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)的原則

我國(guó)企業(yè)開(kāi)始實(shí)行稅務(wù)籌劃的時(shí)間并不長(zhǎng),而成功的例子也不是非常多,所以對(duì)于剛開(kāi)始實(shí)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)來(lái)說(shuō)借鑒一些成功企業(yè)的籌劃案例是非常必要的,但是要注意企業(yè)稅務(wù)籌劃關(guān)系到企業(yè)自身的發(fā)展,所以在借鑒成功案例的同時(shí),也要注意結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況,不能盲目相信成功案例的效果,更加不能教條主義。而我國(guó)有關(guān)于稅務(wù)籌劃所運(yùn)用到的法規(guī)政策也有時(shí)常有更新,所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候,也需要根據(jù)法規(guī)的變化而及時(shí)進(jìn)行修改和完善,從而達(dá)到合法合理的效果。

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的方法探討

1、合理成立子公司、有效降低企業(yè)納稅數(shù)額

根據(jù)我國(guó)相關(guān)方面的規(guī)定企業(yè)的組織形式分為分公司和子公司兩種,而根據(jù)國(guó)家新出臺(tái)的關(guān)于企業(yè)所得稅納稅標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看,所得稅納稅人是以公司法人為限定的。而總公司旗下的分公司不具有獨(dú)立法人資格,所以分公司的一切權(quán)利義務(wù)都要由總公司一力承擔(dān)?？偣驹O(shè)立的子公司具有獨(dú)立法人資格,可以根據(jù)稅法規(guī)定,單獨(dú)履行納稅義務(wù)。所以集團(tuán)公司等大型企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況采用設(shè)立分公司或子公司的形式,來(lái)降低所得稅納稅數(shù)額,或者降低企業(yè)辦稅成本,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率。但是分公司或者子公司的選擇,不是固定不變的,設(shè)立什么性質(zhì)的子公司需要根據(jù)設(shè)立公司的所在地的稅率水平而定,一般情況下如果當(dāng)?shù)囟惵瘦^低,那么設(shè)立子公司則可以享受當(dāng)?shù)氐投惵实暮锰帯?/p>

現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在快速發(fā)展,而對(duì)于即將進(jìn)一步拓展市場(chǎng)的大型企業(yè)而言,設(shè)立子公司是必須要做的事情,但是由于拓展市場(chǎng)的前期工作需要投入大量的資金成本,而直接設(shè)立子公司就要作為獨(dú)立法人履行納稅義務(wù),總公司就無(wú)法將設(shè)立子公司所投入的成本拿來(lái)抵消銷售盈利,不利于降低總公司所得稅的納稅數(shù)額,所以應(yīng)當(dāng)先設(shè)立分公司,讓所有的納稅責(zé)任都由總公司承擔(dān),這樣可以將分公司設(shè)立的所有費(fèi)用歸結(jié)到總公司名下,用總公司的成本開(kāi)支,抵消掉利潤(rùn)所得,以此降低公司所得稅的納稅數(shù)額。等到市場(chǎng)開(kāi)拓完成進(jìn)入穩(wěn)定時(shí)期之后,再將分公司登記為子公司。這樣做的好處是可以讓新成立的子公司享受稅法對(duì)新成立公司減免稅的優(yōu)惠政策,能有效地整體降低小集團(tuán)應(yīng)納所得稅的納稅額度。良好地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的目的。

2、利用國(guó)家優(yōu)惠政策,降低整體負(fù)稅率

現(xiàn)在國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新,所以我國(guó)在成立的幾個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)都實(shí)行了企業(yè)所得稅15%的規(guī)定。國(guó)家為了大力發(fā)展經(jīng)濟(jì),在經(jīng)濟(jì)亟待發(fā)展的地區(qū)如發(fā)展水平相對(duì)較落后的中西部地區(qū)也都實(shí)行了稅收減免政策。企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇在享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)建立分公司或者子公司,從而享受國(guó)家的優(yōu)惠稅收政策,達(dá)到總體上降低納稅額度的效果。

3、對(duì)納稅基礎(chǔ)的籌劃

所謂納稅基礎(chǔ),就是企業(yè)所得稅納稅數(shù)額的衡量依據(jù),所以企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃的時(shí)候最主要的工作應(yīng)該放在盡量縮小納稅基礎(chǔ)上面,這種縮小納稅基礎(chǔ)的籌劃方式就叫稅基籌劃。納稅人通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃方式來(lái)縮小稅基數(shù)額,從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的效果。一般在稅率不變的情況下,稅收額度和納稅基礎(chǔ)成正比關(guān)系。按照會(huì)計(jì)核算規(guī)定,屬于進(jìn)貨中的合理?yè)p耗計(jì)入材料采購(gòu)成本;屬于銷售中的合理?yè)p耗計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用;屬于盤點(diǎn)中的合理?yè)p耗計(jì)入管理費(fèi)用。但是,不管計(jì)入哪個(gè)科目,都是加大了成本費(fèi)用,減少了利潤(rùn)。

4、對(duì)企業(yè)所在地實(shí)行稅率的籌劃

企業(yè)所得稅納稅額度的另一個(gè)重要因素就是企業(yè)所在地的稅率。企業(yè)想要有效地降低納稅額度,就要充分考慮到國(guó)家對(duì)某些產(chǎn)業(yè)、項(xiàng)目和產(chǎn)品出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)積極跟隨國(guó)家的稅收優(yōu)惠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),享受優(yōu)惠政策,這種籌劃方式就是稅率籌劃。所以在稅基一定的情況下,有效地掌握稅率籌劃的方法能夠降低企業(yè)納稅額度,企業(yè)可以根據(jù)這個(gè)原則,根據(jù)自身情況選擇低稅率行業(yè)投資來(lái)達(dá)到降低納稅額度的目的。

(1)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

現(xiàn)在有些大型集團(tuán)公司都在通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃,通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是指在有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)之間以非正常的價(jià)格進(jìn)行交易,這樣做的目的是為了均攤利潤(rùn)或者轉(zhuǎn)移利潤(rùn),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。這種轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為在母子公司和總分公司之間運(yùn)用非常普遍。一般是通過(guò)對(duì)人力、物資、無(wú)形資產(chǎn)等的互惠均攤等途徑實(shí)現(xiàn)。

(2)籌劃低稅率,降低納稅額度

為了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)都能夠均衡快速的發(fā)展,我國(guó)政府對(duì)于一些特殊行業(yè)、地區(qū)等都制定了一系列的優(yōu)惠稅收政策來(lái)引導(dǎo)投資人的投資方向。在我國(guó)實(shí)行的企業(yè)所得稅法當(dāng)中,也規(guī)定了比如國(guó)家重點(diǎn)扶持項(xiàng)目等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的納稅優(yōu)惠政策,有的政策規(guī)定前幾年免征所得稅,從第幾年到第幾年減半征收等優(yōu)惠政策,企業(yè)如果可以根據(jù)自身情況合理利用這些低稅率項(xiàng)目發(fā)展生產(chǎn),就能夠達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的作用。

(3)對(duì)應(yīng)納稅額的籌劃措施

企業(yè)可以通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額度的方式來(lái)減輕企業(yè)的負(fù)稅壓力或者接觸納稅義務(wù),國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策中制定了一系列的減免稅額的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,比如企業(yè)如果購(gòu)置并使用符合規(guī)定的環(huán)保節(jié)能設(shè)備等,可以按設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)前的企業(yè)所得稅納稅額度,而且如果地面額度不及設(shè)備投資10%的,還可以把剩余份額轉(zhuǎn)移到下年度結(jié)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)國(guó)家的宏觀調(diào)控政策,置辦符合標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)器設(shè)備,不但可以改善企業(yè)的生產(chǎn)力水平和企業(yè)管理水平,還可以有效地降低所得稅繳納額度,是一個(gè)一舉兩得的好辦法,但要注意的是結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的手段多種多樣,企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇適合的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作,但是所構(gòu)想的稅務(wù)籌劃方案是否符合國(guó)家規(guī)定還是要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人籌劃方案的審查而定。而符合國(guó)家法律規(guī)定則是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最高標(biāo)準(zhǔn)和最基本原則,所以不管企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法多么高明,如果一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法,那么稅務(wù)籌劃不僅不能實(shí)行,連同企業(yè)也會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以重罰,付出沉重代價(jià)。所以那種不顧實(shí)際情況,為了避稅而避稅的做法,只是一廂情愿而已,任何籌劃方式都要以法律允許為原則,否則結(jié)果肯定會(huì)適得其反。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李春妮:企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)通訊:理財(cái)版,2008(12).

[2] 蒙強(qiáng):企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的途徑與思考[J].會(huì)計(jì)之友,2008(34).

[3] 郭秀萍:企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃探析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2009(23).

篇7

稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大的稅收利益。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中,通常從以下5個(gè)方面進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃:縮小課稅基礎(chǔ);適用較低稅率;延緩納稅期限;合理歸屬所得年度;適用優(yōu)惠政策等。

二、報(bào)刊企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)種類

依據(jù)國(guó)家法律規(guī)定,報(bào)刊企業(yè)一般應(yīng)繳納如下幾種稅費(fèi):增值稅;營(yíng)業(yè)稅;城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加;文化事業(yè)建設(shè)費(fèi);房產(chǎn)稅;城鎮(zhèn)土地使用稅;車船使用稅;印花稅,書(shū)立、領(lǐng)受稅法所列舉的憑證,依照標(biāo)準(zhǔn)按憑證所記載的金額或憑證件數(shù)納稅;企業(yè)所得稅;個(gè)人所得稅等。

因篇幅所限,下文僅以增值稅和所得稅為例。

三、報(bào)刊企業(yè)納稅籌劃的具體方式

(一)增值稅的籌劃

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出版物和電影拷貝增值稅及電影發(fā)行營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2001]88號(hào))的規(guī)定,在2005年底以前,對(duì)所列舉的7項(xiàng)出版物在出版環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅先征后退的政策;對(duì)全國(guó)縣(含縣級(jí)市)及其以下新華書(shū)店和農(nóng)村供銷社銷售的出版物實(shí)行增值稅行先征后退的政策。大致包括:出版環(huán)節(jié)增值稅先征后返;基層新華書(shū)店銷售環(huán)節(jié)增值稅先征后返;選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)抵扣辦法等。其中,第3種政策選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)抵扣辦法因現(xiàn)行稅法仍可適用,特作說(shuō)明。

現(xiàn)行稅法規(guī)定,購(gòu)進(jìn)的原材料如用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目,其所含進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。對(duì)報(bào)刊出版企業(yè)而言,發(fā)行圖書(shū)、報(bào)紙、期刊以及音像制品并利用這些載體從事廣告業(yè)務(wù)屬于兼營(yíng)銷售,發(fā)行業(yè)務(wù)屬增值稅范疇,廣告業(yè)務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅范疇,用于廣告業(yè)務(wù)所用材料所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅[2000]第188號(hào))對(duì)此有明確規(guī)定:確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn),凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的,應(yīng)按此項(xiàng)比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。但如果不能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例,則按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第23條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人可依據(jù)此規(guī)定對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)估,確定是否提供準(zhǔn)確的廣告版面比例或選擇使“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”最小的方案,以此獲得稅收利益。

例如,報(bào)刊社企業(yè)預(yù)計(jì)明年取得報(bào)刊發(fā)行含稅收入800萬(wàn)元,廣告收入200萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)材料300萬(wàn)元,支付委托印刷加工費(fèi)150萬(wàn)元(均為含稅支付),均取得增值稅專用發(fā)票,其中,25%部分用于廣告方面的支出。其中購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)用于廣告方面的支出,有兩種方案選擇:一是能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例,即15%;二是不能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*當(dāng)月免稅項(xiàng)目的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

在第一種情況下,本期不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(300+150)÷1.17×17%×15%=9.81萬(wàn)元。

在第二種情況下,本期不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(300+150)÷1.17×0.17×80÷(800÷1.13+200)=5.76萬(wàn)元。

顯然,采用不能提供準(zhǔn)確廣告占版面的比例對(duì)納稅人有利。但如果此比例下降或非應(yīng)稅勞務(wù)占整個(gè)銷售額的比例上升,便可采用提供準(zhǔn)確廣告占版面的比例的方法。

但是,一般情況下,稅務(wù)部門會(huì)對(duì)報(bào)刊企業(yè)每一年度用于廣告方面的支出比例事先進(jìn)行核準(zhǔn),納稅企業(yè)可根據(jù)自身情況提供適合參考比例交稅務(wù)管理部門審定。根據(jù)多年經(jīng)驗(yàn),報(bào)刊廣告占版面比例多數(shù)情況下占版面平均比例在5.5%-7%左右,稅務(wù)管理部門可按照5.5%比例審定,此情況可視同能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例:

本期不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(300+150)÷1.17×17%×5.5%=3.596萬(wàn)元。

顯然,選定經(jīng)過(guò)稅務(wù)局核定的比例作為準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例對(duì)報(bào)刊企業(yè)更為有利。

(二)所得稅的籌劃

新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”)自2008年1月1日起施行。新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了納稅人的統(tǒng)一、稅基的統(tǒng)一、稅率的統(tǒng)一和稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一,企業(yè)所得稅的稅收籌劃策略將會(huì)發(fā)生很大的變化。

1、組織形式的籌劃。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個(gè)方面:一是內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。如個(gè)人投資設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí),若設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè),就僅需要繳納個(gè)人所得稅,從而避免了雙重征稅的發(fā)生,這顯然會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃利益。二是外資在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的籌劃。外資若在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立為具有法人資格的企業(yè),對(duì)在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全部在中國(guó)納稅;若設(shè)立為外國(guó)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu),僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。因此,外資在中國(guó)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)也有稅收籌劃的空間。例如,在香港上市的四川新華文軒(代碼811,HK),還有部分發(fā)行公司將注冊(cè)地放在海外,本質(zhì)上這些公司的注冊(cè)地全部不在中國(guó)大陸,但由于新法增加了“實(shí)際管理和控制地”這個(gè)判斷居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),今后這些企業(yè)在企業(yè)所得稅繳納上就會(huì)有所變化。

2、總分支機(jī)構(gòu)的籌劃。按照新企業(yè)所得稅法第50條第2款的規(guī)定,居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格,就可以與總機(jī)構(gòu)合并納稅,可以享受盈虧互補(bǔ)的好處,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的,或者至少可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。因此,一般說(shuō)來(lái),在國(guó)內(nèi)設(shè)立分公司較設(shè)立子公司更為有利。

3、計(jì)稅依據(jù)的籌劃。計(jì)稅依據(jù)的確定較復(fù)雜,其籌劃空間較大,也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn)。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額即企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。因此,企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃和虧損的籌劃。

第一,收入的籌劃。報(bào)刊企業(yè)收入的籌劃可包括3個(gè)方面:一是遲收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間,推遲繳納企業(yè)所得稅。相當(dāng)于取得了一項(xiàng)無(wú)息貸款,使企業(yè)獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。二是減少收入額,以降低計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)的免稅收入包括國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。三是合理劃分收入的屬性,充分利用報(bào)刊企業(yè)享受的低稅率政策。隨著報(bào)刊企業(yè)體制改革,為了提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,在穩(wěn)定主業(yè)的同時(shí),不斷開(kāi)展面向市場(chǎng)的探索和開(kāi)拓,各種新型的業(yè)務(wù)不斷開(kāi)發(fā)出來(lái),例如,客戶定制宣傳品、網(wǎng)站、網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)以及信息增值服務(wù)等等。新的業(yè)務(wù)在核算時(shí),如何對(duì)其進(jìn)行劃分,對(duì)最終納稅會(huì)產(chǎn)生不同的影響。以客戶定制宣傳品為例:

將客戶定制宣傳品10萬(wàn)元(假設(shè)利潤(rùn)率為10%)按廣告收入計(jì)入營(yíng)業(yè)稅收入,則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育附加以及文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)共計(jì)0.85萬(wàn)元=[10萬(wàn)元×5%+10萬(wàn)元×3%+10萬(wàn)元×5%×(3%+7%)=0.5萬(wàn)元+0.3萬(wàn)元+0.5萬(wàn)元];稅前利潤(rùn)為:10萬(wàn)元-10萬(wàn)元×90%-0.85萬(wàn)元=0.15萬(wàn)元,該項(xiàng)目應(yīng)納所得稅額為0.0375萬(wàn)元=(0.15萬(wàn)元×25%)。

企業(yè)為產(chǎn)品銷售定制宣傳品,定制企業(yè)一般由廣告宣傳費(fèi)用中支出,一般情況下,要求出版企業(yè)或廣告公司開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票,其實(shí)這是對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的誤解。從多數(shù)情況看,該類宣傳品一般具有產(chǎn)品說(shuō)明、圖片展示、功能和數(shù)據(jù)介紹等內(nèi)容,具有產(chǎn)品工具書(shū)的性質(zhì),應(yīng)歸屬于產(chǎn)品附件范圍,這在產(chǎn)品技術(shù)規(guī)范中有相應(yīng)的要求,納入產(chǎn)品成本范圍比較適宜。

報(bào)刊企業(yè)對(duì)外承攬的宣傳品制作,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)歸類于“同時(shí)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)的交易,而且銷售商品和提供勞務(wù)部分不能夠準(zhǔn)確區(qū)分,企業(yè)應(yīng)將其全部作為銷售商品交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！?/p>

按照同時(shí)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)的交易,應(yīng)確認(rèn)為增值稅應(yīng)稅收入。

銷項(xiàng)稅額為1.1504萬(wàn)元=(100萬(wàn)元÷113%×13%);進(jìn)項(xiàng)稅額為1.3077萬(wàn)元=(10×90%÷1.17×0.17)。

結(jié)果是進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額,本期不會(huì)增加納稅支出。

由于多數(shù)報(bào)刊企業(yè)目前印刷成本與銷售價(jià)格倒掛,報(bào)刊出版成本大大高于發(fā)行價(jià)格,加之報(bào)刊出版業(yè)享受國(guó)家13%的低稅率政策,一般情況下,報(bào)刊發(fā)行量比較小的報(bào)刊企業(yè),取得的進(jìn)項(xiàng)稅額總是超過(guò)銷項(xiàng)稅額,應(yīng)該在合理的范圍內(nèi)予以充分利用,平衡增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅稅額,減少企業(yè)的納稅支出。

第二,扣除的籌劃。企業(yè)所得稅扣除的籌劃空間較大,應(yīng)對(duì)策略主要包括:一是合理增加可稅前扣除的支出比例。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策,且擴(kuò)大了扣除比例。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定(針對(duì)部分行業(yè)和企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊的情況)外,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二是合理安排扣除的時(shí)間。一般說(shuō)來(lái),在企業(yè)虧損時(shí),減少當(dāng)期扣除較為有利;在企業(yè)盈利時(shí),增加當(dāng)期扣除,可獲得更多的資金時(shí)間價(jià)值。例如,按照實(shí)施條例,固定資產(chǎn)最低折舊年限大大縮短,企業(yè)在利潤(rùn)較高時(shí),就應(yīng)該考慮按照實(shí)施條例允許的最低折舊年限計(jì)提折舊,增加當(dāng)期扣除,以減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更,采用未來(lái)適用法,屬于企業(yè)可控范圍。

第三,虧損的籌劃。新企業(yè)所得稅法第18條規(guī)定,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。企業(yè)如果能夠預(yù)測(cè)虧損當(dāng)年后5年內(nèi)的盈利額可以彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損,能夠擴(kuò)大當(dāng)年的虧損顯然是有利的。

第四,稅率的籌劃。新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對(duì)小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定,小型微利企業(yè)適用20%的稅率,國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)適用15%的稅率優(yōu)惠。當(dāng)企業(yè)的規(guī)模一定時(shí),就要注意進(jìn)行籌劃,盡量享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠,若企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額剛剛達(dá)到30萬(wàn)元,如30.1萬(wàn)元,就要按照全額繳納25%的企業(yè)所得稅;若企業(yè)減少0.1萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額,就可以按照20%來(lái)繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)計(jì)算,只有當(dāng)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)32萬(wàn)元時(shí)。企業(yè)多得的2萬(wàn)元利潤(rùn)才能夠抵補(bǔ)多交的所得稅,若企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元而小于32萬(wàn)元,那么企業(yè)的稅后利潤(rùn)反而會(huì)小于年度應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元時(shí)的稅后利潤(rùn)。

納稅籌劃是一個(gè)綜合課題,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和需要,設(shè)計(jì)一些針對(duì)性強(qiáng)、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、通俗易懂、方便操作的解決方案,要具有全局性和前瞻性,并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái),才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。

參考文獻(xiàn):

1、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條列及其實(shí)施細(xì)則[M].中國(guó)市場(chǎng)出版社,2009.

2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008[M].人民出版社,2008.

3、高級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009.

篇8

關(guān)鍵詞:水務(wù)企業(yè);納稅籌劃方案;節(jié)稅型

自20世紀(jì)90年代起，我國(guó)學(xué)者開(kāi)始研究納稅籌劃問(wèn)題，納稅籌劃逐漸在企業(yè)中實(shí)施和應(yīng)用隨著稅制和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，企業(yè)逐漸重視納稅籌劃我國(guó)水務(wù)企業(yè)對(duì)納稅籌劃的應(yīng)用尚處于起步階段，主要表現(xiàn)為:第一，缺乏納稅籌劃意識(shí)我國(guó)水務(wù)企業(yè)沒(méi)有真正的理解納稅籌劃的意義，把納稅籌劃等同于偷稅、漏稅行為，整體納稅籌劃工作沒(méi)有真正開(kāi)展第二，在水務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中納稅籌劃發(fā)揮作用較小，我國(guó)水務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理從以生產(chǎn)為主導(dǎo)的粗放管理，到以預(yù)算為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)結(jié)算監(jiān)督，到現(xiàn)在以效益為導(dǎo)向的資金集中管理完善過(guò)程中，水務(wù)企業(yè)對(duì)納稅籌劃的作用認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)投融資方式、區(qū)域選擇、分與子公司設(shè)立方式等方而都缺乏納稅籌劃的考慮，影響了企業(yè)資金的節(jié)約。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我國(guó)水務(wù)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、水務(wù)企業(yè)納稅籌劃含義

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段必然要進(jìn)行納稅籌劃, 納稅籌劃是指納稅人在遵守國(guó)家法律法規(guī)及稅法的前提下,在稅收法律制定的允許范圍之內(nèi),完全利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策包括免稅政策在內(nèi),通過(guò)對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先籌劃和安排,在多種稅收方案中進(jìn)行評(píng)比、優(yōu)化選擇,達(dá)到股東財(cái)富效益最大化、稅收成本節(jié)約、企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的活動(dòng)。財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中的重要組成就有納稅籌劃，納稅籌劃所能達(dá)成的后果與現(xiàn)行稅法的內(nèi)在要求相同,既不削弱和影響稅收的法律地位,也不削弱和影響稅收的自身職能,它是在對(duì)國(guó)家現(xiàn)行稅法進(jìn)行詳細(xì)的優(yōu)化比較后做的選擇。企業(yè)中經(jīng)營(yíng)管理的成熟有效的標(biāo)志就是納稅籌劃規(guī)范合理,成熟的納稅籌劃也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作是否進(jìn)步的標(biāo)志。

二、水務(wù)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀與問(wèn)題

企業(yè)的納稅籌劃于上個(gè)世紀(jì)90年代起步,發(fā)展的過(guò)程較為緩慢。水務(wù)企業(yè)作為國(guó)家的支柱企業(yè)來(lái)說(shuō),在納稅籌劃這個(gè)工作上認(rèn)知感不強(qiáng),企業(yè)的宏觀及微觀調(diào)控均缺乏納稅籌劃，比如：企業(yè)的改革、子公司的設(shè)立、區(qū)域的選擇、投資的方式等方面，對(duì)企業(yè)的資金節(jié)約來(lái)說(shuō)嚴(yán)重影響,水務(wù)企業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)無(wú)法達(dá)到在稅負(fù)公平，具體表現(xiàn)在:

1.納稅籌劃的意識(shí)缺乏。水務(wù)企業(yè)作為國(guó)家的支柱企業(yè),經(jīng)營(yíng)者大多存在有納稅和企業(yè)利潤(rùn)上繳都是企業(yè)責(zé)任的意識(shí),大多缺乏納稅籌劃意識(shí)。因此原因經(jīng)營(yíng)者基本不愿承擔(dān)因納稅籌劃所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)上的缺乏。有些經(jīng)營(yíng)者對(duì)納稅籌劃的認(rèn)知與偷稅漏稅行為劃等號(hào),缺乏對(duì)納稅籌劃含義的真正理解。

3.管理模式帶來(lái)的局限性。水務(wù)企業(yè)的納稅工作主要是由上級(jí)部門來(lái)負(fù)責(zé),這樣造成了上級(jí)部門對(duì)納稅籌劃工作的重視與各下屬分子公司重視度的失衡,整體沒(méi)有真正全面展開(kāi)納稅籌劃工作。

4.納稅籌劃在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮的作用較小。因水務(wù)企業(yè)級(jí)次的增加和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整,在整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的非上市企業(yè)和上市企業(yè)之間的往來(lái)項(xiàng)目并沒(méi)有注意,總公司下屬各個(gè)企業(yè)及各個(gè)企業(yè)內(nèi)部門之間缺乏合理的納稅籌劃,對(duì)資金和國(guó)家稅收政策的調(diào)控發(fā)揮都會(huì)產(chǎn)生影響。

5.會(huì)計(jì)等相關(guān)人員綜合素質(zhì)的缺乏,其素質(zhì)對(duì)水務(wù)企業(yè)納稅籌劃的工作需要無(wú)法滿足。納稅籌劃工作是對(duì)從業(yè)人員要求較高的工作,熟悉管理知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、稅法知識(shí)和相關(guān)法律知識(shí)是納稅籌劃工作的前提,除此以外，相關(guān)人員還要有經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)預(yù)知能力、相關(guān)機(jī)關(guān)的溝通能力和實(shí)施過(guò)程的控制能力等?？偨Y(jié)來(lái)說(shuō)，對(duì)水務(wù)企業(yè)納稅籌劃工作人員的綜合素質(zhì)有著較高的要求。

三、國(guó)內(nèi)水務(wù)企業(yè)的合理稅務(wù)籌劃對(duì)策

1.對(duì)納稅籌劃重視并轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)

放在首位的,水務(wù)企業(yè)要對(duì)納稅籌劃有所認(rèn)識(shí)，一則稅收制度對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是重要的生存發(fā)展外部環(huán)境構(gòu)成要素,在企業(yè)中合理、公平的稅收政策運(yùn)用與否, 長(zhǎng)遠(yuǎn)的企業(yè)生存與發(fā)展的條件有著直接的影響,并且納稅籌劃是企業(yè)增強(qiáng)積累資金的一個(gè)重要手段和途徑;再則水務(wù)企業(yè)的級(jí)次較多,下設(shè)分支機(jī)構(gòu)多, 數(shù)額巨大的資本運(yùn)作, 關(guān)聯(lián)交易量較大, 頻繁的業(yè)務(wù)往來(lái),有著大空間的納稅籌劃;三則企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的開(kāi)展為的是追求經(jīng)濟(jì)利益最大化,可以客觀上使內(nèi)部控制與產(chǎn)權(quán)機(jī)制實(shí)現(xiàn)完善,給水務(wù)企業(yè)現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立奠定基礎(chǔ)。在國(guó)家方面來(lái)說(shuō)，一則科學(xué)的企業(yè)納稅籌劃可以使稅收經(jīng)濟(jì)的杠桿作用在最大限度上得到發(fā)揮;再則企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃表明了納稅人已經(jīng)全面的理解與運(yùn)用了國(guó)家稅收的法律與法規(guī),主動(dòng)進(jìn)行稅收義務(wù)的履行,納稅人納稅意識(shí)得到提高;三則雖然國(guó)家稅收不斷的完善法律法規(guī),但不同時(shí)期,依然有一定漏洞存在的可能。

2.納稅籌劃進(jìn)行統(tǒng)一籌劃并分級(jí)管理模式的建立

即水務(wù)企業(yè)總部專門建立財(cái)稅管理部門,其主要職責(zé)為研究宏觀的國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與財(cái)稅政策所發(fā)生的變化對(duì)水務(wù)企業(yè)產(chǎn)生的影響,同國(guó)家財(cái)稅的管理部門進(jìn)行及時(shí)溝通,同時(shí)反映在納稅的過(guò)程中企業(yè)存在的一些問(wèn)題; 有效合理的進(jìn)行納稅籌劃,對(duì)國(guó)家的水務(wù)財(cái)稅政策產(chǎn)生積極影響; 嚴(yán)格制定水務(wù)企業(yè)財(cái)稅管理制度與程序,使內(nèi)部監(jiān)督與控制加強(qiáng),確保在財(cái)稅管理上，所有下級(jí)的財(cái)稅部門可以有效貫徹與執(zhí)行上級(jí)不買財(cái)稅管理的統(tǒng)一制度,將成員企業(yè)在納稅上的風(fēng)險(xiǎn)得到控制；統(tǒng)一按照總部的部署具體的進(jìn)行操作性納稅管理與籌劃方面的工作。

3.財(cái)務(wù)人員進(jìn)行綜合素質(zhì)的提高

因水務(wù)企業(yè)內(nèi)部級(jí)數(shù)多、涉及稅種多的原因,便要求納稅籌劃參與人員必須掌握會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)(主要是稅法)、運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)等知識(shí),并且能夠?qū)?zhǔn)確預(yù)測(cè)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與國(guó)家在稅收上的法律法規(guī)在未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。由于上述要求,所以財(cái)務(wù)人員在日常工作中除自身的積累與學(xué)習(xí)外,企業(yè)要對(duì)上述人員進(jìn)行定期培訓(xùn);由稅收的管理部門定期進(jìn)行國(guó)家的稅收政策變化與優(yōu)惠政策的收集,給成員企業(yè)及時(shí)下達(dá),對(duì)成員企業(yè)立面的稅收人員進(jìn)行操作指導(dǎo);對(duì)成員企業(yè)的稅收管理方面經(jīng)驗(yàn)與做法進(jìn)行推廣;適時(shí)借助中介的專業(yè)人員,進(jìn)行彌補(bǔ)人力資源方面的不足。

4.同稅收部門信息溝通的有效性的加強(qiáng),取得有效的稅收部門支持

第一同稅收部門進(jìn)行溝通能夠及時(shí)獲取國(guó)家稅收的政策與法規(guī)調(diào)整的信息,進(jìn)行納稅籌劃及時(shí)調(diào)整方案,并獲取稅收上的收益;第二是對(duì)不明確的納稅籌劃與稅法規(guī)定的部分, 所做出的企業(yè)稅收方面的處理要取得稅收部門認(rèn)可;第三是在依法治稅的前提下,通過(guò)與各地的稅收部門進(jìn)行積極的溝通，進(jìn)行企業(yè)指導(dǎo)稅務(wù)上反映的問(wèn)題,共同與企業(yè)研究解決問(wèn)題的方法,盡力為企業(yè)創(chuàng)造稅收的寬松環(huán)境。

5.稅收有效管理制度的建立,納稅籌劃降低風(fēng)險(xiǎn),確保合理籌劃稅收

依據(jù)國(guó)家的稅收法規(guī)，水務(wù)企業(yè)總部的稅收管理部門與企業(yè)特點(diǎn)相結(jié)合，進(jìn)行稅收管有效理制度的制定,并結(jié)合企業(yè)的內(nèi)控細(xì)則。在稅收的管理制度中，要進(jìn)行稅收管理崗位的職責(zé)、組織機(jī)構(gòu)、考核標(biāo)準(zhǔn)、信息的反饋方式等規(guī)定的明確。在稅收的管理流程中，要進(jìn)行基本納稅籌劃的程序, 選擇籌劃方案的審批權(quán)限與上報(bào)并且備案程序的明確。運(yùn)用制度與程序?qū)嵤?duì)納稅籌劃有效的風(fēng)險(xiǎn)防范,確保合理籌劃稅收。

綜上所述,由于水務(wù)企業(yè)發(fā)展迅速,管理水平也在不斷的提高,在其財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的工作已成為一個(gè)重要的部分。同時(shí)隨著不斷深入的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革,納稅籌劃的地位也越來(lái)越重要。在進(jìn)行納稅籌劃的管理過(guò)程當(dāng)中，水務(wù)企業(yè)既要對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策與稅收制度方面的變化把握好,又要結(jié)合企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)管理,對(duì)納稅籌劃的管理進(jìn)行不斷完善。

參考文獻(xiàn):

[1]崔志坤:激勵(lì)與約束視角下的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范策略[J]. 貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào), 2009,(04).

[2]鄒立娟:稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策[J]. 當(dāng)代經(jīng)濟(jì), 2011,(22) .

篇9

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn);企業(yè)所得稅;稅務(wù)籌劃

一、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃概述

(一)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的含義

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅收,它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。我國(guó)企業(yè)所得稅法將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),其中居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象,包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得,以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是指房地產(chǎn)企業(yè)在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下,按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向,事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。

(二)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的意義

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?無(wú)論對(duì)于起,還是對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō),它都有重大的意義。首先,它有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要財(cái)務(wù)目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化,而企業(yè)所得稅的多少將直接影響著稅后利潤(rùn)的大小。如果房地產(chǎn)企業(yè)能夠作好稅務(wù)籌劃工作,就可以使企業(yè)在當(dāng)期或未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)少繳納企業(yè)所得稅,增大稅后利潤(rùn)。其次,它有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前,進(jìn)行細(xì)致合理的所得稅稅務(wù)籌劃有利于規(guī)范其行為,使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理更為合理和合法,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序的運(yùn)行。再次它有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),合理配置資源。房地產(chǎn)企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策,進(jìn)行有關(guān)稅務(wù)籌劃活動(dòng),雖然在主觀上是為了企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下,沿著國(guó)家宏觀調(diào)控的目標(biāo),逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進(jìn)資源的合理配置。

二、企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定

(一)對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù),按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除,以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。基本公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。由此可見(jiàn),扣除項(xiàng)目對(duì)于應(yīng)納稅所得額的確定就至關(guān)重要,因此,我國(guó)企業(yè)所得稅法對(duì)扣除項(xiàng)目作出了明確的規(guī)定,主要體現(xiàn)在扣除項(xiàng)目的范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)上。在范圍上,我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng),企業(yè)所得稅稅款,稅收滯納金,罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失,超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出,贊助支出,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息等,不允許稅前扣除。在扣除標(biāo)準(zhǔn)上,工資、薪金支出,匯兌損失等可按照實(shí)際發(fā)生額扣除,但有些項(xiàng)目必須按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不予扣除。

(二)對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定

稅收優(yōu)惠,是指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定企業(yè)和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定了包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等一系列稅收優(yōu)惠方法。具體包括以下十項(xiàng):一是免征與減征優(yōu)惠主要體現(xiàn)在從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得和國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得等;二是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅;三是小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅;四是對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除優(yōu)惠;五是創(chuàng)投企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額;六是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法;七是企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入;八是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;九是民族自治地方的自治機(jī)關(guān)可以決定減征或者免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分;十是非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

(三)對(duì)防止企業(yè)避稅的規(guī)定

稅務(wù)籌劃是在國(guó)家在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下進(jìn)行的,而有的企業(yè)在利益驅(qū)動(dòng)下,可能會(huì)采取一些避稅措施,這與稅務(wù)籌劃是不同的。我國(guó)新企業(yè)所得稅法對(duì)防止企業(yè)避稅做出的規(guī)定,主要是針對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間可能發(fā)生的避稅行為。這里的關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)存在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系,直接或者間接地同為第三者控制或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系等關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定進(jìn)行特別納稅調(diào)整后,除了應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款外,并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。而且稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進(jìn)行納稅調(diào)整。所以,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中,應(yīng)該符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下進(jìn)行,避免誤用關(guān)聯(lián)方交易等避稅方法,因?yàn)檫@些方法不僅不能正確地給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,還可能適得其反,給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

三、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法

(一)利用準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃

把握好稅法在準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)定,選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法,是所得稅稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先,我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的合理的支出包括成本、費(fèi)用稅金、損失和其他支出,而稅收滯納金,罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失,超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出,贊助支出。因此,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該盡量避免發(fā)生該類支出,因?yàn)檫@些支出要面臨多重的損失,既包括自身支出的增加,也包括不能在所得稅上扣除的損失。其次,企業(yè)發(fā)生的有些支出項(xiàng)目必須按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不予扣除,所以房地產(chǎn)企業(yè)需要把握好這些項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)。例如職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除;工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除;職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除;業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰; 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除;企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。

(二)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃

利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃,是一種簡(jiǎn)單易行的措施,值得房地產(chǎn)企業(yè)將稅法靈活運(yùn)用。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠稅法的導(dǎo)向,可以使納稅人獲得合法的節(jié)稅利益,對(duì)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)也是非常有利的。同時(shí)國(guó)家也是鼓勵(lì)企業(yè)這么做,因?yàn)槎悇?wù)籌劃不僅減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)它也促進(jìn)了國(guó)家的宏觀調(diào)控。與房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠有關(guān)的包括以下兩點(diǎn)。首先,關(guān)于安排殘疾人員加計(jì)扣除優(yōu)惠,企業(yè)安排的殘疾職工,按實(shí)際支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。企業(yè)安排國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員,按實(shí)際支付給該職工工資的50%加計(jì)扣除。房地產(chǎn)企業(yè)可以利用企業(yè)所得稅法關(guān)于這一點(diǎn)的稅收優(yōu)惠條件,在合適的崗位聘用一些殘疾人和國(guó)家鼓勵(lì)的其他就業(yè)人員,這樣一方面可以給社會(huì)做出更大的貢獻(xiàn),另一方面,也可以幫助企業(yè)減少企業(yè)所得稅。其次,企業(yè)所得稅法規(guī)定購(gòu)置并實(shí)際使用節(jié)能環(huán)保設(shè)備或安全生產(chǎn)專用設(shè)備的,其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)繳納所得稅額中抵免,當(dāng)年不足抵免的,可在以后5年內(nèi)逐年延續(xù)抵免。房地產(chǎn)企業(yè)如果在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中如果需要購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的話,可以考慮是否購(gòu)置并實(shí)際使用節(jié)能環(huán)保設(shè)備或安全生產(chǎn)專用設(shè)備,這樣既保護(hù)了環(huán)境,也可以少交納企業(yè)所得稅。

(三)利用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在我國(guó)現(xiàn)行所得稅法下,房地產(chǎn)企業(yè)除了利用準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目和稅收進(jìn)行稅務(wù)籌劃外,還可以利用會(huì)計(jì)核算中的不同處理方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。這種方法可能沒(méi)法減少企業(yè)的納稅總額,但能將納稅的時(shí)間遞延到下一年或未來(lái)幾年,而由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值,因此,納稅時(shí)間的遞延也會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)收益。首先,房地產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的控制進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在每一個(gè)納稅年度,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅所得額為它的收入總額,在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí),企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的收入的確認(rèn),因?yàn)檫@類業(yè)務(wù)最容易對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行籌劃,如果房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年的收入大大超過(guò)可扣除項(xiàng)目的話,可以考慮能否使原先計(jì)劃下一年確認(rèn)的收入符合當(dāng)年確認(rèn)收入的條件。其次,房地產(chǎn)企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)折舊是房地產(chǎn)企業(yè)成本的重要組成部分,運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的,則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異,這最終會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限,或者采取加速折舊的方法,房地產(chǎn)企業(yè)可以利用這些規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。

參考文獻(xiàn):

[1]陳煥平.淺談房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃.河北企業(yè),2009年04期

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008

[3]葉友嬌.淺談房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的幾個(gè)要點(diǎn),中國(guó)商界(下半月),2008年04期

篇10

企業(yè)合并現(xiàn)象的頻繁出現(xiàn)，標(biāo)志著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已步入全新階段。企業(yè)合并過(guò)程不僅僅是兩家企業(yè)的簡(jiǎn)單累加，其中涉及到會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)籌劃等多項(xiàng)過(guò)程，因此有必要深入企業(yè)合并中的各項(xiàng)工作。

二、企業(yè)合并概述

企業(yè)合并的本質(zhì)是兩家企業(yè)在資產(chǎn)、負(fù)債等多個(gè)方面的合并操作，發(fā)起合并的一方通過(guò)設(shè)立全新的企業(yè)接受被合并方的一切資產(chǎn)負(fù)債；企業(yè)合并還意味著股東和股權(quán)的交換，交換雙方是發(fā)起合并的企業(yè)以及被合并方的股東，通過(guò)股權(quán)的交換保證企業(yè)合并行為徹底生效。當(dāng)前我國(guó)對(duì)企業(yè)合并行為給出了明確規(guī)定，認(rèn)定企業(yè)合并屬于企業(yè)重組體系的分支行為；例如在59 號(hào)文件中明確規(guī)定企業(yè)重組行為涉及到不同企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、法律權(quán)屬結(jié)構(gòu)、債務(wù)等多方面的交易和歸并，企業(yè)合并也位于其中；在企業(yè)合并行為中，被合并的一方需要出讓自己的股權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債等要素，股東則要與對(duì)方進(jìn)行股權(quán)的置換操作，最終完成企業(yè)合并行為。

三、會(huì)計(jì)處理方法分析

（一）權(quán)益結(jié)合法。權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)合并體系中呈現(xiàn)出多樣化特征；企業(yè)合并過(guò)程中通常會(huì)產(chǎn)生多種交易費(fèi)用，企業(yè)在分析處理各類交易費(fèi)用時(shí)需要結(jié)合企業(yè)自身的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程體系以及既定的管理體制，從而實(shí)現(xiàn)參與合并的不同企業(yè)在利益層面的關(guān)系，有效明確每個(gè)企業(yè)在合并中所獲取的權(quán)益。合并作價(jià)也是權(quán)益結(jié)合法的特征之一，關(guān)鍵點(diǎn)在于判斷企業(yè)的剩余價(jià)值；基于對(duì)方立場(chǎng)剩余價(jià)值有助于把握企業(yè)合并后的整體發(fā)展規(guī)劃進(jìn)程，為合并后的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)指明方向；另一方面也有助于合并后的企業(yè)在價(jià)格與資產(chǎn)方面更趨協(xié)同統(tǒng)一，增強(qiáng)企業(yè)股東對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的掌控能力，并承擔(dān)落實(shí)與持股規(guī)模相匹配的責(zé)任義務(wù)。企業(yè)中資金股份的分配同樣以合并后企業(yè)股東的持股規(guī)模為依據(jù)，在保證股份分配合理度的同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)外界環(huán)境的能力，同時(shí)保證企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債處于穩(wěn)定合理的范圍內(nèi)。由此可見(jiàn)權(quán)益結(jié)合法更多應(yīng)用在合并后企業(yè)權(quán)益分配方面，當(dāng)然在具體使用中還需要考慮到匯率、市場(chǎng)等外界環(huán)境因素的變化，并對(duì)同時(shí)期的政策進(jìn)行深入分析，發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表在其中的作用。（二）購(gòu)買法。購(gòu)買法在企業(yè)合并中的應(yīng)用同樣具有多樣性特征，本質(zhì)上是不同企業(yè)之間的一種交易行為，參與合并的兩個(gè)企業(yè)分別扮演買方和賣方的角色。購(gòu)買法的一大典型表現(xiàn)在于融合購(gòu)買，扮演買方角色的企業(yè)付出一定的資金代價(jià)購(gòu)買扮演賣方角色的企業(yè)，在購(gòu)買過(guò)程中還需要妥善處理被賣企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債事宜，相當(dāng)于對(duì)被賣企業(yè)的全面整合。此外部分企業(yè)合并場(chǎng)景中涉及到股權(quán)的轉(zhuǎn)換和交易。但是所有購(gòu)買法下的企業(yè)合并行為均無(wú)法回避對(duì)被賣企業(yè)的整體情況的考察和分析，并通過(guò)最真實(shí)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)確定被賣企業(yè)的具體情況，發(fā)揮賬務(wù)信息在其中的應(yīng)有作用并作為處理企業(yè)合并事宜的重要憑證。在購(gòu)買法企業(yè)合并中難免出現(xiàn)賬務(wù)差額，通常情況下選擇損益處理方法對(duì)企業(yè)合并中的差異進(jìn)行處理。另外還需要分析企業(yè)合并中的收購(gòu)支付額要素，比對(duì)支付金額與資產(chǎn)公允價(jià)值兩項(xiàng)因素；若支付金額規(guī)模偏大則采用商譽(yù)分析模式處理，若公允價(jià)值規(guī)模偏大則將其規(guī)定為當(dāng)期損益。（三）稅務(wù)處理措施。企業(yè)合并中必須要妥善處理稅務(wù)方面的工作，保證合并后的企業(yè)稅務(wù)體系運(yùn)轉(zhuǎn)優(yōu)良。在稅務(wù)處理環(huán)節(jié)中需要格外關(guān)注增值稅發(fā)票信息，事實(shí)上當(dāng)前由于企業(yè)合并發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案例多數(shù)與企業(yè)稅務(wù)處理因素相關(guān)，而經(jīng)濟(jì)案例的導(dǎo)火索多為增值稅發(fā)票。參與合并的企業(yè)會(huì)計(jì)人員出于謹(jǐn)慎考慮，在處理稅務(wù)事宜中過(guò)度重視增值稅發(fā)票因素，進(jìn)而從根本上避免企業(yè)合并可能造成的稅務(wù)問(wèn)題，達(dá)到防患于未然的效果。由此可見(jiàn)建立規(guī)范的增值稅發(fā)票管理制度是很有必要的，也是衡量企業(yè)日常管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在建立增值稅發(fā)票管理體系時(shí)要結(jié)合本企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，保證增值稅發(fā)票管理模式切實(shí)可行，另外還需要注意發(fā)票管理事宜中的各項(xiàng)細(xì)節(jié)。通常情況下企業(yè)建立增值稅發(fā)票體系需要及時(shí)性、準(zhǔn)確性等要素；企業(yè)人員首先要保證增值稅發(fā)票信息的即時(shí)性，確定開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)空因素并注意發(fā)票管理制度的創(chuàng)新，在實(shí)際管理中不斷完善增值稅發(fā)票的管理流程，有效落實(shí)增值稅發(fā)票管理中的各項(xiàng)任務(wù)。已知增值稅發(fā)票中的各項(xiàng)信息是非常重要的，企業(yè)合并過(guò)程中會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的審核力度，對(duì)企業(yè)合并合同中的內(nèi)容進(jìn)行精準(zhǔn)驗(yàn)證，必要情況下可以酌情修改合并合同的內(nèi)容，掃清后續(xù)工作中可能遇到的障礙。簽訂企業(yè)合并合同簽訂還需要驗(yàn)證納稅人資質(zhì)的可靠性，從而確保增值稅發(fā)票信息的合理性和可追究性，同時(shí)提升發(fā)票內(nèi)容本身以及開(kāi)具行為的規(guī)范化。對(duì)發(fā)票處理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的差別或異常現(xiàn)象則需要立即處理，避免成為遺留問(wèn)題并影響后續(xù)工作。

四、稅務(wù)處理方法分析

（一）合并業(yè)務(wù)稅務(wù)處理方法。當(dāng)前我國(guó)針對(duì)企業(yè)間的合并行為出臺(tái)了一系列規(guī)范完整的規(guī)章制度，對(duì)企業(yè)合并中的業(yè)務(wù)重組以及各類稅種的處理方法有著明確的規(guī)定，經(jīng)常提到的財(cái)務(wù)所得稅機(jī)制即是該類規(guī)章制度中所強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容。該類規(guī)章制度的頒布和施行對(duì)企業(yè)間的合并行為提供了明確的指導(dǎo)，企業(yè)間的合并行為要嚴(yán)格遵守國(guó)家部委和主管部門頒布的相關(guān)法律法規(guī)，從根本上保證企業(yè)合并行為合理合法的同時(shí)妥善處理所得稅的相關(guān)事宜，為稅務(wù)處理工作的高質(zhì)量落實(shí)奠定基礎(chǔ)。企業(yè)合并過(guò)程不僅僅是兩家企業(yè)的簡(jiǎn)單相加，本質(zhì)上是企業(yè)之間互相接收對(duì)方的資產(chǎn)細(xì)節(jié)，因此在企業(yè)合并中需要嚴(yán)格把握稅務(wù)處理的相關(guān)事宜，保證企業(yè)的資產(chǎn)細(xì)節(jié)能夠被對(duì)方順利接納。由此可見(jiàn)在處理企業(yè)合并中的稅務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)需要緊扣國(guó)家頒布的各類標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)非股權(quán)支付類型的凈資產(chǎn)要素，則需要估計(jì)該類凈資產(chǎn)的本身價(jià)值，在確定其大體價(jià)值后開(kāi)展并購(gòu)行為，在計(jì)算稅務(wù)的過(guò)程中則充分應(yīng)用公允價(jià)值信息。（二）股權(quán)收購(gòu)稅務(wù)處理方法。股權(quán)收購(gòu)是企業(yè)合并場(chǎng)景中的重要環(huán)節(jié)，收購(gòu)方通過(guò)企業(yè)合并方式對(duì)被收購(gòu)方的股權(quán)進(jìn)行整體收購(gòu)，在保證股權(quán)收購(gòu)各項(xiàng)任務(wù)順利進(jìn)行的同時(shí)達(dá)到理想化的股權(quán)收購(gòu)結(jié)果。通過(guò)對(duì)企業(yè)合并中收購(gòu)行為的分解不難看出其中包含收購(gòu)方、被收購(gòu)方以及法人股東等多個(gè)主體，上述主體均涉及到稅務(wù)因素。在股權(quán)收購(gòu)行為中涉及稅務(wù)因素的各個(gè)主體均必須遵守國(guó)家頒布的各種法律法規(guī)，保證涉稅業(yè)務(wù)的正常執(zhí)行。在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中需要對(duì)被收購(gòu)方的股東因素進(jìn)行詳細(xì)分析，例如對(duì)被收購(gòu)方計(jì)稅方式的分析則是典型的會(huì)計(jì)處理方式之一。當(dāng)股權(quán)收購(gòu)行為完成后意味著企業(yè)需要開(kāi)展全方位的納稅業(yè)務(wù)，股權(quán)收購(gòu)過(guò)程涉及到企業(yè)合并過(guò)程中的各個(gè)主體，具體形式是股份股權(quán)在不同主體之間的轉(zhuǎn)讓，需要注意轉(zhuǎn)讓過(guò)程是牽涉到所得稅因素的，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程需要按照法律法規(guī)繳納因股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的所得稅；在繳納所得稅的過(guò)程中需要注意繳納所得稅的主體，上市企業(yè)個(gè)人性質(zhì)的股東不需要繳納所得稅的，其余個(gè)體均需要繳納所得稅。

五、稅務(wù)籌劃分析

（一）產(chǎn)權(quán)交換支付。針對(duì)企業(yè)間的合并行為，我國(guó)在相關(guān)領(lǐng)域已經(jīng)頒布了非常明確的法律法規(guī)體系；企業(yè)合并過(guò)程通常伴隨著價(jià)值、資產(chǎn)的支付或轉(zhuǎn)移，根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的要求，提供了多種資產(chǎn)支付轉(zhuǎn)移的方式，企業(yè)在合并過(guò)程中可以選擇法律規(guī)定范圍內(nèi)的方式完成資產(chǎn)支付轉(zhuǎn)移任務(wù)。但是需要注意不同的資產(chǎn)支付轉(zhuǎn)移手段通常對(duì)應(yīng)不同的繳稅比例和繳稅額度，事實(shí)上造成企業(yè)合并中的成本因素。因此不同企業(yè)在合并中應(yīng)當(dāng)注意資產(chǎn)支付轉(zhuǎn)移方式的選擇，確保選擇的轉(zhuǎn)移方式對(duì)應(yīng)相對(duì)較小規(guī)模的稅費(fèi)支付，從而降低因企業(yè)合并對(duì)企業(yè)雙方造成的不必要的負(fù)擔(dān)，充分體現(xiàn)企業(yè)利益最大化的效果。通常情況下企業(yè)要控制資本所得稅的規(guī)模，在法律法規(guī)范圍內(nèi)選擇合理的措施并實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)額度的效果，進(jìn)入為合并企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。企業(yè)的所得稅通常與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)，企業(yè)通過(guò)良性經(jīng)營(yíng)不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模和效益的同時(shí)也容易導(dǎo)致企業(yè)所得稅規(guī)模的提升，進(jìn)而造成一定規(guī)模的企業(yè)負(fù)擔(dān)；這種情況下企業(yè)可以通過(guò)合并行為達(dá)到降低虧損、保證企業(yè)效益的效果；合并后企業(yè)可以充分利用經(jīng)濟(jì)效益與利潤(rùn)資源，在提升利潤(rùn)使用效率的同時(shí)使其更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。企業(yè)基于提升稅收籌劃合理度的目的，可以合理降低企業(yè)的利潤(rùn)因素，進(jìn)而達(dá)到更好的稅收籌劃效果。由此可見(jiàn)維護(hù)企業(yè)自身利益是企業(yè)合并的重要作用之一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深刻認(rèn)識(shí)到企業(yè)合并帶來(lái)的實(shí)際意義，在深入研究并理解國(guó)家頒布的法律制度的基礎(chǔ)上，通過(guò)選擇合理的產(chǎn)權(quán)交換支付方式達(dá)到良好的稅務(wù)統(tǒng)籌效果，從而使得稅收籌劃真正服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。（二）免稅合并。在企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃處理機(jī)制中還經(jīng)常涉及到免稅合并模式，免稅合并顧名思義就是在企業(yè)合并中減少或避免繳稅現(xiàn)象。通常對(duì)企業(yè)合并的分析是基于繳稅前提下的，繳稅合并也是企業(yè)合并中最常見(jiàn)的場(chǎng)景，因此需要對(duì)免稅合并場(chǎng)景做單獨(dú)分析。事實(shí)上在企業(yè)合并過(guò)程中經(jīng)常需要深度利用被合并企業(yè)的賬目，通過(guò)對(duì)賬目信息的深度分析是合并行為更加符合免稅合并的條件，具體表現(xiàn)為有利計(jì)稅成本的提供。繳稅合并中通常會(huì)產(chǎn)生一定規(guī)模的資產(chǎn)計(jì)稅成本，根本原因在于評(píng)估價(jià)值、賬目?jī)r(jià)值之間的巨大差異，業(yè)內(nèi)將其定義為評(píng)估增值額。評(píng)估增值額也是免稅合并體系中的關(guān)鍵因素之一，被合并的一方合理利用評(píng)估增值額因素能夠有效彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)中的虧損額。