導語：如何才能寫好一篇企業(yè)內部稅務管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 隨著社會經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)所處的稅務環(huán)境也變得日益復雜，同時，人們也越來越重視公司的治理，這就使得稅務風險管理變得日益重要。企業(yè)處于經濟虛擬化、全球化和信息化進程加快的今天，有效的內部控制對一個企業(yè)的生存和發(fā)展的作用變得更加重要。加強企業(yè)內部控制，探討稅務風險管理的方法，結合現階段我國企業(yè)稅務風險管理中存在的問題，提出相應對策，避免因未遵循稅法可能遭受的財務損失、法律制裁和聲譽損害。

關鍵詞 企業(yè)內部控制制度 稅務風險管理 財務損失 風險評估 控制

企業(yè)稅務風險，包括了兩個方面的內容。一是企業(yè)的納稅行為與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不相符合，原本應該納稅，而實際企業(yè)沒有納稅或者少納稅，從而面臨罰款、補稅、刑法處罰、加收滯納金、聲譽損害等風險；二是企業(yè)的經營行為中，稅法使用不準確，相關優(yōu)惠政策企業(yè)沒有充分運用，多繳納了稅款，造成一些不必要的稅收負擔由企業(yè)承擔了。當然，我們要討論的稅務風險主要是第一種情況，稅務風險是一個管理過程，主要是使企業(yè)避免因為經營過程中，沒有遵循稅法，從而可能遭受的財務損失、法律制裁、聲譽損害，以及承擔不必要的稅收負擔等風險，對其進行評估、識別、控制和防范等。探討稅務風險管理方法，為企業(yè)的良性發(fā)展提供基礎保障。

一、基于企業(yè)內部控制制度的稅務風險管理目標

通過稅務風險管理，需要實現以下目標：稅務規(guī)劃符合稅法規(guī)定，具有合理的商業(yè)目的；經營決策和日常經營活動符合稅法規(guī)定，考慮稅收因素影響；稅務事項的會計處理符合相關準則、會計制度和法律法規(guī)；稅款繳納和納稅申報符合稅法規(guī)定；賬簿憑證管理、稅務登記、稅務檔案管理、稅務資料的報備和準備等符合稅法規(guī)定。其管理目標主要體現稅務行為的“合規(guī)性”，也就是說，對于一切涉稅事項，均要符合法律規(guī)定。企業(yè)在設計稅務風險內部控制的時候，應該首先確定企業(yè)稅務風險管理的目標，使企業(yè)稅務風險管理機制建立起來。然后對稅務風險進行識別和評估。再次，對稅務風險制定相應的應對措施，以控制風險。最后，對稅務風險管理機制進行評估、改進和反饋，使其更加完善。

二、企業(yè)內部控制制度下的稅務風險管理措施

（一）加強稅務風險識別

稅務風險識別是以完善的風險管理組織體系為依托的，它是有效評估、識別和控制稅務風險的制度保障，主要有規(guī)范的公司法人治理結構、結合企業(yè)內部稅務風險管理要求和業(yè)務特點，設置相應的崗位和機構，明確各個崗位的權限和職責，建立相應的崗位責任制、建立科學有效的制衡機制等方面的內容。而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營理念、對待稅務風險的態(tài)度、稅務規(guī)劃、業(yè)務流程、經營模式、組織架構、稅務風險管理機制的執(zhí)行和設計、稅務管理部門人員配備和設置、部門之間的相互制衡機制和權責劃分、稅務管理人員的職業(yè)道德和業(yè)務素質、經營成果和財務狀況、管理層的業(yè)績考核指標、企業(yè)信息的基礎管理狀況、有效的監(jiān)督機制、信息和溝通情況等都是企業(yè)內部的風險因素。對這些風險因素進行全面分析，幫助企業(yè)從員工素質、經營成果、高層態(tài)度、財務狀況、企業(yè)組織結構、內部制度、技術投入與應用等方面對企業(yè)自身可能存在的稅務風險進行識別。當然，在企業(yè)內部控制制度下對企業(yè)稅務風險因素進行識別，不僅僅包含以上方面內容，還有企業(yè)外部、動態(tài)識別等內容，總的來說就是要全面準確的細化識別稅務風險因素，為企業(yè)的稅務風險管理提供幫助。

（二）加強企業(yè)稅務風險評估

企業(yè)稅務風險評估包括稅務風險估計和稅務風險評價兩個方面的內容，評估的目的主要是對特定稅務風險發(fā)生的可能性，以及發(fā)生風險后的損失范圍，應用相關原理和技術方法，定性和定量地對系統(tǒng)中固有或潛在的風險進行分析，從而為管理決策提供科學依據。經過實踐證明，以會計準則為依據、以完整的管理理論為基礎、以計算機技術和數理技術為支持的稅務風險管理，可使稅務管理更加具有科學性以及更加的規(guī)范。稅務風險管理技術，首先著眼于具體的納稅過程和納稅事項，建立基準，用共同的標準，對計量指標和結果進行比較，建立有關的流程、事項、計量指標的數據，用來比較稅務風險。然后建立概率模型，將稅務風險有關的事項以及可能性與特定的假設聯系起來。

（三）加強企業(yè)稅務風險控制

首先要建立企業(yè)的基礎信息系統(tǒng)。企業(yè)應該對適用本企業(yè)的稅法法規(guī)進行及時匯編，并定期更新，建立和完善其他更新系統(tǒng)和相關法律法規(guī)的收集，以保證企業(yè)財務會計系統(tǒng)更改和設置與法律法規(guī)的要求保持一致，同時，通過會計信息的輸出，對法律法規(guī)的最新變化也要能夠反映出來。其次要設置風險控制點，制定分享控制流程。第三是重點關注企業(yè)重大經營決策的制定、戰(zhàn)略規(guī)劃、重要經營活動，跟蹤監(jiān)控風險。第四是制定相應的稅務風險應對策略，這是稅務風險控制的核心，主要可以通過轉移、避免、小心管理或可接受等，來實現企業(yè)稅務風險的管理。

三、討論

基于企業(yè)內部控制制度的稅務風險管理，要求稅務人員對稅收法規(guī)具有深刻理解，同時，對會計處理、公司財務等又要十分熟悉。另外，對于公司的業(yè)務、整體經營戰(zhàn)略等方面也要全面了解，十分熟悉。在稅務風險管理中，根據稅收政策變動，不斷思考和學習，實現對稅務風險的及時識別和控制，實現稅務風險管理。

參考文獻：

[1]張曉.基于企業(yè)內部控制制度的稅務風險管理.商業(yè)會計.2010(01):41-43.

[2]應益華.基于ERM框架下的企業(yè)稅務風險管理問題研究.新會計.2010(12):21-26.

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【關鍵詞】 管理體系； 資金收支“兩條線”； 全面預算； 百元產值

新疆沙駝股份有限公司是以制漿造紙和包裝制造為主的股份制企業(yè)，產品領域涉及機制紙板、紙箱、盒、鋼桶、馬口鐵罐等包裝制品，公司總資產4.7億元，擁有9家控股子、孫公司，員工1500人，專業(yè)技術人員300名。綜合生產規(guī)模居西北地區(qū)包裝工業(yè)之首，是新疆輕工包裝工業(yè)龍頭企業(yè)，隸屬國有控股公司。

隨著國有體制的改革、計劃經濟的轉型、市場經濟的引入，市場競爭也越來越激烈，國有企業(yè)的命運生死攸關。為了使企業(yè)能夠高速度、高質量地發(fā)展，企業(yè)財務管理始終堅持核算與監(jiān)督兩大職能，及時將財務信息反饋到管理層，為公司各項決策提供重要的依據。沙駝公司財務管理工作在公司總經理的領導下，堅持以“降成本、增效益、精打細算”為管理理念，強化企業(yè)內部控制與管理，提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，確保公司持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

一、公司管理保障系統(tǒng)

用現代企業(yè)制度整合公司的管理機制，創(chuàng)建一個可以將公司董事會的戰(zhàn)略規(guī)劃、總經理的經營理念轉化為生產經營行動的系統(tǒng)管理平臺。公司將每個生產單元都改組、組建為產權清晰、責權明確、自主經營、自我約束和直接面對市場的生產經營單位。

（一）對基層單位實行分層次管理，給每個層次都明確定位

1.公司本部――以投資為中心，以產權為紐帶，進行資產管理、戰(zhàn)略協(xié)調和戰(zhàn)略控制，分配人力資源和財務資源。

2.子公司（事業(yè)部）――以利潤為中心，與市場直接對接，進行營銷策劃、銷售管理、技術創(chuàng)新，以最小的投入獲取效益的最大化。

3.生產工廠――以成本和質量為中心，進行生產、品質、消耗、安全等管理，以低成本、高品質的產品滿足客戶的需要。

（二）在這個平臺上，公司建立了九大管理系統(tǒng)

1.制度程序化管理系統(tǒng)。建立了較為完善的九大類135項管理制度規(guī)范著公司的運營。2.財務管理系統(tǒng)。以預算管理、內部結算中心、資金調度為主要內容；各基層單位財務人員實行委派制；通過收支兩條線和網上銀行，對各基層單位的資金和費用適時監(jiān)控。3.現場管理體系。建立了包括現場綜合管理、安全生產管理、工藝質量管理、設備管理、統(tǒng)計管理、財務管理、人力資源管理、ERP網絡管理、班組建設、銷售與合同管理、雙文明建設、綜合治理與消防、現場管理診斷等13項內容的“現場管理”體系，并進行日查、周檢、月檢、月考核、季評比。4.質量管理和質量保證體系。建立了已被認證的ISO9001、2000質量管理體系，落實了與之配套的管理、保證措施及制度。5.內部控制系統(tǒng)。建立了以內部審計、經營運行分析為主要內容的控制制度。6.信息系統(tǒng)。建立了以ERP網絡管理、金碟財務數據庫管理和OA辦公系統(tǒng)構成的公司區(qū)域網。7.逐級考核系統(tǒng)。實行以公司――子公司（事業(yè)部）――生產廠――車間――班組對生產經營目標完成情況的逐級考核。8.建立了以黨建、文明建設、企業(yè)文化、員工培訓、思想政治工作為主要內容的保障體系。9.創(chuàng)立了以誠信第一的營銷理念系統(tǒng)。

二、財務管理體制“五統(tǒng)一”

公司有多個子、孫、分公司及核算單位，按照現代企業(yè)管理制度，理順產權關系，形成獨立經營實體和市場主體，采取“自主經營、獨立運作、獨立核算、收支平衡”的管理方式。公司的財務管理本著“統(tǒng)分結合、統(tǒng)而不死、分而不亂”的原則，實行“資產統(tǒng)一配置、核算統(tǒng)一規(guī)程、資金統(tǒng)一調度、利潤統(tǒng)一分配、生產經營成果分級核算”的財務管理體制，強化企業(yè)管理以財務管理為中心，財務管理以資金管理為中心，資金管理以提高企業(yè)經濟效益為重心管理理念。

三、資金“收支兩條線”管理方式

隨著市場經濟的深入發(fā)展和企業(yè)經營機制的轉換，企業(yè)可用資金的能力已成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸。企業(yè)產品銷售的結果是得到現金，而不是賒銷，它比企業(yè)利潤更為重要，猶如企業(yè)日常運作的“血液”。縱觀中、外企業(yè)發(fā)展史，日本的“八佰伴”、香港的“百富勤”、新疆的“德隆”等公司，因陷入現金困境，資金斷鏈，導致公司破產清算。為此，現金流是企業(yè)管理的核心，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，是企業(yè)經營活動最基本的條件。

1.針對公司復雜的責任主體，在資金管理上，實施“集權式”管理，采用“收支兩條線”管理辦法，對各經營單位的賬戶、資金統(tǒng)一管理、統(tǒng)一調配、按程序審批，資金支出堅持總經理一支筆。各核算單位由公司在指定的專業(yè)銀行開立兩個銀行賬戶，一個為基本賬戶――資金支出賬戶（A），主要用于經公司批準的單位正常生產運行資金支出，該賬戶只出不進；另一個賬戶為一般賬戶――資金存款賬戶（B），主要用于單位收回的貨款及其它資金的存入。使用時按照公司總經理批準的資金支出計劃，由公司財務總監(jiān)批復使用額度，轉入A賬戶用于支出，未經批準不得擅自支出，該賬戶只進不出。同時與銀行合作，所有賬戶全部開通網上銀行業(yè)務，便于公司監(jiān)控資金的使用情況。

2.在資金支出監(jiān)管方面，利用電子網絡、手機等集中監(jiān)管的方式，對每一筆支出，采取嚴格的審批程序，并做到事前、事中、事后檢查，保證資金安全、有效的控制，確保公司資金的高效運作。（1）各單位每月1日、15日按“B賬戶”的可用資金數額定期集中申報資金支出計劃（分為生產性與費用兩大類），經批準后在一周之內由“A”賬戶支付完畢，過期作廢。（2）每天下午6:30以后，各單位出納根據本單位當日資金的收、支出情況，編制“資金收支日報表”（見表1）及“資金支出明細表”（見表2），并用電子郵件方式發(fā)送給公司財務總監(jiān)。（3）次日上午10:00以前，各單位出納以電話的方式向公司財務部匯報收款及支出數據，由公司出納匯總編制“資金收支日報匯總表”（見表3）報公司財務總監(jiān)。（4）公司財務總監(jiān)每天對上述資料進行核查，并以手機短信的方式將公司每天的資金收、支情況上報公司總經理。

3.加強企業(yè)內部銀行的功能，按照銀行的管理模式進行資金管理與調配，采取強制結算辦法進行關聯（內部）交易資金結算及托管關系。

四、實行“全面預算”管理

古語曰：預則立，不預則廢。預算的目的是計劃和控制，我們既要理解預算制定的目標，又要明白預算應達到的目的，它是企業(yè)經營目標最正式、最具有可操作的文件。公司全面預算管理，采取“量入為出”、“先算后干、干了再算、邊干邊算”的務實型經營模式，注重生產經營活動的每個環(huán)節(jié)、細節(jié)，對采購、生產、銷售等環(huán)節(jié)嚴格把關、監(jiān)督管理，通過預算目標的細化分解與激勵措施的付諸實施，達到“人人肩上有指標，項項指標連收入”。

1.預算年度上年10月各經營單位要對市場進行調研、分析、預測，11月10日按照公司預算編制方針，編制“年度經營計劃”，主要包括產量、銷量、銷售收入、利潤、貨款回收、成本、物料消耗、原料價格、費用等指標，并與前三年的平均數進行對比分析，說明編制的理由及保障措施。公司預算委員會與經營單位采取“面對面”、“自下而上、自上而下”的循環(huán)工作方式予以論證、審核，報公司董事會審批。12月25日由公司預算委員會下達年度經營目標計劃。

2.各經營單位財務部門根據審批后的“年度經營計劃”編制“年度財務預算”及“百元產值預算”，并將所有經營目標細化分解到月，由公司財務部進行匯總，作為績效考核的依據。

3.月末，公司財務部根據各經營單位的實際經營結果，向公司考核部門出具“專項指標考核表”，由公司考核部門對各經營單位的業(yè)績進行考核及工資審批。預算的考評分為兩個方面，一是對單位經營業(yè)績進行評價；二是對預算執(zhí)行者的考核與評價。

4.召開月度、季度、年度經營運行分析會，由財務、銷售部門根據當月的經營情況及市場分析、預測，以幻燈片的形式編制“經營運行分析”報告，與預算、上年同期進行對比分析，找出偏差，現場診斷，將信息時反饋給公司管理層，確保公司經營目標的實現，使企業(yè)的經營活動穩(wěn)步發(fā)展。

五、實行“百元產值成本分析”的管理理念

企業(yè)成本、費用控制是現代企業(yè)生存的命脈，它是企業(yè)內部管理的重要工作。隨著市場經濟的引入，市場競爭也越來越激烈，市場每天都在發(fā)生變化，為了適應市場的變化，要求企業(yè)的管理者通過內部挖潛、控制、調整企業(yè)的生產經營活動，確保企業(yè)經營目標的實現。

1.“百元產值成本分析”是指每百元產值中，產品的各項成本要素、費用、利潤所占的比值。計算公式：各項成本或費用的發(fā)生額÷產值×100%。分為“百元生產產值成本分析”及“百元銷售產值成本分析”，產值采用現行價計算。財務人員每天、每周、每月有一項重要工作是按照本單位當期的產量、銷量、消耗、費用及產品市場價格等資料編制“百元生產產值成本分析表”（見表4）和“百元銷售產值成本分析表”（見表5）上報管理者，從表中數據可以分析出企業(yè)當期的生產、經營是否盈利，物料消耗是否超定額，費用是否超預算，銷售是否暢通，是否與預算保持一致，并以此作為指導下次生產及產品定價的依據。

2.通過“百元產值”工具的運用，使經營者對企業(yè)的生產經營活動做到心中有數，讓管理者清楚成本、費用的結構情況，更好地對生產經營過程中的成本、費用進行管理和控制；使管理者對其生產經營活動做到“成本清、消耗清、效益清、報酬清”。當主要原料的價格上漲或下降時，可以利用“百元產值”工具，通過內部消化或調整產品價格，化解由于市場變化給企業(yè)生產及經營造成的影響，以確保目標利潤的實現。產品售價計算公式為：單位產品中所消耗原料的價值÷百元產值中原料比值（預算）×1.18（增值稅及附加稅）。當市場不能接受企業(yè)的產品價格時，可隨時予以停止生產，降低企業(yè)損失。

3.通過“百元產值”工具的運用，讓財務人員逐步從事后算賬走向事中、事前管理，及時向管理者提供準確的信息，確保公司生產成本、費用的下降，給予管理者更多更好的建議，生產經營單位業(yè)績更加出色。

新疆沙駝股份有限公司經過了四十年的磨礪，強化企業(yè)內部管理和企業(yè)制度建設，不斷提高財務管理水平，團結奮斗，開拓進取，克服一個個艱難險阻，走出了屯河破產的困惑，走出了德隆危機的負面影響，走出了金融危機的風暴，在激烈的市場競爭中占據一席之地。

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[關鍵詞]電網企業(yè) 稅務管理控制 實務操作

稅務管理風險是指企業(yè)在實際經營過程中,可能因違反相關制度、規(guī)定和程序而遭受損失和受到處罰。稅務管理是企業(yè)財務管理、會計核算、審計的關鍵環(huán)節(jié),操作過程中企業(yè)可能因支出不合理、票據不合規(guī)、稅務統(tǒng)籌安排不到位而遭遇風險,因此,電網企業(yè)要平穩(wěn)優(yōu)質的發(fā)展,必須做好稅務管理工作。

本文從實務的角度分析電網企業(yè)在稅務管理過程中面臨的主要風險和控制措施。

一、電網企業(yè)稅務管理風險的主要內容及控制程序

1、稅務管理風險:銷項稅、進項稅金額確認不準確、不真實影響財務報表數據的準確性,同時影響增值稅申報金額的準確性存在稅務合規(guī)風險。

財務部稅務會計核對營銷部與財務部的電力銷售情況,確定當月銷項稅額,并正確區(qū)分電力銷項稅額和價外費用銷項稅額;核對當月進項稅發(fā)票與財務賬面數據,保證發(fā)票及時認證,確認當月進項稅額,正確計算應交增值稅金。

2、稅務管理風險:增值稅納稅申報表編制不準確導致納稅申報金額不準確存在稅務合規(guī)風險。

每月十號前,供電公司將上月《電力企業(yè)增值稅銷項稅額和進項稅額傳遞單》、認證結果通知書、認證結果清單遞交省公司財務部。

省財務部負責稅務工作的處室的稅務會計匯總全省售電收入銷項稅與進項稅額,計算出應交增值稅,然后按照收入比例將應交增值稅在省公司本部及各地市供電公司進行分攤,編制增值稅分配表。各地市供電公司財務部稅務會計匯總省公司增值稅分配金額、價外收入銷項稅額,合并填列增值稅納稅申報表,經財務部主任、公司主管領導審核后,在所屬地主管稅務機關進行納稅申報并繳納增值稅。

3、稅務管理風險:銷項稅金額計提不準確,造成納稅申報金額錯誤,存在稅收檢查風險。

地市公司每月編制稅金稽核報表,與月度報表一同上報省公司。稅金稽核報表中增值稅銷項稅來源于月報中利潤表的營業(yè)收入乘以應稅稅率,同時,銷項稅應區(qū)分售電收入銷項稅與價外收入銷項稅,稅金稽核表中的增值稅銷項稅額與月報中應繳增值稅明細表中的銷項稅進行比較。對于差異金額地市公司需做出合理解釋。

財務部稅務會計每月審核稅金稽核表,分析是否存在異常差異,如果稅金稽核表中的差異原因存在異常,則查找異常原因。經財務部主任或分管主任審核后,由報表管理崗將稅務稽核報表與月報一同上報省公司。

4、進項稅發(fā)票未及時認證,進項稅發(fā)票未按要求取得,導致部分進項稅額不能抵扣,造成公司多交增值稅。

財務部稅務會計不定期對單位進項稅抵扣情況、進項稅發(fā)票取得情況進行檢查,檢查稅控系統(tǒng)中的已認證進項稅與賬面數是否一致;檢查進項稅額賬面數與相關科目,如購電費、工程物資、固定資產等科目的鉤稽是否存在重大異常。

如存在當期未認證抵扣進項稅、大額購進未取得增值稅發(fā)票情況,按考核辦法對業(yè)務部門進行考核,以督促業(yè)務部門及時取得進項稅發(fā)票,如有異常說明原因

5、企業(yè)所得稅納稅申報表編制不準確,導致納稅申報金額不準確,增加潛在稅務合規(guī)風險。

每月,省公司財務部負責稅務工作的處室的稅務會計根據母公司報表利潤數計提所得稅,并按照各地市總收入所占母公司總收入的比例在省公司本部和地市公司間分配所得稅費用。

地市公司財務部稅務會計依據所得稅分配表進行所得稅納稅申報,納稅申報表經過財務部主任、公司主管領導審核。

6、企業(yè)所得稅支付的賬務處理不準確、不及時影響財務報表數據的準確性。地市公司財務部稅務會計依據稅收通用繳款書、銀行回單或扣款回執(zhí)在SAP財務模塊中進行所得稅繳納的賬務處理。

7、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報表編制不準確影響匯算清繳金額的準確性可能導致公司利益受損或存在稅務合規(guī)風險。

省公司年度所得稅匯算清繳時,各地市公司財務部稅務會計上報納稅調整事項,地市公司財務部主任對納稅調整事項進行審核。

8、未及時對適合公司的稅收優(yōu)惠向稅務機關申請,無法充分享受稅收優(yōu)惠,影響公司利益最大化。

財務部稅務會計不定期查看稅收優(yōu)惠的相關政策,如有適合公司的稅收優(yōu)惠政策及時協(xié)助省公司向稅務機關申報。

9、未妥善保管發(fā)票可能導致發(fā)票管理不符合稅法規(guī)定或者發(fā)票遺失造成公司潛在財產損失。

地市公司財務部的稅務會計根據公司自身業(yè)務的情況提出增值稅發(fā)票以外的購買申請,財務部主任審核。稅務會計對每次發(fā)票的領用情況進行發(fā)票統(tǒng)計或將稅控系統(tǒng)中的專用發(fā)票匯總信息作為對每次發(fā)票的領用情況進行的統(tǒng)計,定期核對發(fā)票領用數量、使用數量與留存數量,確保賬實一致,發(fā)票存放在保險柜中。財務部獨立于發(fā)票管理的崗位對發(fā)票進行盤點。

10、未對發(fā)票實行統(tǒng)一管理導致發(fā)票使用不符合公司規(guī)定或者未能及時知曉發(fā)票遺失情況造成公司潛在財產損失。

地市公司的營銷部門自行打印電費普通發(fā)票。地市公司營銷部的業(yè)務部門提前向本單位財務部門提出增值稅發(fā)票的用票申請,由財務部稅務會計結合其實際業(yè)務量進行審核后,交財務部主任審核,財務部統(tǒng)一購買。地市公司營銷部不定期聯合審計部對下屬單位電費發(fā)票的使用情況進行監(jiān)督檢查。

二、電網企業(yè)稅務管理風險的實務操作案例

1、風險案例主題:所得稅管理管控不嚴、造成補繳所得稅;

2、案例簡述:在國稅局稅務檢查中發(fā)現,2005年、2006年列支了以前年度費用,形成了補繳所得稅的結果,增加了稅務檢查風險;

3、處理結果:完善所得稅管理管控程序,按內控要求嚴格執(zhí)行資金審批程序;

4、風險名稱:所得稅管理風險;

5、風險產生原因:企業(yè)所得稅支付的原始票據不及時影響所得稅申報的準確性,財務部會計人員未嚴格審核報銷單;

6、風險影響:費用報銷審批程序不要給公司造成稅源浪費,增大公司的運營成本;

7、風險控制方法:各部門費用報銷時需填寫費用報銷單并經過部門負責人和費用歸口部門負責人審批;

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關鍵詞：物資采購；管理；企業(yè)內控；經濟效益

中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

在企業(yè)中物資采購對象包括生產原料、生產工具等生產資料的采購，以及辦公用品、勞保用品、低值易耗品等企業(yè)所需的全部物資。物資采購其中包括所需物資的市場詢價、供應商的選擇、招投標、具體采購、物流運輸、物資檢驗、物資保管和匹配使用等環(huán)節(jié)?？梢哉f企業(yè)物資采購貫穿企業(yè)生產和管理的各個環(huán)節(jié)，而且具有一定的復雜性和非常重要的關鍵性。由此也可見物資采購在企業(yè)的管理和發(fā)展中的重要性，而且物資采購對于企業(yè)的管理和發(fā)展的影響也是舉足輕重的。所以，如果通過加強管理企業(yè)的物資采購工作，對于節(jié)約企業(yè)的生產和管理成本，提高企業(yè)的經濟效益，甚至提高企業(yè)的管理水平和市場競爭力都非常必要和關鍵。

一、企業(yè)物資采購的流程

企業(yè)物資的采購流程并不是所有企業(yè)都完全一樣的，但是由于企業(yè)物資采購的關鍵和重要性，因此很多物資采購的重要環(huán)節(jié)對于企業(yè)管理和物資采購都是必須的，因此各企業(yè)的企業(yè)物資采購流程基本都大同小異。一般都包括采購需求的申報、采購計劃的制定和審批、所需物資的市場詢價及供應商的選擇、簽訂采購合同和采購、運輸、驗貨保管以及分配等。另外還有后續(xù)的售后服務、退貨、付款等環(huán)節(jié)。

二、物資采購主要環(huán)節(jié)的風險點及加強措施

1.編制需求計劃和采購計劃。物資采購需求的申報和審批是企業(yè)物資采購的依據和基礎，只有在有需求的時候，企業(yè)物資采購才開始啟動工作流程，因此對于物資采購需求以及采購計劃的制定和審批，是物資采購的第一個環(huán)節(jié)。關于該環(huán)節(jié)的風險控制主要是采購需求與生產和企業(yè)需求是否保持一致，是否所申報和計劃的物資的確能夠滿足企業(yè)現階段的生產和發(fā)展需求。為了避免這類風險出現，就需要采取相應的管理措施。首先，是對采購需求提出展開的管控。在采購申請和計劃制定初期，需要經生產、庫管、運營、財務等各部門綜合商討，采購需求是否確實符合企業(yè)需求。其次，是對采購部門提出的要求。需要采購部門針對采購需求結合企業(yè)實際物資和庫存以及在途物資等情況，綜合制定科學合理、切實可行的采購計劃。

2.供應商的選擇。企業(yè)物資采購工作是否能夠最大限度的實現企業(yè)利益，最關鍵的一個環(huán)節(jié)就是物資采購供應商的選擇。供應商選擇這個采購環(huán)節(jié)之所以重要的原因，也是最容易導致企業(yè)利益受損的因素之一，那就是在供應商選擇過程中存在的以次充好、高價購入、采購人員利用職務之便侵占公司財務等現象。所以，對于供應商選擇的環(huán)節(jié)采取風險防控是十分關鍵和重要的。這個采購環(huán)節(jié)的風險防控主要有三個方面。第一，建立健全系統(tǒng)的供應商準入和評估體系，根據制度選擇供應商并對其資質定期審查，以及定期根據其提供的物資情況開展評估和審核，確保供應商的資質真實合法，保證供應商所提供的物資質高價廉。第二，對采購部門在供應商選擇的工作中給予一定的監(jiān)督檢查，確保供應商的選擇公平公正，嚴格杜絕的現象。第三，建立供應商信息公開和供應商淘汰制度，及時清除不良供應商。

3.訂立框架協(xié)議或采購合同。企業(yè)物資采購中的框架協(xié)議或采購合同的訂立環(huán)節(jié)，是通過法律手段保障企業(yè)在物資采購過程中的經濟利益不受損害的重要環(huán)節(jié)。但是物資采購框架協(xié)議或者采購合同是一把雙刃劍，恰當合理合法的協(xié)議或合同能夠有效的保障企業(yè)的經濟利益。反之，如果物資采購協(xié)議或合同在訂立之時就存在缺陷或者不足時，就會對企業(yè)經濟利益帶來嚴重的不良影響和損失。所以，對于物資采購協(xié)議或合同的訂立要嚴格遵守法律法法規(guī)，嚴格審核供應商的合法資質和信用等，確保協(xié)議或合同的合法性及其必要的法律約束力。另外，必須嚴格審核協(xié)議或者合同的各項要件和合同條款，明晰購銷雙方的權利和義務、違約責任等相關信息。同時，在訂立企業(yè)物資采購協(xié)議和合同時需要聘請專業(yè)的法律顧問和財務人員參與。

4.采購物資的驗收。企業(yè)物資采購的驗收環(huán)節(jié)也是需要加強風險防控的環(huán)節(jié)之一，主要是因為物資入庫驗收是物資品質、數量等是否符合合同和企業(yè)需求的關鍵環(huán)節(jié)。如果，出現實收與合同出現偏差等情況出現，極容易造成企業(yè)經濟利益遭受不必要的損失。該環(huán)節(jié)的管控主要側重的是物資品質和數量與采購計劃和合同是否一致，驗收標準是否嚴格執(zhí)行企業(yè)要求，驗收后庫存物資是否能夠做到賬實是否相符，物資驗收流程及相關單、票據以及簽章是否完整并且符合企業(yè)標準。另外，除了建立一套完整的企業(yè)物資驗收制度和流程之外，還需要針對不合格物資的拒收和損毀物資的處理，以及盤虧盤盈物資的處理和財務處理等相關情況的規(guī)章制度和操作流程，減少由于各種其它因素導致的企業(yè)物質和經濟利益受損的情況。

5.會計控制。企業(yè)物資采購過程中的會計控制環(huán)節(jié)，主要是針對物資采購業(yè)務過程中產生的經濟活動展開的會計信息處理工作。這個環(huán)節(jié)主要是將采購業(yè)務通過財務信息反應的過程。在物資采購的這個環(huán)節(jié)，最關鍵的風險防控是對于未能客觀真實的通過財務信息反應物資采購經濟活動時，造成的物資采購與相關信息不一致，而導致的企業(yè)經濟利益受損的情況。在風險管控的過程中，首先制定物資采購和相關財務工作有效結合的管理體系和業(yè)務流程系統(tǒng)。其中包括采購合同的保管和執(zhí)行、驗收入庫的相關表單及完整的簽章票據、出入庫的記錄、退換貨記錄、貨款支付等各種綜合信息。其次，制定財務部門的專門人員負責與供應商對賬、與庫管盤庫等工作，也可以為避免會計控制環(huán)節(jié)出現偏差為企業(yè)帶來經濟損失的情況。

三、結束語

受我國社會主義市場經濟快速發(fā)展的利好環(huán)境的影響，我國各行各業(yè)的企業(yè)經濟收益和發(fā)展速度也在不斷提升。因此，如何在降低管理和生產成本的同時，提高企業(yè)管理和產品的市場競爭力，成為影響目前企業(yè)發(fā)展的首要因素。通過加強企業(yè)物資采購的管控，對于降低企業(yè)經營和管理成本十分關鍵，也是企業(yè)提升管理水平和市場競爭力的關鍵。

參考文獻：

[1]邱明楣，王美星.建立物資采購監(jiān)管體系的思考[A].貴州煤炭經濟《2004年論文選編》[C].2004.

篇5

【關鍵詞】企業(yè)稅務風險；會計控制；完善背景

無論從企業(yè)經營管理還是企業(yè)未來生存發(fā)展來看，稅務風險主要以多樣性方式貫穿在企業(yè)平時的業(yè)務活動當中，由于其會造成企業(yè)稅務出現不合理與不可靠的現象，可能有損企業(yè)利益。這種損失直接影響了企業(yè)的正常經營。國家稅務總局在2009年5月5日頒布了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，以下簡稱《法規(guī)》，這是以國際先進的COSO《內部控制整合框架》為基礎的稅務法規(guī)。《法規(guī)》中明確指出“企業(yè)應該結合自身經營情況、稅務風險特征以及已知的內部風險控制體系、進而建立相應的稅務風險管理制度。如稅務風險管理組織機構、崗位、職責；風險識別和評估機制及方法；稅務風險控制及相應措施；稅務信息管理體系及溝通機制等”。因此，企業(yè)要想規(guī)避自身稅務方面的風險，需要營造一個良好的內部管理以及會計控制氛圍；本文對此進行一些研究性論述。

一、企業(yè)稅務風險概述

有人認為稅務風險是企業(yè)實際運轉當中所面對的重要風險問題，其是財務風險的一種，然而此風險也具備法律風險特點，財務風險問題包含企業(yè)內部控制、稅務以及利率等多個方面，而法律風險問題通常情況下包含環(huán)境、勞務以及政策等，前者作為風險范圍，長時間以來，不管是理論領域，還是實務領域，沒有對財務風險進行統(tǒng)一界定，但是其內容主要包含了兩個方面，第一，企業(yè)納稅行為與法律政策不符的相關規(guī)定，例如，企業(yè)的少納稅或者是未納稅情況，容易出現補稅、處罰以及增加滯納金等；第二，企業(yè)實際經營行為與稅法并不相符，沒有充分利用稅收優(yōu)惠制度，經常出現過多繳納稅額的現象，增加了企業(yè)自身的稅收負擔。根據實際情況分析，企業(yè)的稅務風險主要是其在稅務相關事件上出現的風險問題。就廣義方面而言，其指的是全部在稅收范圍當中所關聯的風險問題，包含業(yè)務有關風險問題；就狹義方面而言，其指的是在企業(yè)實際經營過程當中與稅收有關的不能嚴格遵守法律制度造成企業(yè)出現的財務損失、聲譽損害和法律制裁等。企業(yè)合理的規(guī)避稅務風險的同時應準確把握企業(yè)稅務風險都包括哪些具體內容，筆者認為現代企業(yè)的稅務風險包括以下幾個方面：（1）政策方面的風險為適應經濟發(fā)展，納稅籌劃屬于事前籌劃手段，其主要是把現階段所使用的稅收制度當做是依托設計相應的方案，如若其稅收制度發(fā)生了改變，便會造成稅收方案缺少合法性以及科學性，進而出現風險問題。（2）經濟風險其指的是納稅人員由于很難收回稅收籌劃的成本，并且需要承擔法律方面的責任，需要交付某些款項，進而出現了經濟方面的損失問題。（3）經營風險對于企業(yè)的稅收籌劃工作而言，主要是合理預測企業(yè)的經濟活動，企業(yè)在籌劃稅收利息費用的時候，如若使用杠桿辦法，在企業(yè)利率或者是資金情況發(fā)生改變的時候，便會造成企業(yè)出現負擔，進而對企業(yè)提升經濟效益產生嚴重的影響。（4）競爭風險其指的是納稅人員缺少稅收籌劃的整體認知，造成自身的經濟實力降低，進而出現許多風險問題。（5）其他的風險。

二、企業(yè)內部會計控制概述

（一）企業(yè)內部會計控制的定義

美國相關人士認為“內部會計控制包括組織的計劃和與保護該組織的財產、保證財務記錄的可信性有直接關系的所有協(xié)調方法和步驟”。第一次明確了管理控制與會計控制的含義，確定了內部會計控制機制、會計報表以及資產儲存等方面的實際責任。其后，相關人士對企業(yè)內部會計控制又進行了重新的表述，認為企業(yè)內部會計控制主要包含保護其財產，保障會計記錄的可信度。在國內，劉玉廷表明企業(yè)的內部會計管理與控制“以單位內部會計控制為主，同時考慮與會計相關的控制?！睆南到y(tǒng)層次進行分析，包含會計控制相關系統(tǒng)，也包含管理系統(tǒng)。在2001年的時候，我國財政部了《內部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范(試行)》，以下簡稱《基本規(guī)范》，其主要對企業(yè)的會計控制進行界定“企業(yè)內部會計控制是指單位為了提高會計信息的質量，保護企業(yè)資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。

（二）企業(yè)內部會計控制的主要內容

企業(yè)內部會計控制部門應著重從以下幾個方面進行制度控制：貨幣資金的內部會計控制、成本、費用等內部管理制度、存貨內部控制制度、采購業(yè)務內部控制制度、銷售業(yè)務內部控制制度、固定資產內部控制制度。

三、企業(yè)稅務風險對內部會計控制的影響

（一）企業(yè)的應納稅額基于會計資料計算所得

稅務機關查閱的主要資料為：會計憑證、會計賬簿、會計報表。所以，這些資料是否完整、失真與否最容易引發(fā)稅務稽查風險。

（二）健全企業(yè)內部控制機制

稅務主要是其相關人員在我國法律所允許的范圍當中，根據納稅人的委托情況，對其稅務行為進行，尤其是對于小型企業(yè)而言，自身缺少獨立核算的素養(yǎng)，能夠選擇合法合規(guī)且有信譽的稅務機構，形成穩(wěn)定的委托關系，長期合作可以有效防范稅務風險；企業(yè)內部，為防止稅務方面的風險問題，財務人員應該掌握稅法和企業(yè)會計工作間存有的不同，盡可能保證納稅工作的正確性，企業(yè)重視提升自身的管理能力，不斷提高自身的風險認知，在全面掌握財務內部控制辦法的基礎上，運用先進科學技術，建立能夠操作的，并且容易控制的財務信息系統(tǒng)。

四、企業(yè)稅務風險前提下內部會計控制的完善策略

（一）企業(yè)稅務風險防范和內部會計控制的有機結合

眾所周知，企業(yè)內部會計控制是企業(yè)內部控制的主要辦法，其產生著十分重要的左營，然而，企業(yè)不可以將會計控制當做是控制自身信息質量以及保障資金可靠的途徑，其一方面可以管理以及控制企業(yè)的財務會計系統(tǒng)，另一方面也是增強企業(yè)內部控制以及管理的主要辦法。根據會計控制的相關內容進行分析，項目活動、資金情況以及成本支出等，都與稅務風險沒有辦法分離，因此，在制定健全的企業(yè)內部財會控制制度的時候，應該把控制以及管理稅務風險充分貫穿在會計控制過程當中。經過上述分析表明，在稅務風險大環(huán)境下，企業(yè)加強自身的會計控制定位，可以加強稅務風險的嚴格管理與控制，企業(yè)能夠把稅務風險和財會控制之間進行有效結合，進而在企業(yè)會計控制系統(tǒng)前提下，根據稅務風險情況使用與自身實際情況相符的措施，通過具體措施地實施應用于財務系統(tǒng)當中，有效避免風險問題的出現。

（二）建立企業(yè)有效的稅務風險防范體系

根據企業(yè)的稅務風險問題進行分析，企業(yè)需要制定完善的財會控制制度，并且在制定的時候需要嚴格遵守三方面原則。首先，合法性。在建立財會控制制度的時候，企業(yè)需要根據自身的實際情況，根據現階段的法律規(guī)章制度，在其所允許的范圍當中，制定與自身要求和特征相符的財會控制制度，并且根據企業(yè)實際情況加強內部管理以及控制。其次，全面性。企業(yè)稅務風險的會計控制系統(tǒng)在設計過程中，當以會計當做是關鍵，控制企業(yè)日常管理以及經營的整個過程，并且加強全面管理以及控制稅務風險問題。最后，牽制性。實際就是建立企業(yè)稅務風險與會計控制制度的制衡原則。

篇6

1.加強稅收法制的宣傳教育，提高依法履行納稅義務的自覺性。要通過稅務管理機制的建立，經常地有重點地宣傳教育，幫助有關人員確立依法納稅理念，認識到稅收是國家財政收入的主要來源，是國家發(fā)展經濟、改善民生的主要資金保障，依法納稅是公民和法人應盡的義務和社會責任，必須嚴肅對待、自覺履行。在依法納稅過程中要自覺做到“三性”，即應納稅款的真實性，稅額計征的完整性，申報入庫的主動性，遠離并堅決抵制弄虛作假、偷稅、漏稅、欠稅等違法行為，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財產損失或聲譽損害。

2.加快稅務管理制度建設，落實稅務崗位責任制。加強稅務管理制度建設，不斷完善稅務管理制度，是企業(yè)內部稅務管理機制能否正常持久發(fā)揮功能作用的關鍵。稅務管理制度的核心內容是明確企業(yè)內部稅務崗位的職能分工，落實崗位責任制，增強當事人的責任感。在建立稅務管理制度的過程中，要把握四點：一是稅務崗位的職責和權限要明確、具體，力求細化、量化，便于執(zhí)行和考核；二是稅務管理不相容崗位必須相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，避免混崗混責現象；三是稅務管理制度必須與企業(yè)內部的其它管理制度相街接，有機配套，相輔相成，避免彼此脫節(jié)、相互矛盾，影響功能發(fā)揮；四是要堅持與時俱進，適時調整、修改、補充、完善其內容，使制度具有長效性。

3.規(guī)范納稅操作實務，提高稅務處理質量和工作效率。根據稅收法規(guī)的現行規(guī)定，企業(yè)需要依法繳納的有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、印花稅等，各稅種的應繳稅額的計算方法和會計核算方法并不一致，有的差異很大。在納稅申報、繳納期限、加征減免、代扣代繳、退稅返還等操作程序、手續(xù)方面也各有特點，并不相同，很容易相互混淆，造成差錯而導致違反稅法，形成稅務風險。為了提高稅務處理質量，避免由于操作失誤而發(fā)生的稅務風險，應當發(fā)揮稅務管理機制的規(guī)范功能，根據現行稅收法規(guī)，企業(yè)會計核算和財務管理準則要求，將各稅種的繳納操作規(guī)程實施規(guī)范化處理，形成從稅款的會計處理到如數入庫全過程的納稅操作規(guī)范，也可以編成適合本企業(yè)特點的納稅規(guī)范手冊，人手一冊，供內部稅務人員和相關人員參照執(zhí)行。必須強調的是，規(guī)范納稅操作實務，提高稅務處理質量和工作效率，是一項需要長期堅持的工作要求，要根據稅收法規(guī)的發(fā)展變化，不斷地調整充實，保持其長效、規(guī)范功能。

4.開展稅收籌劃活動，努力實現稅后利潤的最大化。實現稅后利潤最大化，是企業(yè)追求的本能性預期目標。實踐證明，進行事前稅收籌劃有助于減輕稅負，減少風險，增加稅后收益。因而在企業(yè)作出新的投資、經營項目決策之前，稅務管理部門應當積極主動地開展該項目的稅收籌劃活動，在國家稅收法律、行政法規(guī)許可的范圍內，面對客觀存在的稅負差異，對該項目面臨的納稅事項進行前瞻性的測算、比較、論證，選出最優(yōu)納稅方案，力求減輕稅負，實現企業(yè)稅后收益最大化，供領導層決策參考。從事稅收籌劃，必須深刻理解國家財經政策的引導和稅收經濟杠桿作用，確知城市之間、地域之間、行業(yè)之間、乃至國與國之間稅收負擔上的差異和相關條件，分析該投資項目的發(fā)展空間和可能遇到的困難，權衡利弊得失之后選出最優(yōu)納稅方案。必須注意的是，從事稅收籌劃，決不能單一地把注意力集中在減輕稅負上，要強化風險意識，綜合考慮影響稅負和稅后利益的多種因素，具有可操作性和安全性。由于稅收籌劃涉及面廣，難度較大，對重大的投資、經營項目，特別是對外經濟合作、貿易往來項目，如感自身力量不足，可以委托具有資質的專業(yè)的中介機構承辦。企業(yè)的稅務管理人員可以提供資料、參與活動，起輔助作用，并對中介機構提供的稅收籌劃成果進行可行性論證，供領導層參考。

5.用好用足稅收優(yōu)惠政策，努力化風險為發(fā)展機遇。對中央和地方政府出臺的稅收優(yōu)惠政策，要認真研究分析，深刻理解該項稅收優(yōu)惠政策出臺的背景、目的，享受優(yōu)惠待遇的對象、條件，結合企業(yè)的實際狀況，科學論證享受該項稅收優(yōu)惠待遇的可能性和受惠程度，就調整企業(yè)投資方向，加快技術創(chuàng)新進程。擴大經營范圍，改進營銷方式等方面向企業(yè)領導層提出合法利用稅收優(yōu)惠政策的建議，供決策參考。要注意把握先機，主動創(chuàng)造條件，用好用足稅收優(yōu)惠政策，化風險為發(fā)展機遇。與此同時，要以高度的敏感性考量該項稅收優(yōu)惠政策可能給本企業(yè)帶來的負面影響和隱性威脅，采取事前防范措施，避免被動。

6.構建稅務信息交流平臺，提供稅務咨詢服務。要在企業(yè)內部建立信息交流平臺，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，提高稅務信息的科學解讀能力，積極主動地通過稅務信息平臺，向企業(yè)的領導層、管理層、其他部門和分支機構負責人提供需要引起關注的信息，并就稅務方面的信息釋疑解難，發(fā)揮咨詢作用。

7.強化稅務活動實效考核，提升稅務管理機制監(jiān)督功能。要定期組織力量對企業(yè)的稅務活動逐項進行實效考核。考核的要點：(1)依法納稅的理念是否真正確立；(2)稅務管理制度是否得到自覺執(zhí)行；(3)稅收籌劃是否積極開展，稅務活動是否符合法規(guī)要求和操作規(guī)范；（4）稅收優(yōu)惠政策是否得到充分運用；(5)在實務處理中是否存在主觀故意或無意出錯導致應納稅款多報、少報、漏報等現象；（6）在稅務信息運用方面有無不重視、不分析、不作為狀況。對稅務活動考核應有計劃有重點的進行?？己丝梢圆扇〔殚嗁Y料、現場觀察、個別訪談、小型座談等形式結合運用。考核過程，實際上是自我評價過程，重點在于搞清楚確實存在的不足之處及其成因，探討自我完善的途經和方法，鼓勵改革創(chuàng)新，充分發(fā)揮稅務管理機制的多種功能，為企業(yè)的發(fā)展服務，因此不能走過場，搞形式。

二、結合企業(yè)實際情況，求真務實，穩(wěn)步推進，努力做到“四”個到位

1.企業(yè)內部管理理念更新到位。堅持與時俱進，適時更新企業(yè)內部管理理念，建立新的符合時代潮流的內部管理理念，才能不斷開創(chuàng)內部管理新局面，取得新的成果。在企業(yè)內部建立并強化稅務管理機制，就是傳統(tǒng)的企業(yè)內部管理理念的更新和發(fā)展。近年來隨著經濟形勢的發(fā)展變化，稅收經濟杠桿作用日益凸現，稅負的調整變化對企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展產生的影響越來越大，加強企業(yè)內部稅務管理也就成為一個必須面對解決好的新課題。建立專門的內部稅務管理機制，就是這種理念的產物。對于覆蓋面較廣、組織機構復雜的大型企業(yè)或企業(yè)集團來說，應當盡快更新管理理念，積極主動地建立稅務管理機制。其他有條件的企業(yè)也應當在充分認識到更新管理理念，加強稅務管理的重要性和必要性的基礎上，自覺地在強化稅務管理機制上采取行動。

2.企業(yè)領導層重視支持力度到位。企業(yè)領導層對內部稅務管理機制的重視和支持，是內部稅務管理機制能否順利建立、健康運行、保持力度、不斷強化、自我完善的關鍵。企業(yè)領導層要從履行企業(yè)社會責任、應對市場風險、把握發(fā)展機遇的高度來對待建立并強化內部稅務管理機制，并列入重要的議事日程，及時研究解決稅務管理中存在的問題，給予有力的推進。應當明確主管稅務管理的領導成員。主管稅務管理的領導成員有必要經常到第一線去實地了解稅務管理機制功能發(fā)揮的實際情況，聽取相關人員對加強稅務管理的意見和建議，鼓勵與時俱進，開拓創(chuàng)新。特別需要強調的是，領導層自覺遵守并嚴格執(zhí)行稅務管理制度和操作規(guī)范，遠離并抵制任何違反稅收法規(guī)的不法行為，身體力行，起表率作用，將是對強化稅務管理機制最有力的支持。

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【關鍵詞】營改增 工程建設項目 成本管理 應對措施

營改增是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增資稅，它只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，目的在于加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)賦稅，促進服務業(yè)的發(fā)展。營改增在建筑業(yè)方面的實施標準為：一般納稅人征收11%的增值稅；小規(guī)模納稅人可選擇簡易計稅方法征收3%的增值稅。其對工程建設項目成本管理也就產生了一定的影響，下面就從幾個方面來具體闡述營增改對工程建設項目成本管理的影響，同時還制定出相應的應對措施。

一、營增改對工程建設項目成本管理的影響

（一）營改增對工程建設項目稅負的影響

營改增對工程建設項目稅負的影響主要體現在兩大方面。有明顯的優(yōu)劣區(qū)別，優(yōu)勢在于它能優(yōu)化產業(yè)結構，提高工程建設企業(yè)的經濟效益和社會效益，推動建設事業(yè)的健康發(fā)展。減少工程建設企業(yè)的重復征稅，有效降低了企業(yè)的稅負，避免營業(yè)稅重復征稅、不能抵押、不能退稅的弊端。但與此同時，營改增也有可能在工程建設項目的稅負方面帶來不利的影響，這與我國目前一些企業(yè)仍然采用的稅務管理模式的簡單和不完善、企業(yè)的管理經營模式落后、承包模式過于寬松、工程建設所需的材料和工具的抵扣障礙等因素有關，因此造成建筑企業(yè)的稅負不減少反而不合理的增加，加重企業(yè)的稅負負擔，不利于建筑企業(yè)的建設和進一步的發(fā)展。

（二）營改增對工程建設項目內部管理的影響

在營改增這一新的營業(yè)稅改革的時代背景下，工程建設項目內部的管理也發(fā)生了一系列的改變，營改增影響了工程建設項目的現金流動、企業(yè)內部財務管理模式等，這就給建筑企業(yè)內部管理注入了新鮮的血液，增加企業(yè)成本管理的壓力，使企業(yè)在經營、投資、融資等方面都需要做出新的改變，它還能影響工程建設項目的固定資產的投資，與此同時，營改增對企業(yè)內相關成本管理方面的工作人員的知識能力水平也都有了更高的要求。在工程建設項目內部管理中，其中稅務的管理、資金的管理、投資的管理、工程建設施工的管理以及人才的管理等方面都有了新的要求。

二、優(yōu)化營增改背景下工程建設項目成本管理的應對措施

（一）加強稅務的管理

在營增改的稅收改革背景下，優(yōu)化工程建設項目成本管理的首要任務就是要加強稅務的管理，因為營改增使稅務的計算方式發(fā)生了根本性的改變，為了適應這種改變，并盡量把握住這種改變帶來的挑戰(zhàn)，推動企業(yè)的發(fā)展，建筑企業(yè)就必須加強對稅務的管理，對原有的稅務管理模式進行一定程度上的改變。加強稅務的管理具體可以通過成立專門的稅務管理部門、加強與稅務機構的交流、制定新稅制的管理經營模式等渠道來實現對稅務的進一步管理。

（二）提高增值稅的意識

有些建筑企業(yè)在營改增的稅收改革新形勢下不能很好的適應其發(fā)展，在營改增背景下處于劣勢，很有一部分原因就是該企業(yè)和企業(yè)內的工作人員對增值稅的意識不強，對營改增沒有一個科學合理的認知，從而在強烈的建筑事業(yè)的市場競爭中敗下陣來。所以每個建筑企業(yè)，其內的相關工作人員都要提高增值稅的意識，將增值稅的意識貫穿于工程建設的全過程，加強對稅票的管理，做好稅法培訓，并對企業(yè)內的財務人員進行增值稅會計核算的業(yè)務培訓，加大業(yè)務宣傳的力度。與此同時，還可以通過定期為企業(yè)工作人員舉辦有關增值稅方面知識的講座、交流會等來提高全員的增值稅意識。

（三）優(yōu)化企業(yè)內部管理

優(yōu)化企業(yè)內部的管理在于仔細分析營改增對企業(yè)內部管理帶來的影響，并綜合企業(yè)自身的情況，為了進一步提高企業(yè)的經濟效益和社會效益，促進企業(yè)更好的發(fā)展而對企業(yè)內部進行精細化管理，采用新的符合時展需要和順應營改增改革模式的管理模式對企業(yè)內部進行管理，完善企業(yè)內部成本管理機制，加強建筑企業(yè)內部的控制力，使企業(yè)能充分利用營改增這一深化經濟改革方面的決策帶來的益處，保證企業(yè)內部管理的科學化、合理化、規(guī)范化、條理化和人性化，推動企業(yè)進一步的發(fā)展。

三、小結

總的來說，營改增對工程建設項目方面的影響是有益的，它能有效減少工程建設項目的稅負，降低建筑工程分包商重復交稅的情況，增加企業(yè)的現金流通，提高企業(yè)完善內部管理的積極性等，為工程建設項目成本管理帶來了極大的便利。但與此同時營增改在工程建設項目的成本管理中也表現出了它不利的一面，任何改革都包含了正反兩個方面，我們應當以公正的態(tài)度來看待營改增對工程建設項目帶來的不良的影響，并結合建筑企業(yè)本身、建筑市場的發(fā)展形勢以及營改增改革特征等來對這些不良的影響進行一個全面的分析，并制定出相應的應對措施，以把營改增在工程建設項目成本管理中出現的問題解決掉，把其帶來的不良影響降低到最小，使整個建筑行業(yè)都以一個歡呼的姿態(tài)迎接營增改，進一步加快財稅體制改革、減輕企業(yè)賦稅，調動各方積極性，促進產業(yè)升級、培育新動能、深化供給側結構性改革，使我國的工程建設事業(yè)和經濟稅收改革取得共同的進步與發(fā)展。

參考文獻

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[2]孫慶勇.芻議“營改增”時代下建筑企業(yè)成本管理的問題及策略[J].港澳經濟.2016（Z1）：140-140.

[3]賀小俊.“營改增”對建筑企業(yè)成本管理的影響分析[J].門窗.2016（5）.

[4]張惠琴.建筑施工企業(yè)“營改增”后成本管理淺議[J].中國科技博覽.2015（28）：98-98.

[5]李香玉.“建筑施工企業(yè)工程項目管理成本控制實用操作方法研討班“在杭州成功舉辦[J].施工企業(yè)管理.2014（7）.

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關鍵詞：企業(yè)內部控制；稅務風險管理；體系建設

引言

隨著社會發(fā)展，國家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強，促使企業(yè)必須依法納稅；隨著企業(yè)經營規(guī)模不斷擴大以及經濟業(yè)務情況日益復雜，企業(yè)面臨的稅務風險也隨之增加。這樣像以往簡單僅靠某個部門（財務部）或某個人已無法應對不斷變化的稅收環(huán)境，企業(yè)必須建立健全稅務風險管理體系，通過管理機制來控制稅務風險，從而實現降低納稅風險，促進企業(yè)依法納稅。

一、概念

稅務風險管理是企業(yè)風險管理的分支，是企業(yè)內部控制管理的重要部分。稅務風險是指企業(yè)稅務責任的一種不確定性，一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔納稅義務而導致的現時或潛在的稅務處罰風險；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應的手續(xù)導致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。

二、目的和意義

企業(yè)稅務風險管理目的是為了健全企業(yè)風險管理機制，降低納稅風險，促進企業(yè)依法納稅。

三、稅務風險管理體系建設

企業(yè)稅務風險管理體系，一般包括：管理目標、管理組織機制、風險識別和評估的機制、風險控制應對策略和內部控制、信息管理和溝通機制以及監(jiān)督和改進機制，簡稱“一個目標五大機制”。

（一）稅務風險管理目標稅務風險管理目標是企業(yè)稅務風險管理體系的靈魂、宗旨，對整個企業(yè)稅務風險管理體系建起到總體指導作用。企業(yè)治理層以及管理層稅務風險意識及態(tài)度，以及行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等因素，對稅務風險管理目標設置起到決定性的作用。同時企業(yè)所處的生命周期的各個階段，往往會形成不同的稅務風險管理目標。因此設置適合企業(yè)發(fā)展的稅務風險管理目標非常重要。對于剛成立企業(yè)、小公司來說，稅務風險管理目標，基本上是以符合稅收相關規(guī)定和會計制度及相關規(guī)定作為管理目標，比如納稅申報、稅務登記、賬本憑證管理、稅務備查資料等等。隨著企業(yè)發(fā)展、稅收風險增加，企業(yè)會逐步建立相關涉稅處理規(guī)定、制度，制定涉稅事務操作流程，這時企業(yè)會以建立健全稅務風險管理機制，降低納稅風險、促進企業(yè)依法納稅為稅務風險管理目標。

（二）稅務風險管理組織機制任何有效管理都離不開有效的管理組織機制，有效的管理組織機制的核心是明確的管理職責和權限，稅務風險管理也不例外，必須建立稅務管理機構和崗位制度，明確部門、崗位的職責和權限。如何建立有效稅務風險管理組織機制？首先，要根據企業(yè)實際情況和管理目標需要設計稅務風險管理機構，明確其職責和權限。其次，對稅務風險管理崗位設定崗位職責。1.組織機構設計遵從成本效益原則規(guī)模小的公司或剛成立企業(yè)，可以不需單獨設立部門，只設稅務管理崗位，甚至不安排專人只設崗位，這種設置并非不可行，只要確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督便是可行。說到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產成的效果不能彌補管理成本，那還不如不管。規(guī)模大、經營復雜的企業(yè)，可以單獨設立稅務管理部門和獨立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機制制衡機制，就是一種對權力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責任制度，業(yè)務程序文件、控制流程，決策、執(zhí)行和監(jiān)督等不相容崗位分離機制，重大事項決策機制等。3.稅務風險管理組織機構設計根據企業(yè)稅務風險管理目標要求，遵從成本效益原則，結合內控制衡機制，建立合適的稅務風險管理組織。一般從三個層次考慮：企業(yè)治理層以及管理層、具體負責部門、監(jiān)督評價機構。由企業(yè)董事會及類似機構制定稅務風險管理目標和管理制度流程，具體涉稅處理部門負責日常稅務處理和稅務風險管理，監(jiān)督評價部門對企業(yè)稅務風險管理工作有效性進行評價、考核、監(jiān)檢。

（三）稅務風險識別和評估的機制稅務風險識別和評估機制，是稅務風險的事前控制管理，也是企業(yè)稅務風險控制和監(jiān)督基礎。1.稅務風險因素影響企業(yè)稅務風險的內外部因素很多，主要有：企業(yè)領導稅務風險意識和對待態(tài)度、機構人員配制、專業(yè)水平、經營模式和工作流程、制度健全性及執(zhí)行能力等企業(yè)內部因素，國家政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等外部環(huán)境因素。2.稅務風險識別和評估的方法稅務風險識別的方法，一般有按稅收種類進行稅務風險點管理和按業(yè)務活動產生的稅務風險點管理等方法。企業(yè)結合二種管理方法建立起稅務風險點管理清單，進行快速有效地稅務風險識別和風險點控制。（1）按稅收種類進行稅務風險點管理方法通過按稅收種類進行稅務風險點梳理方法來達到對企業(yè)稅務風險識別，此方法具有普遍適用性、指導性，可以應對各種經營活動產生的稅務風險，但對企業(yè)稅務風險管理人員相關稅收法規(guī)理解程度要求高、專業(yè)性強。我國現行稅收種類，主要分為增值稅、消費稅、營業(yè)稅（已經取消）、關稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、房產稅、土地使用稅等。企業(yè)可以根據相關稅收法規(guī)，建立起各稅種主要的稅務風險點作為企業(yè)稅務風險識別依據。稅務風險點一般表現為是否及時、完整、準確的履行納稅義務。如增值稅稅務風險點：確定增值稅納稅義務時間、確定增值稅應稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進項稅額等，對其是否存在稅務風險進行描述和規(guī)范。（2）按業(yè)務活動產生的稅務風險點管理方法按企業(yè)業(yè)務活動情況，梳理出各種業(yè)務活動形成的稅務風險點。如采購業(yè)務活動，及時取得合法票據、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；銷售業(yè)務活動，及時準確開具發(fā)票、銷售收入確認、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；稅務申報作業(yè)，稅據填報、審核等不相容崗位設計的稅務風險點等。3.建立稅務風險管理清單和例外事項匯報管理稅務風險管理職能部門對公司內部控制流程進行全面梳理，結合業(yè)務特點，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，篩選出具有影響公司實現稅務風險管理目標的稅務風險點，建立常規(guī)業(yè)務稅務風險管理清單，對常規(guī)業(yè)務稅務風險進行事先規(guī)范管理和控制。根據企業(yè)經營活動特點，將出現風險可能性概率大小、稅務風險影響程度高低，劃分為重要性風險和一般性風險。如圖3：4.建立稅務風險評估機制企業(yè)制定稅務風險評估工作流程及相關程序制度，有序開展稅務風險評估。稅務風險評估可以由企業(yè)稅務管理部門牽頭組織，并制定評估方案，組建評估小組，其他相關職能部門協(xié)助實施；也可以聘請中介機構協(xié)助實施。利用評估機制不斷完善改進企業(yè)稅務風險管理清單，指導工作。

（四）稅務風險控制應對策略和內部控制1.結合企業(yè)工作流程，將稅務風險點融入企業(yè)內控中稅務風險管理以控制稅務風險為出發(fā)點，根據企業(yè)稅務風險管理清單，結合企業(yè)程序文件、工作流程等管理制度，把各個稅務風險點融入各業(yè)務流程中，這樣達到稅務風險控制與企業(yè)經營業(yè)務內部控制完美結合。2.建立稅務風險預防性控制和發(fā)現性控制機制為確保企業(yè)涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項處理規(guī)范、有序、合法，以達到最大限度遵從稅收法規(guī)、降低納稅風險目的。企業(yè)應當結合企業(yè)內控機制，系統(tǒng)性制定相關稅務風險管理制度及辦法，對涉稅業(yè)務管理、工作流程以及稅務風險預防性進行控制。針對企業(yè)偶發(fā)性業(yè)務，在發(fā)生時進行稅務風險分析，查找相關稅收政策或咨詢外部中介進行涉稅事項處理。3.重大涉稅事項事先評估、報告機制企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃，進行重大對外投資、并購或重組，發(fā)生經營模式改變以及簽訂重要合同等重大經營決策時，應事先由稅務風險管理部門對涉稅事項進行稅務風險評估。企業(yè)因內外部稅收環(huán)境發(fā)生重大變化，對可能產生的稅務風險把握不定時，可以及時向稅務機關報告，以便避免承擔不必要的稅務風險。

（五）信息管理體系和溝通機制管理的另一角度理解，管理就是基于對信息變化的掌握與目標的對比，采取相應措施對變化信息做出的有效回應，如制度、措施、決策等。所以稅務風險信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個稅務風險管理體系有效運行有力保障。建立稅務風險管理的信息與溝通制度，利用現代互聯網信息技術，確保企業(yè)稅務管理機構之間、與各管理層之間進行及時、有效的溝通和反饋，為企業(yè)提供決策依據，對可能發(fā)生的稅務風險進行預防，對發(fā)現問題應及時報告并采取應對措施。建立多渠道稅務信息溝通機制，在企業(yè)內部之間、企業(yè)與稅務部門、企業(yè)與中介機構等進行定期或不定期有關稅務政策溝通、交流。

（六）稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制任何有效管理都離不開有效的監(jiān)督，從企業(yè)內部風險控制角度來說，權利需要制衡，責任需要落實。因此企業(yè)稅務管理機構應制定評價方案，組建評價小組，定期對企業(yè)稅務風險管理機制的有效性進行評價，根據評價發(fā)現問題，提出整改措施，持續(xù)不斷的改進（見圖4）。

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【關鍵詞】注冊稅務師 鑒證業(yè)務 評價 內部控制

一、前言

隨著國家稅務總局《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報簽證業(yè)務準則（試行）》、《企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除簽證業(yè)務準則（試行）》的，明確了注冊稅務師的工作職責和法定業(yè)務，執(zhí)業(yè)工作有章可循，提升了注冊稅務師的職業(yè)地位。另外，也對職業(yè)準則的執(zhí)行標準進行制定，使行業(yè)更為標準化，職業(yè)質量得到了較大的提高。賦予注冊稅務師對鑒證業(yè)務的內部控制實施情況進行評價職能，給注冊稅務師提出了新的課題。

二、內部控制概述

內部控制主要是指經濟活動中的經濟單位和各個組織在開展經濟活動過程中，構建的職責分工制度和業(yè)務組織形式，為了確保資產的安全完整和經營目標的順利實現，需要嚴格按照經營方針的要求貫徹執(zhí)行，確保各項經濟活動具有效率性和經濟性，完成對單位內部各項控制方法的合理評價和有效規(guī)劃，提升經營管理效果和經濟效益。內部控制要素主要包括信息與溝通、風險評估、控制環(huán)境、監(jiān)督檢查和控制活動等。注冊稅務師對企業(yè)內部控制進行評價，需要建立內部程序，明確內部控制程序的有效責任，對內部控制體系的控制程序有效性進行分析和評價。做好組織風險偏好控制工作，確保組織目標的順利實現。

三、內部控制及有效性對注冊稅務師取證的影響

企業(yè)內部控制制度的建設情況及實施效果，會對注冊稅務師的取證造成較大的影響。如果內部控制有效時，能夠確保生成的證據更為可靠，給注冊稅務師提供了更多適當和充分的證據進行控制測試，導致實質性測試減少。在對企業(yè)銷售收入的所得稅匯算清繳證業(yè)務進行y試時，為了確保檢查收入的準確性和及時性，需要做好銷售控制工作，有效的減少了抽查記賬憑證實質性測試程序，避免了實質性測試程序的復雜性。如果企業(yè)沒有建立有效的內部控制，注冊稅務師在對企業(yè)的內部控制情況進行評價時，評價的內容主要包括經濟事項的會計處理是否符合會計制度要求和納稅調整要求。差率費的報銷制度是否得到有效執(zhí)行、報銷程序和原始憑證內容與控制制度是否相符。如果出現不相符情況，注冊會計師需要直接進行實質性測試，做好逐筆檢查工作，減少鑒證工作造成的風險，避免增加注冊稅務師的工作量[1]。

四、注冊稅務師如何在鑒證業(yè)務中評價內部控制

（一）案例簡介

B有限公司是A集團公司的全資子公司，A集團同時還擁有全資子公司C有限公司，B公司經過多年的發(fā)展，已經在全國范圍內建立了許多銷售網點，業(yè)務發(fā)展迅速。在2016年，B公司的全年銷售總額為8126.27萬元，總資產合計為15873.57萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。從B企業(yè)2016年的所得稅年度申報表上的數據顯示，企業(yè)的應納稅所得額為623.89萬元，應納所得稅額為155.97萬元。B企業(yè)為了降低企業(yè)所得稅稅務風險，決定委托注冊稅務師來對企業(yè)2016年的所得稅匯算進行鑒證。

注冊稅務師事務所對B公司的內部控制制度進行了初評，審查發(fā)現，B企業(yè)在2016年的差率費為63.58萬元，從謹慎性原則可以看出，B企業(yè)的差率費的真實性有待考證，需要進一步進行核查，研究表明，B企業(yè)存在虛報差旅費現象，虛報的差旅費為4.86萬元。

（二）注冊稅務師在鑒證業(yè)務中評價內部控制的內容

在對B企業(yè)的虛報應納所得額進行審查時，發(fā)現企業(yè)存在虛報差旅費現象，為了進一步核查企業(yè)其他方面的所得稅虛報情況，需要從以下幾方面的內容進行：

1.了解企業(yè)內部控制制度建設情況。注冊稅務師承擔鑒證業(yè)務中的內部控制評價工作，該項工作需要在注冊稅務師接受委托命令后執(zhí)行，注冊會計師要想進一步了解企業(yè)內部控制建設情況，需要與企業(yè)的管理層人員及時進行溝通和交流，對企業(yè)的內部控制建設情況進行初步的了解和判斷，明確相關的書面文件及內部控制制度建設是否完善等。了解企業(yè)內部控制的評價、監(jiān)督、制定及實施情況。

2.評價公司層面內部控制及有效性。（1）內部環(huán)境。企業(yè)的內部環(huán)境是內部因素的總稱，對企業(yè)內部控制及執(zhí)行情況會造成較大的影響，為了確保內部控制工作的有效實施，需要將內部環(huán)境作為內部控制實施的基礎，內部環(huán)境的內容主要包括內部審計機制、企業(yè)治理結構、企業(yè)文化、組織機構設置于權責分配等。（2）風險評估。風險評估主要是指對各種不確定因素進行應對的過程，能夠對企業(yè)內部控制目標及時進行識別和科學進行分析，是實現內部控制目標的重要環(huán)節(jié)。在進行風險評估時，風險評估程序主要包括風險應對、風險識別、目標設定和風險分析等內容，需要按照以上程序開展風險評估工作。風險評估工作在開展過程中需要結合企業(yè)的實際情況，采用分擔、回避、承受和降低的形式來應對風險[2]。（3）控制措施?？刂拼胧┰趯嶋H的應用過程中需要嚴格按照企業(yè)目標的要求和手段，采取合理有效的措施，來解決企業(yè)內部控制問題，確保各項內部控制制度的有效實施，確保內部控制工作的高效完成。內部控制措施主要包括審批控制、授權控制、職責分工控制、財產保護控制、內部報告控制等方面的內容。

（三）評價公司具體業(yè)務的內部控制及有效性

注冊稅務師在實際的應用過程中注重對具體業(yè)務的內部控制及有效性檢查，要求嚴格按照內部控制審核程序的要求開展各項內部控制審查工作。遵守內部控制的有效性和存在性。內部控制的具體事項主要包括貨幣資金、成本費用、收入、短期投資、存貨及應收票據等內容，注冊稅務師在對企業(yè)內部控制和有效性進行評價時，需要從以下幾方面的內容出發(fā)：

1.檢查崗位分工。要求注冊稅務師對鑒證業(yè)務的貨幣資金崗位進行控制，明確自身的權限和職責，做好不相容崗位分離控制工作，了解企業(yè)是否嚴格按照親屬回避制度開展各項會計工作，企業(yè)出納人員不可兼任會計檔案保管、稽核、債券債務賬目登記等工作。對于一些敏感的會計崗位，要求做好崗位輪換工作，避免一人長時間擔任一個崗位，做到會計人員彼此之間的互相監(jiān)督和崗位監(jiān)督。

2.授權審批。要求審批人員需要明確審批方式、程序、權限和責任等相關控制制度，明確貨幣資金的權限和職責單位，要求嚴格按照授權審批的程序，進行授權審批的申請、支付、復核和審批工作，按照支付程序的要求辦理各項貨幣資金支付業(yè)務，確保貨幣資金審批的合理性，確保能夠及時準確入賬。另外，為了確保授權審批制度的合理性，對授權審批人員的貨幣資金業(yè)務進行有效處理，避免授權審批人員直接接觸到資金[3]。

3.控制及監(jiān)督檢查。注冊會計師鑒證業(yè)務的控制及監(jiān)督檢查措施主要是指，企業(yè)需要對貨幣資金業(yè)務做好定期的檢查，檢查的主要內容包括貨幣資金授權審批執(zhí)行情況、崗位及人員配備情況和印章保管情況等。

五、結論

在鑒證業(yè)務中進行內部控制評價，是新時期對注冊稅務師提出的一項新要求，要想提升內部控制實施效果，要求注冊稅務師需要具備較強的專業(yè)知識，掌握內部控制方法。內部控制作為一門綜合性較強的學科，涉及到財務管理、管理學、稅收和風險管理等多個學科，要求注冊稅務師人員需要掌握較強的專業(yè)知識和具備豐富的執(zhí)業(yè)經驗，建立完善的內部控制制度，促進注冊稅務師行業(yè)業(yè)務的拓展。對注冊稅務師而言社會一項艱巨的任務，也為注冊會計師行業(yè)的發(fā)展提供了機遇。

參考文獻

[1]饒賽軍，胡.專項鑒證業(yè)務的內部控制評價標準與風險防范[J].財會研究，2011，04：68-70.

篇10

關鍵詞：金稅三期；大數據；稅務風險管理

2007年，國家發(fā)改委批準了金稅三期工程的可研報告。2008年，金稅三期工程正式啟動。至今，金稅三期成為全社會推廣的主要稅收體系改革制度。這代表大數據與企業(yè)的稅收管理進一步融合，使我國的稅收征管工作更具現代化特點。借助信息技術打造數字化管理時代已成為現在主要的發(fā)展趨勢。但是，從綜合實際情況來看，稅務風險依舊是企業(yè)發(fā)展過程中面臨的主要風險。在金稅三期的制度體系下，控制好企業(yè)稅收風險，打造數字化的風險控制體系勢在必行。

1基礎理論分析

1.1金稅三期的具體概念

從政策體系角度來看，金稅三期工程是建立在原有金稅二期的基礎上，結合大數據時代的發(fā)展趨勢，將國家的稅收管理系統(tǒng)與信息技術相融合，打造多方兼容的數字化管理模式。從內容來看，經過拆解之后，可以分化為一個平臺、二級處理以及三個覆蓋，其中一個平臺指的是網絡硬件和軟件基礎融合的統(tǒng)一平臺，二級處理是指建立在一個平臺的基礎上，結合涉稅信息和數據的省局處理以及總局處理體系，三個覆蓋指的是落實好全稅種覆蓋、實現國地稅局覆蓋、落實好相關部門的聯網覆蓋。同時涉及4個系統(tǒng)，主要指的是征管業(yè)務系統(tǒng)、外部信息管理系統(tǒng)、行政管理系統(tǒng)以及決策支持系統(tǒng)?？傮w來說，金稅三期工程確保實現國地稅與其他各部門以及組織之間的高密度連網，進一步強化云計算功能和大數據評估能力，促使稅收體系一系列的工作可以通過計算機技術提升性能和效率，進一步打造便捷化、智能化的稅收制度和工作模式。

1.2金稅三期背景下企業(yè)面臨的稅務變動

金稅三期工程的核心指導思想為以票控稅，打造全方位的大數據識別系統(tǒng)，實現稅務管理模式的優(yōu)化升級。金稅三期系統(tǒng)構建了針對所有增值稅發(fā)票的出口和入口，涵蓋了企業(yè)的銷項、進項發(fā)票，并且能夠進行自動匹配，例如對比納稅人的稅號和相關信息，分析同一法人相關性、數量相關性以及比例相關性等。這種稅改模式為當前的企業(yè)稅收管理帶來了一系列的影響。首先，金稅三期系統(tǒng)本身與互聯網和計算機技術對接，能夠快速收集和分析企業(yè)的實際發(fā)展信息。例如，可以跟蹤票據流，處理虛假開票行為。其次，金稅三期系統(tǒng)可以結合商品編碼和單位編碼，分析企業(yè)的銷售情況并進行監(jiān)管，確保企業(yè)能夠依規(guī)繳納增值稅。再次，金稅三期系統(tǒng)可以結合三個覆蓋落實好稅務、銀行、工商、海關以及相關組織的對接交流，通過數據共享，確保企業(yè)的多種經濟行為能夠受到多方位的監(jiān)管。

2金稅三期大數據背景下企業(yè)面臨的稅務風險點

金稅三期大數據技術能夠有效提升企業(yè)稅務管理的嚴謹性和規(guī)范性，但受傳統(tǒng)稅務管理模式的影響，部分企業(yè)在該環(huán)節(jié)下未能及時進行轉型，導致內部的風險管理意識不強，監(jiān)管體系和稅收籌劃不科學，直接導致企業(yè)陷入稅務風險。

2.1對稅務風險管理的認知不足

在金稅三期大數據發(fā)展模式最初應用的環(huán)境下，部分企業(yè)依舊缺乏科學的稅務風險管控意識，在稅務管理工作方面投入的人員較少，且人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，甚至會存在忽視稅務管理規(guī)定的違規(guī)現象。此外，稅務風險和社會整體的經濟發(fā)展水平以及多方體系的發(fā)展行為有一定的關聯，因此，風險因素較多。企業(yè)要具備敏銳的風險意識，才可以有效定位風險。但從實際情況來看，部分企業(yè)的風險察覺本能不夠強，在日常運維過程中存在虛假開票、轉移收入等違規(guī)涉稅行為，這將直接影響企業(yè)的信譽，同時也會對企業(yè)的正常發(fā)展造成影響。

2.2監(jiān)督管理體系不夠科學

企業(yè)的涉稅不當行為類型主要分為非主觀和主觀兩種情況。其中，主觀情況是指管理者自身主動謀取不當利益而出現的涉稅行為，而非主觀情況是指在企業(yè)日常運維過程中，對部分細節(jié)把控不夠合理，出現了偷稅漏稅等情況。這其中非主觀意愿的產生存在一定的變動性，若企業(yè)未能及時察覺，會導致稅務風險。例如，在計算應繳納稅額時，存在計算錯誤和標準把控不清等問題，導致繳納金額與實際應繳納金額不符的情況。產生這種情況的因素不僅與外部影響因素有關，也與企業(yè)內部監(jiān)管系統(tǒng)有一定的關系。內部監(jiān)管體系不完善，未能結合實際情況落實全方位的監(jiān)管，細節(jié)把握不清，導致出現了漏項缺項的問題，直接影響企業(yè)的稅務工作。

2.3稅收規(guī)劃體系不完善

金稅三期大數據背景要求企業(yè)在落實銷售活動和日常生產經營的過程中，必須做好相關信息的統(tǒng)籌規(guī)劃，從而合理地組織稅務工作。但從綜合實際情況來看，當前部分小型企業(yè)的日常運維體系不夠完善，稅收規(guī)劃制度缺乏合理性，沒有多余的精力結合具體的涉稅事項落實好對前期生產和投資情況的規(guī)劃和安排，未能制定完善的稅務籌劃方案。而這種現狀會給企業(yè)造成一定的沖擊力，如未能提前規(guī)劃涉稅事項導致生產經營活動存在滯后性，錯失了稅收優(yōu)惠政策。此外，納稅稅款時機的安排不夠合理，導致出現提前繳稅等情況，影響企業(yè)內部資金的流通質量，從而引發(fā)財務風險。

2.4專業(yè)團隊的能力不高

金稅三期工程是在信息技術的基礎上構建的全新稅收體系和管理模式，要求企業(yè)財務人員具備更高的信息技術使用能力和管理能力。但實際上，部分小型企業(yè)的財會稅務經辦人員的綜合素養(yǎng)較差，未能經過系統(tǒng)性的技能培訓，對稅收政策不夠了解，對信息化的征管流程和辦公模式缺乏掌控，在日常的業(yè)務活動過程中缺乏敏銳的風險感知能力和技術創(chuàng)新能力，企業(yè)內部的稅務體系依舊沿用傳統(tǒng)的管理模式，或信息化的管控力度不夠深入，導致企業(yè)存在稅收風險。

3金稅三期大數據背景下企業(yè)應對稅務風險的對策

3.1強化稅務風險控制意識

在新的稅收管理體系下強化企業(yè)內部控制，企業(yè)要提升自身的稅收遵從度，這樣才能夠有效化解部分稅收風險。其中，云計算和大數據對企業(yè)的日常稅收管理提出了新的要求，同時也是提升企業(yè)稅收遵從度的主要技術。因此，在金稅三期大數據背景下，企業(yè)要強化稅務風險控制意識，并且認識到當前的稅收管理體系是透明化的，具備極強的多元性特點，能夠實時監(jiān)控企業(yè)的日常涉稅行為。在追求日常稅后利潤的同時，還需要進一步提升企業(yè)內部稅收體系管理的科學性和標準性，防止?jié)撛诘亩悇诊L險對企業(yè)發(fā)展帶來的不利影響，避免對企業(yè)稅收遵從度帶來沖擊。首先，企業(yè)要合理地分析金稅三期的具體內涵和相關政策體系，要認識到大數據技術的優(yōu)勢，并且將其應用于企業(yè)內部日常運維和稅務行為管理中，要打造完善的內部控制系統(tǒng)，從而約束企業(yè)的日常生產經營行為。其次，構建完善的內部規(guī)章制度，利用制度體系引導日常涉稅行為。如此一來，能夠有效降低運營風險，讓企業(yè)的經營管理進一步滿足金稅三期大數據模式的實際發(fā)展需求。多元化的制度體系能夠避免企業(yè)在日常運維過程中存在稅務盲區(qū)，避免漏交和多交等行為，同時能夠確保企業(yè)的合同簽訂和業(yè)務辦理具有良好的規(guī)劃，可以結合具體的稅收模式合理地調整企業(yè)的經營管理工作。最后，在財務管理過程中，企業(yè)要通過云計算和大數據技術做好財務信息的有效收集和保管工作，確保能夠為后期的稅務查詢工作提供完整的資料體系和可回溯的數據信息。在此基礎上，還需要利用互聯網制定相互監(jiān)督、相互制約的監(jiān)督管理平臺，有效強化企業(yè)內部各部門之間的監(jiān)督力度，避免內部出現混亂造成企業(yè)產生非主觀不良涉稅行為。

3.2落實好稅收規(guī)劃

金稅三期大數據背景下稅務稽查和監(jiān)控工作的開展，往往以大數據技術為依托。傳統(tǒng)的納稅方式存在較強的滯后性，無法滿足當前企業(yè)的發(fā)展需求，同時舊的財稅理念也存在較多的弊端，在此環(huán)境下，企業(yè)要落實好稅務成本、企業(yè)利潤以及稅務風險的管控，要打造新的稅務管理格局，從而促使稅收籌劃工作成為提升企業(yè)稅務管理工作質量的重要動力。稅收籌劃工作主要建立在相關法律規(guī)定的基礎上，是結合企業(yè)的日常經營活動、投資活動以及理財活動落實全方位統(tǒng)籌安排和管理的預見。它能夠結合國家的稅收優(yōu)惠政策，及時調整企業(yè)生產模式，確保稅后利潤最大化，同時也是降低企業(yè)賦稅的基礎舉措，是一種合法合規(guī)行為，與企業(yè)原本的偷稅漏稅和不正當的涉稅行為有直接差異。良好的稅收規(guī)劃可以進一步調動企業(yè)的納稅積極性，同時結合國家制定的稅收優(yōu)惠政策實現節(jié)稅的目的，促使納稅人在享受自身應有權利的同時，改變傳統(tǒng)的納稅態(tài)度，打造積極的納稅環(huán)境，提升科學的管理認知，促使各環(huán)節(jié)的信息收集和分析工作更加合理。其不僅能夠了解企業(yè)本身的稅收情況，也可以有效地把控稅收風險，促使被動的稅收風險控制轉化為主動的稅收風險防御，以此增強企業(yè)稅務管理工作的科學性。

3.3提高企業(yè)業(yè)務人員的綜合能力

財務人員必須要具備極高的綜合管理能力和業(yè)務水平，尤其是在金稅三期大數據背景下，信息技術與企業(yè)的財會管理工作緊密融合，相關人員必須具備完善的技術體系掌控能力和創(chuàng)新能力。同時稅務風險意識也應從原有的事后逐漸轉化到事前。

4結束語

企業(yè)要在內部控制的基礎上，落實好人員隊伍的優(yōu)化管理，通過日常的技能培訓和對外交流提升其專業(yè)知識能力和綜合水平，尤其是要落實好營改增后的創(chuàng)新工作。結合不斷更新的稅收政策，落實好企業(yè)專業(yè)知識的更替和優(yōu)化，進一步實現技術體系的升級，提高團隊的計算機業(yè)務能力和大數據管理能力，構建復合型的人才團隊，以有效定位稅務風險，并化解稅務風險，為企業(yè)的稅務管理工作奠定良好的基礎。

參考文獻：

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