導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)經(jīng)營分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：經(jīng)營杠桿 系數(shù) 單位固定成本 利潤

提到杠桿，就想到杠桿原理，相信大家也不會太陌生，初中學(xué)過，杠桿原理，是通過杠桿的作用，只用較小的力量便可產(chǎn)生較大的效果。在日常生活中，如：在山區(qū)開采石塊時(shí)，常看到采石工人用一根長木棍撬動石塊的情景，采石工人使用的那種長木棍就是杠桿。它可以用較小的力移動較重的物體。杠桿原理廣泛應(yīng)用在許多領(lǐng)域中，在管理領(lǐng)域也被廣泛采用。

一、經(jīng)營杠桿效應(yīng)實(shí)例分析

假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)白酒的固定成本總額為5000萬元，單位變動成本為40元，每瓶白酒在市場的平均售價(jià)為110元，請問：當(dāng)該企業(yè)的白酒產(chǎn)銷量由100萬瓶增至150萬瓶時(shí)，其產(chǎn)品成本、息稅前利潤（EBIT）分別是多少？ 若減少至50萬瓶呢？

當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)銷量x：100萬變成150萬時(shí)：銷量增長率為x/x=50%，利潤增長率為85.35%。100萬變成150萬時(shí)：銷量降低20%，利潤率降低62.5%。

為何會有這種現(xiàn)狀呢，這是因?yàn)楣潭ǔ杀镜奶攸c(diǎn)是不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，當(dāng)業(yè)務(wù)上升使利潤上升時(shí)，固定成本保持不變，單位產(chǎn)品的固定成本降低，單位利潤大幅度升高，這樣利潤的上升速度就快于銷量上升的速度。

二、經(jīng)營杠桿效果與固定成本規(guī)模決策

單位產(chǎn)品的息稅前利潤（EBIT）會隨著單位固定成本的攤薄而更大程度地增加。此時(shí)，經(jīng)營杠桿效果的正面放大效應(yīng)得到體現(xiàn)。高昂的固定成本分?jǐn)偟叫∫?guī)模產(chǎn)銷量的產(chǎn)品上，會造成單位產(chǎn)品的固定成本劇增，并且更大幅度地降低了單位產(chǎn)品的息稅前利潤。此時(shí)，經(jīng)營杠桿效果的負(fù)面放大效應(yīng)就顯露出來。

三、經(jīng)營杠桿風(fēng)險(xiǎn)的衡量—經(jīng)營杠桿系數(shù)

根據(jù)成本性態(tài)，在一定產(chǎn)銷量范圍內(nèi)，產(chǎn)銷量的增加一般不會影響固定成本總額，但會使單位產(chǎn)品固定成本降低，從而提高單位產(chǎn)品利潤，并使利潤增長率大于產(chǎn)銷量增長率；反之，產(chǎn)銷量減少，會使單位產(chǎn)品固定成本升高，從而降低單位產(chǎn)品利潤，并使利潤下降率大于產(chǎn)銷量的下降率。所以，產(chǎn)品只有在沒有固定成本的條件下，才能使貢獻(xiàn)毛益等于經(jīng)營利潤，使利潤變動率與產(chǎn)銷量變動率同步增減。但這種情況在現(xiàn)實(shí)中是不存在的。這樣，由于存在固定成本而使利潤變動率大于產(chǎn)銷量變動率的規(guī)律，在管理會計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理中就常根據(jù)計(jì)劃期產(chǎn)銷量變動率來預(yù)測計(jì)劃期的經(jīng)營利潤。為了對經(jīng)營杠桿進(jìn)行量化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)中把利潤變動率相當(dāng)于產(chǎn)銷量（或銷售收入）變動率的倍數(shù)稱之為“經(jīng)營杠桿系數(shù)”、“經(jīng)營杠桿率”，并用下列公式加以表示：

DOL= （EBIT/ EBIT）÷（S/S） 公式1

DOL=（EBIT+F）/EBIT 或者DOL=Tcm/（Tcm-F）公式2

DOL為經(jīng)營杠桿系數(shù)；EBIT為息稅前收益；EBIT為息稅前收益變化量；S為銷售額；S為銷售額變化量；F即固定成本；Tcm為邊際貢獻(xiàn)。

經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動規(guī)律是：（1）只要固定成本不等于零，經(jīng)營杠桿系數(shù)恒大于1；（2）產(chǎn)銷量的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方向相反；（3）成本指標(biāo)的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方向相同；（4）單價(jià)的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方向相反；（5）在同一產(chǎn)銷量水平上，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，利潤變動幅度就越大，從而風(fēng)險(xiǎn)也就越大。

因?yàn)榉帜高€要減去一個(gè)固定成本，分母總是小于分子的，因此同時(shí)增加一個(gè)數(shù)值時(shí)，相對于金額較大的分子來說，它增加的幅度相對較小，而相對于金額較小的分母來說，它增加的幅度相對要大，所以分母增加比例越大，則整個(gè)式子越小，即經(jīng)營杠桿系數(shù)越小，舉例：如邊際貢獻(xiàn)=100，固定成本=20，則經(jīng)營杠桿系數(shù)=100/（100-20）=1.25，當(dāng)由于單價(jià)上升而使邊際貢獻(xiàn)增加20時(shí)，即邊際貢獻(xiàn)=120，固定成本不變，則120/（120-20）=1.2

另一方面：我們可以知道經(jīng)營杠桿系數(shù)越大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)則越大，如果單價(jià)和銷售量增加，那不相當(dāng)于可以得到更多的利潤嗎？經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)就會越小的，經(jīng)營杠桿系數(shù)也會越小，所以其與經(jīng)營杠桿系數(shù)呈反方向變化。

四、控制經(jīng)營杠桿的方法

首先，當(dāng)企業(yè)的息稅前利潤大于零時(shí)（盈利狀態(tài)），杠桿系數(shù)DOL大于1，經(jīng)營杠桿效應(yīng)存在?？梢杂酶軛U系數(shù)DOL的實(shí)際計(jì)算值，分析說明息稅前利潤變化率大于銷售變化率和衡量經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大小。基本理論有關(guān)杠桿系數(shù)DOL影響因素分析正確，符合實(shí)際。其次，當(dāng)企業(yè)的息稅前利潤等于零時(shí)（盈虧平衡狀態(tài)），杠桿系數(shù)DOL無窮大，息稅前利潤變化對于銷售變化反應(yīng)最強(qiáng)烈。如果企業(yè)處于虧損狀態(tài)，則企業(yè)面臨的扭虧為盈的可能性最大。再次，當(dāng)企業(yè)的息稅前利潤小于零時(shí)（虧損狀態(tài)），杠桿系數(shù)DOL小于零，無法用杠桿系數(shù)DOL的實(shí)際計(jì)算值說明問題。此時(shí)應(yīng)該用杠桿系數(shù)DOL的實(shí)際計(jì)算值的絕對值|DOL|分|DOL|1三種情況來分析說明銷售增長與企業(yè)減虧的關(guān)系，而且|DOL|的大小與 企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是反向關(guān)系。

企業(yè)一般可以通過增加銷售金額、降低產(chǎn)品單位變動成本、降低固定成本比重等措施使經(jīng)營杠桿率下降，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)論

一般情況下，可以從兩個(gè)方面來理解經(jīng)營杠桿的效應(yīng)。

一方面是從經(jīng)營杠桿系數(shù)的計(jì)算公式可以看出來，單價(jià)和銷售量增加，邊際貢獻(xiàn)就會增加，在求得經(jīng)營杠桿系數(shù)以后，假定固定成本不變，即可用下列公式預(yù)測計(jì)劃期的經(jīng)營利潤：

計(jì)劃期經(jīng)營利潤=基期經(jīng)營利潤×（1+產(chǎn)銷量變動率×經(jīng)營杠桿系數(shù)）

在某一固定成本比重的作用下，銷售量變動對利潤產(chǎn)生的作用，被稱為經(jīng)營杠桿。由于經(jīng)營杠桿對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的影響最為綜合，因此常常被用來衡量經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大小。經(jīng)營杠桿的大小一般用經(jīng)營杠桿系數(shù)表示，即EBIT變動率與銷售量變動率之間的比率。

參考文獻(xiàn)：

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本文的股權(quán)集中度定義為一定時(shí)期內(nèi)該企業(yè)前十大股東所持股票的比例。因?yàn)閺墓善钡恼加谐潭壬衔覀兛梢钥闯鲈撈髽I(yè)產(chǎn)權(quán)的變化狀況，一般而言，股權(quán)集中度越高，該企業(yè)的產(chǎn)權(quán)就越穩(wěn)定，這樣股東就越有動力實(shí)行對該企業(yè)的權(quán)利，從而加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督，提高企業(yè)決策的效率和科學(xué)性。如果前十大股東所占的股權(quán)比較小，那么該企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)就不穩(wěn)定，可能出現(xiàn)重大股權(quán)改變，這將給企業(yè)的日常經(jīng)營帶來影響。我們選取該指標(biāo)主要就是為了檢測一下產(chǎn)權(quán)穩(wěn)定性對企業(yè)效率的影響，因此將股權(quán)集中度作為一個(gè)影響因素。2．?dāng)?shù)據(jù)來源本文研究的樣本期間為2002年～2011年，樣本期間內(nèi)所有數(shù)據(jù)均來自于證券交易所及各個(gè)航運(yùn)公司的年報(bào)，可以保證數(shù)據(jù)的權(quán)威性及可靠性。

二、實(shí)證研究

1．Tobit回歸

筆者前期研究成果表明，我國上市航運(yùn)企業(yè)2002年～2011年的技術(shù)效率如下表，在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用Tobit模型進(jìn)行實(shí)證研究?！⒏鱾€(gè)企業(yè)技術(shù)效率值作為因變量，將上述選取的5個(gè)影響因素作為自變量，設(shè)定Tobit模型，其表達(dá)式為：EFIit＝C＋β1GDPit＋β2SEit＋β3HCit＋β4DEBTit＋β5SCRit＋εit模型中，因變量EFI代表每一家上市航運(yùn)企業(yè)的技術(shù)效率值TE。自變量GDP我們?nèi)「髂甑膰鴥?nèi)生產(chǎn)總值；SE為企業(yè)的規(guī)模，我們?nèi)】傎Y產(chǎn)的對數(shù)；HC為企業(yè)的人力資本，取本科及以上學(xué)歷員工所占總?cè)藬?shù)的百分?jǐn)?shù)；DEBT為企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債率；SCR為股權(quán)集中度，取前三大股東持股比例。C為常數(shù)項(xiàng)，β1、β2、β3、β4、β5為各自變量的回歸系數(shù)，εit為殘差項(xiàng)，i代表企業(yè)數(shù)（i＝1，2，3……15），t代表時(shí)期（t＝2002，2003……2011）。

2．回歸結(jié)果分析

（1）國內(nèi)生產(chǎn)總值與上市航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營效率為顯著正相關(guān)關(guān)系，GDP意味著國家宏觀經(jīng)濟(jì)狀況，而GDP與上市航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營效率正相關(guān)則說明宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對上市航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營效率具有積極的促進(jìn)作用。宏觀經(jīng)濟(jì)狀況良好，則上市航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營效率較高，當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)遭受巨大沖擊時(shí)，上市航運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營效率也會出現(xiàn)下滑，例如，2008年的金融海嘯對各國的實(shí)體經(jīng)濟(jì)都造成了重創(chuàng)，航運(yùn)企業(yè)作為國際貿(mào)易發(fā)展的衍生產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營效率也出現(xiàn)了一定程度的下滑。仔細(xì)探究其中的關(guān)聯(lián)，本文認(rèn)為當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)處于低迷狀態(tài)時(shí)，各國國內(nèi)消費(fèi)水平下降，這不僅會抑制實(shí)體商品市場的需求量，而且對服務(wù)性產(chǎn)業(yè)的需求也會大幅減少。而航運(yùn)企業(yè)面對危機(jī)造成的總需求巨幅減少，卻不能撤掉其服務(wù)，只能堅(jiān)持虧本經(jīng)營，這便導(dǎo)致上市航運(yùn)企業(yè)的成本支出相對提高，利潤額下降，從而效率便隨之下滑。因此，宏觀經(jīng)濟(jì)對上市航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營效率具有重要影響，而且呈現(xiàn)出正相關(guān)性。（2）企業(yè)規(guī)模對上市航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營效率的影響為顯著負(fù)相關(guān)。對于航運(yùn)企業(yè)，企業(yè)規(guī)模越大不一定意味著市場勢力越大，相反，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大還會導(dǎo)致成本支出增加。過去的幾年，很多上市航運(yùn)企業(yè)如中海海盛、天津港、長航油運(yùn)等因?yàn)橐?guī)模的盲目擴(kuò)張而導(dǎo)致企業(yè)收益大幅下降甚至虧損。分析其原因主要有兩方面，一是航運(yùn)企業(yè)之間的服務(wù)差異化程度很小，而且當(dāng)?shù)睾竭\(yùn)企業(yè)往往收發(fā)貨更快，價(jià)格更低，規(guī)模的擴(kuò)大競爭優(yōu)勢不明顯。二是許多地區(qū)存在地方行政壟斷，政府更加趨向于保護(hù)本地企業(yè)的發(fā)展，對本地企業(yè)來說等于獲得了較大的競爭優(yōu)勢，而外來擴(kuò)張的航運(yùn)企業(yè)便處于劣勢地位。所以，航運(yùn)企業(yè)應(yīng)該注重經(jīng)營管理水平的提高，遵循利潤最大化原則，根據(jù)自身特點(diǎn)對企業(yè)規(guī)模進(jìn)行理性選擇，規(guī)模大的航運(yùn)企業(yè)不一定有效率。（3）人力資本對上市航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營效率的影響為正相關(guān)。隨著我國改革開放的深入，我國的國際化程度越來越高，以往的航運(yùn)員工綜合素質(zhì)水平普遍較低，通過人數(shù)規(guī)模來盈利，但是隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這很難再適應(yīng)國際化的需要，因此哪個(gè)航運(yùn)企業(yè)能最先擁有素質(zhì)優(yōu)秀的員工，其便掌握了國際航運(yùn)的主動權(quán)。盡管目前來看人力資本的效果還并不顯著，但是隨著航運(yùn)企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的不斷成熟，對每個(gè)員工創(chuàng)造價(jià)值的能力的不斷提高，人力資本將會在國際航運(yùn)的各個(gè)方面發(fā)揮越來越重要的作用。企業(yè)今后的發(fā)展不能只依靠人多力量大，更多的是向管理要效率。（4）資產(chǎn)負(fù)債率與上市航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營效率呈顯著的負(fù)相關(guān)。分析其中的原因，負(fù)債率過高往往經(jīng)營壓力較大，這將影響到企業(yè)的日常決策，因?yàn)樨?fù)債率高了企業(yè)便不能保證資金的流動性良好，當(dāng)面對投資決策的時(shí)候，為了維持適度的流動性，航運(yùn)企業(yè)就不得不放棄部分盈利。因此，資產(chǎn)負(fù)債率與上市航運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營效率成顯著負(fù)相關(guān)。從整個(gè)航運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營管理的目的來說，良好的流動性跟盈利性都是必需的，但是兩者的矛盾性要求我們分清主次，維持合理的流動性只是實(shí)現(xiàn)盈利的手段，所以上市航運(yùn)企業(yè)應(yīng)該保持適度的資產(chǎn)負(fù)債率。（5）股權(quán)集中度指標(biāo)未通過z檢驗(yàn)，說明股權(quán)集中度對上市航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營效率的影響很小。我們往往認(rèn)為股權(quán)集中度越高，在做各項(xiàng)決策時(shí)越及時(shí)、有效，從而更容易抓住市場機(jī)會，取得更好的效益，企業(yè)的經(jīng)營效率就越高，而股權(quán)集中度低的航運(yùn)公司，因?yàn)楦鱾€(gè)股東之間都有一定的影響力，而又沒有一股絕對性的影響力，因此企業(yè)的決策往往顯得比較復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)各方利益博弈的同時(shí)，機(jī)會也會喪失，對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。但是通過檢驗(yàn)我們發(fā)現(xiàn)結(jié)果并不是這樣的，本文認(rèn)為，股權(quán)集中度并不會對上市公司的日常經(jīng)營產(chǎn)生太大影響，擁有公司的所有權(quán)不一定擁有直接控制權(quán)，企業(yè)經(jīng)營效率的高低很大程度上還是取決于企業(yè)的高管，只要高管成員不變，對上市航運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營效率是不會產(chǎn)生影響的。

三、結(jié)論及建議

篇3

一、盈虧平衡分析方法目前的具體應(yīng)用

盈虧平衡分析作為管理會計(jì)中一項(xiàng)重要的分析方法，具有簡便易行、易學(xué)易懂的特點(diǎn)?，F(xiàn)行市場情況下，其應(yīng)用主要有以下幾個(gè)方面：

首先，它可以對保本點(diǎn)進(jìn)行預(yù)測?！氨１军c(diǎn)”（break-even point，簡稱BEP）是指企業(yè)銷售量或銷售額達(dá)到這一點(diǎn)時(shí)企業(yè)正好處于不虧不盈的狀態(tài)，即所得等于所費(fèi)，或銷售收入等于銷售成本。保本點(diǎn)是管理會計(jì)中一項(xiàng)很重要的管理信息。因?yàn)楸１军c(diǎn)是企業(yè)獲取利潤的基礎(chǔ)。任何一個(gè)企業(yè)為了預(yù)測利潤，必須首先預(yù)測保本點(diǎn)；超過保本點(diǎn)，再擴(kuò)大的銷售量，才談得上獲得利潤。通過盈虧平衡分析，可以預(yù)測企業(yè)的保本點(diǎn)。

其次，它可以對保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的銷售量和銷售額進(jìn)行預(yù)測。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，需要確定目標(biāo)銷售量或銷售額。一般來說，所確定的銷售預(yù)測值都要低于該企業(yè)的“銷售潛量”（指通過企業(yè)的促銷努力達(dá)到最大限度時(shí)的最高銷售量或銷售額）。通過盈虧平衡分析，可以預(yù)測企業(yè)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的銷售量和銷售額。

再次，它還可以對產(chǎn)品售價(jià)、銷售量和成本水平的變動對目標(biāo)利潤的影響等進(jìn)行預(yù)測。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，各因素并非孤立存在，而是相互制約、相互影響的。為了保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，需要綜合考慮各因素的的變動對利潤的影響。

此外，通過盈虧平衡分析還可以為生產(chǎn)決策和定價(jià)決策做出最優(yōu)抉擇。為了方便企業(yè)在參加國內(nèi)外定貨會、貿(mào)易洽談會或投標(biāo)活動時(shí)能迅速報(bào)價(jià)，通過盈虧平衡分析可以為企業(yè)提供一系列在不同銷量情況下的產(chǎn)品“保本價(jià)格”。從而為企業(yè)的生產(chǎn)決策和定價(jià)決策做出最優(yōu)抉擇。

二、知識經(jīng)濟(jì)條件下，引入無形價(jià)值因素的考慮

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營正朝著知識密集的方向發(fā)展，產(chǎn)品的無形價(jià)值及其重要性呈上升趨勢，因此，結(jié)合無形價(jià)值對盈虧平衡分析框架進(jìn)行擴(kuò)展，對當(dāng)今的企業(yè)經(jīng)營具有一定的借鑒意義。

如前所述，產(chǎn)品的保本銷售量可用表示。在實(shí)際中，如果生產(chǎn)某種產(chǎn)品的實(shí)際銷售量總是達(dá)不到，那么就意味著現(xiàn)有產(chǎn)品將無法達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)，投資將被認(rèn)為是不可行的。然而，如果該產(chǎn)品對企業(yè)的無形資產(chǎn)有貢獻(xiàn)，那么結(jié)果可能有所不同。在這種情況下，需要結(jié)合產(chǎn)品的無形價(jià)值進(jìn)行盈虧平衡分析。現(xiàn)假設(shè)有關(guān)評估發(fā)現(xiàn)單位產(chǎn)品的無形價(jià)值是，那么考慮無形價(jià)值因素的單位產(chǎn)品收益將變成p+，這時(shí)，達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)的銷售量Q由下式計(jì)算而得：

Q=F/（p+-v）

Q就是考慮無形價(jià)值因素以后，為達(dá)到盈虧平衡所需要的銷售量，顯然Q

三、多品種生產(chǎn)情況下的盈虧平衡分析

任何投資項(xiàng)目都具有某種程度的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，這是由于投資決策所要選擇的可行方案都是針對未來情況而言的，而未來的情況是不斷變化的，因此，根據(jù)預(yù)測數(shù)據(jù)作出的投資決策可能不會達(dá)到預(yù)期效果。但是，企業(yè)仍然希望投資后至少應(yīng)該保本，由此而產(chǎn)生的對投資項(xiàng)目的盈虧平衡分析主要是針對單一產(chǎn)品生產(chǎn)的。當(dāng)項(xiàng)目只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，其線性盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算比較簡單，結(jié)果是唯一的。但當(dāng)項(xiàng)目生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品時(shí)，企業(yè)就要決定怎樣來安排這幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，按不同的方法安排生產(chǎn)和銷售將得到不同的盈虧平衡點(diǎn)。下面將對此情況結(jié)合多品種盈虧平衡分析法―臨界收益法進(jìn)行探討和分析。

1.臨界收益法及其優(yōu)缺點(diǎn)

臨界收益法是利用臨界收益等于固定費(fèi)用加上利潤，并以此來確定多品`種生產(chǎn)企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)的一種分析方法。應(yīng)用該法不需要把生產(chǎn)經(jīng)營多種產(chǎn)品的固定費(fèi)用具體分?jǐn)偟矫糠N產(chǎn)品上去，特別適用于研究分析有關(guān)多品種生產(chǎn)企業(yè)的許多經(jīng)濟(jì)問題。

應(yīng)用臨界收益法，一般采取如下步驟：

（1）計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售收入、變動成本與臨界收益。

（2）計(jì)算各種產(chǎn)品的臨界收益率，并從大到小排隊(duì)。

（3）按臨界收益率大小的排隊(duì)情況，列表計(jì)算銷售收入累積（）、臨界收益累積（）、臨界收益累積與固定費(fèi)用的差額（）。若此時(shí)差額為負(fù)，說明企業(yè)虧損；若差額為零，說明企業(yè)保本，不虧不盈；若差額為正，說明企業(yè)盈利。

（4）找出臨界收益累計(jì)減去固定費(fèi)用其差額首次大于零的產(chǎn)品記號，記作n，并按下式算出多品種生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)銷平衡時(shí)的盈虧平衡點(diǎn)。

式中：為盈虧平衡時(shí)銷售額；分別為第i種產(chǎn)品的銷售收入與臨界收益率（i=1，2….n-1）；為第n種產(chǎn)品的臨界收益率；F為生產(chǎn)所有產(chǎn)品所需的固定費(fèi)用。

如某企業(yè)生產(chǎn)四種產(chǎn)品，在產(chǎn)銷平衡時(shí)，有關(guān)資料如表2所示。

根據(jù)上述應(yīng)用步驟，計(jì)算該企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)，可得到表3與表4的資料數(shù)據(jù)。

即該企業(yè)只要生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品30萬件、B產(chǎn)品20萬件、D產(chǎn)品2萬件（50/25）即可保本。若ABCD四種產(chǎn)品全按表中生產(chǎn)銷售完，企業(yè)可實(shí)現(xiàn)利潤330萬元。

可見臨界收益法主要有以下優(yōu)點(diǎn)：首先，不需要把生產(chǎn)經(jīng)營多種產(chǎn)品共需的固定費(fèi)用具體分?jǐn)偟矫恳环N產(chǎn)品上去，這極大地減輕了企業(yè)決策人員的工作量，為他們及時(shí)、準(zhǔn)確地作出決策提供了方便條件。其次，該方法是建立在每種產(chǎn)品產(chǎn)銷量平衡一致的前提下，如果企業(yè)不按分析計(jì)算出的盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)銷量嚴(yán)格生產(chǎn)、銷售，企業(yè)就有可能發(fā)生虧損，因而它有利于促進(jìn)企業(yè)的事中控制。再次，該法還可作為一種預(yù)測與決策方法，幫助企業(yè)決策人員順利的計(jì)算出企業(yè)的最佳銷售規(guī)模。

但是，臨界收益法的不足之處也是顯而易見的。其最大的缺點(diǎn)就是在于它要求企業(yè)的產(chǎn)銷量必須平衡一致，否則利用該法所做的分析就無半點(diǎn)價(jià)值。事實(shí)上，在市場競爭日益激烈的今天，多品種生產(chǎn)企業(yè)是很難做到每種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量都平衡一致的。有的產(chǎn)品產(chǎn)量可能一致，有的產(chǎn)品產(chǎn)量可能不一致，有的產(chǎn)品產(chǎn)銷量此時(shí)可能一致，彼時(shí)可能又不一致，等等。使得臨界收益法在多品種生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)用常常受到了阻礙。

下面我們將分情況討論，對臨界收益法的應(yīng)用范圍進(jìn)行擴(kuò)展。

2.產(chǎn)銷不一致時(shí)臨界收益法的擴(kuò)展應(yīng)用分析

在產(chǎn)銷不一致的情況下，我們要根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)銷量的不同情況，計(jì)算每種產(chǎn)品的銷售收入、變動成本與臨界收益。下面就全部產(chǎn)品生產(chǎn)量均大于銷售量；全部產(chǎn)品生產(chǎn)量均小于銷售量；全部產(chǎn)品中有的產(chǎn)品生產(chǎn)量大于銷售量，有的產(chǎn)品生產(chǎn)量小于銷售量，有的產(chǎn)品生產(chǎn)量等于銷售量三種情況分別探討臨界收益法的應(yīng)用。

（1）當(dāng)全部產(chǎn)品生產(chǎn)量均大于銷售量時(shí)

發(fā)生此種情況，主要是企業(yè)銷售預(yù)測不準(zhǔn)所致。此時(shí)應(yīng)用臨界收益法計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)，應(yīng)做如下處理：

首先，應(yīng)按每種產(chǎn)品銷售數(shù)量計(jì)算銷售收入，按生產(chǎn)數(shù)量計(jì)算變動成本。因?yàn)榇藭r(shí)產(chǎn)大于銷，若按每種產(chǎn)品生產(chǎn)量計(jì)算其銷售收入，銷售收入就不能完全實(shí)現(xiàn)，若按銷售量計(jì)算其變動成本，一是不符合實(shí)際，二是會出現(xiàn)變動成本少計(jì)，進(jìn)而影響每種產(chǎn)品的臨界收益，最后會影響盈虧平衡分析的準(zhǔn)確性。

其次，再按前述臨界收益法分析的有關(guān)應(yīng)用步驟，計(jì)算出企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)。

如某多品種生產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)量與訂貨量（即銷售量，下同）及有關(guān)資料如表5所示。

即企業(yè)只要生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品30萬件，B產(chǎn)品20萬件，C產(chǎn)品14.572萬件364.3/25，企業(yè)就可以保本，如按原銷售結(jié)構(gòu)（A30萬件，B20萬件，C20萬件，D25萬件）銷售，企業(yè)可獲得利潤885.7萬元。

（2）當(dāng)全部產(chǎn)品生產(chǎn)量均小于銷售量時(shí)

此時(shí)屬于賣方市場，說明企業(yè)生產(chǎn)量已不滿足訂貨量（銷售量）的要求，可先考慮是否作出擴(kuò)大規(guī)模的決策。如企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模追加的投資成本小于銷售產(chǎn)品所得的銷售收入，企業(yè)就應(yīng)追加投資，擴(kuò)大規(guī)模，反之，企業(yè)就應(yīng)維持現(xiàn)狀，即按現(xiàn)有生產(chǎn)量來滿足社會需求。由于此時(shí)按訂貨計(jì)算的銷售收入無法兌現(xiàn)，因而以此推算的臨界收益也無意義。所以，此時(shí)要對企業(yè)進(jìn)行盈虧平衡分析，只能按每種產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)量來分別計(jì)算其銷售收入、變動成本與臨界收益后，再利用臨界收益法計(jì)算企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)。

例如，某企業(yè)共生產(chǎn)ABCD四種產(chǎn)品，其生產(chǎn)量均小于銷售量，有關(guān)資料見表7，此時(shí)要對該企業(yè)應(yīng)用臨界收益法進(jìn)行盈虧分析，就應(yīng)將表8的數(shù)據(jù)調(diào)整為表9數(shù)據(jù)。

使每種產(chǎn)品的生產(chǎn)量等于銷售量后，再利用臨界收益法計(jì)算其盈虧平衡點(diǎn)，該例的盈虧平衡點(diǎn)為1125萬元。

（3）當(dāng)全部產(chǎn)品的生產(chǎn)量，有的大于銷售量，有的小于銷售量，有的等于銷售量時(shí)

此時(shí)，如不考慮某些產(chǎn)品剩余生產(chǎn)能力的利用情況，也不考慮某些產(chǎn)品擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，可綜合參考第一、二種情況利用臨界收益法進(jìn)行盈虧平衡分析。即對生產(chǎn)量大于銷售量的產(chǎn)品，按銷售量計(jì)算銷售收入，按生產(chǎn)量計(jì)算變動成本；對于生產(chǎn)量小于銷售量的產(chǎn)品，按生產(chǎn)量計(jì)算銷售收入、變動成本；對于生產(chǎn)量等于銷售量的產(chǎn)品，按生產(chǎn)量或銷售量計(jì)算銷售收入與變動成本。再利用臨界收益法進(jìn)行盈虧平衡分析。

如要對表10的資料用臨界收益法進(jìn)行盈虧平衡分析，就應(yīng)將其有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整為表11后，再進(jìn)行分析。

篇4

財(cái)務(wù)分析就是指企業(yè)以財(cái)務(wù)會計(jì)核算結(jié)果以及報(bào)表等相關(guān)資料作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，通過采用專門的分析方法，對企業(yè)經(jīng)營管理過程中的籌資、投資、經(jīng)營活動進(jìn)行的分析，重點(diǎn)明確企業(yè)的盈利、償債以及營運(yùn)能力，作為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人評價(jià)分析企業(yè)、預(yù)測企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及做出管理決策的依據(jù)。

1.為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供依據(jù)

通過系統(tǒng)全面的財(cái)務(wù)分析，企業(yè)經(jīng)營管理部門可以準(zhǔn)確的認(rèn)識到企業(yè)經(jīng)營管理過程中所存在的一系列問題，將財(cái)務(wù)分析結(jié)果作為依據(jù)，對企業(yè)的經(jīng)營管理方法與決策進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

2.為企業(yè)投資者提供參考

企業(yè)的投資者對于企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大與戰(zhàn)略經(jīng)營發(fā)展的預(yù)測，主要是透過財(cái)務(wù)分析結(jié)果進(jìn)行判斷。通過財(cái)務(wù)分析，企業(yè)的投資者可以清楚的了解企業(yè)的整體運(yùn)營狀況、盈利能力，并分析投資企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而作出投資決策。

3.為債權(quán)人提供相關(guān)信息

對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，并出具相關(guān)的分析報(bào)告說明，可以讓企業(yè)的債權(quán)人對企業(yè)的償債能力、資金周轉(zhuǎn)情況進(jìn)行整體的判斷與把握，并對債務(wù)資金數(shù)額、償還期限進(jìn)行決策，這在一定程度上也有助于企業(yè)的籌資活動開展。

4.為其他相關(guān)群體提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

企業(yè)的主管部門、供應(yīng)商、客戶出于管理或者是自身利益的需求，同樣需要準(zhǔn)確的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)分析則是這些群體獲取企業(yè)財(cái)務(wù)狀況數(shù)據(jù)信息的主要渠道。

二、當(dāng)前企業(yè)在財(cái)務(wù)分析方面存在的問題

1.財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的運(yùn)用不合理

當(dāng)前一些企業(yè)在財(cái)務(wù)分析管理上存在的突出問題就是財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系不合理，主要是以資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表作為重點(diǎn)對財(cái)務(wù)狀況以及成果進(jìn)行評價(jià)，但如果沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流量分析信息，在財(cái)務(wù)分析過程中就容易出現(xiàn)利潤虛增、虛減以及操縱經(jīng)營業(yè)績等違規(guī)行為，也難以準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。

2.財(cái)務(wù)分析對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展服務(wù)能力不足

進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析的重要目的之一就是通過財(cái)務(wù)分析作為基礎(chǔ)與導(dǎo)向，對企業(yè)的權(quán)衡收益風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃提供決策支持。但是，現(xiàn)階段我國部分企業(yè)未能有效的利用財(cái)務(wù)分析成果，這一方面與企業(yè)管理部門對于財(cái)務(wù)分析管理應(yīng)用重視不足有關(guān)，另一方面則是由于財(cái)務(wù)分析報(bào)告中主要側(cè)重于對過去經(jīng)營狀況的反映，對于財(cái)務(wù)預(yù)算、決策分析以及財(cái)務(wù)資源配置的重視不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析報(bào)告對于企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)劃與控制的信息支持不足。

3.財(cái)務(wù)分析的信息化水平相對較低

當(dāng)前企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中雖然基本上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息的管理，但是財(cái)務(wù)分析方面的信息化應(yīng)用水平卻相對較低，數(shù)據(jù)庫的整合不全面、數(shù)據(jù)挖掘、分析能力不足，造成了財(cái)務(wù)分析信息化的實(shí)施困難。將財(cái)務(wù)分析流程整體信息化，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析能力，已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作改革完善的重要方面。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)分析應(yīng)用完善策略

1.建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系

對于企業(yè)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的選取，應(yīng)該重點(diǎn)在選擇能全面反映企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運(yùn)管理能力以及發(fā)展能力財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。對于短期償債能力指標(biāo)，應(yīng)該主要采用流動比率、速動比率和現(xiàn)金流動負(fù)債率作為評價(jià)指標(biāo)。對于長期償債能力則應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率和有形凈值債務(wù)率進(jìn)行分析。對于盈利能力分析，則應(yīng)該盡可能的選擇銷售毛利率、銷售凈利率、資產(chǎn)凈利率、資產(chǎn)收益率等進(jìn)行分析。對于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況，則可以通過應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率以及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率進(jìn)行分析。

2.提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析水平，強(qiáng)化對于財(cái)務(wù)分析報(bào)表的應(yīng)用

首先應(yīng)該解決財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)高度綜合性與信息明晰性不強(qiáng)的問題，除了選取常規(guī)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)外，還應(yīng)該將財(cái)務(wù)報(bào)表附注作為重要內(nèi)容。通過在附注中采取增設(shè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)，解決資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表等信息反映不全面的問題。在財(cái)務(wù)分析中，還應(yīng)通過提供企業(yè)的公允價(jià)值、披露企業(yè)未來信息以及增加人力資源報(bào)告評價(jià)等作為附注，并增加對于企業(yè)的行業(yè)因素、資產(chǎn)并購、債務(wù)擔(dān)保等重大事項(xiàng)的分析結(jié)果，依據(jù)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與附注的統(tǒng)籌分析，為企業(yè)的經(jīng)營管理部門以及財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)使用者提供準(zhǔn)確、全面的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，確保管理決策的科學(xué)合理。

3.提高信息化技術(shù)在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

財(cái)務(wù)分析應(yīng)引入信息化技術(shù)，結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息化系統(tǒng)的建設(shè)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的業(yè)務(wù)模塊數(shù)據(jù)庫，重點(diǎn)完善財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)歸集、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)庫挖掘、數(shù)據(jù)模型建立等幾方面的應(yīng)用，通過采用信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)分析技術(shù)，在企業(yè)的盈利分析、投資、融資、管理決策以及客戶分析等方面，形成準(zhǔn)確全面的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，提高財(cái)務(wù)分析報(bào)告的時(shí)效性與準(zhǔn)確性。

4.強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析體系中的對于風(fēng)險(xiǎn)的分析防范能力

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，在財(cái)務(wù)分析體系中運(yùn)用相應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，可以有效提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制能力。重點(diǎn)是償債能力指標(biāo)、營運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)、現(xiàn)金流量指標(biāo)等內(nèi)容。此外，還應(yīng)該對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的重大事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)警分析，依靠關(guān)鍵的預(yù)警指標(biāo)、嚴(yán)格的管控標(biāo)準(zhǔn)，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警能力。

四、結(jié)語

篇5

關(guān)鍵詞：江門；外貿(mào)；經(jīng)營

中圖分類號：F276 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）15-0123-02

一、調(diào)研的基本情況

2013年第一季度以來，江門外貿(mào)受國際金融危機(jī)持續(xù)擴(kuò)散的影響增長速度有所放緩，為了解當(dāng)前江門外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營狀況及面臨的難題，近期廣東省社會科學(xué)院江門分院組織外貿(mào)調(diào)研小組對江門市外貿(mào)集團(tuán)和江門聚德隆有限公司等一些外貿(mào)公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，就江門外貿(mào)企業(yè)目前所面臨的問題和困難做了深入的調(diào)查和研究，初步掌握了最新最真實(shí)的信息，本調(diào)研通過訪談，整理出江門外貿(mào)企業(yè)目前經(jīng)營所面臨的問題，然后針對問題提出一些可行性的建議，希望能有助于相關(guān)政府部門了解當(dāng)前江門外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營面臨的困難，為外貿(mào)主管部門擬訂有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策提供參考。

二、江門外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營面臨的問題

（一）外需疲軟影響出口

根據(jù)我們與企業(yè)的訪談得知，目前企業(yè)面臨的最大問題就是訂單的急劇減少，當(dāng)然這與世界整個(gè)經(jīng)濟(jì)背景是有密切聯(lián)系的，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)不景氣的大背景下，訂單的減少直接導(dǎo)致我市外貿(mào)企業(yè)的出口數(shù)量下滑。從2013年第一季度我市主要產(chǎn)品出口數(shù)量來看，飼料減少了6%、服裝減少了22.5%、家具減少了32.5%、金屬集裝箱減少了55%、日用不銹鋼制品減少了55.4%、燈具減少49%等。出口到西歐、北美地區(qū)的產(chǎn)品訂單數(shù)量下滑比較嚴(yán)重。需求疲軟是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)下滑的最主要因素。

（二）出口產(chǎn)品缺乏競爭力

據(jù)我市外貿(mào)企業(yè)透露，訂單減少的另一個(gè)因素是我市企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品品種單一，缺乏競爭力。出口產(chǎn)品以貼牌代工為主，缺乏核心技術(shù)，附加值低，這也反映了多數(shù)企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈低端，缺乏競爭力和定價(jià)權(quán)。我國是生產(chǎn)大國品牌小國，江門市也非常典型，多數(shù)企業(yè)沒有自己的品牌，諸如服裝、工藝品、家具等等，品牌基本上是空白。在目前這種競爭激烈的貿(mào)易環(huán)境下，必然會影響出口。出口品牌是出口產(chǎn)品的識別標(biāo)志，是一種精神象征，一種價(jià)值理念，是出口產(chǎn)品品質(zhì)優(yōu)異的核心體現(xiàn)。出口品牌的重要性顯而易見，但江門出口品牌建設(shè)在全省仍處于中等偏下水平。從2012年廣東省工業(yè)類名牌產(chǎn)品的數(shù)據(jù)來看，全省508個(gè)名牌產(chǎn)品中江門占18個(gè)、肇慶占14個(gè)。我們將廣東省21個(gè)城市（含順德）按分層聚類分析的方法劃分為三個(gè)層次。其中深圳（35個(gè)）、佛山（46個(gè)）、順德（47個(gè)）、東莞（62個(gè)）、中山（63個(gè)）、廣州（71個(gè)）處于第一梯隊(duì)；肇慶（14個(gè)）、揭陽（17個(gè)）、潮州（18個(gè)）、江門（18個(gè)）、陽江（19個(gè)）、惠州（20個(gè)）、珠海（19個(gè)）、汕頭（30個(gè)）處于第二梯隊(duì)；河源（2個(gè)）、茂名（2個(gè)）、云浮（2個(gè)）、清遠(yuǎn)（5個(gè)）、湛江（4個(gè)）、梅州（7個(gè)）、韶關(guān)（7個(gè)）處于第三梯隊(duì)。這一結(jié)構(gòu)層次較準(zhǔn)確反映了我省各城市的先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展水平。從2012年《中國500最具價(jià)值品牌》得到的數(shù)據(jù)分析來看，江門只有嘉寶莉和豪爵兩家企業(yè)進(jìn)入500強(qiáng)，這兩家企業(yè)品牌價(jià)值分別為46.22億元和176.62億元，而肇慶沒有企業(yè)進(jìn)入500強(qiáng)之列。從目前情況來看，江門的出口產(chǎn)品品牌建設(shè)在全省處于起步階段，而且從省名牌的出口產(chǎn)品類型來看，江門產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相對單一，且集中在汽車配件、摩托車、家具、紡織、衛(wèi)浴等傳統(tǒng)制造業(yè)。

（三）企業(yè)經(jīng)營成本劇增

一方面企業(yè)的融資渠道狹窄，利率高居不下，融資成本不斷攀升。另外，受金融危機(jī)背景影響，出口企業(yè)資金回籠速度減緩，出口退稅資金是企業(yè)應(yīng)對危機(jī)的重要資金來源。而出口退稅政策執(zhí)行中環(huán)節(jié)多、周期長、到位慢等問題，使企業(yè)不能及時(shí)足額享受到退稅政策的優(yōu)惠。另一方面購買原材料的價(jià)格上漲，生產(chǎn)成本增加，導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格沒有競爭力。第三、國內(nèi)通貨膨脹加劇，物價(jià)指數(shù)不斷攀升，勞動力成本增加。第四、江門地理位置的制約，大的海運(yùn)港口距離較遠(yuǎn)，產(chǎn)品出口時(shí)需要先陸運(yùn)再海運(yùn)，無形之中增加了企業(yè)的成本。

（四）勞動力緊缺成為影響企業(yè)發(fā)展的瓶頸

中國勞動力、土地等要素成本持續(xù)上升，2012年制造業(yè)農(nóng)民工月均收入同比增長10.9%，2013年一季度主要監(jiān)測城市工業(yè)地價(jià)同比上漲3.3%，企業(yè)經(jīng)營成本劇增。勞動力緊缺成為影響企業(yè)發(fā)展的瓶頸。一些外貿(mào)企業(yè)由于招不到人，不得不將用工年齡一次又一次地放寬，一些企業(yè)由于招工不足出現(xiàn)產(chǎn)能閑置而不敢接大單，這對企業(yè)經(jīng)營造成不小影響。招工難的主要原因是：中小企業(yè)絕大部分是勞動密集型企業(yè)，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營日漸回升，用工需求增大，造成企業(yè)出現(xiàn)“用工荒”。

江門中小外貿(mào)企業(yè)實(shí)力小、待遇低、管理者素質(zhì)普遍偏低，員工經(jīng)常流失，大多數(shù)企業(yè)很少有工作時(shí)間超過五年的老員工。這些企業(yè)對于生產(chǎn)工人通常只有工資及獎金，對于辦公室員工通常只有工資提成，逢年過節(jié)也很少發(fā)放福利，就更別說什么五險(xiǎn)一金了，結(jié)果造成的情況就是員工常常流失，尤其是那些優(yōu)秀員工，根本就不會在這里長期工作，于是乎這些企業(yè)都成為了為大企業(yè)培養(yǎng)骨干的基地了。

（五）企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)能力薄弱

江門中小企業(yè)創(chuàng)新能力，尤其是自主創(chuàng)新能力嚴(yán)重不足。目前擁有自己研發(fā)機(jī)構(gòu)的不足百分之二十五，百分之七十五的企業(yè)沒有一個(gè)專職人員從事研發(fā)活動。江門市中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力薄弱，主要是因?yàn)榇龠M(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的技術(shù)進(jìn)步機(jī)制尚未形成，企業(yè)缺乏不斷創(chuàng)新的動力和壓力。同時(shí)企業(yè)技術(shù)開發(fā)投入不足。大型科研設(shè)施嚴(yán)重匱乏，且使用效率不高，產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的體制和機(jī)制還沒有得到根本突破。有些行業(yè)新產(chǎn)品產(chǎn)值甚至長期為零。特別是一些中小企業(yè)，長期在低價(jià)競爭中維持生存，無力引進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)品和創(chuàng)新人才，企業(yè)的自主研發(fā)、創(chuàng)新能力薄弱，抗風(fēng)險(xiǎn)能力和核心競爭力低下。

（六）內(nèi)銷渠道不足，有待開發(fā)

全球經(jīng)濟(jì)不景氣，海外消費(fèi)信心與消費(fèi)力的不足使得今年出口市場不好做，很多企業(yè)也逐漸開始有了內(nèi)銷的想法，但是由于經(jīng)驗(yàn)不足，又缺乏相應(yīng)的人才，內(nèi)銷的渠道過于狹窄，銷量也極其不理想，需要進(jìn)一步開拓市場和銷售途徑。

三、加快我市外貿(mào)發(fā)展的建議

（一）政府應(yīng)加大扶持外經(jīng)貿(mào)發(fā)展的政策措施

據(jù)很多外貿(mào)企業(yè)反映，在2009年金融危機(jī)爆發(fā)時(shí)，國家和政府的扶持政策很多，企業(yè)的外貿(mào)業(yè)務(wù)量并沒有減少，企業(yè)獲得資金的方式和成本都對企業(yè)非常有利，企業(yè)并沒有感覺經(jīng)營特別困難，而在2013年，國家政府各項(xiàng)優(yōu)惠的政策逐漸取消，面對外貿(mào)需求疲軟的窘境，很多外貿(mào)企業(yè)感覺壓力很大，反而比2009年更加難以經(jīng)營。所以，江門市政府如果能搭建更好的服務(wù)平臺，進(jìn)一步擴(kuò)大融資途徑，降低企業(yè)的融資成本，為企業(yè)提供更多的社會服務(wù)，加大獎勵(lì)措施，企業(yè)的業(yè)績應(yīng)該會有好轉(zhuǎn)。

（二）全力推進(jìn)品牌建設(shè)，加強(qiáng)品牌創(chuàng)建和培育

提高自主創(chuàng)新能力，發(fā)展自主品牌。創(chuàng)新是關(guān)鍵，創(chuàng)新是企業(yè)不斷發(fā)展的靈魂，是提高企業(yè)競爭力的動力。對外貿(mào)企業(yè)來說，提高自主創(chuàng)新能力，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，可以盡量避開國外貿(mào)易壁壘。可是我市的外貿(mào)企業(yè)在創(chuàng)新方面做得并不好，很多企業(yè)反映沒有合適的人才，也沒有更多的資金投入到創(chuàng)新的行列。國家對自主創(chuàng)新的企業(yè)有很多的優(yōu)惠，江門市政府同樣可以制定一些優(yōu)惠政策給自主創(chuàng)新的企業(yè)，鼓勵(lì)他們創(chuàng)建自己的品牌，在資金上給以支持，在技術(shù)上給以幫助，使企業(yè)真正的活起來，提高競爭力。

（三）加強(qiáng)外貿(mào)人才隊(duì)伍建設(shè)

人才永遠(yuǎn)都是企業(yè)的主要力量，引進(jìn)人才，培養(yǎng)人才，留住人才不論是企業(yè)還是政府都應(yīng)該十分重視。由于自身實(shí)力緣由，外貿(mào)中小企業(yè)不可能給予所有員工豐厚的待遇，也不太可能引進(jìn)高技術(shù)，高能力人才，不過他們可以給予那些優(yōu)秀員工和關(guān)鍵員工豐厚的待遇，要知道他們可是企業(yè)的頂梁柱，必須給予優(yōu)厚待遇，此外，政府也要為高能力人才提供更好的生活服務(wù)和環(huán)境，解決他們的落戶、子女上學(xué)等問題，解決他們的后顧之憂，從而留住他們的心，讓他們?yōu)槠髽I(yè)長時(shí)間效力。此外企業(yè)必須改革用人唯親的用人機(jī)制，優(yōu)化創(chuàng)新外貿(mào)人才隊(duì)伍，大力培養(yǎng)熟悉外經(jīng)貿(mào)的專業(yè)人才和復(fù)合型人才，并通過多種方式、多種渠道，引進(jìn)、培訓(xùn)和用好人才。

篇6

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量；財(cái)務(wù)狀況；經(jīng)營情況；企業(yè)

中圖分類號：17275

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1673-291X(2009)33-0073-02

企業(yè)操縱賬面利潤，一般是沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流量的，有的上市公司有較好的稅后利潤指標(biāo)，但由于有關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，導(dǎo)致現(xiàn)金流量不充裕。有的上市公司出現(xiàn)現(xiàn)金流太幅增加的現(xiàn)象，卻不是來源于利潤增加，而是變賣資產(chǎn)，中國從1998年起就要求上市公司在年報(bào)中對現(xiàn)金流量信息進(jìn)行披露，市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量在很大程度上決定著企業(yè)的生存和發(fā)展能力。透過現(xiàn)金流量可以有助于投資者、債權(quán)人了解企業(yè)的經(jīng)營情況及企業(yè)獲利能力，并清楚判斷企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)是否健康，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況，因此，現(xiàn)金流量信息在企業(yè)經(jīng)營和管理中的地位越來越重要，正日益受到企業(yè)內(nèi)外各方人士的關(guān)注。

一、結(jié)合企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動分析現(xiàn)金流量及其構(gòu)成

現(xiàn)金流中的現(xiàn)金概念是指庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款和現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)的現(xiàn)金流量由經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三部分構(gòu)成。每一種活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量又分別揭示流入、流出總額，可以了解企業(yè)現(xiàn)金的來龍去脈，使會計(jì)信息更具明晰性和有用性。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、投資或籌資活動過程中，其現(xiàn)金流量的大小，反映企業(yè)獲得現(xiàn)金的能力。

1　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。在一般情況下，經(jīng)營性現(xiàn)金流量多，凈利潤現(xiàn)金(生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與凈利潤的比值)含量高，說明企業(yè)的銷售暢通，資金周轉(zhuǎn)快，產(chǎn)品或項(xiàng)目處于良好的發(fā)展時(shí)期，銷售回款能力較強(qiáng)，成本費(fèi)用底，財(cái)務(wù)壓力小。一般來說該指標(biāo)越大越好，反之亦然。本期的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與上期比較，增長率越高，說明企業(yè)成長性越好。但由于商業(yè)信用的存在，營業(yè)收入與現(xiàn)金流入可能存在較大差異，能否真正實(shí)現(xiàn)收益，還取決于公司的收現(xiàn)能力。即使企業(yè)有盈利能力，但若現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢，也將嚴(yán)重影響企業(yè)正常的經(jīng)營活動，分析經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也有助于分析企業(yè)的收現(xiàn)能力，而作為全面評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動成效的依據(jù)。

2　投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。投資活動中發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出，往往反映了其為拓展經(jīng)營所作的努力，可以從中大致了解公司的投資方向，投資活動一般會發(fā)生大量現(xiàn)金流出，現(xiàn)金流量凈額會出現(xiàn)負(fù)數(shù)，這為以后能有較高的盈利水平和現(xiàn)金流入打下基礎(chǔ)，但是錯(cuò)誤的投資決策也會事與愿違。分析投資活動現(xiàn)金流量不能簡單地以短期內(nèi)現(xiàn)金凈流入還是凈流出來評價(jià)優(yōu)劣。但分析終須注意的是分得股利或利潤、取得債券利息收入而流人的現(xiàn)金，與利潤表中確認(rèn)投資收益的標(biāo)準(zhǔn)不同，是以實(shí)際收到為準(zhǔn)，例如，某上市公司擁有子公司80％的股權(quán)，2008年度子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。該上市公司擁有其80％的股權(quán)，按權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)2008年度有投資收益480萬元。如果子公司2008年度利潤暫不分配付訖，就沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流入該上市公司。該上市公司就不能在2008年的現(xiàn)金流量表中將此項(xiàng)投資收益作為投資活動現(xiàn)金流入反映。

3　籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、向銀行貸款、償還債務(wù)等收到和付出的現(xiàn)金。如果籌資活動的現(xiàn)金凈流入量大幅度增加，說明企業(yè)在擴(kuò)大其經(jīng)營規(guī)模，企業(yè)現(xiàn)有的資金不能滿足經(jīng)營的需要，需要從企業(yè)外部大量籌集資金；如果籌資活動的現(xiàn)金凈流出量大幅度增加，則說明本期大量的現(xiàn)金流出公司，該公司的規(guī)模在收縮。一般來說，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量越大，企業(yè)面臨的償債壓力也越大，還需注意如果企業(yè)凈資產(chǎn)收益率低于銀行利率，則顯示企業(yè)創(chuàng)利能力弱到甚至不足以償付銀行利息，這是一個(gè)非常危險(xiǎn)的信號。償債能力的弱化直接影響企業(yè)的信譽(yù)，最終影響企業(yè)的生存。但如果現(xiàn)金凈流入量主要來自于企業(yè)吸收的權(quán)益性資本，則資金實(shí)力反而增強(qiáng)。因此，在分析時(shí)，可將吸收權(quán)益性資本收到的現(xiàn)金與籌資活動現(xiàn)金總流入比較，所占比重大，說明企業(yè)資金實(shí)力增強(qiáng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。

4　現(xiàn)金流量構(gòu)成分析?，F(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)十分重要，總量相同的現(xiàn)金流量在經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動之間分布不同，則意味著不同的財(cái)務(wù)狀況。按照經(jīng)營活動現(xiàn)金流入、投資活動現(xiàn)金流入和籌資活動現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入的比重，和經(jīng)營活動現(xiàn)金支出、投資活動現(xiàn)金支出和籌資活動現(xiàn)金支出占現(xiàn)金總流出的比重，一般來說，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入和流出占現(xiàn)金總流入、流出比重大的企業(yè)，經(jīng)營狀況較好，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，現(xiàn)金流入、流出結(jié)構(gòu)較為合理。

二、結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、損益表分析現(xiàn)金流量對企業(yè)進(jìn)行評價(jià)

1　根據(jù)現(xiàn)金流量分析，評價(jià)企業(yè)未來盈利能力。根據(jù)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與凈利潤、資本支出等之間的關(guān)系，揭示企業(yè)未來盈利能力，是對傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表盈利能力分析的補(bǔ)充，可以看做現(xiàn)金凈流量對利潤的保障程度，主要通過盈利現(xiàn)金比率和再投資比率兩個(gè)指標(biāo)來衡量。

盈利現(xiàn)金比率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量／凈利潤，反映企業(yè)本期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與凈利潤之間的比率關(guān)系，揭示每1元經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量能帶回多少利潤，反映的是投入產(chǎn)出率的高低。在一般情況下，比率越大，說明獲利能力越強(qiáng)，投資收益越高，企業(yè)盈利質(zhì)量就越高。如果比率小于1，說明本期凈利中存在尚未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的收入，可能會發(fā)生現(xiàn)金短缺。如果要進(jìn)一步對獲利能力品質(zhì)進(jìn)行分析，可用指標(biāo)：經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量／稅后凈利，反映出經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與當(dāng)期凈利潤的差異程度。這一指標(biāo)，對于防止上市公司操縱利潤具有重要的作用。

再投資比率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量／資本性支出，反映企業(yè)本期經(jīng)營現(xiàn)金凈流量能否可以支付資本性支出所需現(xiàn)金。比率越高，企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模、實(shí)現(xiàn)利潤的能力就越強(qiáng)。如果比率小于1，說明企業(yè)資本性支出所需現(xiàn)金包括外部籌措的現(xiàn)金。這里需要注意的是，某一期的現(xiàn)金流量表較適宜作短期分析，以當(dāng)期的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，連續(xù)一定時(shí)期的現(xiàn)金流量表可以分析現(xiàn)金流量的變動趨向。

2　根據(jù)現(xiàn)金流量分析，評價(jià)企業(yè)償債及支付投資利潤的能力。流動資產(chǎn)體現(xiàn)的是能在一年內(nèi)或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括了許多流動性不強(qiáng)的項(xiàng)目，如存貨等，因此用流動比率等指標(biāo)來分析企業(yè)的償債能力，往往有失偏頗。運(yùn)用經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對比分析，可以作為流動比率等指標(biāo)的補(bǔ)充。主要通過現(xiàn)金償債比率和現(xiàn)金股利支付率兩個(gè)指標(biāo)來衡量。

現(xiàn)金償債比率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量，長期債務(wù)總額，反映

企業(yè)按照當(dāng)前經(jīng)營活動提供的現(xiàn)金償還長期債務(wù)的能力。雖然企業(yè)可以用從投資或籌資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金來償還債務(wù)，但從經(jīng)營活動中所獲得的現(xiàn)金應(yīng)該是企業(yè)長期現(xiàn)金的主要來源。一般來說，這一比率越高，說明企業(yè)承擔(dān)債務(wù)的能力越強(qiáng)，企業(yè)償還債務(wù)的能力就越強(qiáng)，但如果該指標(biāo)過高，則說明企業(yè)有可能沒有很好利用現(xiàn)金資源。如果這一指標(biāo)太低，則又意味著企業(yè)可能出現(xiàn)支付危機(jī)?，F(xiàn)金股利支付率=現(xiàn)金股利或分配的利潤，經(jīng)營現(xiàn)金凈流量，反映本期經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與現(xiàn)金股利之間的關(guān)系，比率越低，企業(yè)支付現(xiàn)金股利的能力就越強(qiáng)。

3　根據(jù)現(xiàn)金流量分析，評價(jià)企業(yè)成長潛力。企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，想測評企業(yè)的成長潛力主要通過現(xiàn)金再投資比率這個(gè)指標(biāo)來衡量。現(xiàn)金再投資比率=(經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量一現(xiàn)金股利)／(固定資產(chǎn)總額+投資+其他資產(chǎn)+營運(yùn)資金)。該指標(biāo)越高，表示企業(yè)可用于再投資在各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金越多，說明了企業(yè)成長的現(xiàn)金流量保障程度。一般來說，該項(xiàng)指標(biāo)在8％―10％，是比較理想的狀態(tài)。

三、通過分析現(xiàn)金流量，預(yù)測企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)

從企業(yè)現(xiàn)金流的增減變化，可以分析企業(yè)未來短時(shí)間內(nèi)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)現(xiàn)金流量表所能提供的信息特征，通過現(xiàn)金流量，可以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動。通過分析可使企業(yè)管理者掌握現(xiàn)金流量信息，調(diào)整好資金用途，最大限度地提高資金使用效率，化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1　通過現(xiàn)金流量透視企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)。投資是企業(yè)為拓展經(jīng)營所作的努力，是為以后能有較高的盈利打下基礎(chǔ)，但是錯(cuò)誤的投資決策往往會事與愿違。所以，評價(jià)投資項(xiàng)目的可行性就非常必要，按照動態(tài)法和靜態(tài)法兩種方法進(jìn)行評價(jià)，動態(tài)法以資金成本為折現(xiàn)率，進(jìn)行現(xiàn)金流量折現(xiàn)，若現(xiàn)金凈流量大于0或現(xiàn)值指數(shù)大于1，則說明該投資項(xiàng)目可以接受，反之不可行。靜態(tài)法投資項(xiàng)目的回收期即原始投資額除以每年現(xiàn)金凈流量，若小于預(yù)計(jì)的回收期，則投資方案可行，反之不可行。

篇7

關(guān)鍵詞：經(jīng)營決策；方法；應(yīng)用分析

在企業(yè)的經(jīng)營過程中時(shí)刻面臨各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的決策，這些決策都是基于企業(yè)的發(fā)展來展開的，企業(yè)的經(jīng)營活動包括產(chǎn)品的生產(chǎn)、人員的組織、物料供應(yīng)、市場開發(fā)等方面。如何利用科學(xué)的決策方法使企業(yè)的經(jīng)營活動適應(yīng)激烈的市場競爭尤為重要，這些方法運(yùn)用的恰當(dāng)與否以及是否準(zhǔn)確，直接關(guān)系到企業(yè)本身的生存與發(fā)展。特別是企業(yè)重大的戰(zhàn)略性決策包括企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大規(guī)模、技術(shù)改造、項(xiàng)目投資等，決策是否科學(xué)準(zhǔn)確決定了企業(yè)的存亡。實(shí)踐中，在同樣的條件下，決策水平不同會得到不同的結(jié)果，在有利條件下，由于決策錯(cuò)誤造成失??；在不利條件下，由于決策正確，能變不利為有利，從而得到成功。由此可見，決策貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的整個(gè)過程，決策是企業(yè)經(jīng)營管理的核心，沒有正確的決策，企業(yè)就不可能有正確經(jīng)營行為和管理活動。經(jīng)營管理決策正確與否，決定著企業(yè)生存和發(fā)展 。

一、經(jīng)營決策分析的常用技術(shù)方法

企業(yè)常用的經(jīng)營決策分析方法有兩大類：定性決策分析方法和定量決策分析方法。

（一）定性決策方法

定性決策方法是在決策中充分發(fā)揮人的智慧的一種方法。它直接利用那些在某方面具有豐富經(jīng)驗(yàn)、知識和能力的專家，根據(jù)已知情況和現(xiàn)有資料，提出決策目標(biāo)和方案，做出相應(yīng)的評價(jià)和選擇。定性決策方法常用的有以下幾種：

1.經(jīng)驗(yàn)決策法。這是一種最古老的決策方法，由于它簡便易行，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營決策中，仍然經(jīng)常使用。特別是對那些業(yè)務(wù)熟悉、工作內(nèi)容變化不大的專家，往往可以憑經(jīng)驗(yàn)做出決策，并且能取得良好的效果。

2.德爾菲法。它的核心組織形式是：不把專家召集在一起開會討論，而是發(fā)函請一些專家對一定的問題提出看法和意見。收到專家們回答的意見后加以整理分析，再分寄給專家們繼續(xù)征求意見。如此重復(fù)多次，直到意見比較集中為止，以據(jù)此做出決策。這種方法可以使專家們毫無顧慮，各抒己見，同時(shí)又能把較好的意見逐步集中起來。

3.頭腦風(fēng)暴法。這是邀集專家，針對確定的問題，敞開思想、暢所欲言、相互啟發(fā)、集思廣益、尋找新觀念，找出新建議。其特點(diǎn)是運(yùn)用一定的手段，保證大家相互啟迪，在頭腦中掀起思考的風(fēng)暴，在比較短的時(shí)間內(nèi)提出大量的有效的設(shè)想。

4.集體意見法。這種方法是把有關(guān)人員集中起來以形成一種意見或建議。與會者發(fā)表的各種看法，其他人可以參加分析、評價(jià)，或提出不同看法，彼此之間相互討論、相互交流、相互補(bǔ)充、相互完善。

（二）定量決策方法

定量決策方法是建立在數(shù)學(xué)分析基礎(chǔ)上的一種決策方法。它的基本思想是把決策的常量與變量以及變量與目標(biāo)之間的關(guān)系，用數(shù)學(xué)公式表達(dá)出來，即建立數(shù)學(xué)模型，然后根據(jù)決策條件，通過計(jì)算求得決策答案。定量決策方法常用的有以下幾種。

1.確定型決策方法。確定型決策是指決策的影響因素和結(jié)果都是明確的、肯定的。一般根據(jù)已知條件，直接計(jì)算出各個(gè)方案的損益值，進(jìn)行比較，選出比較滿意的方案。主要有盈虧平衡分析法、差量分析法等。

2.風(fēng)險(xiǎn)型決策方法。風(fēng)險(xiǎn)型決策方法一般先預(yù)計(jì)在未來實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的各種自然狀態(tài)，估計(jì)可能出現(xiàn)的概率。然后根據(jù)決策目的提出各種決策方案，并按每個(gè)方案計(jì)算出在不同的自然狀況下的損益值。最后分別計(jì)算出每個(gè)方案的損益期望值，進(jìn)行比較，擇優(yōu)選用。具體方法有兩種：決策樹法和決策表法等。

3.不確定型決策，是指未來事件的條件，即自然狀態(tài)發(fā)生概率不能肯定情況下的決策。這種決策是決策人憑著自己的態(tài)度和判斷力，按照一定的法則去選擇方案，不同決策人可能選出不同的最佳方案，并得到不同的結(jié)果，故稱為不確定型決策。不確定型決策的選擇方法常用的有以下幾種；可能性法、保守法、 冒險(xiǎn)法、樂觀系數(shù)法和最小最大后悔值法。

二、經(jīng)營決策分析方法的應(yīng)用分析

企業(yè)經(jīng)營決策包括企業(yè)正常經(jīng)營管理決策和戰(zhàn)略性決策兩方面，企業(yè)正常經(jīng)營管理決策就是企業(yè)經(jīng)營沒有重大調(diào)整所采取的經(jīng)營管理方面的決策，包括企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)、供銷等方面。戰(zhàn)略性決策就是企業(yè)經(jīng)營發(fā)生重大調(diào)整所采取的決策，包括企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大規(guī)模、技術(shù)改造、項(xiàng)目投資等。

（一）企業(yè)正常經(jīng)營管理決策分析方法的應(yīng)用

企業(yè)正常經(jīng)營管理活動就是為保證企業(yè)適應(yīng)市場的需求開展的生產(chǎn)經(jīng)營活動，為了保證企業(yè)利潤的最大化，就要求企業(yè)生產(chǎn)能夠高效運(yùn)行并且可控。經(jīng)營管理決策由于各個(gè)方面的數(shù)據(jù)在經(jīng)營過程中都有所掌握，并且數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度相對真實(shí)，在做這方面的決策分析時(shí)要盡量用定量決策分析的方法，從而保證決策的準(zhǔn)確性。

1、生產(chǎn)活動的決策分析：企業(yè)的生產(chǎn)不是產(chǎn)量越多越好，產(chǎn)品銷不出去產(chǎn)成品就會占壓資金使企業(yè)經(jīng)營不暢，最合理的產(chǎn)量就是以銷量定產(chǎn)量，但是不能低于盈虧平衡產(chǎn)量。這里就用到了定量決策分析的確定性分析方法，為了保證企業(yè)的正常經(jīng)營，確定合理的產(chǎn)量范圍和合理的盈利區(qū)間是保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的關(guān)鍵，盈虧平衡分析不僅可決策企業(yè)的合理生產(chǎn)利用率，同時(shí)通過分析可以找出企業(yè)節(jié)能增效的關(guān)鍵點(diǎn)，包括企業(yè)生產(chǎn)成本中的節(jié)約和浪費(fèi)，通過這些控制而增加企業(yè)的利潤。

2、企業(yè)原材料供應(yīng)的決策：企業(yè)原材料應(yīng)區(qū)分管理的重點(diǎn)要著重管理好用量大的原材料的進(jìn)貨渠道和周轉(zhuǎn)周期，確定這些方案就需要運(yùn)用確定性決策的差量分析法找出最優(yōu)的方案，保證企業(yè)正常的生產(chǎn)和生產(chǎn)成本的降低，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3、銷售決策：銷售的決策關(guān)鍵是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品市場的占有率，開展市場營銷的前提就是了解產(chǎn)品市場的需求量，通過定量確定性決策來預(yù)測產(chǎn)品市場的占有率，有了這一數(shù)據(jù)企業(yè)就可以有計(jì)劃和有針對新開展市場的營銷策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品銷量的最大化從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

（二）企業(yè)戰(zhàn)略性決策分析方法的應(yīng)用

企業(yè)戰(zhàn)略性決策關(guān)系到企業(yè)的存亡，所以在涉及到戰(zhàn)略性決策時(shí)，要綜合運(yùn)用經(jīng)營決策的定性決策分析方法和定量決策分析方法。在企業(yè)要進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大規(guī)模、技術(shù)改造、項(xiàng)目投資等重大事項(xiàng)的決策時(shí)，要把定性決策分析方法和定量決策分析方法置于同等重要的地位來運(yùn)用。戰(zhàn)略性決策首先要做好項(xiàng)目前期的考察、調(diào)研、分析工作，這一方面的工作要充分運(yùn)用定性決策分析的方法，要把經(jīng)驗(yàn)決策法、德爾菲法、頭腦風(fēng)暴法、集體意見法靈活運(yùn)用綜合考慮，用最恰當(dāng)?shù)姆椒Q策不同的重大事項(xiàng)方案，在以上戰(zhàn)略性決策中對涉及企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大規(guī)模、技術(shù)改造決策時(shí)要側(cè)重運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)決策法、德爾菲法，在涉及到項(xiàng)目投資決策時(shí)要側(cè)重運(yùn)用頭腦風(fēng)暴法。定性決策方法的綜合運(yùn)用應(yīng)掌握運(yùn)用集體意見法來對決策進(jìn)行歸納和總結(jié)，掌握了這些方法對企業(yè)戰(zhàn)略性決策是至關(guān)重要的。前期工作完成后，其次就是運(yùn)用定量決策分析方法對決策進(jìn)行定量的分析和論證，對于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可以進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測的要應(yīng)用確定性決策的方法進(jìn)行分析，主要是對方案的經(jīng)濟(jì)效益和期望值的準(zhǔn)確計(jì)算論證方案的可行性，企業(yè)目前戰(zhàn)略性決策的確定性決策經(jīng)濟(jì)評價(jià)指標(biāo)主要有總投資收益率、內(nèi)部收益率、凈現(xiàn)值、投資回收期。這些指標(biāo)的計(jì)算是基于預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)沒有變化的前提條件下得出的，在未來的經(jīng)營過程中會發(fā)生不確定的變化，那就要對方案的不確定性因素進(jìn)行分析，在這一過程中對可以預(yù)測因素發(fā)生概率的就要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)性分析，概率無法預(yù)測的用可能性法、保守法、 冒險(xiǎn)法、樂觀系數(shù)法和最小最大后悔值法進(jìn)行分析，在這一分析過程中要運(yùn)用定性決策的方法來預(yù)測方案影響因素的發(fā)生概率，從而使定量的數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確和可以信賴，保證決策的可靠性和安全性，使企業(yè)能夠在激烈地市場競爭中取勝。

決策在企業(yè)的經(jīng)營過程中時(shí)刻存在，準(zhǔn)確的決策可以使企業(yè)從容應(yīng)對風(fēng)云變化的市場，可以推動企業(yè)由弱變強(qiáng)、由小變大。尤其是在競爭與日俱增的今天，公司決策稍有閃失，便有可能招致滅頂之災(zāi)。如何在激烈動蕩的市場競爭中，適時(shí)做出適當(dāng)準(zhǔn)確的經(jīng)營決策，已經(jīng)成為決定公司能否立于不敗之地的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王華煒.現(xiàn)代企業(yè)管理基礎(chǔ)[M].北京：高等教育出版社，2001.

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；燃?xì)?/p>

中圖分類號：F29文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1674-9944（2012）12-0215-03

1引言

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，燃?xì)庑袠I(yè)有著極其重要的基礎(chǔ)性行業(yè)地位，其經(jīng)營情況直接關(guān)系到國家能源安全和國民經(jīng)濟(jì)命脈。該行業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，并且單個(gè)項(xiàng)目投資額較大，投資回收周期也較長[1]，在后金融時(shí)代，金融市場波動比較大，國家貨幣政策調(diào)整的大環(huán)境下，該行業(yè)受到的影響更大，行業(yè)企業(yè)存在著一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文對目前燃?xì)庑袠I(yè)企業(yè)存在的經(jīng)營權(quán)級財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了初步分析，提出了防范措施。

2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論

2.1財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

現(xiàn)代企業(yè)面臨著各種各樣的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，是現(xiàn)代企業(yè)必須減少乃至消除的風(fēng)險(xiǎn)?？v觀學(xué)術(shù)理論界，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義兩種定義，其中，狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種相對靜止的觀點(diǎn)，僅指損失的不確定性，即由公司的負(fù)債直接引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)由負(fù)債公司的股東承受。相反，廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種動態(tài)的觀點(diǎn)，它既包括收益的不確定性，又包括損失的不確定性，即在企業(yè)財(cái)務(wù)活動中由于各種不確定因素的影響，使企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益相背離，從而使企業(yè)有蒙受經(jīng)濟(jì)損失的機(jī)會或者可能性[1，2]。本文所指的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采用的是廣義上的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義。

2.2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征

（1）客觀性。即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不以人的意志為轉(zhuǎn)移，它是客觀存在的。目前我國正處于經(jīng)濟(jì)和社會轉(zhuǎn)型時(shí)期，各行各業(yè)可能都面臨著日益加劇的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由于企業(yè)行業(yè)的財(cái)務(wù)活動與市場緊密相連，加之市場本身具有的不確定性、難以預(yù)測性等特點(diǎn)使得企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)收益往往與預(yù)期收益相背離[1]。

（2）不確定性和復(fù)雜性。企業(yè)在經(jīng)營過程中，多種原因會產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成過程的復(fù)雜性和隨機(jī)性，導(dǎo)致該風(fēng)險(xiǎn)對經(jīng)營主體的影響和損壞程度也是復(fù)雜的，難以測量的，因此，經(jīng)營者難以對這些方面做出準(zhǔn)確的測定[2]。

（3）風(fēng)險(xiǎn)與收益共存性。由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和復(fù)雜性往往導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生較大波動性的損益，因此企業(yè)經(jīng)營過程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)與收益共存，并成正比，一般而言，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，收益也就越高[1，2]。

（4）可測性。任何事物的存在與發(fā)展都是具有一定規(guī)律的，人們可以據(jù)此作出一定的預(yù)測。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)亦是如此，因此財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和復(fù)雜性并不意味著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可預(yù)測的，企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不都是純粹的“意外事件”，相反，其發(fā)生具有一定的規(guī)律可循。因此，經(jīng)營者往往從分析公司歷年財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的詳細(xì)資料及相關(guān)信息入手，利用相關(guān)的財(cái)會分析技術(shù)和方法，對企業(yè)未來可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生時(shí)間、影響范圍和破壞程度進(jìn)行預(yù)測，并對各種結(jié)果發(fā)生的概率等進(jìn)行主觀估計(jì)和判斷[1]。

2.3財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型

本文采用的是廣義的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念，基于不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為以下幾類。

（1）基于不同的企業(yè)財(cái)務(wù)管理主體，可將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為所有權(quán)級財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營權(quán)級財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中，所有權(quán)級財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)所有者面臨的可能影響其財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)產(chǎn)增值的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營權(quán)級財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)經(jīng)營者面臨的在籌資、投資、資金回流以及收益分配等過程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（2）基于不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因，可將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為制度性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、操作性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和固有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中，制度性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)制度變革所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。操作性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指因公司財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作過程中由于其操作失誤或無法準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)方法等，從而帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。固有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)經(jīng)營過程中由于財(cái)務(wù)管理工作本身所固有的缺陷及局限性所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的[2]。

（3）基于風(fēng)險(xiǎn)的可控程度，可將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為可控和不可控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩類。可控風(fēng)險(xiǎn)是指由人為因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，因此，在一定程度上可以預(yù)測和進(jìn)行全部或部分控制。不可控風(fēng)險(xiǎn)是指經(jīng)營者本身所無法控制的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營者僅僅依靠自己的知識和技能不能預(yù)防、難以控制和抵御、難以管理的風(fēng)險(xiǎn)。該類風(fēng)險(xiǎn)大多都是難以預(yù)測和控制的突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)和社會風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（4）基于風(fēng)險(xiǎn)能否被抵消，可將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為非系統(tǒng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中，非系統(tǒng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)營企業(yè)所特有的、可分散的非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)造成的，該風(fēng)險(xiǎn)為特定行業(yè)或特定企業(yè)所獨(dú)有，大多具有可控性。系統(tǒng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指由系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是市場風(fēng)險(xiǎn)，具有不可分散性，是由對整個(gè)市場產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)因素所引起，對所有與市場緊密相關(guān)的企業(yè)都有影響，所有企業(yè)都將承擔(dān)這種風(fēng)險(xiǎn)，因此，系統(tǒng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往具有不可控性[2]。

本文將從經(jīng)營權(quán)級財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度分析燃?xì)馄髽I(yè)可能存在的籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)和收益分配風(fēng)險(xiǎn)。

3燃?xì)馄髽I(yè)經(jīng)營權(quán)級財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

3.1籌資風(fēng)險(xiǎn)

籌資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因籌資活動所帶來的收益不確定性以及到期不能還本付息的風(fēng)險(xiǎn)[1]。

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的迅猛發(fā)展和人們環(huán)保意識的不斷增強(qiáng)，人們對清潔能源的重視程度日益提高，而燃?xì)庑袠I(yè)作為清潔能源供應(yīng)的首選，具有顯著的優(yōu)勢。但在燃?xì)庑袠I(yè)的發(fā)展過程中，需要大量資金用于燃?xì)饣A(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程，這巨額資金無法依靠個(gè)人來投資，大部分是通過銀行貸款的方式籌集的。由于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)周期長，經(jīng)過連續(xù)幾年的投資建設(shè)，很多銀行貸款也相繼到期或即將到期，對燃?xì)馄髽I(yè)來說，一方面要有充足的資金保證其正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，另一方面還要拿出大量的資金償還到期的銀行貸款。同時(shí)，由于燃?xì)馄髽I(yè)實(shí)現(xiàn)收益所需時(shí)間較長，短期內(nèi)企業(yè)往往無法支付巨額的貸款，時(shí)常面臨巨大的資金壓力[3]。

3.2投資風(fēng)險(xiǎn)

投資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營過程中會存在不確定性因素，而這會導(dǎo)致企業(yè)可能無法獲得期望的投資報(bào)酬[1]。

燃?xì)馄髽I(yè)進(jìn)行投資是為了將來能從投資對象中獲得更大的收益，但在投資過程中或投資完成以后，由于受到各種內(nèi)外部因素的影響，可能會導(dǎo)致投資決策的不科學(xué)，投資項(xiàng)目出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)盈利能力和償債能力，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，燃?xì)馄髽I(yè)投資范圍廣、規(guī)模大、占用資金較多，也可能加大投資風(fēng)險(xiǎn)[1]。

3.3資金回收風(fēng)險(xiǎn)

資金回收風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品銷售出去后，由于其貨幣資金收回的時(shí)間和金額的不確定性而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要的資金回收風(fēng)險(xiǎn)是對應(yīng)收賬款的管理，同時(shí)，應(yīng)收賬款本身也存在著管理成本、壞賬所帶來的損失成本等成本[4]。

對于燃?xì)馄髽I(yè)來說，其資金回收風(fēng)險(xiǎn)就是無法實(shí)現(xiàn)在短期內(nèi)通過銷售商品并收回其成本的風(fēng)險(xiǎn)。燃?xì)馄髽I(yè)由于應(yīng)收賬款無法預(yù)期收回，就會產(chǎn)生較大的資金回收風(fēng)險(xiǎn)。

3.4收益分配風(fēng)險(xiǎn)

收益分配作為企業(yè)財(cái)務(wù)循環(huán)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也可能存在風(fēng)險(xiǎn)。收益分配風(fēng)險(xiǎn)是指由于各稅種稅率變動或稅后利潤分配不合理等因素的影響，從而給企業(yè)未來的再生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來不利影響的可能性，主要表現(xiàn)為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)規(guī)模與股東股利分配之間的平衡問題[1]。

燃?xì)馄髽I(yè)投資范圍廣，其擴(kuò)大再生產(chǎn)會占據(jù)大部分的稅后利潤，如果企業(yè)給投資者的股利分配低于相應(yīng)的水平，可能會對企業(yè)的股票價(jià)值造成影響，從而產(chǎn)生收益分配上的風(fēng)險(xiǎn)；相反，若只顧追求給投資者高額的股利回報(bào)，而不考慮其生產(chǎn)需求，就會影響其擴(kuò)大再生產(chǎn)活動，同時(shí)還會對投資人的后期利益帶來損害，也會產(chǎn)生收益分配風(fēng)險(xiǎn)。

此外，還存在燃?xì)馄髽I(yè)互相擔(dān)保向銀行借款時(shí)，由于被擔(dān)保企業(yè)無法到期償還貸款，擔(dān)保企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任，被迫擠占大量流動資金支付被擔(dān)保方貸款時(shí)所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

4燃?xì)馄髽I(yè)經(jīng)營權(quán)級財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

4.1外部因素

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展不再是單純地依靠自身，外部環(huán)境也是非常重要的，因此，要注意了解外部世界的信息，注重與外界的聯(lián)系，這樣才有可能防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)的健康發(fā)展。

（1）經(jīng)濟(jì)政策變化帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。許多研究表明，國家經(jīng)濟(jì)政策的穩(wěn)定對于各行各業(yè)的發(fā)展來說至關(guān)重要，它能為其提供良好健康的外部經(jīng)營環(huán)境。對于燃?xì)庑袠I(yè)來說更是如此，因?yàn)槿細(xì)庑袠I(yè)關(guān)系著國家經(jīng)濟(jì)命脈和國家安全。目前，我國燃?xì)庑袠I(yè)主要是由國家部門和各省級部門實(shí)行管理的，因此它們的政策變化會影響燃?xì)猱a(chǎn)品的分配格局及其價(jià)格，從而帶來一定程度的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[5]。我國《能源法》的頒布、2010年國家發(fā)改委對天然氣價(jià)格的調(diào)整等都對燃?xì)庑袠I(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。

此外，利率、匯率的變化，國際燃?xì)鈨r(jià)格的波動，都給國內(nèi)燃?xì)馄髽I(yè)的銷售帶來了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）技術(shù)創(chuàng)新帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)發(fā)展離不開技術(shù)創(chuàng)新，燃?xì)庑袠I(yè)更是如此，需要不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新以提高能源利用效率。但企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新的過程中，會面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，包括外界環(huán)境（尤其是市場環(huán)境）的不確定性，技術(shù)創(chuàng)新手段的超前性，技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目涉及領(lǐng)域的廣闊性和復(fù)雜性，技術(shù)創(chuàng)新主體本身技能與實(shí)力的局限性，從而導(dǎo)致技術(shù)創(chuàng)新無法達(dá)到預(yù)期目的，不能很好滿足市場的需求，而給企業(yè)帶來人力、物力、財(cái)力等投入損失，形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。無論是上游燃?xì)夤?yīng)商：中國石油、中國石化、中國海洋石油；還是下游終端燃?xì)馄髽I(yè)：香港中華煤氣（國內(nèi)投資叫“港華”）、新奧燃?xì)?、中國燃?xì)猓贿€有液化天然氣生產(chǎn)廠：新疆廣匯、中原綠能、海燃，都要選擇合適的技術(shù)創(chuàng)新路線，將技術(shù)創(chuàng)新帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（3）區(qū)域因素帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國領(lǐng)土廣闊，自然條件、居民收入等都存在較大差距，這也給燃?xì)猱a(chǎn)品的銷售造成一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此區(qū)域環(huán)境因素也對燃?xì)庑袠I(yè)的發(fā)展有著重要的影響。

我國人口的地區(qū)分布極不均衡，光照條件存在較強(qiáng)的地域性差異，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距也較明顯。我國東部地區(qū)是人口密集區(qū)，經(jīng)濟(jì)水平較高，市場需求大，適合天然氣企業(yè)的生存和發(fā)展，但太陽光照條件不好。而我國西部雖然太陽光照條件優(yōu)渥，但人口稀疏，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，市場需求小，交通不便利。這種消費(fèi)群體與光照條件的矛盾使得燃?xì)馄髽I(yè)面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。此外，區(qū)域水資源的分布也對燃?xì)猱a(chǎn)品的產(chǎn)銷帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)[2]。

4.2內(nèi)部因素

（1）企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部的《全國城鎮(zhèn)燃?xì)獍l(fā)展“十二五”規(guī)劃》指出，在中國，天然氣行業(yè)的發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入高速發(fā)展期。然而，許多燃?xì)馄髽I(yè)的財(cái)務(wù)人員缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏正確的認(rèn)識，認(rèn)為只要管好、用好資金，就不會產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外財(cái)務(wù)決策的失誤是產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)重要成因[6]。

（2）整體風(fēng)險(xiǎn)管理策略缺乏。企業(yè)對已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)信息處理不恰當(dāng)，缺乏完善的、整體的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。目前，一些燃?xì)馄髽I(yè)尚未形成嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)信息標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏充分的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男畔⒅С?，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系機(jī)制尚未建立，沒有一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而影響風(fēng)險(xiǎn)防范管理的效率和效果[6]。

（3）應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的手段單一。目前，一些企業(yè)在面對上述財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，并沒有采取積極的態(tài)度和措施應(yīng)對，只是一味地強(qiáng)調(diào)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者，缺乏對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知及相關(guān)的管理手段，缺乏風(fēng)險(xiǎn)組合的觀念意識[6]。

5燃?xì)馄髽I(yè)經(jīng)營權(quán)級財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

通過上述分析，可以采取以下措施防范燃?xì)馄髽I(yè)經(jīng)營權(quán)級財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）積極建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)為了預(yù)防因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)失控而發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，應(yīng)該盡快建立一個(gè)有效的、完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過該機(jī)制，可以事先發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的征兆，從而使企業(yè)有機(jī)會在危機(jī)發(fā)生之前采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。燃?xì)庑袠I(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制應(yīng)該將企業(yè)籌資、投資和資金回收風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)鍵性因素納入其中，此外還要考慮相關(guān)的宏觀環(huán)境，否則如果該機(jī)制無法適應(yīng)瞬息萬變的外部環(huán)境，會給企業(yè)理財(cái)活動和經(jīng)營帶來相當(dāng)?shù)睦щy[1]。

（2）加強(qiáng)管理人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識。我國燃?xì)庑袠I(yè)是資本和技術(shù)密集型行業(yè)，企業(yè)經(jīng)營管理者大都是一些燃?xì)饧夹g(shù)專業(yè)人員，他們對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性不是非常關(guān)注，也缺乏相關(guān)的資本運(yùn)營能力，因此，在市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間，高層管理者應(yīng)加快思想轉(zhuǎn)變，提高風(fēng)險(xiǎn)意識，創(chuàng)造條件讓財(cái)務(wù)管理人員更多地參與企業(yè)決策，廣泛吸取資深財(cái)務(wù)人員的建議，提高科學(xué)決策的水平[1]。

（3）加快培養(yǎng)專業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才步伐。擁有專業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才可以加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防水平。因此，燃?xì)馄髽I(yè)要積極培育和引進(jìn)可以熟練操作規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)保值工具并對各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有良好管理和控制能力的人才，從而可以較準(zhǔn)確地分析企業(yè)所面臨的外界宏觀環(huán)境，并對可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面深入的識別、分析和控制。要努力提高財(cái)務(wù)管理人員對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知水平，使其將風(fēng)險(xiǎn)防范理念和行為貫穿于財(cái)務(wù)管理工作的始終[1]。

（4）調(diào)整信貸策略。第一是充分發(fā)揮行業(yè)性、集團(tuán)性在整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力方面的優(yōu)勢，如相對穩(wěn)定的、較大的現(xiàn)金流等，整合這些集團(tuán)在發(fā)展過程中的貸款，組建成銀團(tuán)貸款，選擇實(shí)力且較強(qiáng)發(fā)展?fàn)顩r良好的企業(yè)作為合作伙伴，與實(shí)力較強(qiáng)、服務(wù)較好的銀行建立長期、穩(wěn)定的銀行信貸關(guān)系，這樣，燃?xì)馄髽I(yè)的貸款規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，為降低其貸款利率、減少相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用創(chuàng)造了條件[3]。第二是燃?xì)馄髽I(yè)作為公用基礎(chǔ)設(shè)施能源類企業(yè)，是國家重點(diǎn)扶持的行業(yè)，因此，這些企業(yè)應(yīng)該可以向國家相關(guān)部門（如發(fā)改委、國家開發(fā)建設(shè)銀行等）提出申請，以此在銀行貸款方面享受相關(guān)的優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)政策，進(jìn)而減小自身資金壓力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（5）拓寬融資渠道，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)資金控制。除了上面的銀行貸款這種籌資方式外，燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)該結(jié)合自身?xiàng)l件與外部環(huán)境，選擇合適的籌資方式，如股票、債券發(fā)行等，進(jìn)而拓寬融資渠道，降低籌資成本。

企業(yè)要形成合理的資本結(jié)構(gòu)，應(yīng)該保持其權(quán)益資本和債務(wù)資本的構(gòu)成比例適當(dāng)，且負(fù)債比例不能超過企業(yè)自身的承受能力，因此燃?xì)馄髽I(yè)在發(fā)展過程中，一方面應(yīng)該尋找全部資本的稅前利潤與負(fù)債利息的平衡點(diǎn)，使其持平[1]；另一方面，應(yīng)該積極關(guān)注并調(diào)整短期、長期負(fù)債的結(jié)構(gòu)比例，使其趨于合理，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

此外，面對應(yīng)收賬款形成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，燃?xì)馄髽I(yè)要采取科學(xué)合理的結(jié)算方式，減少應(yīng)收賬款的發(fā)生，縮短資金回收周期，加快經(jīng)營資金的回收。燃?xì)馄髽I(yè)在投資時(shí)，首先應(yīng)該進(jìn)行充分論證，確保投資的可行性，同時(shí)要加強(qiáng)對投資的監(jiān)管力度，確保投資資金的安全，建立被投企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

[關(guān)鍵詞]道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)評定財(cái)務(wù)分析

中國加入WTO后,對我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展必將產(chǎn)生重大影響。國內(nèi)道路運(yùn)輸企業(yè)也必將發(fā)生重大變革。為適應(yīng)新的行業(yè)發(fā)展形勢，交通部制定了道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定管理辦法，決定對全國道路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營資質(zhì)的評定，并按照評定后的經(jīng)營資質(zhì)等級實(shí)行經(jīng)營的合理分工。其目的是加快提高我國運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)在國際競爭中的地位，引導(dǎo)企業(yè)集約化、規(guī)?；?jīng)營，規(guī)范化服務(wù)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

一、道路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)狀及進(jìn)行經(jīng)營資質(zhì)等級評定工作的必要性

（一）道路運(yùn)輸企業(yè)在施行經(jīng)營資質(zhì)評定前的狀況

1、企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營業(yè)戶多，處于分散經(jīng)營狀態(tài)

自八十年代初道路運(yùn)輸市場全面開放后，由于從事道路運(yùn)輸經(jīng)營投資少，收益快，道路運(yùn)輸業(yè)發(fā)展迅速。原來交通部門所屬的專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)因解體和下放，其經(jīng)營規(guī)模大大縮小，經(jīng)營能力大大降低。特別是近年來社會其他行業(yè)部門為分流富余人員，成立了一批小規(guī)模道路運(yùn)輸企業(yè)，從事道路運(yùn)輸經(jīng)營。而在農(nóng)村個(gè)體運(yùn)輸業(yè)戶占得比例很大。形成了目前道路運(yùn)輸經(jīng)營業(yè)戶多、企業(yè)規(guī)模小的局面。

至2000年末，我省道路運(yùn)輸企業(yè)共有經(jīng)營業(yè)戶207998戶，其中：交通部門擁有971戶，占道路運(yùn)輸行業(yè)總戶數(shù)的0.74%；非交通部門擁有207027戶，占道路運(yùn)輸行業(yè)總戶數(shù)的99.53%。全省共有營運(yùn)車輛319109臺，其中：交通部門擁有營運(yùn)車輛19491臺，占營運(yùn)車輛總數(shù)的6.11%；社會企事業(yè)單位擁有營運(yùn)車輛150955臺，占營運(yùn)車輛總數(shù)的47.3%；個(gè)體聯(lián)戶擁有營運(yùn)車輛148663臺，占營運(yùn)車輛總數(shù)的46.59%。我省道路運(yùn)輸業(yè)平均每戶擁有營運(yùn)車輛1.53臺，其中：交通部門平均每戶擁有營運(yùn)車輛20.07臺；社會企事業(yè)及個(gè)體聯(lián)戶平均每戶擁有營運(yùn)車輛1.45臺。

道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，企業(yè)建立的運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)覆蓋能力有限，生產(chǎn)效率普遍偏低，市場競爭能力不強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和發(fā)展壯大受到了制約。尤其是在我國加入世界貿(mào)易組織后，外資將全方位進(jìn)入我國道路運(yùn)輸市場，國內(nèi)道路運(yùn)輸企業(yè)將很難在激烈的市場競爭中取勝。

2、道路運(yùn)輸工具檔次較低

我省道路運(yùn)輸行業(yè)普通營運(yùn)客車和營運(yùn)貨車所占的比重很大，高級營運(yùn)客車或?qū)Ｓ幂d貨車輛所占比例很低，道路運(yùn)輸企業(yè)車輛結(jié)構(gòu)已不能滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。我省道路運(yùn)輸行業(yè)營運(yùn)車輛車型結(jié)構(gòu)如表一、表二所示(略)。

至2000年末，我省道路運(yùn)輸行業(yè)共有營運(yùn)客車80445臺，其中：交通部門擁有營運(yùn)客車12740臺，占全省營運(yùn)客車總數(shù)的15.84%。共有高級營運(yùn)客車總數(shù)5717臺，其中：交通部門擁有高級營運(yùn)客車1350臺，占全省高級營運(yùn)客車總數(shù)的23.61%。高級營運(yùn)客車總數(shù)占營運(yùn)客車總數(shù)的7.12%。

隨著改革開放不斷深入，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，綜合國力不斷增強(qiáng)，人民生活水平有了很大的提高。廣大旅客在出行時(shí)越來越注重乘車的舒適性、安全性、快捷性。道路運(yùn)輸業(yè)高級客車數(shù)量偏低，車況陳舊落后，已經(jīng)不能很好地滿足廣大旅客的需求，不能為廣大群眾提供更好的服務(wù)，制約了道路旅客運(yùn)輸?shù)慕】蛋l(fā)展。

至2000年末，我省道路運(yùn)輸行業(yè)營運(yùn)貨車總數(shù)為238664臺，其中：交通部門擁有6751臺，占全省營運(yùn)貨車總數(shù)的2.83%。全省共有專用載貨營運(yùn)貨車9235臺，其中：交通部門擁有303臺，占全省專用載貨營運(yùn)貨車總量的3.28%。我省營運(yùn)貨車車輛結(jié)構(gòu)中，高效率、低能耗的重型營運(yùn)貨車很少。而高能耗、效率低的普通營運(yùn)貨車占得比重很大，全省共有普通營運(yùn)貨車229429臺，占營運(yùn)貨車總量的96.13%。

當(dāng)前，道路運(yùn)輸企業(yè)在用的營運(yùn)貨車大部分是普通敞蓬貨車，貨物運(yùn)輸過程中發(fā)生的貨損、貨差現(xiàn)象十分普遍。尤其是在運(yùn)送沙石、建筑材料及煤炭等貨物時(shí)極易灑漏，并對環(huán)境造成污染。而發(fā)達(dá)國家多數(shù)實(shí)現(xiàn)了營運(yùn)貨車廂式化，既有利于避免被送的貨物途中丟失和損壞，又有利于環(huán)境保護(hù)。因此，我們在調(diào)整營運(yùn)貨車的重型、中型、輕型以及專用貨車的車型結(jié)構(gòu)比例時(shí)，還應(yīng)考慮營運(yùn)貨車的廂式化問題，力爭早日實(shí)現(xiàn)貨物無敞露運(yùn)輸，大力發(fā)展特種車輛運(yùn)輸。

3、道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營機(jī)制落后，服務(wù)質(zhì)量不高，安全隱患較多，運(yùn)輸效率較低。

至2000年末，我省國有專業(yè)道路運(yùn)輸企業(yè)共計(jì)145戶，其中已改制的企業(yè)11戶，改制專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)僅占我省專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)總數(shù)的7.59%。道路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)組織形式比較落后，無論是國有的專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)，還是社會個(gè)體運(yùn)輸經(jīng)營業(yè)戶，基本上采用的是單車單干的運(yùn)輸生產(chǎn)組織形式，企業(yè)經(jīng)營組織形式單一。

在市場經(jīng)濟(jì)下，許多道路運(yùn)輸經(jīng)營者只注重經(jīng)濟(jì)效益，忽視道路運(yùn)輸?shù)姆?wù)質(zhì)量提高，使道路運(yùn)輸服務(wù)質(zhì)量大幅下滑，嚴(yán)重影響了道路運(yùn)輸企業(yè)的窗口形象。道路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行多種經(jīng)營形式后，有些經(jīng)營者為圖謀私利，短期行為嚴(yán)重。有的道路運(yùn)輸企業(yè)車輛使用權(quán)被層層轉(zhuǎn)包，外來車輛掛靠專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)，司乘人員素質(zhì)水平參差不齊，行車的安全動態(tài)無法掌握，使原來行之有效的預(yù)防性教育、檢查、動態(tài)監(jiān)控等一系列制度措施形同虛設(shè)，行車事故頻頻發(fā)生，重大、特大惡性事故率呈上升趨勢。

4、道路運(yùn)輸行業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，尤其缺乏高素質(zhì)的經(jīng)營管理人員

從文化素質(zhì)來看，道路運(yùn)輸企業(yè)從業(yè)人員文化程度不高，其中具有中等專業(yè)以上學(xué)歷的大約占18%左右。而個(gè)體和社會其他從業(yè)人員，大約有三分之一的從業(yè)人員只有初中文化程度。近年來，道路運(yùn)輸企業(yè)開展了廣泛的崗位技能培訓(xùn)，從業(yè)人員基本上都接受了一定時(shí)間的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，專業(yè)技術(shù)素質(zhì)有了很大的提高。但個(gè)體和社會其他運(yùn)輸業(yè)戶從業(yè)人員，多數(shù)均未通過崗位培訓(xùn)。道路運(yùn)輸企業(yè)缺乏一批懂技術(shù)、會管理、善經(jīng)營、熟悉相關(guān)政策法規(guī)的高級人才。

5、道路運(yùn)輸業(yè)信息化發(fā)展水平滯后

在信息產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，道路運(yùn)輸企業(yè)的信息化建設(shè)剛剛起步，如果不加快道路運(yùn)輸企業(yè)的信息化建設(shè)及高新技術(shù)的應(yīng)用，會導(dǎo)致道路運(yùn)輸企業(yè)創(chuàng)新和競爭能力下降，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和持續(xù)發(fā)展。加快信息技術(shù)的應(yīng)用與開發(fā)，將從根本上改變現(xiàn)行道路運(yùn)輸企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營觀念、經(jīng)營方式和組織結(jié)構(gòu)，提高道路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸效率、經(jīng)濟(jì)效益和競爭能力，為道路運(yùn)輸企業(yè)向集約化和規(guī)模化發(fā)展提供了保證。

（二）道路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營資質(zhì)評定工作的必要性

1、開展資質(zhì)評定是調(diào)控道路運(yùn)輸市場，改善行業(yè)形象，提高行業(yè)素質(zhì)，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的需要。

開展資質(zhì)評定是有效調(diào)整運(yùn)輸市場，培育和建設(shè)統(tǒng)一、開放、競爭、有序的市場體系的需要，是優(yōu)化運(yùn)力結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級的需要。道路運(yùn)輸企業(yè)存在著不少結(jié)構(gòu)性矛盾和問題，客運(yùn)市場宏觀調(diào)控乏力，運(yùn)力結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理，車輛檔次較低。在市場競爭中只注重外延發(fā)展，忽視內(nèi)在提高，服務(wù)質(zhì)量不如人意。貨運(yùn)市場經(jīng)營主體過多、過散，市場集中度低，大中型企業(yè)為數(shù)不多,運(yùn)輸能力不強(qiáng),企業(yè)和個(gè)體戶數(shù)量很大，車輛結(jié)構(gòu)不合理，運(yùn)輸經(jīng)營方式落后。要從根本上治理整頓好道路運(yùn)輸市場秩序，只能通過對運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，規(guī)范市場經(jīng)營行為，提高全行業(yè)服務(wù)質(zhì)量。資質(zhì)等級與經(jīng)營范圍掛鉤，等級越高，可經(jīng)營的貨種、線路越多，這必將推動企業(yè)走規(guī)?；?、集約化發(fā)展之路，引導(dǎo)企業(yè)把提高服務(wù)質(zhì)量當(dāng)作生存和發(fā)展的根本出路。

2、開展資質(zhì)評定是擴(kuò)大對外開放，提高企業(yè)競爭能力，與國際慣例接軌的需要。

我國加入世界貿(mào)易組織后，道路運(yùn)輸市場將逐步完全對外開放。道路運(yùn)輸行業(yè)要應(yīng)對國際、國內(nèi)運(yùn)輸市場各種運(yùn)輸方式之間的激烈競爭。無論外資、中資進(jìn)入道路運(yùn)輸市場，經(jīng)營項(xiàng)目、范圍都要受到《規(guī)定》的約束，一視同仁，平等相待，符合實(shí)行國民待遇的國際慣例。這必將促進(jìn)國內(nèi)道路運(yùn)輸行業(yè)集約化、規(guī)?；?jīng)營水平和組織化程度，充分發(fā)揮道路運(yùn)輸?shù)慕?jīng)營優(yōu)勢，積極引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，提高勞動生產(chǎn)率和運(yùn)輸效率，形成一批具有較強(qiáng)競爭能力的道路運(yùn)輸企業(yè)來主導(dǎo)行業(yè)發(fā)展方向，建立起以安全、高效為特征的，與國際市場競爭和國內(nèi)其他運(yùn)輸方式相協(xié)調(diào)的道路運(yùn)輸組織系統(tǒng)。

3、開展資質(zhì)評定是完善行業(yè)管理，提高行業(yè)和企業(yè)管理水平的需要。

道路運(yùn)輸企業(yè)按照企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)等級實(shí)行經(jīng)營分工后，無論是線路質(zhì)量招標(biāo)，還是行政審批分工，都要以企業(yè)的資質(zhì)作為主要依據(jù)，按企業(yè)的資質(zhì)經(jīng)營，對不符合資質(zhì)條件的企業(yè)，明確不讓其經(jīng)營與資質(zhì)不符的經(jīng)營項(xiàng)目。這樣，可以減少行政審批程序中的不正之風(fēng)，促進(jìn)行業(yè)管理轉(zhuǎn)變作風(fēng)，加強(qiáng)廉政建設(shè)。對道路運(yùn)輸企業(yè)來說，明確了企業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)等級，可以直接參與經(jīng)營項(xiàng)目的招標(biāo)和經(jīng)營，監(jiān)督不符合資質(zhì)條件企業(yè)的經(jīng)營狀況。同時(shí)，通過加強(qiáng)企業(yè)質(zhì)量信譽(yù)的考核，提高企業(yè)管理，促進(jìn)行業(yè)管理水平的進(jìn)一步提高。

二、道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)狀

（一）觀念陳舊落后，管理意識淡薄。

部分道路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營者只抓生產(chǎn)經(jīng)營，不注重財(cái)務(wù)管理工作，認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是由營運(yùn)部門及司乘人員創(chuàng)造的，財(cái)務(wù)部門是一般的職能管理部門，只是簡單的記賬和算賬。由于對財(cái)務(wù)管理工作重視程度不夠，造成企業(yè)管理上的失控，經(jīng)濟(jì)受損，效益下降。主要表現(xiàn)在承包經(jīng)營初期，以包代管，放松企業(yè)內(nèi)部管理，承包人員為了自身利益，拼車輛、設(shè)備，該保養(yǎng)的不保養(yǎng)，該維修的不維修，使承包車輛沒到使用年限就已報(bào)廢，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。單車租賃經(jīng)營后，只注重對外發(fā)包車輛數(shù)量，忽略了車輛租賃費(fèi)的收繳，使大量的租賃費(fèi)收不上來，有的已成為死賬，企業(yè)蒙受了很大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真

有的經(jīng)營者為了個(gè)人的政治目的、個(gè)人業(yè)績考核或?yàn)楂@取銀行的信貸資金等，虛增企業(yè)收入，該進(jìn)成本的費(fèi)用不進(jìn)，該提的折舊不提，該攤的費(fèi)用不攤，想方設(shè)法把利潤調(diào)整為最大化。有的經(jīng)營者，為了躲避稅費(fèi)，達(dá)到躲、偷、漏、避各種稅費(fèi)，采取不該攤的費(fèi)用多攤，不該提的多提，該入賬的收入隱瞞不列，轉(zhuǎn)移賬目，賬外設(shè)賬。

企業(yè)對外投資、重組改制及資質(zhì)評審時(shí)，編造理由高估資產(chǎn)，以獲得較大比例控制權(quán)和評為更高一級資質(zhì)企業(yè)。利用資產(chǎn)評估消除潛虧，將壞賬、毀損存貨、長期投資損失、固定資產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評估減值，沖抵“資本公積”，使國家和職工利益受損。

道路運(yùn)輸企業(yè)采用承包經(jīng)營和租賃經(jīng)營的經(jīng)營方式非常普遍。由于承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等經(jīng)營形式的存在，使會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上具有不確定性。

（三）經(jīng)濟(jì)效益下降，財(cái)務(wù)狀況惡化。

表三：2000年國有交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析（略）

道路運(yùn)輸企業(yè)盈利能力、償債能力和發(fā)展能力較差，未實(shí)現(xiàn)資本保值增值目標(biāo)，多數(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下滑，甚至出現(xiàn)虧損。如表三所示，我省國有道路運(yùn)輸企業(yè)變現(xiàn)能力指標(biāo)流動比率和速動比率都低于企業(yè)的正常比率水平，國有道路運(yùn)輸企業(yè)短期償債能力較低。企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不高，企業(yè)資金管理不利，資金占用水平高，資金使用效率低下，周轉(zhuǎn)速度緩慢，應(yīng)加強(qiáng)資金的使用管理。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率高，資產(chǎn)負(fù)債率超過標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率（40%-60%）水平，企業(yè)的負(fù)債程度較高，償付長期債務(wù)能力較低，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。2000年度我省國有道路運(yùn)輸企業(yè)完成利潤總額-1687萬元，虧損面43.33%，企業(yè)獲利能力水平較差，企業(yè)扭虧增盈工作需要一定的時(shí)間，短期內(nèi)全面實(shí)現(xiàn)交通運(yùn)輸企業(yè)扭虧尚有一定的阻力。

（四）財(cái)務(wù)管理缺乏有效的內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，有的企業(yè)雖有相對完善的管理制度，但執(zhí)行情況不是很好，沒有真正落到實(shí)處。對于會計(jì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識有差距，從思想上還不夠重視，有的單位甚至認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)說了算，有無內(nèi)部控制制度無所謂。會計(jì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容不完全，針對性不強(qiáng)，操作性較差。有的會計(jì)內(nèi)部控制制度相對滯后，受管理人員思維、管理意識和外部環(huán)境的影響，不能適應(yīng)會計(jì)工作的需要。監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱，執(zhí)行力度不夠，沒有起到應(yīng)有的作用。

（五）財(cái)務(wù)會計(jì)人員的素質(zhì)較低

思維觀念落后。會計(jì)人員普遍的認(rèn)識就是只要按法規(guī)、制度要求，把一套賬做好，把一套會計(jì)報(bào)表編制出來，就算完成任務(wù)。對于運(yùn)輸成本控制、經(jīng)營預(yù)算編制、投資決策分析、資金運(yùn)用等工作職能，認(rèn)為是與財(cái)務(wù)會計(jì)人員無關(guān)的事情，財(cái)務(wù)會計(jì)人員的職能作用沒有充分發(fā)揮出來。

文化素質(zhì)較低，職業(yè)道德素質(zhì)不高。以我省道路運(yùn)輸企業(yè)為例，至2000年末，全省國有道路運(yùn)輸企業(yè)在職職工44065人，有財(cái)務(wù)會計(jì)人員1041人，占企業(yè)職工人數(shù)的2.36%。具有大專以上學(xué)歷和中級會計(jì)職稱以上的會計(jì)人員很少。個(gè)別財(cái)務(wù)會計(jì)人員不敢講真話，不能同外來誘惑、威脅或弄虛作假的行為做斗爭，不能做到客觀公正、實(shí)事求是。

業(yè)務(wù)知識陳舊、老化，結(jié)構(gòu)單一。財(cái)務(wù)會計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)、法律、產(chǎn)業(yè)組織與管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、外語等其他相關(guān)知識掌握不夠，制約了財(cái)務(wù)會計(jì)人員綜合能力的發(fā)揮。財(cái)務(wù)會計(jì)人員所學(xué)的業(yè)務(wù)知識，仍停留于舊會計(jì)制度所學(xué)的內(nèi)容，對新的企業(yè)會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)得很少，研究的不深，有的甚至沒有接觸。

（六）財(cái)務(wù)管理手段滯后

目前，多數(shù)道路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算工作還停留在手工會計(jì)核算上，財(cái)務(wù)人員覆行的只是會計(jì)的職責(zé)。即使是實(shí)行會計(jì)電算化的企業(yè)，也只是實(shí)現(xiàn)了會計(jì)核算上用計(jì)算機(jī)替代了手工核算，或者部分地完成了會計(jì)信息的分析、預(yù)測、決策的過程。而網(wǎng)絡(luò)會計(jì)在道路運(yùn)輸企業(yè)幾乎是空白。

三、道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)等級評定中的財(cái)務(wù)分析

（一）道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定有關(guān)財(cái)務(wù)狀況分析

1、道路運(yùn)輸企業(yè)在資質(zhì)評定中提供的審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告的分析

（1）規(guī)定申報(bào)資質(zhì)等級評定的企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告的目的

《道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》規(guī)定：申請經(jīng)營資質(zhì)等級的道路運(yùn)輸企業(yè)要提供企業(yè)凈資產(chǎn)和客、貨運(yùn)凈資產(chǎn)的資產(chǎn)評估報(bào)告，其目的就是通過獨(dú)立的社會中介機(jī)構(gòu)對道路運(yùn)輸企業(yè)所擁有的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估，以確定其資產(chǎn)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性。

經(jīng)營資質(zhì)等級對中小道路運(yùn)輸企業(yè)來講是一個(gè)難得的發(fā)展壯大的機(jī)遇，對中、小道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)的申報(bào)工作我省非常重視，鼓勵(lì)他們實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，把企業(yè)做大做強(qiáng)。為了規(guī)范中小企業(yè)之間通過資產(chǎn)重組、兼并、聯(lián)合等經(jīng)營體制改革動作，避免個(gè)別企業(yè)之間搞假聯(lián)合、重組、兼并等形式蒙混過關(guān)，規(guī)定企業(yè)在申報(bào)經(jīng)營資質(zhì)等級時(shí)必須報(bào)送經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的上年度企業(yè)會計(jì)報(bào)告和有關(guān)部門的證明文件。

（2）道路運(yùn)輸企業(yè)提供的資產(chǎn)評估報(bào)告、會計(jì)報(bào)告真實(shí)性分析

由于道路運(yùn)輸企業(yè)自身的原因?qū)е沦Y產(chǎn)評估報(bào)告、會計(jì)報(bào)告虛假。有的企業(yè)本來其資產(chǎn)沒有達(dá)到其要申報(bào)的資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)，為了多估資產(chǎn)、收入，少計(jì)負(fù)債，不惜出重金請?jiān)敢鉃槠涑鼍呒賵?bào)告的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、會計(jì)師事務(wù)所，為其出具假的資產(chǎn)評估報(bào)告或會計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。

目前，在注冊會計(jì)師審計(jì)工作中，存在不少有違背職業(yè)道德的現(xiàn)象，會計(jì)師事務(wù)所竟相壓價(jià)，不顧質(zhì)量惡性競爭，為保收益不計(jì)后果，面對干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎原則而違心出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告。中介機(jī)構(gòu)責(zé)任心不強(qiáng)，對企業(yè)提供的會計(jì)報(bào)表甚至沒有審計(jì)就蓋章出具審計(jì)報(bào)告。不按照國家規(guī)定的資產(chǎn)評估程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法進(jìn)行評估驗(yàn)資，沒有資產(chǎn)評估、驗(yàn)資職責(zé)的部門機(jī)構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估驗(yàn)證。

企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合串通，提供虛假會計(jì)報(bào)表，任意擴(kuò)大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模，減少負(fù)債，增加企業(yè)營業(yè)收入，以達(dá)到相應(yīng)的資質(zhì)等級。對已抵押資產(chǎn)評估確認(rèn)，不分清責(zé)任，沒有考慮企業(yè)的債務(wù)情況，提供不實(shí)的資產(chǎn)評估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告。

2、道路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模分析

交通部頒發(fā)《道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》對道路旅客運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模規(guī)定為：一級企業(yè)凈資產(chǎn)在5億元以上，其中客運(yùn)凈資產(chǎn)為3億元以上；二級企業(yè)凈資產(chǎn)在5000萬元以上，其中客運(yùn)凈資產(chǎn)3000萬元以上等。對道路貨運(yùn)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模規(guī)定：一級企業(yè)凈資產(chǎn)在5億元以上，其中貨運(yùn)凈資產(chǎn)在3億元以上；二級企業(yè)凈資產(chǎn)在1億元以上，其中貨運(yùn)凈資產(chǎn)在6000萬元以上等。

至2000年末我省交通部門客（貨）運(yùn)企業(yè)凈資產(chǎn)分布情況如表四(略)所示。

（1）道路運(yùn)輸企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)狀況分析

①不良資產(chǎn)數(shù)額較大，存在潛虧

應(yīng)收賬款中三年以上的應(yīng)收賬款數(shù)額較大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，至2000年末我省交通部門三年以上應(yīng)收賬款達(dá)11800萬元，三年以上應(yīng)收賬款占企業(yè)應(yīng)收賬款總額的27%至51%。應(yīng)收賬款中欠交的貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)、車輛承包租費(fèi)較為嚴(yán)重。有的已成為企業(yè)的呆賬，有的以實(shí)物抵賬，把實(shí)物的價(jià)格定在高于同期的市場價(jià)格，形成潛虧。

企業(yè)庫存積壓多年的存貨，主要是汽車零配件，大部分已是過時(shí)和被淘汰的汽車零配件，已無使用價(jià)值，但賬面數(shù)額較大。有的企業(yè)油庫多年沒有盤點(diǎn)，庫存數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面數(shù)量，形成潛虧。

部分企業(yè)對運(yùn)輸車輛計(jì)提折舊采用工作量法，在市場不景氣時(shí)大批車輛閑置、停駛，車輛超過規(guī)定的使用年限，但折舊還沒提足。有的資產(chǎn)凈值很高，而車輛已老化，造成賬面車輛凈值很大，但真正可運(yùn)營的車輛卻很少。

②對外投資管理不規(guī)范，投資回報(bào)率低

道路運(yùn)輸企業(yè)的長期投資存在較多問題，主要表現(xiàn)在盲目投資，缺乏行之有效的決策機(jī)制。長期投資項(xiàng)目不簽訂投資協(xié)議；對長期投資的核算不規(guī)范；對已達(dá)到規(guī)定的投資比例的長期投資項(xiàng)目不按照權(quán)益法核算。有的企業(yè)長期投資回報(bào)率低于同期銀行存款利率，有的投資項(xiàng)目甚至多年沒有分利，所投企業(yè)連年虧損，給企業(yè)造成很大的投資損失。

③虛增資產(chǎn)，調(diào)增企業(yè)凈資產(chǎn)

為了增加企業(yè)資產(chǎn)總額，達(dá)到增加企業(yè)凈資產(chǎn)的目的，在對企業(yè)資產(chǎn)重新評估時(shí)，把土地進(jìn)行重新估價(jià)，增加企業(yè)的資本公積，使企業(yè)的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)同時(shí)增加。

把掛靠車輛作為企業(yè)的資產(chǎn)，增加企業(yè)的營運(yùn)車輛數(shù)和運(yùn)輸車輛的原值、凈值。道路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行掛靠經(jīng)營方式比較普遍，其中貨運(yùn)企業(yè)比客運(yùn)企業(yè)突出。從我省實(shí)際評審情況看，企業(yè)掛靠車輛數(shù)約占企業(yè)車輛總數(shù)的20%至70%比例，個(gè)別企業(yè)屬于“空殼公司”，沒有自有營運(yùn)車輛。

車輛有關(guān)證件弄虛作假。對營運(yùn)車輛的有關(guān)證件及證明材料進(jìn)行編造、拼湊或篡改。為了準(zhǔn)確反映企業(yè)實(shí)有車輛數(shù)，確認(rèn)企業(yè)車輛產(chǎn)權(quán)和所有權(quán)，通過到有關(guān)部門對企業(yè)營運(yùn)車輛證件進(jìn)行驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)有的道路運(yùn)輸企業(yè)在經(jīng)營資質(zhì)申報(bào)表中，將其他單位的營運(yùn)車輛計(jì)入本企業(yè)，虛報(bào)企業(yè)營運(yùn)車輛數(shù)。個(gè)別企業(yè)還存在著編造、拼湊和篡改車輛證件現(xiàn)象。

為了達(dá)到相應(yīng)資質(zhì)等級的條件，有些小規(guī)模運(yùn)輸經(jīng)營業(yè)戶采取假兼并、假聯(lián)合的方式進(jìn)行組合，以某一企業(yè)名義申請道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)評定。這些企業(yè)之間的兼并、聯(lián)合和重組只是形式上的組合，簽定虛假合同，沒有按照國家有關(guān)法律程序規(guī)定操作，沒有到工商行政管理部門進(jìn)行變更登記。企業(yè)仍然按照原來的經(jīng)營模式、經(jīng)營范圍獨(dú)立經(jīng)營，各自為政。

④實(shí)收資本與注冊資本不符

申報(bào)經(jīng)營資質(zhì)等級的道路運(yùn)輸企業(yè)，多數(shù)存在著實(shí)收資本與注冊資本不符的問題。造成企業(yè)實(shí)收資本與注冊資本不符的原因：一是實(shí)收資本不實(shí)。在1993年企業(yè)會計(jì)制度改革后，由于受會計(jì)政策的影響，將改革前的固定基金、流動基金和專用基金中的更改基金轉(zhuǎn)作實(shí)收資本，但是多數(shù)企業(yè)未向工商局申報(bào)變更登記，造成法定資本與實(shí)收資本不符。1995年企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資，調(diào)整企業(yè)潛虧和固定資產(chǎn)毀損，報(bào)經(jīng)財(cái)政或國有資產(chǎn)部門核實(shí)批準(zhǔn)先沖銷資本公積，不足部分沖減實(shí)收資本，仍未向工商行政管理部門申請變更登記。二是實(shí)收資本核算不規(guī)范。表現(xiàn)在集團(tuán)公司和分級核算的企業(yè)，集團(tuán)公司對子公司的投資或者總公司對分公司的投資，分別作“長期投資”和“實(shí)收資本”賬務(wù)處理，但在匯總報(bào)表時(shí)沒作抵銷分錄，造成賬表實(shí)收資本不符。三是對國家有關(guān)法規(guī)制度理解不夠。按照《公司法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)收資本超過注冊資本20%時(shí)，應(yīng)到工商管理部門進(jìn)行變更登記。

（2）客運(yùn)線路使用權(quán)作為無形資產(chǎn)入賬分析

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。

客運(yùn)線路使用權(quán)具有無形資產(chǎn)的一般特征，是可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，客運(yùn)線路使用權(quán)是客運(yùn)企業(yè)取得客運(yùn)線路經(jīng)營的權(quán)利，是企業(yè)為運(yùn)送旅客、提供運(yùn)輸服務(wù)而持有的，它沒有實(shí)物形態(tài)，是一種權(quán)利?？瓦\(yùn)線路使用權(quán)的取得是要付出一定成本的。企業(yè)在新開通一條客運(yùn)線路時(shí)，通常要做客流調(diào)查，經(jīng)濟(jì)效益分析，辦理線路審批手續(xù)，還要做廣告宣傳等，這些工作都要付出一定的成本的。在新線路試運(yùn)行期間客流量又小，收入少，在短期內(nèi)沒有利潤甚至虧損。而在線路使用期內(nèi)，還要根據(jù)線路客運(yùn)收入向有關(guān)部門交納一定的稅費(fèi)。

客運(yùn)線路使用權(quán)基于上述特征，符合無形資產(chǎn)的定義，故可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但根據(jù)交通部有關(guān)文件規(guī)定，客運(yùn)線路屬于國家資產(chǎn)，國家授權(quán)企業(yè)使用，不允許企業(yè)作為無形資產(chǎn)入賬。因此，企業(yè)參加資質(zhì)評審時(shí)，不能將其線路使用權(quán)重新評估作為無形資產(chǎn)入賬處理。

3、道路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況分析

交通部頒發(fā)的《道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》對道路旅客運(yùn)輸收入的規(guī)定：一級企業(yè)年完成總營收5億元，其中客運(yùn)收入3億元以上；二級企業(yè)年完成總營收5000萬元，其中客運(yùn)收入3000萬元以上等。對道路貨物運(yùn)輸收入的規(guī)定：一級企業(yè)年完成總營業(yè)收入5億元，其中貨運(yùn)營業(yè)收入3億元以上；二級企業(yè)年完成總營業(yè)收入1億元以上，其中貨運(yùn)營業(yè)收入6000萬元以上等。

2000年我省交通部門客（貨）運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)收入分布情況如表五（略）所示。

（1）道路運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)收入的確認(rèn)分析

在實(shí)際評審過程中，我們發(fā)現(xiàn)多數(shù)道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的運(yùn)輸收入、生產(chǎn)量低于交通部規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，主要原因是道路運(yùn)輸企業(yè)存在著多種經(jīng)營方式，如：公車公營方式、單車承包經(jīng)營方式、單車租賃經(jīng)營方式等，使?fàn)I業(yè)收入的確認(rèn)存在著不確定性。企業(yè)財(cái)務(wù)賬表只是部分地反映企業(yè)營業(yè)收入、生產(chǎn)量完成情況，約占企業(yè)總營業(yè)收入、生產(chǎn)量的三分之一水平。為了真實(shí)地反映道路運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)收入、生產(chǎn)量完成情況，企業(yè)在申報(bào)經(jīng)營資質(zhì)時(shí)，允許企業(yè)按照實(shí)際經(jīng)營的線路、班次、實(shí)載率、車輛數(shù)等指標(biāo)，進(jìn)行分析測算后再申報(bào)。但換算系數(shù)的選定缺乏科學(xué)性，當(dāng)公車公營方式在某一企業(yè)所占比例較大時(shí)，換算收入與實(shí)際應(yīng)達(dá)到的收入將相差很大。

公車公營的經(jīng)營方式基本上用于高速公路旅客運(yùn)輸、快速直達(dá)旅客運(yùn)輸及快捷貨物運(yùn)輸，客運(yùn)站的售票收入及貨物結(jié)算中心的運(yùn)費(fèi)收入可作為運(yùn)輸收入。而單車承包經(jīng)營方式與單車租賃經(jīng)營方式的收入主要由兩部分組成，一部分是承包者每月交納的管理費(fèi)、線路使用費(fèi)和營業(yè)稅金；另一部分是每月從承包者一次或分次交納的相當(dāng)于車輛凈值或者是購車款中轉(zhuǎn)入的收入。

（2）道路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)情況分析

交通部頒發(fā)的《道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》對道路旅客運(yùn)輸生產(chǎn)量規(guī)定：一級企業(yè)在近5年內(nèi)年均完成客運(yùn)量1200萬人或客運(yùn)周轉(zhuǎn)量120000萬人公里以上；二級企業(yè)在近5年內(nèi)平均完成客運(yùn)量230萬人或客運(yùn)周轉(zhuǎn)量23000萬人公里以上等。

有的企業(yè)為了達(dá)到資質(zhì)等級的客運(yùn)量標(biāo)準(zhǔn)，將客運(yùn)站的旅客發(fā)送量計(jì)算到企業(yè)客運(yùn)量中，造成客運(yùn)量數(shù)據(jù)不實(shí)。企業(yè)實(shí)行承包、租賃經(jīng)營后，客運(yùn)量是按客運(yùn)收入換算出來的，因客運(yùn)收入不真實(shí)，使客運(yùn)量的準(zhǔn)確性不高。同時(shí)，營運(yùn)客車行駛里程不能完整統(tǒng)計(jì)，造成客運(yùn)周轉(zhuǎn)量不準(zhǔn)確。企業(yè)營業(yè)收入、生產(chǎn)量完成情況記錄不完整，實(shí)際計(jì)算出的基本運(yùn)價(jià)水平也不夠真實(shí)。

4、道路運(yùn)輸企業(yè)的債務(wù)分析

交通部頒發(fā)的《道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》規(guī)定道路運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率不高于60％。2000年我省交通部門運(yùn)輸企業(yè)共145戶，其中：資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)60%以下的運(yùn)輸企業(yè)45戶（客運(yùn)企業(yè)25戶，貨運(yùn)企業(yè)20戶），占交通部門企業(yè)戶數(shù)的31.03%；資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)60%以上的運(yùn)輸企業(yè)100戶（客運(yùn)企業(yè)34戶，貨運(yùn)企業(yè)66戶），占交通部門企業(yè)戶數(shù)的68.97%。

道路運(yùn)輸企業(yè)負(fù)債數(shù)額不實(shí)、資產(chǎn)負(fù)債率不準(zhǔn)確的原因：一是該提的費(fèi)用不提或者少提，造成負(fù)債總額不實(shí)。如：少提或者不提應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、退休活動經(jīng)費(fèi)以及該提而未提的長期借款利息等。二是調(diào)整應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款，達(dá)到減少流動負(fù)債金額。有些企業(yè)將應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款與應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款相抵，達(dá)到降低資產(chǎn)負(fù)債率的目的。三是企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，掩蓋企業(yè)的或有負(fù)債，使企業(yè)存在潛在的債務(wù)損失。有的道路運(yùn)輸企業(yè)對外提供貸款擔(dān)保，數(shù)額較大，沒有在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露，使企業(yè)存在潛在的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

為了推動企業(yè)規(guī)范發(fā)展，我省允許企業(yè)在申報(bào)經(jīng)營資質(zhì)時(shí)，對有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析測算。但企業(yè)應(yīng)當(dāng)在市場競爭中不斷地規(guī)范自己，發(fā)展自己，增強(qiáng)生命力。企業(yè)財(cái)務(wù)賬表不能真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況，將會帶來很多弊端：一是企業(yè)對外提供的會計(jì)數(shù)據(jù)失真。會計(jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)，是當(dāng)今社會非常普遍的現(xiàn)象，有關(guān)部門都非常重視，它嚴(yán)重違反了《會計(jì)法》等有關(guān)法規(guī)規(guī)定。二是企業(yè)對外提供的營業(yè)收入、生產(chǎn)量等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，與實(shí)際相差較大，企業(yè)少交納稅費(fèi)，造成國家有關(guān)稅費(fèi)流失。三是會計(jì)核算不規(guī)范。營業(yè)收入與成本費(fèi)用等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只是部分地反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，違反了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)收入與成本費(fèi)用配比性原則。四是對企業(yè)經(jīng)營者、投資者、債權(quán)人和行業(yè)管理部門提供錯(cuò)誤的信息，造成決策失誤。五是落后的經(jīng)營管理手段對企業(yè)發(fā)展不利。企業(yè)經(jīng)營者只滿足于現(xiàn)狀，沒有緊迫感，不能通過挖潛企業(yè)內(nèi)部潛力來擴(kuò)大生產(chǎn)。

（二）道路運(yùn)輸企業(yè)營運(yùn)車輛分析

交通部頒發(fā)的《道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》對道路旅客運(yùn)輸企業(yè)的營運(yùn)客車規(guī)定：一級企業(yè)自有營運(yùn)客車800輛以上，客位24000個(gè)以上且高級客車在150輛以上，客位4500個(gè)以上，或擁有高線營運(yùn)客車300輛以上，客位9000個(gè)以上，車輛新度系數(shù)在0.7以上；二級企業(yè)自有營運(yùn)客車150輛以上，客位4500個(gè)以上且高級客車在50輛以上，客位1500個(gè)以上，或擁有高級營運(yùn)客車60輛以上，客位1800個(gè)以上，車輛新度系數(shù)在0.7以上等。

對道路貨運(yùn)企業(yè)的營運(yùn)車輛規(guī)定：一級企業(yè)車輛總載質(zhì)量不少于7000噸，其中載質(zhì)量為8噸及以上的重型載貨車輛的載質(zhì)量不少于3500噸，或?qū)Ｓ秘涇嚥簧儆谲囕v總數(shù)的40％，車輛新度系數(shù)為0.60；二級企業(yè)車輛總載質(zhì)量不少于1400噸，其中載質(zhì)量為8噸及以上的重型載貨車輛的載質(zhì)量不少于700噸，或?qū)Ｓ秘涇嚥簧儆谲囕v總數(shù)的35％，車輛新度系數(shù)不低于0.55等。

至2000年末，我省公路運(yùn)輸行業(yè)營運(yùn)車輛情況如表六（略）所示。

自有營運(yùn)車輛是指車輛產(chǎn)權(quán)屬于該企業(yè)，車輛行駛證、道路運(yùn)輸證冠有本企業(yè)名稱，企業(yè)固定資產(chǎn)賬上有車輛產(chǎn)權(quán)登記的營運(yùn)車輛。所謂掛靠車輛是指以企業(yè)的名義營運(yùn)，但車輛產(chǎn)權(quán)不屬于該企業(yè)的車輛，即在車輛的行駛證、道路運(yùn)輸證上均冠有該企業(yè)名稱，但企業(yè)車輛資產(chǎn)賬冊上沒有登記的營運(yùn)車輛。

在道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)評定過程中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)將掛靠在本單位經(jīng)營的個(gè)體車輛和社會其他企業(yè)車輛作為本企業(yè)的自有車輛。因掛靠車輛不屬于其資產(chǎn)，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)自有車輛。

有的客運(yùn)企業(yè)經(jīng)營者和個(gè)體運(yùn)輸業(yè)戶，為了個(gè)人利益需要，私自增加客車座位，使客運(yùn)車輛客位不準(zhǔn)。有的貨運(yùn)企業(yè)承包經(jīng)營者及個(gè)人運(yùn)輸業(yè)戶，為了偷逃養(yǎng)路費(fèi)和通行費(fèi)，通過汽車制造廠或改造廠使車輛標(biāo)記的載重噸位遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際承載能力。所以，在核定營運(yùn)車輛噸（座）位時(shí)，應(yīng)以公路征稽部門核定的噸(座)位即養(yǎng)路費(fèi)征收票據(jù)上標(biāo)明的噸（座）位為準(zhǔn)。個(gè)別汽車廠家出于自身利益，把自己生產(chǎn)的車輛按照高級車標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行簡單組合，盡管達(dá)不到高級豪華客車標(biāo)準(zhǔn)，卻定為高級豪華車輛。

交通部規(guī)定在考核營運(yùn)車輛新度系數(shù)時(shí)，車輛使用年限統(tǒng)一按8年計(jì)算。但有的道路運(yùn)輸企業(yè)為了能夠達(dá)到相應(yīng)資質(zhì)等級車輛新度系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在不影響營運(yùn)車輛總數(shù)和總載質(zhì)量的情況下，把那些使用年限長的營運(yùn)車輛不在申報(bào)材料中申報(bào)，以達(dá)到提高車輛新度系數(shù)的目的。對于高速快客運(yùn)輸?shù)暮廊A客車和從事長途快運(yùn)的重型貨車，按8年計(jì)算新度系數(shù)，則會出現(xiàn)車輛新度系數(shù)很高，實(shí)際上車輛已經(jīng)到了報(bào)廢限度。

（三）道路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營方式分析

1、道路運(yùn)輸企業(yè)的幾種經(jīng)營方式

公車公營經(jīng)營方式：即由企業(yè)出資購買運(yùn)輸車輛，車輛產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有，并由企業(yè)自己經(jīng)營的方式。

車輛產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承包經(jīng)營方式：又稱抽本經(jīng)營方式，是指車輛的產(chǎn)權(quán)是企業(yè)的，由承包人按合同約定除上交按收入與成本配比原則核定的承包費(fèi)外，還要一次性或分次上交相當(dāng)于車輛凈值的費(fèi)用，承包者在約定期間內(nèi)占有和使用營運(yùn)車輛，待承包到期后，車輛產(chǎn)權(quán)歸承包人所有的經(jīng)營方式。

單車租賃承包經(jīng)營方式：即由承包者個(gè)人出資購買運(yùn)輸車輛，而車輛資產(chǎn)記入企業(yè)固定資產(chǎn)賬面，以企業(yè)的名義經(jīng)營，且承包人按合同約定上交一定數(shù)額的管理費(fèi)和其他代扣、代繳費(fèi)用，待承包到期后，車輛產(chǎn)權(quán)歸承包人所有的經(jīng)營方式。

掛靠經(jīng)營方式。即車輛產(chǎn)權(quán)歸經(jīng)營者所有，經(jīng)營者以企業(yè)名義經(jīng)營，車輛的行駛證、道路運(yùn)輸證上均冠有企業(yè)名稱，并按合同約定上交一定數(shù)額的管理費(fèi)和其他代扣代繳費(fèi)用，待經(jīng)營到期后，車籍轉(zhuǎn)出該企業(yè)的經(jīng)營方式。

2、車輛產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承包經(jīng)營方式和單車租賃承包經(jīng)營方式的賬務(wù)處理

（1）車輛產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承包經(jīng)營方式的賬務(wù)處理

承包者一次性上交相當(dāng)于車輛凈值的現(xiàn)金時(shí)作如下會計(jì)分錄：借記“現(xiàn)金”，貸記“預(yù)收賬款—預(yù)收承包車折舊款”；如果是分次上交則分次作相同的分錄。每月應(yīng)作如下會計(jì)分錄：計(jì)提承包車輛折舊時(shí)作分錄，借記“運(yùn)輸支出”，貸記“累計(jì)折舊”；承包者按合同規(guī)定每月交管理費(fèi)時(shí)，借記“現(xiàn)金（銀行存款）”，貸記“運(yùn)輸收入”。從“預(yù)收賬款－預(yù)收承包車折舊款”中按承包月份的平均數(shù)作轉(zhuǎn)賬分錄如下：借記“預(yù)收賬款”，貸記“運(yùn)輸收入”。承包到期處理固定資產(chǎn)時(shí)做如下會計(jì)分錄：借記“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”，借記或貸記“固定資產(chǎn)清理”。

（2）單車租賃承包經(jīng)營方式的賬務(wù)處理

當(dāng)承包者將購車款交與企業(yè)作如下會計(jì)分錄：借記“現(xiàn)金（銀行存款）”，貸記“長期應(yīng)付款－應(yīng)付購車款”；購車時(shí)作會計(jì)分錄：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。每月作會計(jì)分錄如下：計(jì)提車輛折舊時(shí)作分錄，借記“運(yùn)輸支出”，貸記“累計(jì)折舊”。承包者按合同交承包費(fèi)時(shí)作分錄，借記“現(xiàn)金（銀行存款）”，貸記“運(yùn)輸收入”；按承包期月份總數(shù)平均從長期應(yīng)付款－應(yīng)付購車款中作轉(zhuǎn)賬分錄，借記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付購車款”，貸記“運(yùn)輸收入”；承包到期處理固定資產(chǎn)時(shí)，作如下會計(jì)分錄，借記“累計(jì)折舊”；貸記“固定資產(chǎn)”，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)清理”。

3、各種經(jīng)營方式在道路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)用情況分析

公車公營經(jīng)營方式主要用于高速公路旅客運(yùn)輸、快速直達(dá)道路旅客運(yùn)輸、快捷貨物運(yùn)輸?shù)取Ｆ髽I(yè)高檔豪華客車及重型、箱式、特種大型貨車基本都用于公車公營方式，且此種方式的優(yōu)勢越來越明顯，經(jīng)濟(jì)效益在全部運(yùn)輸收入的比重越來越大。道路運(yùn)輸企業(yè)也正是依靠此種方式去創(chuàng)企業(yè)品牌，樹立企業(yè)形象，擴(kuò)大企業(yè)知名度。車輛產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承包經(jīng)營方式主要用于企業(yè)自有的且已使用多年的車輛租賃承包。這種經(jīng)營方式在企業(yè)初始實(shí)行承包時(shí)應(yīng)用較廣。當(dāng)前，單車租賃承包經(jīng)營方式和掛靠經(jīng)營方式在道路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)用比較廣泛，是道路運(yùn)輸企業(yè)公車公營方式的補(bǔ)充，是企業(yè)運(yùn)輸收入的主要來源之一。

但是單車租賃承包經(jīng)營方式和掛靠經(jīng)營方式存在許多弊端，尤其是掛靠經(jīng)營方式更為突出，其主要表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面：

（1）安全隱患多，行車事故頻繁發(fā)生

由于掛靠在企業(yè)的運(yùn)輸車輛過于分散，駕駛?cè)藛T的技術(shù)水平和個(gè)人素質(zhì)參差不齊，行車的安全動態(tài)無法掌握，企業(yè)對其管理的難度較大。有些掛靠車經(jīng)營者為圖謀私利，車輛不定期保養(yǎng)檢修，車輛帶病運(yùn)行，常常超限超載。有的經(jīng)營者為了減少開支一人包開一輛車，日夜疲勞駕駛，重大、特大惡通安全事故時(shí)有發(fā)生。有的掛靠車經(jīng)營者沒有參加車輛保險(xiǎn)，出了重大事故后無法支付巨額損失，只得由掛靠的企業(yè)來承擔(dān)事故賠償。交通事故的發(fā)生不僅會給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，更重要的是危及旅客和貨主生命財(cái)產(chǎn)的安全，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的穩(wěn)定。

（2）服務(wù)質(zhì)量差，嚴(yán)重影響道路運(yùn)輸企業(yè)的窗口形象

有些經(jīng)營者只注重經(jīng)濟(jì)效益，忽視道路運(yùn)輸?shù)姆?wù)質(zhì)量，坑、宰客戶現(xiàn)象比較嚴(yán)重；無證上崗，業(yè)務(wù)不熟，語言粗俗，不文明服務(wù)現(xiàn)象非常普遍；違規(guī)營運(yùn)時(shí)有發(fā)生。使道路運(yùn)輸服務(wù)質(zhì)量大幅下滑，道路運(yùn)輸企業(yè)的社會信譽(yù)受到玷污。

（3）車輛檔次較低，車況陳舊落后，車容車貌較差，難以適應(yīng)社會發(fā)展的需要

由于受個(gè)人財(cái)力限制，客觀上造成了掛靠車輛檔次不高，與道路運(yùn)輸市場上需求高檔、舒適、快速、安全的車輛發(fā)展趨勢不相協(xié)調(diào)。

（4）生產(chǎn)效率低下

一人一車分散經(jīng)營，車輛的利用率很低，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高和發(fā)展受到了制約，不利于企業(yè)集約化經(jīng)營和規(guī)?；l(fā)展，難以在激烈的運(yùn)輸市場競爭中取勝。

（四）道路運(yùn)輸企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)聯(lián)合、重組、兼并及劃撥情況分析

1、個(gè)別企業(yè)為達(dá)到某一資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)搞假聯(lián)合、重組和并購

有的中小運(yùn)輸企業(yè)及個(gè)體運(yùn)輸業(yè)戶，因其資產(chǎn)規(guī)模不具備某一資質(zhì)等級條件，為了評上該資質(zhì)等級，他們私下里達(dá)成協(xié)議，以某一企業(yè)的名義作為發(fā)起人搞聯(lián)合、重組或兼并，并以該企業(yè)的名稱申報(bào)資質(zhì)等級評定，待取得資質(zhì)等級證書時(shí)，還是各自為政，獨(dú)立經(jīng)營。

2、企業(yè)資產(chǎn)假劃撥

有的道路運(yùn)輸企業(yè)主管部門，為了其地方利益，使其所管轄的道路運(yùn)輸企業(yè)評上比較高一級的資質(zhì)，將幾個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)口頭或以某種方式劃撥給某一道路運(yùn)輸企業(yè)，使該企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和車輛總數(shù)達(dá)到該等級標(biāo)準(zhǔn)，并以該企業(yè)的名義申報(bào)道路運(yùn)輸資質(zhì)等級評定。此種形式的資產(chǎn)劃撥不是真正意義的劃撥，因接收企業(yè)資產(chǎn)賬面上沒有反映被劃撥的資產(chǎn)價(jià)值，沒有按照國家有關(guān)政策規(guī)定辦理資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。

四、道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)等級評定工作對道路運(yùn)輸企業(yè)帶來的積極影響

道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)的評定，極大地促進(jìn)了我省道路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展。如表七所示，一年來，道路運(yùn)輸企業(yè)按照交通部經(jīng)營資質(zhì)文件規(guī)定，通過資產(chǎn)重組、兼并、聯(lián)合等改制動作，交通部門企業(yè)戶數(shù)增加了12家，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，權(quán)益資產(chǎn)增加，大大地改善了資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)生產(chǎn)量、營業(yè)收入大幅度提高，減少了虧損額。客運(yùn)企業(yè)高級營運(yùn)車輛，貨運(yùn)企業(yè)重型車輛、專用車輛都有所增長。企業(yè)掛靠車輛進(jìn)行了全面的清理整治。道路運(yùn)輸行業(yè)正走出低谷，步入盤升趨勢。

至2001年末，我省已有24戶道路運(yùn)輸企業(yè)被交通部評為二級資質(zhì)企業(yè)，其中：客運(yùn)企業(yè)15戶，貨運(yùn)企業(yè)9戶。有74戶企業(yè)被省交通主管部門評為三級資質(zhì)企業(yè)，其中：客運(yùn)企業(yè)32戶，貨運(yùn)企業(yè)42戶。有14戶客運(yùn)企業(yè)被各市交通主管部門評為四級資質(zhì)企業(yè)。

五、加強(qiáng)道路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，搞好道路運(yùn)輸企業(yè)的資本運(yùn)營

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作

1、加強(qiáng)對會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員的管理

會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員是會計(jì)工作的重要承擔(dān)者，對會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員的管理是會計(jì)基礎(chǔ)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，建立健全會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備數(shù)量和素質(zhì)相當(dāng)?shù)?、具備從業(yè)資格的會計(jì)人員，是一個(gè)企業(yè)做好會計(jì)工作，充分發(fā)揮會計(jì)職能作用的重要保證。具有一至四級經(jīng)營資質(zhì)的道路運(yùn)輸企業(yè)，必須設(shè)立會計(jì)機(jī)構(gòu)，而一、二級企業(yè)還應(yīng)設(shè)置總會計(jì)師。道路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員，必須持有會計(jì)從業(yè)資格證書，不允許無證上崗。

加強(qiáng)道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的培訓(xùn)教育工作，通過培訓(xùn)的方式使會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)不斷提高，使他們能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的要求，能夠適應(yīng)信息技術(shù)對會計(jì)工作的挑戰(zhàn)，能夠適應(yīng)中國加入WTO的需要。

2、規(guī)范會計(jì)核算，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，填制會計(jì)憑證，登記會計(jì)賬薄，編制財(cái)務(wù)報(bào)告。不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會計(jì)核算。要按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，確認(rèn)、計(jì)量和記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。不得偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬薄及其他會計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。加強(qiáng)道路運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的職能作用，加強(qiáng)會計(jì)信息質(zhì)量的源頭控制，加強(qiáng)對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督，確保其真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性。

（二）提高會計(jì)信息質(zhì)量，防止會計(jì)信息失真

虛假會計(jì)信息損害了國家和社會公眾利益，干擾了市場經(jīng)濟(jì)秩序，助長了各種腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)，惡化了社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，提高會計(jì)信息質(zhì)量，防止會計(jì)信息失真已成為當(dāng)務(wù)之急。如何解決道路運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)信息失真問題，本文認(rèn)為可采取以下措施：

1、配備合格的會計(jì)人員，加強(qiáng)會計(jì)人員繼續(xù)教育工作

整頓道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員隊(duì)伍，對沒有取得會計(jì)從業(yè)資格證書的會計(jì)人員禁止其從事會計(jì)工作，企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人必須取得會計(jì)師以上職稱。加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)人員法制宣傳教育，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的思想教育，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。

道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員如果不系統(tǒng)地學(xué)習(xí)財(cái)會有關(guān)專業(yè)知識，在對有關(guān)會計(jì)法規(guī)、制度理解上難免不出現(xiàn)偏差。當(dāng)今社會知識更新的速度越來越快，新問題、新方法、新制度不斷涌現(xiàn)，即使曾經(jīng)受過系統(tǒng)學(xué)習(xí)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員，如果仍停留于原有的知識水平上，也不能保證勝任本職工作。

2、明確企業(yè)經(jīng)營者的會計(jì)責(zé)任，提高經(jīng)營者的綜合素質(zhì)

企業(yè)的經(jīng)營者，承擔(dān)對企業(yè)所有者經(jīng)營管理的責(zé)任，這其中包括維護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和確保會計(jì)資料真實(shí)準(zhǔn)確的責(zé)任。財(cái)務(wù)會計(jì)人員只是企業(yè)經(jīng)營者的雇員，在重大會計(jì)政策和會計(jì)事項(xiàng)的處理上，他們不可能超越企業(yè)的經(jīng)營者。提高經(jīng)營者的綜合素質(zhì)，特別是對各項(xiàng)財(cái)政法規(guī)和財(cái)務(wù)制度必須了解和熟悉。企業(yè)經(jīng)營者只有帶頭遵守財(cái)政法規(guī)，支持會計(jì)工作，尊重會計(jì)人員的意見，才能杜絕各種不符規(guī)定的原始單據(jù)出現(xiàn)，才能避免粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的情況發(fā)生，才能保證會計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

3、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，對現(xiàn)有道路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，從根本上解決會計(jì)信息失真問題

道路運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變革和創(chuàng)新是國有道路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展的方向，也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。其目的是使企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場主體。實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，明確了企業(yè)的權(quán)利和責(zé)任，企業(yè)在分享利益的同時(shí)，也承擔(dān)著經(jīng)營損失的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營者的責(zé)任、權(quán)力與利益的結(jié)合，依靠所有者的監(jiān)督作用，可以防止經(jīng)營者短期行為，維護(hù)投資者的利益，減少虛假會計(jì)信息的可能性。會計(jì)信息失真問題的解決有賴于改革的深入、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和所有者與經(jīng)營者關(guān)系的理順與有機(jī)結(jié)合。

4、加大獎懲力度

在道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定過程中，有的申報(bào)企業(yè)出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表、評估報(bào)告等資料，由于企業(yè)作假所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對于其從中獲得的利益來說小得多，客觀上也縱容了企業(yè)在會計(jì)信息上作假。主管道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)評審機(jī)構(gòu)沒有對這些企業(yè)進(jìn)行處罰。因此，必須加大執(zhí)法的力度，對做假賬、假報(bào)表、出具假審計(jì)報(bào)告及資產(chǎn)評估報(bào)告者要嚴(yán)肅處理，做到“有法必依、違法必究”。同時(shí)，對長期自覺遵守會計(jì)法、堅(jiān)持原則、抵制造假的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)會計(jì)人員應(yīng)給予表彰和獎勵(lì)，做到獎罰分明。積極使用新聞媒體等社會輿論工具，充分發(fā)揮社會監(jiān)督作用。

（三）做好道路運(yùn)輸企業(yè)的資本運(yùn)營工作

資本運(yùn)營是指企業(yè)將一切所擁有或可支配的資源等轉(zhuǎn)變?yōu)槭官Y本增值最大化的一種經(jīng)營方式和活動。其表現(xiàn)為以貨幣化資產(chǎn)為主要對象的購買、出售、轉(zhuǎn)讓、兼并、接管、重組等經(jīng)營活動。資本運(yùn)營對企業(yè)追求利潤最大化、擴(kuò)張市場占有率、形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)化配置等方面具有重要作用。其主要特征是管理重心的價(jià)值化，經(jīng)營機(jī)制的多樣化，投資主體多元化，國家和國有企業(yè)關(guān)系的細(xì)分化。資本運(yùn)營的目的是從更大的環(huán)境中整合資本資源，將小資本規(guī)模發(fā)展為大資本規(guī)模，將低質(zhì)量資本發(fā)展為高質(zhì)量資本。

1、道路運(yùn)輸企業(yè)的資本籌集

（1）從企業(yè)內(nèi)部挖潛，增加企業(yè)存量資本

道路運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營實(shí)質(zhì)上就是運(yùn)輸車輛、維修設(shè)備、廠房、站場等這些存量資產(chǎn)流動起來，變換其形態(tài)，以謀求企業(yè)利潤最大化。要想使這些資產(chǎn)流動起來，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，就必須優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，就必須盤活存量資產(chǎn)，將一些閑置資產(chǎn)通過兼并、轉(zhuǎn)讓、租賃、對外投資等形式盤活，獲取增量資金。將增量資金用于更新營運(yùn)車輛或技術(shù)改造，將部分固定資產(chǎn)通過各種方式轉(zhuǎn)換為流動資產(chǎn)，從實(shí)物形態(tài)向貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)變，使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)更加合理。對暫時(shí)不用或不需用的固定資產(chǎn)予以租賃或出售，對那些已無使用價(jià)值或損壞的固定資產(chǎn)予以報(bào)廢。有計(jì)劃選擇部分資產(chǎn)進(jìn)行聯(lián)營或?qū)ν馔顿Y。

（2）利用各種形式籌集資本，增加道路運(yùn)輸企業(yè)的增量資本

向社會融資，道路運(yùn)輸企業(yè)通過推行承包、租賃、抽本、掛靠等經(jīng)營形式，廣泛吸納社會上的閑散資金。向金融機(jī)構(gòu)貸款，企業(yè)可以根據(jù)需要以擔(dān)保和抵押等形式向金融機(jī)構(gòu)申請貸款，企業(yè)在貸款前要進(jìn)行市場調(diào)查和預(yù)測，不能盲目地借款，企業(yè)貸款的利息率要低于其投資的預(yù)期報(bào)酬率，避免因不能按期支付本息而增大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。采取直接籌資來籌集資本，直接籌集資本較有效的方式是實(shí)行股份制，采用此種方式籌資不僅體現(xiàn)投資主體的多元化，使投資者共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，利益共享，籌集資金阻力小。企業(yè)在引進(jìn)資金的同時(shí)，也引進(jìn)新技術(shù)和新的管理手段。

2、優(yōu)化道路運(yùn)輸企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)

資本結(jié)構(gòu)是指債權(quán)人所提供的資本金和所有者所提供的資本金在企業(yè)總資產(chǎn)中的構(gòu)成或比重。最佳的資本結(jié)構(gòu)可使企業(yè)的總價(jià)值最高，在企業(yè)總價(jià)值最大的資本結(jié)構(gòu)下，公司的資金成本也是最低的，企業(yè)在籌資過程中可以同時(shí)運(yùn)用幾種籌資渠道。由于籌資成本高低和籌資風(fēng)險(xiǎn)的大小以及籌資的條件不同，所以在籌資時(shí)要進(jìn)行充分分析研究，運(yùn)用定量和定性分析方法及運(yùn)用數(shù)字方式進(jìn)行計(jì)算分析，然后選出最優(yōu)方案，以期達(dá)到資本結(jié)構(gòu)的最優(yōu)組合。

3、道路運(yùn)輸企業(yè)的規(guī)模經(jīng)營與資本配置

道路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行規(guī)模經(jīng)營，要與資本配置相結(jié)合，道路運(yùn)輸企業(yè)規(guī)模的大小要與運(yùn)輸市場的需求相適應(yīng)。在對運(yùn)輸市場充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)測方法對運(yùn)輸市場進(jìn)行預(yù)測分析，測定保本周轉(zhuǎn)量及保本收入來確定車輛配置和資本額度。資本配置額度要與運(yùn)力投入相協(xié)調(diào)，資本配置額度少，投放運(yùn)力不足，運(yùn)輸工具上不了檔次，形不成規(guī)模，不能充分占領(lǐng)運(yùn)輸市場，缺乏競爭力。資本配置過剩將造成不必要的浪費(fèi)，運(yùn)力得不到充分的利用，使資產(chǎn)使用效率降低，增加資本成本，給企業(yè)增加不必要的費(fèi)用。也使企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)難以收回投資，阻礙了企業(yè)發(fā)展。

4、加快道路運(yùn)輸企業(yè)的資本擴(kuò)張

道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)過數(shù)年的發(fā)展，擁有大批管理、技術(shù)人才，具有長期穩(wěn)定的客、貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)和較高的企業(yè)信譽(yù)，具備一定規(guī)模的運(yùn)輸能力，占據(jù)較好的地理位置，這些存量資本優(yōu)勢為企業(yè)實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)張?zhí)峁┝吮ＷC。道路運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)行資本擴(kuò)張時(shí)，要根據(jù)市場情況和企業(yè)自身特點(diǎn)選擇可行的資本擴(kuò)張方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)以低成本擴(kuò)張，以有限的資本調(diào)動和支配更大的社會資本，壯大企業(yè)自身的競爭實(shí)力。避免那種形式上的聯(lián)合、重組和行政干擾下的收購及盲目的投資，使企業(yè)不但沒有做大做強(qiáng)，卻背上沉重包袱。

六、加快道路運(yùn)輸行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，完善道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)等級評定內(nèi)容的建議

（一）完善道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定內(nèi)容

通過對道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定，發(fā)現(xiàn)道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定尚有不足之處。如對企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模有規(guī)定，但對企業(yè)資產(chǎn)使用效率沒有約束，沒有規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用能力水平；對企業(yè)的收入做了規(guī)定，沒有對企業(yè)的盈利能力提出要求；對企業(yè)資本保值增值率有規(guī)定，但沒有規(guī)定應(yīng)該達(dá)到什么樣水平等。我們認(rèn)為應(yīng)增加道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)運(yùn)營、企業(yè)發(fā)展能力及企業(yè)償債能力的綜合指標(biāo)－國有資本金效績評價(jià)指標(biāo)體系。

（二）完善道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)等級管理規(guī)定的建議

1、關(guān)于土地作為無形資產(chǎn)入賬的建議

在我國土地是實(shí)行社會主義公有制，企業(yè)獲得土地使用權(quán)是通過兩種方式取得的。一種是國家無償劃撥給企業(yè)的；另一種是企業(yè)交納一定數(shù)額出讓金后取得的。本文認(rèn)為：企業(yè)因第一種情況取得土地使用權(quán)，除了95年按財(cái)政部[1995]14號文件精神規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，并且按國家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進(jìn)行土地評估確認(rèn)的價(jià)值入賬外，不允許再將土地進(jìn)行重新評估作為企業(yè)資產(chǎn)入賬。道路運(yùn)輸企業(yè)在申報(bào)經(jīng)營資質(zhì)等級時(shí)，對已經(jīng)確認(rèn)入賬的土地資產(chǎn)如再重新評估入賬是不正確的。如果企業(yè)是按第二種情況取得土地使用權(quán)，只能按交納土地出讓金的金額按無形資產(chǎn)入賬，不能再對其進(jìn)行評估作為資產(chǎn)重新入賬。

2、對道路運(yùn)輸企業(yè)在資質(zhì)評定中提供的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告的建議

為了減少道路運(yùn)輸企業(yè)在資質(zhì)評定中提供的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告的虛假成份，盡可能真實(shí)反映企業(yè)的狀況，建議采用對社會中介機(jī)構(gòu)實(shí)行公開招標(biāo)。一、二級企業(yè)的評審，可由交通部資質(zhì)評審部門在全國范圍內(nèi)招標(biāo)，三級企業(yè)的評審由省交通行政主管部門在全省范圍內(nèi)招標(biāo)，四級以下企業(yè)的評審由市級交通行政主管部門在本市范圍內(nèi)招標(biāo)。各級交通行政主管部門要選擇規(guī)模大、信譽(yù)好的中介機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一對參加資質(zhì)評定的企業(yè)進(jìn)行評估審計(jì)，并與中標(biāo)的中介機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議，對被評估和審計(jì)的單位實(shí)行抽檢，發(fā)現(xiàn)有虛假行為視為違約，并追究其違約責(zé)任。同時(shí)與注冊會計(jì)師協(xié)會溝通，對出具虛假報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)給予處罰。

3、對申報(bào)經(jīng)營資質(zhì)的道路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)重組、兼并的審查鑒定

兼并通常是指一家企業(yè)以現(xiàn)金、證券或其他形式購買取得其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，使其他企業(yè)喪失法人資格或改變法人實(shí)體，并取得對這些企業(yè)決策控制權(quán)的經(jīng)濟(jì)行為。兼并的方式有兩種，一是吸收兼并，二是新設(shè)兼并。

重組是指將原國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)經(jīng)過分立或合并等方式對股權(quán)、資產(chǎn)和組織合理劃分、重新組合與設(shè)置，改組為股份有限公司或有限責(zé)任公司，統(tǒng)稱為企業(yè)的股份制改組。

對于申報(bào)經(jīng)營資質(zhì)的道路運(yùn)輸企業(yè)，要審查能證明企業(yè)重組與兼并的文件資料。國有道路運(yùn)輸企業(yè)兼并和重組要有地方政府體制改革部門及財(cái)政部門關(guān)于資產(chǎn)劃撥的批文。如果是吸收兼并，還應(yīng)有被吸收一方在當(dāng)?shù)毓ど滩块T注銷回執(zhí)以及吸收方在工商部門變更登記回執(zhí)。如果是新設(shè)兼并和企業(yè)重組，還應(yīng)要求出具新設(shè)企業(yè)工商注冊證明。

（三）加快道路運(yùn)輸行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

1、破除專業(yè)界限和地域界限

我國加入WTO，國有道路運(yùn)輸企業(yè)將會逐步失去優(yōu)惠政策的保護(hù)，與其他運(yùn)輸企業(yè)展開公平競爭。因此，道路運(yùn)輸主管部門和企業(yè)要打破地域界限，摒棄“肥水不流外人田”的狹隘思想，抓住資質(zhì)評定的機(jī)遇，開拓進(jìn)取，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。同時(shí)，也要防止一些企業(yè)為了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，搞假合資、假兼并、假聯(lián)合，使企業(yè)成為“虛胖子”和“空殼公司”。另外，在企業(yè)聯(lián)合時(shí)，大企業(yè)要放下架子，不要以大自居，與小企業(yè)簽訂“不平等”協(xié)議。

2、鼓勵(lì)企業(yè)跨區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制聯(lián)合、兼并

根據(jù)國家有關(guān)政策，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身和當(dāng)?shù)厍闆r進(jìn)行聯(lián)合。交通主管部門應(yīng)引導(dǎo)和促進(jìn)客運(yùn)經(jīng)營業(yè)戶通過跨行業(yè)、跨所有制聯(lián)合，組建緊密型經(jīng)營實(shí)體，實(shí)行公司化經(jīng)營和管理。實(shí)力較強(qiáng)的運(yùn)輸企業(yè)，可以以高等級公路和主樞紐站場為依托，以中心城市為節(jié)點(diǎn)，以資本和存量資產(chǎn)為紐帶，實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，爭取組建我省一級道路運(yùn)輸企業(yè)。

目前達(dá)不到二級資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，可以與自身規(guī)模相近的運(yùn)輸企業(yè)聯(lián)合，以線路為依托，以資金為紐帶，與有經(jīng)營資質(zhì)的省內(nèi)或鄰省道路客運(yùn)企業(yè)聯(lián)合組建新公司。對客貨兼營的運(yùn)輸企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整經(jīng)營方向，或就某條線路與有相應(yīng)經(jīng)營資質(zhì)的客運(yùn)企業(yè)聯(lián)合組建公司，按合同章程規(guī)范經(jīng)營。

3、為晉升資質(zhì)等級企業(yè)創(chuàng)造內(nèi)部條件

企業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)等級并不是終身制。為使企業(yè)保持不斷晉升經(jīng)營資質(zhì)等級，企業(yè)要嚴(yán)格保證經(jīng)營服務(wù)質(zhì)量，盡快調(diào)整企業(yè)管理方式。在組建新的聯(lián)合體時(shí)，要明確股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，通過采用成本管理、資金管理、質(zhì)量管理、安全管理等現(xiàn)代管理技術(shù)，提高運(yùn)輸效率和經(jīng)濟(jì)效益。

篇10

摘要： 企業(yè)運(yùn)用經(jīng)營分析理念后，將可以很好的提高企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營以及管理活動上的高效性與科學(xué)性。作為現(xiàn)代化企業(yè)進(jìn)行全方位管理工作的重要手段之一。其主要是利用到全程動態(tài)監(jiān)控的手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營以及管理的全面控制，然后\用客觀性的量化分析手段，對企業(yè)在生產(chǎn)活動與經(jīng)營管理上出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析與發(fā)現(xiàn)，在利用自身資源的前提下，對相關(guān)漏洞問題進(jìn)行評估與形成報(bào)告，進(jìn)而為企業(yè)高層決策者提供一手的信息資料與決策依據(jù)。

關(guān)鍵詞：經(jīng)營分析工；企業(yè)內(nèi)部；數(shù)量分析法；業(yè)務(wù)分析法；調(diào)研分析法

經(jīng)營管理（Operating and Management）是指在企業(yè)內(nèi)，為使生產(chǎn)、營業(yè)、勞動力、財(cái)務(wù)等各種業(yè)務(wù)，能按經(jīng)營目的順利地執(zhí)行、有效地調(diào)整而所進(jìn)行的系列管理、運(yùn)營之活動。經(jīng)營管理職能包括五個(gè)方面的內(nèi)容，即戰(zhàn)略職能、決策職能、開發(fā)職能、財(cái)務(wù)職能和公共關(guān)系職能。作為一種較為先進(jìn)的管理理念，企業(yè)經(jīng)營分析工作在近年來越發(fā)的得到相關(guān)企業(yè)的重視，不斷學(xué)習(xí)與引進(jìn)西方企業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)。但是部分企業(yè)在學(xué)習(xí)與引進(jìn)相關(guān)理念的過程中，往往帶有盲目性，處于大開大合的狀態(tài)下，并不利于經(jīng)營分析工作在企業(yè)內(nèi)部的貫徹與發(fā)揮作用.甚至由于操作手段的不當(dāng)而阻礙到企業(yè)的正常生產(chǎn)與經(jīng)營活動。因此，企業(yè)在運(yùn)用企業(yè)經(jīng)營分析理念時(shí)，一定要熟悉的掌握到其主要作用性，在結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況與需求的前提下，有選擇性的對企業(yè)經(jīng)營分析理念進(jìn)行運(yùn)用，真正的促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展。

1 企業(yè)經(jīng)營分析方法

1.1數(shù)量分析法

數(shù)量分析法，在一般情況下，主要是對相關(guān)事物的數(shù)量特征、關(guān)系以及變化情況等進(jìn)行分析。在定量分析工作上，主要通過會計(jì)學(xué)與統(tǒng)計(jì)學(xué)的分析理論。在利用企業(yè)經(jīng)營分析理念時(shí)，由于企業(yè)在生產(chǎn)與經(jīng)營上的成果可以被綜合性地表現(xiàn)到各項(xiàng)的報(bào)告上.特}}l是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此就需要把企業(yè)的相關(guān)報(bào)告進(jìn)行數(shù)量性的分析。結(jié)合企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)、數(shù)據(jù)以及信息，從不同角度角度上客觀的分析企業(yè)正常經(jīng)營情況。

1.2業(yè)務(wù)分析法

業(yè)務(wù)分析法，對于企業(yè)經(jīng)營分析理念來說，在利用數(shù)量分析法對企業(yè)的運(yùn)行數(shù)據(jù)、指標(biāo)以及信息等進(jìn)行把握后，下一步就應(yīng)該分析與挖掘存在的問題與漏洞，因此也就到了業(yè)務(wù)分析工作的環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)分析法主要對企業(yè)相關(guān)問題與漏洞產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，探究企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動上應(yīng)該如何完成.并分析相關(guān)經(jīng)營成果的內(nèi)在原因.區(qū)分出企業(yè)自身的優(yōu)勢與不足二另外，業(yè)務(wù)分析法還不僅局限于貨幣與實(shí)物單位的數(shù)據(jù)指標(biāo)分析上，在更多的時(shí)候還要對做好管理分析與組織分析等，從而加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)行過程的把握與分析工作。

1.3行為分析法

對于正常發(fā)展的企業(yè)來說，其在經(jīng)營過程上所體現(xiàn)出的數(shù)量、管理架構(gòu)以及運(yùn)行流程基本上是固定與相對穩(wěn)定的。但是，對于經(jīng)營活動來說，則屬于企業(yè)工作人員的辛勤勞動來實(shí)現(xiàn)與完成的，因此人為因素在經(jīng)營活動上處于決定性的地位，在經(jīng)營分析理念上，對企業(yè)工作人員的行為進(jìn)行分析也就產(chǎn)生的行為分析法從一般情況來看，企業(yè)工作人員能力與積極性的高低在很大程度上決定了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的貢獻(xiàn)度，而一個(gè)企業(yè)的管理體制、企業(yè)文化以及組織構(gòu)架則影響著企業(yè)的集體效率，而從這方面來講，業(yè)務(wù)分析與行為分析則屬于相輔相成的關(guān)系。

1.4調(diào)研分析法

調(diào)研分析法，在一般的情況下，其要與數(shù)量分析法、業(yè)務(wù)分析法以及行為分析法結(jié)合使用在實(shí)際的分析工作上，一般包括對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行實(shí)地的觀察、座談討論、書面函詢、專題調(diào)研、社區(qū)論壇、網(wǎng)絡(luò)交流等。簡單來說，調(diào)研分析法在工作上主要是對企業(yè)的相關(guān)資料與發(fā)展情況進(jìn)行搜集，然后可以全方位的了解與查清問題存在的原因，分析需要了解的各方面狀態(tài)和原因等。

2企業(yè)經(jīng)營分析法綜合作用

2.1經(jīng)管分析提出與構(gòu)設(shè)

企業(yè)經(jīng)營分析作為我國企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展與全球經(jīng)濟(jì)一體化潮流的產(chǎn)物，其主要由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞歷山大.沃爾在本世紀(jì)初提出構(gòu)設(shè)，在得到其他會計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)以及管理學(xué)等領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者充實(shí)后，目前已經(jīng)成為一門新興的企業(yè)應(yīng)用學(xué)科。西方企業(yè)在經(jīng)營管理上引進(jìn)該理念后，現(xiàn)代化與科學(xué)化的發(fā)展途徑得到良好的補(bǔ)充目前，我國部分企業(yè)已經(jīng)不斷對企業(yè)經(jīng)營分析理念進(jìn)行引進(jìn)，在符合我國基本國情的基礎(chǔ)上提高精細(xì)化的經(jīng)營管理工作，為我國企業(yè)接軌國際市場與走出國門做出重要的捕墊工作。由此可以看出經(jīng)營分析對于我國企業(yè)管理工作的重要性與突出貢獻(xiàn)。

2.2經(jīng)營分析有利于降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)運(yùn)用經(jīng)營分析理念后，將可以很好的提高企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營以及管理活動上的高效性與科學(xué)性。作為現(xiàn)代化企業(yè)進(jìn)行全方位管理工作的重要手段之一其主要是利用到全程動態(tài)監(jiān)控的手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營以及管理的全面控制，然后運(yùn)用客觀性的量化分析手段，對企業(yè)在生產(chǎn)活動與經(jīng)營管理上出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析與發(fā)現(xiàn)，在利用自身資源的前提下，對相關(guān)漏洞問題進(jìn)行評估與形成報(bào)告，進(jìn)而為企業(yè)高層決策者提供一手的信息資料與決策依據(jù)：企業(yè)高層管理者與決策者得到相關(guān)報(bào)告與信息后，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況，對相關(guān)原因進(jìn)行查找，然后制定出改進(jìn)的具體措施，對不完善的地方進(jìn)行改進(jìn)，從而加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的持續(xù)性與穩(wěn)定性，保證企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營上各項(xiàng)計(jì)劃與任務(wù)的完成，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不同時(shí)期的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，使企業(yè)不斷的做強(qiáng)做大。另外，伴隨著企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展，企業(yè)將利用自身優(yōu)勢不斷拓展經(jīng)營領(lǐng)域與并購其他企業(yè)。在這個(gè)時(shí)候，經(jīng)營分析工作將要及時(shí)的對企業(yè)的日常運(yùn)作情況與經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行反映，作出企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展報(bào)告，為企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營動向與發(fā)展決策提供一手可靠參考信息，不斷彌補(bǔ)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營上的不足，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.3經(jīng)營分析對企業(yè)實(shí)際經(jīng)營的作用

從實(shí)際的工作上來講，企業(yè)在運(yùn)用經(jīng)營分析理念并完成工作后，其主要意義和功能一般有以下三點(diǎn)顯示：一是可以系統(tǒng)化與全面性的對企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營以及管理等方面的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集和整理，反映出企業(yè)每一項(xiàng)活動的具體數(shù)據(jù)與信息，從而可以從客觀角度出發(fā)梳理與掌握企業(yè)經(jīng)營情況；二是通過企業(yè)繁雜的數(shù)據(jù)報(bào)表，找出數(shù)據(jù)下真正反映或者暗示到現(xiàn)階段存在的關(guān)鍵問題，為企業(yè)及時(shí)診斷與報(bào)警，因此具有預(yù)測與積累經(jīng)驗(yàn)的作用；三是可以鞏固與加強(qiáng)企業(yè)制定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。對現(xiàn)代化的企業(yè)來說，其在管理形式上一般都會運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，而運(yùn)用經(jīng)營分析理念后，就可以實(shí)現(xiàn)動態(tài)評價(jià)工作，通過定時(shí)的分析與評價(jià)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的執(zhí)行力度與員工積極性，促進(jìn)企業(yè)安全穩(wěn)定的向前發(fā)展。

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革工作的不斷深入，市場越發(fā)的開放化，對于市場環(huán)境的調(diào)控往往只是宏觀方向性的指導(dǎo)，企業(yè)能否在激勵(lì)市場上站立腳跟，主要依靠自身的市場管理意識與能力。在此大背景下，企業(yè)在日常經(jīng)營管理工作上面對內(nèi)外部復(fù)雜多變的環(huán)境時(shí)，如何依靠內(nèi)部控制能力與科學(xué)決策提升企業(yè)管理也就顯得非常的重要。本文主要從企業(yè)經(jīng)營分析工作出發(fā)，對于其為企業(yè)提供準(zhǔn)確的信息與調(diào)整運(yùn)行等作用進(jìn)行淺談，以期能為相關(guān)企業(yè)的加強(qiáng)管理工作參考。

參考文獻(xiàn)

[1]王邦志. 淺談現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營分析[J]. 科學(xué)咨詢（決策管理）. 2008（04）