導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅后續(xù)管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第一條為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、中國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。

第三條對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

第二章稅源管理

第四條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

第五條扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第六條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

第三章征收管理

第七條扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。

本條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。

扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》（以下簡(jiǎn)稱扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

第八條扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算。

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

第九條扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第十條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。

第十一條按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對(duì)未經(jīng)審批或者減免稅申請(qǐng)未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

第十二條非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請(qǐng)執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請(qǐng)的，按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十三條非居民企業(yè)已按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對(duì)多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。

第十四條因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書面情況說明。

第十五條扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》（見附件2），告知非居民企業(yè)的申報(bào)納稅事項(xiàng)。

第十六條非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，但在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告有關(guān)情況。申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報(bào)納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報(bào)繳納所得稅情況書面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十七條非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，由申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人（以下簡(jiǎn)稱其他支付人）的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，從其他支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。

其他支付人所在地與申報(bào)納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。

第十八條對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。

第四章后續(xù)管理

第十九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬》（見附件3），加強(qiáng)合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時(shí)了解合同簽約內(nèi)容與實(shí)際履行中的動(dòng)態(tài)變化，監(jiān)控合同款項(xiàng)支付、代扣代繳稅款等情況。必要時(shí)應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實(shí)際支付但已計(jì)入成本費(fèi)用的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問題。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬記錄、對(duì)外售付匯開具稅務(wù)證明等監(jiān)管資料和已申報(bào)扣繳稅款情況，核對(duì)辦理稅款清算手續(xù)。

第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對(duì)代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實(shí)施專項(xiàng)檢查，實(shí)施檢查的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時(shí)傳遞給同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專項(xiàng)檢查可以采取國(guó)、地稅聯(lián)合檢查的方式。

第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對(duì)方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的稅收違法行為時(shí)，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔20**〕70號(hào)）規(guī)定辦理。

第五章法律責(zé)任

第二十二條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。

本辦法第五條第二款所述被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十二條的規(guī)定處理。

第二十三條扣繳義務(wù)人未按本辦法第五條規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳表的，未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報(bào)納稅的、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

第六章附則

篇2

當(dāng)前，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成中的重要性越來越高，是企業(yè)形成和提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)也日益成為企業(yè)提升創(chuàng)新能力、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的主要途徑。與有形固定資產(chǎn)的構(gòu)建不同，如專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)支出具有如下特點(diǎn)：（1）高投入，高風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)達(dá)國(guó)家高技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)研發(fā)支出占銷售額的比例一般在10%以上。無形資產(chǎn)研發(fā)過程的每一個(gè)階段都充滿著風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)主要源于三個(gè)方面：技術(shù)上的不確定性、市場(chǎng)需求的不確定性和經(jīng)濟(jì)效益的不確定性。（2）創(chuàng)新性和高收益性。無形資產(chǎn)的研發(fā)能夠形成獨(dú)特的、不同于以往的新產(chǎn)品、新技術(shù)，具有創(chuàng)新性，而這種創(chuàng)新性的產(chǎn)品和技術(shù)項(xiàng)目一旦開發(fā)成功，就能夠開辟新的產(chǎn)品或服務(wù)領(lǐng)域，形成技術(shù)壟斷的優(yōu)勢(shì)，從而帶來超額壟斷利潤(rùn)，具有高收益性。（3）研發(fā)周期長(zhǎng)。新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)需要投入大量的資金，在產(chǎn)品和技術(shù)的導(dǎo)入期企業(yè)往往出現(xiàn)虧損；產(chǎn)品進(jìn)入成長(zhǎng)期后，由于其技術(shù)上的壟斷性而帶來利潤(rùn)的迅速增長(zhǎng)；而隨著技術(shù)的進(jìn)步，新技術(shù)的出現(xiàn)和競(jìng)爭(zhēng)者的涌入，超額利潤(rùn)逐漸消失；在現(xiàn)有產(chǎn)品和技術(shù)走向衰落以前，企業(yè)又要投資開發(fā)更新的技術(shù)和產(chǎn)品，為進(jìn)入下一輪新產(chǎn)品的生命周期做準(zhǔn)備?？梢?，無形資產(chǎn)的研發(fā)具有周期性，是一個(gè)長(zhǎng)期的不斷循環(huán)的創(chuàng)新過程。（4）支出的內(nèi)容比較復(fù)雜。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)的研發(fā)支出可以具體分為研究支出與開發(fā)費(fèi)用兩類，支出的內(nèi)容名目也比較多，不易與企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)支出相區(qū)分。

目前在我國(guó)全社會(huì)的研究與開發(fā)活動(dòng)中，政府仍然扮演著主要角色，政府在無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)投資中占據(jù)主導(dǎo)地位。姚洋（2001）等人的研究表明，政府在無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)投資方面占主導(dǎo)地位并非有效率的狀態(tài)，由于擠出效應(yīng)的存在，政府所創(chuàng)辦的公共科研機(jī)構(gòu)的無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)支出對(duì)企業(yè)的效率有負(fù)面影響，而且政府投資的無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)項(xiàng)目往往不重視技術(shù)的商業(yè)市場(chǎng)價(jià)值，所以無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)活動(dòng)應(yīng)更多地由企業(yè)來承擔(dān)。為提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力、鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)無形資產(chǎn)的研發(fā)投入，我國(guó)稅法對(duì)無形資產(chǎn)的研發(fā)與投資活動(dòng)有一系列稅收優(yōu)惠和鼓勵(lì)性規(guī)定。新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例于2008年實(shí)施后，對(duì)不同所有制企業(yè)無形資產(chǎn)研發(fā)支出、攤銷、轉(zhuǎn)讓與投資的涉稅處理和稅收優(yōu)惠規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一，為各類企業(yè)進(jìn)行無形資產(chǎn)的研發(fā)與管理活動(dòng)創(chuàng)造了一個(gè)公平的稅收環(huán)境。莊粉榮（2010）分不同的稅種對(duì)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓與投資業(yè)務(wù)提供了不少納稅籌劃的案例，為本文的研究開拓了思路。由于無形資產(chǎn)研發(fā)支出所具有的上述特征，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須合理區(qū)分無形資產(chǎn)研究支出、開發(fā)費(fèi)用和一般經(jīng)營(yíng)支出的界限，用足用好稅收優(yōu)惠政策、降低無形資產(chǎn)研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和成本。本文主要從無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法相關(guān)規(guī)定的差異出發(fā)，結(jié)合最新的稅收法規(guī)，就無形資產(chǎn)研發(fā)、轉(zhuǎn)讓與投資的稅務(wù)問題進(jìn)行探討，提出納稅籌劃建議，同時(shí)對(duì)于商譽(yù)等特殊項(xiàng)目的納稅影響問題，也一并加以探討。

二、無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，除了應(yīng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定外，必須是經(jīng)依法申請(qǐng)取得?？梢妼?duì)于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，如果未取得有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的法律文件，則稅法不予以資本化，可按期間費(fèi)用在稅前扣除，從而產(chǎn)生所得稅核算上的暫時(shí)性差異。關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除問題，國(guó)家稅務(wù)總局2008年12月的《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，在一個(gè)納稅年度內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，可按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額在所得稅前扣除，并可按發(fā)生額的50%加計(jì)扣除。按照上述規(guī)定，企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除后，形成所得稅核算的永久性差異，就可以降低應(yīng)納稅所得額、減輕所得稅稅負(fù)，以至當(dāng)期可以免交企業(yè)所得稅。

［例1］宏源公司2010年發(fā)生某新產(chǎn)品項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)512萬元，該項(xiàng)目屬于國(guó)家支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)的規(guī)定項(xiàng)目，尚未取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律證書，已作為管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)入賬。當(dāng)年未對(duì)研發(fā)費(fèi)用作納稅調(diào)整的稅前利潤(rùn)總額為220萬元。公司在進(jìn)行年度所得稅納稅申報(bào)時(shí)就研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整，對(duì)加計(jì)和調(diào)整扣除項(xiàng)目列報(bào)如下：

（1）直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用，包括工薪費(fèi)用、公積金、福利費(fèi)、職工教育費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)共280萬元，已計(jì)入當(dāng)期損益；其中工薪費(fèi)用包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼合計(jì)202萬元，按國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文規(guī)定可再按發(fā)生額的50%加計(jì)扣除，抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額101萬元。

（2）用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備折舊費(fèi)共18萬元，可按50%加計(jì)扣除9萬元；

（3）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)50萬元，已記入研發(fā)費(fèi)用賬戶，并可按50%加計(jì)扣除，即再扣除25萬元。

（4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，內(nèi)容為軟件攤銷費(fèi)10萬元，按50%加計(jì)扣除，可再抵減應(yīng)納稅所得額5萬元。

（5）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)154萬元（含原材料及半成品試制費(fèi)、中間試驗(yàn)費(fèi)、委外研發(fā)費(fèi)），在稅前加計(jì)50%扣除，即再扣除77萬元。

（6）研發(fā)成果論證、鑒定費(fèi)8萬元，轉(zhuǎn)入研發(fā)費(fèi)用專設(shè)賬戶，作為納稅調(diào)整項(xiàng)目在稅前扣除并加計(jì)50%扣除，合計(jì)可扣除12萬元。

假定宏源公司當(dāng)年沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。以上研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除額（含其他納稅調(diào)整扣除額）合計(jì)為229萬元，公司的稅前利潤(rùn)220萬元調(diào)整為應(yīng)納稅所得額-9萬元，當(dāng)年不需繳納企業(yè)所得稅。

在例1中，由于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，宏源公司的應(yīng)納稅所得額由盈余轉(zhuǎn)為虧損，那么這部分虧損額是否可以按稅法規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)到以后5年補(bǔ)虧呢？對(duì)此國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)文件并未明確答復(fù)。筆者認(rèn)為，從應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過程來看，結(jié)合《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中應(yīng)納稅所得額的申報(bào)格式，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)質(zhì)是在計(jì)算納稅調(diào)整后所得或應(yīng)納稅所得額之前的一個(gè)法定扣除項(xiàng)目，企業(yè)扣除加計(jì)的研發(fā)費(fèi)用后形成的或增加的虧損，是依據(jù)稅法進(jìn)行納稅調(diào)整后形成的“合法”的稅前虧損，應(yīng)按照稅法對(duì)年度虧損彌補(bǔ)的規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年，用以后5年的所得彌補(bǔ)。

三、研發(fā)投資會(huì)計(jì)處理方式選擇

無形資產(chǎn)的研發(fā)支出一般包括用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備設(shè)施費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)、合同服務(wù)費(fèi)、外購(gòu)無形資產(chǎn)費(fèi)以及相關(guān)的間接費(fèi)用。目前，國(guó)際上對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理有兩種方法：一是由于研發(fā)活動(dòng)中存在的較大風(fēng)險(xiǎn)，按照謹(jǐn)慎性原則，把研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，即全部費(fèi)用化，這就是所謂的銷記法；另一種方法是按配比原則，將符合一定條件的研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為資產(chǎn)，并在以后得到與此費(fèi)用相關(guān)的收入時(shí)再進(jìn)行攤銷，即有條件的資本化（或稱為遞延法）。兩種方法相比較，銷記法有利于將研發(fā)支出作為費(fèi)用在稅前扣除，能夠減少研發(fā)活動(dòng)當(dāng)期的所得稅支出；而遞延法下研發(fā)支出不能抵減當(dāng)期的所得稅，但可以在確認(rèn)為無形資產(chǎn)后通過無形資產(chǎn)的攤銷來減輕后期的所得稅稅負(fù)。采用銷記法的代表性國(guó)家為美國(guó)，而允許有條件采用遞延法的代表性國(guó)家有英國(guó)和澳大利亞。如前所述，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用采用有條件的遞延法；由于稅法對(duì)無形資產(chǎn)開發(fā)支出資本化的條件與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有差異，同時(shí)在實(shí)務(wù)中對(duì)于如何劃分研究階段與開發(fā)階段的支出，以及會(huì)計(jì)上對(duì)開發(fā)支出予以資本化的條件并無嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，這就為通過選擇會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行研發(fā)支出的稅收籌劃提供了空間。 另外，無形資產(chǎn)的攤銷年限，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定有所差異。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不需要按年度進(jìn)行攤銷，僅需要在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試，而在新所得稅法下可按不短于10年的期限攤銷，攤銷額可在稅前扣除。而且依據(jù)企業(yè)所得稅法和國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)對(duì)研究開發(fā)支出予以資本化處理、形成無形資產(chǎn)的，可按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。這樣，如果企業(yè)預(yù)計(jì)后續(xù)幾年企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)大幅增長(zhǎng)，應(yīng)納稅所得比較高，可以采用遞延法將研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并通過無形資產(chǎn)成本的加計(jì)攤銷來抵減后期的應(yīng)納稅所得額；如果企業(yè)研發(fā)活動(dòng)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得比較高，則可以采用銷記法，將研發(fā)支出費(fèi)用化以減少當(dāng)期的所得稅支出。

［例2］科源公司2011年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出670萬元，當(dāng)年不考慮研發(fā)費(fèi)用影響的稅前利潤(rùn)為50萬元，預(yù)計(jì)后續(xù)5年不考慮2011年研發(fā)支出影響的稅前利潤(rùn)分別為80萬元、120萬元、150萬元、180萬元和90萬元，假定公司2011-2016年中沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

基于以上預(yù)測(cè)，科源公司將研發(fā)費(fèi)用中的620萬元界定為技術(shù)開發(fā)支出，采用遞延法確認(rèn)為無形資產(chǎn)并在年底前就相關(guān)技術(shù)成果申請(qǐng)取得了專利證書，其余的50萬元采用銷記法計(jì)入管理費(fèi)用。2011年末納稅申報(bào)時(shí)將專利權(quán)的開發(fā)成本620萬元作為無形資產(chǎn)列報(bào)，當(dāng)年所得稅前不予扣除，但從次年起按其成本的150%即930萬元，分10年攤銷，每年攤銷93萬。這樣，公司2011年扣除研發(fā)費(fèi)用后的稅前利潤(rùn)為0元，預(yù)計(jì)2012-2016年的5年內(nèi)，扣除了上述無形資產(chǎn)攤銷額的稅前利潤(rùn)（等于應(yīng)納稅所得）分別為-13萬元、27萬元、57萬元、87萬元和-3萬元，其中2012和2016兩年不須繳納企業(yè)所得稅，2013-2015年間每年的所得稅稅負(fù)也較無形資產(chǎn)加計(jì)攤銷扣除前大幅下降。

通過例2，可見對(duì)無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃不限于當(dāng)期，而是應(yīng)當(dāng)在合理預(yù)測(cè)應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上作跨期的考慮。特別是當(dāng)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命期比較長(zhǎng)時(shí)，企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)研發(fā)支出做資本化處理并享受（不短于10年的）加計(jì)攤銷，能夠獲得長(zhǎng)期的節(jié)稅利益。

四、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與投資的稅收籌劃問題

稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的須按轉(zhuǎn)讓額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，而且轉(zhuǎn)讓收益還要計(jì)入應(yīng)稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中具有稅收籌劃空間的主要是與設(shè)備轉(zhuǎn)讓相配套的軟件和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。以下是納稅籌劃的幾點(diǎn)思路與建議：

（1）如果設(shè)備的銷售方是商業(yè)企業(yè)，并且是增值稅小規(guī)模納稅人，則可將轉(zhuǎn)讓設(shè)備相關(guān)的專用技術(shù)或收取的其他技術(shù)服務(wù)費(fèi)用合并在設(shè)備價(jià)款中收取并申報(bào)納稅。這樣設(shè)備與技術(shù)合并轉(zhuǎn)讓可以統(tǒng)一適用3%的商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率，較之分開收取而對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)征5%的營(yíng)業(yè)稅可降低2%的適用稅率。

（2）稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退的政策。銷售軟件的企業(yè)可利用此規(guī)定，在銷售有關(guān)設(shè)備的同時(shí)銷售相關(guān)的軟件和其他無形資產(chǎn)，對(duì)軟件產(chǎn)品的銷售額開具增值稅發(fā)票計(jì)征增值稅，可以比專門進(jìn)行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅降低大約2%的稅負(fù)。

（3）對(duì)于專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的所得稅計(jì)征問題，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第90條規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。如果以無形資產(chǎn)對(duì)外投資，稅法上視為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)交易，在未發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值的情況下則不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得，不需要繳納所得稅。而且稅法規(guī)定，企業(yè)以無形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資，其價(jià)值可以在規(guī)定期限內(nèi)攤銷，作為管理費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)可以利用上述條款進(jìn)行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與投資的納稅籌劃，用好這些稅收優(yōu)惠規(guī)定。如，當(dāng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元時(shí)據(jù)實(shí)申報(bào)，500萬元限額以上的技術(shù)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，則可采用以無形資產(chǎn)投資的方式，從而減少應(yīng)稅所得，減輕所得稅稅負(fù)。

［例3］寶源公司開發(fā)了一項(xiàng)新技術(shù)，已獲得國(guó)家專利，賬面成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）為80萬元?，F(xiàn)擬轉(zhuǎn)讓這項(xiàng)專利技術(shù)。如果公司單獨(dú)將該專利轉(zhuǎn)讓，可獲得轉(zhuǎn)讓收入100萬元。如果將該專利按公允價(jià)值折價(jià)向其他公司投資入股，每年可獲得不固定的股息收入，且長(zhǎng)期股息收益率預(yù)期不低于寶源公司的必要投資報(bào)酬率。預(yù)計(jì)公司當(dāng)年的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得合計(jì)不超過500萬元，寶源公司采取哪種轉(zhuǎn)讓方式更有利。

方案一：將專利權(quán)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓。在這種方式下，由于轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，為營(yíng)業(yè)稅征稅對(duì)象，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為100×5%=5萬元，應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加為5×（7%+3%）=0.5萬元。這部分所得與其他技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得合計(jì)不超過500萬元的免稅收入限額，免征企業(yè)所得稅。公司實(shí)際轉(zhuǎn)讓的稅后所得為：

100-（5+0.5）=94.5（萬元）。

方案二：將專利技術(shù)折合成股份，向其他公司（居民企業(yè)）投資入股，參與被投資公司的利潤(rùn)分配。

首先，按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，獲得被投資公司不固定的股息分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

其次，以無形資產(chǎn)對(duì)外投資，稅法上視為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)交易，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售無形資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失。如果寶源公司對(duì)此項(xiàng)專利權(quán)按100萬元的公允價(jià)值對(duì)外折價(jià)入股，發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值20萬元，則應(yīng)視為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得，按適用稅率25%計(jì)，將增加企業(yè)所得稅稅負(fù)20×25%=5（萬元）。

再次，以無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，比照非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以換出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值（100萬元）為基礎(chǔ)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

考慮以上稅負(fù)和所得后，寶源公司即期的稅后收益為：

100-5=95（萬元）

兩個(gè)方案相比較，方案二的稅后收益大于方案一0.5萬元，而且后續(xù)還可取得被投資公司分配的不固定股息，股息收益率不低于公司的必要投資報(bào)酬率，故應(yīng)選擇方案二。因此，在對(duì)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和投資進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮不同的稅種和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，計(jì)算綜合稅負(fù)或稅后凈收益。此外，當(dāng)收益和成本涉及多個(gè)納稅年度時(shí)，應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，按折現(xiàn)后的金額進(jìn)行比較和選擇。

五、商譽(yù)等特殊項(xiàng)目的納稅影響問題

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)，從而也不得計(jì)算攤銷費(fèi)用在所得稅前扣除。在非同一控制情況下發(fā)生的企業(yè)并購(gòu)，并購(gòu)企業(yè)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值大于被并購(gòu)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額（即外購(gòu)商譽(yù)），作為商譽(yù)單獨(dú)入賬。非同一控制下的企業(yè)并購(gòu)形成母子公司關(guān)系的，母公司的并購(gòu)成本大于所取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，作為商譽(yù)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，商譽(yù)由于不具有無形資產(chǎn)的“可辨認(rèn)性”，不作為無形資產(chǎn)核算。

與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義范圍不同，我國(guó)稅法將商譽(yù)視為無形資產(chǎn)的內(nèi)容，如《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》第八項(xiàng)稅目所稱的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。關(guān)于轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，稅法的解釋是指“轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為”。但究竟什么是商譽(yù)，在稅收征管中對(duì)轉(zhuǎn)讓商譽(yù)使用權(quán)的行為應(yīng)如何界定，稅法中沒有詳細(xì)規(guī)定。由于商譽(yù)的使用權(quán)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)是不可分離的，如果母公司將所并購(gòu)的子公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)以承包、租賃等方式轉(zhuǎn)讓出去，則經(jīng)營(yíng)權(quán)受讓方可視為取得商譽(yù)的使用權(quán)，母公司為此收取的承包、租賃費(fèi)用中相當(dāng)于商譽(yù)使用費(fèi)的收入應(yīng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于這部分商譽(yù)使用費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可采用專門的評(píng)估方法，按照承包、租賃費(fèi)收入中超過正常資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的部分來核定。

對(duì)于企業(yè)因債務(wù)重組、合并而轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的涉稅處理，筆者認(rèn)為，首先，商譽(yù)的所有權(quán)是不能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓的，只能隨企業(yè)的整體轉(zhuǎn)讓而發(fā)生轉(zhuǎn)移。其次，依稅法規(guī)定，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按其初始取得時(shí)支付的成本作為計(jì)稅成本。如果原母公司在合并報(bào)表中確認(rèn)對(duì)特定子公司的外購(gòu)商譽(yù)，則原母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本中包含外購(gòu)商譽(yù)的價(jià)值且不得從計(jì)稅成本中扣除。如果原母公司將持有該子公司的股權(quán)通過并購(gòu)或債務(wù)重組再次轉(zhuǎn)讓，其所收到之對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（或用以抵償債務(wù)之長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值）不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，它們與對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本的差額——即轉(zhuǎn)讓子公司的溢（折）價(jià)，都屬于原母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的收益（或損失），在扣除受讓方的股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的可暫不征稅的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失后，作為投資轉(zhuǎn)讓所得（損失）并入原母公司即轉(zhuǎn)讓方的應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。對(duì)這部分投資轉(zhuǎn)讓所得（或損失），如果原母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其計(jì)稅成本不相等則需要進(jìn)行納稅調(diào)整。無論是否需要做納稅調(diào)整，在計(jì)算子公司轉(zhuǎn)讓溢（折）價(jià)時(shí)扣除的原母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本中已經(jīng)包含了原外購(gòu)商譽(yù)的價(jià)值，因此原母公司不需要單獨(dú)就商譽(yù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納稅申報(bào)，也無需單獨(dú)確認(rèn)商譽(yù)的處置損益。

關(guān)于商譽(yù)的成本是否應(yīng)當(dāng)在所得稅前予以攤銷扣除，筆者認(rèn)為，首先如上所述，自創(chuàng)商譽(yù)的成本不得計(jì)算攤銷費(fèi)用在稅前扣除。其次，對(duì)于外購(gòu)商譽(yù)的支出，稅法也不允許攤銷，而只有在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，才準(zhǔn)予扣除。如果商譽(yù)在后期發(fā)生減值，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于非同一主體控制下的企業(yè)合并所確認(rèn)的商譽(yù)，以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值的應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失并計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但企業(yè)所得稅法不認(rèn)可商譽(yù)和其他無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，商譽(yù)的減值損失不得在稅前扣除；除財(cái)政部、國(guó)稅總局另有規(guī)定外，對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合（如母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資）計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得調(diào)整各該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，這些資產(chǎn)組以后轉(zhuǎn)讓或清算處置時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失在申報(bào)納稅時(shí)不考慮已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。因此，商譽(yù)的減值測(cè)試一般無需考慮其所得稅影響。

新《企業(yè)所得稅法》及其他稅收法規(guī)對(duì)無形資產(chǎn)研發(fā)支出以及轉(zhuǎn)讓和投資稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有較大差異，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作提出了更高的要求，需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)新所得稅法的要求健全會(huì)計(jì)核算、及時(shí)把握稅收政策的變化、合理選擇會(huì)計(jì)政策，對(duì)無形資產(chǎn)的研發(fā)和管理活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)納稅支出最小化和資本收益最大化。

參考文獻(xiàn)：

篇3

該文件成為我國(guó)軟件業(yè)發(fā)展綱領(lǐng)性文件，其后陸續(xù)有根據(jù)該文件制訂的其他有關(guān)軟件的政策，各地方也根據(jù)該文件制訂了相應(yīng)的配套文件。該文件從投融資政策、稅收政策、產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策、出口政策、收入分配政策、人才吸引與培養(yǎng)政策、采購(gòu)政策、軟件企業(yè)認(rèn)定制度、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等方面對(duì)提出了對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)鼓勵(lì)的具體措施。從目前來看，我國(guó)的軟件公司可以享受以下的優(yōu)惠政策：

一 軟件產(chǎn)品登記后享受的優(yōu)惠政策

《軟件產(chǎn)品管理辦法》第七條規(guī)定：“軟件產(chǎn)品實(shí)行登記和備案制度。未經(jīng)軟件產(chǎn)品登記和備案或被撤銷登記的軟件產(chǎn)品，不得在我國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)或者銷售。符合本辦法規(guī)定并經(jīng)登記和備案的國(guó)產(chǎn)軟件產(chǎn)品，均可享受《產(chǎn)業(yè)政策》所規(guī)定的有關(guān)鼓勵(lì)政策?！?/p>

根據(jù)該條規(guī)定，在我國(guó)軟件產(chǎn)品實(shí)行的強(qiáng)制登記制度，對(duì)軟件公司來說這并不痛苦，因?yàn)榈怯浺院髱淼氖钦叩膬?yōu)惠。

1、稅收的優(yōu)惠

軟件產(chǎn)品經(jīng)登記生效后，自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

2、政策的優(yōu)惠

符合《軟件產(chǎn)品管理辦法》規(guī)定并經(jīng)登記和備案的國(guó)產(chǎn)軟件產(chǎn)品，均可享受《產(chǎn)業(yè)政策》所規(guī)定的有關(guān)鼓勵(lì)政策。這個(gè)政策各地不一樣，但是軟件業(yè)作為倍受鼓勵(lì)的行業(yè)，享受到的政策優(yōu)惠是非常實(shí)在的。

二 軟件企業(yè)認(rèn)證后享受的優(yōu)惠政策

1、稅收優(yōu)惠

《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》專門有一章規(guī)定。其第三章五個(gè)條款全部講的是對(duì)軟件企業(yè)的“稅收政策”可以歸納為：

（1） 2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)；

（2） 自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策；

（3） 軟件企業(yè)人員薪酬和培訓(xùn)費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支；

（4） 對(duì)軟件企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；

（5） 對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、其他優(yōu)惠

《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》詳細(xì)規(guī)定可很多項(xiàng)優(yōu)惠政策，具體有：

（1） 投融資方面：國(guó)家從科技發(fā)展資金中拿出一部分，用于支持基礎(chǔ)軟件開發(fā)，對(duì)于軟件企業(yè)上市給以優(yōu)先政策；

（2） 出口政策方面：軟件出口，享受優(yōu)惠利率的信貸支持，如果達(dá)到一定規(guī)模，可享受軟件自營(yíng)出口權(quán)；

（3） 采購(gòu)政策方面：國(guó)家投資的重大工程和重點(diǎn)應(yīng)用系統(tǒng)，應(yīng)優(yōu)先由國(guó)內(nèi)企業(yè)承擔(dān)，在同等性能價(jià)格比條件下應(yīng)優(yōu)先采用國(guó)產(chǎn)軟件系統(tǒng)；

3、重點(diǎn)軟件企業(yè)

（1）重點(diǎn)軟件企業(yè)享受的優(yōu)惠

《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》第七條規(guī)定：“對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠政策的減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅”

（2）重點(diǎn)軟件企業(yè)的認(rèn)定條件

《國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）》第二條規(guī)定：“國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)是指業(yè)經(jīng)軟件企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定，且符合下列條件之一的軟件企業(yè)：

（一）軟件年?duì)I業(yè)收入超過1億元人民幣。

（二）年出口額超過50萬美元，且軟件出口額占本企業(yè)年?duì)I業(yè)收入50%以上；或軟件出口額占到本企業(yè)年?duì)I業(yè)收入70%以上。

（三）根據(jù)國(guó)家軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃要求，符合國(guó)家軟件產(chǎn)業(yè)投資指南，在某些軟件重要領(lǐng)域銷售收入列前五位?！?/p>

三 申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)享受的優(yōu)惠

1、高新技術(shù)產(chǎn)品范圍

《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件和辦法》第四條規(guī)定，高新技術(shù)范圍如下：1、電子與信息技術(shù)；2、生物工程和新醫(yī)藥技術(shù)，3、新材料及應(yīng)用技術(shù)，4、先進(jìn)制造技術(shù)，5、航空航天技術(shù)，6、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)，7、新能源與高效節(jié)能技術(shù)，8、環(huán)境保護(hù)新技術(shù)，9、海洋工程技術(shù)，10、核應(yīng)用技術(shù)， 11、其它在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造中應(yīng)用的新工藝、新技術(shù)?？茖W(xué)技術(shù)部對(duì)高新技術(shù)范圍和高新技術(shù)產(chǎn)品目錄適時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充和修訂。

2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件：

《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件和辦法》第五條規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件：1、從事本辦法第四條規(guī)定范圍內(nèi)的一種或多種高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究開發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)服務(wù)。單純的商業(yè)貿(mào)易除外。企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品，由省、市科技行政管理部門根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄進(jìn)行認(rèn)定。2、具有企業(yè)法人資格。 3、具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的30％以上，其中從事高新技術(shù)產(chǎn)品研究開發(fā)的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的10％以上。從事高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)為主的勞動(dòng)密集型高新技術(shù)企業(yè)，具有大專以上學(xué)歷的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的20％以上。4、企業(yè)每年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)的經(jīng)費(fèi)應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總銷售額的5％以上。5、高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的總和應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總收入的60％以上；新辦企業(yè)在高新技術(shù)領(lǐng)域的投入占總投入60％以上。6、企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，并重視技術(shù)創(chuàng)新的本企業(yè)專職人員。

綜上：軟件公司的產(chǎn)品只要在高新技術(shù)產(chǎn)品目錄范圍，其他條件非常容易滿足高新技術(shù)企業(yè)的條件。

3、高新技術(shù)企業(yè)享受的優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)享受的優(yōu)惠政策，各地方并不十分一致，主要體現(xiàn)在稅收上，有的地方對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的所得稅實(shí)行兩免三減。

四 申請(qǐng)中小企業(yè)創(chuàng)新基金享受的優(yōu)惠

中小企業(yè)創(chuàng)新基金是政府專項(xiàng)基金，經(jīng)過國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立。設(shè)立該項(xiàng)基金的目的是為了扶持、促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目，通過對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目的支持，增強(qiáng)其創(chuàng)新能力。該基金服務(wù)對(duì)象是科技型中小企業(yè)，申請(qǐng)中小企業(yè)創(chuàng)新基金的企業(yè)和項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（一）申請(qǐng)創(chuàng)新基金的條件

1、申請(qǐng)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合以下條件

（1）依法登記注冊(cè)，具有健全的財(cái)務(wù)管理制度，職工人數(shù)原則上不超過500人，其中具有大專以上學(xué)歷的科技人員占職工總數(shù)的比例不低于30％。

（2）應(yīng)當(dāng)主要從事高新技術(shù)產(chǎn)品的研制、開發(fā)、生產(chǎn)和服務(wù)業(yè)務(wù)。每年用于高新技術(shù)產(chǎn)品研究開發(fā)的經(jīng)費(fèi)不低于銷售額的3％，直接從事研究開發(fā)的科技人員應(yīng)占職工總數(shù)的10％以上。

2、創(chuàng)新基金支持的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)具備下列條件

（1）符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策，有較高創(chuàng)新水平和較強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有較好的潛在經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，有望形成新興產(chǎn)業(yè)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化。

（2）鼓勵(lì)并優(yōu)先支持產(chǎn)、學(xué)、研的聯(lián)合創(chuàng)新，優(yōu)先支持具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、高技術(shù)、高附加值、能大量吸納就業(yè)、節(jié)能降耗、有利環(huán)境保護(hù)以及出口創(chuàng)匯的各類項(xiàng)目。

綜上：國(guó)內(nèi)軟件公司絕大多數(shù)屬于中小企業(yè)，條件非常符合創(chuàng)新基金的服務(wù)對(duì)象，軟件公司應(yīng)當(dāng)積極申請(qǐng)。

（二）創(chuàng)新基金給付方式

1、貸款貼息：對(duì)已具有一定水平、規(guī)模和效益的創(chuàng)新項(xiàng)目，原則上采取貼息方式支持其使用銀行貸款。一般按貸款額年利息的50％－100％給予補(bǔ)貼，貼息總額一般不超過100萬元。

2、無償資助：主要用于中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中產(chǎn)品研究開發(fā)及中試階段的必要補(bǔ)助、科研人員攜帶科技成果創(chuàng)辦企業(yè)進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化的補(bǔ)助。資助數(shù)額一般不超過100萬元，企業(yè)須有等額以上的自有匹配資金。

篇4

我公司是建筑安裝企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，我們開發(fā)票都是到稅務(wù)局代開，代開發(fā)票時(shí)稅務(wù)局當(dāng)時(shí)就從賬戶上扣除了所得稅，比例按1.8％扣除，這種情況下，所得稅費(fèi)用應(yīng)該放在利潤(rùn)表哪里?是放在利前還是利后?如何進(jìn)行賬務(wù)處理?(吉林省 鄧巖)

在線專家：

針對(duì)您的情況、以稅票做為原始憑證，做如下分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款

以發(fā)票記賬聯(lián)為原始憑證、做如下分錄：

借：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款或應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

井結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

期末按核算出的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算所得稅費(fèi)用，做如下分錄：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

此時(shí)的所得稅費(fèi)用填列在利潤(rùn)項(xiàng)目之前利潤(rùn)總額項(xiàng)目之后。

至于代開票時(shí)確認(rèn)的所得稅，最多在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目中體現(xiàn)，與利潤(rùn)表沒關(guān)系，更不用考慮是稅前還是稅后。

退貨的處理

本期退貨并且記賬的和跨月退貨記賬一樣嗎?都是用原來的會(huì)計(jì)分錄，然后再用負(fù)數(shù)填一遍嗎?(河北省 陶賢銘)

在線專家：

嚴(yán)格來講，應(yīng)區(qū)分各種情況：

1)在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前，發(fā)生的上年的銷售退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，用“以前年度損益調(diào)整”科目，調(diào)整上年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)以及本年報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)。

2)如果財(cái)務(wù)報(bào)表已報(bào)出，發(fā)生的上年的銷售退回，沖銷退回當(dāng)月的銷售收入、成本。

3)發(fā)生的本年銷售退回，直接沖減本期的銷售收入、成本。

固定資產(chǎn)大修理

某企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用5000元，應(yīng)分?jǐn)偟男蘩砣藛T工資1000元，領(lǐng)用原材料10000元，該批原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅為1700元。分錄怎么做?(河北省 張苗苗)

在線專家：

如果該大修符合資本化條件，則處理應(yīng)為：

借：在建工程　16000

貸：銀行存款　5000

應(yīng)付職工薪酬　1000

原材料　10000

如果該修理不符合資本化條件，則不增加在建工程成本，因?yàn)槭擒囬g生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，直接計(jì)入制造費(fèi)用即可。

出口銷售怎么確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

出口銷售發(fā)票／報(bào)關(guān)單／核銷單／銀行水單，我怎么確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?以那個(gè)單據(jù)為準(zhǔn)?例如：購(gòu)入魚加工成魚片，全部加工出口銷售10萬美元(FOB價(jià))，采購(gòu)水產(chǎn)原料30萬元人民幣，稅款9.1萬元人民幣。匯率6.3，增值稅17％，退稅率13％。問題：

(1)貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額(FOB價(jià))做如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等) 630000(100000x6.3)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)63000。

(2)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　391000

貸：原材料――魚　300000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)91000

(3)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“應(yīng)退稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款――出口退稅

25200[100000x6.3x(0.17－0.13)]

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅) 25200

(4)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的”免抵稅額”，做如下會(huì)計(jì)處理?

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

(5)收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款　25200

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款――出口退稅　25200

允許扣除的CIF價(jià)的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)人費(fèi)用還是成本，還有傭金，會(huì)計(jì)憑證怎么做?

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x征稅率

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x退稅率

當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x(征稅率退稅率) (天津市 馮小萍)

在線專家；

根據(jù)您的情況，您的處理有不妥之處。處理思路應(yīng)該是這樣：

增值稅有關(guān)“出口免抵退稅”的計(jì)算公式。

1　應(yīng)該是先計(jì)算“不得免征和抵扣稅額”：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)(FOB)x外匯人民幣牌價(jià)x(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)；

2　計(jì)算“當(dāng)期應(yīng)納稅額”：當(dāng)期應(yīng)納增值稅二當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)：

3　計(jì)算“免抵退稅額”：當(dāng)期免抵退退稅額二出口物離岸價(jià)格x外匯人民幣牌價(jià)x退稅率；

4　計(jì)算“應(yīng)退稅額”(只有2計(jì)算的結(jié)果為負(fù)值時(shí)寸可能退稅)：比較3與2絕對(duì)值的大小，取其小者，即為“應(yīng)退稅額”；

5　計(jì)算“當(dāng)期抵稅額”：當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額。

以上會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)吏增值稅(不得免征和抵扣稅額)

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款(即應(yīng)退稅額)

應(yīng)吏稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅仕口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)吏增值稅(出口退稅)

財(cái)務(wù)軟件折舊

關(guān)于財(cái)務(wù)軟件一般折舊幾年?是不是借記“管理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)攤銷”?謝謝!(北京市　姚菲菲)

在線專家：

依據(jù)《財(cái)稅部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號(hào))的規(guī)定，企事業(yè)單位購(gòu)入軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

攤銷的分錄：

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷

轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)處理

A公司把一幢房租給我公司，租金20萬元，我們又轉(zhuǎn)租給B公司，租金22萬元。會(huì)計(jì)分錄是否這樣做：

我公司租進(jìn)來做：

借：管理費(fèi)用――其他

貸：銀行存款

轉(zhuǎn)租出去：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入 (河北省　汪金珊)

在線專家：

您的處理不正確。支付的租金應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，處理：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款

取得收入的分錄正確。

企業(yè)間往來賬處理

我公司經(jīng)常跟其他企業(yè)之間發(fā)生大額資金往來(100萬以上)，性質(zhì)無非是暫借款，不付利息的。如果是暫時(shí)借出的，都

放在其他應(yīng)收款，借入的都入在其他應(yīng)付款，我不知道這樣做合不合適?如果這樣做用電匯憑證可不可以人賬了?還需不需要對(duì)方開收據(jù)過來?請(qǐng)賜教怎樣做才合理。(江蘇省　毛瑁)

在線專家：

企業(yè)之間的臨時(shí)借款是正常的，可以通過其他應(yīng)收款(其他應(yīng)付款)科目核算，款項(xiàng)的往來需要收款方開具收據(jù)作為附件。

汽車抵廣告費(fèi)的處理

我公司收到一輛汽車抵廣告費(fèi)，該輛汽車已經(jīng)過戶到集團(tuán)名下，我公司是集團(tuán)下單獨(dú)核算的子公司，對(duì)于該輛抵廣告費(fèi)的汽車我公司應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，應(yīng)附哪些附件?(河北省　姚萍)

在線專家：

形式上車輛是過戶到集團(tuán)公司的名下，因您公司是子公司，所以您公司作為車輛入賬是不合適的，即使入賬，車輛的折舊和所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用也是不得在所得稅前扣除的，如果要扣除應(yīng)該過戶到您公司的名下。

您公司可以做如下的分錄，如果廣告費(fèi)沒有掛賬，分錄是，

借：固定資產(chǎn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

如果廣告費(fèi)已經(jīng)掛賬：

借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)收賬款

需要雙方簽訂的抵債協(xié)議及過戶手續(xù)。

車輛購(gòu)置稅的處理

購(gòu)入的車輛作為固定資產(chǎn)，那么車輛購(gòu)置稅是進(jìn)固定資產(chǎn)嗎?(四川省　楊怡)

在線專家：

需要進(jìn)成本。車輛購(gòu)置稅是一次性繳納的，因此它可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶進(jìn)行核算。在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于企業(yè)實(shí)際繳納的車輛購(gòu)置稅，應(yīng)當(dāng)借“固定資產(chǎn)”，貸“銀行存款”。

醫(yī)院會(huì)計(jì)處理

請(qǐng)問(醫(yī)院)會(huì)計(jì)報(bào)表中的結(jié)余分配在年末時(shí)是不是要轉(zhuǎn)人事業(yè)基金，不能留余額?(河南省 佟曉)

在線專家：

除從結(jié)余中提取職工福利基金外，結(jié)余分配剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，不再提取其他各項(xiàng)基金。結(jié)余分配提取“應(yīng)交所得稅”、“專用基金”后的未分配結(jié)佘，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。

重組業(yè)務(wù)中個(gè)人股東如何適用稅收政策呢?

《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào)，文件主要解決了企業(yè)股東股權(quán)收購(gòu)特殊性處理問題。但多數(shù)企業(yè)股東中有自然人股東，對(duì)于自然人股東股權(quán)收購(gòu)行為是否也可以按特殊性稅務(wù)處理?(北京市　王維)

在線專家：

財(cái)稅[2009]59號(hào)不是針對(duì)自然人股東行為規(guī)范的，對(duì)于重組中涉及自然人股東的，要適用國(guó)稅函[2005)319號(hào)文。

關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)(國(guó)稅函[2005]319號(hào))規(guī)定，考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。

上述重組中，自然人股東取得股權(quán)或非股權(quán)支付額，要依法按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計(jì)算個(gè)稅。

合伙企業(yè)的股票轉(zhuǎn)讓收入如何適用營(yíng)業(yè)稅和個(gè)稅政策?

我想成立一個(gè)合伙企業(yè)，主要從事股票買賣，賺取差價(jià)。請(qǐng)問該合伙企業(yè)的股票轉(zhuǎn)讓收入是否要繳營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅?另外，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的股票轉(zhuǎn)讓收入是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅?(廣東省 張?bào)銖?qiáng))

在線專家：

個(gè)人成立合伙企業(yè)，不是企業(yè)，不能按企業(yè)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

我們看看國(guó)家對(duì)個(gè)人從事金融商品的買賣是如何規(guī)定的。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]111號(hào))第一條規(guī)定：“對(duì)個(gè)人(包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人)從事外匯、有價(jià)證券，非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅?！辫b于營(yíng)業(yè)稅納稅人的定義為“單位和個(gè)人”，合伙企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不屬于個(gè)人的范疇，應(yīng)屬于單位的范疇，不符合上述免征營(yíng)業(yè)稅的條件。

另外，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅字(1996]61號(hào))文件規(guī)定：“對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅?！边@里的個(gè)人為自然人，不包括個(gè)人合伙企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

所以，合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)腹票轉(zhuǎn)讓收入需要交營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。

金融機(jī)構(gòu)逾期貸款利息目前如何確定涉稅收入?

金融機(jī)構(gòu)貸款應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，是否應(yīng)該沖減利息收入?(河南省 程鵬飛)

在線專家：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》(2010年第23號(hào))規(guī)定，屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即金融企業(yè)逾期90天仍未收回的貸款利息，可以按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，也可以按會(huì)計(jì)確認(rèn)利息收入的日期確認(rèn)稅務(wù)利息收入，

從上述規(guī)定看，23號(hào)文的規(guī)定更加靈活，考慮了會(huì)計(jì)核算的一致性，也即，對(duì)于會(huì)計(jì)上，針對(duì)逾期貸款，即使已經(jīng)逾期未收到，但核算了利息收入，那么，此時(shí)稅法上也可以保持和會(huì)計(jì)一致，進(jìn)行收入的確認(rèn)。

假如，對(duì)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，則稅法上準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

外國(guó)公司在境內(nèi)提供建筑勞務(wù)涉稅如何規(guī)定和處理的?

有一公司要和國(guó)外一家公司簽訂工程安裝服務(wù)合同，由國(guó)外公司到我國(guó)提供服務(wù)。我國(guó)對(duì)國(guó)外公司的勞務(wù)如何規(guī)范涉稅管理的?國(guó)外公司需要在我國(guó)繳納什么稅?(新疆自治區(qū) 孫曉慧)

在線專家：

《稅務(wù)登記管理辦法》明確，境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑，安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。從上述規(guī)定看，境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，需要設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，依法辦理稅務(wù)登記。此類企業(yè)的機(jī)構(gòu)，是在國(guó)內(nèi)登記的，由其境內(nèi)機(jī)構(gòu)自行申報(bào)納稅。

對(duì)于國(guó)外公司未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的，我國(guó)實(shí)行源泉扣繳管理規(guī)定，規(guī)定扣繳義務(wù)人。

營(yíng)業(yè)稅方面，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的第十一條明確，中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)人為扣繳丈務(wù)人；在境內(nèi)沒有人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

所得稅方面，《企業(yè)所得稅法》第三十七條對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)、從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)

[2009]3號(hào))第三條明確，非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。第七條明確，扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。

從上述規(guī)定看，工程安裝服務(wù)，是建筑安裝勞務(wù)，境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的，由其機(jī)構(gòu)自行申報(bào)納稅，否則，境內(nèi)單位按規(guī)定代扣營(yíng)業(yè)稅，適用3％稅率，還要依法代扣預(yù)提10％的企業(yè)所得稅。

資產(chǎn)損失稅前扣除是否必須提供外部證據(jù)?

一般損失需要提供外部證據(jù)，因?yàn)橥獠孔C據(jù)有說服力和公信力，那是否企業(yè)的損失都必須提供外部證據(jù)，才能稅前扣除呢?(天津市 陳婷)

在線專家：

需要根據(jù)不同情況，適用不同的規(guī)定。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第三章：資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)，對(duì)資產(chǎn)損失的證據(jù)進(jìn)行了規(guī)范。

具體針對(duì)自行計(jì)算扣除類和申請(qǐng)審批類分別給出了一般性的規(guī)范。

企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，井保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。

企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件；特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。

88號(hào)文在一般性規(guī)范的指引下，針對(duì)不同的資產(chǎn)給出了具體的適用規(guī)定。

一般損失需要提供外部證據(jù)，因?yàn)橥獠孔C據(jù)有說服力和公信力，但是也有特殊情況，可以不提供外部證據(jù)的損失，根據(jù)88號(hào)文件內(nèi)容，可以不提供外部證據(jù)的損失，經(jīng)過整理匯總?cè)缦拢?/p>

1　逾期不能收回的應(yīng)收賬款中，單筆金額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。

2　存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，單項(xiàng)或批量金頡較小(金額較小是占企業(yè)同類存貨10％以下，或減少當(dāng)年應(yīng)稅所得、增加虧損10％或10萬元以下)，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明，確認(rèn)損失。

3　金融企業(yè)對(duì)于余額在500萬元以下(含500萬元)、農(nóng)村信用社為50萬元以下(含50萬元)抵押質(zhì)押貸款，追索1年以上，無法收回的。

4　銀行卡透支款項(xiàng)余額在2萬元以下(含2萬元)，追索2年以上仍無法收回。

關(guān)于非稅收入的政策規(guī)定

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2009]124號(hào))文件，對(duì)公益扣除比例、公益事業(yè)的范圍、公益性群眾團(tuán)體的范圍，適用政策等作了明確規(guī)定。公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；上述規(guī)定中，提及了《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，請(qǐng)問，何為非稅收入呢?票據(jù)方面有何規(guī)定呢? (福建省 徐文君)

在線專家：

非稅收入是和稅收收入相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，財(cái)綜[2004]53號(hào)文對(duì)政府“非稅收入”解釋為，是指除稅收以外，由各級(jí)政府、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得井用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種形式。

按照建立健全公共財(cái)政體制的要求，政府非稅收入管理范圍包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門集中收入以及政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等。社會(huì)保障基金、住房公積金不納入政府非稅收入管理范圍。

行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和政府委托的其他組織(以下簡(jiǎn)稱“執(zhí)收單位”)依照國(guó)家法律、法規(guī)和國(guó)務(wù)院及省政府制定的有關(guān)行政規(guī)章、規(guī)定所征收的政府非稅收入，均應(yīng)使用《非稅收入一般繳款書》。

《非稅收入一般繳款書》由執(zhí)收單位憑《財(cái)政票據(jù)購(gòu)領(lǐng)證》在各地財(cái)政局票管中心購(gòu)領(lǐng)。

票據(jù)的管理設(shè)計(jì)，各省均有明確規(guī)定，比如：《安徽省政府非稅收入票據(jù)管理暫行辦法》(財(cái)綜(2005]876號(hào))，設(shè)置了政府非稅收入專用收據(jù)的具體種類，規(guī)定了各種政府非稅收入專用收據(jù)的適用范圍、式樣、規(guī)格、聯(lián)次、內(nèi)容等。2004年9月1日起施行的《湖南省非稅收入管理?xiàng)l例》明確，按照“統(tǒng)一印制，分級(jí)管理”的原則，非稅收入票據(jù)管理辦法由省人民政府財(cái)政部門，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合本省實(shí)際，統(tǒng)一制定。各市(州)、縣(市、區(qū))人民政府財(cái)政部門在其職責(zé)范圍內(nèi)，負(fù)責(zé)本地區(qū)的非稅收入票據(jù)監(jiān)管工作。

私募基金投資

想了解一下私募基金的特點(diǎn)以及如何投資私募基金。(山西省　王佩榮)

專家：

私募基金(Privately Offered Fund)是相對(duì)于公募而言的，是指通過非公開方式，面向少數(shù)投資者募集資金而設(shè)立的基金。由于私募基金的銷售和贖回都是通過基金管理人與投資者私下協(xié)商來進(jìn)行的，因此它又被稱為向特定對(duì)象募集的基金。

私募基金在我國(guó)是受到嚴(yán)格限制的，一般是封閉式的合伙基金，不上市流通。和公募基金嚴(yán)格的信息披露要求相比，私募基金在這方面的要求低得多，加之政府監(jiān)管比較寬松，故私募基金的投資更具隱蔽性、專業(yè)技巧性，收益回報(bào)通常較高。私募基金在基金封閉期間，投資人不能隨意抽資。

目前中國(guó)的私募按投資標(biāo)的分土要有：私募證券投資基金，經(jīng)陽光化后又叫做陽光私募、私募房地產(chǎn)投資基金、私募股權(quán)投資基金(即PE，投資于非上市公司股權(quán)，以IPO為目的)、私募風(fēng)險(xiǎn)投資基金(即VC)。對(duì)于多數(shù)有資金實(shí)力的個(gè)人投資者，目前主要能參與私募基金的投資渠道就是陽光私募。

陽光私募是一種信托合同，是指受國(guó)家法律保護(hù)的信托基金，涉及四個(gè)參與方：投資顧問公司(通常稱為私募基金管理人)、信托公司、證券托管券商、資金托管銀行。投資顧問公司負(fù)責(zé)投資的具體操作；信托公司負(fù)責(zé)信托合同的簽訂，資金的接收和收益的分配、基金凈值的核算和公布等；證券托管券商是股票的托管方；

銀行是資金的托管方。

陽光私募主要有以下特點(diǎn)：一、陽光私募不得公開發(fā)行。不得在媒體上做營(yíng)銷宣傳，營(yíng)銷方法土要是向熟人募集或者口碑相傳。二、陽光私募基金管理人與客戶進(jìn)行收益分成。陽光私募的固定管理費(fèi)很少，土要依靠超額業(yè)績(jī)費(fèi)未創(chuàng)造收入。一般收取2。％的超額業(yè)績(jī)費(fèi)。當(dāng)陽光私募基金產(chǎn)生盈利時(shí)，私募基金管理人會(huì)提取其中的20％作為回報(bào)。但該超額業(yè)績(jī)費(fèi)只有在基金凈值每次創(chuàng)出新高后才可以提取，所以陽光私募需要追求絕對(duì)的正收益，對(duì)下行風(fēng)險(xiǎn)的控制相對(duì)嚴(yán)格。三、股票投資比例靈活。陽光私募基金倉(cāng)位可以在0～100％之間，而公募股票基全的倉(cāng)位不能低于60％四、購(gòu)買門檻較高。陽光私募基金的最低購(gòu)買額度一般不少于100萬元，而公募基金的最低購(gòu)買額度是1000元。五、有6或12個(gè)月的封閉期。在封閉期內(nèi)贖回受到一定限制。封閉期結(jié)束后一般每月公布一次凈值井開放申贖。

投資者選擇陽光私募基金投資可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考察：一，考察過往業(yè)績(jī)。重點(diǎn)考察陽光私募過去半年或者一年以上的業(yè)績(jī)，在排名前20位的陽光私募基金中選擇。要綜合考慮，因?yàn)闃I(yè)績(jī)排名時(shí)刻都在變動(dòng)。二、考察陽光私募基金管理人的團(tuán)隊(duì)實(shí)力。陽光私募的領(lǐng)軍人物主要來自基金公司、券商研究所、券商資產(chǎn)管理部以及民間高手等。能力差別較大，要重點(diǎn)考察其領(lǐng)軍人物的工作經(jīng)歷、過往業(yè)績(jī)以及在行業(yè)內(nèi)的名望。三、根據(jù)自己的資金實(shí)力進(jìn)行選擇。陽光私募的最低認(rèn)購(gòu)額度主要有三個(gè)檔次：100萬元，200萬元和300萬元。陽光私募的發(fā)行份額一般只有50份、但300萬元以上的不受此限制?？傊柟馑侥蓟鹨淮涡酝顿Y資金較大，投資者需要慎重投資。

如何確定股票的目標(biāo)價(jià)位

請(qǐng)問專家，有什么技術(shù)指標(biāo)能夠比較理想地確定股票的目標(biāo)價(jià)位?(河南省 曉風(fēng))

專家：

關(guān)于股票目標(biāo)價(jià)位，實(shí)際上會(huì)受到各種因素的影響，非常難做出很準(zhǔn)確的預(yù)判，一般來說，投資者可以把握以下幾點(diǎn)：

一是建立合適的心理價(jià)位，對(duì)投資股票能做一定的調(diào)查分析，同時(shí)設(shè)立止損點(diǎn)。凡是出現(xiàn)巨大虧損的，都是由于入市的時(shí)候沒有設(shè)立止損點(diǎn)。而設(shè)立了止損點(diǎn)就必須執(zhí)行，尤其在今天剛買進(jìn)就套牢，如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)了，就應(yīng)該賣出。千萬不可以盲目地進(jìn)去買，然后盲目地等待上漲，再盲目地被套牢。

二是前期阻力位。前期阻力位，是指當(dāng)股價(jià)接近前期阻力位時(shí)。如果不能再增動(dòng)量，則躍過此阻力位的難度會(huì)非常大，投資者不妨清倉(cāng)或減倉(cāng)。股價(jià)運(yùn)動(dòng)過程中，每次高點(diǎn)的形成都有其特殊原因，而這一高點(diǎn)一旦形成，將會(huì)對(duì)該股后續(xù)的股價(jià)運(yùn)動(dòng)產(chǎn)生極為重要的作用，一則是該點(diǎn)位附近被套的籌碼在股價(jià)再次運(yùn)動(dòng)至此時(shí)會(huì)產(chǎn)生解套要求，再則是股價(jià)行進(jìn)至此時(shí)投資者會(huì)產(chǎn)生心理上的畏懼，獲利回吐的壓力也隨之增加。因此，如果前期阻力位，特別是重要的阻力位沒有被有效突破，或者投資者此時(shí)股票的定價(jià)存在疑惑，則可以考慮減倉(cāng)，如果正好處于市場(chǎng)的高點(diǎn)，則有清倉(cāng)的必要。

三是判斷大盤走勢(shì)。在通常情況下，個(gè)股與大盤的聯(lián)動(dòng)性還是非常強(qiáng)的，大盤處于升勢(shì)時(shí)買股票賺錢的概率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過大盤處于盤勢(shì)或跌勢(shì)時(shí)，如果大盤見頂，則差不多90％的股票都會(huì)隨之下跌。故判斷大盤是否見頂是考慮是否賣出股票的一個(gè)重要指標(biāo)。按這種方法操作有幾點(diǎn)需注意：一是對(duì)大盤的見頂跡象和信號(hào)能有一定把握；其次要承擔(dān)另外不隨大盤表現(xiàn)的10％股票此時(shí)繼續(xù)上升的風(fēng)險(xiǎn)。

四是注意一些主要指標(biāo)的變化。比如注意股價(jià)是否破了某一均線；注意是不是放量下跌，成交量放大且股價(jià)下跌，十有八九是主力出貨，投資者必須謹(jǐn)慎對(duì)待；拒絕中陰線，無論大盤還是個(gè)股，如果發(fā)現(xiàn)跌破了大眾公認(rèn)的強(qiáng)支撐，當(dāng)天有收中陰線的趨勢(shì)，都必須加以警惕，無論在哪種情況下，見了中陰線都應(yīng)該考慮出貨。

白銀投資

從去年開始，投資白銀在市場(chǎng)上相當(dāng)火爆，想了解投資白銀有什么比較好的渠道?(天津市　陸梅紅)

專家：

在通脹環(huán)境下，投資黃金、白銀等重金屬具有保值增值的作用，由于白銀價(jià)格低于黃金價(jià)格，投資起點(diǎn)低，非常適合個(gè)人投資者。

目前白銀投資渠道分為三種：實(shí)物銀、紙白銀和上海黃金交易所的Ag(T+D)。適合投資的實(shí)物銀主要是一些黃金公司推出的投資銀條產(chǎn)品。紙白銀業(yè)務(wù)目前在工商銀行、中國(guó)銀行等銀行都有。紙白銀與紙黃金類似，是一種個(gè)人憑證式白銀，投資者按銀行報(bào)價(jià)在賬面上買賣“虛擬”白銀，個(gè)人通過把握國(guó)際白銀走勢(shì)低吸高拋，賺取白銀價(jià)格的波動(dòng)差價(jià)，投資者的買賣交易記錄只在個(gè)人預(yù)先開立的“白銀賬戶”上體現(xiàn)，不發(fā)生實(shí)物白銀的提取和交割。

與前兩者相比，白銀T+D業(yè)務(wù)是最適合“以小博大”的投資渠道。白銀T+D的業(yè)務(wù)模式與黃金T+D業(yè)務(wù)幾乎相同，同樣具有保證金交易、雙向投資、全天候交易等特點(diǎn)，由于在T+D交易中使用的是杠桿機(jī)制，加上白銀的價(jià)格比較低，因此投資門檻很低，更適合個(gè)人投資者。目前工行、興業(yè)、深發(fā)展對(duì)白銀T+D業(yè)務(wù)的保證金比例最低為15％，民生的最低保證金比例為10.5％。白銀T+D交易單位為1手＝1000克。如果按照15％的保證金比例來計(jì)算，投資1手白銀需要的資金為1000元左右。白銀T+D的手續(xù)費(fèi)是按照交易金額來計(jì)算的，手續(xù)費(fèi)率的范圍約為交易金額的萬分之十四到萬分之十八，還可進(jìn)行多空兩個(gè)方向的操作，非常具有價(jià)格優(yōu)勢(shì)。

白銀T+D業(yè)務(wù)買賣雙方以一定比例的保證金確立買賣合約，該合約不必以實(shí)物交收，買賣雙方可以根據(jù)市場(chǎng)的變化情況，買入或者賣出以平掉持有的合約。在持倉(cāng)期間將會(huì)發(fā)生每天合約總金額萬分之二的延期費(fèi)(其支付方向要根據(jù)當(dāng)日交收申報(bào)的情況來定)。延期費(fèi)是“延期補(bǔ)償費(fèi)”的簡(jiǎn)稱，是因客戶延期交收而發(fā)生的資金或貴金屬實(shí)物的融通成本。延期費(fèi)為萬分之二，買賣雙方需當(dāng)天支付。延期費(fèi)的支付方向是根據(jù)交申報(bào)數(shù)量與收貨申報(bào)數(shù)量對(duì)比確定的，當(dāng)交貨申報(bào)量小于收貨申報(bào)量時(shí)，空頭持倉(cāng)向多頭持倉(cāng)支付延期費(fèi)；當(dāng)交貨申報(bào)量大于收貸申報(bào)量時(shí)，多頭持倉(cāng)向空頭持倉(cāng)付延期費(fèi)；當(dāng)交貨申報(bào)量等于收貨申報(bào)量時(shí)，不發(fā)生延期費(fèi)支付。

白銀T+D業(yè)務(wù)支持雙向交易，投資者可以根據(jù)對(duì)市場(chǎng)的判斷，選擇做多還是做空。交易時(shí)間全天候，上午9：00－11：30，下午13：3015：30，晚間21：00―02：30，投資者可自主把握交割時(shí)間，由于白銀T+D業(yè)務(wù)可以在晚上進(jìn)行交易，而且波動(dòng)最活躍的時(shí)候也恰恰是在晚上，適合白天上班的投資者，免去了炒股時(shí)要在白天看盤的麻煩。白銀T+D業(yè)務(wù)實(shí)施當(dāng)日無負(fù)債制度，浮盈浮虧當(dāng)天清算。白銀T+D業(yè)務(wù)采取保證金交易方式。值得注意的是，這類產(chǎn)品下午三點(diǎn)半到次日三點(diǎn)半算一個(gè)交易日，委托交易當(dāng)日有效，也就是說上午或下午的交易指令到晚上就失效了，需重新掛單。

篇5

關(guān)鍵詞：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 稅收制度 稅收中性 稅收調(diào)控 公平與效率

一、21世紀(jì)

1．20世紀(jì)末市場(chǎng)化程度已明顯提高，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制框架已初步建立

到20世紀(jì)90年代末，我國(guó)的雙重體制格局還沒有徹底改變。不過，即使仍然沿用“雙重體制”，也是非國(guó)有經(jīng)濟(jì)這一新的體制成分以及與之相關(guān)的市場(chǎng)機(jī)制開始占據(jù)優(yōu)勢(shì)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的份額處于不斷下降的狀態(tài)，傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐步“過渡”到初級(jí)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。這樣，當(dāng)前的體制格局實(shí)際上可以概括為：非國(guó)有經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展并在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占份額越來越大，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的框架已初步形成，新體制已從“邊緣”向“中心”靠攏。

改革開放以來，我國(guó)的體制格局變動(dòng)基本上是沿著“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”——“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場(chǎng)調(diào)節(jié)為輔”——“有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)”——“社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的軌跡運(yùn)行的，這個(gè)過程實(shí)際上可以概括為市場(chǎng)化進(jìn)程，因而市場(chǎng)化程度指標(biāo)可以用來表示體制改革所能達(dá)到的水平。

2．21世紀(jì)的上半葉，進(jìn)一步提高市場(chǎng)化程度，構(gòu)建起社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制基本框架是完全可能的

 通過以上分析可以看出，經(jīng)過20年的改革，

體是國(guó)家，因而稅收政策的制定及其運(yùn)用體現(xiàn)著國(guó)家的宏觀目標(biāo)與偏好，從而國(guó)家運(yùn)用稅收引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行時(shí)，有著其他各種經(jīng)濟(jì)手段所無法比擬的調(diào)控力，直接有效，強(qiáng)制規(guī)范，成為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。

一般認(rèn)為，稅收的宏觀調(diào)控功能主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定；二是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；三是公平收入分配，縮小個(gè)人收入差距。在稅制建設(shè)上，稅收調(diào)控的要求是：及時(shí)、足額、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入，為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控掌握必要的財(cái)力、物力，在我國(guó)當(dāng)前突出的表現(xiàn)應(yīng)該是提高整個(gè)財(cái)政收入占gdp的比重和中央財(cái)政收入占全部財(cái)政收入的比重；調(diào)節(jié)供求總量平衡，抑制通貨膨脹和防范通貨緊縮，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)；促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化；矯正收入分配不公，防止兩極分化，包括縮小地區(qū)間差距。

舉世矚目的1994年稅制改革，初步建立了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅制體系。新稅制運(yùn)行兩年來，保證了稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速、持續(xù)、健康發(fā)展，得到了社會(huì)各界的高度評(píng)價(jià)，新稅制是成功的。如果從稅收中性與稅收調(diào)控的關(guān)系分析，94稅改正確把握了兩者的關(guān)系，在稅改主要內(nèi)容上體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。

從流轉(zhuǎn)稅改革來看，取消工商統(tǒng)一稅，實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制：增值稅的征稅范圍擴(kuò)大到整個(gè)工業(yè)生產(chǎn)和流通領(lǐng)域，稅率趨向統(tǒng)一，這都體現(xiàn)了稅收中性的一面；在普遍開征增值稅的同時(shí)，對(duì)煙酒等11種消費(fèi)品和石油、天然氣等7種礦產(chǎn)品分別開征了消費(fèi)稅和資源稅,并實(shí)行差別較大的稅率，這又體現(xiàn)了稅收對(duì)特種消費(fèi)品高額收益和自然資源級(jí)差收益的非中性的特殊調(diào)節(jié)。就增值稅本身來說，規(guī)定了基本稅率、低稅率和零稅率以及減免稅優(yōu)惠規(guī)定，這又體現(xiàn)了它非中性的一面。再就絕大多數(shù)產(chǎn)品適用同一基本稅率這一中性特征來看，由于各種產(chǎn)品的供求彈性不同，必然會(huì)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度，從而影響產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格和生產(chǎn)者消費(fèi)者的抉擇，其稅制運(yùn)行結(jié)果又會(huì)是非中性的。這反過來說明，絕對(duì)的中性稅收是沒有的，稅收中性與非中性、稅收中性與稅收調(diào)控是辯證統(tǒng)一的。從所得稅改革來看，通過統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，實(shí)行稅利分流，取消稅前還貸，取消國(guó)有大中型企業(yè)調(diào)節(jié)稅，取消企業(yè)稅后征集“兩金”，取消獎(jiǎng)金稅等一系列措施，使所得稅向中性化方向前進(jìn)了一大步。但同時(shí)仍存在非中性的問題，就企業(yè)所得稅而言，一是內(nèi)外資企業(yè)仍實(shí)行兩套稅制，稅負(fù)不平；二是稅率上內(nèi)資企業(yè)仍實(shí)行33％、28％、17％三檔稅率；三是無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)都保留了大量的減免稅優(yōu)惠。從所得稅改革的整體來看，既通過稅收的中性化為企業(yè)間的平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了必要條件，又通過稅收的非中性措施體現(xiàn)了對(duì)小企業(yè)、特殊行業(yè)企業(yè)(如殘疾人企業(yè))的照顧，在這里體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。

與此同時(shí)，新稅制還通過統(tǒng)一稅政，集中稅權(quán)，理順分配關(guān)系，取消困難性減免，嚴(yán)格控制偷漏稅，強(qiáng)化稅收征管等方式，在有效地保障了財(cái)政收入的同時(shí)，也體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。

在進(jìn)一步完善新稅制的過程中，仍然需要正確處理稅收中性與稅收調(diào)控的關(guān)系，例如，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，建立統(tǒng)一的法人或公司所得稅制，體現(xiàn)稅收中性的要求。但即便是實(shí)行統(tǒng)一稅率，現(xiàn)存的內(nèi)外資企業(yè)的大量減免優(yōu)惠規(guī)定也很難取消或統(tǒng)一，有些規(guī)定甚至是很必要的，這在事實(shí)上表現(xiàn)為一定的非中性。再如，流轉(zhuǎn)稅中的增值稅被公認(rèn)為是具有中性優(yōu)勢(shì)的稅種，但仍在稅率(三檔)、進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定、小規(guī)模納稅人征稅辦法等方面存在一定程度的非中性。即使今后通過改進(jìn)完善有關(guān)規(guī)定也難以完全避免。因此，對(duì)待稅收中性原則，應(yīng)堅(jiān)持相對(duì)論，防止絕對(duì)化。只有這樣，，才能把握稅收中性與稅收調(diào)控的辯證關(guān)系，也才能建立起既與國(guó)際慣例相符、又符合

式，再轉(zhuǎn)向所得稅為主體模式。目前，我國(guó)的生產(chǎn)力水平已為第一步的模式轉(zhuǎn)換提供了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)看，一國(guó)稅制結(jié)構(gòu)從流轉(zhuǎn)稅為主體模式轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式，其經(jīng)濟(jì)條件為人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值700美元左右。如日本轉(zhuǎn)換時(shí)的水平為789美元，美國(guó)815美元、英國(guó)717美元、原西德647美元。我國(guó)目前的人均gdp已達(dá)700美元左右，這還是根據(jù)市場(chǎng)匯率計(jì)算出來的，如果根據(jù)購(gòu)買力平價(jià)理論，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力遠(yuǎn)超出該水平。所以，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)模式的轉(zhuǎn)換，不僅具有從根本上解決經(jīng)濟(jì)過剩下需求不足這一重大難題的迫切需要，而且也具備模式轉(zhuǎn)換的經(jīng)濟(jì)條件。

3．現(xiàn)代企業(yè)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的微觀基礎(chǔ)，因而要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的稅收制度

現(xiàn)代企業(yè)制度有三種最基本的形式，即：業(yè)主制、合伙制和公司制。而從國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷和

養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項(xiàng)目多少不一，基金籌集標(biāo)準(zhǔn)高低不同，資金管理分散，籌集成本高，調(diào)劑面窄，對(duì)資金的使用缺乏有力的監(jiān)督，普遍存在資金浪費(fèi)、挪用問題，無法?？顚Ｓ茫y以滿足保障支出的需要。較現(xiàn)實(shí)的解決辦法就是參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，從我國(guó)的實(shí)際出發(fā)，制定社會(huì)保障法，開征社會(huì)保障稅。具體實(shí)施方案是：(1)在保障項(xiàng)目上，設(shè)立退休、失業(yè)和醫(yī)療三個(gè)必繳稅目，對(duì)工傷和生育等保障項(xiàng)目，暫時(shí)仍由企業(yè)或家庭自我保障。(2)結(jié)合大多數(shù)國(guó)家社會(huì)保障稅的納稅人為雇主(公司)、雇員和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的現(xiàn)實(shí)情況和我國(guó)國(guó)情,我國(guó)社會(huì)保障稅的納稅人原則上也應(yīng)該是所有支付工薪的單位、工薪收入者和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。(3)按照國(guó)際慣例，社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)為雇員的工薪收入(不包括資本利得、利息、股息所得等)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的純收益額或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；在稅率上一般按比例稅率征收，并且對(duì)稅基的最高額有限定，當(dāng)然限征額要根據(jù)物價(jià)指數(shù)適時(shí)調(diào)整。(4)社會(huì)保障稅可作為共享稅，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。在分享比例上，目前可將稅款的大部分劃歸地方收入，少部分劃歸中央，供中央在全國(guó)范圍內(nèi)調(diào)劑。(5)社會(huì)保障稅應(yīng)納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理，稅款入庫(kù)后再撥付給社會(huì)保障部門使用支配，為此必須改變目前多頭分散管理的局面，在地方機(jī)構(gòu)改革中成立專門的勞動(dòng)和社會(huì)保障部門。

5．加大費(fèi)稅改革的力度，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與發(fā)展提供寬松環(huán)境

在規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，稅收是政府取得財(cái)政收入最重要的方式，稅費(fèi)的界限和關(guān)系也是十分清晰的。但在我國(guó)，由于政府職能轉(zhuǎn)換的滯后和經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，政府部門間、單位間、地區(qū)間的相互攀比、巧立名目、提高標(biāo)準(zhǔn)、使得非稅收入持續(xù)快速膨脹，現(xiàn)在已到了嚴(yán)重失控的地步。從全國(guó)的情況看，1996年非稅收入已達(dá)9798億元，比當(dāng)年稅收收入的6909億元多出近3000億元，“費(fèi)”與“稅”的比例高達(dá)1：0．704，“費(fèi)”大于“稅”已是不爭(zhēng)的事實(shí)。從增長(zhǎng)速度看，全國(guó)行政事業(yè)性收費(fèi)1988年為4l 5億元，1992年為600億元，1996年高達(dá)2900億元，非稅收入增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于gdp和稅收的增長(zhǎng)速度。無論是稅費(fèi)之比還是非稅的增長(zhǎng)速度在當(dāng)今世界上都是極其罕見的。

篇6

一、個(gè)稅改革困局簡(jiǎn)述

改革開放,既造就了財(cái)富的增長(zhǎng)和人民生活的改善,也伴隨著收入分配的分化。鑒此,“十二五規(guī)劃”綱要指出:要“積極構(gòu)建有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)變方式的財(cái)稅體制”,以加快優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配并加快城市化建設(shè)步伐。中國(guó)社科院經(jīng)濟(jì)學(xué)部委員、資深財(cái)稅專家高培勇先生指出,由于三者皆與財(cái)稅體制調(diào)整密切相關(guān),故“財(cái)稅所擔(dān)負(fù)的職責(zé)和所承擔(dān)的壓力是空前的,必然要經(jīng)歷一個(gè)深刻而痛苦的過程”。信哉斯言。對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配而言,由于政府在初次分配領(lǐng)域的調(diào)節(jié)手段有限,二次分配即財(cái)稅調(diào)節(jié)就成為當(dāng)然之選。學(xué)界通說認(rèn)為,個(gè)稅從目前的分類所得稅制過渡到綜合與分類相結(jié)合的稅制,有助于實(shí)現(xiàn)“劫富濟(jì)貧”,而非一味提升“免征額”,壓縮后續(xù)個(gè)稅改革的空間。

受現(xiàn)行“間接加截留”征管體制的制約,即現(xiàn)行征管手段只能針對(duì)間接稅和現(xiàn)金流量,而不具備針對(duì)財(cái)產(chǎn)稅等直接稅和財(cái)產(chǎn)存量環(huán)節(jié)的征管能力制約,個(gè)稅改革尚須攻克諸多難關(guān)。

易言之,下列問題須慎重考慮并未雨綢繆:與個(gè)稅改革相配套的全員申報(bào)制度和第三方信息(利益相關(guān)人)申報(bào)制度、稅收保全制度和稅收代扣代繳制度、稅務(wù)行政協(xié)助制度和反避稅制度向自然人延伸(現(xiàn)行反避稅制度局限于企業(yè)所得稅和企業(yè)納稅主體)、部頒稅法規(guī)則的審議制度和稅法共同體的建立等,乃至個(gè)稅“所得”范圍的立法表述等問題,均有待深入研究并逐步完善。伴隨個(gè)稅改革的推進(jìn),企業(yè)納稅主體向自然人納稅主體重心位移,迄今處于沉睡狀態(tài)的公民將被喚醒,憲法文本意義上的公民將被激活,屆時(shí),公民對(duì)于財(cái)政稅收信息公開的訴求將海量膨脹,信息公開披露制度和稅收爭(zhēng)議協(xié)調(diào)與解決機(jī)制也應(yīng)適時(shí)配套,以體現(xiàn)制度供給的適應(yīng)性和回應(yīng)性。離開這些制度配套,個(gè)稅稅制改革將孤掌難鳴。故個(gè)稅稅制改革,牽一發(fā)而動(dòng)全身,任重而道遠(yuǎn)。因此,其實(shí)際推進(jìn)之時(shí)間表,應(yīng)該慎重權(quán)衡,妥善抉擇,并充分考慮諸多配套措施能否跟進(jìn),對(duì)政治權(quán)威的影響如何,等等。

然而,隨著一部分人先富起來,社會(huì)對(duì)國(guó)家實(shí)現(xiàn)縮小收入分配差距的訴求和壓力與日俱增,調(diào)節(jié)收入分配的任務(wù)不容懈怠。如果說,擇機(jī)開征物業(yè)稅等財(cái)產(chǎn)稅是執(zhí)政黨在回應(yīng)人民的期待和履行走向“共同富?！钡恼纬兄Z,那么,收入分配的公平調(diào)節(jié),則是體現(xiàn)社會(huì)主義核心價(jià)值觀的重要舉措。我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,而社會(huì)主義主流價(jià)值則追求公平,確保發(fā)展成果惠及人民,個(gè)稅改革理應(yīng)擔(dān)負(fù)起調(diào)節(jié)收入分配的重任。

值得注意的是,欲實(shí)現(xiàn)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo),“完善稅制”和“加強(qiáng)征管”是兩個(gè)相互聯(lián)系但有區(qū)別的思路,二者可綜合布局,協(xié)調(diào)推進(jìn),相互相承,不能只顧研究“稅制改革”而忽視“加強(qiáng)征管”。實(shí)務(wù)中,在稅制改革未臻完善的前提下,為加強(qiáng)高收入者個(gè)稅的征管,國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào)《個(gè)人所得稅管理辦法》,明確規(guī)定了與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度和加強(qiáng)高收入者的重點(diǎn)管理制度;國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》規(guī)定,12萬元以上者自2007年起必須履行自行申報(bào)義務(wù),等等。不過,上述措施牽涉到稅務(wù)機(jī)關(guān)之外的因素太多,其協(xié)稅護(hù)稅制度,必依賴諸如工商、司法、房產(chǎn)、商務(wù)、證劵、銀行、出入境、外匯等其他部門配合方能奏功,因此,如果協(xié)稅護(hù)稅制度闕如,稅收征管的制度創(chuàng)新不力,針對(duì)高收入者個(gè)稅管理的諸多措施,勢(shì)必難有作為。

二、制度創(chuàng)新與協(xié)稅護(hù)稅

有觀點(diǎn)認(rèn)為,協(xié)稅護(hù)稅必待法律修訂完善后方能啟動(dòng),否則即違法。這是一種教條且膚淺的法治觀念。筆者以為,現(xiàn)行征管體制之下,協(xié)稅護(hù)稅已經(jīng)存在制定法依據(jù),尚有制度空間可以開拓,《稅收征管法》第五條、第六條和《實(shí)施細(xì)則》對(duì)此均有規(guī)定。由此,協(xié)稅護(hù)稅既有法律依據(jù),亦有路徑可尋。誠(chéng)然,制定法不可能面面俱到,法律不完備性乃是永恒的命題,“制定法欠缺”將無時(shí)不在。從行政管理學(xué)的角度,行政協(xié)助是指行政機(jī)關(guān)之間應(yīng)當(dāng)基于行政的整體性、統(tǒng)一性,相互提供協(xié)助,共同完成行政管理任務(wù)。稅收行政協(xié)助,其內(nèi)容是向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅收信息,對(duì)于行政機(jī)關(guān)而言有遵照義務(wù)而無推辭理由。換言之,協(xié)助乃是行政機(jī)關(guān)的一項(xiàng)內(nèi)在職責(zé),不以法條規(guī)定詳盡妥帖為先決條件,那種凡事必修法先行的認(rèn)識(shí),不自覺地陷入立法依賴主義。

建國(guó)后,我國(guó)建立起了高效運(yùn)轉(zhuǎn)的行政系統(tǒng),靠貫徹紅頭文件和行政指令管理,無需借助簽訂合同等外

在形式,即具有高效且強(qiáng)大的動(dòng)員能力。高效和強(qiáng)大的政府動(dòng)員能力,成為中國(guó)政府管理的一個(gè)特色和優(yōu)勢(shì)。實(shí)際上,正如制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯指出,企業(yè)組織存在的核心在于,高效內(nèi)部行政指令能減少簽訂外部合約的交易成本。政府組織亦然。日前,諸多稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)探索出許多協(xié)稅護(hù)稅的措施,以《山東省地方稅收保障條例》為例,協(xié)稅護(hù)稅范圍已經(jīng)擴(kuò)大和延伸到公檢法等司法機(jī)關(guān)。其他稅務(wù)機(jī)關(guān)亦有相關(guān)探索和實(shí)踐。這些制度創(chuàng)新和改革探索,亟待總結(jié)提煉和推廣。

日前,國(guó)家稅總出臺(tái)國(guó)稅函(2011)50號(hào)文,加快了加強(qiáng)高收入者個(gè)稅征管的改革步伐。文件對(duì)高收入者的征管措施提出諸多具體對(duì)策,具有針對(duì)性和可操作性,是加強(qiáng)高收入者個(gè)稅征管的有力步驟?？v覽國(guó)稅函(2011)50號(hào)全文,其亮點(diǎn)在于稅收行政協(xié)助從無所作為走向積極有為,從坐而論道走向躬身起行。本文不揣淺陋,對(duì)協(xié)稅護(hù)稅的可能路徑試作簡(jiǎn)要分析,以供參考。

三、高收入者個(gè)稅征管中協(xié)稅護(hù)稅的具體途徑

在稅收信息的獲取和稅源監(jiān)控方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)受到多方制約,因此,強(qiáng)化征管和完善協(xié)稅護(hù)稅制度的出發(fā)點(diǎn)就是分析涉稅信息源,并將其歸類。簡(jiǎn)言之,其信息源包括國(guó)家司法機(jī)關(guān)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)關(guān)、公法團(tuán)體和介入稅收法律關(guān)系的第三方主體等。本文試作簡(jiǎn)要探討。

首先,國(guó)家司法機(jī)關(guān)協(xié)助。司法機(jī)關(guān)在涉及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易、企業(yè)破產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛、清算案件等一切財(cái)產(chǎn)糾紛案件,有審查其交易是否完稅的義務(wù),在未審查其交易是否完稅的前提下,不得結(jié)案或者做出法律裁決。在實(shí)務(wù)上,一項(xiàng)交易沒有完稅,參與交易的相關(guān)主體其權(quán)利義務(wù)狀態(tài)未定,其法律地位將處于未決狀態(tài)。因此,民事案件特別是各類合同糾紛、財(cái)產(chǎn)糾紛、股東清算糾紛中,一項(xiàng)交易已經(jīng)合法納稅的,或者對(duì)納稅事項(xiàng)做出處理約定的,可以做出判決;沒有合法納稅的,或者未納稅又沒有明確其納稅責(zé)任的,應(yīng)將相關(guān)信息通報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。目前,司法機(jī)關(guān)全面適用法律的理念闕如,其稅法意識(shí)急待加強(qiáng)。筆者曾親歷多起股東清算案,法院無視《稅收征管法》規(guī)定的企業(yè)清算注銷之前的清稅結(jié)票程序,僅考慮民事關(guān)系而逕行判決。實(shí)際上,只有“稅后利潤(rùn)”才是股東清算標(biāo)的,“稅前利潤(rùn)”不得作為法院判決股東清算的依據(jù);企業(yè)破產(chǎn)清算案中,有法院將國(guó)家稅收視為普通民事債權(quán),既不考慮稅收優(yōu)先權(quán)也不通知稅務(wù)機(jī)關(guān),出現(xiàn)將國(guó)家稅收視為“放棄債權(quán)”的案例實(shí)不鮮見。當(dāng)前,對(duì)司法機(jī)關(guān)而言,要明確并強(qiáng)化其稅收行政協(xié)助義務(wù)的觀念;對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,要與司法機(jī)關(guān)研究制定經(jīng)常溝通聯(lián)系和信息交流協(xié)調(diào)機(jī)制。

其次,國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)關(guān)協(xié)助。是指國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門履行向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)匯總涉稅信息的義務(wù)。比如,國(guó)土管理、城市規(guī)劃、房屋管理、工商管理、商務(wù)部門、證券登記和知識(shí)產(chǎn)權(quán)登記管理機(jī)構(gòu),應(yīng)對(duì)財(cái)產(chǎn)交易(股權(quán)、證券、產(chǎn)權(quán)、地產(chǎn)、房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán))或房屋租賃等信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行通報(bào)義務(wù)。例如,工商登記管理部門,應(yīng)對(duì)兩年不進(jìn)行工商年檢的公司和其股東等信息,向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行通報(bào)義務(wù),以杜絕藉吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照等手段,不經(jīng)清稅而惡意逃避國(guó)家稅收的行為;其他國(guó)家機(jī)關(guān)比如海關(guān)、金融(保險(xiǎn)、證券和銀行)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、財(cái)政、審計(jì)等部門亦負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)涉稅信息的法定義務(wù)。財(cái)政部門擁有諸多政府采購(gòu)信息,這些政府采購(gòu)信息關(guān)涉諸多涉稅交易;審計(jì)部門對(duì)諸多資金的使用和交易進(jìn)行審計(jì),自然獲取許多涉稅信息;在外國(guó)人非居民(或居民)納稅人的稅務(wù)管理方面,政府的派出機(jī)構(gòu)如街道辦事處、居委會(huì)、公安派出所,負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告涉稅信息的義務(wù)。理論上,在現(xiàn)行分類所得稅制之下,一切財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易信息均可以通過稅收協(xié)助制度得到交流和呈現(xiàn),從而解決稅務(wù)信息不對(duì)稱的問題。

第三方協(xié)助制度。指納稅主體之外的參與交易的私法主體履行通報(bào)稅收信息的稅收行政協(xié)助制度。也稱之為第三方協(xié)助制度或稅收利益相關(guān)人協(xié)助制度。比如,公司、企業(yè)(如銀行等)、合伙和稅收利益相關(guān)人(扣繳義務(wù)人、交易關(guān)聯(lián)方和其他交易對(duì)象等)履行向稅務(wù)機(jī)關(guān)就交易和所得提供涉稅信息的協(xié)作義務(wù)。這一義務(wù)在稅法和行政法上稱之為“協(xié)力義務(wù)”,稅收協(xié)力義務(wù)是稅收行政協(xié)助的一部分。比如,對(duì)中國(guó)或者外資銀行及其分支機(jī)構(gòu)而言,其負(fù)有如實(shí)向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告資金流轉(zhuǎn)信息的義務(wù);對(duì)稅收利益相關(guān)人(公司、企業(yè)、合伙、個(gè)人、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位、非營(yíng)利組織等)而言,皆負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告涉稅交易信息的義務(wù)。客觀上,如果稅收信息不斷涌向稅務(wù)機(jī)關(guān),稅收機(jī)關(guān)可以將納稅人的自行申報(bào)信息與利益相關(guān)人申報(bào)的涉稅信息進(jìn)行比對(duì),從中發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控稅收違法行為。第三方協(xié)助機(jī)制的“制定法欠缺”是顯然的,但并非沒有法律依據(jù)?，F(xiàn)行《稅收征管法》第五條第三款、第二十五條和第五十七條等,均構(gòu)成第三方協(xié)助義務(wù)的法源。

公法或社會(huì)團(tuán)體協(xié)助。一些行使公權(quán)力的公法團(tuán)體(執(zhí)政黨和參政黨機(jī)關(guān)、共青團(tuán)、婦聯(lián)、工會(huì)等履行政治職能的政治機(jī)關(guān)除外)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體或行業(yè)管理協(xié)會(huì)(如足協(xié)、籃協(xié)、乒協(xié)、羽協(xié)、科協(xié)、輕工業(yè)協(xié)會(huì)等),履行向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅收信息的協(xié)助義務(wù)。公法團(tuán)體在稅收行政協(xié)助中分兩種情況,有時(shí)系交易主體身份,處于稅收利益相關(guān)人地位;有時(shí)處于行業(yè)管理者的地位,因管理工作而歸集并掌握眾多涉稅交易信息。

中國(guó)特色的保障機(jī)制。目前,應(yīng)該強(qiáng)化稅收行政協(xié)助的義務(wù)主體主要是國(guó)家機(jī)關(guān)(含司法機(jī)關(guān))的觀念。在條件成熟的情況下,逐漸將協(xié)助主體延伸至公法團(tuán)體或稅收利益相關(guān)人。在現(xiàn)行體制之下,還可以考慮發(fā)揮紀(jì)律檢查和行政監(jiān)察系統(tǒng)的作用,在現(xiàn)行紀(jì)律檢查和行政監(jiān)察制度中注入稅收信息通報(bào)即稅收行政協(xié)助的新內(nèi)容,使得稅務(wù)信息從各主管部門源源不斷地向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯聚,以解決目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源信息困境。由此,可以將稅收行政協(xié)助的制度建設(shè)與《行政監(jiān)察法》和《稅收征管法》的修訂相銜接,并與黨紀(jì)黨規(guī)相銜接。