導(dǎo)語：如何才能寫好一篇增值稅管理規(guī)定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第二條  在我省管轄范圍內(nèi)開發(fā)利用淺海、灘涂，從事水產(chǎn)增殖、養(yǎng)殖的單位和個(gè)人，必須遵守本規(guī)定。

第三條  本規(guī)定所稱淺海，是指本省沿海最低落潮線外側(cè)至10米等深線以內(nèi)可用于水產(chǎn)增殖、養(yǎng)殖的海域。

本規(guī)定所稱灘涂，是指可用于海水養(yǎng)殖的潮間帶以及與潮間帶相連的海水養(yǎng)殖區(qū)或其他荒灘；但港區(qū)范圍除外。

第四條  各級(jí)漁業(yè)行政主管部門或漁政管理機(jī)構(gòu)（以下簡稱漁業(yè)主管部門），按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則，負(fù)責(zé)本規(guī)定的組織實(shí)施。

省漁業(yè)主管部門負(fù)責(zé)本省行政區(qū)域毗鄰淺海、灘涂水產(chǎn)增養(yǎng)殖開發(fā)利用的管理及漁業(yè)種苗增殖保護(hù)區(qū)的劃定工作。

市、縣（區(qū)）漁業(yè)主管部門負(fù)責(zé)其行政區(qū)域毗鄰淺海、灘涂水產(chǎn)增養(yǎng)殖開發(fā)利用的管理及漁業(yè)種苗增殖保護(hù)小區(qū)的劃定工作。

鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府應(yīng)協(xié)助漁業(yè)主管部門做好淺海、灘涂增養(yǎng)殖的保護(hù)管理工作。

第五條  縣以上漁業(yè)主管部門應(yīng)按照統(tǒng)籌兼顧、合理利用、加強(qiáng)管理的原則，制訂淺海、灘涂水產(chǎn)增養(yǎng)殖發(fā)展規(guī)劃，并與土地利用總體規(guī)劃相銜接，報(bào)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)。

第六條  相鄰的市、縣（區(qū)）應(yīng)按已劃定的行政區(qū)域界線明確水產(chǎn)增養(yǎng)殖保護(hù)管理線。未劃定行政界線的區(qū)域，相鄰的市、縣（區(qū)）人民政府應(yīng)協(xié)商劃定管理線；協(xié)商不成的，由上一級(jí)人民政府確定。

第七條  軍事禁區(qū)、軍事管理區(qū)和國家、省確定的航道、錨地、港區(qū)不得劃作養(yǎng)殖區(qū)。

第八條  使用國有淺海、灘涂從事水產(chǎn)增養(yǎng)殖的單位和個(gè)人，應(yīng)向縣以上漁業(yè)主管部門提出申請(qǐng)，由縣以上漁業(yè)主管部門根據(jù)本地發(fā)展規(guī)劃，依照誰開發(fā)、誰利用、誰收益的原則進(jìn)行審核，報(bào)同級(jí)人民政府審批，經(jīng)批準(zhǔn)后核發(fā)《養(yǎng)殖使用證》，并繪圖立標(biāo)，登記造冊(cè)，立卷歸檔。

本規(guī)定實(shí)施前已使用國有淺海、灘涂從事水產(chǎn)增養(yǎng)殖業(yè)的單位和個(gè)人，應(yīng)按本規(guī)定補(bǔ)辦使用手續(xù)，申領(lǐng)《養(yǎng)殖使用證》。

使用集體所有的灘涂進(jìn)行水產(chǎn)增養(yǎng)殖的，也要納入當(dāng)?shù)厮a(chǎn)增養(yǎng)殖規(guī)劃管理，是否核發(fā)《養(yǎng)殖使用證》由當(dāng)?shù)厝嗣裾疀Q定。

第九條  凡取得國有淺海、灘涂養(yǎng)殖使用證的單位和個(gè)人以及集體所有灘涂的承包戶，應(yīng)按劃定的使用范圍、期限進(jìn)行開發(fā)，不得超越劃定范圍，不得相互侵占，不得隨意閑置。

淺海、灘涂使用單位和個(gè)人有責(zé)任保護(hù)淺海、灘涂的生產(chǎn)條件、基礎(chǔ)設(shè)施和漁業(yè)資源不受破壞。

第十條  鼓勵(lì)外商及港澳流動(dòng)漁民投資開發(fā)利用淺海、灘涂，從事水產(chǎn)增養(yǎng)殖生產(chǎn)；重點(diǎn)扶持出口創(chuàng)匯產(chǎn)品開發(fā)、綜合性立體開發(fā)和新品種、新技術(shù)的開發(fā)。

第十一條  淺海、灘涂養(yǎng)殖使用權(quán)或承包經(jīng)營權(quán)受法律保護(hù)，任何單位和個(gè)人不得隨意變更或侵占。

為保證養(yǎng)殖生產(chǎn)安全，各類船只應(yīng)主動(dòng)避讓養(yǎng)殖區(qū)。因船只駛?cè)腽B(yǎng)殖區(qū)造成經(jīng)濟(jì)損失的，養(yǎng)殖生產(chǎn)者有權(quán)向責(zé)任者索賠或由漁業(yè)行政主管部門責(zé)令其賠償。

第十二條  國家建設(shè)需征用淺海、灘涂增養(yǎng)殖場所的，建設(shè)單位應(yīng)事先征求所在地縣以上漁業(yè)主管部門的意見，依照國家和省土地管理法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定辦理征用手續(xù)和給予合理補(bǔ)償。

第十三條  規(guī)劃用于水產(chǎn)增養(yǎng)殖的淺海、灘涂未經(jīng)縣以上漁業(yè)主管部門審核，并報(bào)縣以上人民政府批準(zhǔn)，不得圍墾；重要的水產(chǎn)苗種基地和養(yǎng)殖場所不得圍墾。

經(jīng)批準(zhǔn)圍墾，而又未形成圍墾區(qū)的拋石范圍的淺海、灘涂，圍墾單位不得出租給其他單位或個(gè)人使用。

第十四條  利用淺海、灘涂進(jìn)行水產(chǎn)增養(yǎng)殖的單位和個(gè)人應(yīng)按實(shí)際占用面積向縣以上漁業(yè)主管部門繳納淺海、灘涂水產(chǎn)增養(yǎng)殖使用費(fèi)。確有困難的，經(jīng)縣以上漁業(yè)主管部門批準(zhǔn)，可以給予減征或免征。

水產(chǎn)增養(yǎng)殖使用費(fèi)主要用于淺海、灘涂的開發(fā)和保護(hù)管理，具體征收和管理辦法由省漁業(yè)主管部門會(huì)同省農(nóng)業(yè)、物價(jià)、財(cái)政部門制訂，報(bào)省人民政府批準(zhǔn)。

第十五條  縣以上漁業(yè)主管部門應(yīng)按各自權(quán)限在淺海灘涂中的魚、蝦、蟹、貝、藻類的自然產(chǎn)卵場、索餌場、繁育場及重要的洄游通道劃定漁業(yè)種苗增殖保護(hù)區(qū)、保護(hù)小區(qū)和禁漁期，規(guī)定最小采捕標(biāo)準(zhǔn)，任何單位和個(gè)人不得擅自進(jìn)入保護(hù)區(qū)內(nèi)從事捕撈生產(chǎn)。

因科學(xué)研究或養(yǎng)殖等特殊需要，在漁業(yè)種苗增殖保護(hù)區(qū)、保護(hù)小區(qū)內(nèi)采捕漁業(yè)種苗的，必須經(jīng)省級(jí)漁業(yè)主管部門批準(zhǔn)核發(fā)《專項(xiàng)（特許）捕撈許可證》后，方可按限量進(jìn)行有償捕撈。

第十六條  在不改變淺海、灘涂水產(chǎn)增養(yǎng)殖使用性質(zhì)的前提下，經(jīng)縣以上漁業(yè)主管部門批準(zhǔn)，養(yǎng)殖使用權(quán)可以轉(zhuǎn)讓。

第十七條  淺海、灘涂水產(chǎn)增養(yǎng)殖生產(chǎn)者之間對(duì)水面、灘涂界線或權(quán)屬有爭議的，由當(dāng)事人雙方協(xié)商解決，協(xié)商不了的，由縣以上人民政府處理。

第十八條  無養(yǎng)殖使用證擅自進(jìn)行淺海、灘涂養(yǎng)殖的，由漁業(yè)主管部門責(zé)令其在90日內(nèi)補(bǔ)辦養(yǎng)殖使用證；逾期不辦理的，責(zé)令其退出養(yǎng)殖的淺海、灘涂。

第十九條  使用國有的水面、灘涂從事養(yǎng)殖生產(chǎn)，無正當(dāng)理由荒蕪滿1年的，由發(fā)放養(yǎng)殖使用證的機(jī)關(guān)責(zé)令限期開發(fā)利用；逾期未開發(fā)利用的，可以吊銷養(yǎng)殖使用證。

第二十條  進(jìn)入劃為禁漁區(qū)的淺海、灘涂進(jìn)行捕撈生產(chǎn)或者在淺海、灘涂養(yǎng)殖區(qū)內(nèi)使用禁用的漁具、捕撈方法進(jìn)行捕撈作業(yè)的，由漁業(yè)主管部門按《中華人民共和國漁業(yè)法》第二十八條、《中華人民共和國漁業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第二十九條的規(guī)定處罰。

第二十一條  當(dāng)事人對(duì)漁業(yè)主管部門的處罰決定不服的，可以在接到處罰通知之日起15日內(nèi)，向作出處罰決定部門的上一級(jí)主管部門申請(qǐng)復(fù)議。當(dāng)事人也可以在接到處罰決定之日起15日內(nèi)，直接向人民法院起訴。

第二十二條  擅自進(jìn)入軍事禁區(qū)、軍事管理區(qū)和國家、省確定的航道、錨地、港區(qū)進(jìn)行養(yǎng)殖的，由有關(guān)部門依法處理。

第二十三條  違反本規(guī)定情節(jié)嚴(yán)重、構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。

第二十四條  市、縣（區(qū)）漁業(yè)主管部門可以根據(jù)本規(guī)定制定實(shí)施細(xì)則，報(bào)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)后施行。

第二十五條  本規(guī)定自1994年2月1日起施行。

《廣東省人民政府關(guān)于修改〈廣東省開展全民義務(wù)植樹運(yùn)動(dòng)的實(shí)施細(xì)則〉等50項(xiàng)規(guī)章的決定》中與本文有關(guān)的內(nèi)容

（1997年12月31日廣東省人民政府令第33號(hào)  1998年1月1日起施行）

全文

四十、關(guān)于《廣東省淺海灘涂水產(chǎn)增養(yǎng)殖保護(hù)管理規(guī)定》的修改決定

《廣東省淺海灘涂水產(chǎn)增養(yǎng)殖保護(hù)管理規(guī)定》（省政府1994年1月12日以粵府〔1994〕4號(hào)文）作如下修改：

1.第八條第一款修改為：“使用國有淺海、灘涂從事水產(chǎn)增養(yǎng)殖的單位和個(gè)人，應(yīng)向縣以上漁業(yè)主管部門提出申請(qǐng)，由縣以上漁業(yè)主管部門根據(jù)本地發(fā)展規(guī)劃，依照誰開發(fā)、誰利用、誰收益的原則進(jìn)行審核，報(bào)同級(jí)人民政府審批，經(jīng)批準(zhǔn)后核發(fā)《養(yǎng)殖使用證》，并繪圖立標(biāo)，登記造冊(cè)，立卷歸檔?！?/p>

2.第十七條修改為：“淺海、灘涂水產(chǎn)增養(yǎng)殖生產(chǎn)者之間對(duì)水面、灘涂界線或權(quán)屬有爭議的，由當(dāng)事人雙方協(xié)商解決，協(xié)商不了的，由縣以上人民政府處理。”

3.第十八條第（一）項(xiàng)修改后作為第十八條：“無養(yǎng)殖使用證擅自進(jìn)行淺海、灘涂養(yǎng)殖的，由漁業(yè)主管部門責(zé)令其在90日內(nèi)補(bǔ)辦養(yǎng)殖使用證；逾期不辦理的，責(zé)令其退出養(yǎng)殖的淺海、灘涂?！?/p>

4.刪去第十八條第（二）、（四）項(xiàng)。

5.第十八條第（三）項(xiàng)修改后作為第十九條：“使用國有的水面、灘涂從事養(yǎng)殖生產(chǎn)，無正當(dāng)理由荒蕪滿1年的，由發(fā)放養(yǎng)殖使用證的機(jī)關(guān)責(zé)令限期開發(fā)利用；逾期未開發(fā)利用的，可以吊銷養(yǎng)殖使用證?！?/p>

篇2

關(guān)鍵詞：油氣田企業(yè)地球物理勘探業(yè) 營改增 適用稅率

中圖分類號(hào)： F 832 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

在很多省市都有中國石油集團(tuán)東方地球物理勘探有限責(zé)任公司的分支。在新疆地區(qū)烏魯木齊成立了西部前線指揮部，同時(shí)也注冊(cè)和辦理了地稅登記。按照國家制定的《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》執(zhí)行相關(guān)的業(yè)務(wù)。本文從油氣田企業(yè)地球物理勘探業(yè)增值稅業(yè)務(wù)的四個(gè)發(fā)展階段對(duì)油氣田企業(yè)地球物理勘探業(yè)增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分析。

一、增值稅業(yè)務(wù)發(fā)展的第一階段

1994年國家財(cái)政部門出臺(tái)了《關(guān)于油氣田企業(yè)增值稅計(jì)算繳納方法問題的通知》的文獻(xiàn)，其中明確規(guī)定油氣田企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地不在同一省市的增值稅繳納辦法。規(guī)定所屬單位的進(jìn)項(xiàng)稅額由石油管理局匯集，按照各大油氣田的產(chǎn)量對(duì)增值稅的比例進(jìn)行合理分配，把相關(guān)的納稅額分配到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)。對(duì)于分公司增值稅繳納的方法由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局財(cái)政部門決定。1995年國家又出臺(tái)了《關(guān)于油氣田所屬單位為本油田提供勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定油氣田內(nèi)部通過非獨(dú)立核算的單位為本油田提供油氣田勘探任務(wù)，這種情況屬于原油、天然氣特種貨物的生產(chǎn)行為，不能征收營業(yè)稅。如果是油氣田下設(shè)的獨(dú)立核算單位，在勘探和開發(fā)油氣過程中提供的勞務(wù)，需要交納一定的營業(yè)稅。如果是油氣田企業(yè)下設(shè)的非獨(dú)立核算單位，在除了提供一定的油氣勘探勞務(wù)以外的其他勞務(wù)，或者對(duì)外提供勞務(wù)，或?yàn)楸居蜌馓锵略O(shè)獨(dú)立核算單位提供勞務(wù)屬營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅[1]。1994年國家實(shí)施新稅制改革以來，實(shí)行以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制。是“生產(chǎn)型”增值稅，即對(duì)納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的增值稅稅金不予抵扣，這樣不利于再生產(chǎn)投資，不利于鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步的更新。石油企業(yè)生產(chǎn)和銷售石油產(chǎn)品征收增值稅，汽、柴油從量定額征收消費(fèi)稅，加工、修理修配之外的勞務(wù)繳納營業(yè)稅。存在重復(fù)納稅，油氣田企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)較重。

二、增值稅業(yè)務(wù)發(fā)展的第二階段

國家為了保證增值稅業(yè)務(wù)能順利進(jìn)行，促進(jìn)我國石油天然氣重組和改制，同時(shí)為了加強(qiáng)石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)的增值稅征收工作順利進(jìn)行，2000年國家財(cái)政部門下發(fā)了《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》，此辦法的出臺(tái)主要變化是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍有很大程度提高，《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》中明確規(guī)定了油氣田企業(yè)不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)目錄。油氣田企業(yè)的固定資產(chǎn)，以前原石油天然氣編寫的《石油設(shè)施固定資產(chǎn)目錄》把油氣企業(yè)的固定資產(chǎn)分為6大類100項(xiàng)，規(guī)定除了100項(xiàng)固定資產(chǎn)外購用于生產(chǎn)的設(shè)備物資等，無論財(cái)務(wù)是否作為固定資產(chǎn)核算，進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣。另外，石油地質(zhì)勘探和原油天然氣銷售等15大類的生產(chǎn)性勞務(wù)作為原油天然氣的生產(chǎn)環(huán)境，則需要進(jìn)行征收增值稅。油氣田企業(yè)地球物理勘探業(yè)對(duì)這樣的規(guī)定做了明確的解釋，他們認(rèn)為：地質(zhì)勘探是利用地質(zhì)學(xué)、化學(xué)、物理學(xué)，以及一些高科技的電氣儀器設(shè)備。主要包括：地質(zhì)測量、重力法、VSP測井法、陸地海灘地震勘探、GPRS等。

自從國家下發(fā)了《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》以后，在企業(yè)中運(yùn)行良好，但是由于我國增值稅業(yè)務(wù)起步比較晚，在增值稅業(yè)務(wù)中還存在很多問題，嚴(yán)重制約著增值稅業(yè)務(wù)在企業(yè)中的運(yùn)行和發(fā)展，所以國家稅務(wù)局又重新出臺(tái)了《關(guān)于油氣田企業(yè)增值稅問題的補(bǔ)充通知》的規(guī)定，從而規(guī)范了油氣田企業(yè)的增值稅業(yè)務(wù)管理方式。補(bǔ)充規(guī)定，油氣田企業(yè)在省外提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，需要在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記。如果勞務(wù)生產(chǎn)地辦理完相關(guān)納稅手續(xù)以后，那么就根據(jù)國家規(guī)定的納稅方法進(jìn)行計(jì)算，如果油氣田的生產(chǎn)勞務(wù)發(fā)生地不在公司所在地的省市，那么就在當(dāng)?shù)匕凑赵鲋刀惵实?%進(jìn)行預(yù)繳納[2]。按預(yù)征率預(yù)繳的稅款可在油氣田企業(yè)的應(yīng)納增值稅中抵減。這一階段，降低了油氣田企業(yè)增值稅的稅賦，明確了油氣田企業(yè)的劃分范圍。

三、增值稅業(yè)務(wù)發(fā)展的第三階段

在2009年國家對(duì)石油天然氣企業(yè)的增值稅和增值轉(zhuǎn)型改革方案進(jìn)行調(diào)整，并且做了一系列的修改和完善，使得增值稅業(yè)務(wù)有了很大程度的完善和突破。2009年的《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》較之前的辦法有了更近一步的改革。辦法中所提到油氣田企業(yè)主要指的是油氣田企業(yè)是生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅，一般情況下國家稅務(wù)部門規(guī)定的增值稅為17%，而需要交納增值稅的生產(chǎn)型勞務(wù)，只能在油氣田企業(yè)之間相互交換和提供，也就是說只要生產(chǎn)勞務(wù)在油氣田企業(yè)，那么他們就屬于是油氣田企業(yè)的勞務(wù)，但是如果是油氣田企業(yè)和其他之間相互交換生產(chǎn)性勞務(wù)，則就不需要繳納增值稅，我國出臺(tái)的《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》勞務(wù)范圍包含非常廣泛，包括：地質(zhì)勘探、鉆井、測井、錄井、試井、固井、海上油田建設(shè)、油田基本建設(shè)、供排水供電供熱通訊、環(huán)境保護(hù)、為維持油氣田的正常生產(chǎn)而互相提供的其他勞務(wù)計(jì)15大項(xiàng)[3]。

很多油氣田企業(yè)運(yùn)行的目的就是為了生產(chǎn)原油和天然氣，如果在生產(chǎn)過程中需要生產(chǎn)性勞務(wù)，那么就可以根據(jù)勞務(wù)提供方提供的增值稅專用發(fā)票對(duì)增值稅進(jìn)行抵扣。自從我國對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革以后，增值稅對(duì)納稅人新購進(jìn)的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，而且取消了原來100項(xiàng)不允許抵扣的規(guī)定，使得增值稅能在各大企業(yè)中運(yùn)行的更加順利。在如此激烈的市場環(huán)境中，通過在企業(yè)中運(yùn)行增值稅業(yè)務(wù)，能很大程度提高企業(yè)的市場競爭力。東方地球物理勘探有限責(zé)任公司正是通過精細(xì)化的管理不斷提高石油物探行業(yè)的管理水平，在激烈的市場競爭中占據(jù)著舉足輕重的地位，成為“國內(nèi)第一、國際一流”的物探隊(duì)伍。

如果油氣田企業(yè)是跨省、自治區(qū)、直轄市的企業(yè)，那么就由總機(jī)構(gòu)計(jì)算應(yīng)該繳納的增值稅稅額，并根據(jù)相關(guān)的石油井口、生產(chǎn)天然氣的數(shù)量進(jìn)行分配，把應(yīng)該繳納的增值稅交到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)，增值稅額的計(jì)算辦法，由總結(jié)構(gòu)所在的省級(jí)稅務(wù)部門進(jìn)行確定。而省市、自治區(qū)的油氣田企業(yè)繳納的增值稅計(jì)算方式則由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局進(jìn)行確定，而油氣田提供的生產(chǎn)性勞務(wù)則由勞務(wù)發(fā)生地按照3%的增值稅進(jìn)行繳納，總機(jī)構(gòu)所在地按照勞務(wù)所在地的預(yù)繳報(bào)稅單對(duì)勞務(wù)增值稅可進(jìn)行抵減[4]。由于特殊地區(qū)稅收的影響比較大，在2009年7月國家稅務(wù)局下發(fā)了《關(guān)于油氣田企業(yè)增值稅問題的補(bǔ)充通知》，通知規(guī)定新疆以外地區(qū)在新疆未設(shè)立分子公司的油氣田公司，如果在新疆地區(qū)進(jìn)行生產(chǎn)勞務(wù)工作，那就可以按照5%的預(yù)征率計(jì)算當(dāng)?shù)氐睦U納增值稅額，并且可以在油氣田企業(yè)對(duì)應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)行抵減。從而保證每個(gè)地區(qū)的增值稅根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況進(jìn)行整改和補(bǔ)充，保證增值稅業(yè)務(wù)能在企業(yè)中順利進(jìn)行。

油氣田企業(yè)向外省、自治區(qū)、直轄市其他油氣田企業(yè)提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。在勞務(wù)發(fā)生地設(shè)立分（子）公司的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，經(jīng)勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人后，按照增值稅一般納稅人的計(jì)算方法在勞務(wù)發(fā)生地計(jì)算繳納增值稅。此階段的增值稅改革，由“生產(chǎn)型”增值稅過渡到“消費(fèi)型”，加快企業(yè)投資和融資體制的建立。

四、增值稅業(yè)務(wù)發(fā)展的第四階段

2013年12月國家稅務(wù)總局實(shí)施了營業(yè)稅改征增值稅的辦法，同時(shí)出臺(tái)了《關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》從2014年1月1日起開始生效，并且在鐵路運(yùn)輸和郵政運(yùn)輸中進(jìn)行了營業(yè)稅改增值稅的改征試點(diǎn)，凡是在我國境內(nèi)，開展運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)都需要根據(jù)國家規(guī)定繳納一定的增值稅稅額，油氣田企業(yè)照此辦理。在這一過程中納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)該繳納增值稅而不需要交納營業(yè)稅，文中提到的現(xiàn)代企業(yè)主要指的是制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供相關(guān)技術(shù)性和知識(shí)性的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)等。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓咨詢服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)等，這些服務(wù)的增值稅率為6%。

中國石油集團(tuán)東方地球物理勘探有限責(zé)任公司就屬于工程勘察勘探服務(wù)，從2014年1月1日開始增值稅的稅率就開始按照6%來執(zhí)行，而不是17%。這是一個(gè)重要的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，具有歷史性的意義。在2016年我國財(cái)政部門聯(lián)合國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，在2016年5月1日已開始實(shí)行，在全國很多行業(yè)中開始推出營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，比如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等大范圍把營業(yè)稅納入試點(diǎn)范圍。

中國石油集團(tuán)東方地球物理勘探有限責(zé)任公司在成立時(shí)，就在新疆烏魯木齊當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了地稅登記，公司的后勤業(yè)務(wù)住宿餐飲房屋租賃物業(yè)服務(wù)等在當(dāng)?shù)乩U納，增值稅按照《油氣田企業(yè)增值稅管理規(guī)定》在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳。隨著營改增的推進(jìn)，中國石油集團(tuán)東方地球物理勘探有限責(zé)任公司不在總部所在地同一省市的單位，主要是后勤業(yè)務(wù)由于原來在地方繳納營業(yè)稅的項(xiàng)目改征增值稅，無法即時(shí)取得發(fā)票，紛紛開始成立分公司，辦理工商登記，注冊(cè)國稅和地稅。一系列的措施都是為了順應(yīng)形勢(shì)所需，保證生產(chǎn)正常運(yùn)行。

五、結(jié)束語

綜上所述，油氣田企業(yè)是我國重點(diǎn)支持的行業(yè)，對(duì)我國社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、國防、軍事等方面的發(fā)展有非常重要的意義。增值稅業(yè)務(wù)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的體現(xiàn)，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)行不斷加快，使得市場競爭越來越激烈，油氣田企業(yè)地球物理勘探業(yè)要想在激烈的市場環(huán)境中占得一席之地，就要加大增值稅業(yè)務(wù)的關(guān)注力度，才能保證油氣田企業(yè)地球物理勘探業(yè)健康快速的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 徐慶紅.“營改增”對(duì)油氣田企業(yè)的影響及對(duì)策[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（理財(cái)版），2013（08）：34- 36.

[2] 蔡小平.一般納稅人固定資產(chǎn)增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015（10）：146- 147.

篇3

【關(guān)鍵詞】混凝土企業(yè)；增值稅；問題及建議

由于商品混凝土產(chǎn)品的特殊性態(tài)，以及生產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的多樣性，導(dǎo)致混凝土企業(yè)在適用增值稅政策、確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等方面存在較多問題。同時(shí)混凝土企業(yè)逃避增值稅的現(xiàn)象也比較普遍，不僅造成了稅源大量流失，也攪亂了混凝土行業(yè)市場競爭秩序，阻礙了行業(yè)管理水平的整體提高，規(guī)范混凝土企業(yè)增值稅管理已成為規(guī)范行業(yè)經(jīng)營，規(guī)范行業(yè)市場發(fā)展亟待解決的問題。

一、商品混凝土行業(yè)的增值稅政策與生產(chǎn)業(yè)務(wù)模式

商品混凝土企業(yè)基本上都屬于一般納稅人，適用17%的增值稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。不過由于其外購砂、石等原材料難以取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，稅法規(guī)定一般納稅人生產(chǎn)銷售以水泥為主要原料的商品混凝土，可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率繳納增值稅，目前大多數(shù)混凝土企業(yè)都選擇按簡易辦法繳納增值稅。商品混凝土的生產(chǎn)交付包括生產(chǎn)、運(yùn)輸、泵送三個(gè)環(huán)節(jié)，原材料的供應(yīng)既有自購，也存在甲供（客戶購買）的情況。根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)交付包含的環(huán)節(jié)以及原材料供應(yīng)的形式，可以將混凝土的生產(chǎn)業(yè)務(wù)劃分為以下幾種的業(yè)務(wù)模式。

（一）基本業(yè)務(wù)模式

基本業(yè)務(wù)模式是指混凝土企業(yè)業(yè)務(wù)涵蓋生產(chǎn)、運(yùn)輸、泵送三個(gè)環(huán)節(jié)，原材料全部由企業(yè)自行采購。這是最基本的業(yè)務(wù)模式，也是規(guī)范程度最好的業(yè)務(wù)模式，混凝土銷售價(jià)格包含了產(chǎn)品的全部價(jià)值，企業(yè)通常選擇按簡易辦法6%的征收率繳納增值稅。

（二）業(yè)務(wù)外包

1.委外生產(chǎn)

混凝土企業(yè)將產(chǎn)品委托給其他混凝土公司生產(chǎn)，這種情況主要出現(xiàn)于混凝土企業(yè)因業(yè)務(wù)量超出自身供應(yīng)能力，或生產(chǎn)設(shè)備出現(xiàn)問題的時(shí)候。委外加工占混凝土企業(yè)的業(yè)務(wù)比重通常較低，委托企業(yè)參照基本業(yè)務(wù)模式計(jì)算增值稅。

2.外租

外租指混凝土企業(yè)將運(yùn)輸、泵送環(huán)節(jié)的一個(gè)或兩個(gè)環(huán)節(jié)外包給第三方。外租在混凝土行業(yè)比較普遍，一是由于混凝土企業(yè)通常不會(huì)按照生產(chǎn)峰值配備運(yùn)輸和泵送設(shè)備。二是由于運(yùn)輸、泵送環(huán)節(jié)設(shè)備投資金額較大，管理難度也較大，尤其是運(yùn)輸環(huán)節(jié)?；炷疗髽I(yè)對(duì)外租業(yè)務(wù)應(yīng)該按包含外包環(huán)節(jié)的產(chǎn)品銷售價(jià)格繳納增值稅。有些地區(qū)市場分工較細(xì)，運(yùn)輸和泵送環(huán)節(jié)由專業(yè)的公司運(yùn)營，如果是由客戶和第三方公司直接發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，相應(yīng)的稅收由第三方承擔(dān)；如果是混凝土企業(yè)和第三方發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，則應(yīng)按照外租業(yè)務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

（三）甲供

1.甲供材料不包含水泥

如果客戶提供的原材料不包含水泥，比較常見的是客戶甲供材料為外加劑、纖維等占比較少的材料，混凝土企業(yè)可以按照不包含甲供材料價(jià)值的產(chǎn)品收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)，按照簡易辦法6%的征收率計(jì)算增值稅。但是如果甲供材料包含占比較大的砂、石等原材料，則有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)認(rèn)定此種模式為受托加工，要求企業(yè)按照17%的稅率計(jì)算增殖稅，允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅。

2.甲供材料包含水泥

混凝土行業(yè)增值稅簡易征收辦法僅適用于以水泥為材料的混凝土，許多稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此理解為水泥必須由企業(yè)自購。如果客戶提供的原材料包含水泥，則不論其他材料是否甲供，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常都會(huì)將這種業(yè)務(wù)模式認(rèn)定為受托加工，要求混凝土企業(yè)按照17%的稅率計(jì)算增殖稅。

（四）租賃

少數(shù)小混凝土企業(yè)由于自身獲得市場能力不強(qiáng)，或者出于管理、資金等方面的原因，不直接在市場承接項(xiàng)目，而是采取代其他混凝土企業(yè)生產(chǎn)加工或是將生產(chǎn)設(shè)備租賃給其他企業(yè)的經(jīng)營方式。如果是代其他混凝土企業(yè)生產(chǎn)加工，按照受托加工業(yè)務(wù)繳納增值稅；如果是將生產(chǎn)設(shè)備出租給其他混凝土企業(yè)，則按照不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)繳納增值稅，兩種形式稅率均為17%。

二、商品混凝土行業(yè)增值稅業(yè)務(wù)存在的問題

（一）增值稅稅負(fù)較高

大多數(shù)生產(chǎn)制造行業(yè)的增值稅稅負(fù)率在3.5―4%之間，混凝土企業(yè)6%的增值稅率明顯高出平均水平。較高的稅負(fù)加大了企業(yè)經(jīng)營壓力，變相提升了建筑施工行業(yè)成本，催高了房地產(chǎn)價(jià)格，也給部分混凝土企業(yè)逃避稅收提供了較大的空間，加劇了行業(yè)的不良競爭，提高了稅務(wù)管理的難度。

（二）逃稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

混凝土企業(yè)逃避增值稅的現(xiàn)象非常普遍，尤其是中小民營混凝土企業(yè)。逃稅行為直接導(dǎo)致大量的國家稅源流失，也攪亂了混凝土行業(yè)的市場秩序，消弱了規(guī)范企業(yè)的競爭能力。常見的逃稅方式主要有以下幾種：

1.隱瞞生產(chǎn)數(shù)量

隱瞞生產(chǎn)數(shù)量是最常用、最簡單、涉稅最大的一種逃稅方式。比如有的混凝土企業(yè)年生產(chǎn)混凝土40―50萬方，可能只有10多萬方開具發(fā)票繳納了增值稅，如果按照1方混凝土需繳納20元增值稅和營業(yè)稅金及附加計(jì)算，則少繳稅金約800萬元。同時(shí)由于其未納稅部分的產(chǎn)量，可以不要求供應(yīng)商提供材料發(fā)票，也為上游企業(yè)逃稅提供了機(jī)會(huì)。

2.高稅率業(yè)務(wù)按低稅率業(yè)務(wù)申報(bào)

現(xiàn)在甲供在混凝土企業(yè)的業(yè)務(wù)中已經(jīng)大大減少，比較常見的甲供是客戶提供部分外加劑等輔助材料，通常不超過混凝土材料成本的10%，混凝土企業(yè)按照簡易辦法6%的征收率繳納增值稅是比較合理的。但是在客戶甲供材料包含水泥、砂、石時(shí)，其占混凝土材料成本比重就很大，通常水泥占混凝土材料成本的比重在40―45%之間；砂、石因?yàn)楦鞯貎r(jià)格差異較大，大體在30―50%之間。此種甲供業(yè)務(wù)應(yīng)該判定為受托加工業(yè)務(wù)，按照17%的稅率繳納增值稅，但很多企業(yè)還是按照6%的征收率申報(bào)繳納增值稅，以少交稅金。

3.通過操作假甲供逃稅

將基本業(yè)務(wù)模式操作成假甲供業(yè)務(wù)，從而少繳納增值稅的逃稅形式主要有兩種方式。一種是將混凝土企業(yè)自己購買的少數(shù)材料，比如外加劑等做成甲供，由于甲供材料占材料成本比重不高，不構(gòu)成受托加工業(yè)務(wù)，企業(yè)仍然按照6%的征收率繳納增值稅，但降低了計(jì)稅價(jià)格。另一種情況是將混凝土企業(yè)自己購買的水泥、砂、石等主要材料，甚至全部材料做成甲供，徹底做成受托加工業(yè)務(wù)，按照17%的增值稅率繳納增值稅。雖然稅率高了，但由于計(jì)稅價(jià)格大幅降低，混凝土企業(yè)仍然可以減少約50%的稅金。為了操作假甲供，有些混凝土企業(yè)還通過物資公司來操作，更有甚者為了降低受托加工業(yè)務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)，還將運(yùn)輸、泵送環(huán)節(jié)剝離出去，使加工費(fèi)只包含生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用。以混凝土平均結(jié)算價(jià)格為300元/方為例，如果按照基本業(yè)務(wù)模式操作計(jì)算，增值稅為18元/方；但如果將加工費(fèi)做到50元左右，則只需要繳納不到9元的增值稅。

（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不明確

對(duì)于混凝土企業(yè)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不同地區(qū)的操作方法差異很大，即使是一個(gè)省的不同市甚至不同區(qū)、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)理解也有差異。常見的對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定有以下幾種觀點(diǎn)：

1.按合同約定的收款時(shí)間

商品混凝土企業(yè)的主要客戶為建筑施工企業(yè)，通常根據(jù)施工進(jìn)度確定收款時(shí)間，屬于采用賒銷和分期收款方式銷售產(chǎn)品。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。但是項(xiàng)目施工進(jìn)度和合同往往有較大差異，混凝土企業(yè)所在的產(chǎn)業(yè)鏈拖欠現(xiàn)象又比較嚴(yán)重，客戶很少按合同約定時(shí)間付款，這種方式雖然理論依據(jù)比較明確，但企業(yè)資金壓力較大，難以承受，實(shí)際采用的比較少。

2.按照產(chǎn)品交付時(shí)間

有的地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為產(chǎn)品發(fā)出，企業(yè)納稅義務(wù)就發(fā)生，即當(dāng)月生產(chǎn)的混凝土要在次月申報(bào)繳納增值稅。這種方式對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說操作最簡單，且可以最早時(shí)間實(shí)現(xiàn)征稅，但對(duì)混凝土企業(yè)來說資金壓力最大，且違背了增值稅條例對(duì)分期收款方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。

3.按照發(fā)票開具時(shí)間

這種方式也比較簡單，企業(yè)申報(bào)的收入額和發(fā)票開具金額一致，企業(yè)編制報(bào)表和稅務(wù)機(jī)關(guān)管理都比較容易。對(duì)于企業(yè)來講，這是一種比較“人性化”的一種方式，通常是準(zhǔn)備收款時(shí)才開具發(fā)票，當(dāng)然企業(yè)也可能開發(fā)票后只是就開具發(fā)票金額收取一定比例的貨款，而不是全額收款，但畢竟開票金額和回款金額差距不是很大，能夠較大程度的降低企業(yè)繳納稅款的資金壓力。

4.按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)間

混凝土產(chǎn)品的收入確認(rèn)嚴(yán)格來說要滿足產(chǎn)品已經(jīng)交付、施工，產(chǎn)品數(shù)量、價(jià)格能夠確認(rèn)，質(zhì)量經(jīng)過檢驗(yàn)等條件。通?；炷疗髽I(yè)和客戶辦理產(chǎn)品結(jié)算，并對(duì)施工部位出具檢測合格報(bào)告，需要1―2個(gè)月的時(shí)間，部分按“圖結(jié)”（即按施工圖紙計(jì)算混凝土生產(chǎn)量）進(jìn)行結(jié)算的項(xiàng)目因合同約定必須在施工到一定節(jié)點(diǎn)時(shí)才辦理結(jié)算，會(huì)導(dǎo)致結(jié)算時(shí)間延長一些。

（四）委外生產(chǎn)方式的稅務(wù)問題存在爭議

委外生產(chǎn)一般是應(yīng)急性的，委托企業(yè)的出發(fā)點(diǎn)是保證混凝土供應(yīng)，通常是原價(jià)轉(zhuǎn)包，沒有利潤空間。由于這種方式最終還是委托方和客戶發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，委托方要參照自產(chǎn)產(chǎn)品按照簡易辦法6%的征收率繳納增值稅，受托方按照加工業(yè)務(wù)17%的稅率繳納增值稅。但有些稅務(wù)人員將之理解為委托方購買混凝土再轉(zhuǎn)售，對(duì)委托方按17%的稅率計(jì)算增值稅，對(duì)受托方按照生產(chǎn)銷售混凝土計(jì)算增值稅。這樣不僅重復(fù)征收了增值稅，并且委托方在交易中并沒有產(chǎn)生增值，違背了增值稅對(duì)貨物流轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)增值進(jìn)行增稅的前提。所以在實(shí)際操作中，受托方通常會(huì)按照受托加工的混凝土對(duì)應(yīng)的結(jié)算金額向委托方提供水泥、砂、石等供應(yīng)商的原材料發(fā)票，由委托方直接付款給受托方供應(yīng)商，基本不提供加工費(fèi)發(fā)票，以避免重復(fù)繳稅。這種操作完全違背了委外業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程，也容易造成受托方加工費(fèi)的逃稅行為。

委外生產(chǎn)還有一種特殊形式――換打混凝土，即委托方請(qǐng)受托方代生產(chǎn)混凝土后，再以替受托方生產(chǎn)等額混凝土抵賬的業(yè)務(wù)。對(duì)于稅務(wù)部門來說，實(shí)質(zhì)上并沒有少收增值稅，但是也有稅務(wù)人員認(rèn)為這屬于購買混凝土再轉(zhuǎn)售的業(yè)務(wù)，要求雙方企業(yè)都要繳納增值稅，這對(duì)混凝土企業(yè)來說有失公平。

三、對(duì)商品混凝土行業(yè)增值稅業(yè)務(wù)的建議

（一）降低混凝土行業(yè)稅負(fù)

1.調(diào)低征收率

混凝土行業(yè)6%的征收率是參照1993年《中華人民共和國增值稅暫行條例》中小規(guī)模納稅人6%的征收率確定的，但是2008年增值稅暫行條例修訂后，已經(jīng)將小規(guī)模納稅人的征收率降低為3%，暫行條例中已經(jīng)沒有6%的征收率。因此應(yīng)對(duì)混凝土行業(yè)增值稅率從6%的征收率調(diào)整為3%。

2.允許混凝土企業(yè)抵扣購買固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅

自2009年1月1日開始，增值稅完成由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型改革，按照一般計(jì)稅方法的納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，稅負(fù)大幅度下降?；炷疗髽I(yè)因按照簡易方法計(jì)稅，這一政策并沒有適用。但是混凝土企業(yè)也是一般納稅人，也履行的納稅義務(wù)，從公平角度這一政策應(yīng)該適用于所有增值稅一般納稅人。

（二）規(guī)范混凝土行業(yè)業(yè)務(wù)模式和增值稅政策

1.制定混凝土行業(yè)增值稅管理細(xì)則

混凝土行業(yè)的稅收比較特殊，和傳統(tǒng)生產(chǎn)制造行業(yè)在原材料發(fā)票、產(chǎn)品形態(tài)等方面差異較大，所以不能適用通常的一般納稅人增值稅管理規(guī)定。建議國家稅務(wù)機(jī)關(guān)能出臺(tái)混凝土行業(yè)增值稅管理細(xì)則或解釋，對(duì)混凝土企業(yè)增值稅計(jì)征方法、不同業(yè)務(wù)模式下的增值稅稅率、計(jì)稅基礎(chǔ)加以明確。對(duì)混凝土企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間加以規(guī)范，企業(yè)可以按照分期銷售商品的形式確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，也可以將銷售收入確認(rèn)時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不強(qiáng)制要求企業(yè)在產(chǎn)品發(fā)出時(shí)即繳納增值稅。通過細(xì)則或解釋的形式明確上述問題，可以規(guī)范混凝土企業(yè)的稅務(wù)核算，也可以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些問題理解不一致的問題，規(guī)范稅務(wù)管理行為。

2.規(guī)范混凝土企業(yè)的業(yè)務(wù)模式

建議參照基礎(chǔ)業(yè)務(wù)模式的稅負(fù)水平，規(guī)范混凝土企業(yè)的業(yè)務(wù)模式及適用的增值稅政策。對(duì)于甲供業(yè)務(wù)，可以將甲供材料恢復(fù)到產(chǎn)品計(jì)價(jià)基礎(chǔ)中去，再按簡易征收率計(jì)算增值稅。如果企業(yè)堅(jiān)持按加工費(fèi)為基礎(chǔ)計(jì)算增值稅，則要求客戶（建筑施工企業(yè)）就委托加工的產(chǎn)品按照自產(chǎn)自用產(chǎn)品，視同銷售行為繳納增值稅。這樣一方面可以保證混凝土生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)創(chuàng)造的增值額足額繳納增值稅，也可以避免混凝土企業(yè)利用假甲供業(yè)務(wù)逃避增值稅的行為。對(duì)于外包業(yè)務(wù)，要明確外包業(yè)務(wù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，明確外包業(yè)務(wù)的合同條件，防止混凝土企業(yè)通過假外包降低計(jì)稅基礎(chǔ)的逃稅行為。

3.合理確定委外業(yè)務(wù)中混凝土企業(yè)之間的增值稅分擔(dān)政策

對(duì)于混凝土企業(yè)之間的委托加工業(yè)務(wù)，或者換打混凝土業(yè)務(wù)，只針對(duì)銷售給最終客戶，即施工單位這一環(huán)節(jié)征收增值稅，對(duì)混凝土企業(yè)之間只對(duì)銷售差額或者加工費(fèi)征收增值稅。因?yàn)榛炷疗髽I(yè)之間的混凝土交換或委托行為，除了差價(jià)部分外，并沒有實(shí)現(xiàn)增值，如果按混凝土企業(yè)之間的銷售行為進(jìn)行征稅，就違背了增值稅的設(shè)立原則，同時(shí)也是重復(fù)增稅。

（三）加強(qiáng)對(duì)混凝土企業(yè)的監(jiān)督管理

1.加強(qiáng)對(duì)混凝土企業(yè)的監(jiān)督、檢查范圍

目前許多地方稅務(wù)機(jī)關(guān)一般對(duì)納稅額在500萬以上的企業(yè)才進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督和檢查，許多逃稅的企業(yè)會(huì)將一個(gè)納稅主體納稅額控制在500萬元以下，以逃避稅務(wù)部門檢查。建議稅務(wù)機(jī)關(guān)擴(kuò)大對(duì)商品混凝土企業(yè)的檢查范圍，嚴(yán)查中小企業(yè)，因?yàn)橹行∑髽I(yè)的逃稅行為往往更加嚴(yán)重，且很多企業(yè)年逃稅金額都大于500萬元。

2.建立對(duì)混凝土企業(yè)稅務(wù)監(jiān)控指標(biāo)體系

對(duì)于少報(bào)產(chǎn)量的混凝土企業(yè)，可以根據(jù)與產(chǎn)量相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行測試，來識(shí)別企業(yè)是否依法納稅。比如耗電量指標(biāo)，通常生產(chǎn)1立方混凝土耗電在1.5―1.8度之間，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以分析企業(yè)一段時(shí)間的單方耗電量，結(jié)合設(shè)備情況，判斷混凝土企業(yè)是否少報(bào)生產(chǎn)量。運(yùn)輸車的配備也是測算混凝土企業(yè)產(chǎn)量的一個(gè)有效方法，通常一輛混凝土運(yùn)輸車（砼車）每月運(yùn)輸1200方左右，根據(jù)企業(yè)的車輛數(shù)量（含外租）基本可以判斷企業(yè)的產(chǎn)量。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以抽查企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)的生產(chǎn)數(shù)據(jù)，與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析是否存在逃稅行為。同一區(qū)域混凝土企業(yè)的產(chǎn)品配合比差異較小，通常逃稅的企業(yè)原材料實(shí)際耗用和配合比是有明顯差異的。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以通過比較原材料實(shí)際耗用和配合比的差異，分析混凝土企業(yè)是否存在通過假甲供，或是隱瞞產(chǎn)量的方式逃稅。

3.加強(qiáng)對(duì)混凝土企業(yè)稅務(wù)知識(shí)的宣導(dǎo)

篇4

30天

(一)出口貨物退(免)稅認(rèn)定

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2005]51號(hào))的規(guī)定,出口企業(yè)按《對(duì)外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后,以及沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物,應(yīng)分別在備案登記、出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料,填寫《出口貨物退(免)稅認(rèn)定表》,到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定手續(xù)。已辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定的出口企業(yè),其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的,須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi),持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定變更手續(xù)。否則,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《稅收征管法》第六十條的規(guī)定予以處罰。

需要注意的是,按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2006]102號(hào))規(guī)定,出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物,凡在出口退(免)稅申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)退稅的,可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅;凡超過出口退(免)稅申報(bào)期限的,稅務(wù)機(jī)關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。

(二)外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票認(rèn)證

按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退(免)稅管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2004]64號(hào))的規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物開具的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。特別是新成立的外貿(mào)出口企業(yè),由于需用稽核信息申報(bào)辦理退稅,故應(yīng)及時(shí)付款,取得出口貨物的增值稅專用發(fā)票,并在開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù),貨物報(bào)關(guān)離境之日起90日內(nèi)辦理退(免)稅申報(bào)。

60天

按照國稅發(fā)[2006]102號(hào)文件的規(guī)定,出口企業(yè)其他企業(yè)出口后,除另有規(guī)定者外,必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日[以出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)上注明的出口日期為準(zhǔn)]起60天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)、出口協(xié)議,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《出口貨物證明》,并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)用于申報(bào)退(免)稅。如果因資料不齊等特殊原因,出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請(qǐng)開具出口證明的,出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由,經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后,可延期30天申請(qǐng)開具《出口貨物證明》。否則,按照該文件第一條第四款的規(guī)定,出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《出口貨物證明》的貨物,應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。

90天

(一)“90天”的時(shí)限要求之一

出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi),收齊出口貨物退稅所需的有關(guān)單證,使用出口退稅申報(bào)系統(tǒng)生成電子數(shù)據(jù),并打印出口貨物各種退稅申報(bào)表,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退(免)稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的,除另有規(guī)定和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外[如稅總曾發(fā)通知延長四川省出口貨物退(免)稅的申報(bào)期限],稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退稅申報(bào)。同時(shí),按照國稅發(fā)[2006]102號(hào)文件第一條第二款規(guī)定,出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅的貨物,應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。

出口企業(yè)90天的退(免)稅申報(bào)期限只是一個(gè)總體要求,在具體操作中,生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)還應(yīng)注意具體政策差異。

1.生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)期限的具體規(guī)定

根據(jù)國稅總局《關(guān)于出口貨物退(免)稅管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)[2004]113號(hào))的規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未在報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)申報(bào)辦理退(免)稅手續(xù)的,如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期(每月1日～15日),稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按有關(guān)規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅,如仍未申報(bào)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。

例如,某生產(chǎn)性出口企業(yè)2009年3月13日?qǐng)?bào)關(guān)出口一批貨物,滿90日,即為6月10日,則該企業(yè)最晚應(yīng)于6月15日前申報(bào)“免、抵、退”稅。如果該企業(yè)是3月20日?qǐng)?bào)關(guān)出口,滿90日,即為6月17日,到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期結(jié)束之日(6月15日),則該企業(yè)最晚應(yīng)在次月即7月15日前申報(bào)“免、抵、退”稅。

2.外貿(mào)企業(yè)“免、退”稅申報(bào)期限的具體規(guī)定

根據(jù)國稅總局《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅期限問題的通知》(國稅函[2007]1150號(hào))第一條的規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報(bào)出口退稅的,其截止期限調(diào)整為,貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。

例如,某外貿(mào)企業(yè)2009年3月11日出口一批貨物,滿90天,即為6月8日,則該企業(yè)最晚應(yīng)在當(dāng)月的第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)截止日,即6月15日前申報(bào)。如果該企業(yè)3月25日出口該批貨物,滿90天,即為6月22日,則最晚應(yīng)在7月15日前申報(bào)。

(二)“90天”的時(shí)限要求之二

根據(jù)國稅發(fā)[2004]64號(hào)第八條的規(guī)定,如果出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤,按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的,出口企業(yè)可在根據(jù)該文件第三條規(guī)定的申報(bào)期限(即“90天”的時(shí)限要求之一)內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期辦理出口貨物退(免)稅申報(bào)的申請(qǐng),經(jīng)批準(zhǔn)后,可延期3個(gè)月申報(bào)。

(三)“90天”的時(shí)限要求之三

如果出口企業(yè)有下列情形之一的,自發(fā)生之日起2年內(nèi),在申報(bào)出口貨物退(免)稅時(shí)(即“90天”的時(shí)限要求之一)必須提供出口收匯核銷單:

1.納稅信用等級(jí)為C級(jí)或D級(jí);

2.未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退(免)稅登記的;

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全,日常申報(bào)出口貨物退(免)稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的;

4.辦理出口退(免)稅登記不滿一年的;

5.有逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的;

6.有違反稅收法規(guī)及出口退(免)稅管理規(guī)定其他行為的。

210天

篇5

1.1征收方式不統(tǒng)一根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定。查賬征收適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)核算制度比較健全，能夠如實(shí)核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計(jì)算繳納稅款的納稅人；核定征收適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)核算制度不健全，不能真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，不能如實(shí)繳納稅款的納稅人。永煤貴州區(qū)域內(nèi)煤炭企業(yè)均按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，但是所屬黔西縣單位新田礦、高山礦、小春灣煤礦，所屬黔西南州普安縣興安煤業(yè)糯東礦均實(shí)行核定征收方式。當(dāng)?shù)囟愂照呋靵y，分管稅局出具一項(xiàng)通告，即要求企業(yè)繳納各種稅費(fèi)。通過分析比較，核定征收的噸煤稅負(fù)比查賬征收要高出20多元/噸。

1.2營業(yè)稅核定不合理根據(jù)《營業(yè)稅實(shí)施條例》規(guī)定，營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的稅種。各煤礦項(xiàng)目的主營業(yè)務(wù)均為煤炭銷售，無涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。但大方縣相關(guān)企業(yè)按照營業(yè)額5%繳納營業(yè)稅。

1.3財(cái)務(wù)人員低估了對(duì)稅法的理解會(huì)計(jì)政策與稅法政策存在很大差異，稅法按照真實(shí)發(fā)生的原則進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)政策理解往往簡單一點(diǎn)，稅法政策需要財(cái)務(wù)人員咬文嚼字，很多時(shí)候低估了對(duì)稅法的理解。財(cái)務(wù)為事后核算，部分企業(yè)并未將稅收籌劃納入財(cái)務(wù)主要工作中。

2加強(qiáng)企業(yè)納稅成本管理采取的措施

2.1加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批懂稅法、精稅法的高素質(zhì)隊(duì)伍財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，充分享有納稅人在履行納稅義務(wù)過程中享有的知情權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)、申請(qǐng)多繳稅款權(quán)、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)等相關(guān)權(quán)利。財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)稅、費(fèi)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，密切關(guān)注國家稅收的最新動(dòng)向，要做到企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅、費(fèi)都要有國家及省政府相關(guān)的文件支持。

2.2提高財(cái)務(wù)人員的溝通協(xié)調(diào)能力，加強(qiáng)同當(dāng)?shù)囟悇?wù)局管理部門的聯(lián)系財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及主管稅務(wù)人員，要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局管理部門保持緊密聯(lián)系。針對(duì)稅務(wù)管理局亂收費(fèi)的現(xiàn)象，勇于向有關(guān)部門指出，以爭取減征或免征。

2.3加強(qiáng)稅務(wù)管理工作加強(qiáng)對(duì)稅收政策研究，加大稅務(wù)法規(guī)培訓(xùn)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，照章納稅，合理避稅，降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)；積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，深入挖掘自身優(yōu)勢(shì)，在營改增、資產(chǎn)購置、安全投入、科技研發(fā)等方面認(rèn)真研究、細(xì)致謀劃以降低總體稅賦，拓展企業(yè)盈利空間。

2.4建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系①明確管控體系中全體員工的共同責(zé)任。樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系不僅僅是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，更是企業(yè)全體員工的責(zé)任。②稅務(wù)管控貫穿著企業(yè)的產(chǎn)供銷各個(gè)環(huán)節(jié)，樹立稅務(wù)管理理念，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。提高企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理的能力。稅務(wù)管控工作只有起點(diǎn)沒有終點(diǎn)，要堅(jiān)持不懈地將稅務(wù)管控工作貫穿于企業(yè)的發(fā)展中。

2.5企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作中，做好稅務(wù)籌劃工作結(jié)合永煤貴州地區(qū)煤炭企業(yè)實(shí)際情況，筆者從采購、銷售、合同管理、籌資等方面提出幾點(diǎn)建議做好稅務(wù)籌劃管理工作。①強(qiáng)化采購管理，抵制采購過程中發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的各相關(guān)部門要根據(jù)合同約定和物資到貨情況，及時(shí)向供應(yīng)商催要購貨發(fā)票，并對(duì)供應(yīng)商送交的票證、單據(jù)進(jìn)行審核把關(guān)。特別是票據(jù)的種類、稅率是否與購銷合同約定一致。無特殊約定的，不得接收增值稅專用發(fā)票外的其它發(fā)票。根據(jù)新的增值稅管理規(guī)定，增值稅專用發(fā)票抵扣期限為180日，相關(guān)人員接收增值稅專用發(fā)票時(shí)要慎重。發(fā)票開具的商品名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、金額等要素與合同、到貨驗(yàn)收單是否三者一致。針對(duì)在采購過程中，供應(yīng)商提供不合規(guī)的發(fā)票，經(jīng)辦人有權(quán)退回發(fā)票。以上工作能避免采購過程中，因票據(jù)不合規(guī)、程序不合規(guī)等現(xiàn)象帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。②財(cái)稅人員要參與到經(jīng)營活動(dòng)中，特別是在企業(yè)合同會(huì)簽工作中，財(cái)稅人員對(duì)合同涉及的稅收或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有自己更為專業(yè)的職業(yè)判斷，可以幫助企業(yè)從財(cái)稅后果角度全面控制合同的風(fēng)險(xiǎn)。

3永煤貴州區(qū)開展納稅成本管理的重要意義

篇6

一、做好申報(bào)征收前的準(zhǔn)備工作

這次調(diào)整和完善消費(fèi)稅的范圍較大，新增5個(gè)稅目，調(diào)整成品油稅目，取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，調(diào)整4個(gè)稅目的適用稅率。因而稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好四項(xiàng)準(zhǔn)備工作：

（一）全面清理稅種登記。按照這次調(diào)整和完善消費(fèi)稅的具體范圍，在4月份內(nèi)進(jìn)行全面清理登記，對(duì)新增稅目的納稅人進(jìn)行消費(fèi)稅的稅種登記，對(duì)取消稅目的納稅人取消其消費(fèi)稅的稅種登記，對(duì)調(diào)整稅目稅率的納稅人重新確定適用稅目和稅率。

（二）及時(shí)處理綜合征管軟件v2.0的業(yè)務(wù)。目前，國家稅務(wù)總局和神州數(shù)碼公司已對(duì)綜合征管軟件v2.0進(jìn)行升級(jí)處理，相應(yīng)調(diào)整了系統(tǒng)中設(shè)置的稅目稅率。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要在綜合征管軟件v2.0中處理的事項(xiàng)主要是：

1、變更消費(fèi)稅稅種登記。根據(jù)采集的變更稅種登記信息進(jìn)行稅種變更或稅種刪除，同時(shí)將稅種變更有效期起的時(shí)間確定為2006年4月1日。

2、作減免稅文書。對(duì)減免消費(fèi)稅的納稅人依照規(guī)定審批后作減免稅文書處理，文書的有效期起的時(shí)間統(tǒng)一確定為2006年4月1日。

3、作不予加收滯納金文書。對(duì)航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅，由于未依照規(guī)定程序進(jìn)行緩繳稅款審批，因此需要在綜合征管軟件中作不予加收滯納金文書。

（三）測算消費(fèi)稅稅源變化。要在清理稅種登記的基礎(chǔ)上調(diào)查測算消費(fèi)稅的稅源變化情況，以及時(shí)準(zhǔn)確調(diào)整消費(fèi)稅的稅收收入計(jì)劃。

（四）加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)。消費(fèi)稅的調(diào)整和完善涉及納稅人和社會(huì)各界利益格局的調(diào)整。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)各界的宣傳，使各級(jí)黨委政府和有關(guān)部門支持稅收征管；要加強(qiáng)對(duì)納稅人的宣傳培訓(xùn)，使消費(fèi)稅納稅人能準(zhǔn)確適用稅收政策規(guī)定，能依法申報(bào)納稅；要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)干部職工的培訓(xùn)，確保稅收政策執(zhí)行落實(shí)到位。

二、規(guī)范申報(bào)納稅管理

（一）規(guī)范納稅申報(bào)資料。生產(chǎn)石腦油、溶劑油、航空煤油、油、燃料油的納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)還應(yīng)提供《生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況表》和《生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售明細(xì)表（油品）》。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，如需辦理消費(fèi)稅稅款抵扣手續(xù)，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報(bào)所需資料外，還應(yīng)當(dāng)提供消費(fèi)稅稅款抵扣憑證的原件和復(fù)印件，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅申報(bào)后將以上原件退還納稅人，復(fù)印件留存。

（二）規(guī)范小規(guī)模納稅人的消費(fèi)稅征收方式。對(duì)帳務(wù)核算健全的小規(guī)模納稅人實(shí)行查帳征收，對(duì)帳務(wù)核算不全的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可實(shí)行定期定額征收。

（三）規(guī)范減免和緩征稅款的管理。對(duì)于減免稅款要依照規(guī)定進(jìn)行審批。對(duì)于航空煤油納稅人要依規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫緩征收入庫，而不能采取免稅的處理辦法。

三、完善有關(guān)稅收政策和征管規(guī)定

（一）明確生產(chǎn)企業(yè)銷售期初庫存產(chǎn)品的征稅政策

雖然財(cái)稅[2006]33號(hào)和國稅發(fā)[2006]49號(hào)作了詳細(xì)規(guī)定，但對(duì)生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售2006年3月31日前的庫存產(chǎn)品如何征收消費(fèi)稅問題，沒有明確的規(guī)定。如生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售3月底以前庫存的護(hù)膚護(hù)發(fā)品或?qū)嵞镜匕?，是否?yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅？生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售3月底以前庫存的糧食白酒，應(yīng)當(dāng)如何征收消費(fèi)稅？筆者認(rèn)為，根據(jù)消費(fèi)稅條例及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，雖然消費(fèi)稅主要是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，但是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物銷售或視同銷售時(shí)，因此，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售2006年3月31日以前庫存產(chǎn)品的，要依照2006年4月1日以后有效的稅收政策規(guī)定征收消費(fèi)稅。

（二）統(tǒng)一期初庫存所含消費(fèi)稅抵扣規(guī)定

國稅發(fā)[2006]49號(hào)規(guī)定，2006年3月31日前庫存的貨物，如果屬于調(diào)整后消費(fèi)稅的征稅范圍且在2006年4月1日后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，凡取得的增值稅專用發(fā)票（含銷貨清單）、《代扣代收稅款憑證》或《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》的開票日期是2006年3月31日前的，一律不允許抵扣消費(fèi)稅。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》（ 國稅發(fā)[1994]130號(hào)）卻規(guī)定，對(duì)用外購或委托加工的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)或委托加工已稅消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅。此項(xiàng)按規(guī)定可以扣除的買價(jià)或消費(fèi)稅，是指當(dāng)期所實(shí)際耗用的外購或委托加工的已稅消費(fèi)品的買價(jià)或代收代繳的消費(fèi)稅。對(duì)企業(yè)用1993年底以前庫存的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，允許按照已稅消費(fèi)品的實(shí)際采購成本（不含增值稅）予以扣除。2006年4月1日前與后的納稅人分別適用兩種截然不同的期初庫存所含消費(fèi)稅抵扣規(guī)定，亟需國家稅務(wù)總局統(tǒng)一。

（三）統(tǒng)一抵扣消費(fèi)稅款憑證

國稅發(fā)[2006]49號(hào)規(guī)定，納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》（ 國稅發(fā)[1997]084號(hào)）卻規(guī)定，對(duì)納稅人用外購已稅煙絲等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品扣除已納稅款的計(jì)算方法統(tǒng)一后，如果企業(yè)購進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含增值稅的銷售額時(shí)，應(yīng)一律采取6%的征收率換算。2006年4月1日前與后的納稅人分別適用兩種截然不同的消費(fèi)稅抵扣憑證，亟需國家稅務(wù)總局統(tǒng)一。

四、加強(qiáng)稅基管理，防止偷逃消費(fèi)稅

（一）防止利用價(jià)外收款偷逃消費(fèi)稅

有些納稅人可能采取在銷售價(jià)格以外另行收款（不含增值稅）的辦法，逃避適用稅目（如高檔手表）或者故意減少銷售額從而偷逃應(yīng)納消費(fèi)稅款。為此，一方面，在稅務(wù)檢查時(shí)要通過查詢?cè)紤{證、查詢單筆貨款收取金額、查詢市場標(biāo)價(jià)等基礎(chǔ)性的環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)對(duì)價(jià)外費(fèi)用或價(jià)外收款的檢查；另一方面，對(duì)以單價(jià)高低確定適用稅目的商品（如高檔手表），要建立完善的商品價(jià)格信息系統(tǒng)，對(duì)銷售價(jià)格明顯低于市場價(jià)格又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照市場價(jià)格合理核定商品的單價(jià)，以確保消費(fèi)稅稅基的完整。

（二）防止利用關(guān)聯(lián)企業(yè)偷逃消費(fèi)稅款

有些納稅人可能采取關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的辦法，將產(chǎn)品低價(jià)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)或自己的分支機(jī)構(gòu)從而偷逃應(yīng)納消費(fèi)稅款。為此，一是要依照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，科學(xué)準(zhǔn)確地界定關(guān)聯(lián)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，使其具有較強(qiáng)的操作性；二是依照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定明確關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核定辦法。三是明確規(guī)定納稅人采取關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法調(diào)整其應(yīng)納消費(fèi)稅額以外，對(duì)調(diào)增的應(yīng)納消費(fèi)稅依照征管法第六十三條的規(guī)定進(jìn)行處罰，對(duì)調(diào)減應(yīng)納消費(fèi)稅的依照征管法第六十四條的規(guī)定進(jìn)行處罰。

（三）防止利用會(huì)計(jì)結(jié)帳期偷逃消費(fèi)稅款

由于《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號(hào)）從2006年4月1日起執(zhí)行，因而，有些新增稅目和提高稅率的納稅人可能故意延長2006年3月份的會(huì)計(jì)結(jié)賬期偷逃消費(fèi)稅，有些取消稅目或降低稅率的納稅人可能故意提前會(huì)計(jì)結(jié)賬期偷逃消費(fèi)稅。為此，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格依照財(cái)稅[2006]33號(hào)文件的規(guī)定確定納稅人的會(huì)計(jì)結(jié)賬時(shí)間，否則，要按照征管法的規(guī)定責(zé)令納稅人限期改正，并依法補(bǔ)繳消費(fèi)稅；二是在稅務(wù)檢查時(shí)要把是否嚴(yán)格依照規(guī)定確定會(huì)計(jì)結(jié)賬時(shí)間作為一個(gè)重要內(nèi)容，以確保稅收政策嚴(yán)格執(zhí)行到位。

（四）防止利用銷貨退回偷逃消費(fèi)稅

有些納稅人可能采取虛假銷貨退回的方式申請(qǐng)退稅從而偷逃消費(fèi)稅。對(duì)此國稅發(fā)[2006]49號(hào)文件對(duì)發(fā)生銷貨退回的處理作了明確規(guī)定。但是納稅人銷貨退回未依照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票而是開具紅字普通發(fā)票，或未開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)如何處理？對(duì)此總局未作明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，按照既嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策規(guī)定又依法保護(hù)納稅人合法權(quán)益的原則，凡是銷貨退回有貨物退回入庫并向購貨方直接退還銷貨款的，都可依法申請(qǐng)退稅；對(duì)沒有貨物退回或者沒有直接向購貨方而是向第三方退還銷貨款的，均不應(yīng)按銷貨退回進(jìn)行處理。同時(shí)，在稅收檢查時(shí)還要把銷貨退回業(yè)務(wù)是否真實(shí)從而是否應(yīng)當(dāng)退還消費(fèi)稅作為重要檢查內(nèi)容。

（五）防止利用稅款抵扣偷逃消費(fèi)稅

財(cái)稅[2006]33號(hào)規(guī)定5種應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款，因此有些納稅人可能利用消費(fèi)稅款抵扣偷逃消費(fèi)稅款。為此，一是要嚴(yán)格執(zhí)行消費(fèi)稅抵扣管理的規(guī)定。國稅發(fā)[2006]49號(hào)詳細(xì)規(guī)定了消費(fèi)稅稅款的抵扣憑證、抵扣稅款的計(jì)算方法和抵扣稅款的管理臺(tái)帳等方面的內(nèi)容，稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行到位。二是加強(qiáng)稅款抵扣臺(tái)帳的管理。如果稅款抵扣臺(tái)帳僅限于納稅人建立備查，稅務(wù)機(jī)關(guān)只登記抵扣的稅額，長此以往，必將形同虛設(shè)。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人在申報(bào)消費(fèi)稅款抵扣的同時(shí)報(bào)送抵扣管理臺(tái)帳，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)表與臺(tái)帳的審核，同時(shí)也便于建立完整的消費(fèi)稅稅款抵扣臺(tái)帳。三是提高稅款抵扣臺(tái)帳的管理效率。為適應(yīng)電子申報(bào)的和提高管理效率需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)要開發(fā)消費(fèi)稅稅款抵扣臺(tái)帳管理的專門軟件，并與綜合征管軟件和防偽稅控系統(tǒng)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)共享，既能自動(dòng)實(shí)現(xiàn)稅款抵扣的認(rèn)證和審核，又能有效防止納稅人利用稅款抵扣偷逃消費(fèi)稅。

主要參考資料：

①《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號(hào)），國家稅務(wù)總局網(wǎng)

②財(cái)政部新聞辦公室，《財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就消費(fèi)稅政策調(diào)整相關(guān)問題答記者問》，財(cái)政部網(wǎng)

篇7

關(guān)鍵詞：發(fā)票 稅收管理 信息

發(fā)票作為我國經(jīng)濟(jì)交往過程中最主要的原始憑證之一，是我國稅收征管和稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。加強(qiáng)發(fā)票管理可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分掌握納稅人的經(jīng)營行為，從源頭上控制稅源，防止偷稅漏稅，保障稅款的順利實(shí)現(xiàn)。近年來，我國制定了一系列的制度和辦法來加強(qiáng)發(fā)票管理。1994年，為了加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的監(jiān)控，我國啟動(dòng)了“金稅工程”計(jì)劃；2010年我國頒布了新的《發(fā)票管理辦法》并于2011年2月1日起實(shí)施。金稅工程的深入開展，新《發(fā)票管理辦法》的頒布實(shí)施，使我國的發(fā)票管理制度日趨規(guī)范。

一、我國發(fā)票管理制度的現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)代化的發(fā)票管理制度逐步確立 （1）實(shí)施金稅工程。金稅工程是將全國各地的增值稅一般納稅人填開和取得的防偽稅控專用發(fā)票信息儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)中，通過網(wǎng)絡(luò)工程將全國各地國稅機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)聯(lián)系起來，建立總局、省、地、縣四級(jí)稽核系統(tǒng)，并通過開票、認(rèn)證、稽核、協(xié)查四個(gè)子系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票管理的一項(xiàng)系統(tǒng)工程。1994年，我國正式開展金稅工程的試點(diǎn)工作，經(jīng)過金稅工程一期、二期的部署實(shí)施，稅務(wù)部門的征管手段得到加強(qiáng)，增值稅專用發(fā)票領(lǐng)域的違法犯罪得到有效遏制。雖然金稅一期和二期的成效非常明顯，但仍然存在一些問題。其采集的信息僅僅局限于發(fā)票，系統(tǒng)對(duì)于一般納稅人資格的認(rèn)定，發(fā)票的發(fā)售和納稅評(píng)估等環(huán)節(jié)沒有涵蓋，因此并未真正實(shí)現(xiàn)“稅控”的目的。為了進(jìn)一步利用信息技術(shù)改造稅收工作以加強(qiáng)管理，2003年，我國開始了金稅工程三期的建設(shè)，金稅工程三期進(jìn)一步的強(qiáng)化了征管功能，并擴(kuò)大了業(yè)務(wù)覆蓋面，形成了有效的，相互聯(lián)系和制約的監(jiān)控考核機(jī)制。“金稅”三期工程的開通，標(biāo)志著我國增值稅專用發(fā)票的管理已步入現(xiàn)代化。（2）推廣電子稅控裝置。為了適應(yīng)信息化、電子化時(shí)代的需要，我國積極推廣使用電子稅控裝置。從大的范圍來看，電子稅控裝置的推廣使用也是金稅工程中發(fā)票管理協(xié)查信息管理子系統(tǒng)的內(nèi)容之一。2001年，增值稅防偽稅控系統(tǒng)首先被推行到所有開具萬元以上銷售額增值稅專用發(fā)票企業(yè)。2002年1月起，所有增值稅一般納稅人必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具銷售額在萬元以上的專用發(fā)票，同時(shí)全國統(tǒng)一廢止手寫萬元版專用發(fā)票。2003年1月起，無論金額大小，所有增值稅一般納稅人必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票，同時(shí)全國統(tǒng)一廢止手寫版專用發(fā)票。截至2006年底，增值稅防偽稅控系統(tǒng)已在全國范圍內(nèi)成功推廣，“手工開具增值稅專用發(fā)票”已經(jīng)成為歷史，增值稅專業(yè)發(fā)票全部實(shí)現(xiàn)機(jī)開，使得專用發(fā)票上的偷稅幾乎絕跡。（3）試點(diǎn)網(wǎng)上開票。金稅工程的實(shí)施和電子稅控裝置的推廣主要將目光集中在增值稅領(lǐng)域，尤其是針對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理。除了針對(duì)專用發(fā)票，我國對(duì)于普通發(fā)票的管理也在積極探索現(xiàn)代化的管理方法。試點(diǎn)網(wǎng)上開票就是加強(qiáng)對(duì)普通發(fā)票管理的創(chuàng)舉之一。網(wǎng)上開票即在線開票，納稅人在開具發(fā)票的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)器中就能實(shí)時(shí)采集其開票信息，受票方取得發(fā)票后也能將發(fā)票上網(wǎng)比對(duì)其真實(shí)性。一方面，網(wǎng)上開票實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集和同步數(shù)據(jù)反饋功能使納稅人無需每月去到稅局報(bào)稅，在減輕納稅人負(fù)擔(dān)的同時(shí)也大大減輕了稅局辦稅服務(wù)廳的認(rèn)證和報(bào)稅工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以集中精力抓監(jiān)管，使其“以票控稅”的監(jiān)管能力明顯增強(qiáng)。另一方面，網(wǎng)上開票使得虛假發(fā)票、虛開發(fā)票、作廢發(fā)票能夠很快被系統(tǒng)認(rèn)定為無效發(fā)票，因此能夠大幅度減少稅局的涉票檢查工作，減輕基層稅局的調(diào)查工作負(fù)擔(dān)，也提高了納稅人鑒別發(fā)票真?zhèn)蔚哪芰Γ瑢?duì)降低各類發(fā)票違法案件，降低納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)都有著積極意義。目前，網(wǎng)上開票系統(tǒng)的試點(diǎn)工作已經(jīng)在部分城市展開。相信在不遠(yuǎn)的未來即可以在全國范圍內(nèi)實(shí)施。

（二）發(fā)票違法行為的懲處力度加大 為進(jìn)一步加大發(fā)票違法的懲處力度，針對(duì)發(fā)票違法行為頻發(fā)，處罰偏低的情況，新《發(fā)票管理辦法》進(jìn)一步加大對(duì)發(fā)票違法行為的懲處力度。首先，提高了對(duì)發(fā)票違法行為的罰款數(shù)額，對(duì)虛開、偽造、變?cè)?、轉(zhuǎn)讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬元提高為50萬元，沒收違法所得；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。其次，對(duì)發(fā)票違法行為及相應(yīng)的法律責(zé)任做了補(bǔ)充規(guī)定，包括：對(duì)非法代開發(fā)票的，與虛開發(fā)票行為負(fù)同樣的法律責(zé)任；對(duì)知道或應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄或者運(yùn)輸?shù)?，以及介紹假發(fā)票轉(zhuǎn)讓信息的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同情節(jié)，分別處1萬元以上5萬元以下、5萬元以上50萬元以下的罰款，對(duì)違法所得一律沒收。再次，對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告，以發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用。發(fā)票違法行為懲處力度的加大，能夠增加不法分子的違法成本，促使納稅人規(guī)范合法的使用發(fā)票。

二、我國發(fā)票管理中存在的問題及原因分析

（一）“假發(fā)票”泛濫 所謂“假發(fā)票”，是指私印、銷售仿制的發(fā)票，是與稅務(wù)機(jī)關(guān)“真發(fā)票”相對(duì)的。假發(fā)票從式樣上可以分為假增值稅專業(yè)發(fā)票和假普通發(fā)票。由于金稅工程的開展，增值稅專業(yè)發(fā)票已經(jīng)很難見到假票的身影，虛假發(fā)票主要集中在普通發(fā)票的領(lǐng)域。普通發(fā)票領(lǐng)域制售假發(fā)票的活動(dòng)非常猖獗，從各地查處的制造、販賣假發(fā)票案件情況來看，制造假發(fā)票事件涉及全國各省、自治區(qū)、直轄市。販賣假發(fā)票的現(xiàn)象，在全國幾乎所有的大中城市的車站、碼頭、機(jī)場和不少的高檔賓館附近都隨時(shí)可見。制造、販賣的假發(fā)票品種齊全、種類繁多，幾乎稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的所有發(fā)票在假發(fā)票銷售人員手中都應(yīng)有盡有，假發(fā)票程度已經(jīng)達(dá)到真假難辨的程度。

（二）用票不規(guī)范 （1）不開發(fā)票。經(jīng)營活動(dòng)不開發(fā)票，隱匿實(shí)際收入，設(shè)置賬外賬，這是目前發(fā)票偷稅最為常見的現(xiàn)象，此種現(xiàn)象尤以餐飲、娛樂等小規(guī)模服務(wù)性行業(yè)為甚。許多消費(fèi)者可能對(duì)此都有切身體會(huì)，當(dāng)消費(fèi)完畢后向商家索要發(fā)票時(shí)，對(duì)方常常以“發(fā)票用完了”等各種借口搪塞。近年來由于稅局實(shí)施發(fā)票刮獎(jiǎng)等鼓勵(lì)措施，使越來越多的消費(fèi)者主動(dòng)索要發(fā)票，對(duì)此，一些違法企業(yè)以“贈(zèng)送禮品”等方式來“代替”發(fā)票，甚至惡意向消費(fèi)者收取額外的開票費(fèi)。在這種情況下，很多消費(fèi)者怕麻煩，于是放棄索要發(fā)票了。（2）串用發(fā)票。由于我國稅法規(guī)定不同稅種不同稅目的應(yīng)稅行為稅率有高有低，于是有些企業(yè)為了降低稅率，采用高稅低開的方式以達(dá)到少繳稅款的目的，該行為主要存在于有多種經(jīng)營項(xiàng)目的酒店行業(yè)中。酒店通常既經(jīng)營餐飲業(yè)，又提供卡拉ok等點(diǎn)歌服務(wù)，餐飲業(yè)的稅率為5%，而歌廳適用20%的營業(yè)稅稅率，為了少繳稅款，經(jīng)營者通常將歌廳服務(wù)業(yè)開成餐飲服務(wù)。（3）代開發(fā)票。某些采用核定征收方式繳納稅款的納稅人可能存在從稅局領(lǐng)購的發(fā)票用不完的情況，于是此類單位將自己尚未用完的發(fā)票拿去為他人代開，以收取手續(xù)費(fèi)盈利。采用這種方式，開票單位由于核定征收稅款，開出發(fā)票并不會(huì)使應(yīng)納稅款增加，而代開單位因此隱匿了部分收入，達(dá)到了偷稅的目的。這種交易雙方的“雙贏”，損害的是國家的稅收利益。生活中我們明明在A單位消費(fèi)收到的卻是B單位開具的發(fā)票的情況，就是這種行為的體現(xiàn)。（4）虛開發(fā)票。企業(yè)取得的各種發(fā)票，大都能在計(jì)算所得稅時(shí)稅前列支，由此，采用非法手段“收集”發(fā)票，以抵減企業(yè)所得稅就成為很多企業(yè)偷稅的手段。有需求就會(huì)有市場，很多代開票單位就滿足了此類企業(yè)的需求，甚至出現(xiàn)了以開發(fā)票為業(yè)的“開票公司”。這種未發(fā)生實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就開具發(fā)票的行為嚴(yán)重?cái)_亂了我國稅收征管秩序和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

（三）監(jiān)管存漏洞 （1）稅制因素使監(jiān)管存在盲區(qū)。在現(xiàn)行分稅制的稅收征管體系下，為了保證中央財(cái)政和地方財(cái)政的收入，國家按稅種分設(shè)了國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，分別負(fù)責(zé)中央稅、共享稅和地方稅的征收管理工作，從而形成了國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局相對(duì)獨(dú)立的稅收管理組織體系。對(duì)應(yīng)的發(fā)票也被分為國稅系統(tǒng)監(jiān)制的發(fā)票和地稅系統(tǒng)監(jiān)制的發(fā)票。稅局工作人員對(duì)自身所處系統(tǒng)監(jiān)制的發(fā)票比較熟悉，但對(duì)其他系統(tǒng)監(jiān)制的發(fā)票不夠了解，難以辨別其真假，這就使不法分子有了可乘之機(jī)。以增值稅為例，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣涉及到使用運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的問題，企業(yè)在向國家稅務(wù)局申報(bào)繳納增值稅時(shí)，會(huì)將地方稅務(wù)局監(jiān)制的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。如果國稅局工作人員對(duì)運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不夠熟悉，某些納稅人就會(huì)故意弄虛作假，蒙混過關(guān)，以達(dá)到多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。（2）稽查因素使監(jiān)管力度欠缺。我國目前貨幣結(jié)算方式尚不規(guī)范，企業(yè)經(jīng)濟(jì)來往中存在著大量的現(xiàn)金交易，這給企業(yè)發(fā)生經(jīng)營行為不開發(fā)票、設(shè)置賬外賬提供了可能。此類違法行為隱蔽性較強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查起來有很大的難度。目前的稅務(wù)稽查主要針對(duì)企業(yè)偷漏稅款的行為進(jìn)行檢查，對(duì)于發(fā)票僅僅作為賬票核對(duì)的依據(jù)，很少對(duì)發(fā)票進(jìn)行專項(xiàng)檢查。即使稽查人員懷疑企業(yè)發(fā)票存在造假等違法行為，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)開票遍布全國，其調(diào)查取證過程也無比艱難，有些發(fā)票的開具雙方為了各自利益，相互勾結(jié)，更使稅務(wù)稽查工作難上加難。（3）技術(shù)因素使監(jiān)管無從入手。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，以因特網(wǎng)為載體、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結(jié)算為手段、以客戶數(shù)據(jù)為依托的全新的商務(wù)模式——電子商務(wù)，正以其無可比擬的優(yōu)勢(shì)和不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，極其迅速地改變著傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的運(yùn)作模式。2009年，我國電子商務(wù)市場規(guī)模達(dá)到2630億元，預(yù)計(jì)在未來幾年仍將保持高速增長，在2013年，電子商務(wù)規(guī)模將超過1萬億元。電子商務(wù)的發(fā)展給傳統(tǒng)的稅收征管模式帶來了巨大的沖擊，我國對(duì)于電子商務(wù)的稅收到底應(yīng)不應(yīng)該管，應(yīng)該如何管成為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須面對(duì)的一大課題。針對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，目前我國只是零星出臺(tái)一些針對(duì)特殊行業(yè)、特殊行為、特別地區(qū)的管理方法，至今還沒有一部法律予以明確。這必然使得電子商務(wù)是當(dāng)前發(fā)票管理的薄弱環(huán)節(jié)。

（四）發(fā)票管理問題原因分析 （1）征納雙方信息不對(duì)稱。發(fā)票管理中存在的問題，表面上能很輕松的找到問題發(fā)生的原因?！凹侔l(fā)票”泛濫是由于發(fā)票的防偽技術(shù)不過硬；不規(guī)范使用發(fā)票是由于某些納稅人抱著僥幸心理知法犯法；發(fā)票監(jiān)管存在漏洞是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員業(yè)務(wù)水平不夠高等。從理論上來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，必須要掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)交易狀況，然而，在實(shí)際的稅收征管活動(dòng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)卻很難獲得納稅人完整、全面、準(zhǔn)確的交易狀況。很多時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能根據(jù)納稅人自行申報(bào)的資料以及對(duì)某些納稅人的稅務(wù)稽查，以獲得納稅人的信息。于是部分納稅人就有機(jī)會(huì)利用稅務(wù)機(jī)關(guān)的“無知”，制售假發(fā)票，不規(guī)范使用發(fā)票，而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于掌握的信息量不夠，很多時(shí)候甚至連稽查都無從查起。（2）稅局之間信息不對(duì)稱。國稅和地稅兩大稅務(wù)系統(tǒng)是相對(duì)獨(dú)立的，也就是說我國的稅收征管工作是由兩套人馬分別開展的，但經(jīng)濟(jì)生活中納稅人的很多活動(dòng)可能既涉及地稅管轄的稅種，又涉及國稅管轄的稅種，由于兩大稅務(wù)系統(tǒng)之間未實(shí)現(xiàn)資源的完全共享，就給納稅人稅收違法提供了可乘之機(jī)。增值稅的違法行為由于金稅工程的開展，很難利用增值稅專用發(fā)票偷稅漏稅，不法分子將目標(biāo)轉(zhuǎn)向“三小票”，利用國稅局不了解運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的具體情況而偷逃增值稅。（3）稅收信息不對(duì)稱。稅收信息的不對(duì)稱體現(xiàn)在立法者、政府和公眾三者之間，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一個(gè)是立法者和公眾關(guān)于稅收立法的信息不對(duì)稱問題；另一個(gè)是政府和公眾關(guān)于用稅信息的不對(duì)稱問題。從稅收倫理的角度來講，為什么要打擊遏制發(fā)票的違法犯罪活動(dòng)呢？顯然，打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)只是手段，其目的是為了維護(hù)稅收治理秩序，保證國家稅款應(yīng)收盡收。但從根本上來講，是為了增加全社會(huì)和每個(gè)納稅人的利益總量。這樣也就意味著，稅收立法一定要切實(shí)反映納稅人的稅收意志，遵循“未經(jīng)納稅人同意不得征稅”的原則。稅款支出同樣要反映納稅人的意志，每一筆支出都讓納稅人看得見，由納稅人說了算。但在我國當(dāng)前的社會(huì)實(shí)際中，稅收立法并沒有完全反映納稅人的意志，稅收立法的過程一直以來都是“自上而下”的，普通民眾很少能夠參與到稅收立法的過程中，即使存在聽證的制度，也只不過流于形式罷了。稅收立法難有話語權(quán)，稅款的用度普通納稅人更是難以置喙。我國的各項(xiàng)財(cái)政支出預(yù)算經(jīng)常都是框架式的，預(yù)算的項(xiàng)目都是模模糊糊的，財(cái)政支出也不給于公開，這就使得納稅人根本不知道稅款究竟用于何處，他們只是看到了政府豪華的辦公條件和公務(wù)員高福利的待遇，必然產(chǎn)生心里不平衡，于是對(duì)稅收有了很強(qiáng)的抵觸心理。前文提到了納稅人索取發(fā)票態(tài)度的改變正是由于這一原因造成的。

三、我國發(fā)票管理制度完善的政策建議

（一）加強(qiáng)部門間協(xié)作 加強(qiáng)國地稅之間的部門協(xié)作和信息交換。國地稅之間應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行信息數(shù)據(jù)交換，一方面，國稅局可以定期向地稅局傳遞增值稅專用發(fā)票開具信息，地稅局定期向國稅局傳遞運(yùn)費(fèi)發(fā)票開票信息。另一方面，健全稅收違法案件情報(bào)交換制度，定期交換被查企業(yè)的基礎(chǔ)信息、查處信息，形成國地稅稽查合力，堵塞管理漏洞。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他國家機(jī)關(guān)之間的協(xié)作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與公安、工商等相關(guān)部門的配合，協(xié)同公安機(jī)關(guān)等部門，組織力量對(duì)車站、碼頭、商場等倒賣、兜售發(fā)票的重點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行集中整治，堅(jiān)決遏制公開制售假發(fā)票的行為。

（二）加快發(fā)票信息化建設(shè) 加快發(fā)票信息化建設(shè)，可以借鑒我國已經(jīng)較為成熟的增值稅專用發(fā)票管理經(jīng)驗(yàn)，盡快構(gòu)建起覆蓋全國、信息資源共享、國地稅統(tǒng)一、功能完備、安全規(guī)范的全國綜合發(fā)票管理信息系統(tǒng)。條件成熟時(shí)，可以逐漸向全國推廣網(wǎng)上開票系統(tǒng)，一方面，網(wǎng)上開票構(gòu)建起實(shí)時(shí)的發(fā)票監(jiān)督管理機(jī)制，提高了發(fā)票管理質(zhì)量和效率；另一方面，相關(guān)單位可以通過上網(wǎng)查詢發(fā)票的真?zhèn)?，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)票犯罪的線索。

（三）改變價(jià)格結(jié)算方式 我國目前大部分的結(jié)算方式采用的都是現(xiàn)金結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算方式靈活性大、隱蔽性強(qiáng)，不利于政府對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)控。我們可以借鑒西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的做法，在個(gè)大型商場和人流密集處設(shè)置刷卡機(jī)，與銀行聯(lián)網(wǎng)，減少現(xiàn)金交易。刷卡消費(fèi)使每筆交易都有了銀行作為第三人，并且銀行具有了完整的資金流動(dòng)記錄，即使某些不法分子想要利用發(fā)票進(jìn)行違法行為，也可以通過銀行交易記錄查出來，使得虛假交易無處遁形。

（四）完善舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度 發(fā)票偷稅行為具有隱蔽性的特點(diǎn)，單純依靠為數(shù)不多的稅務(wù)工作者很難找到突破口，可以借助廣大人民群眾的力量，通過發(fā)票刮獎(jiǎng)、有獎(jiǎng)舉報(bào)制度吸引更多的消費(fèi)者關(guān)注發(fā)票問題，積極舉報(bào)發(fā)票犯罪。國家稅務(wù)總局對(duì)稅務(wù)違法案件的舉報(bào)制定了獎(jiǎng)勵(lì)辦法，將舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)和商家偷逃稅數(shù)額掛鉤，表面上看，似乎沒有什么問題。但在實(shí)際操作中卻有不妥之處。前不久在洛陽發(fā)生一件真實(shí)案例：消費(fèi)者任某購買電腦索要發(fā)票遭拒，冒著高溫往返10多次舉報(bào)給稅局，光車費(fèi)都花了50元，卻被告知獲舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)1元。此事在全國產(chǎn)生了較大的影響，老百姓普遍對(duì)稅局的“吝嗇”不解，甚至感覺受到了“侮辱”。因此，稅收違法舉報(bào)的獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)該綜合考慮到消費(fèi)者損失的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)給予舉報(bào)者一種精神上的慰藉，才能真正起到正面宣傳的作用。

（五）構(gòu)建誠信納稅的機(jī)制 構(gòu)建誠信納稅機(jī)制，提高納稅人的稅收遵從度，從根本上改變發(fā)票管理相關(guān)主體之間的不信任關(guān)系。從源頭上杜絕利用發(fā)票偷逃稅款或進(jìn)行虛假交易等行為的發(fā)生。在西方發(fā)達(dá)國家，稅收管理采取的并不是“以票控稅”制度，商家隨手寫幾行字簽上姓名的紙張甚至就可以充當(dāng)“發(fā)票”使用，如此的“發(fā)票”卻也并沒有太多弄虛作假，這是何故？原因在于很多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)建立起了誠信納稅的制度。我國也需要在此方面做出努力?？梢詫?shí)行統(tǒng)一稅務(wù)代碼制度，加強(qiáng)對(duì)納稅人稅務(wù)登記的管理，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)納稅人終生只能使用一個(gè)稅務(wù)代碼，用來辦理一切稅務(wù)事宜。一旦納稅人有過稅收違法行為，則會(huì)產(chǎn)生不良的誠信記錄，以致納稅人在辦理貸款等其他事項(xiàng)時(shí)處處不便，促使納稅人誠信納稅。

（六）給予納稅人主體地位 給予納稅人主體地位，使納稅人真正感受到自己是這個(gè)國家的主人，自己的思想會(huì)影響著這個(gè)國家的決策，這樣必然會(huì)使納稅人提高自覺依法納稅的積極性，杜絕發(fā)票的違法犯罪。給予納稅人主體地位可以從兩個(gè)方面著手。一方面，在稅收立法上，嚴(yán)格遵循“未經(jīng)納稅人同意不得征稅”的原則，在稅收立法上需要充分考慮納稅人的意見，這就需要加強(qiáng)納稅人利益表達(dá)機(jī)制的建設(shè)，使納稅人的涉稅意見能夠及時(shí)全面地傳遞到稅收立法、決策者手中。另一方面，在財(cái)政支出方面，進(jìn)一步細(xì)化財(cái)政預(yù)算編制，加大財(cái)政信息的公開力度，擴(kuò)大公開范圍，細(xì)化公開內(nèi)容。同時(shí)建立納稅人利益訴求機(jī)制，使納稅人能夠參與到稅款的用度中去，并清楚的知道稅款究竟用于何方。

四、結(jié)論

發(fā)票管理是稅收管理的重要組成部分，發(fā)票制度建設(shè)的完善與否直接關(guān)系到稅款能否順利實(shí)現(xiàn)。我國目前雖已初步建立起了現(xiàn)代化的發(fā)票管理制度，但是發(fā)票違法仍然是稅收違法活動(dòng)的重災(zāi)區(qū)。其原因在于征納雙方之間、政府部門之間以及稅收信息之間的信息的不完善。因此，完善發(fā)票管理制度不能單靠完善發(fā)票自身管理，也不能單靠稅局口號(hào)宣傳，而是應(yīng)該從完備信息入手。本文從加強(qiáng)部門協(xié)作、加快信息化建設(shè)、改變價(jià)格結(jié)算方式、完善舉報(bào)制度、構(gòu)建誠信納稅機(jī)制、給予納稅人主體地位等方面提出了政策建議。

參考文獻(xiàn)：

［1］鄒傳鑫：《論我國發(fā)票管理制度的缺陷與完善途徑》，《吉林大學(xué)碩士學(xué)位論文》2009年。

［2］田瑞霞：《發(fā)票管理中多發(fā)性問題及應(yīng)對(duì)措施》，《財(cái)稅縱橫》2009年第1期。

篇8

2016年3月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），決定將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，并規(guī)定提供建筑服務(wù)的稅率為11%。全面“營改增”給建筑業(yè)帶來了廣泛影響，施工單位需要調(diào)整工程計(jì)價(jià)依據(jù)，修改施工承接合同、材料購銷合同、建筑勞務(wù)分包合同、財(cái)務(wù)核算方法，并重視增值稅發(fā)票的日常管理。其中，建筑勞務(wù)分包是指總承包方企業(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)將其承包工程中的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給勞務(wù)分包企業(yè)完成的活動(dòng)。通俗來講，是指建設(shè)單位將工程發(fā)包給施工企業(yè)后，由建設(shè)單位或施工企業(yè)負(fù)責(zé)購買材料，施工企業(yè)再將各項(xiàng)具體的施工作業(yè)分包給勞務(wù)單位，由勞務(wù)單位提供人力和常用的施工機(jī)具來承包部分工程的簡單施工作業(yè)，但還是由施工企業(yè)組織施工管理[1]。隨著建筑企業(yè)管理層和作業(yè)層的兩層分立，勞務(wù)分包已然成為我國建筑施工的主要形式。筆者所在單位近期給幾家大型施工單位作“營改增”財(cái)稅咨詢，對(duì)交通建設(shè)項(xiàng)目的勞務(wù)分包情況進(jìn)行調(diào)研，并分析大型施工單位成立建筑勞務(wù)分包企業(yè)是否經(jīng)濟(jì)可行。

一、施工單位勞務(wù)用工的使用現(xiàn)狀及問題

（一）施工單位勞務(wù)分包制度的發(fā)展

勞務(wù)分包制度始于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌。1984年，國務(wù)院《關(guān)于改革建筑業(yè)和基本建設(shè)管理體制的暫行規(guī)定》（國發(fā)〔1984〕123號(hào)），以建筑業(yè)作為的突破口，將施工企業(yè)率先推向市場。改革建筑安裝企業(yè)的用工制度，國營建筑安裝企業(yè)，要逐步減少固定工的比例。今后，除必需的技術(shù)骨干外，原則上不再招收固定工，積極推行勞動(dòng)合同制，增加合同工的比重[2]。同年，《國營建筑企業(yè)招用農(nóng)民合同制工人和使用農(nóng)民建筑隊(duì)的暫行辦法》中指出：“企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)的需要，經(jīng)當(dāng)?shù)爻青l(xiāng)建設(shè)主管部門或人民政府批準(zhǔn)，可以使用農(nóng)村建筑隊(duì)參加施工。使用的形式包括單純提供勞務(wù)、分部分項(xiàng)承包工程、包工包料包費(fèi)用或聯(lián)合生產(chǎn)經(jīng)營?！盵3]

2001年4月，建設(shè)部《建筑業(yè)施工資質(zhì)管理規(guī)定》（建設(shè)部令第87號(hào)），對(duì)施工企業(yè)實(shí)行資質(zhì)管理，將施工企業(yè)分為施工總承包、專業(yè)承包和勞務(wù)分包三個(gè)序列，提出勞務(wù)分包企業(yè)的概念，通過勞務(wù)分包來滿足建筑用工的需求。

建立勞務(wù)分包制度發(fā)展建筑勞務(wù)企業(yè)的初衷在于規(guī)范建筑勞務(wù)市場，保障農(nóng)民工權(quán)益，保證稅收征管。

2005年8月，建設(shè)部于《關(guān)于建立和完善勞務(wù)分包制度發(fā)展建筑勞務(wù)企業(yè)的意見》中提出，從2005年7月1日起，用三年的時(shí)間，在全國建立基本規(guī)范的建筑勞務(wù)分包制度，農(nóng)民工基本被勞務(wù)企業(yè)或其他用工企業(yè)直接吸納，“包工頭”承攬分包業(yè)務(wù)基本被禁止[4]。但調(diào)研發(fā)現(xiàn)施工單位的勞務(wù)用工現(xiàn)狀還未實(shí)現(xiàn)這一政策期望。

（二）施工單位目前的用工情況

施工單位承接工程后即配備相應(yīng)的管理人員組建項(xiàng)目部，采購主材、輔材，調(diào)度施工機(jī)械，另外找“包工頭”組織農(nóng)民工進(jìn)行各?作業(yè)的具體施工?！鞍ゎ^”牽頭的農(nóng)民工隊(duì)伍以掛靠的勞務(wù)分包企業(yè)名義與施工企業(yè)簽訂勞務(wù)分包合同，或者以作業(yè)班組的形式與施工單位簽訂建筑施工內(nèi)部承包協(xié)議。施工單位的項(xiàng)目部人員組成有三種方式，見圖1。

第一種是施工單位聘用的員工，具體分為施工企業(yè)派出的管理人員和在項(xiàng)目當(dāng)?shù)卣衅傅妮o助人員。前者通常是國企的正式員工，與施工單位有長期的勞動(dòng)合同，參與項(xiàng)目部的組建，職位上表現(xiàn)為項(xiàng)目經(jīng)理、技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員以及人事、機(jī)料、安保等部門的負(fù)責(zé)人。后者通常在施工當(dāng)?shù)卣衅福鶕?jù)施工期限簽訂3～4年的短期勞動(dòng)合同，職位上表現(xiàn)為文員、司機(jī)、炊事員、守夜人等。項(xiàng)目部對(duì)自己的員工能進(jìn)行有效約束，并按照《勞動(dòng)法》規(guī)定為這類人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)。但在整個(gè)項(xiàng)目人員中，此類員工的數(shù)量占比很小。

第二種是勞務(wù)分包企業(yè)的人員。勞務(wù)分包企業(yè)自2001年以獨(dú)立法人的名義對(duì)外承接總承包和專業(yè)分包企業(yè)的勞務(wù)分包服務(wù)，對(duì)內(nèi)與員工形成勞動(dòng)合同關(guān)系，為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)，并組織員工的技能培訓(xùn)。大型施工單位將施工作業(yè)分包給勞務(wù)分包企業(yè)，不僅可以取得正規(guī)的成本票據(jù)，還無需承擔(dān)施工人員工傷意外的賠償責(zé)任。本次調(diào)研的施工單位雖有部分勞務(wù)發(fā)票，但在人工費(fèi)用中占比不足5%，可見勞務(wù)分包企業(yè)還不是主要的勞務(wù)用工模式。

第三種是由“包工頭”牽頭組成的施工隊(duì)，即通常所說的“農(nóng)民工建筑隊(duì)”。通常由“包工頭”出面，與施工單位簽訂“內(nèi)部”承包協(xié)議，或以掛靠的勞務(wù)企業(yè)名義分包施工作業(yè)。施工單位與這些農(nóng)民工一般不簽訂勞動(dòng)合同，不辦理社會(huì)保險(xiǎn)，甚至沒有直接聯(lián)系。包工頭憑“內(nèi)部”承包協(xié)議與施工單位結(jié)算工程款后，農(nóng)民工按照完成的工作量與“包工頭”結(jié)算工資。一般而言，農(nóng)民工與“包工頭”之間形成的是口頭協(xié)議，既沒有簽訂勞動(dòng)合同，也不辦理社保關(guān)系?！鞍ゎ^”編制農(nóng)民工工資表，施工單位按照總承包合同約20%～30%的比例計(jì)入人工費(fèi)，其余分包金額則由“包工頭”找來材料、機(jī)械租賃的代開發(fā)票入賬。 “包工頭”牽頭組成的施工隊(duì)是建筑行業(yè)現(xiàn)行的主要?jiǎng)趧?wù)用工模式。

（三）現(xiàn)行勞務(wù)用工模式在“營改增”后的困境

從施工單位目前的用工情況可以看到， “包工頭”現(xiàn)象大量存在，勞務(wù)分包企業(yè)沒能在建筑市場發(fā)揮政策的預(yù)期作用。

一是施工資質(zhì)難以取得?！督ㄖI(yè)企業(yè)資質(zhì)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)》（建建〔2001〕82號(hào)）對(duì)勞務(wù)分包企業(yè)十三項(xiàng)作業(yè)資質(zhì)均做了嚴(yán)格要求，除申請(qǐng)單位的注冊(cè)資本、技術(shù)員數(shù)量、技術(shù)負(fù)責(zé)人資質(zhì)、近3年完成勞務(wù)分包合同金額、機(jī)具均要達(dá)到相應(yīng)條件外，還要求作業(yè)人員持證上崗率100%[5]，造成民營隊(duì)伍對(duì)申辦施工資質(zhì)望而卻步，導(dǎo)致市場上勞務(wù)分包企業(yè)的數(shù)量稀缺。通過國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站可查到：施工總承包單位2012年43 031家，2013年46 113家；專業(yè)承包單位2012年33 249家，2013年33 415家；勞務(wù)分包企業(yè)2012年6 606家[6]。按總承包及專業(yè)承包平均年增長率5.39%預(yù)測，2016年我國勞務(wù)分包企業(yè)才8 149家。到2015年施工資質(zhì)的取得條件才有所降低，《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》（建市〔2014〕159號(hào)）變作業(yè)人員持證上崗率100%為經(jīng)考核或培訓(xùn)合格的技術(shù)工人不少于50人。

二是已有的勞務(wù)分包企業(yè)出于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考慮，不愿給掛靠的施工隊(duì)開具過多發(fā)票。勞務(wù)分包企業(yè)只是出借施工資質(zhì)給“包工頭”承攬業(yè)務(wù)并收取掛靠費(fèi)，并不管理“包工頭”的施工隊(duì)伍及辦理社會(huì)保險(xiǎn)，也就不愿過量開票以免稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查。

建筑業(yè)“營改增”后，現(xiàn)行的勞務(wù)用工模式成為施工單位必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)困境。

一是農(nóng)民工安全等意外事件引起的法律賠償問題。包工頭與施工單位簽訂“內(nèi)部”承包協(xié)議或是以掛靠的勞務(wù)分包企業(yè)名義與施工單位簽訂勞務(wù)分包合同，均沒有給農(nóng)民工繳納社會(huì)保險(xiǎn)。一旦發(fā)生意外事故，施工企業(yè)會(huì)被認(rèn)定與農(nóng)民工存在勞動(dòng)合同關(guān)系，承擔(dān)法律賠償責(zé)任。

二是施工單位編制農(nóng)民工工資表會(huì)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。增值稅嚴(yán)格實(shí)行以票管稅，對(duì)專票的開具有著嚴(yán)格的管理。被掛靠的勞務(wù)分包企業(yè)不愿意虛開發(fā)票，施工單位編制農(nóng)民工工資表又無法取得人工成本的專用發(fā)票抵扣。無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣將加大施工單位的增值稅稅負(fù)，且編制農(nóng)民工工資表形式還可能引發(fā)企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

二、建筑勞務(wù)分包企業(yè)的損益分析與評(píng)價(jià)

大型施工單位有迫切的勞務(wù)需求， “營改增”后可以通過成立勞務(wù)分包企業(yè)來滿足需求并完善增值稅抵扣鏈條。勞務(wù)分包是建筑市場發(fā)展的趨勢(shì)，大型施工單位成立勞務(wù)分包企業(yè)相比外部選擇勞務(wù)分包企業(yè)、接受勞務(wù)派遣等是否更為經(jīng)濟(jì)，可以建立模型進(jìn)行分析比較。

（一）勞務(wù)用工方式的損益模型建立

解決勞務(wù)用工需求，大型施工單位有以下幾種方式可供選擇：（1）成立勞務(wù)分包企業(yè)，由于年勞務(wù)分包需求大于500萬元，會(huì)取得一般納稅人資格；（2）外部選擇勞務(wù)分包企業(yè)，一般納稅人資格或小規(guī)模納稅人；（3）接受勞務(wù)派遣，供應(yīng)商按差額計(jì)稅或一般計(jì)稅。

勞務(wù)分包企業(yè)的凈利潤是分析的基礎(chǔ)式子，表示如下：

三、 結(jié)語

篇9

關(guān)鍵詞：大學(xué)生；創(chuàng)業(yè)；法律保障；法規(guī)

隨著高校的持續(xù)擴(kuò)招和畢業(yè)生的結(jié)構(gòu)性過剩，大學(xué)生的就業(yè)問題日漸突出并引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注[1]。自國務(wù)院《關(guān)于大力推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新若干政策措施的意見》以來，全國各高校及社會(huì)各界對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)日益重視，支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的政策措施越發(fā)完善，創(chuàng)業(yè)政策的制定與實(shí)施在一定程度上激發(fā)了大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)熱情、調(diào)動(dòng)了大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)動(dòng)力并緩解了大學(xué)生的就業(yè)壓力，促進(jìn)了我國高端人才充分利用程度的進(jìn)一步提升。2015 年全國“兩會(huì)”中總理強(qiáng)調(diào)“把大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新調(diào)動(dòng)起來”，鼓勵(lì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，很多大學(xué)生已經(jīng)轉(zhuǎn)變就業(yè)觀念，越來越多選擇創(chuàng)業(yè)。

按照《中華人民共和國就業(yè)促進(jìn)法》第七條，勞動(dòng)者要確立正確的擇業(yè)意識(shí)，提高個(gè)人的就業(yè)和創(chuàng)業(yè)能力，各級(jí)人民政府和有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)簡化程序，提高效率，為勞動(dòng)者自主創(chuàng)業(yè)、自謀職業(yè)提供便利，有必要出臺(tái)一部《高等學(xué)校學(xué)生創(chuàng)業(yè)促進(jìn)法》，對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持措施進(jìn)行明確規(guī)定，讓我國大學(xué)生創(chuàng)業(yè)更加便捷，企業(yè)組織形式更加靈活，不再局限于現(xiàn)有公司法和合伙企業(yè)法等法律規(guī)定。

一、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)法律保障的重要意義

（一） 在加強(qiáng)依法治國的今天，我們生活在一個(gè)巨大的法律環(huán)境中，法律規(guī)范已涉及到我們生活的方方面面，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)領(lǐng)域也不例外。從社會(huì)的角度來講，法律保障是大學(xué)生創(chuàng)業(yè)宏觀環(huán)境的必然組成部分，具有重要的意義。一個(gè)國家或者地區(qū)的市場開發(fā)程度、政府的國際地位、信譽(yù)和工作效率、金融市場的有效性、勞動(dòng)力市場的完善與否、法律制度是否健全、形成了創(chuàng)業(yè)的宏觀環(huán)境。具體來說，宏觀環(huán)境包括社會(huì)文化環(huán)境、教育與科技環(huán)境、政策環(huán)境和法律法規(guī)環(huán)境。很顯然法律保障是影響大學(xué)生創(chuàng)業(yè)環(huán)境的重要組成部分，對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)產(chǎn)生巨大而深遠(yuǎn)的影響。

（二） 從創(chuàng)業(yè)者自身的角度來講，了解法律對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的保障是大學(xué)生創(chuàng)業(yè)過程中必不可少的一項(xiàng)重要知識(shí)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)一般包括四種知識(shí)的準(zhǔn)備：專業(yè)知識(shí)的準(zhǔn)備、非專業(yè)知識(shí)的準(zhǔn)備、商業(yè)知識(shí)的準(zhǔn)備和法律知識(shí)的準(zhǔn)備。法律知識(shí)是指創(chuàng)業(yè)者必須了解和掌握與企業(yè)開業(yè)和經(jīng)營相關(guān)的法律知識(shí)，包括：知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)、工商注冊(cè)登記、稅收法律、經(jīng)濟(jì)法律等。法律問題就是大學(xué)生創(chuàng)業(yè)這一新生事物所涉及的諸多理論與實(shí)踐問題中重要的組成部分。

二、我國現(xiàn)行法律對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)方面的法律保障

（一）大學(xué)畢業(yè)生在畢業(yè)后兩年內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)，到創(chuàng)業(yè)實(shí)體所在地的工商部門辦理營業(yè)執(zhí)照，注冊(cè)資金（本）在50萬元以下的，允許分期到位，首期到位資金不低于注冊(cè)資本的10%（出資額不低于3萬元），1年內(nèi)實(shí)繳注冊(cè)資本追加到50%以上，余款可在3年內(nèi)分期到位。

（二）大學(xué)畢業(yè)生新辦咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，免征企業(yè)所得稅兩年；新辦從事交通運(yùn)輸、郵電通訊的企業(yè)或經(jīng)營單位，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅；新辦從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、物流業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，免征企業(yè)所得稅一年。

（三）各國有商業(yè)銀行、股份制銀行、城市商業(yè)銀行和有條件的城市信用社要為自主創(chuàng)業(yè)的畢業(yè)生提供小額貸款，并簡化程序，提供開戶和結(jié)算便利[2]，貸款額度在2萬元左右。貸款期限最長為兩年，到期確定需延長的，可申請(qǐng)延期一次。貸款利息按照中國人民銀行公布的貸款利率確定，擔(dān)保最高限額為擔(dān)?；鸬?倍，期限與貸款期限相同。

（四）政府人事行政部門所屬的人才中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，免費(fèi)為自主創(chuàng)業(yè)畢業(yè)生保管人事檔案（包括代辦社保、職稱、檔案工資等有關(guān)手續(xù)）2年；提供免費(fèi)查詢?nèi)瞬?、勞?dòng)力供求信息，免費(fèi)招聘廣告等服務(wù)；適當(dāng)減免參加人才集市或人才勞務(wù)交流活動(dòng)收費(fèi)；優(yōu)惠為創(chuàng)辦企業(yè)的員工提供一次培訓(xùn)、測評(píng)服務(wù)。

三、目前我國與大學(xué)生創(chuàng)業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)

1、關(guān)于組織形式方面：《個(gè)人工商戶條例》，《個(gè)體工商戶登記管理辦法》，《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》，《民法通則》，《合伙企業(yè)法》，《合伙企業(yè)登記管理辦法》，《外商投資合伙企業(yè)登記管理規(guī)定》，《公司法》，《公司登記管理?xiàng)l例》，《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》，《中外合作經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》，《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》，《中外合作經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》，《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》，《中外合資經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施條例》等。

2、關(guān)于稅收方面：《個(gè)人所得稅法》，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》；《企業(yè)所得稅法》，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》；《增值稅暫行條例》，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》；《營業(yè)稅暫行條例》，《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》；《消費(fèi)稅暫行條例》，《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》；《土地增值稅暫行條例》，《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》；《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》；《房產(chǎn)稅暫行條例》；《印花稅暫行條例》，《印花稅暫行條例施行細(xì)則》；《進(jìn)出口關(guān)稅條例》；《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》；《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》；《稅收征收管理法》，《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等。

3、關(guān)于優(yōu)惠政策方面：《中小企業(yè)促進(jìn)法》，《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，《關(guān)于促進(jìn)以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)工作的指導(dǎo)意見》，《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》；《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施問題的公告》； 《關(guān)于鼓勵(lì)和促進(jìn)科技創(chuàng)業(yè)的實(shí)施意見》，《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)科技創(chuàng)新加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的若干意見》，《關(guān)于本市支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策具體實(shí)施問題的公告》等。

4、關(guān)于融資方面：《貸款通則》；《合同法》、最高人民法院相關(guān)司法解釋》；《信托法》；《合同法》；《企業(yè)債券管理?xiàng)l例》；《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》；《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》；《銀行間債券市場非金融企業(yè)債務(wù)融資工具管理辦法》；《公司法》；《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》、《國務(wù)院關(guān)于股份有限公司境外募集股份及上市的特別規(guī)定》等。

四、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)中存在的法律風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避

大學(xué)生進(jìn)行創(chuàng)業(yè)，首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資額、合作伙伴、所進(jìn)入的行業(yè)等情況成立一個(gè)創(chuàng)業(yè)組織形式并進(jìn)行工商登記。這就需要進(jìn)行創(chuàng)業(yè)組織形式的選擇。

一般而言，大學(xué)生進(jìn)行創(chuàng)業(yè)所能選擇的創(chuàng)業(yè)組織形式包括個(gè)體工商戶、個(gè)人合伙、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司等形式。但不同的創(chuàng)業(yè)組織形式自身所存在的法律風(fēng)險(xiǎn)是不一樣的。

（一）創(chuàng)業(yè)者對(duì)不同創(chuàng)業(yè)組織形式的債務(wù)承擔(dān)的法律責(zé)任不同。

個(gè)體工商戶、個(gè)人合伙、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者，對(duì)該組織形式的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任；合伙企業(yè)的投資者在我國《合伙企業(yè)法》修改之前，對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，而2006年8月27日修訂通過的新《合伙企業(yè)法》，普通合伙企業(yè)的合伙人、有限合伙企業(yè)的普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，而有限合伙企業(yè)的有限合伙人則以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任；我國公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司的股東也是以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。

由于我國尚沒有個(gè)人破產(chǎn)法律制度，一旦創(chuàng)業(yè)者對(duì)創(chuàng)業(yè)組織形式的債務(wù)承擔(dān)無限或者無限連帶責(zé)任，且該組織的債務(wù)又是比較龐大的話，則創(chuàng)業(yè)者不但將傾家蕩產(chǎn)，并且將因還債的巨大壓力無法重新創(chuàng)業(yè)。

因此，創(chuàng)業(yè)者在選擇創(chuàng)業(yè)組織形式時(shí)，如果選擇的是個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等組織形式，應(yīng)盡量控制該組織的資產(chǎn)負(fù)債率。由于創(chuàng)業(yè)者自己說了算，因此是完全能夠控制住的；如果選擇的是個(gè)人合伙、普通合伙企業(yè)等組織形式，由于人合的因素部分創(chuàng)業(yè)者可能無法控制該組織的債務(wù)規(guī)模，則創(chuàng)業(yè)者應(yīng)當(dāng)通過合伙協(xié)議、規(guī)章制度、參加保險(xiǎn)等法律措施對(duì)組織的債務(wù)規(guī)模進(jìn)行約束，對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和規(guī)避；而如果選擇的是有限合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司，則有限合伙企業(yè)的有限合伙人、公司股東由于對(duì)組織債務(wù)承擔(dān)的是有限責(zé)任，這些創(chuàng)業(yè)者則不必考慮這方面的風(fēng)險(xiǎn)了。

（二）創(chuàng)業(yè)組織形式的選擇應(yīng)考慮到組織運(yùn)行后的管理成本風(fēng)險(xiǎn)。

從個(gè)體工商戶、個(gè)人合伙、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司這樣的順序上講，組織運(yùn)行的管理成本是不斷增加的。個(gè)體工商戶、個(gè)人合伙、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)往往沒有注冊(cè)資本的要求，而有限責(zé)任公司則有注冊(cè)資本的要求。即使在有限責(zé)任公司的兩種組織形式之間，管理成本也是不同的。2005年公司法修改后，允許設(shè)立一人有限責(zé)任公司，許多人也注冊(cè)了一人有限責(zé)任公司。但一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本的最低要求是10萬元，必須一次交齊，而一般有限責(zé)任公司的最低注冊(cè)資本為3萬元，對(duì)于注冊(cè)資本高于3萬元的可以分期繳納。如果一人有限責(zé)任公司在運(yùn)行過程中將公司與股東、家庭沒有嚴(yán)格區(qū)分，則有可能被揭開公司的面紗，股東就要對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，則成立一人有限責(zé)任公司意義就失去了。因此，選擇創(chuàng)業(yè)組織形式應(yīng)考慮到創(chuàng)業(yè)者在組織運(yùn)行后對(duì)管理成本的承受能力。

（三）在一些創(chuàng)業(yè)組織形式中存在著人合的風(fēng)險(xiǎn)。

個(gè)人合伙、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司這些組織形式，明顯存在著人合的性質(zhì)。合伙人之間、股東之間會(huì)發(fā)生各種各樣的沖突如：經(jīng)營思想的、利益的甚至性格的。這些沖突往往會(huì)演變?yōu)榻M織的僵局，使組織因?yàn)閯?chuàng)業(yè)者之間的矛盾而陷于危機(jī)。因此，在選擇這些創(chuàng)業(yè)組織形式的同時(shí)，選擇志同道合、善于溝通、以創(chuàng)業(yè)組織的利益為重的合作者是非常重要的。

[參考文獻(xiàn)]

[1]李祖芳.更新就業(yè)觀念促進(jìn)大學(xué)生就業(yè).中國大學(xué)生就業(yè)，2011.（12）.

篇10

[關(guān)鍵詞]膠東半島制造業(yè)基地；競爭力；財(cái)稅政策

[中圖分類號(hào)]F812．2

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào))1008―2670(2006)03―0041―04

一、引言

制造業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心組成部分。2002年，山東省制造業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值2740．6億元，占全省規(guī)模以上工業(yè)的78．29％。其中，青島、煙臺(tái)、威海三市共實(shí)現(xiàn)制造業(yè)增加值1161億元，對(duì)全省規(guī)模以上工業(yè)增加值的貢獻(xiàn)率達(dá)33．17％，①這說明膠東半島地區(qū)制造業(yè)發(fā)展迅速。

2003年7月，山東省政府出臺(tái)了《關(guān)于加快膠東半島制造業(yè)基地建設(shè)的意見》，②正式確立建設(shè)膠東半島制造業(yè)基地，目的是利用制造業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的優(yōu)勢(shì)地位，以承接國際經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移為契機(jī)，以制造業(yè)基礎(chǔ)較好的膠東半島為突破口，將膠東半島建成具有示范和帶動(dòng)作用的經(jīng)濟(jì)區(qū)，從而推動(dòng)全省經(jīng)濟(jì)的更快發(fā)展。其目標(biāo)為：從2003年到2010年，打造一個(gè)可以與京津冀、長三角競爭的區(qū)域經(jīng)濟(jì)高地，使山東半島成為世界級(jí)的制造業(yè)中心。

二；膠東半島制造業(yè)基地競爭力分析

(一)膠東半島制造業(yè)基地的優(yōu)勢(shì)

1．經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，開放度高。膠東半島地區(qū)是山東省經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的區(qū)域，2004年，青島、煙臺(tái)、威海三市GDP占全省GDP的31％；進(jìn)出口總值占全省進(jìn)出口總值的60％；實(shí)際利用外商投資占全省總數(shù)的69．2％。③膠東半島所具有的對(duì)外開放優(yōu)勢(shì)使其能夠更好地吸引外資，拉升了全省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。

2．制造業(yè)基礎(chǔ)較好，具有產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢(shì)，名牌產(chǎn)品多。近十幾年的發(fā)展中，半島地區(qū)在運(yùn)輸、電子信息及家電、紡織服裝、化工醫(yī)藥、食品五大產(chǎn)業(yè)群上形成了相對(duì)優(yōu)勢(shì)，擁有了一批大企業(yè)、好產(chǎn)品和著名品牌，全省工商企業(yè)所擁有的29個(gè)國家馳名商標(biāo)中，青、煙、威三市就占了13個(gè)，④制造業(yè)發(fā)展具有一定的基礎(chǔ)。

3．承接日本、韓國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。膠東半島與日韓經(jīng)貿(mào)合作關(guān)系好，產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)性強(qiáng)，具有建立面向日韓制造業(yè)基地很好的優(yōu)勢(shì)。目前已經(jīng)吸引了日本松下、三菱，韓國三星、現(xiàn)代等一大批跨國公司相繼落戶。到2004年底，威海市累計(jì)審批韓國投資企業(yè)已超過2000家，煙臺(tái)市有注冊(cè)日韓資企業(yè)2488家。⑤

4．地緣條件好，自然資源豐富，交通便利。膠東半島瀕臨黃、渤海，海洋資源豐富，有利于造船、醫(yī)藥、新材料、食品等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。青、煙、威地區(qū)的交通十分便利，三市的運(yùn)營線路網(wǎng)長度達(dá)到1481公里，⑥并且還將重點(diǎn)建設(shè)一批新鐵路線路，加快膠濟(jì)鐵路電氣化改造，建設(shè)環(huán)半島高速公路；同時(shí)，航運(yùn)業(yè)也非常發(fā)達(dá)，擁有17處沿海開放港口，年貨物吞吐量達(dá)1．73億噸，遠(yuǎn)洋航線可抵達(dá)100多個(gè)國家和地區(qū)的360多個(gè)港口。⑦

(二)膠東半島制造業(yè)基地的劣勢(shì)

1．產(chǎn)品成本高、價(jià)格高。一方面，自2003年以來，我國原材料、燃料的購進(jìn)價(jià)格大幅度上漲，大部分制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本上升。例如，剎車盤的主要原材料是原料鐵、廢雜鐵、焦炭。近年來這些材料的價(jià)格漲幅在75％左右，如原料鐵2003年為1740元／噸，現(xiàn)在是2480元／噸，最高峰時(shí)為2880元／噸；廢雜鐵2003年為1500元／噸，現(xiàn)在是2350元／噸。⑧另一方面，我國技術(shù)密集型制造業(yè)產(chǎn)品如化工、電子、汽車、鋼鐵、機(jī)械等，由于生產(chǎn)技術(shù)落后、生產(chǎn)效率低及規(guī)模不經(jīng)濟(jì)等原因，生產(chǎn)成本居高不下，其價(jià)格水平普遍高于國外發(fā)達(dá)國家同類產(chǎn)品的價(jià)格。如國內(nèi)消費(fèi)類電子產(chǎn)品比國外同類產(chǎn)品價(jià)格一般要高1／3；國內(nèi)集成電路產(chǎn)品生產(chǎn)成本高于國外40％―50％，國產(chǎn)集成電路板的價(jià)格為國外同類產(chǎn)品的1．5―4倍。⑨

2．產(chǎn)品技術(shù)含量低、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)少、大部分生產(chǎn)還處于引進(jìn)、模仿的階段。我國制造業(yè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新能力普遍較差，產(chǎn)業(yè)群大而不強(qiáng)，如在機(jī)械行業(yè)，數(shù)控機(jī)床、自動(dòng)化精密印刷機(jī)械、精密加工機(jī)械等深加工、精加工、高附加值的高新技術(shù)產(chǎn)品，技術(shù)水平落后于國外10-20年；在電子行業(yè)，電子信息產(chǎn)品制造業(yè)目前只是全球的一個(gè)加工組裝基地。雖然山東省有些制造業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量位居全國前列，出口貿(mào)易額逐年上升，但這主要為加工貿(mào)易，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)門類上，還存在著許多空白。

3．青、煙、威三市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展趨同趨“輕”。為了避免內(nèi)部競爭，三市都有各自的重點(diǎn)發(fā)展項(xiàng)目：青島以電子家電為主，煙臺(tái)以手機(jī)、軟件開發(fā)為主；威海以光纖光纜、計(jì)算機(jī)設(shè)備為主。但紡織服裝、食品加工、電子家電、建材等產(chǎn)業(yè)在三市中都占有較大的比重，而重工業(yè)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱。

4．產(chǎn)品占領(lǐng)國內(nèi)市場的能力較強(qiáng)，占領(lǐng)國外市場的能力較弱。我國企業(yè)在國內(nèi)市場上已經(jīng)被大部分消費(fèi)者所接受；而且，相對(duì)外國企業(yè)來說，擁有更大的信息優(yōu)勢(shì)，可以隨時(shí)根據(jù)商機(jī)變換經(jīng)營決策。而目前我國產(chǎn)品技術(shù)含量較低的現(xiàn)狀導(dǎo)致企業(yè)在開拓國外市場時(shí)，較難以產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)勝其本國企業(yè)。另外，國家政策一般都偏好本國企業(yè)，這也有利于內(nèi)資企業(yè)占領(lǐng)國內(nèi)市場，而使開拓國外市場更具難度；而且，國際性大跨國公司年產(chǎn)銷量和企業(yè)規(guī)模是我們的幾倍甚至幾十倍，都有國際資本的支持，市場的轉(zhuǎn)換余地大，選擇性強(qiáng)，可以享受到各國最優(yōu)惠的財(cái)稅政策，比我國企業(yè)更具競爭靈活性。

5．從國內(nèi)來看，珠江三角洲和長江三角洲比膠東半島開發(fā)早，發(fā)展快，市場競爭力強(qiáng)。這兩個(gè)區(qū)域在長期的發(fā)展中，都擁有了具有壟斷優(yōu)勢(shì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，如珠江三角洲的電子通訊產(chǎn)品制造業(yè)和家用電器制造業(yè)已具有世界規(guī)模；而長江三角洲在外資的帶動(dòng)下，已成為我國高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)最集中的地區(qū)。

綜上，結(jié)合目前膠東半島制造業(yè)的現(xiàn)狀，應(yīng)針對(duì)不同行業(yè)采用不同的發(fā)展戰(zhàn)略，在財(cái)稅政策上給予不同程度的支持：對(duì)于已具有比較優(yōu)勢(shì)且非資源依賴型的行業(yè)應(yīng)抓住機(jī)會(huì)，充分發(fā)揮比較優(yōu)勢(shì)，如食品加工業(yè)、食品制造業(yè)；對(duì)于具有比較優(yōu)勢(shì)，但存在強(qiáng)大競爭對(duì)手的行業(yè)應(yīng)利用優(yōu)勢(shì)，回避威脅，如紡織業(yè)、體育用品制造業(yè)；對(duì)處于劣勢(shì)地位的行業(yè)應(yīng)克服弱點(diǎn)，如煙草加工業(yè)，應(yīng)立足于本省，提升品牌知名度，在產(chǎn)品檔次和宣傳上尋求突破。

三、膠東半島制造業(yè)基地財(cái)稅政策環(huán)境分析

(一)膠東半島制造業(yè)基地企業(yè)當(dāng)前執(zhí)行的財(cái)

稅優(yōu)惠政策

1．國家的財(cái)稅優(yōu)惠政策

在稅收政策方面，對(duì)于企業(yè)引進(jìn)或購買的關(guān)鍵技術(shù)和關(guān)鍵零部件免征進(jìn)口增值稅；對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)、資本或知識(shí)密集型企業(yè)按15％的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得數(shù)；企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比上年度實(shí)際發(fā)生額增長10％以上的(含10％)除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；對(duì)列入《中國高新技術(shù)商品出口目錄》的產(chǎn)品，凡出口退稅率未達(dá)到征稅率的，產(chǎn)品出口后可按征稅率及現(xiàn)行出口退稅管理規(guī)定辦理退稅等。

在財(cái)政政策方面，對(duì)一般貿(mào)易出口創(chuàng)匯貼息、國債專題內(nèi)容項(xiàng)目貼息、“雙高一優(yōu)”Q9。技改項(xiàng)目財(cái)政貼息；中央外貿(mào)發(fā)展基金按10％補(bǔ)充國際市場開拓資金基金，用于參加國際展覽、境外考察、人員培訓(xùn)、產(chǎn)品宣傳和企業(yè)認(rèn)證等；對(duì)遠(yuǎn)洋船生產(chǎn)給予不含增值稅價(jià)款17％的財(cái)政補(bǔ)貼等。

2．山東省的財(cái)稅優(yōu)惠政策

山東省對(duì)列入享受財(cái)政專項(xiàng)資金扶持的高新技術(shù)企業(yè)名單的高新技術(shù)企業(yè)以及省級(jí)以上列入享受財(cái)政專項(xiàng)資金扶持新產(chǎn)品項(xiàng)目名單的新產(chǎn)品項(xiàng)目，其當(dāng)年實(shí)現(xiàn)并繳人地方國庫的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅屬于地方財(cái)政收入的稅收比上年新增的部分，由財(cái)政部門審核安排專項(xiàng)資金予以扶持。

2004年山東啟動(dòng)財(cái)政支持高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的“倍增工程”。與股份制銀行合作將有限的1．2億元省級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化資金存人合作銀行，銀行按1年期定期存款利率計(jì)息，利息收入按期充實(shí)專項(xiàng)資金規(guī)模。同時(shí)，合作銀行根據(jù)信貸政策，每年按專項(xiàng)資金的5倍安排貸款，支持省財(cái)政廳和經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合推薦的高新技術(shù)企業(yè)。目前山東省經(jīng)貿(mào)委和財(cái)政廳聯(lián)合篩選了73個(gè)高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目，建議貸款規(guī)模達(dá)6．1億元。⑾

2005年山東省決定給予制造業(yè)企業(yè)以更大的支持，不斷提高企業(yè)研發(fā)資金占銷售收入的提取比例，通過專項(xiàng)資金和貼息貸款等政策，鼓勵(lì)制造業(yè)企業(yè)推進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)展具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品。

3．膠東半島地區(qū)的財(cái)稅優(yōu)惠政策

煙臺(tái)市為鼓勵(lì)外經(jīng)貿(mào)發(fā)展，財(cái)政對(duì)每年出口增長、開拓新市場、高新技術(shù)產(chǎn)品出口等進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)；威海市制定了引進(jìn)外資考核建立辦法，按利用外資規(guī)模、實(shí)際利用外資、增長比例分別進(jìn)行考核獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)引進(jìn)世界500強(qiáng)企業(yè)按到位外資2．5％―4％進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。⑿2005年青島、煙臺(tái)和威海三市建立了市長聯(lián)席會(huì)議制度，加強(qiáng)三市在發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)布局、基礎(chǔ)設(shè)施等方面的溝通協(xié)調(diào)，通力打造半島制造業(yè)基地。

(二)現(xiàn)行財(cái)稅優(yōu)惠政策的效果

在這樣的財(cái)稅優(yōu)惠政策下，膠東半島制造業(yè)基地的發(fā)展是突飛猛進(jìn)的。2004年，山東省GDP首次突破1．5萬億元，躍居全國第二。這其中，半島制造業(yè)基地的崛起功不可沒。全省制造業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值5380．9億元，占全省規(guī)模以上工業(yè)的82．8％。其中，膠東半島制造業(yè)基地實(shí)現(xiàn)制造業(yè)增加值對(duì)全省的貢獻(xiàn)率達(dá)39．1％?！蓖瑫r(shí)，制造業(yè)企業(yè)利潤率增長趨勢(shì)較強(qiáng)。煙臺(tái)市制造業(yè)企業(yè)，2002-2004年成本費(fèi)用利潤率分別為5．6％、7．1％和8．56％。其中，高新技術(shù)產(chǎn)品出口企業(yè)的利潤率增長更為強(qiáng)勁，如煙臺(tái)荏原空調(diào)，其資本金利潤率從2002年的9．75％增長到2003年的13．15％，2004年更是增長到了20。22％。⒁這些企業(yè)競爭力明顯增強(qiáng)，有效地拉動(dòng)了全省經(jīng)濟(jì)的增長。

(三)外國財(cái)稅優(yōu)惠政策

在稅收政策方面：1．普遍使用消費(fèi)型增值稅，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造。2．鼓勵(lì)研發(fā)支出。美國對(duì)研究開發(fā)投資稅從49％降至25％；與貿(mào)易或商業(yè)活動(dòng)有關(guān)的研究支出可直接作為扣除費(fèi)用予以抵扣；對(duì)新產(chǎn)品的中間試驗(yàn)產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠；在法國凡是．研發(fā)費(fèi)投資比上年增加的企業(yè)，可免交相當(dāng)于研發(fā)投資增加額50％的企業(yè)所得稅，減免最高額可達(dá)1000萬法郎。3．實(shí)行投資抵免和加速折舊。在美國對(duì)開發(fā)研究使用儀器設(shè)備實(shí)行快速折舊，折舊年限為3年；印度規(guī)定對(duì)在自由貿(mào)易區(qū)生產(chǎn)電子出口產(chǎn)品的企業(yè)取得的利潤和所得，實(shí)行連續(xù)5年的免稅。⒂此外，發(fā)達(dá)國家還采用虧損無限期前轉(zhuǎn)等政策促進(jìn)制造業(yè)的發(fā)展。

在財(cái)政政策方面：美國采取直接增加研發(fā)費(fèi)投資的政策，進(jìn)行財(cái)政資助和補(bǔ)貼。同時(shí)，對(duì)符合其產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)產(chǎn)品實(shí)行保護(hù)性購買政策，從而直接促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。法國通過“創(chuàng)新資助金”扶持創(chuàng)辦不足一年的技術(shù)型企業(yè)；通過“技術(shù)咨詢補(bǔ)貼”補(bǔ)貼企業(yè)咨詢費(fèi)的50％。日本對(duì)能推功國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要技術(shù)研究開發(fā)提供補(bǔ)助金；同時(shí)還采取補(bǔ)貼措施，企業(yè)進(jìn)口最新機(jī)械設(shè)備，其進(jìn)口價(jià)格的50％由政府支付，對(duì)國內(nèi)生產(chǎn)同類機(jī)械的企業(yè)，政府給予相當(dāng)生產(chǎn)成本50％的補(bǔ)助金。⒃

(四)國內(nèi)其它省市財(cái)稅優(yōu)惠政策

改革開放以來，我國制造業(yè)迅速發(fā)展，各省都制定了相應(yīng)的政策鼓勵(lì)本地區(qū)制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)，從而拉動(dòng)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從中我們也可以得到一些啟示。

廣東省在2002年出臺(tái)了《2002年鼓勵(lì)擴(kuò)大出口的措施》，由財(cái)政出資，對(duì)企業(yè)在研發(fā)、市場開拓、技術(shù)改造等方面給予資金支持，同時(shí)對(duì)保險(xiǎn)費(fèi)用、托管貸款利息及一般貿(mào)易收匯給予補(bǔ)貼。深圳市通過舉辦跨國公司采購中心在深圳采購專場，推動(dòng)出口產(chǎn)品進(jìn)入跨國公司全球采購網(wǎng)絡(luò)，同時(shí)建立和完善外經(jīng)貿(mào)信息服務(wù)體系，從而幫助企業(yè)了解海外市場投資環(huán)境和貿(mào)易政策。上海市積極推動(dòng)出口商品結(jié)構(gòu)調(diào)整，鼓勵(lì)企業(yè)運(yùn)用高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，幫助企業(yè)解決出口退稅、融資、進(jìn)口等問題。遼寧省委加大對(duì)50戶重點(diǎn)企業(yè)的扶持力度，協(xié)調(diào)銀行等各方面，解決技改項(xiàng)目貼息、出口買賣方信貸、出口料件貸款等各項(xiàng)資金。⒄

四、加快建設(shè)膠東半島制造業(yè)基地的財(cái)稅政策建議

通過比較分析，半島地區(qū)制造業(yè)企業(yè)現(xiàn)在執(zhí)行的財(cái)稅政策與國外和國內(nèi)其它省市企業(yè)相比，并不具有優(yōu)勢(shì)，無法幫助其提升產(chǎn)品競爭力，仍使用生產(chǎn)型增值稅不利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新。財(cái)稅政策雖然對(duì)企業(yè)技術(shù)改造給予了一定優(yōu)惠，但只是一種事后鼓勵(lì)，對(duì)中間試驗(yàn)、中間試驗(yàn)品并無實(shí)質(zhì)性的政策支持，更沒考慮到開發(fā)過程可能發(fā)生的失敗和具有外溢性的創(chuàng)新成果。另外，稅收優(yōu)惠方式過于簡單，沒有充分運(yùn)用國際通行的加速折舊、投資抵免、加大費(fèi)用開支、延期納稅、提取投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等做法。出口退稅手續(xù)繁瑣，退稅不及時(shí)，不能應(yīng)退盡退。所以，應(yīng)借鑒國際和國內(nèi)其它省市發(fā)展制造業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用財(cái)稅政策加快膠東半島制造業(yè)基地的發(fā)展。

(一)改進(jìn)宏觀財(cái)稅環(huán)境

1．推動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型改革，消費(fèi)型增值稅有利于加快企業(yè)設(shè)備更新速度，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資，尤其對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成高的制造業(yè)企業(yè)更加有利，應(yīng)盡快使膠東半島制造業(yè)基地進(jìn)入增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)行列，從而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加其產(chǎn)品競爭力。

2．統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，平等稅收環(huán)境。外資企業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于內(nèi)資企業(yè)，使得內(nèi)資企業(yè)的競爭力更弱。對(duì)于膠東半島制造業(yè)基地生產(chǎn)重點(diǎn)產(chǎn)品的內(nèi)資企業(yè)，可按每年出口銷售收入占全年銷售收入的比例，給予免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，以增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁，提高其產(chǎn)品的國際競爭力。

3．完善出口退稅制度。簡化申報(bào)流程，減少手工作業(yè)，使出口退稅資金能夠及時(shí)到位，從而加快出口企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)財(cái)務(wù)成本。另外，可對(duì)出口500萬美元以上企業(yè)，實(shí)行優(yōu)先退稅；各商業(yè)銀行應(yīng)積極開展出口退稅質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，幫助出口企業(yè)解決流動(dòng)資金占?jí)簡栴}。

(二)推進(jìn)制造業(yè)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步

1．利用財(cái)政政策促進(jìn)高新企業(yè)和風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展。加大對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的財(cái)政投入力度，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)用高新技術(shù)開發(fā)新產(chǎn)品，對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造。運(yùn)用財(cái)政貼息杠桿發(fā)展高新技術(shù)重點(diǎn)產(chǎn)品，引導(dǎo)社會(huì)資金投向。對(duì)于膠東半島制造業(yè)基地生產(chǎn)重點(diǎn)產(chǎn)品出口的企業(yè)，可按出口收入給予一定的出口貼息。有些科研成果不易被市場接受，可通過政府采購體現(xiàn)政策導(dǎo)向，創(chuàng)造出特殊的“政府市場”，在科技成果推出的初期予以支持，從需求上拉動(dòng)企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)其產(chǎn)品在市場上進(jìn)一步推廣，并為企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)化成果提供啟動(dòng)基金。

2．放寬現(xiàn)行稅收優(yōu)惠條件鼓勵(lì)企業(yè)自主研發(fā)。建立可在稅前列支的科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度，允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金，用于技術(shù)開發(fā)、技術(shù)信息和培訓(xùn)等。利用進(jìn)出口優(yōu)惠關(guān)稅鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)，調(diào)整關(guān)稅結(jié)構(gòu)，制成品或深加工制成品關(guān)稅稅率應(yīng)高于半成品和原材料，對(duì)出口企業(yè)引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)、關(guān)鍵設(shè)備，特別是制造業(yè)的核心技術(shù)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。允許機(jī)電企業(yè)提高其資產(chǎn)和技術(shù)設(shè)備的折舊提取率，關(guān)鍵技術(shù)的資產(chǎn)和設(shè)備應(yīng)設(shè)置更高的折舊率，折舊費(fèi)允許據(jù)實(shí)稅前列支，以加速企業(yè)發(fā)展資金的回收，提高資金的利用率，從而支持其技術(shù)引進(jìn)和設(shè)備更新。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資按其經(jīng)營收入提取風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金予以稅前列支，允許應(yīng)稅所得按超過一般企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)扣除科研投資。廢除以盈利水平作為享受優(yōu)惠條件的限制，允許沒有盈利的企業(yè)技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用在以后年度內(nèi)扣除。

(三)鼓勵(lì)出口企業(yè)開拓國際市場

1．建立產(chǎn)品出口促進(jìn)基金，以支持出口規(guī)模大、市場前景好的產(chǎn)品；鼓勵(lì)企業(yè)積極參與國外投標(biāo)，拓展國際投標(biāo)市場，建立國外招投標(biāo)機(jī)構(gòu)和成套設(shè)備售后服務(wù)機(jī)構(gòu)；對(duì)在國際投標(biāo)中中標(biāo)的成套設(shè)備出口項(xiàng)目，在政策上給予支持。

2．加大貸款擔(dān)保的力度，為產(chǎn)品生產(chǎn)及出口提供以政府信用為后盾的擔(dān)保，吸引銀行資金進(jìn)人產(chǎn)品的研發(fā)和生產(chǎn)，為企業(yè)融資提供支持。

3．對(duì)于膠東半島制造業(yè)基地生產(chǎn)的產(chǎn)品，頂替國外產(chǎn)品銷售給國內(nèi)，可在一定年限內(nèi)，按視同外銷退還增值稅，同時(shí)按出口所占比例免征所得稅。

(四)組建大型企業(yè)集團(tuán)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集聚

通過優(yōu)惠的財(cái)稅政策吸引大量資本，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集聚在膠東半島，形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)。增加對(duì)產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施的投人，為企業(yè)提供更加便利的交通運(yùn)輸，建立重點(diǎn)企業(yè)服務(wù)窗口，幫助企業(yè)解決出口退稅等問題。增設(shè)發(fā)展產(chǎn)業(yè)集群的專項(xiàng)基金，用于發(fā)展產(chǎn)業(yè)集群的重大技術(shù)改造項(xiàng)目。鼓勵(lì)企業(yè)聯(lián)合，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營，其聯(lián)合方式可以是緊密型的，也可以是松散型的，從而降低生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品競爭力；強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合組建大型企業(yè)集團(tuán)，更有助于成套設(shè)備出口的融資擔(dān)保、國際投標(biāo)等。

注釋：

①山東省統(tǒng)計(jì)局，山東統(tǒng)計(jì)年鑒2003[M]。北京：中國統(tǒng)計(jì)出版社，2003：根據(jù)236,302頁數(shù)據(jù)計(jì)算得知，

②關(guān)于加快膠東半島制業(yè)基地建設(shè)的意見[E]．魯政發(fā)[2003]61號(hào)，

③⑤⑩李書生．大力發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)是山東半島的主要經(jīng)驗(yàn)[EB／OL]．http：／／www．sina．hd．cn．2005―08―10．

④⑥張東輝．日韓產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移與膠東半島制造業(yè)基地建設(shè)[J]．東岳論叢，2005，(5)：48．

⑦孫洪霞．膠東半島制造業(yè)基地發(fā)展方向研究[J]．沿海企業(yè)與科技，2005，(2)：62．

⑧數(shù)據(jù)通過對(duì)煙臺(tái)地區(qū)市場調(diào)查取得．

⑨戴慶華．如何提升我國制造業(yè)的國際競爭力[J]．江淮論壇，2002，(6)：41．

⑩指高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化、用高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

⑾山東啟動(dòng)財(cái)政支持高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的“倍增工程”[EB／OL]．http：／／www．sina．com．cn．2005―05―19．

⒀山東省統(tǒng)計(jì)局．2004年山東省國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)[EB／OL]．http：//www．sdetn.省略.2006―03―13．

⒁數(shù)據(jù)通過對(duì)煙臺(tái)荏原空調(diào)有限公司調(diào)查取得．