導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇企業(yè)的稅務(wù)管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

如何在復(fù)雜嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，通過(guò)自身專業(yè)水平和技能，幫助企業(yè)獨(dú)善其身、實(shí)現(xiàn)逆勢(shì)上揚(yáng)，是困擾每個(gè)企業(yè)總會(huì)計(jì)師的難題，也恰是決定企業(yè)會(huì)計(jì)是否真正“立得住”的重要契機(jī)。

稅務(wù)管理是一種系統(tǒng)的過(guò)程管理

稅務(wù)管理是在稅收籌劃的基礎(chǔ)上發(fā)展、衍生出的一個(gè)概念。其產(chǎn)生源于兩個(gè)方面的需要：一是要通過(guò)合理安排各項(xiàng)交易行為，進(jìn)行稅收籌劃，用足用好稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值；二是要防范、化解和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)安全，二者相輔相成、缺一不可?？梢?jiàn)，企業(yè)稅務(wù)管理是一種不同于稅收籌劃的過(guò)程管理，或者講是一個(gè)系統(tǒng)的管理進(jìn)程，“是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為在控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最小化，而對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)和納稅事物進(jìn)行分析、籌劃、監(jiān)控、預(yù)測(cè)、實(shí)施等全過(guò)程的管理行為的總和”。

企業(yè)稅務(wù)管理研究的是在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下如何降低企業(yè)的納稅成本。從這個(gè)意義上講，稅務(wù)籌劃僅僅是稅務(wù)管理的一個(gè)部分，而稅務(wù)管理還包括了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。稅務(wù)籌劃主要研究的是如何降低企業(yè)的納稅成本，而稅務(wù)管理的目的除了要降低企業(yè)的納稅成本外，還要控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的推手

十報(bào)告提出并對(duì)“轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式”的內(nèi)涵做了深入的闡述?？梢?jiàn)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)最突出的問(wèn)題，不是增速問(wèn)題，而是質(zhì)量和效益問(wèn)題。如何提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效益和質(zhì)量值得每一個(gè)實(shí)務(wù)工作者思考和研究。立足企業(yè)的層面，一方面，要堅(jiān)持不懈的推進(jìn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，努力改進(jìn)生產(chǎn)和管理水平，提高管理效益，固然重要；另一方面，要考慮在現(xiàn)有資源基礎(chǔ)上，為企業(yè)創(chuàng)造更多的現(xiàn)金流，努力增加企業(yè)價(jià)值，保證企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

稅務(wù)管理旨在通過(guò)合法手段降低企業(yè)納稅成本和相應(yīng)現(xiàn)金流出，并嚴(yán)格控制相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，可以優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和投資決策，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平提升并切實(shí)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，預(yù)期可成為企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的重要推手。

從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略角度看，稅務(wù)管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的一個(gè)重要步驟。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，必然通過(guò)實(shí)施各項(xiàng)管理目標(biāo)和步驟來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此，稅務(wù)管理可以視為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)和步驟，必須服從于和服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。事實(shí)上，戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)首要的和根本性的目標(biāo)，稅收和現(xiàn)金流都只是企業(yè)眾多經(jīng)營(yíng)要素的一個(gè)局部，進(jìn)行稅務(wù)管理必須充分考慮各種經(jīng)營(yíng)成本和制約因素，從企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度思考稅收籌劃問(wèn)題。

另一方面，企業(yè)稅務(wù)管理反作用于企業(yè)戰(zhàn)略。稅務(wù)管理所具有較為獨(dú)特的性質(zhì)，決定了其有可能反作用于企業(yè)戰(zhàn)略。特別地，當(dāng)出現(xiàn)如下情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整或改進(jìn)戰(zhàn)略：稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，打破了行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)格局，當(dāng)獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)以至于企業(yè)價(jià)值受到嚴(yán)重影響時(shí)，企業(yè)為適應(yīng)稅收政策調(diào)整帶來(lái)的變化而必須進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整；在稅收政策帶有明顯的政策導(dǎo)向時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)，必須充分關(guān)注這種導(dǎo)向，使企業(yè)發(fā)展方向盡可能符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，充分享受到稅收優(yōu)惠帶來(lái)的直接利益。

稅務(wù)管理可以反映出公司治理的狀況

在公司治理結(jié)構(gòu)下，稅收管理是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略規(guī)劃。稅務(wù)管理的核心問(wèn)題是對(duì)稅收籌劃的全過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)控，有效的控制風(fēng)險(xiǎn)。即稅收籌劃的決策過(guò)程、稅收籌劃的運(yùn)行過(guò)程、稅收籌劃的結(jié)果、稅收籌劃責(zé)任制度等，都需要形成內(nèi)部的監(jiān)控機(jī)制。這就勢(shì)必要求企業(yè)建立良好的公司治理。

具體說(shuō)來(lái)，稅務(wù)管理的組織者（或稅收籌劃經(jīng)理人）是稅收籌劃的直接實(shí)施者，參與稅收籌劃方案的制定、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅收籌劃過(guò)程的實(shí)施。在現(xiàn)代企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)下，稅收籌劃一般由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（或稅務(wù)經(jīng)理）來(lái)組織實(shí)施，即稅收籌劃的實(shí)施和運(yùn)作在于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（或稅務(wù)經(jīng)理）；同時(shí)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（或稅務(wù)經(jīng)理）必須接受公司經(jīng)營(yíng)管理層的經(jīng)理的監(jiān)督，經(jīng)理層對(duì)企業(yè)的稅收籌劃方案具有審批權(quán)和管理權(quán)；董事會(huì)雖然把一部分決策權(quán)和管理權(quán)授予了經(jīng)理層，但仍然保留著對(duì)經(jīng)理人員重要決策的審批權(quán)或知悉權(quán)，稅收籌劃作為經(jīng)理管理層的一項(xiàng)日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，董事會(huì)自然對(duì)公司稅收籌劃的整個(gè)過(guò)程具有知悉權(quán)；最終，由股東會(huì)來(lái)對(duì)公司稅收籌劃的整個(gè)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)。

稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)被視為企業(yè)財(cái)務(wù)部門和總會(huì)計(jì)師的重要職責(zé)

稅務(wù)管理本質(zhì)上是一項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。一方面，資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程，包括資金的籌集、分配和使用，都存在可以進(jìn)行稅收籌劃的空間；另一方面，稅收籌劃和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制主要依據(jù)的是項(xiàng)目決策的現(xiàn)金流影響，并結(jié)合稅法要求進(jìn)行優(yōu)化選擇。稅務(wù)管理必須同企業(yè)財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，須臾不可分離。否則，不但稅收籌劃無(wú)從談起，財(cái)務(wù)管理決策的過(guò)程也將因?yàn)楹雎粤酥匾淖兞慷ガF(xiàn)實(shí)意義。稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)被視為企業(yè)財(cái)務(wù)部門和總會(huì)計(jì)師的重要職責(zé)。

實(shí)務(wù)中，稅收籌劃及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制工作，多數(shù)都是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。之所以提出這個(gè)問(wèn)題，是處于兩個(gè)方面的考慮：一是理論和實(shí)務(wù)界有意無(wú)意的忽視，通過(guò)文獻(xiàn)查閱，發(fā)現(xiàn)鮮有文獻(xiàn)提及稅收籌劃或稅務(wù)管理的職責(zé)定位問(wèn)題；二是效率提升問(wèn)題，盡管現(xiàn)實(shí)中財(cái)務(wù)部門一直在做，但領(lǐng)導(dǎo)不重視、不強(qiáng)調(diào)，財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員就難以高度重視，更遑論主動(dòng)開(kāi)動(dòng)腦筋做好稅務(wù)管理。可見(jiàn)，從理念和制度層面明確稅務(wù)管理工作的責(zé)任分屬，有利于提升稅務(wù)管理工作的層次，進(jìn)而提升其水平和質(zhì)量，促使其更好的發(fā)揮應(yīng)有的效益。

總會(huì)計(jì)師對(duì)“稅務(wù)管理”職責(zé)尚沒(méi)有給予足夠的重視

現(xiàn)行《總會(huì)計(jì)師條例》規(guī)定中并未提及“稅務(wù)管理”或相關(guān)內(nèi)容。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化背景下，有識(shí)之士普遍認(rèn)為，中國(guó)總會(huì)計(jì)師制度應(yīng)與國(guó)際通行的CFO制度趨同。我國(guó)現(xiàn)行《總會(huì)計(jì)師條例》于1990年，已不能完全適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。為此，有關(guān)部門召開(kāi)專家咨詢委員會(huì)會(huì)議，形成關(guān)于修改《總會(huì)計(jì)師條例》和制訂《總會(huì)計(jì)師法》的意見(jiàn)。其中，總會(huì)計(jì)師的職能定位問(wèn)題是專家、學(xué)者和企業(yè)實(shí)務(wù)界人士關(guān)注的重點(diǎn)。據(jù)調(diào)查資料，76％的總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)或參與會(huì)計(jì)監(jiān)督管理，72％的總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)成本核算與財(cái)務(wù)收支管理，67％的總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)或參與籌資與投資管理，48％的總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)或參與計(jì)劃管理，45％的總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)或參與企業(yè)戰(zhàn)略管理。這表明，現(xiàn)實(shí)中，多數(shù)企業(yè)總會(huì)計(jì)師，對(duì)自身所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的“稅務(wù)管理”職責(zé)，尚沒(méi)有給予足夠的重視。

篇2

依法納稅是企業(yè)必須承擔(dān)的義務(wù)，也是積極的配合國(guó)家的各項(xiàng)宏觀調(diào)控。企業(yè)稅務(wù)管理主要是指企業(yè)在遵紀(jì)守法，不損害國(guó)家利益的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定以及頒布施行的各種減免稅收等的優(yōu)惠政策，以少繳納、延繳納稅款，進(jìn)而降低企業(yè)納稅成本，實(shí)現(xiàn)負(fù)稅最小化餓經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。企業(yè)稅收管理活動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展意義重大，通過(guò)稅收管理活動(dòng)的開(kāi)展，合理安排和協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資等各項(xiàng)活動(dòng)，制定科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，優(yōu)化配置企業(yè)資金，節(jié)約納稅成本，增加企業(yè)財(cái)務(wù)收益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最大化。同時(shí)，企業(yè)施行的稅收管理能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員增強(qiáng)納稅及稅法意識(shí)，防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)規(guī)范化經(jīng)營(yíng)，進(jìn)一步提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，還能夠通過(guò)降低稅收成本，減少財(cái)務(wù)損失，增加財(cái)務(wù)盈利，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源的合理配置以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、新形勢(shì)下企業(yè)稅收管理現(xiàn)代化分析

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和社會(huì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制日益完善，再加上，世界經(jīng)濟(jì)交流合作的加強(qiáng)，我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程不斷深入發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)稅收管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，企業(yè)通過(guò)稅務(wù)管理的現(xiàn)代化的促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是其必然選擇?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)管理的現(xiàn)代化主要是指企業(yè)在現(xiàn)代管理理論的指導(dǎo)下，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)及信息技術(shù)、科學(xué)的管理制度、完善的組織結(jié)構(gòu)、高素質(zhì)的專業(yè)財(cái)務(wù)工作人員等來(lái)控制和調(diào)節(jié)企業(yè)各項(xiàng)稅務(wù)活動(dòng)。目前，我國(guó)很多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到新形勢(shì)下施行稅務(wù)管理現(xiàn)代化的重要性，并開(kāi)始通過(guò)現(xiàn)代化稅務(wù)管理完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)，但仍存在很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：首先，企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理認(rèn)識(shí)不夠，管理觀念和管理手段落后。一方面，稅務(wù)籌劃作為稅務(wù)管理的重要內(nèi)容，很多企業(yè)將其與稅務(wù)管理混淆，將其作為稅務(wù)管理的全部?jī)?nèi)容，更無(wú)法將稅務(wù)管理與企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作想融合；另一方面，很多企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理工作時(shí)多側(cè)重于根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行技巧性的減少稅款，使得其與企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)脫節(jié)，增加了財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，而使用的稅務(wù)管理方式單一，沒(méi)有積極的借助先進(jìn)的電子稅務(wù)等手段。其次，企業(yè)稅務(wù)管理工作人員問(wèn)題。很多企業(yè)負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作的人員多是將稅務(wù)管理工作等同于財(cái)務(wù)管理工作，或者將偷漏稅或降低交稅等作為工作重點(diǎn)，而造成這種現(xiàn)象的主要原因在于負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作的人員缺乏相應(yīng)的稅務(wù)及稅務(wù)管理專業(yè)知識(shí)及素養(yǎng)。最后，企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)制不完善?，F(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)的稅務(wù)管理工作多由其他財(cái)務(wù)人員兼任，很少建立專門的稅務(wù)管理部門，指派專人負(fù)責(zé)，崗位及人員配置都不合理。這些都阻礙了企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)。

三、新形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)代化的路徑分析

1.強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理意識(shí)，完善稅務(wù)管理體制

根據(jù)企業(yè)現(xiàn)代化稅務(wù)管理中存在的問(wèn)題及新形勢(shì)下對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作要求的變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理的認(rèn)識(shí)，了解新形勢(shì)下企業(yè)現(xiàn)代化稅務(wù)管理的內(nèi)涵，打破傳統(tǒng)稅務(wù)管理工作的限制，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)稅法等法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，嚴(yán)格規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)管理，逐漸的實(shí)現(xiàn)依照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范化、現(xiàn)代化的稅務(wù)管理，同時(shí)，還要根據(jù)企業(yè)的自身實(shí)情及發(fā)展需求完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)制，建立健全專門的稅務(wù)管理職能機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置，利用現(xiàn)代管理理念創(chuàng)新企業(yè)原有稅務(wù)管理機(jī)制，并合理配置專業(yè)的稅務(wù)管理人員，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)。

2.提高企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)

企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)代化餓實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)高素質(zhì)人才隊(duì)伍的支持。為此，一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)負(fù)責(zé)稅務(wù)管理人員聘用環(huán)節(jié)的控制，保障人才質(zhì)量。企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部提升、引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制進(jìn)行公開(kāi)招聘等方式，選聘那些精通稅務(wù)專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能、稅法相關(guān)知識(shí)、計(jì)算機(jī)等電子稅務(wù)知識(shí)及技能等專業(yè)能力，并具備良好的職業(yè)道德、溝通及組織能的高素質(zhì)專業(yè)人才；另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)在職稅務(wù)管理工作人員的教育和培訓(xùn)，幫助其完成知識(shí)的更新和強(qiáng)化。根據(jù)企業(yè)稅務(wù)管理工作人員自身存在的問(wèn)題及缺陷，制定有針對(duì)性的培訓(xùn)計(jì)劃，積極在員工中間開(kāi)展稅務(wù)管理工作及學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)交流，為其創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍，還可以順應(yīng)新形勢(shì)的變化特點(diǎn)，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)等在公司內(nèi)部建立企業(yè)稅務(wù)管理知識(shí)及技能學(xué)習(xí)網(wǎng)站，允許相關(guān)稅務(wù)管理人員進(jìn)入和訪問(wèn)，定期或者不定期的組織召開(kāi)稅務(wù)管理工作及學(xué)習(xí)報(bào)告，逐漸走增強(qiáng)其專業(yè)素養(yǎng)，提高其業(yè)務(wù)水平。

3.企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃管理和稅務(wù)管理信息化建設(shè)

篇3

[關(guān)鍵詞]企業(yè)稅務(wù)管理　問(wèn)題　目標(biāo)　原則　策略

所謂企業(yè)稅務(wù)管理，主要指企業(yè)根本其涉稅業(yè)務(wù)以及納稅事務(wù)所進(jìn)行的分析研究、計(jì)劃籌劃、監(jiān)控處理、協(xié)調(diào)溝通、預(yù)測(cè)報(bào)告等整個(gè)過(guò)程的管理行為。其包括的具體內(nèi)容有：稅收政策和法規(guī)應(yīng)用研究、依法避稅的方法技巧，組織實(shí)施事前籌劃計(jì)劃，以及企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程的規(guī)范與管理，防止違規(guī)受罰以及維護(hù)納稅人合法權(quán)益等。由此可知，企業(yè)稅務(wù)管理主要分兩個(gè)部分，其一是根據(jù)法律規(guī)定要求，合理地安排相關(guān)交易行為，開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，全面利用好稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策；其二是對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)做好防范、化解以及控制工作。這樣就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，稅收成本的降低，盈利能力的增強(qiáng)，核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高，促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)稅務(wù)管理是合理合法的，國(guó)外經(jīng)過(guò)多年發(fā)展現(xiàn)已較為成熟，然而由于我國(guó)特定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未成熟，企業(yè)發(fā)展還存在許多不確定因素，企業(yè)若想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中占據(jù)一席之地，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理十分關(guān)鍵。認(rèn)清我國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理工作現(xiàn)存的主要問(wèn)題，明確我國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)和原則，同時(shí)有針對(duì)性的采取加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的策略，于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言意義重大。

一、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理工作現(xiàn)存的主要問(wèn)題

在國(guó)外西方發(fā)達(dá)國(guó)家，他們的法制建設(shè)已有幾百年歷史，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者大都有依法納稅意識(shí)，也懂得如何在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行合理避稅以實(shí)現(xiàn)利益最大化的目的。然而在我國(guó)，從上世紀(jì)八十年代實(shí)行“利改稅”以后稅務(wù)體制和稅收法制體制等才真正意義上有了較快發(fā)展。因?yàn)橛?jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)體制改革速度較慢等因素影響，使我國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理問(wèn)題始終未給予足夠重視，絕大部分企業(yè)只是依法執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)制度，而對(duì)稅務(wù)管理以及成本控制的研究很少開(kāi)展?？傮w而言，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理工作現(xiàn)階段還存在許多問(wèn)題有待解決。

1.管理觀念不新

目前，我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)管理工作還比較繁雜，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)的程序還比較麻煩，需要填寫(xiě)許多稅務(wù)表格，而作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及財(cái)務(wù)人員因?yàn)榻佑|稅務(wù)管理時(shí)間短，其對(duì)稅務(wù)管理工作認(rèn)識(shí)不深，同時(shí)可能存在畏難心理。所以，很多企業(yè)只是按時(shí)報(bào)稅、繳稅，且希望通過(guò)各種途徑少繳稅或者晚繳稅，他們對(duì)稅務(wù)管理之于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義缺乏認(rèn)識(shí)，許多企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)前沒(méi)有做好籌劃安排工作，自然也無(wú)法減少應(yīng)稅義務(wù)。

2.法律意識(shí)不足

許多企業(yè)進(jìn)行納稅時(shí)往往想盡辦法少納稅、遲納稅，卻從未根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)做過(guò)科學(xué)合理的規(guī)劃，對(duì)于很多通過(guò)合理規(guī)劃即可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和想法，卻通過(guò)偷稅漏稅的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，如此一來(lái)企業(yè)通過(guò)合理稅收規(guī)劃的財(cái)務(wù)目標(biāo)就無(wú)法實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也給企業(yè)聲譽(yù)帶來(lái)不良影響。

3.稅收業(yè)務(wù)不強(qiáng)

企業(yè)的稅收籌劃是合法的，但如果納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出、不列或少列收入，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)通知卻拒不申報(bào)或者虛假申報(bào)，不交、少繳應(yīng)納稅款等都屬于違法偷稅行為?，F(xiàn)實(shí)當(dāng)中部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)偷稅和稅收籌劃無(wú)法有效區(qū)分，因此導(dǎo)致了部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員“被迫”從事一些違法活動(dòng)。

二、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)和原則

1.企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)

（1）準(zhǔn)確納稅。所謂準(zhǔn)確納稅的內(nèi)涵，要根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定來(lái)理解，就是必須按照稅收法律法規(guī)要求，及時(shí)足額上繳稅款，并且確保企業(yè)享受相應(yīng)的政策待遇。

（2）規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要包括規(guī)避處罰風(fēng)險(xiǎn)和遵從稅法成本風(fēng)險(xiǎn)。所謂處罰風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)因未根據(jù)規(guī)定按時(shí)納稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰等風(fēng)險(xiǎn)；所謂遵從稅法成本風(fēng)險(xiǎn)指因外部環(huán)境和資源差異而導(dǎo)致的遵從成本不確定情況。

（3）稅務(wù)籌劃。主要指尚未納稅前保證不違反法律法規(guī)的條件下，針對(duì)納稅主體的投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理安排規(guī)劃，從而少繳稅款或者遞延繳納稅款的謀劃活動(dòng)。歸根結(jié)底企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)只有一個(gè)：實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

2.企業(yè)稅務(wù)管理的原則

（1）合法。我們說(shuō)企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須遵循法律法規(guī)規(guī)定，稅務(wù)管理工作同樣如此。企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)必須在稅法及其相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)可以通過(guò)合法手段幫助企業(yè)節(jié)約稅款，從而降低企業(yè)稅負(fù)。但絕不能有偽造、變?cè)?、隱匿、銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出、不列或少列收入，少報(bào)或者虛報(bào)以及欠繳稅收等違法行為。

（2）誠(chéng)實(shí)守信。這也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本道德準(zhǔn)則。某種程度上企業(yè)納稅就是企業(yè)與政府之間的博弈，如果企業(yè)誠(chéng)信納稅，就能夠減低博弈成本而使合作收益增加。同時(shí)其誠(chéng)信精神可能對(duì)公司利益相關(guān)者（例如股東、企業(yè)管理層、合作伙伴）產(chǎn)生積極影響，有效降低企業(yè)合作成本，有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（3）成本效益。企業(yè)稅務(wù)管理的根本目的就是節(jié)稅。因此必須注重企業(yè)的成本效益。企業(yè)的稅收成本降低后，才能在同行業(yè)中具有更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，才能創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。按照企業(yè)成本效益原則，作為企業(yè)稅務(wù)管理人員必須熟知稅收有關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章案例等知識(shí)，并且對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)熟練掌握，從而指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，提供更好的節(jié)稅方案。

（4）事先籌劃。企業(yè)要在尚未納稅前做好事先籌劃安排工作。企業(yè)的納稅行為一般發(fā)生在納稅義務(wù)之后，這就為企業(yè)籌劃創(chuàng)造了條件，可以通過(guò)籌劃合理規(guī)避稅負(fù)以及降低稅負(fù)水平。如果企業(yè)已經(jīng)納稅后再少繳稅款，就已不再是稅收籌劃活動(dòng)。

三、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理的策略

1.進(jìn)一步完善稅法體系建設(shè)

稅收基本法、實(shí)體法以及程序法構(gòu)成了稅法體系。由于我國(guó)稅收法制建設(shè)尚未完善，稅收基本法等法律法規(guī)雖經(jīng)多次提議卻仍未立法，導(dǎo)致許多涉及稅收原則和政策的問(wèn)題無(wú)法可依，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力和義務(wù)界定也只能通過(guò)學(xué)術(shù)討論來(lái)進(jìn)行，稅法權(quán)威性缺乏。此外，我國(guó)的稅收實(shí)體法也大都為暫行條例或者條例，權(quán)威性也不強(qiáng)。因此，制訂稅收基本法以及進(jìn)一步完善稅法體系建設(shè)已是當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)該引起相關(guān)職能部門的高度重視，這對(duì)于規(guī)范征納稅行為，促進(jìn)稅制改革的發(fā)展，稅收職能作用的發(fā)揮以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等方面都具有重要作用。

2.進(jìn)一步發(fā)展稅務(wù)機(jī)制

我國(guó)稅務(wù)機(jī)制剛剛起步，市場(chǎng)占有份額不高。如今，許多納稅人在稅務(wù)管理方面理解不清重視不夠，這就需要稅務(wù)機(jī)構(gòu)加大宣傳力度，以多種形式推銷這種“產(chǎn)品”。同時(shí)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的自身建設(shè)水平，實(shí)現(xiàn)資金、人員和財(cái)產(chǎn)稅務(wù)部門徹底分離，具備獨(dú)立法人資格，獨(dú)立開(kāi)展稅務(wù)活動(dòng)。特別是發(fā)展初期必須明確和規(guī)范范圍、服務(wù)質(zhì)量以及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，逐步將稅務(wù)機(jī)構(gòu)打造成能夠獨(dú)立執(zhí)業(yè)、自我管理、自我約束、自負(fù)盈虧和自我發(fā)展的社會(huì)中介組織。

3.進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)管理水平

企業(yè)要想加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，必須首先在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu)，由專業(yè)人員具體負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作，要求其熟練掌握國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，并在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中靈活應(yīng)用，同時(shí)對(duì)企業(yè)納稅行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃管理。再有必須按照稅法規(guī)定辦事，一方面作為企業(yè)業(yè)務(wù)人員要掌握稅法內(nèi)容，做到不偷稅逃稅，以維護(hù)稅法的權(quán)威性；另一方面作為企業(yè)可以在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行合理避稅，利用優(yōu)惠政策降低企業(yè)成本，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。還有，企業(yè)必須與稅務(wù)管理部門建立良好關(guān)系，通過(guò)稅務(wù)部門的指導(dǎo)和幫助能夠更好地運(yùn)用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。還可以通過(guò)發(fā)揮稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用，有效提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平。

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篇4

稅收管理主要是指以稅收工作為主的政府職能機(jī)構(gòu)，它履行國(guó)家權(quán)力行使對(duì)稅收從征、收、分等一系列環(huán)節(jié)進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)管工作，目的是確保國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定，及時(shí)保證國(guó)庫(kù)充盈，同時(shí)也通過(guò)稅收的作用發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)影響。針對(duì)稅收管理機(jī)構(gòu)來(lái)講，其背后是國(guó)家，并履行其在稅收方面的職能。由上到下各層級(jí)政府稅收部門都是稅收管理的實(shí)際執(zhí)行機(jī)構(gòu)。從大的方面來(lái)講，稅收分配關(guān)系到國(guó)家跟企業(yè)、中央和地方等的收入分配;從小的方面來(lái)講，稅收分配是各個(gè)稅收?qǐng)?zhí)行機(jī)構(gòu)同納稅人之間的征納關(guān)系。

二、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的必要性

1、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理可以幫助企業(yè)降低稅務(wù)支付成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益效益最大化。

在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和范圍都會(huì)逐漸增多，隨之稅收成本就會(huì)相應(yīng)的上漲，如果加強(qiáng)稅務(wù)管理，那么企業(yè)就會(huì)在稅務(wù)上花費(fèi)很多辛辛苦苦賺回來(lái)的利潤(rùn)，所以加強(qiáng)稅務(wù)管理是必要的，通過(guò)對(duì)延期納稅來(lái)增強(qiáng)企業(yè)稅收獲得的實(shí)際利潤(rùn)，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。但是如果企業(yè)單純只盯著很低的稅負(fù)，并通過(guò)各個(gè)渠道和方法來(lái)實(shí)現(xiàn)，一旦被稅務(wù)機(jī)構(gòu)查出涉嫌避稅、偷稅行為，企業(yè)會(huì)付出相當(dāng)大的成本，加重了企業(yè)額財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橐唤?jīng)被證實(shí)，不僅要上繳偷稅、漏稅罰款，還使得企業(yè)的信用蒙上陰影，給以后的融資帶來(lái)困難。企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)管理，在投資、籌資、利潤(rùn)分配上等進(jìn)行有效控制，這樣會(huì)讓企業(yè)減輕部分應(yīng)繳稅費(fèi)，還可以防止因違反稅法而面臨的繳納罰款，企業(yè)的稅務(wù)成本降低了，反之企業(yè)的利潤(rùn)就提升了，企業(yè)才能發(fā)展的后勁。

2、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有利于提高納稅人納稅意識(shí)。

企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)管理首先就得讓企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)管理人員、出納、結(jié)算等人員熟悉會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法律、政策、稅收制度等，所以企業(yè)要檢查相應(yīng)同事是否具備了基本知識(shí)，并強(qiáng)化普及，通過(guò)培訓(xùn)等渠道進(jìn)行補(bǔ)充、完善，讓大家都有稅法觀念，具有財(cái)務(wù)管理能力。

3、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。

企業(yè)財(cái)務(wù)部門熟知稅務(wù)知識(shí)，可以通過(guò)分析對(duì)比稅法中的稅基和稅率之間的差別，找出或創(chuàng)造企業(yè)自身能夠享有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，幫助企業(yè)減輕一定的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)中處于盈利水平高的企業(yè)，并且在過(guò)程中可以加深對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)揮資本在稅收中起到的作用，讓其在不同的企業(yè)進(jìn)行流動(dòng)和合理配置。

三、我國(guó)企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀

1、少繳稅與多繳稅同時(shí)存在

不少企業(yè)都存在少繳稅的情況，主要是對(duì)稅收政策理和把握不準(zhǔn)確。然而更有一些企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益，鋌而走險(xiǎn)觸犯稅收法律，造成偷稅漏稅。其結(jié)果是，一經(jīng)征收部門查出，勢(shì)必追征偷漏稅款，加收滯納金，并處一定數(shù)額的罰款，嚴(yán)重觸犯法律的，給予刑事處罰。多繳稅的情況也存在于多數(shù)企業(yè)，尤其是國(guó)營(yíng)企業(yè)。有些稅種在發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題以前多交的稅金，國(guó)家是不予退回的，這樣企業(yè)多交的稅金就成了對(duì)國(guó)家的無(wú)私奉獻(xiàn)。

2、涉稅風(fēng)險(xiǎn)與稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用不足同時(shí)存在

部分企業(yè)由于對(duì)稅收信息了解不夠，對(duì)稅收優(yōu)惠政策尤其是新出臺(tái)的優(yōu)惠政策不了解，對(duì)一些稅法公式理解不透，不清楚稅法與會(huì)計(jì)的差異等原因，而導(dǎo)致蒙受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。稅收優(yōu)惠政策在給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的存在。大部分稅收優(yōu)惠政策都有期間規(guī)定的，稍有不慎，則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。因此熟練全面掌握稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3、企業(yè)未形成有效的稅收籌劃聯(lián)動(dòng)機(jī)制

所謂稅收籌劃聯(lián)動(dòng)機(jī)制就是，加強(qiáng)機(jī)關(guān)和基層之間、稅源管理部門和稽查部門之間、各業(yè)務(wù)部門之間的相互協(xié)作，按照流程化管理要求，明確職責(zé)分工，建立協(xié)調(diào)配合、銜接到位的流程運(yùn)行模式。對(duì)相關(guān)工作涉及多個(gè)部門或部門之間職能交叉的，實(shí)行扎口管理，部門聯(lián)動(dòng)。加強(qiáng)機(jī)關(guān)對(duì)基層的指導(dǎo)和服務(wù)，基層增強(qiáng)對(duì)機(jī)關(guān)的理解和配合，實(shí)行機(jī)關(guān)與基層聯(lián)動(dòng)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄，尤其是國(guó)有企業(yè)更是如此。絕大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為稅務(wù)籌劃與安排是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門沒(méi)有關(guān)系。這樣使得國(guó)有企業(yè)在重大改革和經(jīng)營(yíng)決策等問(wèn)題上往往不考慮稅收問(wèn)題，沒(méi)有很好地研究利用稅收優(yōu)惠政策，特別是有些國(guó)有企業(yè)為了完成經(jīng)營(yíng)責(zé)任制而忽略稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致事后工作的被動(dòng)，這樣很容易產(chǎn)生被動(dòng)局面。

四、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理創(chuàng)新策略分析

1、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要更新觀念，樹(shù)立稅務(wù)籌劃意識(shí)

由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)和稅務(wù)知識(shí)不了解，加上財(cái)務(wù)人員未能及時(shí)掌握稅收政策，因此在涉及到企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，不能主動(dòng)積極的應(yīng)對(duì)，而是被動(dòng)接受，或者通過(guò)外界關(guān)系解決涉稅問(wèn)題。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺(tái)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子必須更新思想觀念。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹(shù)立依法納稅、合法節(jié)稅的理財(cái)觀，而且要積極關(guān)注企業(yè)稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供強(qiáng)有力的支持。

2、規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作，建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機(jī)制

設(shè)立完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告既是國(guó)家有關(guān)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務(wù)管理部門要求的基本需要，同時(shí)又構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)資料便于企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行量化分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。

3、培訓(xùn)專門的稅務(wù)籌劃人員，建立一支精干的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍

稅務(wù)籌劃涉及到企業(yè)的方方面面，而稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)比較高層次的理財(cái)活動(dòng)，需要財(cái)務(wù)部門和企業(yè)管理者溝通達(dá)成一致后實(shí)施，若稅務(wù)籌劃比較成功，能夠幫助企業(yè)起到降低稅收負(fù)擔(dān);若稅務(wù)籌劃失敗或無(wú)法實(shí)施，比如因?yàn)榛I劃組織者缺乏正確的理論指導(dǎo)具體實(shí)施辦法;企業(yè)財(cái)務(wù)人員缺失會(huì)計(jì)法律、金融、政策、管理等知識(shí)帶來(lái)籌劃不完善;以及在具體實(shí)施過(guò)程中的人員沒(méi)有執(zhí)行到位，那么整個(gè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)的結(jié)果可能會(huì)史企業(yè)得不償失。所以企業(yè)要重視對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)，加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)和外部培訓(xùn)。

4、加強(qiáng)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控和分析，防范企業(yè)的稅收轉(zhuǎn)移和偷逃稅問(wèn)題

篇5

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)管理；現(xiàn)狀；重要性；優(yōu)化措施

對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理就要求企業(yè)在遵守國(guó)家稅務(wù)法的前提下，在法律允許的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，并且提高提前預(yù)算企業(yè)的生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)狀況、理財(cái)活動(dòng)和投資活動(dòng)能力等，分析和研究出可以實(shí)現(xiàn)節(jié)約協(xié)調(diào)安排稅源的方法，爭(zhēng)取稅后利益的最大化。因此，企業(yè)的稅務(wù)管理必須存在于整個(gè)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，并且必須認(rèn)識(shí)到對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理是非常必要的。

一、現(xiàn)階段國(guó)家稅務(wù)管理的情況

1.企業(yè)稅務(wù)管理的水平不高并且管理意識(shí)缺乏。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的稅務(wù)管理并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的結(jié)合，這主要是因?yàn)閲?guó)家直接操控了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而在財(cái)政部進(jìn)行“利改稅”后，稅務(wù)就成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一部分。然而，因?yàn)閭鹘y(tǒng)思想的束縛，學(xué)術(shù)界的研究重點(diǎn)仍然放在在稅收征管方面，沒(méi)有站在企業(yè)的角度對(duì)稅收進(jìn)行考慮，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)管理缺乏理論指導(dǎo)，并且企業(yè)也不把稅收的管理問(wèn)題放在心上。產(chǎn)生這種局面的原因主要是由于很多企業(yè)并沒(méi)有把稅務(wù)管理當(dāng)回事，只是讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)稅務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和管理，更沒(méi)有考慮到需要去建立專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)。這就導(dǎo)致了職責(zé)感的缺乏，造成工作的不到位；還有一點(diǎn)就是，企業(yè)對(duì)稅務(wù)事務(wù)的管理是按照稅法的要求去做。企業(yè)管理者也不注重增加公司人員的稅務(wù)知識(shí)，稅務(wù)信息很少有人了解，相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低。甚至還有些企業(yè)忽視稅法的存在，有著心存僥幸，漏稅偷稅的違法行為。當(dāng)然，我們并不否認(rèn)有一些企業(yè)還是已經(jīng)初步具有了管理稅務(wù)意識(shí)的，但總體上看來(lái)管理水平仍然很低，無(wú)法達(dá)到企業(yè)發(fā)展的要求。

2.沒(méi)有全面系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)企業(yè)的稅務(wù)管理。一方面，許多企業(yè)混淆了企業(yè)稅務(wù)管理和業(yè)務(wù)籌劃的概念，并沒(méi)有對(duì)這兩項(xiàng)工作進(jìn)行合理的區(qū)分，反而把它們當(dāng)作一種情況來(lái)看，覺(jué)得做好了稅務(wù)籌劃，稅務(wù)管理工作自然就不存在問(wèn)題。這種認(rèn)識(shí)是完全錯(cuò)誤的，企業(yè)稅務(wù)籌劃只是企業(yè)稅務(wù)管理的一個(gè)分枝，并不能作為企業(yè)稅務(wù)管理的整體看待，雖然它的重要性不容忽視，但它所看重的仍然是技巧和方法的層面，不能對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行全面的概括；另外，很多企業(yè)的稅務(wù)管理人員沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理必須是一項(xiàng)全過(guò)程全方位的工作，而普遍存在一種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，就是認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)管理是納稅義務(wù)完成后進(jìn)行的再管理，這就導(dǎo)致企業(yè)中形成了事前管理沒(méi)什么，事后管理是重點(diǎn)的錯(cuò)誤觀念，從而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程中都缺乏對(duì)稅務(wù)進(jìn)行管理，容易造成一些遺漏。

二、對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的原因

1.企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理有利于其稅收成本的降低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求。稅務(wù)開(kāi)支對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是相對(duì)較重要的成本支出，由于其本身風(fēng)險(xiǎn)性很高，因此必須對(duì)其加以控制和管理。稅收費(fèi)用在企業(yè)利潤(rùn)中所占的比例很高，因此企業(yè)的在稅收方面的成本支出也相當(dāng)高，這就要求企業(yè)根據(jù)自身情況找出一個(gè)良好的稅務(wù)管理辦法，能夠有效降低企業(yè)的稅務(wù)管理成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。這是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理最本質(zhì)、最核心的方法。

2.對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理有有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。由于稅務(wù)管理在財(cái)務(wù)管理中占有十分重要的地位，起著舉足輕重的作用，因此企業(yè)必須對(duì)稅務(wù)管理人員開(kāi)展培訓(xùn)教育，提高其綜合能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)。只有稅務(wù)管理人員的素質(zhì)提高了，企業(yè)的稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理水平才有可能同樣得到提高。

3.對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置和競(jìng)爭(zhēng)力的增加。企業(yè)稅務(wù)管理的進(jìn)行，有利于企業(yè)及時(shí)的掌握國(guó)家的稅收政策動(dòng)態(tài)，并且制定相關(guān)的對(duì)策，這樣企業(yè)就可以以法規(guī)政策為依據(jù)，對(duì)合理的投資和技術(shù)改造進(jìn)行一定的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源的配置。資源配置的優(yōu)化可以直接使得企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力得到極大的增強(qiáng)。

4.良好的企業(yè)稅務(wù)管理能夠避免企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)中的涉稅分險(xiǎn)分為以下幾個(gè)方面：稅收違法的風(fēng)險(xiǎn)、負(fù)擔(dān)稅款的風(fēng)險(xiǎn)還包括企業(yè)的信譽(yù)和生存發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。如果一旦出現(xiàn)以上這些情況，企業(yè)的稅收成本就會(huì)增加，更嚴(yán)重的是企業(yè)的聲譽(yù)會(huì)受到影響，從而影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理不僅有利于降低稅收成本，更能夠?qū)崿F(xiàn)降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的，這是對(duì)企業(yè)的眼前效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的同時(shí)的保障。

三、優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理的措施

1.設(shè)立專門管理稅務(wù)的部門，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理人員的管理意識(shí)，加強(qiáng)監(jiān)管力度?，F(xiàn)階段，隨著我國(guó)稅法的日益完善，使稅法的體系日趨復(fù)雜化，監(jiān)管的力度也不斷加強(qiáng)，企業(yè)如果仍純依靠會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員的工作，就很難實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)工作的目標(biāo)。這就要求企業(yè)必須建立專門的稅務(wù)管理部門和管理體系，并且需要聘請(qǐng)具有一定專業(yè)技能的管理人員進(jìn)行稅收管理，并且密切注意國(guó)家稅收政策動(dòng)態(tài)，及時(shí)了解稅收政策的變化，根據(jù)自身?xiàng)l件規(guī)劃制訂企業(yè)的納稅方案，控制企業(yè)的稅務(wù)管理，盡量規(guī)避稅務(wù)方面可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)管理部門也必須定期總結(jié)研究企業(yè)的稅務(wù)狀況，建立稅負(fù)標(biāo)桿率，確保企業(yè)的稅務(wù)管理能夠逐漸的規(guī)范化、合法化，以行業(yè)平均稅負(fù)為標(biāo)桿，對(duì)本企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行正確認(rèn)識(shí)。

2.對(duì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核。人是一切工作的主體，因此稅務(wù)管理工作人員的素質(zhì)對(duì)稅務(wù)管理工作有著十分重要的意義。因此，企業(yè)要想在稅務(wù)管理工作上取得進(jìn)步，必須要從工作人員素質(zhì)上著手，只有他們的素質(zhì)提高了，企業(yè)稅務(wù)管理工作才能得到根本的提高。首先，必須建立員工上崗崗前培訓(xùn)機(jī)制，對(duì)于員工的業(yè)務(wù)專業(yè)、以及技能水平都要有嚴(yán)格的要求。其次，對(duì)于新老員工，都必須進(jìn)行定期的考核，對(duì)于考核不合格者應(yīng)該不予使用。還可以定期舉辦員工技能比賽，制定詳細(xì)的獎(jiǎng)懲措施，以調(diào)動(dòng)稅務(wù)管理員工的積極性，鼓勵(lì)他們用心鉆研，促進(jìn)他們自覺(jué)的提高自己的專業(yè)素質(zhì)，才能保證企業(yè)稅務(wù)管理工作的順利進(jìn)行。

3.積極避免和防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在防范和規(guī)范稅務(wù)管理工作時(shí)，應(yīng)積極的面對(duì)，最大限度的降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，或者從根本上進(jìn)行預(yù)防。首先，企業(yè)稅務(wù)管理部門要了解國(guó)家現(xiàn)階段的稅收政策，盡量避免因國(guó)家稅收政策的變化給企業(yè)稅務(wù)帶來(lái)的麻煩；其次，要對(duì)企業(yè)的納稅進(jìn)行合理的籌劃研究，要根據(jù)自身情況進(jìn)行詳細(xì)的分析，選擇最優(yōu)惠的政策；再次，要建立稅企溝通的橋梁，一旦出現(xiàn)意外情況，應(yīng)積極的向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，迅速出臺(tái)解決方案，做好整改工作；最后，企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)該在完善稅務(wù)管理控制措施后，要對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行評(píng)估預(yù)算，了解行業(yè)內(nèi)的數(shù)據(jù)信息，要掌握企業(yè)內(nèi)部和外部的稅務(wù)動(dòng)態(tài)，使企業(yè)的合法權(quán)益得到保障。

4.企業(yè)要恰當(dāng)高效的進(jìn)行納稅籌劃。因?yàn)閷?duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，可以提前估計(jì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)并找到解決措施，這樣才能確保企業(yè)的利益不會(huì)受到損害。今天，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就必須要考慮到風(fēng)險(xiǎn)防范，結(jié)合實(shí)際情況制訂出合理有效的籌劃方案，實(shí)現(xiàn)最大限度降低企業(yè)稅收，提高經(jīng)濟(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最終目的。

5.聘請(qǐng)稅務(wù)方面的專業(yè)人才如：稅務(wù)顧問(wèn)或者稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。聘請(qǐng)他們作為企業(yè)的或者咨詢機(jī)構(gòu)，利用他們?cè)诙悇?wù)工作上的能力和經(jīng)驗(yàn)，從而使得企業(yè)稅務(wù)管理的水平得到提高。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)目前自身的管理現(xiàn)狀，制訂出規(guī)范一套有效的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)在依賴于咨詢機(jī)構(gòu)的同時(shí)，也可以控制企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中十分重要的一項(xiàng)工作，因此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)稅法知識(shí)學(xué)習(xí)，提高繳稅納稅的意識(shí)，建立健全稅務(wù)管理體系，并且積極主動(dòng)的分析自身稅務(wù)管理的現(xiàn)狀，結(jié)合現(xiàn)階段的相關(guān)法律法規(guī)政策，找出優(yōu)化稅務(wù)管理的有效措施，達(dá)到降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，以促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使企業(yè)能夠更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的潮流，能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得長(zhǎng)足的發(fā)展，立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡昌.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范.化解與控制[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社. 2007

篇6

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；內(nèi)涵；應(yīng)用

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)的企業(yè)都在迅速發(fā)展，國(guó)家對(duì)其的管理也越來(lái)越重視，在法律制度上，都有了許多規(guī)范。其中較為重要的稅收項(xiàng)目，作為國(guó)家國(guó)庫(kù)收入的來(lái)源，國(guó)家對(duì)此非常的重視，對(duì)企業(yè)的稅收有著細(xì)致的規(guī)定。這一方面提高了國(guó)家的國(guó)庫(kù)收入及對(duì)企業(yè)的管理力度，在另一方面也給企業(yè)帶來(lái)的一定的負(fù)擔(dān)，成為制約企業(yè)發(fā)展的因素之一。因此，稅務(wù)的籌劃工作逐漸引起了管理者的重視，成為了管理層的日常工作之一，其具體的應(yīng)用滲透到企業(yè)建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、發(fā)展及最終獲得利潤(rùn)的各個(gè)方面，是企業(yè)在依法經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，通過(guò)調(diào)整自身的各項(xiàng)具有十分重要的意義。

一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃是指納稅人在充分的了解的國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)的前提下，對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)事務(wù)，如籌集資金、日常經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)到最后的利潤(rùn)的分配等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的統(tǒng)籌規(guī)劃，在保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的前提下，制定最為合理的納稅方案，從而是企業(yè)在繳完稅額后的利潤(rùn)達(dá)到最大的綜合管理過(guò)程。其與偷稅偷稅的最大區(qū)別在于，偷稅漏稅是在違反國(guó)家法律法規(guī)的前提下，弄虛作假，獲得非法的利益，必然會(huì)受到相應(yīng)的處罰。稅務(wù)籌劃則是在遵守各項(xiàng)法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)自身的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，而達(dá)到利潤(rùn)最大化的過(guò)程，是一種合法經(jīng)營(yíng)策略。

二、稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中相關(guān)應(yīng)用

（1）資金籌集方面。一是權(quán)益性籌資。該類性質(zhì)的資金籌集方式主要是發(fā)行股票、留存收益、吸納直接的投資等。由于該方式的特殊性，其支付的股息無(wú)法在企業(yè)的稅前利潤(rùn)中減除，減稅的效果極其有限。企業(yè)將通過(guò)各種方式累積的留存收益投入到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，隨之出現(xiàn)的稅收需要企業(yè)自身進(jìn)行承擔(dān)，因此一般來(lái)說(shuō)，權(quán)益性資金籌集在減稅上并沒(méi)有較大的優(yōu)勢(shì)，不是理想的籌劃方案。二是負(fù)債籌資。負(fù)債資金籌集的方式有銀行貸款、企業(yè)間的借款、發(fā)行債券等。該方式所需要支出的利息等，可以在稅前進(jìn)行扣除，減少利潤(rùn)，企業(yè)的應(yīng)繳稅款會(huì)相對(duì)減少，具有一定的減稅作用。如果企業(yè)的利息與稅收的比值超過(guò)年利息率，需要提高負(fù)債資本在總體資金中的占比，以一高權(quán)益資本的收益效率，在財(cái)務(wù)方面，形成杠桿現(xiàn)象，可以有效的減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并保證股東價(jià)值達(dá)到最佳狀態(tài)。國(guó)家在這一方面有著明確的規(guī)定，指出通過(guò)發(fā)行債券籌集資金和銀行借款支付的利息應(yīng)在稅前將其減除，如果是通過(guò)向非金融機(jī)構(gòu)或者一般企業(yè)借款進(jìn)行支付的利息，不超過(guò)當(dāng)前金融機(jī)構(gòu)的利率的部分可以在稅前減除，但是超過(guò)的部分則不允許在稅前減除。因此從減稅的角度看，應(yīng)將負(fù)債籌資的比例作為參考的指標(biāo)之一。（2）日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一是存貨計(jì)價(jià)方法。企業(yè)在發(fā)出存貨是一般使用先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法等方式進(jìn)行計(jì)價(jià)，選擇上述哪一種計(jì)價(jià)方式，都會(huì)給發(fā)出存貨的成本帶來(lái)不同的影響，從而造成銷售成本的波動(dòng)。如果出現(xiàn)物價(jià)上漲的情況，可以選擇后進(jìn)先出的方式。年度的后期存貨量較少，成本較高，應(yīng)將其利潤(rùn)押后到下一個(gè)年度，一邊將繳稅的時(shí)間一并押后。在回落后，可以選擇先進(jìn)先出方式，年度后期的存貨的成本為當(dāng)前成本，銷售成本則按照高價(jià)計(jì)價(jià)，也讓可以將利潤(rùn)押后至下一年度，也將繳稅時(shí)間延長(zhǎng)至后一年度。二是固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法分為直線折舊法和加速折舊法，不同的折舊方式計(jì)算出的折舊額是有較大區(qū)別的，成本的計(jì)算項(xiàng)目也不盡相同。在同一比例稅率的制度下，每一年的所得稅稅率沒(méi)有搏動(dòng)的環(huán)境中，應(yīng)采用加速折舊法；若果出現(xiàn)今后所得稅的稅率有變化，且越來(lái)越高，應(yīng)采用平均年限法進(jìn)行折舊計(jì)算，能夠有效減少稅收額。三是銷售過(guò)程。在銷售過(guò)程中的稅務(wù)籌劃包括銷售收入的確認(rèn)和混合銷售行為兩個(gè)部分，二者均是對(duì)稅收額度影響較大的因素。在各種不同的付款方式，確認(rèn)銷售收益的時(shí)間有許多區(qū)別。企業(yè)則應(yīng)通過(guò)各種方式將該確認(rèn)時(shí)間延后，即延遲納稅履行的時(shí)間，降低該時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流動(dòng)量，達(dá)到延緩納稅的目的。在混合銷售方面，我國(guó)的稅法中明確指出，如果混合銷售中，增值稅為主要，需要一并繳納增值稅稅額，若營(yíng)業(yè)稅為主要，則需要一并繳納營(yíng)業(yè)稅稅額。企業(yè)的管理人員可以根據(jù)具體的情況，合理配置需要繳稅的貨物及無(wú)需繳稅的勞務(wù)的占比，確認(rèn)稅額最少的安排計(jì)劃。（3）投資活動(dòng)。一是投資方式。企業(yè)從事投資活動(dòng)是，其出資方式十分豐富，包括現(xiàn)金投資、機(jī)器設(shè)備及廠房建筑物等固定資產(chǎn)投資、土地使用權(quán)及其他產(chǎn)權(quán)等。如果企業(yè)的投資方式為固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)投資，在上述資產(chǎn)的運(yùn)作過(guò)程中，應(yīng)分期計(jì)算折舊或者攤銷項(xiàng)目，固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)在稅前進(jìn)行減除，從而減少所得稅的稅額。在無(wú)形資產(chǎn)攤銷方面可以將其視為管理費(fèi)用，在稅前將其減除。另外，如果存在固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)投資過(guò)程中的產(chǎn)權(quán)變更現(xiàn)象，應(yīng)先對(duì)資產(chǎn)準(zhǔn)確評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果提升各項(xiàng)設(shè)備的使用價(jià)值及其他附加價(jià)值，并通過(guò)設(shè)備折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷，降低被投資企業(yè)的所得稅及計(jì)算基準(zhǔn)，從而發(fā)揮出減少稅收額的的作用。二是投資行業(yè)選擇。國(guó)家在進(jìn)行稅法的指定時(shí)，出于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)或者限制某些特殊行業(yè)的發(fā)展，在稅收方面對(duì)于各個(gè)行業(yè)有不同的規(guī)定。如果是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，為了鼓勵(lì)該類行業(yè)的發(fā)展，符合相關(guān)要求的高新技術(shù)企業(yè)可以享受15%的優(yōu)惠稅率。另外國(guó)家對(duì)公益性產(chǎn)業(yè)也有政策鼓勵(lì)，如從事綠色環(huán)保事業(yè)的產(chǎn)業(yè)、資源綜合利用的行業(yè)等，都可以享受一定的減免稅額的鼓勵(lì)政策?；谠擃愓撸渑家苍谕顿Y時(shí)，應(yīng)將國(guó)家對(duì)該行業(yè)的稅務(wù)政策有清晰的了解，權(quán)衡利弊后，全面考量，再進(jìn)行投資決策。（4）利潤(rùn)分配方面。在利潤(rùn)分配為方面，如果企業(yè)的性質(zhì)為股份有限公司，則應(yīng)將股利作為利潤(rùn)分配的主要形式，包括現(xiàn)金股利、股票股利等。上述兩種利潤(rùn)的分配形式在稅法中有不同的規(guī)定，現(xiàn)金股利需要繳納個(gè)人所得稅，而股票股利則不需要。所以，基于上述政策，企業(yè)在股利的實(shí)現(xiàn)形式上，應(yīng)合理調(diào)整相應(yīng)比例，減少當(dāng)期的現(xiàn)金流動(dòng)量，適當(dāng)減少股東的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，保護(hù)股東的利益。

三、總結(jié)

稅務(wù)籌劃并不是一項(xiàng)單一的工作，而需要管理者從整體上進(jìn)行把握控制，在企業(yè)的資金籌集、日常經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)及利潤(rùn)分配等整個(gè)企業(yè)活動(dòng)的環(huán)節(jié)，及其各個(gè)細(xì)節(jié)方面進(jìn)行系統(tǒng)的統(tǒng)籌規(guī)劃?，F(xiàn)代我國(guó)的企業(yè)稅務(wù)籌劃還處于探索階段，并沒(méi)有完全形成完整的理論及實(shí)踐機(jī)制。上文僅從一般理論的角度闡述了稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，而每個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況會(huì)有許多區(qū)別，管理者需要在企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)中對(duì)本企業(yè)的情況進(jìn)行全面深刻的分析，并針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)、方向及任務(wù)目標(biāo)等，進(jìn)行科學(xué)合理的計(jì)劃，探索出與實(shí)際情況相適應(yīng)的充分發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和綜合競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇7

    市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在法律的框架下運(yùn)行。每一個(gè)理性的企業(yè)都應(yīng)在法律的框架內(nèi),最大限度地避免法律風(fēng)險(xiǎn),尋求企業(yè)自身利益的長(zhǎng)久化、最大化。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展最終會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)達(dá)到一種均衡狀態(tài),通過(guò)涉足暴利行業(yè)而獲取高額利潤(rùn)將不再具有普遍意義。因此,對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言,應(yīng)當(dāng)考慮的是如何在現(xiàn)有的法律環(huán)境中加強(qiáng)管理、如何避免各種風(fēng)險(xiǎn)(即如何進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)管理),以獲得合理的平均利潤(rùn)。

    (一)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所可能面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)包括稅收法律風(fēng)險(xiǎn),然而,避免稅收法律風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)性很強(qiáng),相較于避免非稅收法律風(fēng)險(xiǎn)更具復(fù)雜性,因此,并非每一個(gè)經(jīng)營(yíng)者都能夠掌握的。所以,了解企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并運(yùn)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法予以防控,是企業(yè)決勝商場(chǎng)的有力武器。

    什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢?目前,尚無(wú)統(tǒng)一的定義。筆者認(rèn)為,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是實(shí)際稅務(wù)結(jié)果不同于預(yù)期的可能性,即出現(xiàn)并非預(yù)期的稅務(wù)結(jié)果的可能性。這種可能性產(chǎn)生的原因有多種,比如,稅收法律的變化、稅收法律解釋的不確定性、稅務(wù)檢查頻繁度等。

    (二)稅務(wù)的七大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常存在于如下七大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,企業(yè)應(yīng)從這七大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    第一,交易風(fēng)險(xiǎn)。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指將稅收法律、規(guī)章和稅收決定運(yùn)用于企業(yè)的某一具體交易而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)確保每一具體交易符合相關(guān)的稅法規(guī)定。

    第二,合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)稅務(wù)遵從義務(wù)相關(guān)。例如納稅申報(bào)義務(wù)、稅源扣繳義務(wù)等。

    第三,運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與將稅收法律、規(guī)章和稅收決定運(yùn)用于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)相關(guān)。當(dāng)企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)意識(shí)、企業(yè)交易文件的缺失、財(cái)務(wù)和稅務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的控制不足時(shí),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。

    第四,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和政策的變化)。

    第五,管理風(fēng)險(xiǎn)(如人員的變化)。

    第六,組合風(fēng)險(xiǎn)(指各種風(fēng)險(xiǎn)的組合)。

    第七,名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)(如稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查、不利的媒體報(bào)道或市場(chǎng)反應(yīng)、股東或投資者的不信任、稅務(wù)機(jī)關(guān)之外的國(guó)家行政機(jī)關(guān)負(fù)面看法、法律訴訟)。

    (三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是用來(lái)幫助企業(yè)制定針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理的管理框架,這種管理框架將有如下作用:

    第一,有助于識(shí)別企業(yè)現(xiàn)有的和潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    第二,有助于企業(yè)根據(jù)影響及可能性,對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先次序的排列,把適當(dāng)?shù)年P(guān)注度和資源傾注到最關(guān)鍵的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

    第三,對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

    第四,及時(shí)向關(guān)鍵利益相關(guān)方(包括企業(yè)高管層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì))通報(bào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程。

    第五,根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)的耐受水平, 建立評(píng)估未來(lái)稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)會(huì)的程序。

    本質(zhì)上而言,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于理解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)何時(shí)產(chǎn)生并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出應(yīng)對(duì)決定。

    二、內(nèi)部控制的最新發(fā)展及其對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

    稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制的三大目標(biāo)(運(yùn)營(yíng)的有效性及效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律遵從度)密切相關(guān)。

    許多國(guó)家都以立法方式要求企業(yè)提高財(cái)務(wù)披露和股東利益保護(hù)的程度,要求提高企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)的透明度。企業(yè)被要求向政府和股東提供的信息越來(lái)越多,這種趨勢(shì)的代表性事件包括:

    第一,2002年通過(guò)的美國(guó)薩班斯法案。該法案要求企業(yè)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)管理包括與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。為此,企業(yè)必須制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策和控制,以便管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)告稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    第二,中國(guó)于2008年通過(guò)的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》。2008年6月,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,其中,規(guī)定了上市公司應(yīng)披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架,標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。

    第三,《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范》正在起草中,不久之后將在上市公司實(shí)施;2008年6月財(cái)政部會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門草擬了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(征求意見(jiàn)稿)。

    第四,2009年5月國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》中,明確提出:稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策,董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

    因此,在法定報(bào)告和法定披露不斷強(qiáng)化的的環(huán)境下,公司必須實(shí)施針對(duì)稅務(wù)遵從、透明度、公司治理的流程,并且,公司董事會(huì)和董事不僅要了解上述流程,而且要監(jiān)督上述流程的執(zhí)行以有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    三、稅收體制現(xiàn)狀對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

    (一)我國(guó)稅收體制的漏洞及其所帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)構(gòu)成影響因素是多種多樣的,這些因素包括:企業(yè)會(huì)計(jì)簿記的質(zhì)量、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限、企業(yè)文化、企業(yè)聲譽(yù)、稅務(wù)遵從意識(shí)、企業(yè)內(nèi)部交流流程、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)偏好程度、稅務(wù)遵從流程、跨境遵從流程、立法變化、政府稅收政策、立法宗旨、國(guó)家間稅收安排或協(xié)定、國(guó)際經(jīng)合組織稅務(wù)指南等。

    在中國(guó),稅收體制仍處在發(fā)展階段,稅收監(jiān)管環(huán)境是一個(gè)重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注如下因素:

    第一,中國(guó)稅法的體系不夠完整。中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái),中國(guó)處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展階段,中國(guó)企業(yè)不斷嘗試運(yùn)用國(guó)外企業(yè)的各種運(yùn)營(yíng)方式,但中國(guó)稅法卻沒(méi)有與此類國(guó)外運(yùn)營(yíng)方式相對(duì)應(yīng)的規(guī)定。這種情形下,立法機(jī)關(guān)不得不使用概括式規(guī)定的立法技術(shù),以便日后根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況,授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門對(duì)概括式規(guī)定進(jìn)行細(xì)化。由于稅法規(guī)定會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生相當(dāng)大的影響,這樣的做法是可以理解的,但如此一來(lái),中國(guó)的法律(包括稅收法律)難以避免地存在滯后性。并且,中國(guó)稅法中存在或多或少的稅法漏洞,對(duì)于利用這些稅法漏洞的納稅人來(lái)說(shuō),日后稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)裁決這些納稅人的行為違反了稅法的基本原則,因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是很大的。

    第二,中國(guó)稅法的體制不夠透明。稅務(wù)機(jī)關(guān)常常會(huì)制定一些旨在補(bǔ)充國(guó)家稅法的行政規(guī)定,而這些規(guī)定往往并不向社會(huì)公布,因而成為一些“內(nèi)部規(guī)定”。這無(wú)疑會(huì)增加納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    第三,中國(guó)稅法的解釋不夠統(tǒng)一。由于中國(guó)稅法仍處在不斷發(fā)展階段,包含很多概括式規(guī)定,稅法中的很多術(shù)語(yǔ)沒(méi)有統(tǒng)一的解釋。在稅法實(shí)施過(guò)程中,更多地依賴于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋(“地方解釋”),對(duì)同一稅法術(shù)語(yǔ)各地給出不同的地方解釋是難以避免的,這就造成納稅人的稅法遵從困難。更糟糕的是,地方解釋可能被上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)推翻,這無(wú)疑增加了納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    第四,中國(guó)稅法的實(shí)施不夠統(tǒng)一。在中國(guó),存在這樣的情況:出于宏觀經(jīng)濟(jì)控制的需要,對(duì)已經(jīng)公布了的稅法并未加以嚴(yán)格執(zhí)行。例如,為抑制炒賣地皮,中國(guó)于1993年出臺(tái)了土地增值稅條例;然而,或許由于后來(lái)的房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展的需要,在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里,中國(guó)并沒(méi)有嚴(yán)格征收土地增值稅。中國(guó)還存在另外一種情況:對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的某些稅種,各地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行力度不一,有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至根本不執(zhí)行。但是,納稅人并沒(méi)有收到免繳或緩繳的書(shū)面通知。這成了高懸在很多納稅人頭上的達(dá)摩克利斯之劍。

    第五,缺乏稅務(wù)裁決制度。在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家,通常有這樣一種稅務(wù)裁決制度:即當(dāng)納稅人就某個(gè)納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面詢問(wèn)時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)作出具有法律約束力的書(shū)面答復(fù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的書(shū)面答復(fù)僅僅對(duì)提出書(shū)面詢問(wèn)的納稅人產(chǎn)生法律效力,則這種稅務(wù)裁決被稱為“個(gè)別稅務(wù)裁決”(Private letter rulings);如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的書(shū)面答復(fù)對(duì)所有納稅人產(chǎn)生法律效力,則這種稅務(wù)裁決被稱為“一般稅務(wù)裁決”(Public letter rulings)。有了這樣的書(shū)面裁決制度,納稅人就可以避免事后被稅務(wù)追查的風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)稅法處在不斷發(fā)展階段,包含很多概括式規(guī)定,中國(guó)更需要這樣的稅務(wù)裁決制度。

    第六,實(shí)踐中,缺少針對(duì)稅法的司法審查。盡管中國(guó)法律明確規(guī)定,在與稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅事宜發(fā)生爭(zhēng)議時(shí),納稅人有權(quán)提起行政訴訟。但是,現(xiàn)實(shí)中,很少有納稅人膽敢起訴稅務(wù)機(jī)關(guān)。究其原因,大致有兩大主要方面:其一,精通稅法的中國(guó)法官實(shí)屬罕見(jiàn),如果納稅人起訴稅務(wù)機(jī)關(guān),最終仍是由稅務(wù)機(jī)關(guān)向法院作出解釋,這顯然對(duì)納稅人不利;其二,如果真有某些納稅人膽敢起訴稅務(wù)機(jī)關(guān),即使納稅人贏得納稅爭(zhēng)議的訴訟,則其后,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)該納稅人成立以來(lái)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的稅務(wù)檢查,最終憑借高懸在很多納稅人頭上的達(dá)摩克利斯之劍,迫使這些納稅人屈服。

    隨著中國(guó)稅收法治的進(jìn)展,納稅人的上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將逐步降低,但是,在中國(guó)最終達(dá)到稅收法治前,中國(guó)的納稅人仍應(yīng)重點(diǎn)防范上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注點(diǎn)從宏觀方面來(lái)說(shuō),企業(yè)的稅務(wù)遵從決定和行為是由相互關(guān)聯(lián)的諸多因素共同影響的結(jié)果。因此,各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)用所謂的“BISEPS” 體系(“BISEPS” system)來(lái)理解企業(yè)的商業(yè)行為(包括稅務(wù)遵從行為)。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；稅務(wù)管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防治；現(xiàn)狀

中圖分類號(hào)：F279.23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

引言：

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在實(shí)踐過(guò)程中不斷得到完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制對(duì)于引導(dǎo)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序起到了關(guān)鍵作用，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)財(cái)富的不斷積累，我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中參與的企業(yè)數(shù)量不斷增加，國(guó)有企業(yè)實(shí)力得到了不斷的壯大和雄厚。依法納稅是參與到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的每一個(gè)成員必須履行的義務(wù)，企業(yè)在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，是社會(huì)納稅收入的主要組成部分，但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使和企業(yè)納稅制度的缺陷等方面，使得一些企業(yè)在參與到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。尤其是近年來(lái)，國(guó)家加大了對(duì)企業(yè)納稅情況的監(jiān)管，依法打擊偷稅漏稅等違法行為，企業(yè)為了自身發(fā)展，必須簡(jiǎn)全軍自身納稅體制的建設(shè)，提高企業(yè)的納稅自律意識(shí)。一些大型知名企業(yè)由于未按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行依法納稅，受到了法律的制裁，同時(shí)也使得企業(yè)社會(huì)名聲造成了嚴(yán)重的損害，使企業(yè)的發(fā)展受到限制。因此在當(dāng)前時(shí)期，企業(yè)的發(fā)展必須要重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防治方面。就當(dāng)前階段我國(guó)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防治當(dāng)面的缺陷和不足還表現(xiàn)得很明顯，這就需要對(duì)當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及成本控制進(jìn)行具體探討，找出強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效手段。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念分析

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在參與市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，在稅收政策的有效影響下，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的涉稅行為與現(xiàn)行的稅法出現(xiàn)抵觸，出現(xiàn)違反現(xiàn)行稅法要求的行為，從而影響到企業(yè)納稅的規(guī)范性活動(dòng)，而導(dǎo)致企業(yè)的利益由于納稅風(fēng)險(xiǎn)造成一定的損失，摒棄對(duì)企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)也造成一定的影響，直接影響到企業(yè)的市場(chǎng)占有比重。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)會(huì)造成企業(yè)利潤(rùn)的流失，摒棄稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中存在的不可知因素對(duì)企業(yè)的發(fā)展和穩(wěn)定也造成較大的制約性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性

企業(yè)在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，需要通過(guò)改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式來(lái)適時(shí)調(diào)整企業(yè)運(yùn)行效能，從而使得企業(yè)生產(chǎn)利益的最大化。企業(yè)決策能夠?yàn)槠髽I(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中調(diào)整方向，轉(zhuǎn)變企業(yè)職能提供理論依據(jù)，這就需要企業(yè)決策者對(duì)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)變的成本和效益進(jìn)行量化分析，在對(duì)企業(yè)成本麗麗進(jìn)行分析的過(guò)程中，必然會(huì)涉及到企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題，在企業(yè)盈利情況產(chǎn)生不同的階段性影響的效果下，企業(yè)決策者也可能由于市場(chǎng)環(huán)境的客觀導(dǎo)向或者自身主觀意識(shí)等方面來(lái)制定企業(yè)發(fā)展決策，而這些量化條件都屬于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)條件的“預(yù)測(cè)”范疇，具有很大的不確定性特征，這就使得企業(yè)決策出現(xiàn)較大的不確定性，從而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

政治風(fēng)險(xiǎn)的影響

企業(yè)進(jìn)行發(fā)展或者在投資的情況下，需要根據(jù)國(guó)家政策引導(dǎo)適時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展觀念，而國(guó)家制訂的政策會(huì)根據(jù)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的總遂平以及社會(huì)轉(zhuǎn)型的需求進(jìn)行調(diào)整，這就可能由于國(guó)家制訂的政策發(fā)生變化而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加劇。尤其在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，根據(jù)國(guó)家政策引導(dǎo)進(jìn)行相應(yīng)的投資管理，但國(guó)家宏觀調(diào)控手段還存在一定的缺陷，尤其是政策影響與稅法約束的雙重制約條件下，就可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理的風(fēng)向上升。

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

企業(yè)在自身發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，尤其在企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)的變化，會(huì)使得企業(yè)內(nèi)部環(huán)節(jié)出現(xiàn)一定的變化，這就會(huì)間接使得企業(yè)的生產(chǎn)收益產(chǎn)生一定的變化，從而使得企業(yè)部分征稅方面與稅法的基本原則出現(xiàn)偏差，使企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)納稅滾利的不準(zhǔn)確性造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)稅收管理的非專業(yè)化管理，企業(yè)財(cái)會(huì)管理制度出現(xiàn)一定的偏差，就可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理方面出現(xiàn)一定的偏差，使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為與稅法不相匹配，從而加劇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

當(dāng)前情況下，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始從工作中重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防治觀念，但是在制定成本費(fèi)用預(yù)算管理額度時(shí)，很少考慮將繳納的稅金額度納入預(yù)算管理中。這與很多企業(yè)管理層對(duì)待稅務(wù)問(wèn)題的被動(dòng)心態(tài)有關(guān)，他們認(rèn)為稅金作為一項(xiàng)法定義務(wù)，并非其所能控制，不需要專門進(jìn)行管理，只要財(cái)務(wù)人員依據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的情況，按規(guī)定申報(bào)繳納就可以了。這種認(rèn)識(shí)誤區(qū)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)涉稅問(wèn)題疏于管理和控制，進(jìn)而很可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，就是將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理的原理，即識(shí)別和應(yīng)對(duì)遵從風(fēng)險(xiǎn)的一般原理運(yùn)用到稅收管理中，控制企業(yè)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)，其主要目標(biāo)是：1．稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定。2．經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定。3．對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)。4．納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定。5．稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定。

在傳統(tǒng)意義上，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是對(duì)企業(yè)的利益獲得造成巨大的損失，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)價(jià)值造成一定的損害，而企業(yè)在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，又始終有各類風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象存在，可以說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)存在和發(fā)展的重要?jiǎng)恿Γ髽I(yè)的生存和發(fā)展是在經(jīng)理和規(guī)避每一次風(fēng)險(xiǎn)中而實(shí)現(xiàn)的效益增收，然而風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)本身也具有制約作用，如果企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避不及或者遭受重大風(fēng)險(xiǎn)，就可能對(duì)企業(yè)本身造成毀滅性打擊。因此企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，必須客觀對(duì)待企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。企業(yè)在追求最大利益的同時(shí)，需要考慮現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)所具有的促進(jìn)作用，以量化的方法正確分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與利益之間的平衡關(guān)系，并且在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估的基礎(chǔ)上，盡量以最小的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)提升企業(yè)最大的發(fā)展利益，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制與企業(yè)成本關(guān)系之間的轉(zhuǎn)化來(lái)使企業(yè)的發(fā)展平衡。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本分析

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及成本風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有相同的地位，所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本，主要指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，對(duì)于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和制定風(fēng)險(xiǎn)防治措施所耗費(fèi)的支出形式，以及在遭遇風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益方面所造成的損耗，這類資金歸結(jié)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本支持以內(nèi)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本管理主要包括以下幾個(gè)方面：

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防支出成本

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防支出成本主要是企業(yè)為了防治稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況以及市場(chǎng)改革目標(biāo)進(jìn)行改變，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管，通過(guò)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)激保障指數(shù)，來(lái)衡量在各個(gè)階段企業(yè)可能遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況，這一方面需要對(duì)企業(yè)的管理控制環(huán)節(jié)進(jìn)行資金整合，在增加放線管理與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)的基礎(chǔ)上，還需要就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體指向性進(jìn)行研究，并投入相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防治資本，另一方面，對(duì)于一些由于企業(yè)決策經(jīng)營(yíng)失誤而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，對(duì)企業(yè)直接或間接造成的經(jīng)濟(jì)損失算作是風(fēng)險(xiǎn)成本支出。一些企業(yè)在制定風(fēng)險(xiǎn)管理與防治措施的過(guò)程中，由于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的階段把握不準(zhǔn)，使得風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)與風(fēng)險(xiǎn)防治方法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中無(wú)法完全契合，如風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的前移，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督辦法的實(shí)施相對(duì)比較滯后，就不能從根本上有效防治風(fēng)險(xiǎn)情況的發(fā)生，一方面，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急防治辦法無(wú)法在第一時(shí)間對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生情況進(jìn)行核查，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)本身所造成的損失，風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)又無(wú)法為其提供有效的風(fēng)險(xiǎn)治理辦法，之久使得企業(yè)會(huì)由于稅務(wù)峰發(fā)現(xiàn)問(wèn)題出現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、市場(chǎng)運(yùn)行狀況以及企業(yè)決策導(dǎo)向等問(wèn)題進(jìn)行直接聯(lián)系，使影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素之間有機(jī)聯(lián)系作為一個(gè)客觀的整體，提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的精度。

風(fēng)險(xiǎn)糾正支出成本

風(fēng)險(xiǎn)糾正支出成本主要是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)的存在，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患以及即將發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)根源問(wèn)題進(jìn)行糾正和處置所花費(fèi)的一切費(fèi)用。風(fēng)險(xiǎn)糾正支出成本是以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警為最初前提的，在企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)測(cè)部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行有效預(yù)測(cè)之后，企業(yè)決策者根據(jù)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)動(dòng)因素，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行處置。這主要表現(xiàn)為企業(yè)財(cái)務(wù)部門能夠通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等手段，對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的玉照進(jìn)行優(yōu)先評(píng)估，并且識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的種類；另一方面，企業(yè)決策人員能夠及時(shí)制定出風(fēng)險(xiǎn)防治糾正手段，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金運(yùn)營(yíng)情況以及外部經(jīng)營(yíng)措施進(jìn)行糾正，盡可能使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生或者將風(fēng)險(xiǎn)損失降到最小。這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估措施以及風(fēng)險(xiǎn)糾正支出成本進(jìn)行專業(yè)化預(yù)算，以相對(duì)較小的經(jīng)濟(jì)投入來(lái)避免企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后產(chǎn)生的巨大經(jīng)濟(jì)損失，在糾正預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的同時(shí)，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行追加和補(bǔ)充，極可能使投入風(fēng)險(xiǎn)控制資本發(fā)揮最大的運(yùn)行效能。

風(fēng)險(xiǎn)懲治支出成本

風(fēng)險(xiǎn)懲治支出成本主要指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所遭受的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，對(duì)企業(yè)內(nèi)部以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境問(wèn)題造成損害，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后的危害情況進(jìn)行補(bǔ)償所支出的企業(yè)成本。如企業(yè)在出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，使企業(yè)在社會(huì)方面以及法律層面出現(xiàn)一定的損害，使企業(yè)社會(huì)信譽(yù)降低，同時(shí)，企業(yè)在銀行貸款以及在發(fā)展方面受到限制，這就需要企業(yè)啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)懲治支出成本，來(lái)彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)懲治支出成本一般是可以有效避免的，只要企業(yè)決策者在制定風(fēng)險(xiǎn)防治方法的過(guò)程中能夠?qū)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)糾正，就能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

風(fēng)險(xiǎn)損失支出成本

風(fēng)險(xiǎn)損失支出成本主要是指由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作薄弱，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制所導(dǎo)致的直接的、間接的、有形的、無(wú)形的、經(jīng)濟(jì)的、社會(huì)的、短期的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的、現(xiàn)實(shí)的和潛在的各種經(jīng)濟(jì)損失。這種損失有的可以準(zhǔn)確確認(rèn)和計(jì)量，有的則難以準(zhǔn)確計(jì)算。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的損失成本是由于企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不利而對(duì)自身的一種懲罰。損失成本是預(yù)防成本和糾正成本投入不足的必然結(jié)果。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理成本決策分析

企業(yè)在涉稅經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所遭遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)深思是難以避免的，但企業(yè)在獲得社會(huì)利益的同時(shí)，需要對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)支出成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算，并且制定相應(yīng)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)激標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患能夠做到及時(shí)排查和發(fā)現(xiàn)，并且就企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)要素做好決策成本分析，調(diào)整好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防治預(yù)案，在企業(yè)獲得社會(huì)收益的同時(shí)，又能夠有效避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)控手段

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效益高低問(wèn)題的實(shí)質(zhì)在于在既定的企業(yè)治理環(huán)境及其變遷中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制能夠在多大程度上降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本并同時(shí)獲得多大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理收益。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效益最優(yōu)化問(wèn)題即在其他條件既定之下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本最小化或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理收益最大化的求解。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)利益平衡調(diào)節(jié)手段

這是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本與收益的對(duì)稱性要求。建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系需要考慮投入的人力、物力和財(cái)力，以及該系統(tǒng)運(yùn)行成本能否為企業(yè)所承受且達(dá)到合理的成本效益比。從技術(shù)層面上說(shuō)，企業(yè)管理者就是要考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、檢測(cè)與預(yù)測(cè)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、部署應(yīng)達(dá)到什么要求和程度等問(wèn)題。如果其過(guò)于簡(jiǎn)單，控制環(huán)節(jié)和檢測(cè)點(diǎn)偏少，就不能起到對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)探測(cè)和預(yù)測(cè)作用。

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篇9

但我們應(yīng)該明確企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)不是由財(cái)務(wù)人員決定的，而是由處理業(yè)務(wù)的管理人員決定。要降低稅負(fù)，管理人員必須知曉稅務(wù)與業(yè)務(wù)的關(guān)系，選擇合法而又節(jié)稅的方式處理業(yè)務(wù)。這里，我們選擇生產(chǎn)性企業(yè)的采購(gòu)環(huán)節(jié)來(lái)討論其涉及的稅務(wù)管理及籌劃，希望能對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)的相關(guān)管理人員提供幫助。

1 生產(chǎn)性企業(yè)的界定及特點(diǎn)

生產(chǎn)性企業(yè)主要是指從事下列行業(yè)的企業(yè)：①機(jī)械制造、電子工業(yè)。② 能源工業(yè)(不含開(kāi)采石油、天然氣)。③ 冶金、化學(xué)、建材工業(yè)。④ 輕工、紡織、包裝工業(yè)。⑤ 醫(yī)療器械、制藥工業(yè)。⑥ 農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)。⑦建筑業(yè)。⑧交通運(yùn)輸業(yè)(不含客運(yùn))。⑨ 直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開(kāi)發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)。⑩經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。

生產(chǎn)性企業(yè)的行業(yè)覆蓋面廣，涉及到生活的方方面面。從改革開(kāi)放到現(xiàn)在，生產(chǎn)性企業(yè)對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)一直都是不容忽視的一股主要力量。但面對(duì)國(guó)內(nèi)外各方面的激烈競(jìng)爭(zhēng)，不少國(guó)內(nèi)生產(chǎn)性企業(yè)只能勉強(qiáng)維持生存。如前所述，市場(chǎng)要求企業(yè)進(jìn)行改革，企業(yè)要運(yùn)用科學(xué)的管理制度控制各種成本，其中稅收成本就是許多企業(yè)容易忽視的方面。

通常，生產(chǎn)性企業(yè)會(huì)面對(duì)兩個(gè)市場(chǎng)，一個(gè)是生產(chǎn)資料市場(chǎng)，一個(gè)是產(chǎn)品銷售市場(chǎng)。在前一個(gè)市場(chǎng)中，生產(chǎn)性企業(yè)是消費(fèi)者，他們的消費(fèi)行為即采購(gòu)。具體來(lái)說(shuō)，采購(gòu)是企業(yè)根據(jù)需求提出采購(gòu)計(jì)劃、審核計(jì)劃、選好供應(yīng)商、經(jīng)過(guò)商務(wù)談判確定價(jià)格、交貨及相關(guān)條件，最終簽訂合同并按要求收貨付款的過(guò)程。在傳統(tǒng)制造業(yè)中，采購(gòu)成本一般占產(chǎn)品總成本的50%～70%。有統(tǒng)計(jì)表明，采購(gòu)環(huán)節(jié)節(jié)約1%，企業(yè)利潤(rùn)將增加5%～10%，采購(gòu)環(huán)節(jié)管理的好壞，已成為企業(yè)降低成本，提升運(yùn)營(yíng)效益的關(guān)鍵因素。因此對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)管理及籌劃是很有必要的。[2]

2 采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅務(wù)分析、管理及籌劃

2.1 企業(yè)進(jìn)貨渠道的稅務(wù)分析、管理及籌劃。企業(yè)采購(gòu)物品的來(lái)源主要有兩個(gè)：一是增值稅一般納稅人；二是增值稅小規(guī)模納稅人。我國(guó)增值稅法規(guī)定：小規(guī)模納稅人自身不得出具增值稅專用發(fā)票，因此企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)的材料很難作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣掉。于是對(duì)于許多可以選擇進(jìn)貨渠道的企業(yè)，在購(gòu)貨單位籌劃中出現(xiàn)一邊倒的現(xiàn)象，即總是選擇增值稅一般納稅人作為購(gòu)貨單位。然而一些不能隨意選擇進(jìn)貨渠道企業(yè)則陷入兩難的境地，因?yàn)樗麄冊(cè)诮?jīng)營(yíng)過(guò)程中十分必要的要接觸很多小企業(yè)，和這些小規(guī)模納稅人的合作是長(zhǎng)期的而且是重要的。在與這些小企業(yè)往來(lái)的過(guò)程中，大企業(yè)因?yàn)槟貌坏揭话惆l(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，徒增了稅務(wù)成本。針對(duì)這兩類企業(yè)，筆者認(rèn)為：

2.1.1 第一類企業(yè)的做法是一個(gè)籌劃的誤區(qū)。增值稅是一個(gè)中性的稅種，如果是管理科學(xué)、核算精確的小規(guī)模納稅人，其專用發(fā)票可由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后代開(kāi)。而且盲目的選擇增值稅一般納稅人為購(gòu)貨單位不一定能節(jié)稅。

2.1.2 第二類企業(yè)只要合法的進(jìn)行稅務(wù)管理，也可以降低稅務(wù)成本。筆者認(rèn)為，既然經(jīng)常要和這些小公司和個(gè)體戶打交道，大企業(yè)不妨在企業(yè)以外再開(kāi)個(gè)個(gè)體戶。這樣，當(dāng)需向大公司采購(gòu)時(shí)，就用自己一般納稅人的身份；當(dāng)需要向小公司或個(gè)體戶采購(gòu)時(shí)，就用自己個(gè)體戶的身份。因?yàn)樽鳛閭€(gè)體戶：① 可以不建立帳簿(零散繁雜的業(yè)務(wù)對(duì)建賬的企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)麻煩的工作)；②定期定額征收稅款(不用精確的算出收入支出，稅務(wù)管理簡(jiǎn)單)；③無(wú)須收取專用發(fā)票(可以與各種客戶往來(lái))。

2.2 企業(yè)購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的稅務(wù)分析、管理及籌劃。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往會(huì)非常重視其產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)，而對(duì)其采購(gòu)時(shí)的購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)沒(méi)有予以應(yīng)有的重視。同產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)一樣，購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)存在一個(gè)大小與合理與否的問(wèn)題。市場(chǎng)需求決定了企業(yè)的產(chǎn)銷規(guī)模和結(jié)構(gòu)；而產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)又制約著企業(yè)的采購(gòu)規(guī)模與結(jié)構(gòu)。①企業(yè)不能花錢購(gòu)進(jìn)利用率低下甚至閑置的產(chǎn)品，存貨管理的要求便是以最少的資本控制最大的資產(chǎn)。②我國(guó)是屬于生產(chǎn)型增值稅國(guó)家，購(gòu)買固定資產(chǎn)的資金是需要計(jì)征增值稅的，所以為了減輕稅負(fù)，為了有效利用資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)市場(chǎng)需求及自身的生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力確定一個(gè)適當(dāng)?shù)牟少?gòu)規(guī)模和合理的采購(gòu)結(jié)構(gòu)。

2.3 企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)的稅務(wù)分析、管理及籌劃。企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)最重要的一步就是簽訂經(jīng)濟(jì)合同，合同一旦簽訂，就必須按照上面的條款進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。也正是因?yàn)槠渲匾?，簽訂?jīng)濟(jì)合同時(shí)的陷阱也很多。這里，我們就與稅務(wù)相關(guān)的兩點(diǎn)問(wèn)題作簡(jiǎn)要地分析：

2.3.1 分清含稅價(jià)格與不含稅價(jià)格的稅負(fù)。簽訂合同時(shí)，要明確價(jià)格里面是否包含增值稅，因?yàn)楹惻c不含稅的價(jià)格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。許多不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購(gòu)人員只注意合同中寫(xiě)明的價(jià)錢的高低，卻沒(méi)有看清楚合同里面的價(jià)格是不是含增值稅。

2.3.2 分清稅法與合同法。采購(gòu)固定資產(chǎn)是生產(chǎn)性企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)的重要組成部分，涉及金額大，在簽訂合同時(shí)一定要十分謹(jǐn)慎，當(dāng)合同中有關(guān)稅收的約定與稅法相沖突時(shí)，要以稅法為準(zhǔn)。

例如，企業(yè)為銷售建材而購(gòu)買了一間臨街旺鋪，價(jià)值150萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)商承諾買商鋪，送契稅和手續(xù)費(fèi)。在簽訂合同時(shí)也約定，鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開(kāi)發(fā)商承擔(dān)。按合同規(guī)定，企業(yè)付清了所有房款。但不久后，企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳契稅6萬(wàn)元，印花稅0.45萬(wàn)元，滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開(kāi)發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。

稅法與合同法是各自獨(dú)立的法律，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)是按照稅法來(lái)執(zhí)行的，在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。在上面的案例中，買房的企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而企業(yè)與開(kāi)發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移企業(yè)的法律責(zé)任。

開(kāi)發(fā)商承諾的契稅等稅費(fèi)，意思只是由開(kāi)發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當(dāng)開(kāi)發(fā)商沒(méi)有幫企業(yè)繳納稅款的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是買房的企業(yè)而不是開(kāi)發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，不要以為對(duì)方包了稅款就同時(shí)也包了法律責(zé)任，對(duì)方不繳稅，偷稅漏稅的責(zé)任要由賣方承擔(dān)。

2.4收取發(fā)票時(shí)的稅務(wù)分析、管理及籌劃。發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中擁有重要的地位。在生產(chǎn)性企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)有關(guān)發(fā)票的稅務(wù)分析中要強(qiáng)調(diào)的兩點(diǎn)問(wèn)題就是：

2.4.1 一定要索取發(fā)票。有些企業(yè)采購(gòu)人員貪便宜，在采購(gòu)原材料時(shí)為了優(yōu)惠的價(jià)格而允許賣方不開(kāi)具發(fā)票，以為為企業(yè)節(jié)省了成本，其實(shí)不然，企業(yè)很可能因?yàn)闆](méi)有發(fā)票而大大的增加了成本，得不償失。因?yàn)椋孩侔l(fā)票是消費(fèi)的合法憑證，有什么消費(fèi)紛爭(zhēng)可以發(fā)票為憑據(jù)；②若企業(yè)要繳納增值稅，專用發(fā)票可以用來(lái)抵扣所采購(gòu)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額；③在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，有發(fā)票也可以使這部分材料的成本在稅前扣除。

2.4.2 一定要取得正規(guī)發(fā)票。有些企業(yè)平時(shí)規(guī)規(guī)矩矩，認(rèn)真納稅，結(jié)果因?yàn)樽錾饨煌墓?yīng)商偷稅而多繳許多冤枉稅。其實(shí)，主要問(wèn)題在于對(duì)方提供的發(fā)票可能違背稅務(wù)法規(guī)，企業(yè)取得的發(fā)票不符合規(guī)定，不能抵扣增值稅，不能在稅前作為成本費(fèi)用。

在收取發(fā)票時(shí)，要重點(diǎn)留意的事情有五件：①發(fā)票是否真是；② 發(fā)票上所列金額是否屬實(shí)；③發(fā)票上所列貨物名稱是否屬實(shí)；④發(fā)票抬頭是否正確；⑤發(fā)票專用章是否正確。

偷逃增值稅的手段一般是代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅發(fā)票，甚至制造假發(fā)票，跟這樣的供應(yīng)商做生意，非常容易成為對(duì)方偷稅的犧牲品。所以如果有不對(duì)頭的發(fā)票，一定要拒收，必要時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)。

參考文獻(xiàn)

[1] 《讀案例學(xué)稅務(wù)管理》：曾建斌著，廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2004年5月

篇10

關(guān)鍵詞：稅務(wù)審計(jì)；企業(yè)稅收；風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家財(cái)政收入也在不斷增加，在稅收管理方面也出現(xiàn)了較大壓力，其中稅收風(fēng)險(xiǎn)性增加。我國(guó)部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也認(rèn)識(shí)到改善稅務(wù)征管質(zhì)量、提升納稅人稅法遵從度的方式之一就是管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文首先闡述了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)容與要素，其次明確基于審計(jì)角度上的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題，最后提出基于審計(jì)角度上的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與稅務(wù)審計(jì)

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本內(nèi)容與相關(guān)要素

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以理解為，企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征與自身經(jīng)營(yíng)的狀況進(jìn)行考慮，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)不必要的損失而構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，其中囊括了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)、管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)信息溝通與改進(jìn)機(jī)制等。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要遵循一定原則，包括納稅遵從原則、系統(tǒng)化原則與制度化原則。納稅遵從原則，企業(yè)根據(jù)相關(guān)稅收法律計(jì)算和繳納稅收，并遵從稅務(wù)機(jī)關(guān)的合理管理。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要結(jié)合稅務(wù)學(xué)習(xí)制度，收集稅務(wù)信息，熟悉和掌握稅收程序法與實(shí)體法，將企業(yè)所有的稅務(wù)事務(wù)規(guī)范在國(guó)家稅收法律中。系統(tǒng)化原則包括了兩個(gè)層面，系統(tǒng)規(guī)劃層面與系統(tǒng)控制層面。前者是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的前提條件，需要從企業(yè)整體角度出發(fā)，降低稅務(wù)，規(guī)劃與企業(yè)戰(zhàn)略相符的方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。后者是在系統(tǒng)規(guī)劃基礎(chǔ)上，執(zhí)行各種現(xiàn)實(shí)沖突問(wèn)題與偏差，做到有效的系統(tǒng)控制，及時(shí)校正偏差。制度化原則中包括了企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理制度化和處理流程制度化，健全制度體系和程序體系來(lái)管理企業(yè)的涉稅事務(wù)。

（二）稅務(wù)審計(jì)

稅務(wù)審計(jì)指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法稽查和處理扣稅義務(wù)、納稅人、扣繳義務(wù)、納稅義務(wù)等情況的總稱。在稅務(wù)審計(jì)角度下，可以對(duì)企業(yè)的稅務(wù)賬目進(jìn)行全方位的合法性審計(jì)，差錯(cuò)防漏，提出稅務(wù)補(bǔ)救措施，防止用戶或者企業(yè)被承擔(dān)刑事責(zé)任或處以稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)，其原因包括企業(yè)內(nèi)部控制不到位、相關(guān)管理制度不完善、企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠。其中稅務(wù)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠具體體現(xiàn)在籌資、生產(chǎn)、訂立合同與營(yíng)銷等環(huán)節(jié)中。企業(yè)內(nèi)控制度及內(nèi)部控制工作的不到位也會(huì)造成各種經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠

在企業(yè)中普遍存在一個(gè)誤區(qū)，即企業(yè)稅款產(chǎn)生于時(shí)間是財(cái)務(wù)部門核算過(guò)程，這忽視了其他業(yè)務(wù)部門的管理。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，其他業(yè)務(wù)部門若也欠缺稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，造成稅務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制混亂，影響著公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。實(shí)際上，企業(yè)納稅義務(wù)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中就已經(jīng)產(chǎn)生，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)決策管理都會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)的產(chǎn)生，見(jiàn)圖1.

企業(yè)資金的來(lái)源有兩種，債權(quán)人借入與股東資本投入。企業(yè)利用債權(quán)人借入的渠道相對(duì)較少，有較大的融資難度，尤其是中小型企業(yè)。因此，多數(shù)企業(yè)更加傾向股東資本投入。股東資本投入又有兩種不同形式，資本公積與資本金投入資本投入形式不同，其稅收待遇也不同，對(duì)企業(yè)稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。部分小型企業(yè)主要是自有資金經(jīng)營(yíng)為主，所以根本沒(méi)有認(rèn)識(shí)到資金流入形式會(huì)影響稅收，因此增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善

我國(guó)部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度有待完善，尤其是財(cái)務(wù)核算制度。真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息才能確保財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。部分企業(yè)中，尤其是中小型企業(yè)在財(cái)務(wù)核算上存在較大的隨意性，沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)核算機(jī)制，也沒(méi)有進(jìn)行賬證核對(duì)與賬實(shí)核對(duì)等基本程序。部分企業(yè)中的財(cái)經(jīng)紀(jì)律強(qiáng)制性與嚴(yán)肅性不夠，導(dǎo)致財(cái)經(jīng)信息不準(zhǔn)確。信息不能反映出企業(yè)當(dāng)前存在的稅務(wù)問(wèn)題與財(cái)務(wù)問(wèn)題，既影響企業(yè)的發(fā)展，也會(huì)影響員工的工作激情。

（三）稅務(wù)管理被財(cái)務(wù)管理代替

財(cái)務(wù)管理是對(duì)理財(cái)事務(wù)的管理，而企業(yè)理財(cái)事務(wù)又不能缺少稅務(wù)管理。作為財(cái)政收入的重要來(lái)源，稅務(wù)管理也是財(cái)政管理的組成部分。企業(yè)在籌資、投資與經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中都離不開(kāi)財(cái)務(wù)核算，也會(huì)涉及到稅收問(wèn)題，但稅收問(wèn)題往往被忽略或者被財(cái)務(wù)管理代替。稅務(wù)管理被財(cái)務(wù)管理代替會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的反饋造成阻礙。如財(cái)務(wù)管理不當(dāng)增加了企業(yè)稅負(fù)，財(cái)務(wù)部門會(huì)想方設(shè)法掩蓋問(wèn)題，那么企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更大。

三、基于稅務(wù)審計(jì)視角的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理措施

（一）提高內(nèi)部職員的綜合素質(zhì)

在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)必須意識(shí)到加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，要以稅務(wù)審計(jì)為切入點(diǎn)，從不同角度入手，定期對(duì)內(nèi)部職員進(jìn)行全面、系統(tǒng)化培訓(xùn)，對(duì)其進(jìn)行再教育學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)相關(guān)的審計(jì)知識(shí)，特別是稅審知識(shí)，學(xué)習(xí)法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)等，使其具備扎實(shí)的理論知識(shí)，逐漸他們的審計(jì)能力、稅審能力等，提高他們的綜合素質(zhì)，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益。

（二）構(gòu)建信息溝通機(jī)制，避免信息不對(duì)稱

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，建立信息溝通機(jī)制，內(nèi)容包括企業(yè)管理層如監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)的溝通形式、涉稅信息的反饋與收集、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)的建立等，通過(guò)利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)稅務(wù)申報(bào)、數(shù)據(jù)管理、信息收集的自動(dòng)控制工作。按照COSO-ERM框架識(shí)別信息控制目標(biāo)，反饋控制效果。通過(guò)該框架建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息控制體系，主要包括以下幾種措施。第一，內(nèi)部信息反饋制。企業(yè)各部門根據(jù)自己日常工作與銷售、損失等的情況進(jìn)行定期反饋，管理層收集與統(tǒng)計(jì)好信息，報(bào)送給企業(yè)財(cái)務(wù)部。稅務(wù)管理組織進(jìn)行信息匯總分析，按照批準(zhǔn)意見(jiàn)實(shí)施稅務(wù)處理。第二，外部信息征詢制。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部分按照業(yè)務(wù)情況和供應(yīng)商客戶溝通，做好信息匯總后上交給企業(yè)管理人員。第三，信息匯總制。企業(yè)各個(gè)部門的意見(jiàn)征詢與反饋需要稅務(wù)組織的審核，再傳遞給企業(yè)管理部門，管理部門的決策與意見(jiàn)也需要稅務(wù)管理審核后才能轉(zhuǎn)發(fā)實(shí)施。企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)稅務(wù)組織的管控，才能掌握企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)性的采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)。第四，信息處理制。根據(jù)稅務(wù)管理部門反映的內(nèi)外部稅務(wù)信息處理的建議，管理層及時(shí)擬定處理意見(jiàn)，并下達(dá)組織實(shí)施執(zhí)行。

（三）建立健全監(jiān)督機(jī)制與改進(jìn)機(jī)制

多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度、內(nèi)控制度等均浮于表面，實(shí)際上并沒(méi)有按照制度實(shí)施執(zhí)行，這也是缺乏審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果。企業(yè)為保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度能夠健康運(yùn)行，需要制定一套行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制。堅(jiān)持以成本效益、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛驹瓌t，設(shè)置監(jiān)督崗位進(jìn)行促專項(xiàng)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)及改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的缺陷，保證企業(yè)稅務(wù)管理體系的正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)角度下的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。

（四）建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

站在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度評(píng)估企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制是非常必要的。在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)要結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)情況，采用先進(jìn)的技術(shù)，借助信息化手段，優(yōu)化利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建全新的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，要明確稅收風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的預(yù)警指標(biāo)，比如，資產(chǎn)管理、稅務(wù)情況、償債能力，合理設(shè)置權(quán)重分析，動(dòng)態(tài)監(jiān)督各個(gè)方面，準(zhǔn)確判斷企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度，促使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理分析與評(píng)估存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效解決存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)家財(cái)政收入在不斷增加的同時(shí)，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，影響著企業(yè)尤其是中小型企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。在稅收審計(jì)角度下，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理需要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與改進(jìn)機(jī)制、部門溝通機(jī)制等，以應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的發(fā)展障礙。

參考文獻(xiàn)：

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