導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制

一、引言

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)增長時(shí)期，正面臨經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的關(guān)鍵時(shí)刻。以“營改增”為代表的稅種改革強(qiáng)化了稅收在促進(jìn)分配正義、鼓勵(lì)投資、擴(kuò)大消費(fèi)與就業(yè)以及調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的調(diào)控作用（陳晴，2015）。2014年6月審議通過的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》中明確新一輪財(cái)稅體制改革，于2016年基本完成重點(diǎn)工作和任務(wù)，到2020年基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度。由此確定建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度；建立科學(xué)、公平、統(tǒng)一的稅收制度體系；建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度三方面改革目標(biāo)（賈康，2015）。近年來，我國高等教育逐步形成以財(cái)政撥款為主，其他資金為輔的多元化經(jīng)費(fèi)格局。高校作為非盈利組織，在公益目標(biāo)完成的前提下，對(duì)部分資源進(jìn)行有效利用，依法取得科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，技能培訓(xùn)、房屋場(chǎng)館租賃等方面的收入，能夠?yàn)楦叩冉逃聵I(yè)發(fā)展提供有力的資金支持。隨著高校涉稅收入的增加，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷上升。高校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案，采取相關(guān)措施，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述

（一）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指高校在日常運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，因涉稅行為未正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致未來利益的潛在損失（王雄英，2011）。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生受經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)變化以及納稅人主觀行為的影響。COSO《內(nèi)部控制整合框架》中經(jīng)典的“五因素理論”將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要素分為以下五個(gè)方面。（1）控制環(huán)境：風(fēng)險(xiǎn)管理與高校其他管理活動(dòng)一樣，都會(huì)受到內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，控制環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：將己經(jīng)被識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定出風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別和影響程度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。（3）控制活動(dòng)：在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理和控制，研究應(yīng)對(duì)措施，完成預(yù)先設(shè)定的控制目標(biāo)?？刂苹顒?dòng)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心。（4）信息與溝通：在稅務(wù)部門、高校內(nèi)部以及其他相關(guān)單位間搭建良好的信息溝通渠道，避免由于信息不對(duì)稱帶來的影響，保證信息獲得的及時(shí)性。信息與溝通是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要途徑。（5）自評(píng)與監(jiān)督：對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。接受監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行改進(jìn)。自評(píng)與監(jiān)督是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保障。

（二）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型

1.按照風(fēng)險(xiǎn)來源不同劃分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)指由于高校管理層未對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有正確的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)不到位、稅務(wù)人員的專業(yè)水平參差不齊等因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)指由于國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策和法律法規(guī)的不斷更新完善，外部的市場(chǎng)環(huán)境變化等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。2.按照風(fēng)險(xiǎn)類型不同劃分為資金支出風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。資金支出風(fēng)險(xiǎn)指由于未按稅法規(guī)定及時(shí)足額繳納稅款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。除補(bǔ)齊稅款外，還要繳納滯納金和罰款，會(huì)對(duì)高校的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，造成額外資金支出。信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)（陳天燈，2013）指高校因納稅行為不規(guī)范造成不良影響，導(dǎo)致嚴(yán)重后果，使高校信譽(yù)遭受損害。稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)指由于主觀或者客觀原因?qū)е赂咝?duì)稅收政策的理解和執(zhí)行存在重大偏差，在涉稅業(yè)務(wù)辦理過程中出現(xiàn)違法行為。3.按照影響程度不同劃分為一般風(fēng)險(xiǎn)和重大風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響程度不盡相同，一般風(fēng)險(xiǎn)影響較小，通過及時(shí)糾正，所產(chǎn)生的后果是可控的。重大風(fēng)險(xiǎn)影響程度大且后果難以控制。

（三）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、控制的過程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理包括制訂風(fēng)險(xiǎn)管理策略、落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理權(quán)責(zé)，不同程度的風(fēng)險(xiǎn)采取對(duì)應(yīng)的措施，將控制效果及時(shí)進(jìn)行反饋。對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)建立預(yù)警機(jī)制，提前識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出的信號(hào)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。提高管理效率，在涉稅行為合理合法的前提下，開展稅收籌劃，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)。

（四）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析

一直以來，高校對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不夠，而高校內(nèi)部控制體系尚處于建設(shè)初期，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才缺乏、信息化建設(shè)不到位的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理還不規(guī)范。1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不夠。高校內(nèi)部控制工作正處于起步階段，制度和體系建設(shè)處于不斷完善中。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏系統(tǒng)化、制度化的約束機(jī)制，未發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要各部門之間的配合，但高校長期以來對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理只是財(cái)務(wù)部門的事情，責(zé)權(quán)落實(shí)不明確。2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才缺乏。隨著高校事業(yè)的發(fā)展，外部稅收政策和稅收環(huán)境的變化增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)高校還是采取財(cái)務(wù)人員兼任稅務(wù)會(huì)計(jì)的方式，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不高，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理和稅收法規(guī)信息缺少研究，不能全面準(zhǔn)確把握最新的稅收政策。3.稅務(wù)信息化建設(shè)不到位。高校的稅務(wù)信息化建設(shè)始終處于薄弱環(huán)節(jié)，高校的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)之間沒有進(jìn)行有效的組合，使得稅務(wù)信息無法進(jìn)行合理利用和數(shù)據(jù)對(duì)比分析，對(duì)高校納稅情況不能進(jìn)行合理的評(píng)估。由于沒有建立良好的信息溝通渠道，無法對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行分析和整合，只能采取被動(dòng)和應(yīng)急方式應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系

內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，借助內(nèi)部控制這一重要手段，可以規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，明確權(quán)責(zé)分配，合理控制稅負(fù)水平，保證涉稅事項(xiàng)合法合規(guī)。高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理首先要完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部控制體系的全面、準(zhǔn)確、有效決定著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果也反映出內(nèi)控制度是否健全有效。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施，對(duì)高校提高管理水平、建立現(xiàn)代大學(xué)制度具有十分重要的作用。

三、基于內(nèi)部控制的高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)

COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險(xiǎn)管理理論給高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了很好的啟示，風(fēng)險(xiǎn)管理概念應(yīng)貫穿于高校所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。將內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)，積極推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，深入研究符合高校稅務(wù)工作特色的管理方法，通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估，采取措施積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心工作。

（一）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)目標(biāo)

高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)高校面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，強(qiáng)化高校發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和信息化建設(shè)間的融合，構(gòu)建出能有效預(yù)防和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)，將其控制在合理范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)采取事前預(yù)防、事中管理和事后反饋的管理方式。積極做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與配合，防范外部環(huán)境變化帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)原則

1.獨(dú)立性原則。高校要按照稅法和相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)繳納稅款，對(duì)稅務(wù)資料進(jìn)行存檔。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)中，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)和崗位要求，明確職責(zé)權(quán)限。對(duì)于機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和權(quán)責(zé)分配應(yīng)符合相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制要求。工作人員按照權(quán)責(zé)分配，履責(zé)盡責(zé)，保持良好的獨(dú)立性，以確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制的公平和公正。2.協(xié)作性原則。隨著高校涉稅事項(xiàng)的增多，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，需要各部門、各崗位、各環(huán)節(jié)間的配合，及時(shí)溝通，信息共享，以提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。要及時(shí)了解最新的稅收政策，避免因政策變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。3.重要性原則。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，把握重點(diǎn)事項(xiàng)，考慮成本效益原則。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)可能產(chǎn)生重大影響的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取控制措施，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。對(duì)影響程度一般的風(fēng)險(xiǎn)，保持適度關(guān)注。高校要結(jié)合具體情況和自身防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，有重點(diǎn)地開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。

（三）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)指標(biāo)

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系是實(shí)施高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的首要步驟，高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系的構(gòu)建要滿足科學(xué)完整、具體實(shí)用的要求。設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)要考慮到評(píng)價(jià)的目標(biāo)，符合評(píng)價(jià)工作的特點(diǎn)和要求。本文以COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險(xiǎn)管理框架為理論依據(jù)，結(jié)合《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）的要求，參照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)和內(nèi)部控制要素，選取控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息溝通、監(jiān)督改進(jìn)5個(gè)層面共20個(gè)指標(biāo)構(gòu)建出高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系，

四、高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法有很多種（沈峰，2015），有德菲爾技術(shù)法、層次分析法、沃爾評(píng)分法，等等。本文采用專家打分法對(duì)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組專家對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)運(yùn)行情況進(jìn)行打分，評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)見下頁表2。對(duì)于完成情況優(yōu)秀的指標(biāo)得5分，完成情況良好的指標(biāo)得4分，完成情況中等的指標(biāo)得三分，以此類推。專家對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系中所有的指標(biāo)進(jìn)行打分，統(tǒng)計(jì)匯總后得出高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表，見表3。根據(jù)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)總得分情況，按照高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行一個(gè)綜合評(píng)價(jià)。得分在80—100分的，說明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是有效的，暫不存在風(fēng)險(xiǎn)。在60—80之間的，說明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制基本有效，不存在重大風(fēng)險(xiǎn)，但還是有風(fēng)險(xiǎn)因素存在，繼續(xù)給予關(guān)注。得分在40—60分之間的，說明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制效果較差，要結(jié)合具體指標(biāo)發(fā)現(xiàn)問題，找出關(guān)鍵影響要素，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。得分40分以下的，說明內(nèi)控基本是無效的，存在重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，要引起足夠的重視，改善內(nèi)部環(huán)境，分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，積極采取應(yīng)對(duì)措施。

五、加強(qiáng)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議

（一）健全內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

在高校內(nèi)部樹立全面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。管理層要從高校發(fā)展戰(zhàn)略的角度優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，將內(nèi)部控制建設(shè)作為高校管理制度的重要組成部分，借鑒大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法，制定出切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控方案，并確保方案的有效實(shí)施。內(nèi)控體系建設(shè)中要明確對(duì)象，厘清職責(zé)，落實(shí)職責(zé)范圍，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任。完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，配備合格的管理人員負(fù)責(zé)外部涉稅工作，對(duì)涉稅事項(xiàng)可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。對(duì)各項(xiàng)政策法規(guī)和稅收政策進(jìn)行研究，找到適合的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃，規(guī)范納稅行為。

（二）推進(jìn)信息化建設(shè)，有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高校應(yīng)推進(jìn)信息化建設(shè)，發(fā)揮信息技術(shù)和現(xiàn)代化管理方法在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。以信息化為依托，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確提供各類稅務(wù)信息。借助信息技術(shù)手段獲取“大數(shù)據(jù)”，有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，整合現(xiàn)有資源，搭建共享信息數(shù)據(jù)庫，設(shè)置預(yù)警線，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)化。通過內(nèi)控機(jī)制的強(qiáng)化解決由于信息不對(duì)稱產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)掌握的高校稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，識(shí)別、監(jiān)控來自內(nèi)部和外部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)控制活動(dòng)，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中涉及的內(nèi)外部機(jī)構(gòu)、部門之間要建立起有效的溝通機(jī)制，將從外部獲取的最新的稅收政策法規(guī)及時(shí)傳達(dá)到各業(yè)務(wù)部門，提高高校涉稅行為能力，以利于風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的開展。定期組織檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，消除隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)與評(píng)估，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重要性排序和定量評(píng)估，確定出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別和影響程度，制定必要的應(yīng)對(duì)策略，全面提升高校稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的效率與效果。高校應(yīng)借助《深化財(cái)稅體制改革總體方案》《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）政策出臺(tái)的契機(jī)，把握國家財(cái)稅改革總目標(biāo)和要求，推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，更好地發(fā)揮高校在科技創(chuàng)新、人才培養(yǎng)和產(chǎn)教研等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的積極作用。

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篇2

【關(guān)鍵詞】管理熵 風(fēng)險(xiǎn)管理 動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)

一、引言

防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為董事會(huì)和管理層決策管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理模型能夠更加有彈性地應(yīng)對(duì)可能帶來遵從風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。財(cái)政部從2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策，至此“營改增”改革政策將全面推行。據(jù)統(tǒng)計(jì)，關(guān)于增值稅的法規(guī)文件2010年有650項(xiàng)，2011年有569項(xiàng)，增值稅一般納稅人完成申報(bào)任務(wù)要填300多個(gè)表格。這對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和電子化要求都很高。企業(yè)為了符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的情形和范疇，如果不從改變經(jīng)營安排入手，而是簡單采取一些賬務(wù)處理技巧靠近政策規(guī)定，忽略享受稅收優(yōu)惠必要的程序和備案手續(xù)，將存在很大的政策風(fēng)險(xiǎn)。

二、熵在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用

由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)分支，是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。諸多學(xué)者借鑒美國2002年COSO公布《風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》來構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系（蘆笛，2013）。也有一些學(xué)者提出構(gòu)建一個(gè)能融入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)（蓋地，2009，胡國強(qiáng)，2012）。王玉蘭（2013）財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告審計(jì)結(jié)果公告，構(gòu)建了國內(nèi)大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)體系。

由此可見，目前大多研究主要集中于論述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系的構(gòu)建，同時(shí)缺少以內(nèi)控為研究視角、以項(xiàng)目為對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型，通過這種模型，既能衡量企業(yè)疏忽導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)損失的增加，又能激勵(lì)企業(yè)正確籌劃帶來的企業(yè)稅務(wù)利潤的創(chuàng)造，各部門能夠依照模型設(shè)計(jì)的指標(biāo)細(xì)化分工、明確權(quán)責(zé)利。

為此，我們引入物理學(xué)上“熵”的概念來計(jì)量稅務(wù)內(nèi)控的有效程度，在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)充分發(fā)揮作用時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)將呈現(xiàn)出有序的狀態(tài)，一切行為都按照預(yù)先規(guī)定的經(jīng)營軌跡開展，企業(yè)中的人、財(cái)、物井井有條，熵值越小。而當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)疏漏或失效時(shí)，如企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的某項(xiàng)控制要素與理想狀態(tài)產(chǎn)生了偏差，將會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的某個(gè)局部、甚至全部經(jīng)營活動(dòng)游離于管理層的控制之外，從而在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生混亂，使企業(yè)活動(dòng)處于無序的狀態(tài)，熵值就越大。

根據(jù)管理熵理論，我們把企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)系統(tǒng)各要素的管理熵值的計(jì)算公式確定為：

…………………………公式1

其中，為企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控活動(dòng)系統(tǒng)的第i個(gè)要素的管理熵值；為該要素的平均偏差率。i代表稅務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)的第i個(gè)要素，j代表某要素所包含的第j個(gè)指標(biāo)，為第i個(gè)要素出現(xiàn)偏差時(shí)，其風(fēng)險(xiǎn)是由該要素的第j個(gè)指標(biāo)的偏差所引致的概率 （即要素內(nèi)各指標(biāo)的偏差率占要素總偏差率的百分比）。

三、價(jià)值驅(qū)動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型指標(biāo)設(shè)計(jì)

本文將稅務(wù)內(nèi)控與會(huì)計(jì)內(nèi)控相結(jié)合，以經(jīng)濟(jì)內(nèi)容作為項(xiàng)目分類，設(shè)計(jì)了各種細(xì)化指標(biāo)，將一個(gè)企業(yè)全年的稅務(wù)行為（按對(duì)稅務(wù)利潤的影響有正有負(fù)）確認(rèn)為樣本量，統(tǒng)計(jì)出偏差數(shù)值、偏差率和該偏差率占要素總偏差率的比重作為熵公式的影響因子，最終計(jì)算出衡量企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的熵值，以此作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)。

（一）貨幣資金內(nèi)部控制與稅務(wù)協(xié)調(diào)指標(biāo)

1.具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有：①收入款項(xiàng)入賬不及時(shí)―偷稅；②貨幣資金損失―非經(jīng)審批所得稅前不能列支③向特定人的借出款項(xiàng)不及時(shí)收回，需借款人承擔(dān)個(gè)人所得稅④已發(fā)生的應(yīng)付費(fèi)用不結(jié)算、不支付，導(dǎo)致相關(guān)費(fèi)用稅前不得列支；⑤長期貨幣資金出現(xiàn)紅字；⑥貨幣資金結(jié)余額與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模嚴(yán)重不符；⑦不設(shè)置“銀行存款”賬戶，收入全現(xiàn)金循環(huán)；⑧“物流”與“資金流”不配比。

2.主要涉及稅種：增值稅（消費(fèi)稅、營業(yè)稅）及附稅、企業(yè)所得稅。

（二）銷售收款內(nèi)控制度與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)指標(biāo)

1.具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有：①收入計(jì)量不準(zhǔn)；②隱匿實(shí)現(xiàn)的收入；③實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)；④斯視同銷售行為未作納稅調(diào)整――（注意：視同銷售收入可以作為扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)及廣告宣傳費(fèi)的基數(shù)）； ⑤銷售貨物的稅務(wù)處理不正確；⑥收入和成本、費(fèi)用不配比，成本分配不正確；⑦虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本；⑧銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。

2.主要涉及稅種：增值稅（消費(fèi)稅、營業(yè)稅）及附稅、企業(yè)所得稅。

（三）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與稅務(wù)協(xié)調(diào)指標(biāo)

1.具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有：①固定資產(chǎn)的取得方式及初始計(jì)價(jià)不符合稅法規(guī)定；②固定資產(chǎn)折舊及攤銷不及時(shí)或不符合稅法規(guī)定；③固定資產(chǎn)后續(xù)費(fèi)用的處理不符合稅法規(guī)定；④固定資產(chǎn)清理的處理不及時(shí)或不符合稅法規(guī)定。

2.主要涉及稅種：房產(chǎn)稅；企業(yè)所得稅。

（四）投資內(nèi)部控制與稅務(wù)協(xié)調(diào)指標(biāo)

1.具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有：①固定資產(chǎn)投資；②無形資產(chǎn)投資――不能合理區(qū)分研發(fā)支出與開發(fā)支出；（3）股權(quán)投資；（4）債權(quán)投資。

（五）籌資內(nèi)部控制與稅務(wù)協(xié)調(diào)

1.具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有：①不同籌資下的稅收成本最小化②資本結(jié)構(gòu)合理性問題③在保證資本結(jié)構(gòu)安全合理的情況下，充分發(fā)揮負(fù)債的抵稅效應(yīng)；④協(xié)調(diào)處理金融負(fù)債與內(nèi)部負(fù)債的稅收負(fù)擔(dān)；⑤股東向企業(yè)的借款比例應(yīng)適當(dāng)控制（5：1，2：1）⑥充分發(fā)揮租賃的節(jié)稅與資金轉(zhuǎn)移效應(yīng)；⑦籌資利息（資本化、費(fèi)用化）納稅籌劃。

（六）薪酬內(nèi)部控制與稅務(wù)處理協(xié)調(diào)指標(biāo)

1.具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有：①薪酬兌現(xiàn)、考核制度必須做到與稅法的協(xié)調(diào)；②薪酬的稅前列支不合理；③職工薪酬的個(gè)人所得稅稅負(fù)過重。④薪酬兌現(xiàn)方式充分發(fā)揮稅收臨界點(diǎn)效應(yīng)；⑤補(bǔ)貼包干方式下如何與個(gè)人所得稅政策協(xié)調(diào)；⑥投資人的薪酬在企業(yè)所得稅前列支

（七）經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)指標(biāo)

1.具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有：①合同中貨物銷售價(jià)格的確定 。如含稅價(jià)格與不含稅價(jià)格；離岸價(jià)與到岸價(jià)；出廠價(jià)與目的地價(jià)。②合同中經(jīng)營方式的確定； ③選擇有利于降低稅負(fù)的貨款結(jié)算方式 ；④合同中正確表述享受稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)營行為；⑤違約責(zé)任與稅前列支，違約金賠償金，罰款與罰金、罰息。⑥合同簽定應(yīng)當(dāng)考慮稅收成本。

（八）并購活動(dòng)控制與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)指標(biāo)

四、建立“以項(xiàng)目為中心、以價(jià)值驅(qū)動(dòng)為主線、權(quán)責(zé)明確”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型

基于熵原理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型，以項(xiàng)目為中心，明確了評(píng)價(jià)主體、范圍和業(yè)績考核的對(duì)象。以價(jià)值驅(qū)動(dòng)為主線，從經(jīng)營、籌資、投資等環(huán)節(jié)尋找稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別點(diǎn)和價(jià)值創(chuàng)造點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)和績效匹配，做到權(quán)責(zé)明確。

文章以廣西某房地產(chǎn)企業(yè)作為實(shí)例，對(duì)該企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型進(jìn)行了全面調(diào)查，得出了其2012年度稅務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查測(cè)試結(jié)果，計(jì)算出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的熵值，如表3所示。

該房地產(chǎn)公司稅務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查測(cè)試結(jié)果表明：該項(xiàng)控制在具體的執(zhí)行過程中出現(xiàn)疏漏，將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)管理熵增加。就該項(xiàng)控制活動(dòng)本身而言，增加了 0.053 個(gè)單位的管理熵。

五、結(jié)語

稅制改革的不斷深入、國家稅收管理嚴(yán)格的日益規(guī)范給企業(yè)規(guī)范經(jīng)營提出了更高的要求，未來十年將會(huì)迎來除增值稅以外的個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等諸多稅種的改革。正確識(shí)別、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的細(xì)化，也是制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施、及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)?；陟氐亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型設(shè)計(jì)，通過度量風(fēng)險(xiǎn)偏差和波動(dòng)性，將事項(xiàng)的重要性和波動(dòng)性自動(dòng)評(píng)級(jí)分類，層層解構(gòu)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)、動(dòng)態(tài)地監(jiān)控每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)。

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篇3

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，稅務(wù)業(yè)務(wù)工作的難度不斷加大，如何提高稅務(wù)工作管理的自動(dòng)化、智能化程度已成為廣大稅務(wù)工作人員特別關(guān)心的一個(gè)問題。文章利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)自動(dòng)抓取稅務(wù)人員在工作中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)并提醒，以降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提升征管數(shù)據(jù)質(zhì)量，從而提高了執(zhí)法效率及管理水平。

關(guān)鍵詞：

稅收；監(jiān)控；預(yù)警；指標(biāo)；數(shù)據(jù)庫

隨著國家“十二五”規(guī)劃的完成，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國稅收收入總量逐年提高，企業(yè)數(shù)目不斷增加，企業(yè)類型復(fù)雜多樣，國家稅收管理難度不斷加大，傳統(tǒng)的稅收管理方式已無法滿足新時(shí)期稅收管理工作的需要[1]。伴隨著國家“金稅三期”稅收系統(tǒng)的正式上線運(yùn)營，國家稅收管理的現(xiàn)代化程度逐步提高，極大地簡化了稅收業(yè)務(wù)辦理的難度，但電子信息自動(dòng)化辦稅還遠(yuǎn)未達(dá)到完美。針對(duì)稅務(wù)人員在日常工作中的一些疏漏及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，結(jié)合稅務(wù)工作的實(shí)際情況需要，本文主要探究基于B/S模式[2]的對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行及時(shí)預(yù)警提示的系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)。

1稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)的需求分析

稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)基于國家統(tǒng)一推廣運(yùn)營的“金稅三期”稅收管理系統(tǒng)。稅務(wù)人員在日常工作中主要依賴于“金稅三期”系統(tǒng)，對(duì)納稅人進(jìn)行登記、繳稅、開票等。由于稅務(wù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、時(shí)延性等原因，在業(yè)務(wù)辦理過程中可能會(huì)出現(xiàn)誤時(shí)、差錯(cuò)等，因此需要稅收監(jiān)控系統(tǒng)依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，對(duì)稅務(wù)人員的工作數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)，以檢測(cè)其中存在的問題。稅務(wù)人員根據(jù)監(jiān)控預(yù)警提示實(shí)施規(guī)范化操作，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提升征管數(shù)據(jù)質(zhì)量，提高執(zhí)法效率及管理水平。

稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)通過自動(dòng)定期調(diào)度監(jiān)控預(yù)警指標(biāo)，檢查納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)，查找出即將超期的稅收業(yè)務(wù)或由不規(guī)范操作產(chǎn)生的數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，構(gòu)建實(shí)時(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)特征庫。構(gòu)建監(jiān)控預(yù)警特征庫的核心是要構(gòu)建監(jiān)控預(yù)警指標(biāo)體系。預(yù)警指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)在長期的工作實(shí)際中，可以反映稅務(wù)工作人員在一定時(shí)期和條件下依照國家相關(guān)法律法規(guī)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。通過預(yù)警指標(biāo)體系，系統(tǒng)能夠篩選出具體的業(yè)務(wù)問題并對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的指標(biāo)，對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行更具體、準(zhǔn)確地提示。建立建全一個(gè)具體、科學(xué)的指標(biāo)體系，是稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)正常運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)。根據(jù)指標(biāo)體系構(gòu)建完成的風(fēng)險(xiǎn)庫，包括個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)和部門風(fēng)險(xiǎn)兩類：（1）個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)人員個(gè)人在辦理某項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)時(shí)處理不當(dāng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控信息；（2）部門風(fēng)險(xiǎn)則是指由該部門處理稅收業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題。針對(duì)個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)，可以直接推送到具體稅務(wù)人員進(jìn)行直接處理，而部門風(fēng)險(xiǎn)，則需要由部門的主要領(lǐng)導(dǎo)結(jié)合工作實(shí)際分配到本部門具體稅務(wù)人員來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理。而當(dāng)稅務(wù)人員接收到預(yù)警提示信息后，則要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的來源到“金稅三期”系統(tǒng)中進(jìn)行相應(yīng)處理。由于指標(biāo)的不完善性及具體稅收業(yè)務(wù)的特殊性，可能存在一定比例的誤抓風(fēng)險(xiǎn)，則需要由稅務(wù)人員對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行標(biāo)記識(shí)別，以做排除，同時(shí)進(jìn)一步修改完善相應(yīng)的指標(biāo)以提升預(yù)警系統(tǒng)的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。

2稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

2.1指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建，要綜合稅務(wù)部門長期執(zhí)法的實(shí)際以及國家相關(guān)法律條文的規(guī)定，保證指標(biāo)的科學(xué)性、可靠性及可行性。由于稅收業(yè)務(wù)的需要，要將指標(biāo)體系中的指標(biāo)按掃描時(shí)間類別進(jìn)行具體劃分，包括天、月、季、半年、年，各類指標(biāo)按照相應(yīng)的時(shí)間類別分別調(diào)度；根據(jù)稅務(wù)部門執(zhí)法產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)類型，又可將指標(biāo)做如下分類：涉及稅務(wù)人員行為、涉及納稅人稅費(fèi)、涉及稅務(wù)人員行為及納稅人稅費(fèi)等；根據(jù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)的重要程度及辦理優(yōu)先性，還可做不同的劃分?？傮w而言，對(duì)指標(biāo)可做如下幾種分類，分別對(duì)應(yīng)指標(biāo)類（TA_HT_FXZB）中的相應(yīng)字段屬性，見表1所列。除此之外，指標(biāo)本身依據(jù)一定的法律條文，具有特定含義，由此可以定義出單個(gè)指標(biāo)的數(shù)據(jù)抓取標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)做出相應(yīng)篩選。在定義指標(biāo)取數(shù)口徑時(shí)，需要同時(shí)考慮最終抓取的風(fēng)險(xiǎn)所包含的信息，主要有預(yù)警信息相關(guān)的納稅人信息、產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示信息、風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的稅務(wù)人員信息等。為了減小取數(shù)口徑的定義復(fù)雜度，同時(shí)綜合考慮預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)必要的信息。在上述程序中，SYS_GUID（）為抓取后寫入的預(yù)警信息表主鍵‘，00001’與‘變更法人代表、股東監(jiān)控預(yù)警’為該指標(biāo)的指標(biāo)代碼與指標(biāo)名稱，SYSDATE為事務(wù)抓取的時(shí)間戳，DJXH為納稅人在稅務(wù)系統(tǒng)中的唯一性編號(hào)，并可由此來獲取納稅人的相關(guān)登記信息，YJTS則是描述針對(duì)該納稅人當(dāng)前所存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，CZYBM與CZYBMBM分別表示在數(shù)據(jù)來源系統(tǒng)中為該戶納稅人辦理相關(guān)稅收業(yè)務(wù)的操作人員及其所在部門，YWZJ是風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)在數(shù)據(jù)來源系統(tǒng)中原業(yè)務(wù)表中的相關(guān)業(yè)務(wù)主鍵，這里作為區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)的唯一性標(biāo)識(shí)。

2.2風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警信息的數(shù)據(jù)庫抓取設(shè)計(jì)在構(gòu)建好監(jiān)控指標(biāo)庫后，根據(jù)指標(biāo)的掃描時(shí)間類別調(diào)度相應(yīng)的指標(biāo)，抓取預(yù)警監(jiān)控信息并插入到預(yù)警信息表（TA_HT_FXSBB）中。為減化抓取過程的代碼量，設(shè)計(jì)各時(shí)間類別指標(biāo)共用一個(gè)抓取過程PROCEDUREPRO_FXYJ_RUN（V_SJLBINCHAR），以時(shí)間類別為區(qū)分參數(shù)，0、1、2、3、4分別對(duì)應(yīng)天、月、季、半年、年，多次調(diào)度。先使用游標(biāo)暫存指標(biāo)取數(shù)口徑，然后再逐一調(diào)度，最后根據(jù)抓取到的指標(biāo)代碼、納稅人登記序號(hào)來更新相應(yīng)的監(jiān)控預(yù)警信息及納稅人信息。由于稅收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量龐大，考慮到數(shù)據(jù)庫服務(wù)器的負(fù)荷及效率，同時(shí)設(shè)計(jì)一個(gè)歷史表（TA_HT_FXSBB_HISTORY）存放歷史預(yù)警信息數(shù)據(jù)，而TA_HT_FXSBB只存放當(dāng)期要處理的數(shù)據(jù)，包括掃描時(shí)間為天類型的最近一天數(shù)據(jù)、掃描時(shí)間為月的最近一月數(shù)據(jù)、掃描時(shí)間為季的最近一季數(shù)據(jù)、掃描時(shí)間為半年的最近半年數(shù)據(jù)及掃描時(shí)間為年的最近一年數(shù)據(jù)。

2.3預(yù)警信息的Web頁面處理流程設(shè)計(jì)由數(shù)據(jù)庫指標(biāo)體系抓取的預(yù)警信息，在頁面直接展現(xiàn)給每個(gè)稅務(wù)操作人員，其界面展示如圖2所示。稅務(wù)局人員登錄本系統(tǒng)后，選擇相應(yīng)的省、市、區(qū)縣、分局，即可查詢涉及到操作人員本人的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示信息，展開從表，可以看到詳細(xì)的預(yù)警說明，然后對(duì)具體的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的操作即可；如果操作人員認(rèn)為當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)屬于系統(tǒng)誤判，則可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息進(jìn)行標(biāo)記，提交由部門主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行二次審核甄別，主要領(lǐng)導(dǎo)判定確屬誤判，則稅務(wù)人員不需要再應(yīng)對(duì)，并且以后不再推送；領(lǐng)導(dǎo)審批不通過，則仍要求稅務(wù)人員進(jìn)行正常應(yīng)對(duì)。稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)整體流程圖如圖3所示。

2.4類的設(shè)計(jì)預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)主要是在指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，定時(shí)抓取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息到TA_HT_FXSBB，同時(shí)把往期數(shù)據(jù)移入TA_Ht_FXSBB_HISTORY中。當(dāng)稅務(wù)人員在處理預(yù)警信息時(shí)，針對(duì)個(gè)別特殊納稅人存在誤抓的預(yù)警提示信息要進(jìn)行標(biāo)記，數(shù)據(jù)會(huì)寫入審批表TA_HT_FXSBSP中，由部門主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行二次甄別審批。預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)核心類圖設(shè)計(jì)如圖4所示。

3稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)

稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)考慮采用.Net+Oracle數(shù)據(jù)庫架構(gòu)，采用IIS網(wǎng)站，其開發(fā)和運(yùn)行環(huán)境設(shè)計(jì)如表2所列。當(dāng)數(shù)據(jù)量達(dá)到一定數(shù)量級(jí)后，數(shù)據(jù)庫的查詢效率會(huì)變得極為低下，為了提高查詢效率，通常我們會(huì)在相應(yīng)的數(shù)據(jù)表上建立索引[3]以提高效率，這里需要在TA_HT_FXSBB和TA_HT_FXSBB_HISTORY建立索引。由于預(yù)警系統(tǒng)采用獨(dú)立數(shù)據(jù)庫，在抓取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警事務(wù)時(shí)就需要對(duì)遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)庫進(jìn)行數(shù)據(jù)抽取[4]，這里可以由Oracle數(shù)據(jù)庫中的DataBaseLink來實(shí)現(xiàn)這一需要，DataBaseLink定義一個(gè)數(shù)據(jù)庫訪問另一個(gè)數(shù)據(jù)庫的路徑，允許本地?cái)?shù)據(jù)庫用戶訪問遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)庫或查詢、執(zhí)行程序，但需要注意DataBase只是一種單向訪問，如果想從遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)庫訪問本地?cái)?shù)據(jù)庫則必須在遠(yuǎn)程庫上定義訪問本地庫的DataBaseLink。

4結(jié)語

本文主要探究了基于Oracle數(shù)據(jù)庫的稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)，并希望對(duì)實(shí)際的社會(huì)生產(chǎn)管理產(chǎn)生積極影響。隨著國家稅務(wù)管理自動(dòng)化的逐步推進(jìn)，預(yù)警系統(tǒng)也必將進(jìn)一步得到完善。

參考文獻(xiàn)

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企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基本特征分析

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有高發(fā)性。由于企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的根本目的便是實(shí)現(xiàn)利潤收益的最大化，因此企業(yè)勢(shì)必會(huì)縮減稅收成本，如果對(duì)于國家稅法或者稅收政策認(rèn)識(shí)不全面，采用違規(guī)或者違法的措施節(jié)稅，則就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。

2.企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較強(qiáng)的主觀性。納稅主體以及稅務(wù)主管部門對(duì)于稅收政策認(rèn)識(shí)差別，或者是稅收制度存在不同的歧義，均會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較強(qiáng)的主觀性，與涉稅主體的主觀認(rèn)識(shí)有很大關(guān)系。

3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有可預(yù)測(cè)性。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由于在企業(yè)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)之前就是存在的，因此可以通過相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，開展稅收籌劃工作控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系建設(shè)措施研究

1.針對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)成立單獨(dú)或兼職的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)。稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成，如果出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題將會(huì)造成企業(yè)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，因此對(duì)于規(guī)模較大，稅務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較多的大中型企業(yè)，則應(yīng)該由稅務(wù)管理部門以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門牽頭，成立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。對(duì)于經(jīng)營規(guī)模相對(duì)較小，財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置相對(duì)簡單的企業(yè)而言，則可以由稽核等崗位兼職或借助外部稅務(wù)處理中介機(jī)構(gòu)的力量，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行委托處理，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。

2.完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，為企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供良好的財(cái)務(wù)管理環(huán)境。企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理過程中，應(yīng)該嚴(yán)格依照《會(huì)計(jì)法》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律規(guī)定中的要求，并結(jié)合企業(yè)從事業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)以及企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，建立全面的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算制度。設(shè)立全面的會(huì)計(jì)科目，對(duì)涉及到企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的一切經(jīng)營活動(dòng)以及賬務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并及時(shí)為企業(yè)稅務(wù)管理部門提供準(zhǔn)確、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，以便于會(huì)計(jì)管理部門及時(shí)開展稅務(wù)籌劃工作，提高企業(yè)的管理水平與經(jīng)營效益。

3.建立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。為了將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)，并盡可能的降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失，應(yīng)該建立全面的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，進(jìn)而針對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開動(dòng)態(tài)的監(jiān)督管理。對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制，首要問題便是科學(xué)合理的選取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的固定資產(chǎn)以及流動(dòng)資產(chǎn)管理、企業(yè)的生產(chǎn)加工與銷售能力、企業(yè)的實(shí)際盈利能力以及企業(yè)的債務(wù)償還能力等幾方面，全面的選取評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，通過全面的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)以及數(shù)據(jù)處理分析，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平作出科學(xué)的評(píng)價(jià)反應(yīng)，進(jìn)而為企業(yè)調(diào)整稅務(wù)管理策略提供科學(xué)的參考。

篇5

[關(guān)鍵詞]企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范

由于企業(yè)對(duì)于稅務(wù)法律政策認(rèn)識(shí)不到位或者是稅務(wù)管理部門在執(zhí)法過程中的認(rèn)識(shí)偏差，均有可能造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。企業(yè)只要開展經(jīng)營活動(dòng)，只要存在涉及稅務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，勢(shì)必存在著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展是十分不利的，而且在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，稅務(wù)活動(dòng)一般與企業(yè)的信譽(yù)直接聯(lián)系，出現(xiàn)稅務(wù)問題，則會(huì)造成企業(yè)信譽(yù)降低，影響企業(yè)在激烈市場(chǎng)環(huán)境下的競爭力。因此，企業(yè)管理者必須充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理工作的重要性，并通過綜合財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制管理等多方面，成立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開展。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，由于不當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理措施，給企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營以及經(jīng)濟(jì)效益所帶來的潛在的可能發(fā)生的利益損失。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包含以下兩方面：

1.未能按照國家稅法中的相關(guān)規(guī)定，及時(shí)足額的繳納稅金，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)可能面臨稅務(wù)主管部門的罰款、繳納滯納金等一系列的懲罰措施。

2.企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中處理不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)未能按照有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策享受節(jié)稅，導(dǎo)致稅額繳納過多，增加了企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收負(fù)擔(dān)。

造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響因素主要包括企業(yè)的自身原因以及外部環(huán)境因素這兩方面：

①企業(yè)的自身因素。企業(yè)的自身因素主要是指企業(yè)自身管理方面，包括企業(yè)的整體經(jīng)營管理模式，企業(yè)的稅務(wù)管理制度、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范控制體系、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、企業(yè)的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確度以及企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管等方面。避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，對(duì)于企業(yè)自身而言，必須在這幾方面重點(diǎn)調(diào)整，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范控制能力。

②影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外界因素則主要是國家稅務(wù)法律政策的變動(dòng)以及稅務(wù)執(zhí)法部門與企業(yè)的認(rèn)識(shí)不一致兩方面。首先，稅收政策一般是緊緊結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢(shì)進(jìn)行調(diào)整的，當(dāng)稅收政策以及稅務(wù)法律出現(xiàn)變化時(shí)，企業(yè)必須調(diào)整自身稅務(wù)管理活動(dòng)，否則容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。其次，稅務(wù)主管部門在進(jìn)行稅務(wù)的稽核管理時(shí)，由于稅務(wù)執(zhí)法權(quán)在一些細(xì)節(jié)上難以界定，導(dǎo)致稅務(wù)法律的約束程度不足，如果執(zhí)法部門與企業(yè)的認(rèn)識(shí)沖突，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基本特征分析

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有高發(fā)性。由于企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的根本目的便是實(shí)現(xiàn)利潤收益的最大化，因此企業(yè)勢(shì)必會(huì)縮減稅收成本，如果對(duì)于國家稅法或者稅收政策認(rèn)識(shí)不全面，采用違規(guī)或者違法的措施節(jié)稅，則就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。

2.企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較強(qiáng)的主觀性。納稅主體以及稅務(wù)主管部門對(duì)于稅收政策認(rèn)識(shí)差別，或者是稅收制度存在不同的歧義，均會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較強(qiáng)的主觀性，與涉稅主體的主觀認(rèn)識(shí)有很大關(guān)系。

3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有可預(yù)測(cè)性。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由于在企業(yè)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)之前就是存在的，因此可以通過相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，開展稅收籌劃工作控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系建設(shè)措施研究

1.針對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)成立單獨(dú)或兼職的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)。稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成，如果出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題將會(huì)造成企業(yè)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，因此對(duì)于規(guī)模較大，稅務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較多的大中型企業(yè)，則應(yīng)該由稅務(wù)管理部門以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門牽頭，成立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。對(duì)于經(jīng)營規(guī)模相對(duì)較小，財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置相對(duì)簡單的企業(yè)而言，則可以由稽核等崗位兼職或借助外部稅務(wù)處理中介機(jī)構(gòu)的力量，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行委托處理，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。

2.完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，為企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供良好的財(cái)務(wù)管理環(huán)境。企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理過程中，應(yīng)該嚴(yán)格依照《會(huì)計(jì)法》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律規(guī)定中的要求，并結(jié)合企業(yè)從事業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)以及企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，建立全面的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算制度。設(shè)立全面的會(huì)計(jì)科目，對(duì)涉及到企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的一切經(jīng)營活動(dòng)以及賬務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并及時(shí)為企業(yè)稅務(wù)管理部門提供準(zhǔn)確、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，以便于會(huì)計(jì)管理部門及時(shí)開展稅務(wù)籌劃工作，提高企業(yè)的管理水平與經(jīng)營效益。

3.建立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。為了將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)，并盡可能的降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失，應(yīng)該建立全面的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，進(jìn)而針對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開動(dòng)態(tài)的監(jiān)督管理。對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制，首要問題便是科學(xué)合理的選取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的固定資產(chǎn)以及流動(dòng)資產(chǎn)管理、企業(yè)的生產(chǎn)加工與銷售能力、企業(yè)的實(shí)際盈利能力以及企業(yè)的債務(wù)償還能力等幾方面，全面的選取評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，通過全面的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)以及數(shù)據(jù)處理分析，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平作出科學(xué)的評(píng)價(jià)反應(yīng)，進(jìn)而為企業(yè)調(diào)整稅務(wù)管理策略提供科學(xué)的參考。

四、結(jié)語

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所面臨的涉稅事務(wù)也越來越多，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)的利潤收益與市場(chǎng)競爭力，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)管理的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)必須綜合分析自身實(shí)際情況，建立全面的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，并明確各種稅務(wù)優(yōu)惠政策以及制度，科學(xué)規(guī)范的開展納稅籌劃，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)于提高企業(yè)的生存能力與盈利能力也具有重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉.基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理.期刊論文.商業(yè)會(huì)計(jì)，2010（01）

篇6

［關(guān)鍵詞］企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);稅制改革;內(nèi)控體系

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加劇了企業(yè)之間的市場(chǎng)競爭，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響，部分企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益而存在偷稅漏稅的情況，會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響，當(dāng)偷稅漏稅事件傳到社會(huì)中，會(huì)引起強(qiáng)大的輿論場(chǎng)，企業(yè)形象瞬間崩塌，企業(yè)存在嚴(yán)重的稅務(wù)危機(jī)。而企業(yè)實(shí)行內(nèi)控體系建設(shè)，可有效對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，正確處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)與稅務(wù)管制之間的關(guān)系，從而促使企業(yè)安全、穩(wěn)定的發(fā)展。

1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀

近幾年來，因企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而影響企業(yè)發(fā)展的事件時(shí)有發(fā)生，促使各企業(yè)加大對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，開始實(shí)行內(nèi)部控制體系，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而造成的經(jīng)濟(jì)損失。但現(xiàn)階段，我國企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，仍停留在初級(jí)階段，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)反而會(huì)增加企業(yè)運(yùn)營的成本，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還有部分企業(yè)雖然已經(jīng)建成了內(nèi)部控制體系，但其管理理念與管理技術(shù)不到位，仍然使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的發(fā)展，主要有以下幾方面的問題。第一，大部分企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部體系的建設(shè)上，將全部的風(fēng)險(xiǎn)控制工作放在了會(huì)計(jì)部門，與其他部門無關(guān)。自認(rèn)為做好財(cái)務(wù)核算，按規(guī)納稅就算是控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并未做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，企業(yè)仍然面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。［1］第二，很多企業(yè)都有錯(cuò)誤的納稅思想，認(rèn)為與稅收人員搞好關(guān)系就可以，既可以減少稅收的費(fèi)用，又有人脈幫襯。這種做法不但使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)面臨嚴(yán)重的法律處罰，加劇了對(duì)企業(yè)的影響程度。第三，缺乏專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和人才，企業(yè)內(nèi)部的人才一般都是從事生產(chǎn)運(yùn)營以及管理方面的工作，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的人才，通常需要花費(fèi)巨額資金引進(jìn)人才，大多數(shù)企業(yè)為了節(jié)省這部分的開支，由企業(yè)內(nèi)部人員建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，由于這些人員缺少專業(yè)的知識(shí)和技能，使企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)原則

2.1依法制約原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)時(shí)，需要貫穿企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中的各項(xiàng)環(huán)節(jié)，包括人員、設(shè)備、資金等各個(gè)方面，都是內(nèi)部控制體系中的一部分，都會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，需要受到體系的制約，但其制約性是為了企業(yè)更好地發(fā)展，而不是隨意地制約，所制定的措施不得違背法律的標(biāo)準(zhǔn)，避免加大企業(yè)的損失程度。

2.2內(nèi)部牽制原則

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)面臨的比較嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)之一，需要內(nèi)部體系的建設(shè)，但過度地將權(quán)力交給一個(gè)部門，會(huì)導(dǎo)致決策失衡，影響決策的科學(xué)性，對(duì)此，需要企業(yè)在此基礎(chǔ)上建立監(jiān)督管理部門或行政管理部門，對(duì)其工作情況進(jìn)行牽制，使其相互監(jiān)督、相互促進(jìn)，從而提高決策的科學(xué)性。

2.3主次控制原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制時(shí)，要做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，分析風(fēng)險(xiǎn)的主次性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目著重進(jìn)行控制，并制定相應(yīng)的解決措施，將風(fēng)險(xiǎn)程度降到最低，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)性小一些的，可進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，保證企業(yè)的順利發(fā)展，通過主次控制，合理分配企業(yè)的資源，達(dá)到避免或降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。［2］

3企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的有效對(duì)策

3.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析法

企業(yè)在進(jìn)行日常生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，各個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但具體的風(fēng)險(xiǎn)原因有很多，能正確地分析風(fēng)險(xiǎn)原因，可有效進(jìn)行內(nèi)部體系建設(shè)。第一，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際運(yùn)營情況進(jìn)行分析，例如，先假定企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型，并根據(jù)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)類型應(yīng)用到全部的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行調(diào)查分析，一般情況會(huì)出現(xiàn)可控因素和不可控因素兩種情況，對(duì)可控因素進(jìn)行嚴(yán)格控制，對(duì)不可控因素進(jìn)行預(yù)防，通過防治結(jié)合的辦法，防止企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這種方法雖然操作比較簡單，但在分析上會(huì)存在疏漏的情況，其方法還不夠完善。第二，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，企業(yè)在發(fā)展中常常需要領(lǐng)導(dǎo)層制定一些重大決策，其決策的導(dǎo)向會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此，可以從這個(gè)方面入手分析。首先，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，包括領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方案等;其次，對(duì)管理層的工作情況進(jìn)行分析，其管理方法、理念等;再次，對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營部門的績效情況進(jìn)行分析，包括產(chǎn)品生產(chǎn)的質(zhì)量以及營銷的成績等;最后，對(duì)企業(yè)稅務(wù)人員的工作情況進(jìn)行分析，包括稅務(wù)的登記、申報(bào)流程是否順利，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系等。通過在企業(yè)內(nèi)部逐級(jí)分析，可有效發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，從而制定有效的防治措施，保證企業(yè)的順利發(fā)展。

3.2建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

在企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面評(píng)估，有利于判斷風(fēng)險(xiǎn)情況，從而制定有效的解決措施。一是，企業(yè)在繳納稅務(wù)時(shí)主要是繳納所得稅和增值稅，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息情況進(jìn)行評(píng)估，包括稅務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表等，根據(jù)數(shù)據(jù)信息反饋情況，確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況;二是，對(duì)企業(yè)繳納稅費(fèi)的流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定繳稅流程存在的風(fēng)險(xiǎn)情況，并進(jìn)行有效的控制;三是，納稅本是一種相互的行為，體現(xiàn)的是稅收機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的友好關(guān)系，企業(yè)能明確自身的納稅指標(biāo)，體現(xiàn)的是企業(yè)的納稅態(tài)度，因此，可根據(jù)企業(yè)納稅指標(biāo)的明確性來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

3.3企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

首先，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，要有明確的責(zé)任分工，使其貫穿于生產(chǎn)運(yùn)營中的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)此，應(yīng)以企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)為主導(dǎo)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制管理小組，高層領(lǐng)導(dǎo)為組長，對(duì)下面的工作進(jìn)行整體管理，并將財(cái)務(wù)部、人事部、生產(chǎn)部、營銷部、稅務(wù)部、行政部等各部門進(jìn)行責(zé)任劃分，定期上交各部門的工作情況，涉及稅務(wù)活動(dòng)的部門要重點(diǎn)進(jìn)行匯報(bào)，并將公司的稅務(wù)情況制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，再由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)系，以備不時(shí)之需。［3］其次，涉及稅收活動(dòng)的各部門要將各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表、稅務(wù)報(bào)表等進(jìn)行入檔和備份，定期對(duì)一段時(shí)間內(nèi)的稅收情況進(jìn)行分析和總結(jié)，不斷反思其中出現(xiàn)的問題以及需要改進(jìn)的地方，保證納稅工作的順利進(jìn)行。再次，企業(yè)在納稅活動(dòng)中，主要的納稅類型為所得稅和增值稅，因此，企業(yè)要根據(jù)不同的納稅類型，制定不同的納稅規(guī)范，可通過制定納稅手冊(cè)等，將納稅類型、納稅指標(biāo)、納稅流程進(jìn)行明確規(guī)范，使稅務(wù)人員可以按照規(guī)范進(jìn)行操作。最后，再完美的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系也有疏漏的情況，從而引發(fā)稅務(wù)危機(jī)，企業(yè)在面對(duì)危機(jī)時(shí)，要沉著冷靜，分析危機(jī)存在的原因，并采取應(yīng)急補(bǔ)救措施，一是，企業(yè)可利用稅收中介結(jié)構(gòu)，企業(yè)處理相關(guān)事宜，同時(shí)，企業(yè)要表明自身的態(tài)度，并不是故意而為，以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)諒解;二是，走法律途徑，當(dāng)中介機(jī)構(gòu)沒有處理好問題時(shí)，通過尋找律師，為企業(yè)的稅務(wù)情況做有利指引，降低企業(yè)損失;三是，當(dāng)稅務(wù)危機(jī)發(fā)展到社會(huì)輿論時(shí)，企業(yè)可選擇公關(guān)的方式，通過媒體向社會(huì)澄清事實(shí)的原因，避免影響企業(yè)形象而擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。

4結(jié)論

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展有重要的影響作用，目前，已經(jīng)得到了各企業(yè)的高度的重視，要求企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，加快稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的建設(shè)，充分了解企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)情況，避免或降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，保障企業(yè)安全、穩(wěn)定地發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

［1］王港.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)估指標(biāo)體系構(gòu)建［J］．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016(8):11－13.

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篇7

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論

在企業(yè)不斷發(fā)展優(yōu)化的經(jīng)營管理中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控?zé)o疑起著重要作用，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生著至關(guān)重要的影響。然而理論界對(duì)此卻尚無統(tǒng)一理論，相關(guān)研究中，不合法的涉稅行為則多被拿來定義稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，此類影響源于企業(yè)的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)形式的估計(jì)，本文認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)定義為針對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)管控行為。具體要求在法律允許范圍內(nèi)，企業(yè)管理者遵循企業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律，對(duì)稅務(wù)管理中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)、有效的控制，從而達(dá)到維護(hù)企業(yè)效益的目的。這種管理行為即企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。納稅人在企業(yè)稅務(wù)管理中同樣起著舉足輕重的作用。樹立正確的納稅意識(shí)、建立企業(yè)經(jīng)管的科學(xué)評(píng)估體系、積極解決財(cái)務(wù)與稅務(wù)之間的矛盾風(fēng)險(xiǎn)問題以維護(hù)效益等，這些的具有十分重要的意義。綜上可知，基礎(chǔ)信息積累，事先預(yù)防、分類風(fēng)險(xiǎn)、原因分析等常見方法將是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控中的重要方式。

二、不同發(fā)展階段下企業(yè)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)的整個(gè)初建成長壯大的發(fā)展過程中都有發(fā)生，在不同的階段其具體表現(xiàn)也存在差異，這些問題主要出現(xiàn)在以下幾方面：

1.企業(yè)初創(chuàng)階段的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)成立發(fā)展之初經(jīng)營規(guī)模不大、資產(chǎn)積累少，所面臨的稅務(wù)管控問題也相對(duì)單一，管理控制也相對(duì)容易。根據(jù)我國企業(yè)的具體案例，相關(guān)機(jī)制不協(xié)調(diào)、有關(guān)信息不暢通是這類問題的重要成因。與此同時(shí)大量開拓市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)企業(yè)創(chuàng)立初期所必須要經(jīng)歷的階段，所以在業(yè)務(wù)拓展之際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最容易產(chǎn)生。這些風(fēng)險(xiǎn)大體表現(xiàn)為:

（1）對(duì)納稅政策不能全面掌握，繳稅流程不熟悉而出現(xiàn)混亂狀況

（2）稅務(wù)基礎(chǔ)存在漏洞、有關(guān)會(huì)計(jì)工作不合理，應(yīng)繳金額與按期申報(bào)繳稅不對(duì)應(yīng)，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)成長階段的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

成長階段的企業(yè)在銷售量、營銷規(guī)模上都有顯著提升，隨著管理規(guī)模的提升，相關(guān)機(jī)制的構(gòu)建也逐步成熟。此時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)也逐步加強(qiáng)，多數(shù)企業(yè)選擇在財(cái)務(wù)、稅務(wù)上擴(kuò)大投入。與這一時(shí)期其他企業(yè)的其他管理內(nèi)容對(duì)比，資金籌措、市場(chǎng)擴(kuò)展等成為了企業(yè)管理的重要局限。然而之前階段所經(jīng)歷的片面思想對(duì)不少企業(yè)仍舊影響深刻，從而引發(fā)對(duì)稅務(wù)管理忽視而造成的風(fēng)險(xiǎn)。這一階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為:

（1）不健全的會(huì)計(jì)核算制度，導(dǎo)致多繳、少繳、漏繳等問題在稅務(wù)管理中頻發(fā)；

（2）稅務(wù)政策缺乏了解，造成合理繳稅能力缺失，導(dǎo)致稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)；

（3）對(duì)相關(guān)政策認(rèn)識(shí)的不全面，在“納稅籌劃”過程中發(fā)生計(jì)劃之外的風(fēng)險(xiǎn)。

3.成熟階段的企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)企業(yè)發(fā)展達(dá)到成熟時(shí)期后，業(yè)務(wù)穩(wěn)定、經(jīng)營完善、相關(guān)章程不斷健全。成本費(fèi)用控制成為有關(guān)人員關(guān)注的重點(diǎn)，管理人員對(duì)稅務(wù)問題也有了新的認(rèn)識(shí)。管理模式的快速轉(zhuǎn)變和稅務(wù)管理人才隊(duì)伍的素質(zhì)差異成為企業(yè)管理所要面對(duì)的新問題。這一階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為：

（1）經(jīng)營與專業(yè)隊(duì)伍無法把握納稅籌劃在稅務(wù)管理中深入變革，轉(zhuǎn)變后的籌劃方案造成了稅務(wù)管理中的新風(fēng)險(xiǎn)。

（2）傳統(tǒng)的稅務(wù)管控理念與快速發(fā)展的企業(yè)管理模式不協(xié)調(diào)，稅務(wù)的管理與企業(yè)發(fā)展軌跡出現(xiàn)偏離。

4.衰退階段的企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

一旦企業(yè)進(jìn)入衰退階段，就將面臨市場(chǎng)大面積流失、產(chǎn)品大規(guī)模積壓、員工人心渙散等等問題嚴(yán)重影響企業(yè)的正常經(jīng)營管理。重聚人心同時(shí)開拓新的市場(chǎng)成為這一階段的重中之重。這種局面下，欠稅、有意無意的偷稅與漏稅、制度管理趨于片面、盲目縮減管理等問題都會(huì)造成稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

三、企業(yè)控制、管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)措施

1.基本稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)

企業(yè)稅務(wù)管理包括幾項(xiàng)重要的組成要素，包括內(nèi)部經(jīng)管環(huán)境、基本扯的稅務(wù)管理目標(biāo)、稅務(wù)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抑制方法等。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效識(shí)別，評(píng)估經(jīng)管過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容。為了能夠?qū)Χ悇?wù)方向的成因就行及時(shí)認(rèn)識(shí)。識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法如下文列舉：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表分析法財(cái)務(wù)報(bào)表分析法的核心是通過報(bào)表反應(yīng)的內(nèi)容計(jì)算符合企業(yè)當(dāng)前實(shí)際情況的具體指標(biāo)。這就要求工作人員在整理財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)以企業(yè)利潤表、現(xiàn)金流動(dòng)表等為依據(jù)，討論其中的分享要素。將本企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行比對(duì)，分析其中的差別之處尋找潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析具體應(yīng)用時(shí)，往往列舉企業(yè)早期財(cái)務(wù)的相關(guān)指標(biāo)平均值用以參考對(duì)照，進(jìn)而判斷其中的異常和可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)險(xiǎn)損失清單法風(fēng)險(xiǎn)損失清單法，即通過企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件的誘因進(jìn)行逐一分析比對(duì)進(jìn)而，識(shí)別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這種方法應(yīng)用范圍更加廣泛。常見的風(fēng)險(xiǎn)損失清單法以備忘錄的形式呈現(xiàn)，通過對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)形式進(jìn)行列舉分析，幫助決策者考察問題并尋找合理的對(duì)策。

3.完善信息與溝通機(jī)制

在市場(chǎng)競爭越來越激烈的大環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部對(duì)資源進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)與管理是提升企業(yè)市場(chǎng)競爭力的重要手段。完善部門間的交流溝通進(jìn)而提升經(jīng)管中對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控。

（1）建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息控制系統(tǒng)構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息控制系統(tǒng)，在企業(yè)管理的實(shí)際操作中可以看出，稅務(wù)信息的流動(dòng)在這其中發(fā)揮著重要的作用。需要指出這一信息控制系統(tǒng)應(yīng)包含對(duì)內(nèi)部的信息反饋機(jī)制、外部的征詢機(jī)制以及綜合運(yùn)用的匯總機(jī)制和處理系統(tǒng)。企業(yè)決策者應(yīng)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)提前認(rèn)識(shí)到基礎(chǔ)信息的采集及預(yù)先分析產(chǎn)品生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)的意外狀況和可能造成的影響，綜合分析管理過程中存在的偏差，從而制定具有階段性的大綱。并在執(zhí)行過程中注意通過分析不同會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行反饋經(jīng)管工作。

篇8

（河南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司漯河卷煙廠，河南漯河462000）

［摘要］隨著國家稅務(wù)管理的不斷完善和日益增大的稅務(wù)稽查力度，使得企業(yè)不得不越來越關(guān)注涉稅風(fēng)險(xiǎn)以及其帶來的后果。本文首先分析了現(xiàn)代企業(yè)在運(yùn)營過程稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并提出了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一些建議。

［

關(guān)鍵詞 ］企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.140

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法而遭受法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害的可能性。隨著國家的稅法也逐步趨于完善，國家政策中關(guān)于企業(yè)經(jīng)營的條款越來越細(xì)致，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管技術(shù)和征管力度不斷的加強(qiáng)。所以，企業(yè)必須高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的意義

（1）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范可以讓企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)交稅管理過程中存在的問題，有利于企業(yè)加強(qiáng)管理，合理合法的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。有利于在減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的同時(shí)也給企業(yè)創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）企業(yè)進(jìn)行自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范可以提高自己的信用度，減少信用損失。如果企業(yè)因?yàn)橹骺陀^原因沒能及時(shí)繳稅納稅，被稅務(wù)部門認(rèn)為是偷稅逃稅不僅會(huì)被罰款，交滯納金更重要的是對(duì)企業(yè)的信用有很大的傷害，降低企業(yè)的信譽(yù)。所以，企業(yè)自身提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，是可以有效地避免這些問題的。

（3）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的實(shí)施可以有效地減少和避免企業(yè)發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。經(jīng)常對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)控制和稅務(wù)審計(jì)工作，可以讓企業(yè)依法納稅減少企業(yè)因稅務(wù)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

（4）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的實(shí)施有利于形成良好的稅企關(guān)系，對(duì)企業(yè)有著重要意義。企業(yè)通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的實(shí)施，不僅可以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)損失，還可以減少人員的損失，更重要的是可以為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（1）企業(yè)經(jīng)營者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。作為一個(gè)企業(yè)的合格負(fù)責(zé)人，應(yīng)該做到遵紀(jì)守法、依法納稅的準(zhǔn)則。隨著中國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，GDP不斷提高。納稅成為企業(yè)的較大的支出，因此部分企業(yè)會(huì)發(fā)生偷稅漏稅的行為，這樣做只會(huì)導(dǎo)致更大的損失。因此說，企業(yè)法人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)低，是最容易造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的原因之一。

（2）企業(yè)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問題。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)問題的內(nèi)部管理系統(tǒng)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理不僅關(guān)系到企業(yè)的整體資金運(yùn)營，也直接決定了企業(yè)需要為哪些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)繳稅，可以說，稅務(wù)管理工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容之一。但是，目前大多數(shù)企業(yè)都將財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)放在企業(yè)成本核算和企業(yè)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)上，以此進(jìn)一步減少企業(yè)生產(chǎn)和運(yùn)營的成本投入，然而在財(cái)務(wù)管理的過程中，會(huì)出現(xiàn)很多違背國家稅收法律和法規(guī)的行為。由此導(dǎo)致的稅務(wù)問題可能使企業(yè)蒙受巨大的稅收罰款損失，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理不能有效規(guī)避此類問題，使得企業(yè)承受了更高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）企業(yè)稅務(wù)人員水平有待提高。首先，很多大公司所涉及的涉稅業(yè)務(wù)比較多，所以相關(guān)的財(cái)務(wù)人員的數(shù)量也應(yīng)該較多。在一些企業(yè)中，很多稅務(wù)工作都是由財(cái)務(wù)人員兼任的。但是對(duì)于大公司而言，對(duì)稅務(wù)人員的需求量是比較大的，否則將會(huì)導(dǎo)致日常的稅務(wù)問題不能及時(shí)解決，從而導(dǎo)致更多的問題。其次，企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)問題也是一個(gè)很現(xiàn)實(shí)的問題。稅務(wù)人員應(yīng)該能夠做到了解本公司的涉稅業(yè)務(wù)，并且對(duì)我國的稅收政策有足夠的了解，包括企業(yè)能夠涉及的納稅人、稅率等都足夠了解，這樣才能夠很好地勝任這個(gè)職位。如果稅務(wù)人員對(duì)相關(guān)的政策不夠了解，那么就非常容易出現(xiàn)問題。再次，企業(yè)中稅務(wù)人員的責(zé)任心也是非常重要的。面對(duì)一個(gè)問題，如果只具有專業(yè)水準(zhǔn)，卻沒有認(rèn)真的態(tài)度，同樣也是不利于企業(yè)稅務(wù)的處理的。一旦處理失誤，就會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平不夠高。目前我國大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算關(guān)注點(diǎn)都在怎樣有效統(tǒng)計(jì)企業(yè)成本以及企業(yè)利潤的分配上，而且由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束以及會(huì)計(jì)工作人員自身的能力原因，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量存在一個(gè)比較嚴(yán)重的問題，即會(huì)計(jì)信息不能完全反映企業(yè)經(jīng)營的全貌，因此企業(yè)經(jīng)營者和管理者也很難從會(huì)計(jì)核算報(bào)表中分析出企業(yè)經(jīng)營中隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國家歷次稅務(wù)審查中都存在漏稅問題，其中由于會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、申報(bào)不實(shí)導(dǎo)致的漏稅現(xiàn)象多達(dá)15%，這些企業(yè)都為自身的漏稅問題付出了沉重的代價(jià)，可見，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題，尤其是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題，是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。

3對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（1）更新觀念，樹立全員防范意識(shí)。企業(yè)經(jīng)營者或企業(yè)法人有必要提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，除了仔細(xì)學(xué)習(xí)我國稅務(wù)法律并將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避作為企業(yè)運(yùn)營的重要策略之外，企業(yè)經(jīng)營者還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營本身的特點(diǎn)去分析企業(yè)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型并采取相應(yīng)的防范措施。首先，是企業(yè)中的高管層面管理人員，需要首先認(rèn)識(shí)到預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，并且起到帶動(dòng)作用，從而開展防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作。其次，只有領(lǐng)導(dǎo)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要每一名員工都樹立起防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，也只有這樣，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作才能最大限度地有效。

（2）構(gòu)建好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警系統(tǒng)。要做好防范工作，預(yù)警工作的重要性就體現(xiàn)出來了。上文中所提出的三種對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估方法就在此時(shí)派上用場(chǎng)。很多公司可以選擇最適合自身的方式，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后根據(jù)評(píng)估結(jié)果來作出相應(yīng)的決策，以使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，不失為一個(gè)好方法。所以預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建是非常重要的。構(gòu)建預(yù)警系統(tǒng)，最基本的三點(diǎn)是，第一，要推行企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)制度，使得企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有足夠有效的評(píng)估。第二，要做好稅收分析和預(yù)測(cè)工作，對(duì)稅收進(jìn)行一個(gè)初步的推斷，也是避免出現(xiàn)大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效工作之一。第三，要設(shè)立合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，根據(jù)各公司的實(shí)際情況，定出合適的預(yù)警指標(biāo)，并根據(jù)預(yù)警指標(biāo)作出合理的判斷，可以有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）完善企業(yè)內(nèi)部管理制度。在企業(yè)中進(jìn)行管理，歸根結(jié)底還是管理制度是否完善以及執(zhí)行力度的問題。所以各公司應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，考量公司內(nèi)相關(guān)的管理制度是否有不合適的地方并加以修整，這樣才能最大限度地做好管理工作。對(duì)于稅務(wù)部門，應(yīng)該確保涉稅崗位相互分離并且相互制約，相互監(jiān)督，這樣既防止了企業(yè)內(nèi)部的舞弊行為，還保證了正確率，有助于控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)核算的結(jié)果是企業(yè)經(jīng)營者判斷企業(yè)應(yīng)繳納哪些稅款的基礎(chǔ)，因此，由于會(huì)計(jì)核算問題導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)通過提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方式來加以規(guī)避。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要點(diǎn)有二：提高會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)能力、改善會(huì)計(jì)工作的效力。在提高會(huì)計(jì)工作人員的能力方面，企業(yè)可以通過人力資源儲(chǔ)備和職業(yè)培訓(xùn)來完成。在改善會(huì)計(jì)工作效力方面，企業(yè)可以通過信息技術(shù)的引入，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提高，建議企業(yè)在會(huì)計(jì)工作中引入電子技術(shù)，可以有效提高信息處理效率；擁有多個(gè)分公司的企業(yè)應(yīng)在各公司的財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極推廣電算技術(shù)，簡化會(huì)計(jì)核算流程，減少工作量，使工作重點(diǎn)集中于預(yù)測(cè)、控制和分析環(huán)節(jié)，以使企業(yè)各分公司的發(fā)展同步。

參考文獻(xiàn)：

篇9

當(dāng)前稅務(wù)登記管理中存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要有以下四個(gè)方面：

一、巡查監(jiān)督不力，存在漏管漏征?！墩鞴芊ā芬?guī)定，“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記?！彪m然法律規(guī)定非常明確，但由于社會(huì)的法制意識(shí)，特別稅法意識(shí)的薄弱，相當(dāng)多的人不以為然，辦理稅務(wù)登記的主動(dòng)性不高，甚至逃避稅務(wù)管理。因此，作為執(zhí)法部門的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該依法進(jìn)行巡查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)未進(jìn)行稅務(wù)登記的，要依法及時(shí)處理，最大程度地減少漏管漏征戶。從筆者掌握的情況看，感到稅務(wù)干部平時(shí)巡查監(jiān)督的力度不夠，漏管漏征戶還大量存在。最近，筆者隨機(jī)調(diào)查了城區(qū)某一條只有100多米長的路段，就發(fā)現(xiàn)有5戶未辦稅務(wù)登記的個(gè)體廢舊物資經(jīng)營戶，而且經(jīng)營規(guī)模比較大。盡管這種調(diào)查帶有一定的偶然性，但說明漏管漏征戶確實(shí)存在，為稅收?qǐng)?zhí)法留下了隱患。

二、勘查核實(shí)不到位，登記內(nèi)容失實(shí)。進(jìn)行稅務(wù)登記的目的，主要是規(guī)范納稅人的經(jīng)營行為。這就要求登記內(nèi)容必須真實(shí)地反映納稅人的實(shí)際情況。然而，納稅人出于種種目的，在申報(bào)登記時(shí)，不按實(shí)填寫有關(guān)內(nèi)容，甚至嚴(yán)重失實(shí)。從最近的稅務(wù)登記換證情況來看，這種失實(shí)，突出反映在兩個(gè)方面：一是虛假登記。一些人為了使自己的房屋在拆遷時(shí)，獲得較多的補(bǔ)償費(fèi)（營業(yè)用房與居住用房拆遷補(bǔ)償費(fèi)不一樣）；或是為了享受繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金的優(yōu)惠（政府文件規(guī)定，下崗職工如再就業(yè)，本人可少繳部分養(yǎng)老保險(xiǎn)金）等原因，到工商部門辦理營業(yè)執(zhí)照后，再到稅務(wù)部門申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，而實(shí)際上并不從事任何經(jīng)營活動(dòng)?！抖悇?wù)登記證》僅是作為辦理房屋拆遷補(bǔ)償費(fèi)或享受繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金優(yōu)惠時(shí)的證明而已。二是登記內(nèi)容不實(shí)。一些個(gè)體工商業(yè)戶，出于逃避管理或鉆稅收政策空子等目的，在申請(qǐng)登記時(shí)，有意無意地填寫虛假內(nèi)容，隨意增減固定資產(chǎn)和流動(dòng)資金的金額，隨意變化經(jīng)營范圍和經(jīng)營品種，甚至填寫假的經(jīng)營場(chǎng)所、所有制形式、隸屬關(guān)系等等。根據(jù)辦理稅務(wù)登記的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)人員必須對(duì)納稅人申報(bào)登記的情況進(jìn)行實(shí)地勘查核實(shí)。然而，據(jù)筆者了解，由于思想上不重視，或工作繁忙抽不出時(shí)間，或勘查時(shí)敷衍了事等等，實(shí)地勘查核實(shí)不到位，致使虛假的登記內(nèi)容未能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，對(duì)稅收政策執(zhí)行、稅款征收等造成影響，留下了執(zhí)法隱患，進(jìn)而為稅務(wù)干部帶來一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

三、執(zhí)法行為簡單過當(dāng)，處罰存在偏頗?！墩鞴芊ā返诹畻l規(guī)定，“未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款”。需要注意的是，法律表述的是“可以處二千元以下的罰款”，而不是“必須處二千元以下的罰款”，其含義應(yīng)該是，在一定的情況下，也可以不處罰款。然而，在具體工作中，不少稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)干部，常常是不分青紅皂白，對(duì)這種情況一律簡單地“處二千元以下的罰款”。事實(shí)上，未能按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記的納稅人情況比較復(fù)雜，除了真正屬于主觀上不愿或不想辦理稅務(wù)登記的外，還有一些非納稅人主觀因素造成的特殊原因。也許正是出于這種考慮，《征管法》才表述成“可以”處罰款，以體現(xiàn)實(shí)事求是和人性化的立法精神。稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)干部在具體執(zhí)法過程中，如果采取簡單過當(dāng)?shù)淖龇?，既違背了實(shí)事求是和人性化的立法精神，也形成了一定的執(zhí)法隱患。

四、考核指標(biāo)偏高，導(dǎo)致法律責(zé)任不清。目前，各級(jí)稅務(wù)部門對(duì)加強(qiáng)稅務(wù)登記管理都非常重視，并提出了一系列考核指標(biāo)。然而，通過實(shí)踐，筆者感到有些指標(biāo)要求偏高，脫離工作實(shí)際，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的法律責(zé)任不清，甚至產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。這主要表現(xiàn)在三個(gè)“100％”上：一是要求登記率100％。事實(shí)上，稅務(wù)登記是依申請(qǐng)辦理，即先由納稅人登記申報(bào)再為之辦理，這就存在一個(gè)是否申請(qǐng)的問題。不可否認(rèn)，目前社會(huì)上依法經(jīng)營、依法納稅的意識(shí)還不是很強(qiáng)，不少納稅人存在相互觀望和僥幸逃避的心理，尤其是一些個(gè)體工商業(yè)戶，申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的主動(dòng)性很差，有的甚至拒不辦理。筆者認(rèn)為，這些不主動(dòng)、甚至拒不申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的法律責(zé)任應(yīng)由納稅人承擔(dān)。但是，現(xiàn)行的考核辦法卻規(guī)定，各管轄區(qū)內(nèi)稅務(wù)登記率必須達(dá)到100％，否則，就要對(duì)責(zé)任人進(jìn)行扣分。無形中將不申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的法律責(zé)任，轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)關(guān)（干部）身上。一些稅務(wù)干部迫于考核壓力，多次上門要求那些不主動(dòng)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的納稅人前來辦理，甚至自己掏錢墊支工本費(fèi)，替他們辦好稅務(wù)登記后，再送上門。這樣做，就留下了執(zhí)法隱患。二是要求準(zhǔn)期登記率100％。在實(shí)際工作中，要求百分之百地申請(qǐng)登記都很困難，甚至是不可能的，要求納稅人百分之百的準(zhǔn)期辦理登記更不現(xiàn)實(shí)。且不說納稅人辦證主動(dòng)性差，事實(shí)上，因?yàn)橛嘘P(guān)管理部門的工作效率問題，一些納稅人拿到工商營業(yè)執(zhí)照的日期，就已滯后實(shí)際發(fā)證日期一個(gè)多月了。有的稅務(wù)干部就授意有關(guān)納稅人，將《營業(yè)執(zhí)照》上的發(fā)證日期進(jìn)行更改，再以更改后的復(fù)印件辦理登記、存檔，以此反映100％的準(zhǔn)期登記率。這種做法對(duì)稅務(wù)干部帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)顯而易見。三是要求處罰率100％。在辦理稅務(wù)登記中，納稅人發(fā)生的違法行為，應(yīng)該依法予以處罰。值得探討的是，考核指標(biāo)把超期登記處罰也列入100％的范疇，即要求對(duì)凡超期辦證者一律予以處罰。超期辦理登記問題原因比較復(fù)雜，不宜“一律”處罰。如果用100％來要求，勢(shì)必對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)（干部）帶來壓力，乃至產(chǎn)生執(zhí)法隱患和風(fēng)險(xiǎn)。

由上可見，在稅務(wù)登記管理方面，確實(shí)存在著一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，防范措施可以從以下幾方面著手：

一、加大稅法宣傳力度，提高依法登記主動(dòng)性。近年來，通過大量的稅法宣傳，廣大群眾的稅法觀念有所提高，但實(shí)事求是地說，相當(dāng)多的人，思想上對(duì)依法納稅、依法辦理涉稅事務(wù)等還缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，少納稅、不納稅的企圖，依然頑固地存在。偷稅、逃稅、乃至騙稅、抗稅等現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生。在這種情況下，要求他們主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，是很難辦到的。所以，要進(jìn)一步加大稅法宣傳的力度，舍得花精力，花成本。要利用各種時(shí)機(jī)、各種場(chǎng)合，開展宣傳活動(dòng)，努力把宣傳活動(dòng)貫穿于整個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法工作的全過程。在內(nèi)容上，不僅要宣傳依法納稅的意義，還要解釋說明辦稅流程，要形成依法納稅、依法辦稅的良好社會(huì)氛圍，使廣大群眾不但明白作為一個(gè)守法的公民應(yīng)該依法納稅的道理，而且了解辦理各種涉稅事項(xiàng)的具體要求和方法，從根本上提高他們依法辦理稅務(wù)登記的自覺性和主動(dòng)性。

二、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，堅(jiān)持嚴(yán)格依法辦事。要防范、扼制執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，首先必須要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。近年來，隨著法制建設(shè)的逐步完善，稅務(wù)干部的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、自我保護(hù)意識(shí)有所提高。但還有不少稅務(wù)干部對(duì)此尚無足夠的警覺，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)，行使管理職能時(shí)，還存在應(yīng)作為而不作為或亂作為的現(xiàn)象。稅務(wù)登記管理中，稅務(wù)干部監(jiān)督處理不力、勘查核實(shí)不到位、處罰過當(dāng)、造假申報(bào)等等，就是這種不作為或亂作為的具體表現(xiàn)。這些問題的發(fā)生，也許事出有因，但留下了潛在的執(zhí)法隱患。所以，筆者認(rèn)為，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在強(qiáng)化隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)，培養(yǎng)稅務(wù)執(zhí)法人員專業(yè)化、法制化水平的工作中，要把深入開展防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的教育列入重要內(nèi)容。在具體工作中，要指導(dǎo)稅務(wù)干部堅(jiān)持依法辦事。稅務(wù)登記管理工作中，一是要加強(qiáng)監(jiān)督，認(rèn)真核查。稅務(wù)干部要重視稅務(wù)登記的監(jiān)督工作，加強(qiáng)巡查，最大限度地防止漏管漏征戶的產(chǎn)生。同時(shí)，要認(rèn)真核查。新的征管模式下，由辦稅服務(wù)廳統(tǒng)一受理納稅人開業(yè)登記，由于登記的書面情況與實(shí)際情況有時(shí)差異較大，數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性較低。因此對(duì)新辦稅務(wù)登記的納稅人實(shí)行上門實(shí)地查驗(yàn)，通過對(duì)其經(jīng)營地址、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式、人員配備等有關(guān)登記內(nèi)容的核實(shí)，保證征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確可靠和對(duì)增值稅納稅人分類劃分的正確判斷。二是要注意分清執(zhí)法事項(xiàng)中的法律責(zé)任，應(yīng)該稅務(wù)機(jī)關(guān)做的，就由稅務(wù)機(jī)關(guān)做；應(yīng)該納稅人做的，必須讓納稅人去做。如果從優(yōu)化服務(wù)的角度來說，充其量也只能依法對(duì)納稅人進(jìn)行必要的指導(dǎo)。稅務(wù)登記管理中，對(duì)那些從事經(jīng)營而未主動(dòng)辦理稅務(wù)登記者，稅務(wù)干部可以主動(dòng)告知其辦理的程序和方法，可以勸導(dǎo)、督促其按期辦證，乃至向他們下達(dá)《限期整改通知書》，甚至提請(qǐng)工商部門吊銷其營業(yè)執(zhí)照，但絕不能因圖省事、應(yīng)付考核，做那些“自己掏錢墊支工本費(fèi)，替納稅人填好表、辦好證，送到門上”之類的事。越俎代庖式的“服務(wù)”，有悖于法律規(guī)定，承擔(dān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也是不言而喻的。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中，要正確運(yùn)用自由裁量權(quán)，不可畸輕畸重?！墩鞴芊ā芬?guī)定，納稅人“未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記”的，“由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款”。在這里，沒有具體明確規(guī)定超期時(shí)間的長短，來確定罰款的多少。超期處罰的自由裁量權(quán)，完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)干部掌握確定。結(jié)果，在實(shí)際工作中，同樣一種行為，處罰卻大相徑庭。如納稅人同樣超期一兩天辦證，有的處罰5元，有的處罰10元，還有的處罰20元等等。如此行使自由裁量權(quán)，似乎并不違反法律規(guī)定，但卻違背了公開、公正、公平的執(zhí)法原則。所以，筆者建議，上級(jí)機(jī)關(guān)應(yīng)制訂一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一的處罰標(biāo)準(zhǔn)，供基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。這對(duì)稅務(wù)干部運(yùn)用自由裁量權(quán)實(shí)施處罰，既是約束，又是指導(dǎo)，對(duì)防范、減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也十分有益。

篇10

上世紀(jì)90年代風(fēng)險(xiǎn)管理理論開始進(jìn)入稅收管理領(lǐng)域。在我國隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，國際貿(mào)易和國際市場(chǎng)的擴(kuò)大，跨區(qū)域經(jīng)營、連鎖經(jīng)營、網(wǎng)上交易等方式逐步擴(kuò)展，稅源分布的領(lǐng)域越來越廣，稅源的流動(dòng)性和隱蔽性越來越強(qiáng)。稅收逐漸成為各種利益、矛盾交織的焦點(diǎn)，涉稅違法案件也出現(xiàn)許多新的形式和特點(diǎn)，稅收征管中的不確定因素也越來越多，導(dǎo)致稅收征管面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在加大。因此樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，健全稅源管理體系，加快信息化建設(shè)，提升隊(duì)伍素質(zhì)，提高征管質(zhì)效，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在稅收征管中的重要地位

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，是指納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，利用征管資源，以有效方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對(duì)處理和績效評(píng)價(jià)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過程。其中：風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃是管理層對(duì)一定時(shí)期稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、主要措施等做出的決策安排;風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是借助風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)、數(shù)據(jù)模型等工具，尋找發(fā)現(xiàn)存在的稅法遵從風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)估算排序是對(duì)存在稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行歸類分析，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)度高低做出判斷形成風(fēng)險(xiǎn)等級(jí);風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，合理配置征管資源，采取納稅輔導(dǎo)、跟蹤監(jiān)控、納稅評(píng)估、反避稅、稅務(wù)稽查等不同的服務(wù)管理措施;風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)主要從稅法遵從度和征管成本效益兩方面對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量和效率做出評(píng)判，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)改進(jìn)。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要地位

從稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的概念來看，包含了兩層含義：一是要尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)存在的領(lǐng)域，即發(fā)現(xiàn)并確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要范圍，歸納并能準(zhǔn)確描述稅收風(fēng)險(xiǎn)的共性特征;二是要分析識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體目標(biāo)，即利用歸納的風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行全面掃描，鎖定符合風(fēng)險(xiǎn)特征的風(fēng)險(xiǎn)納稅人。從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)來看，是一個(gè)有機(jī)的不可分離的整體，哪個(gè)環(huán)節(jié)都是不可或缺的。但是針對(duì)層出不窮的偷騙稅手法來講，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別將是最重要的一環(huán)!在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，既使依照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求建立協(xié)調(diào)統(tǒng)一高效的征管體制機(jī)制，同時(shí)無論風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員業(yè)務(wù)怎樣?jì)故炀ǎ侨绻愂诊L(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別不到位，所有一切只能成為泡影，不僅僅通過風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)稅收遵從最大化的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，也會(huì)造成基層稅務(wù)人員極大的不滿和對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的不信任，讓整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的體制形同虛設(shè)。所以，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理中最能體現(xiàn)“信息管稅”應(yīng)用和防范風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，其在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位十分重要。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的重要作用

一是具體實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃相關(guān)內(nèi)容的主要途徑。每階段風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)規(guī)劃都會(huì)基于當(dāng)前或今后一段時(shí)間的內(nèi)外部環(huán)境的判斷，明確一定時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)等內(nèi)容。其中重要的一個(gè)方面就是從宏觀上分析相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)向，提出防范的要求和目標(biāo)。而風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別就是這些風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和重點(diǎn)落實(shí)的具體體現(xiàn)，是聯(lián)系目標(biāo)規(guī)劃和其他環(huán)節(jié)的紐帶，分析識(shí)別的準(zhǔn)確與否關(guān)系到目標(biāo)和重點(diǎn)是否能夠?qū)崿F(xiàn)。

二是風(fēng)險(xiǎn)排序評(píng)定、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)實(shí)施的基礎(chǔ)。如果我們考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與信息系統(tǒng)的結(jié)合，那在系統(tǒng)中的第一個(gè)環(huán)節(jié)就是風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。這是后續(xù)各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別為排序提供了具體的風(fēng)險(xiǎn)信息，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供的按戶歸集的豐富全面信息，不僅為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)全面客觀的分析風(fēng)險(xiǎn)度的大小和指向性提供了充分的依據(jù)，也從分析識(shí)別的方法上為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供了新的思路。

三是風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)含量和不斷提升發(fā)展趨勢(shì)的最主要的體現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的工作過程，實(shí)際上就是稅收業(yè)務(wù)水平和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)融合并產(chǎn)生效益的過程，它必須對(duì)稅收法律法規(guī)和稅收程序的各個(gè)方面有充分的了解和深入的研究，才尋找出稅收風(fēng)險(xiǎn)所在的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。當(dāng)然這些風(fēng)險(xiǎn)存在于哪些納稅人，必須借助于現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐才能實(shí)現(xiàn)。因此在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別這個(gè)環(huán)節(jié)一定是風(fēng)險(xiǎn)管理中最能體現(xiàn)技術(shù)含量的部分。同時(shí)，借助于信息技術(shù)，我們才可能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過程中，各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)特征的有效性和指向性進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并不斷地改善和調(diào)整在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面的思路，使之更趨向于合理、準(zhǔn)確，邁入循環(huán)提升的良性步調(diào)。

四是最能讓基層稅務(wù)人員接受和認(rèn)可風(fēng)險(xiǎn)管理理念并激發(fā)他們參與風(fēng)險(xiǎn)管理熱情的環(huán)節(jié)。在我們看來，通過分析風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)的實(shí)施，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，會(huì)給現(xiàn)代稅收體制機(jī)制帶來深刻且富有積極意義的變化。要貫徹落實(shí)好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，除了我們?cè)谕晟葡嚓P(guān)制度建設(shè)和大力宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理理念的同時(shí)，基層在具體實(shí)施過程中接受與否是其成敗的關(guān)鍵。而讓基層感受是否有效、能否接受，最主要的就是要讓其能夠在工作中感受到風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)稅收征管的巨大的推動(dòng)作用，相比以前無論工作的方式、壓力、成效都有積極的變化，從而才能認(rèn)可，使風(fēng)險(xiǎn)管理真正落實(shí)到位。同時(shí)，基層人員的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的方面的認(rèn)可度，通過風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)積累的經(jīng)驗(yàn)，也會(huì)激發(fā)其在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面新的思路和理念，促進(jìn)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的向前邁進(jìn)。

四、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別建設(shè)的可行性方法

一是要以現(xiàn)有信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)開展風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。要做好風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，首先要有信息，沒有基礎(chǔ)信息，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別就無從談起。只有積極努力拓寬數(shù)據(jù)源，特別是內(nèi)部及第三方信息的取得將會(huì)給我們風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別帶來更大空間。同時(shí)，信息數(shù)據(jù)的范圍、要求是永無止境的，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別要立足以現(xiàn)有的信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來開展。

二是要以與納稅遵從有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)作為主要分析識(shí)別對(duì)象。在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面，首先要進(jìn)行定位，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別應(yīng)該識(shí)別什么。在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，有把征管基礎(chǔ)類指標(biāo)、發(fā)票監(jiān)控類指標(biāo)、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作差錯(cuò)類指標(biāo)、質(zhì)量考核類指標(biāo)統(tǒng)統(tǒng)列入了風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別范圍內(nèi)，這是不可取的。這些指標(biāo)也是有風(fēng)險(xiǎn)指向的，但并不是符合納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。所以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的目標(biāo)一定要與納稅遵從有關(guān)的，其他類別的指標(biāo)也可以作為補(bǔ)充，組合運(yùn)用的效果更佳。

三是要通過科學(xué)的方法來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。要開展并實(shí)施好風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，就必須掌握科學(xué)的方法。要善于從紛亂復(fù)雜的稅收經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn);要善于要實(shí)踐中做到宏觀與微觀相結(jié)合;要善于從眾多繁瑣的指標(biāo)中選擇最能衡量和甄別風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo);要善于把復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)模型以簡單的方式進(jìn)行展示和描述。

四是要建立機(jī)制，從實(shí)踐出發(fā)不斷完善和優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理成敗的關(guān)鍵，尤其表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別能不能適應(yīng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)稅收的發(fā)展。這就需要建立機(jī)制，來保證風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的有效性，且能根據(jù)應(yīng)對(duì)結(jié)果不斷地調(diào)整完善和優(yōu)化整合。這應(yīng)該是一種保證持續(xù)研究分析、尋找識(shí)別稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)調(diào)機(jī)制。

五、依托稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別建設(shè)

1.樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別建設(shè)

“信息管稅”已經(jīng)成為稅務(wù)部門一個(gè)時(shí)期稅收征管和科技工作的指導(dǎo)思想，落實(shí)信息管稅就必須樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念。做好稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別工作也已經(jīng)成為貫徹稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念和落實(shí)信息管稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，只有始終堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)的認(rèn)識(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別中抓住主要矛盾，從風(fēng)險(xiǎn)管理的整體運(yùn)行考慮;明確風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的職能分工，配備高素質(zhì)專業(yè)人員，建立風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)席會(huì)議制度;加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理特別是風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面的培訓(xùn)，開展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面的交流和探討，建立面、線、點(diǎn)有機(jī)聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的立體框架。

2.加強(qiáng)職能部門明確分工、緊密合作的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別機(jī)制