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關(guān)鍵詞：上市公司；財務內(nèi)部控制；體系建設(shè)

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：000-8772（2013）05-0143-02

繼2008年5月22日《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后，2010年4月26日財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會又了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引包括了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的標志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為加強上市公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)，財政部等五部委制定了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實施時間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

隨著我國關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)逐步完善，監(jiān)管機構(gòu)對上市公司實施內(nèi)部控制體系的日益重視，以及上市公司積極地建立健全自身的內(nèi)部控制體系，我國上市公司的內(nèi)部控制水平呈逐年提升的趨勢。

一、上市公司加強財務內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。建立和完善上市公司內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意義。重視控制，建立完善的控制制度是任何一個上市公司都要做的一項重要工作，而內(nèi)部控制的主要方面是財務內(nèi)部控制。

財務內(nèi)部控制作為上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，在整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中，每個工作環(huán)節(jié)各不相同，按照不同的工作性質(zhì)、內(nèi)容、范圍進行控制。而財務內(nèi)部控制是一種價值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務活動相結(jié)合，進行綜合控制，它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。開展財務內(nèi)部控制工作，有利于完善財務內(nèi)部控制機制，堵塞經(jīng)營管理漏洞，提高財務執(zhí)行力。因此，加強上市公司財務內(nèi)部控制具有必要性和緊迫性。

1 財務控制構(gòu)建是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

財政部2009年7月1日將在上市公司（同時鼓勵其他國有大中型企業(yè)試行）施行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，明確了企業(yè)內(nèi)部控制的目標和概念，提出上市公司建立和實施內(nèi)部控制應當遵循的原則，規(guī)定了內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制五要素。內(nèi)部控制制度的中心內(nèi)容在于對企業(yè)經(jīng)濟運行的控制，而控制的主線是財務控制，這是由財務信息在內(nèi)部控制制度中的普遍性和基礎(chǔ)性決定的。因此，財務控制職能是企業(yè)控制職能中的一項最初、基礎(chǔ)的職能。

2 財務內(nèi)部控制是上市公司財務管理的核心

財務管理體系的內(nèi)容從不同的角度審視有不同的表述：從財務要素分析，財務管理的內(nèi)容有資產(chǎn)、權(quán)益、收益、現(xiàn)金流量、財務風險等；從管理環(huán)節(jié)分析，財務管理包括財務預測、財務決策、財務控制和財務分析等；從資金運動過程分析，財務管理包括了資金籌措、資金投放、資金營運、收入分配等。

3 財務內(nèi)部控制好壞決定內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)

財務內(nèi)部控制的建立是為促進企業(yè)的有效營運，確保各部門都能充分發(fā)揮其職能。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大、股權(quán)的分散、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度分離以及管理階層的形成，內(nèi)部控制的目標趨向多元化?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提出內(nèi)部控制的最終目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資金安全、則務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率與效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。即我國內(nèi)部控制目標包括經(jīng)營管理合法合規(guī)性、財務報告的可靠性，經(jīng)營效率與效果，以及實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略財務報告的可靠性是通過內(nèi)部控制合理保證企業(yè)提供信息真實客觀、提供可靠的信息?？梢娯攧諆?nèi)部控制的好壞具有直接、具體、能夠切中要害的特點。

4 財務內(nèi)部控制是企業(yè)財務計劃實現(xiàn)的保證

上市公司財務管理的目的是促使企業(yè)財務計劃的實現(xiàn)。要保證企業(yè)財務計劃的實現(xiàn)，就必須對企業(yè)財務計劃的執(zhí)行過程進行監(jiān)督和調(diào)節(jié)。同時，企業(yè)財務計劃是在財務活動開展前做出的，由于財務活動的影響因素是十分復雜、多變的，因此，企業(yè)財務計劃很難做到天衣無縫，往往存在一些不足之處。而這一切，往往要在財務活動的控制過程中才能發(fā)現(xiàn)，要通過對財務活動的控制，才能得到調(diào)整。因而，加強企業(yè)財務內(nèi)部控制，是企業(yè)財務計劃積極、可靠的重要保證。另一方面，財務內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財務管理中，如果僅限于確定合理的決策、制定切實可行的財務預算，而對實施預算的行動不加控制，預定財務目標是難以實現(xiàn)的。從一定意義上說，財務預測、決策和預算是為財務控制指明方向、提供依據(jù)和規(guī)劃措施，而財務內(nèi)部控制則是對這些規(guī)劃加以落實。財務內(nèi)部控制是一個動態(tài)管理，沒有控制，任何預測、決策和預算都是徒勞無益的。

二、上市公司財務內(nèi)部控制的方法

1 崗位職責控制。崗位職責控制是對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、職務分工的合理性和有效性所進行的控制。合理的組織分工，將那些如果由一個人擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其錯弊行為的不相容職務分別由幾個人擔任，互相監(jiān)督。如：（1）授權(quán)批準職務；（2）執(zhí)行業(yè)務職務；（3）財產(chǎn)保管職務；（4）會計記錄職務；（5）監(jiān)督審核職務。

2 授權(quán)批準控制。授權(quán)批準控制指企業(yè)各級人員必須經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)和批準才能執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務，未經(jīng)授權(quán)和批準，不得處理有關(guān)業(yè)務。授權(quán)批準方式：一般授權(quán)、特殊授權(quán)、授權(quán)批準體系、授權(quán)批準的范圍、授權(quán)層次、授權(quán)責任、授權(quán)批準程。

3 程序控制法。程序控制法是對重復出現(xiàn)的業(yè)務，按客觀要求，規(guī)定其處理的標準化程序作為行動的準則。作用有利于單位按規(guī)范處理同類業(yè)務，有科學的程序、標準可依，避免業(yè)務工作無章可循或有章不循，避免職責不清、互相扯皮等；有利于及時處理業(yè)務和提高工作效率；有利于減少差錯；有利于暴露或查明差錯；有利于追究有關(guān)責任人的應負責任；有利于及時地處理和解決問題等。

4 全面預算控制。全面預算控制是企業(yè)為達到既定目標而編制的經(jīng)營、資本、財務等年度收支計劃。從某種意義講，全面預算控制是年度經(jīng)濟業(yè)務開始之際根據(jù)預期的結(jié)果對全年經(jīng)濟業(yè)務的授權(quán)批準控制。全面預算既可控制各項業(yè)務的收支，又能控制整個業(yè)務的處理。

5 文件記錄控制。健全、正確的文件記錄是其他控制（如組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準控制）有效性的保證，是企業(yè)保持高效率經(jīng)營和高質(zhì)量信息的手段。分類（按文件記錄的性質(zhì)）：管理文件、會計記錄。

6 實物保護控制。內(nèi)部控制的各種方式都具有保護資產(chǎn)安全的作用，這里所述實物保護是指對實物資產(chǎn)的安全保護。內(nèi)容包括：限制接近現(xiàn)金、限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、限制接近存貨；定期盤點、記錄保護、財產(chǎn)保險、財產(chǎn)記錄監(jiān)控。

7 風險評估控制?；I資風險評估、投資風險評估、信用風險評估、合同風險評估。

8 職工素質(zhì)控制。招聘程序、作業(yè)標準、培訓計劃、考核獎懲、信用保險、崗位輪換。

9 內(nèi)部報告控制。費用分析報告：（1）成本費用核算明細表；（2）職工薪酬明細表；（3）職工教育經(jīng)費明細表；（4）在建工程核算明細表；（5）預算執(zhí)行情況分析表等。內(nèi)部報告控制、內(nèi)部報告的頻率和詳簡程度、在頻率和詳簡程度上一般遵循“金字塔”原則。

10 內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計是由企業(yè)內(nèi)部的審計師所進行的審計?！皟?nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到?！眱?nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。從某種意義上說，內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制。

三、A上市公司財務內(nèi)部控制案例分析

A公司成立于2001年，是從事新能源材料研發(fā)和生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)。201 1年及2012年A公司按照監(jiān)管機構(gòu)的要求開展了企業(yè)內(nèi)部控制檢查工作，從檢查的結(jié)果來看，A公司整體財務內(nèi)部控制的水平良好，較好地遵循了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《配套指引》的具體規(guī)范。具體財務內(nèi)部控制建設(shè)的舉措主要體現(xiàn)在以下五個方面：

1 在崗位職責控制方面，公司目前下設(shè)三個分公司，兩個子公司，采用集團財務管理模式，組織機構(gòu)及崗位職責的設(shè)置符合實際生產(chǎn)經(jīng)營的需要。同時，對授權(quán)批準職務、執(zhí)行業(yè)務職務、會計記錄職務、監(jiān)督審核職務等進行了組織規(guī)劃控制。

2 在授權(quán)批準方面，公司嚴格按照財務內(nèi)部組織機構(gòu)的劃分，制定了崗位責任制、加強了對資金支出流程分工和審批權(quán)限的內(nèi)部控制，并加大了應收賬款的管理力度，開展了層層把關(guān)，合理有序的審批工作，有效地規(guī)避了資金風險。

3 在預算控制管理方面，公司以預算編制、審批、考核分析為關(guān)鍵點，制定了《全面預算管理制度》、《費用控制和考核管理辦法》，并細化指標的分解和責任落實，定期對費用執(zhí)行情況進行分析報告和考核，從多個環(huán)節(jié)著手有效降低生產(chǎn)成本的同時，大力壓縮非生產(chǎn)性支出，嚴格控制差旅費、會議費、招待費等項目。

4 在風險評估方面，公司抓住了不同的風險點進行控制，在貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點為審批、審核、盤點和對賬，通過建立資金收付結(jié)算制度、資金收付授權(quán)審批制度等，保證了資金安全和正常運轉(zhuǎn)。成本費用內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點為審批、預算，通過建立成本費用預算及其調(diào)整制度、成本費用執(zhí)行情況分析制度等，有效地控制了成本，降低了費用。工程項目內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點為授權(quán)審批、預算、竣工決算，通過建立工程項目授權(quán)審批制度、工程項目概預算控制制度、工程資金使用率考核制度等，保證了工程項目的進度和資金的有效使用。

5 在內(nèi)部審計控制方面，公司設(shè)立了獨立的審計部門，規(guī)范審計行為，明確審計重點，積極開展常規(guī)和專項審計工作。通過開展財務基礎(chǔ)工作檢查、三清查（資金安全、成本預算、會計檔案）等活動，提高了公司財務執(zhí)行力、堵塞了經(jīng)營管理漏洞、保護了資產(chǎn)完整。通過開展工程項目審計，較好地完成了前期遺留工程項目和重點項目的結(jié)算審計和審計調(diào)查工作，加強了對審計控制的運用。正是由于A公司在財務管理中有效的運用了財務內(nèi)部控制方法，加強了公司財務內(nèi)部控制，特別是近年來，公司著力推行分級管理、成本預算管理，在加強制度化建設(shè)、優(yōu)化工作流程等方面做了大量的工作，取得了一定的成效。

四、上市公司財務內(nèi)控體系建設(shè)過程的經(jīng)驗和啟示

經(jīng)過公司董事會、高級管理人員及全體員工的努力，A公司財務內(nèi)部控制建設(shè)取得了良好效果，公司各級員工的風險管理意識顯著提高，對風險的理解和重視切入到各個業(yè)務和管理環(huán)，在公司財務內(nèi)控體系建設(shè)和推進的過程中經(jīng)驗和啟示有：

1 公司董事會和高級管理人員的重視和參與

A公司內(nèi)部控制是由公司董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。公司董事會負責建立健全并有效實施內(nèi)部控制；監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督；經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導公司內(nèi)部控制的日常運行；董事會審計委員會負責指導和監(jiān)督公司內(nèi)部機構(gòu)評價內(nèi)部控制的有效性。

公司內(nèi)部評價機構(gòu)負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。公司內(nèi)部評價機構(gòu)為內(nèi)部評價工作小組，由公司負責高管與法審部人員組成，內(nèi)部控制評價的范圍涵蓋公司及其所屬單位的主要業(yè)務和事項，并關(guān)注關(guān)鍵業(yè)務流程和風險控制點，不存在重大遺漏。

2 制定清晰明確的內(nèi)控實施規(guī)劃

公司根據(jù)發(fā)展的客觀情況，制定并提出了內(nèi)控建設(shè)的實施規(guī)劃，并將規(guī)劃納入公司發(fā)展戰(zhàn)略，通過自上而下的剛性要求，構(gòu)建全面的內(nèi)部控制架構(gòu)，并通過宣貫工作形成內(nèi)控的推進文化范圍；通過內(nèi)控體系的逐步完善，形成符合公司發(fā)展實際的內(nèi)部控制，從強制到自覺，逐步提高全員風險防范意識，最終確立風險管理體系。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務；內(nèi)部控制

企業(yè)財務內(nèi)部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)財務經(jīng)營管理目標，保護企業(yè)資產(chǎn)安全完整、保證財務信息、非財務信息及其披露的合法性、真實性、完整性，提高企業(yè)管理的效率和效果而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。財務內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)控的核心，貫穿于企業(yè)整個業(yè)務流程之中，企業(yè)生存和發(fā)展具有重要意義。

一、強化企業(yè)財務內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義

1.強化企業(yè)財務內(nèi)部控制體系是我國現(xiàn)行法律法規(guī)的要求

2008年財政部等多部門聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范〉的通知》要求上市公司施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。財務內(nèi)部控制體為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分之一，在企業(yè)加強財務內(nèi)部控制體系建設(shè)是現(xiàn)行法律法規(guī)對企業(yè)提出了基本要求。

2.強化企業(yè)財務內(nèi)部控制體系是企業(yè)生存發(fā)展的需求

企業(yè)財務內(nèi)部控制體系是保證資金安全的重要手段。資金活動是生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提條件和具體體現(xiàn)。資金運動在其任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊和疏忽都會給企業(yè)造成難以挽回的損失，甚至直接危及企業(yè)的生存。因此加強財務內(nèi)部控制體系建設(shè)，確保資金安全是維護企業(yè)生存的重要手段。

企業(yè)財務內(nèi)部控制體系是維護企業(yè)資產(chǎn)安全和完整的重要保證。擁有適當?shù)馁Y產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的前提，保障資產(chǎn)安全、充分發(fā)揮資產(chǎn)效益是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。財務內(nèi)部控制制度采用各種控制手段來加強對財產(chǎn)物資的保管和使用，提高資產(chǎn)的使用安全性，提高資產(chǎn)使用效益，實現(xiàn) 資產(chǎn)增值。

企業(yè)財務內(nèi)部控制體系是提高會計信息質(zhì)量的重要保障。企業(yè)會計信息是投資者、債權(quán)人等企業(yè)相關(guān)者了解的經(jīng)營狀況、做出相應決策的重要依據(jù)。因此，其合法性、正確性、及時性和可靠性至關(guān)重要。在完善的財務內(nèi)部控制制度下，不同會計人員以及相關(guān)崗位之間進行科學的職責分工、互相牽制，有效防止錯誤和舞弊的發(fā)生，保證會計信息的合法性、正確性和可靠性，有效提高了會計信息質(zhì)量。

二、當前企業(yè)財務內(nèi)部控制存在的主要問題

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善

目前國內(nèi)企業(yè)普遍存在公司治理結(jié)構(gòu)不完善，主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)章程不清晰，企業(yè)股東與企業(yè)管理層權(quán)責界定不明確；二是企業(yè)董事會、監(jiān)事會機構(gòu)不健全，難以代表股東利益和監(jiān)督管理層；三是沒有制定明確企業(yè)內(nèi)部不同管理級次之間管理權(quán)責。由于沒有明確管理職責，導致內(nèi)控目標和對象不明確，企業(yè)財務內(nèi)部控制體系缺乏賴以存在的基礎(chǔ)。

2.財務內(nèi)部控制體系尚需完善

雖然國家已開始以各項目法律法規(guī)的項目推行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和全面風險管理，但是在實際工作中，大部分企業(yè)只是在個別環(huán)節(jié)制定了內(nèi)部控制文件，沒有對企業(yè)全面風險點進行系統(tǒng)的梳理，沒有建立系統(tǒng)內(nèi)部控制制度體系，并且缺乏內(nèi)控體系的自我評價和監(jiān)督機制，企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，未能發(fā)揮應有的作用。

三、企業(yè)財務內(nèi)部控制體系的完善和實施

企業(yè)財務財務內(nèi)部控制體系的完善和實施不僅是加強財務管理的需要，更是企業(yè)完善內(nèi)部控制體系的需要。因此，財務內(nèi)部控制體系的完善和實施，對企業(yè)強化內(nèi)部控制，保證資產(chǎn)及經(jīng)營的安全具有重要意義。

1.加強公司治理，理順公司架框，樹立良好的內(nèi)控環(huán)境

公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)管理的基本架構(gòu)，是企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的基石。通過制定適合公司特點的公司章程及基本管理制度，建立以股東與管理層適當分權(quán)的為特征的公司治理架構(gòu)，完善的企業(yè)內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，明確所有者與執(zhí)行層都要有明確的權(quán)責劃分，建立合理的獎罰機制和監(jiān)督機制，才能保證財務內(nèi)部控制制度能夠有良好的實施基礎(chǔ)。

2.建立健全企業(yè)財務內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制制度

建立健全和推行企業(yè)財務內(nèi)部控制制度是強化企業(yè)財務內(nèi)部控制工作的核心。健全的財務控制制度，主要包括企業(yè)會計核算、財務信息、資金管理、財務風險及財務人員職責分工等一系列的財務制度。建立完善的企業(yè)財務內(nèi)部控制制度應從以下兩個方面入手：

（1）全面分析與財務管理相關(guān)的內(nèi)外部風險因素，包括經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、國有貨幣政策、金融政策、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、銷售政策、采購政策、財務工作職責、等各業(yè)務環(huán)節(jié)，排查風險點。確保財務內(nèi)控制度覆蓋所有管理環(huán)節(jié)，對所有風險點都提出解決或應對方案。

（2）按照不相容職務分離原則設(shè)置工作分工。一般情況下，企業(yè)的經(jīng)濟活動通常可以分為授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄五個步驟，每個步驟都有相對獨立的人員或部門分別執(zhí)行，就能保證不相容職務的分離，從而使內(nèi)部控制發(fā)揮作用。財務內(nèi)部控制就是對財務流程進行梳理并按業(yè)務類型的歸類，使各項業(yè)務有相應的業(yè)務流程來控制，并把每項業(yè)務流程分解成適當?shù)目煽刂撇襟E，通過制定管理制度，明確相對獨立的人員分別執(zhí)行，使責任落實到責任人。

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1.內(nèi)部控制及財務內(nèi)控的含義

內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制是企業(yè)管理體系中重要的組成部分，內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中發(fā)揮著越來越重要的作用。財政部等五部委于2008年和2010年廉和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已初步建成。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所定義的控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。財務內(nèi)部控制包含會計系統(tǒng)控制與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的一項重要內(nèi)容。有效的財務內(nèi)部控制措施可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營和收款行為，防范可能出現(xiàn)的各種財務風險。因此，做好財務內(nèi)部控制對于企業(yè)整體內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立起著舉足輕重的作用。

2.航道勘察設(shè)計企業(yè)經(jīng)營的主要風險

《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》中對企業(yè)經(jīng)營的主要風險進行了歸納總結(jié)，對照企指引中有關(guān)內(nèi)容，結(jié)合公司多年來的實際業(yè)務開展情況，航道勘察設(shè)計企業(yè)項目經(jīng)營中應注意重點防控以下幾項風險：

首先，項目經(jīng)營策略過于寬松、定價單一，導致項目盈利不足。航道勘察設(shè)計企業(yè)的客戶市場地域跨度大、經(jīng)營范圍廣。項目經(jīng)營策略全部采用“墊資施工”方式，即代墊貨款并給予一定結(jié)算賬期。這種寬松的“墊資施工”策略造成公司大量資金被占用，資金成本居高不下，同時喪失部分外部市場獲利機會。項目定價方式相對固定，缺乏應對市場變化的靈活性。以疏浚工程定價為例，項目價格均采用以當?shù)卦靸r下浮一定比例的方式結(jié)算。但項目建設(shè)施工合同存在時間跨度長，一般合同執(zhí)行期均在1-2年，甚至更長，在此期間，市場變化難以準確預測。相對固定的定價方式往往在材料市場價格上調(diào)時會顯得難堪，導致盈利空間不足，甚至虧損。

其次，結(jié)算方式選擇余地小，回款措施乏力，導致應收賬款金額大，回收速度慢。因現(xiàn)階段勘察設(shè)計施工市場競爭激烈，在業(yè)務談判、結(jié)算方式上勘察設(shè)計企業(yè)并不占據(jù)主動，經(jīng)常面臨結(jié)算方式可選擇余地小，容易陷入財務資金周轉(zhuǎn)難，如結(jié)算周期長，按比例結(jié)算，使得勘察設(shè)計企業(yè)始終處于滾動墊資狀態(tài)，造成公司營運壓力大，應收賬款金額隨著項目增加而大幅攀升。此外，在合同實際執(zhí)行過程中，公司對于客戶逾期付款行為缺乏有效的法律約束，造成款項逾期回收的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，嚴重影響公司資金周轉(zhuǎn)速度與使用效率，制約公司正常經(jīng)營發(fā)展。

再次，施工過程存在管理監(jiān)督不到位，導致公司利益受損。針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，勘察設(shè)計企業(yè)目前缺乏完善的制度管理和監(jiān)督機制。具體表現(xiàn)在以下幾點：一是在項目策略、定價、信用的確定上缺乏充分的市場分析與科學的決策程序，導致項目經(jīng)營策略及定價方式局限性強，難以適應市場變化和公司發(fā)展需要；二是合同談判、簽訂過程中缺乏規(guī)范性、嚴謹性，對可能發(fā)生的特殊事項考慮不足，相關(guān)條款缺失或未加以明確說明，易形成潛在的財務風險；三是為加大市場開發(fā)，放松客戶信用審查和評級，合同簽訂與客戶信用管理脫節(jié)，加大后期回款難度；四是在開發(fā)、施工、結(jié)算環(huán)節(jié)缺乏稽核、復審程序，易導致差錯或舞弊行為，給公司帶來經(jīng)濟損失；五是應收賬款催收力度不夠，獎懲措施未能有效實施，導致公司應收賬款金額大，回收時間長，使企業(yè)利益受損，財務風險增加。

3.加強航道勘察設(shè)計企業(yè)財務內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)舉措

財務管理是規(guī)范內(nèi)控體系中的重要組成部分，應根據(jù)企業(yè)實際業(yè)務活動內(nèi)容建立財務內(nèi)控體系，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部運營環(huán)境，充分評估企業(yè)的財務風險，制定有效的控制措施，同時必須依靠有效的信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督來保證各項控制措施的順利實施。針對勘察設(shè)計企業(yè)現(xiàn)階段實際情況，筆者認為完善財務內(nèi)控管理體系建設(shè)應重點圍繞以制度管理為基礎(chǔ)，以內(nèi)部監(jiān)督為保障，以業(yè)務流程為主線，加強涉及財務活動的控制管理。具體措施建議如下：

3.1全面梳理規(guī)范項目經(jīng)營流程，完善相關(guān)管理制度

公司應全面梳理各業(yè)務流程，清晰劃分每個重要環(huán)節(jié)內(nèi)容，涉及的相關(guān)部門和崗位，明確職責和權(quán)限；甄別每個環(huán)節(jié)中可能存在的風險因素，制定相應的控制措施；完善項目管理制度，重點抓好財務內(nèi)控管理工作，以制度規(guī)范行為，以流程管控效率。

3.2實施不相容職務分離控制，強化機構(gòu)設(shè)計和內(nèi)部監(jiān)督

對那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行業(yè)的職務實施分離控制。為有效防范錯誤和舞弊行為的產(chǎn)生，公司應在內(nèi)控管理系統(tǒng)設(shè)計時，首先確定哪些崗位和職務是不相容的，同時明確規(guī)定各部門和崗位的職責權(quán)限，建立起不相容崗位和職務之間相互監(jiān)督、相互制約的制衡機制。重點實施分離控制的不相容職務包括：授權(quán)批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查等。

3.3重點控制作業(yè)環(huán)節(jié)與收款環(huán)節(jié)關(guān)鍵點

經(jīng)營項目過程包括實施環(huán)節(jié)和收款環(huán)節(jié)，運營過程中的控制活動主要涉及以下幾方面內(nèi)容：一是運營策略、定價機制、信用方式的制定與選擇；二是合同談判、審批及簽訂；三是客戶信用及服務管理；四是項目開發(fā)、施工、收款環(huán)節(jié)的職責、審批權(quán)限的界定以及會計系統(tǒng)控制；五是應收賬款的管理。

3.3.1合理確定項目開發(fā)策略、定價機制、信用方式。項目開發(fā)策略、定價機制、信用方式的確定是作業(yè)環(huán)節(jié)的源頭，良好的財務內(nèi)部控制對該企業(yè)任何一項經(jīng)營活動能否順利開展至關(guān)重要。公司應在加強市場調(diào)查與預測的基礎(chǔ)上，成立專門機構(gòu)，研究、制定項目開發(fā)策略、價格機制及信用方式。力爭做到研究充分、制定合理、決策科學、使用靈活，適應市場變化及時，符合公司發(fā)展需要。

3.3.2加強合同談判、審批、簽訂管理。經(jīng)營行為中的合同管理涉及談判、審批、簽訂三個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)重點控制的內(nèi)容如下：一是合同談判，公司應重點關(guān)注客戶信用狀況，在了解、評估客戶信用等級的基礎(chǔ)上，確定適合的項目定價以及結(jié)算方式。二是合同審批，公司業(yè)務合同必須嚴格按照規(guī)定的程序進行會簽審批。對于重大的銷售業(yè)務，公司應聽取財務、法律部門的意見，并進行集體決策，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。三是合同簽訂，公司應建立標準合同范本，規(guī)范條款內(nèi)容，避免條款內(nèi)容不清或權(quán)利義務不對等等情況發(fā)生。對可能發(fā)生的特殊事項應給予充分考慮，進行相關(guān)條款補充或加以說明，防范潛在的財務風險發(fā)生。

3.3.3加強客戶審核管理?？蛻魧徍斯芾響譃榭蛻粜畔⒐芾砗涂蛻粜庞霉芾韮刹糠帧Ｐ畔⒐芾碛涗浰锌蛻舻幕拘畔?，包括客戶名稱、地址，聯(lián)系人，銀行賬號，相關(guān)證照、資質(zhì)證明、信用記錄等綜合內(nèi)容。信用管理是指對客戶進行資信評估，根據(jù)資信評估結(jié)果設(shè)定信用額度和信用期，決定銷售定價和折讓。公司應加強客戶信用審查和評級工作，并將客戶信用狀況視為業(yè)務洽談中重點關(guān)注的內(nèi)容之一。

3.3.4加強開發(fā)、運營、結(jié)算環(huán)節(jié)之間的稽核管理。公司施工部門應當嚴格執(zhí)行項目合同，嚴格按照所列項目組織實施。完工后各部門與結(jié)算部門進行三方單據(jù)及數(shù)據(jù)核對，如果出現(xiàn)單據(jù)不齊或數(shù)據(jù)有差異等情況，應及時查明原因并予以糾正。如果發(fā)生重大差錯或舞弊行為，公司應按規(guī)定對責任人實施處罰措施。

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關(guān)鍵詞：高校；財務管理；內(nèi)部控制體系

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《高等學校財務管理制度》等相關(guān)政策內(nèi)容的出臺，為高校財務內(nèi)部控制體系建設(shè)工作奠定了法律依據(jù)。目前，我國高校財務內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的實行現(xiàn)狀中仍舊存在一些弊端問題，一定程度上對高校的改革經(jīng)營造成影響，因而建立完善的財務內(nèi)部控制體系對于高校具有極為重要的意義。

一、高校實行財務內(nèi)部控制的重要性

隨著我國高校各項工作自主權(quán)的不斷擴大，使得我國高校財務各項工作開展過程中也面臨更多的壓力和挑戰(zhàn)，特別是當前進一步對財務內(nèi)部控制工作提出了更高的要求?；诖?，為了推動高校的進一步發(fā)展，必須認識到高校財務內(nèi)部控制的重要性。首先，對相關(guān)法律內(nèi)容必須保障深入貫徹落實，同時，財務內(nèi)部控制有助于促進相關(guān)法律及政策內(nèi)容的制定；其次，有助于規(guī)范高校會計工作，保障相關(guān)數(shù)據(jù)信息的真實性和完善性，進一步提高財務工作效率和質(zhì)量；最后，對高校資產(chǎn)管理工作的各項環(huán)節(jié)進行有效監(jiān)管，有助于防范應對各項風險，避免高校出現(xiàn)資產(chǎn)不必要流失現(xiàn)象。

二、高校財務內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題

（一）高校內(nèi)部控制意識薄弱由于受傳統(tǒng)教育觀念的影響，使得我國多數(shù)高校管理工作過于重視教育、科技技術(shù)創(chuàng)新等方面，從而忽視了高校財務管理工作的開展，內(nèi)部控制意識薄弱化。從會計業(yè)務方面來說，高校沒有實行財務崗位職責化，并未遵循不相容職位相分離原則；從高校管理方面來說，由于財務內(nèi)部控制風險意識薄弱化，在開展內(nèi)部控制建設(shè)工作中缺乏積極的工作態(tài)度，甚至對內(nèi)部控制相關(guān)理論知識掌握不充分。高校內(nèi)部控制主體機構(gòu)不夠清晰，其相關(guān)部門職責分配缺乏合理性、科學性，使得高校部門機構(gòu)出現(xiàn)重復、職能缺少的情況，并且無法使相關(guān)制度能夠有效發(fā)揮其作用。高校內(nèi)部控制牽頭部門權(quán)責“形式化”，各部門之間的協(xié)作性不足，甚至存在抵觸心理，從而對內(nèi)部控制工作開展造成阻力。

（二）高校財務內(nèi)部風險控制防范意識不足當前，由于部分高校對于財務內(nèi)部控制監(jiān)管工作缺乏正確的重視，沒有構(gòu)成相應有效的監(jiān)管及評級制度。部分高校內(nèi)容審計部門和紀檢監(jiān)察部門的工作人員較少，且缺乏專業(yè)化的知識結(jié)構(gòu)，并且基于當前會計電算化的背景，部分高校審計工作人員仍舊采取傳統(tǒng)的人為操作方式，從而無法滿足現(xiàn)代化審計工作的要求；部分工作人員缺乏強烈的責任意識，并沒有按照相關(guān)固定開展審計工作；還有部分高校其審計方式過于單一化，且多是以事后審計階段為主，無法及時規(guī)避經(jīng)營風險，不能起到預警的作用。

（三）高校財務內(nèi)部控制監(jiān)管工作不到位目前，高校財務內(nèi)部控制的監(jiān)管工作主要分為內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管兩個部分，當前多數(shù)高校財務內(nèi)部控制的外部監(jiān)管工作大多“形式化”，其外部監(jiān)管主體主要是由政府相關(guān)部門負責，但是政府部門對高校運行標準并不一致，對于其具體權(quán)責規(guī)劃不明確，導致財務內(nèi)部控制的外部監(jiān)管工作并不能有效發(fā)揮其作用。對于內(nèi)部監(jiān)管工作的開展而言，主要反映出存在的問題有：內(nèi)部機構(gòu)權(quán)責規(guī)劃不清晰、內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性，一般是下級部門對財務機構(gòu)具有明顯依附現(xiàn)象，其現(xiàn)行的審計方式已經(jīng)無法滿足高校財務內(nèi)部控制實行的各項要求；并且審計的范圍不夠廣泛，不能對日常財務工作進行全面監(jiān)管，導致高校出現(xiàn)資金流失情況；過多重視事后階段的審計工作，對于事前和事中缺乏重視程度。然而事后審計工作也存在很多人為因素的影響，無法保障其公正性及透明度，導致監(jiān)督管理職能無法發(fā)揮其真正效用。

三、高校財務內(nèi)部控制體系建設(shè)的優(yōu)化措施

（一）加強內(nèi)部控制意識為了保障高校財務內(nèi)部控制能夠有效實行，必須針對高校全體工作人員加強內(nèi)部控制意識。首先，提高高校管理層對內(nèi)部控制的重視程度，強化相關(guān)責任人的意識。只有先提高管理層的重視程度，才能有效建立符合高校實際發(fā)展需求的內(nèi)部控制體系，并且落實到位。其次，對于基層財務工作人員應當更加具體化的提出內(nèi)部控制相關(guān)的職責，要去不斷完善內(nèi)部控制管理工作人員的考核制度，提高高校財務工作人員的綜合素養(yǎng)，保障權(quán)責制衡制度落實到位。最后，應當對其定期或不定期開展相關(guān)的推廣活動，促使高校各部門工作人員都能積極參與到財務內(nèi)部控制監(jiān)管中。只有保持高校內(nèi)部上下級目標一致，才能有效建立實時內(nèi)部控制體系，保障高校穩(wěn)定健康的發(fā)展。

（二）強化風險管理，有效防范財務風險強化高校風險管理工作，必須首先提高高校管理層和財務會計工作人員的風險管理和防范意識，開展各項經(jīng)濟活動中對其潛在的風險進行精確的評估，并且構(gòu)建有效的風險預警制度，制定合理化的風險應對策略，保障監(jiān)控的時效性，使得將各項風險合理控制在一定范圍內(nèi)，從而有助于有效防范財務風險、確保資金的安全性及完善性，并且不斷提升財務內(nèi)部控制實施效率。

（三）完善監(jiān)管體系高校想要建立完善的財務內(nèi)部控制監(jiān)管體系，則必須有效結(jié)合內(nèi)部和外部監(jiān)管，共同發(fā)揮效用。首先，最大化地發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)管的作用，并且不斷完善內(nèi)部審計監(jiān)管機構(gòu)，合理配置相應的審計工作人員，提升內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，保障內(nèi)部審計工作人員獨立性的同時加強審計的監(jiān)管職能。內(nèi)部審計工作主要是對事前、事中、事后三個階段的審計方式進行結(jié)合，并對高校財務內(nèi)部控制的實際實施情況進行檢查，及時識別財務內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應的改善措施和建議，從而保障財務管理工作開展的規(guī)范性，提升財務的安全性，能夠最大化發(fā)揮內(nèi)部控制的效用。其次，對于外部監(jiān)管而言，需要發(fā)揮出高校管理部門、財政部門以及審計部門等這種外部政策機構(gòu)的監(jiān)管效用，從而不斷彌補高校內(nèi)部監(jiān)管存在的問題和不足，促使高校內(nèi)部各項經(jīng)濟活動都能得到有序的實行，并且能夠起到強化高校財務內(nèi)部控制執(zhí)行力度的作用。最后，應發(fā)揮出社會審計機構(gòu)的監(jiān)管作用，相關(guān)審計機構(gòu)借助自身的優(yōu)勢，對于高校財務內(nèi)部控制體系建設(shè)的具體情況提出可觀且科學的建議，并且逐步引導高校實現(xiàn)財務內(nèi)部控制制度的優(yōu)化和完善，從而進一步改善強化財務內(nèi)部控制的各項工作。

篇5

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；財務管理；內(nèi)部控制體系

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 01. 034

[中圖分類號] F272 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）01- 0055- 02

在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，財務工作貫穿始終。目前，許多企業(yè)受經(jīng)濟利益以及經(jīng)濟管理體制等多方面的影響，在財務工作上存在一些諸如信息失真等方面的問題，嚴重影響了企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，對經(jīng)營者、投資者甚至社會都產(chǎn)生了一定的不良影響。因此，構(gòu)建科學完善的企業(yè)內(nèi)部財務控制體系勢在必行，對提升企業(yè)經(jīng)濟效益，推動企業(yè)健康有序發(fā)展具有重要意義。

1 企業(yè)內(nèi)部財務控制的意義

有的企業(yè)將強化內(nèi)部財務控制作為增強自身核心競爭力的有效措施，從而獲得巨大成功，有的企業(yè)因為未對內(nèi)部財務控制引起足夠重視而出現(xiàn)巨額經(jīng)濟損失?；诖耍髽I(yè)界和管理界越來越重視內(nèi)部財務控制。而對財務控制的有效評價對企業(yè)具有重要的導向、診斷、強化以及調(diào)節(jié)這4方面作用。

1.1 保證企業(yè)經(jīng)營活動的有效運行

強化企業(yè)內(nèi)部財務控制是確保企業(yè)財產(chǎn)不發(fā)生流失的有力保障，是企業(yè)實現(xiàn)自我經(jīng)營、自我發(fā)展、自我約束以及自我完善等管理目標的重要手段。在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應及時發(fā)現(xiàn)并解決財務方面的相關(guān)問題，確保企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。通過構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部財務體系，能夠有效保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中相關(guān)財務記錄的真實性、可靠性和完整性，從而成為企業(yè)發(fā)展的助推力。

1.2 保護企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整

通過建立科學完善的內(nèi)部財務控制體系，可以為企業(yè)財產(chǎn)的完整性和真實性提供強力保障，進而提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率，促使其既好又快地實現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標。企業(yè)管理層應根據(jù)企業(yè)實際情況，制定切實可行的財務管理制度，實現(xiàn)對各個部門財務工作的規(guī)范化管理，從而達到規(guī)避財務風險，提高企業(yè)經(jīng)營效果的目的。企業(yè)建立健全內(nèi)部財務控制制度能夠幫助其及時發(fā)現(xiàn)并有針對性地解決財務問題，進一步增強其財務風險抵抗力，從而確保企業(yè)財產(chǎn)的安全性和完整性。

1.3 提高企業(yè)會計工作質(zhì)量

目前，一些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動期間違法違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生，究其主要原因是由于企業(yè)管理層未對內(nèi)部財務控制引起足夠重視，其內(nèi)部財務控制體系還存在某些不足導致的。由于沒有清醒地意識到內(nèi)部財務控制制度的重要作用，嚴重限制了企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，同時也對社會、經(jīng)營者及投資者的正當利益造成不利影響?；诖?，在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)應采取有效措施，進一步完善內(nèi)部財務控制制度，全面貫徹國家相關(guān)法律法規(guī)，從而實現(xiàn)對企業(yè)會計工作的規(guī)范化管理，進一步提升企業(yè)會計工作質(zhì)量，為企業(yè)健康發(fā)展提供資金支持。

2 當前財務管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

2.1 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對進行有效的內(nèi)部控制產(chǎn)生阻礙

經(jīng)濟效益的提高可以說是企業(yè)發(fā)展中的核心問題。目前，多數(shù)企業(yè)都過于重視對利益的追逐，沒有正確認知企業(yè)內(nèi)部控制機制對企業(yè)經(jīng)濟效益產(chǎn)生的巨大支持作用，以及其降低企業(yè)成本的功效，因此，往往會忽視企業(yè)內(nèi)部有效機制的建設(shè)。另外，某些企業(yè)雖然開展了內(nèi)部控制機制的建設(shè)，但缺乏相關(guān)的專業(yè)人才，而企業(yè)又往往不重視在職人員的相關(guān)培訓，致使建設(shè)中的內(nèi)部控制機制不能很好地發(fā)揮作用，未能達到企業(yè)內(nèi)部控制預期的效果。

2.2 企業(yè)財務管理內(nèi)部控制沒有采取有效的措施

在企業(yè)進行財務內(nèi)部控制措施建設(shè)的過程中，有兩方面因素會導致其出現(xiàn)掣肘：①企業(yè)決策者對財務部門的各項工作進行隨意干涉，使相關(guān)的程序和制度流于形式；②財務人員未能全面考慮企業(yè)各個方面實際情況而盲目進行財務內(nèi)部控制措施建設(shè)，均使制定的內(nèi)部控制措施無法展現(xiàn)其預期效果。

2.3 企業(yè)的財務管理內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督

目前，我國多數(shù)企業(yè)僅建立財務部門，而與之對應的、獨立的財務審計部門卻被忽視，這就導致企業(yè)在整體的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，無法對財務內(nèi)部控制機制實施行之有效的監(jiān)督管理，其結(jié)果就是內(nèi)部控制極易出現(xiàn)各種問題，而一旦問題出現(xiàn)，也不能得到及時解決，甚至無法在短時間內(nèi)找到導致問題出現(xiàn)的真正原因。使解決問題無從入手，消弭問題帶來的負面影響也會延遲、緩慢。

3 財務管理內(nèi)部控制體系的完善對策

3.1 建立健全制度，明確各方責任

首先對財務會計部門組織體系進行合理構(gòu)架，使其功能得以良好發(fā)揮。①根據(jù)企業(yè)自身特點和需求以及會計工作內(nèi)容、人員配備進行崗位設(shè)置和人員劃分。②規(guī)范崗位人員行為，提高工作效率與質(zhì)量。應明確各崗位在財務會計管理范疇中的詳細職責、權(quán)利、工作范圍，并建立責任考核機制和獎懲機制。③建立輪崗制度。應明確會計人員輪崗的時間、周期、方式，并形成固定制度。輪崗制度可以很好地提高員工的綜合工作能力，使其具有更高的專業(yè)水平，減少工作中失誤頻繁出現(xiàn)。同時，還可以進一步構(gòu)成防御體系，防止相關(guān)會計人員進行弄虛作假，損害企業(yè)利益?？梢哉f，輪崗制度不僅可以實現(xiàn)企業(yè)會計人員對各項職能工作的熟悉程度，還可以使內(nèi)部財務控制得以有效實施，利用互相約束、互相監(jiān)督的機制，防范會計人員因個人利益導致的犯罪行為。

3.2 明確財務管理內(nèi)部控制機構(gòu)

建設(shè)企業(yè)財務管理內(nèi)部控制時，需要同時構(gòu)架健全的企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)機構(gòu)。在這一機構(gòu)中進行工作的所有人員均要進行明確分工，并對其職責進行明確規(guī)劃。以保障企業(yè)財務管理內(nèi)部控制得以順利實施，進而最大限度地真實反映企業(yè)一切生產(chǎn)、經(jīng)營、發(fā)展情勢，為企業(yè)進行戰(zhàn)略化決策提供翔實、可靠的數(shù)據(jù)和信息。在進行分工的過程中，應該注意的是，財務管理部門的最高領(lǐng)導盡量不要進行財務的具體活動，其工作間的相容性越小越好，另外，某些財務活動中應設(shè)置多名工作人員，以達到相互監(jiān)督和制約的作用，防止出現(xiàn)作假、作弊等損害企業(yè)利益的問題發(fā)生。

3.3 加強預算與核算控制

加強會計預算控制首先要以企業(yè)經(jīng)營管理目標為出發(fā)點，對相關(guān)單位進行合理授權(quán)，根據(jù)企業(yè)實際的經(jīng)營事項、發(fā)展、現(xiàn)狀進行詳細預算，進而控制預算實施情況。在這一過程中，被預算單位可以對企業(yè)自身的預算整體情況進行清查和完善，使企業(yè)真實情況與預算結(jié)果相符。其次，被授權(quán)的相關(guān)單位要進行預算真實情況的及時反饋。重點對被預算單位的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)進行核查和檢驗，并與臺賬進行對比，明確實存數(shù)額與賬面數(shù)額是否相符合，不符合的要進行再次核查，找出問題所在。另外，企業(yè)應建立嚴格的會計核算制度，內(nèi)容包括審批程序的明確、會計核算機構(gòu)的流程、原始記錄規(guī)范化管理等；采用定額方式對人力、物力、財力進行合理規(guī)劃、安排、使用；還有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的所有費用、產(chǎn)品成本也應一并進行核算。建立層層管理的財務收支審批流程，對會計人員管轄范圍進行明確設(shè)定，保障相關(guān)規(guī)定嚴格有序地執(zhí)行。

3.4 采用信息化的財務管理手段

建設(shè)企業(yè)內(nèi)部的信息化共享平臺和數(shù)字化管控體系，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的有機結(jié)合，實現(xiàn)對人力、物力、財力信息化管理和控制。計算機的使用和信息平臺的建設(shè)可以有效監(jiān)督企業(yè)財務資金分配、使用過程，可以及時發(fā)現(xiàn)在財務內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，及時獲取最新的財務信息，糾正數(shù)據(jù)的偏差，大幅度提高企業(yè)財務管理內(nèi)部控制的能力和效率，同時提高企業(yè)對各種自身資源的合理化，實現(xiàn)配置優(yōu)化。

3.5 提高企業(yè)財務管理人員的素質(zhì)

企業(yè)財務管理內(nèi)部控制機制主要由企業(yè)財務管理人員進行實施。由于這部分管理者的綜合素質(zhì)對內(nèi)部控制機制的正常運作具有極大的影響性，因此，就要求企業(yè)財務管理人員首先應具備豐富的專業(yè)性財會知識和經(jīng)驗；其次還要具備豐富的管理經(jīng)驗和知識，具備較高程度的計算機應用知識和操作水平，才能很好地完成企業(yè)財務管理內(nèi)部控制機制的運營，提高對企業(yè)財務的整體控制能力。

4 結(jié) 論

根據(jù)本文的分析可以看出，企業(yè)財務管理內(nèi)部控制可以影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生著巨大的作用。因此，構(gòu)架科學的、規(guī)范的、完善的企業(yè)財務管理內(nèi)部控制體系是企業(yè)生存發(fā)展的必須，也是企業(yè)適合現(xiàn)代化發(fā)展進程的需要，建設(shè)企業(yè)財務管理內(nèi)部控制機制可有效防范企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的各種風險，企業(yè)內(nèi)部各方面的力量均應該投入到其機制的建設(shè)中。不斷完善不足，不斷補充新元素，起到降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，保證企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的作用。

主要參考文獻

[1]吳小兵.論企業(yè)會計內(nèi)部控制的基本對策[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2011（1）：89-90.

[2]馬傳麗.淺談企業(yè)的內(nèi)部會計控制[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2010（2）：126-127.

篇6

正略鈞策曾服務一家在美國納斯達克上市的國內(nèi)A公司，主要內(nèi)容就是針對其內(nèi)控體系進行內(nèi)部測試與評估，使之優(yōu)化和提升，筆者在這一過程中發(fā)現(xiàn)一些問題：

一、對內(nèi)控體系建設(shè)認識不足。

在某些企業(yè)，內(nèi)控體系建設(shè)似乎只是審計（財務）部門的事，而其他部門參與程度不夠。企業(yè)整體對內(nèi)控體系建設(shè)的重要性、必要性、有益性缺乏認識，認為只是應付外部審計，滿足資本市場監(jiān)管部門的要求，與企業(yè)的運營無關(guān)。

對內(nèi)控體系建設(shè)認識不足，勢必造成內(nèi)控體系與實際管理“兩層皮”，甚至存在集體舞弊的傾向，內(nèi)控體系建設(shè)成了表面文章，企業(yè)運營存在很大風險。

A公司前兩年收購了一家公司B，由于治理關(guān)系沒有理順，A公司雖為大股東，但缺乏實際的控制力，B公司由于管理層的認識問題，遲遲不推行內(nèi)控體系建設(shè)，為了能夠通過外部審計，A公司審計部門只能“閉門造車”為B公司在紙面上建立了其內(nèi)控制度、流程等。

二、內(nèi)控體系建設(shè)實用性不足。

由于內(nèi)控體系建設(shè)外部專業(yè)服務機構(gòu)多為會計師事務所，其控制活動基本出發(fā)點為財務角度，無法與公司戰(zhàn)略、具體業(yè)務特點、客戶需求等相結(jié)合。

首先，會計師事務所秉承謹慎原則，對公司存在的風險進行評估時多過于嚴格，從根本上造成對風險控制的環(huán)節(jié)較多、力度過大，降低了企業(yè)運營的效率，同時對執(zhí)行人員的積極性產(chǎn)生不利影響，下屬企業(yè)、部門和員工多有抱怨，認為公司對其缺乏信任。

其次，內(nèi)控體系建設(shè)多從財務監(jiān)控、審計角度出發(fā)，缺乏與公司業(yè)務的結(jié)合，忽略了財務職能為業(yè)務服務的功能。

A公司就出現(xiàn)這樣的問題，由于客戶多為農(nóng)村商戶，普遍不使用網(wǎng)絡，甚至大部分沒有傳真機等必要辦公工具，其建立的內(nèi)控流程卻硬性規(guī)定客戶訂貨需要書面簽字確認的訂貨單，對電話訂貨卻沒有相應流程支持和監(jiān)控手段，不僅使業(yè)務部門感到十分不便，同時還忽略了訂貨流程中最大可能發(fā)生風險的環(huán)節(jié)。

三、內(nèi)控體系建設(shè)與企業(yè)遵循的其他管理體系融合度不足，甚至有較大沖突。

上市企業(yè)多是運營多年的優(yōu)秀企業(yè)，建立很多的管理體系，ISO9000，ISO14000，ERP，績效考核體系，質(zhì)健安環(huán)體系等，內(nèi)控體系建設(shè)如何與在公司運行多年的企業(yè)管理體系相融合，是一個很有挑戰(zhàn)的問題。

A公司內(nèi)控體系建設(shè)也存在這樣的問題，A公司在內(nèi)控體系建設(shè)的當年同時在推行ERP流程優(yōu)化項目，而兩項目沒有進行很好的融合，造成內(nèi)控流程與ERP流程相沖突，公司不僅需要重新系統(tǒng)建立內(nèi)控流程，同時也需要對ERP流程中不符合內(nèi)控要求的相關(guān)內(nèi)容進行修改，可謂“費時、費力、費錢”。

那么如何正確的進行企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)呢？筆者認為，除了按照《內(nèi)控規(guī)范》的要求，還必須做到：

一、必須遵循企業(yè)戰(zhàn)略，正確評價企業(yè)風險；由于我國企業(yè)大多還處于發(fā)展的初期，企業(yè)戰(zhàn)略多為擴張型，不能錯誤評價企業(yè)風險，從而“因噎廢食”，窒礙了企業(yè)的發(fā)展。

二、必須與企業(yè)業(yè)務特點、客戶需求相結(jié)合；要充分結(jié)合企業(yè)特點，在內(nèi)控體系建設(shè)的大原則下，“量身度造”。

三、必須兼顧企業(yè)運行效率；風險控制與企業(yè)運行效率必須兼顧，否則造成企業(yè)效率下降，也是對投資者的“傷害”。

四、必須加強與企業(yè)其他管理體系的融合。

篇7

【關(guān)鍵詞】 高校；內(nèi)控體系建設(shè)；階段；現(xiàn)狀；對策

隨著《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》（2010—2020年）的貫徹實施，以及高等教育體制改革的持續(xù)推進，特別是當前發(fā)展過程中面臨的錯綜復雜的政治、經(jīng)濟環(huán)境，高校亟需借鑒企業(yè)內(nèi)部控制理論，通過建設(shè)有效的內(nèi)部控制體系，提高風險管理能力，提升辦學效益，最終推動我國高等教育向大眾化發(fā)展。

一、內(nèi)部控制體系的含義及要素

借鑒著名的COSO報告并結(jié)合高校特點，本文認為，高校的內(nèi)部控制體系是指由高校黨政領(lǐng)導層、中層管理者及其他人員來建立和落實，旨在有效預防、識別與應對各種管理風險，為實現(xiàn)高校既定發(fā)展目標提供合理保證的一套制度和措施體系。通過建設(shè)有效的內(nèi)部控制體系，高校能更好地實現(xiàn)政策法規(guī)的遵守、財務信息的可靠、職務犯罪的降低以及運行效率與效果的提高等。高?？梢浴翱刂骗h(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)控、目標設(shè)定、事項識別、風險應對”等要素（見表1）為抓手來建設(shè)有效的內(nèi)部控制體系。

二、內(nèi)控體系建設(shè)的三個階段

1、合規(guī)型內(nèi)控

以滿足國家政策法規(guī)、行業(yè)法規(guī)等為特點，強調(diào)財務信息的可靠性和遵從各項法規(guī)制度。

2、管理型內(nèi)控

要求高校在管理的各個環(huán)節(jié)和過程中建立健全內(nèi)控管理體系，將內(nèi)控活動融入日常工作，執(zhí)行內(nèi)部控制體系，評價其有效性，降低不確定因素對管理目標實現(xiàn)的影響，從而實現(xiàn)既定目標。

3、全面風險管理

在充分考慮內(nèi)外風險及其復雜變化的條件下，制定切實可行的戰(zhàn)略和運行目標，并建立健全全面風險管理體系，通過在管理的各個環(huán)節(jié)和過程中執(zhí)行風險管理流程，培育良好的風險管理文化，確保高校實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

以上是高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的三個遞進階段：滿足外部監(jiān)管的“合規(guī)型內(nèi)控”、自發(fā)提高運行效率和效果的“管理型內(nèi)控”、為實現(xiàn)高校健康可持續(xù)發(fā)展而實施的“全面風險管理”，這三個階段之間的關(guān)系如圖1所示。

三、高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)狀

1、控制環(huán)境不佳

有些高校領(lǐng)導層尚沒有認識到內(nèi)部控制的重要性，對風險存在的客觀性、風險管理方法和工具認識不足，其關(guān)心的更多是學校規(guī)模和層次，相對忽視了日常管理的同步提升和管理者品德素質(zhì)的提高，導致決策效率和質(zhì)量低下，人才儲備不足或素質(zhì)參差不齊。此外，有些學校還存在機構(gòu)臃腫、管理層級較多、官僚作風較重、溝通不順暢等問題，導致信息傳遞不及時，信息整合能力較弱，對環(huán)境和風險的反應較慢。

2、內(nèi)控制度基礎(chǔ)薄弱

有些高校管理以“人治”為主，內(nèi)部集權(quán)化較重，重大事項少數(shù)人說了算，主觀決策、“拍腦袋”現(xiàn)象屢見不鮮。還有一些高校雖有制度流程，但缺乏對基建工程、設(shè)備采購、圖書教材采購、學生用品采購、招生就業(yè)以及辦班創(chuàng)收等主要風險點的關(guān)注和控制，使得內(nèi)控體系無法發(fā)揮應有的作用。而有些高校的內(nèi)控體系建設(shè)只停留在理念層面，沒有定期進行內(nèi)控評估，缺乏具有較強操作性的評估方法等，導致內(nèi)部控制體系流于形式。

3、財務信息失真

高校是以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的，這不能如實反映資產(chǎn)和負債、收支結(jié)余以及現(xiàn)金流全貌情況。隨著高校的發(fā)展，基建投資規(guī)模逐年擴大，融資渠道越來越多，銀行貸款越來越大，將基建資金與預算資金分開核算，就不能統(tǒng)一反映學校整體財務狀況，同時也容易忽視融資貸款所帶來的財務風險。還有一部分高校不將自立收費、預算外收入入賬，或單列為賬外資金，逃避財政和審計監(jiān)督，導致財務信息失真。

四、完善高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的對策

1、營造良好的控制環(huán)境

（1）增強內(nèi)部控制意識。高校領(lǐng)導層要做內(nèi)控體系建設(shè)的首倡者、執(zhí)行內(nèi)控體系的表率者，要健全完善“黨委統(tǒng)一領(lǐng)導，黨政齊抓共管，監(jiān)察、審計組織協(xié)調(diào)，部門各負其責，依靠群眾支持和參與”的工作機制，帶頭落實相關(guān)政務公開制度，認清內(nèi)控的主要目的是降低風險，一旦發(fā)生風險危機，立即啟動應急處理方案以減少傷害，尤其要著重于事前預防，而非事后補救、檢討、追責。

（2）建立內(nèi)控責任體系。清晰具體的責任體系是提高內(nèi)控執(zhí)行力的基礎(chǔ)。高校的《內(nèi)控手冊》中應制定自上而下的內(nèi)控責任體系，涵蓋領(lǐng)導層、管理層、執(zhí)行層和操作層的內(nèi)控目標、權(quán)利和責任，以及在管控上的相互關(guān)系等，確保各負其責，齊抓共管，形成合力，努力構(gòu)建權(quán)責明晰、逐級負責、層層落實的內(nèi)控責任體系。高校還應構(gòu)筑“防堵查”三層遞進式的內(nèi)控體系：第一層次是在重點內(nèi)控環(huán)節(jié)中融入牽制制度，建立以防為主的監(jiān)控防線；第二層次是在常規(guī)性會計核算的基礎(chǔ)上，對各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線；第三層次是成立一個獨立于被審計部門的審計小組。

（3）優(yōu)化人力資源配置。一是要深化干部人事制度改革。堅持民主、公開、競爭、擇優(yōu)原則，大力營造“能者上，平者讓，庸者下”的選人、用人環(huán)境，不斷健全干部選拔、任用和退出機制，完善領(lǐng)導干部職務任期、經(jīng)濟責任審計等制度。二是要加強對重要崗位、重點部位人員的教育、管理和監(jiān)督，要加強對高校不同層面人員的教育和培訓，不斷提升人員素質(zhì)，并把內(nèi)控的真諦深深植入“高校人”的理念中，強化內(nèi)控文化建設(shè)，讓人人都是內(nèi)控的執(zhí)行者和責任人，各自都在控制鏈上發(fā)揮積極作用。

2、強化制度流程體系建設(shè)

制度和流程體系是內(nèi)控執(zhí)行的載體和基礎(chǔ)。高校應該在明確責任的基礎(chǔ)上全面梳理內(nèi)部控制的流程，確定所面臨的內(nèi)外部風險，明確管控重點，檢查制度和流程體系是否涵蓋所有重點風險管控環(huán)節(jié)。同時，為了增強《內(nèi)控手冊》中制度和流程體系的可操作性，各章節(jié)中還應包含內(nèi)控工作的流程圖、流程描述和相關(guān)的工具、模板等，并明確闡述相關(guān)目的和實施途徑，把內(nèi)控落到實處。

篇8

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)控體系；內(nèi)部審計；重要性

所謂內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)及人員，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，遵循審計技術(shù)規(guī)范，作為獨立的部門，對組織的經(jīng)營、管理以及財務等各方面進行審計。內(nèi)部審計針對組織內(nèi)部各項業(yè)務及各個控制機構(gòu)進行單獨的評價與監(jiān)督，從而審查企業(yè)資源使用的合理性、財務的安全性以及組織目標的達成情況，內(nèi)部審計是企業(yè)制度發(fā)展的重要體現(xiàn)，對企業(yè)今后的發(fā)展影響重大。

一、企業(yè)目前內(nèi)控體系建設(shè)存在的主要問題

（一）企業(yè)高層缺乏足夠的認識，并且不夠主動

內(nèi)控體系實際上是來源于國外發(fā)達國家，在某種程度上難以在我國企業(yè)中得到適用，這是因為我國企業(yè)的管理通常采用上傳下達、由領(lǐng)導意志決定的模式。某些企業(yè)領(lǐng)導缺乏對內(nèi)控體系建設(shè)工作正確的、積極的了解，認為內(nèi)控體系限制其權(quán)力的發(fā)揮，因此對內(nèi)控體系建設(shè)缺乏主動，導致內(nèi)控體系建設(shè)僅僅成為一種形式，并未得到有效的實施。并且，內(nèi)控體系建設(shè)過程中，需要對管理制度進行重新修正、進行流程圖的建立，同時由外部會計師事務所進行內(nèi)控審計，企業(yè)管理層對此十分排斥，唯恐企I機密被泄露，對自身利益產(chǎn)生不利，因此表現(xiàn)出回避的消極態(tài)度。

（二）內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)審機構(gòu)的作用未得到充分發(fā)揮

受長期計劃經(jīng)濟的影響，我國大中型企業(yè)在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置方面存在滯后，并且缺乏足夠的人力投入，對其職能的定位也存在較大的局限性，其實際上只是進行財務的檢查和復查。內(nèi)部審計部門未得到管理層充分的重視，并且審計工作任務較為沉重，導致企業(yè)對內(nèi)控體系進行建設(shè)時，內(nèi)部審計疲于應付，并未充分體現(xiàn)其作用，也不能使審計材料轉(zhuǎn)變成內(nèi)控體系建設(shè)的重要資源。

（三）內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)有待提高，缺乏先進的審計觀念

就目前而言，企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)不夠豐富，缺乏先進的審計手段，也缺乏先進的審計觀念，對內(nèi)控體系建設(shè)及內(nèi)控審計的了解僅僅停留在表層。因此，內(nèi)部審計開展過程中，過分注重以利潤為主的經(jīng)濟效益審計，注重會計核算資料，但是對企業(yè)管理的缺陷缺乏重視，在企業(yè)管控風險識別及預警方面缺乏力度，導致內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)部審計的作用未能得到體現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計和內(nèi)控體系的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計和內(nèi)控體系的區(qū)別

首先，內(nèi)部審計對內(nèi)控體系建設(shè)具有促進作用。促進內(nèi)部審計制度更加完善，促使其工作質(zhì)量得到提高，對企業(yè)風險管理及內(nèi)部控制必將產(chǎn)生積極的影響，從而促使企業(yè)其他管理制度得以健全，為內(nèi)控體系建設(shè)創(chuàng)建有利的條件。其次，內(nèi)部審計需要通過內(nèi)控體系建設(shè)促進自身的完善。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制中的重要因素，其在內(nèi)控體系中占據(jù)的地位十分重要。企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)中，對管理流程進行梳理，加強對經(jīng)營風險的識別及評估，必將促使企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量得到提高，使內(nèi)部審計的監(jiān)督職能得到更好的體現(xiàn)。最后，內(nèi)控體系建設(shè)是內(nèi)部審計的前提。企業(yè)內(nèi)部審計廣泛采用抽樣審計，無法實現(xiàn)對企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務進行具體入微的審計。抽樣審計實際上是以內(nèi)控體系的健全為基礎(chǔ)，其對內(nèi)控體系的有效性實施檢測。故此，內(nèi)部審計的實施，先要對企業(yè)內(nèi)控體系進行了解與評估，掌握各項控制目標的達成情況，然后才能確保審計工作有條不紊地進行。

（二）內(nèi)部審計和內(nèi)控體系之間的聯(lián)系

不管是內(nèi)部審計，或者內(nèi)控體系，兩者實際上都屬于企業(yè)控制活動。內(nèi)部審計在內(nèi)控體系中占有十分重要的組成地位，如果缺乏內(nèi)部審計的監(jiān)督職能和審計意見，內(nèi)控體系將無法進一步健全，其有效性的發(fā)揮將受限。換言之，內(nèi)控體系框架內(nèi)容包括了企業(yè)多個方面，例如企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督、控制活動、風險評估等，范圍比內(nèi)部審計更大，其需要內(nèi)部審計檢查并反饋內(nèi)控體系設(shè)計合理性、可行性等，從而促使自身的審計不斷完善得以實現(xiàn)。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中的重要性分析

（一）內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部體系建設(shè)具有重要的推動作用

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)過程中，需要重新梳理企業(yè)管理制度，進行流程圖的編制涉及到較多的內(nèi)部審計流程，例如年度審計計劃的制定、審計項目方案的制定、審計項目的實施、審計報告的編制以及后續(xù)審計的實施。企業(yè)內(nèi)部審計人員通過長期的審計實踐，積累了較多的審計經(jīng)驗，其對企業(yè)管理制度具有較為全面的了解，也對企業(yè)管理存在的缺陷與問題更為明確，并且內(nèi)部審計機構(gòu)被授權(quán)就尋找出的內(nèi)部控制問題進行匯總整理，對問題的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因進行分析，并且提出問題解決的對策，采取合理的方式和程序及時向管理層反饋，建議管理層在內(nèi)控體系建設(shè)方面加大力度。并且，各企業(yè)內(nèi)控體系具有各自的特點，其需要內(nèi)部審計人員在各個方面提出合理的意見，例如風險識別與評估、流程圖編制以及制度梳理等，及時促使企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)得到規(guī)范，促使其有效性得到最有效的發(fā)揮。內(nèi)控體系建設(shè)需要內(nèi)部審計人員在事務處理全過程中發(fā)揮作用，例如事先咨詢、事中監(jiān)控、事后檢查等，確保企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)與自身特點相符。

（二）內(nèi)部審計可以有效識別與評估內(nèi)控體系的風險

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中，風險識別與評估十分重要。企業(yè)風險種類多樣，內(nèi)部審計部門通常不插手企業(yè)經(jīng)濟活動，其相對獨立，并且實踐經(jīng)驗豐富，容易和內(nèi)控人員一同實現(xiàn)企業(yè)風險的識別、篩選及評估，完成企業(yè)重大風險庫的建立。內(nèi)部審計部門可對企業(yè)重大經(jīng)營事項及其風險進行整體分析，就其對企業(yè)經(jīng)營目標的影響進行分析，對企業(yè)監(jiān)督的執(zhí)行情況、授權(quán)情況、利益分配情況進行判斷，使風險控制重點得到明確，并且加強風險管理薄弱環(huán)節(jié)的檢查，對舞弊行為進行查處，促進企業(yè)風險管理的全面實現(xiàn)以及相互影響內(nèi)控體系的建立，并使其作用能夠得到發(fā)揮。此外，企業(yè)內(nèi)部審計部門在內(nèi)控體系建設(shè)的同時，對企業(yè)管理中的風險管理給予更高的重視，促使內(nèi)控體系更好地促進內(nèi)部審計的完善，促使全體人員風險意識及企業(yè)風險防控能力得到強化，使企業(yè)的長遠、健康發(fā)展得以實現(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計能通過內(nèi)控評價促使內(nèi)控體系建設(shè)效果提高

就大型企業(yè)內(nèi)部審計人員首先應重視企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，只有先確保經(jīng)營活動從制度層面得到規(guī)范，才能促使企業(yè)經(jīng)營風險得到實質(zhì)性降低，促使企業(yè)目標的預期得以實現(xiàn)。內(nèi)控體系中內(nèi)控制度占有基礎(chǔ)地位，因此內(nèi)部審計必須加強內(nèi)控制度的評估與評價，通過對企業(yè)內(nèi)控大致情況的掌握，對信息進行分析，從而使內(nèi)控體系的有效性及完善程度得到明確。憑借內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的發(fā)現(xiàn)與總結(jié)，內(nèi)部審計人員第一時間給出合理的對策，促使企業(yè)更好地進行控制，使企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀態(tài)得到顯著改善。

（四）內(nèi)部審計可促進內(nèi)控體系的建立與完善

目前，企業(yè)基礎(chǔ)管理水平有待提高，內(nèi)部審計人員審計基層項目部時，采取有關(guān)審計方式，均會發(fā)現(xiàn)一些管理問題。完成審計后，審計人員一般會給出審計意見，督促項目部及時對內(nèi)控制度進行完善，在基礎(chǔ)管理方面加大力度。內(nèi)審部門在審計意見執(zhí)行情況進行跟蹤過程中，不僅要確保被審計部門做好整改情況的書面報告工作，也要加強對基層情況的了解，確保審計意見得到真正執(zhí)行，對整改不合格的項目繼續(xù)督查，唯有如此，才能使企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)得到更有效的實施，使內(nèi)控體系逐漸趨于完善。

（五）內(nèi)部審計人員和外部內(nèi)控審計配合優(yōu)勢顯著

為使新形勢下企業(yè)內(nèi)部審計的要求得到滿足，企業(yè)需要在內(nèi)部審計人員的培訓方面加大力度，促使其專業(yè)素質(zhì)得到提高，通過各類專業(yè)書籍加強對內(nèi)部計工作情況的了解，鼓勵其參加注冊會計師等高級執(zhí)業(yè)證書的考試，促使其審計知識與技能得到提高。并且，企業(yè)需要加強優(yōu)秀內(nèi)部審計人才的引進，促使人才專業(yè)隊伍不斷壯大，在外部內(nèi)控審計方面充分體現(xiàn)價值。只要內(nèi)部審計人員對審計流程具有充分的掌握，即可在企業(yè)內(nèi)控體系預審過程中，有效落實會計師事務所的意見并實施整改，并且就內(nèi)控體系的完善出謀劃策，促使內(nèi)控審計風險得到更有效的防控。

四、結(jié)語

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)控體系；構(gòu)建；效果評價

在社會經(jīng)濟推動下，國家企業(yè)得到了迅猛發(fā)展，企業(yè)面臨越發(fā)激烈的競爭。對此企業(yè)必須努力提升企業(yè)發(fā)展實力和市場競爭力，在市場中爭得一席之地。在工業(yè)管理當中，從內(nèi)控工作著手做起，但是國內(nèi)很多企業(yè)對內(nèi)控工作并沒有充分的重視，內(nèi)控體系建設(shè)工作有待加強，這給企業(yè)的長期發(fā)展造成了較大的安全隱患。所以，企業(yè)為了獲得更好的發(fā)展，必須對內(nèi)控體系進行完善，從而提升其競爭力。

一、企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建的要求

（一）必須具備完備的組織機構(gòu)

內(nèi)控體系的建立，內(nèi)控工作的執(zhí)行最終都會交給工作人員，對此企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控體系的過程中，必須對組織結(jié)構(gòu)進行完善。應當對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的職責進行明確，使其更好的掌握自身的職責，同時將內(nèi)控的執(zhí)行和監(jiān)督職責進行區(qū)別劃分，確保內(nèi)控工作的質(zhì)量。由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的負責，對內(nèi)控體系的構(gòu)建產(chǎn)生很大的影響。所以企業(yè)必須高效的構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，需要結(jié)合企業(yè)的規(guī)模、實際情況等，建立合理的組織機構(gòu)，提高組織機構(gòu)的適應性，

（二）內(nèi)控人員具有較高的專業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)為了建立完善的內(nèi)控體系，工作人員必須具有較高的專業(yè)素質(zhì)，可以高效率的執(zhí)行內(nèi)控工作?；诖?，企業(yè)管理者需要重視內(nèi)控人員的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)管理者可以從下面幾點提高工作人員的內(nèi)控素養(yǎng)：首先，保障企業(yè)內(nèi)部各個部門領(lǐng)Ь哂薪細叩牟莆裰識，為企業(yè)內(nèi)控工作的順利開展給予較大的支持；其次，財務機構(gòu)作為內(nèi)控主體部門，必須提升財務人員素質(zhì)，使其全面的掌握內(nèi)控體系知識，根據(jù)體系組織財務工作。最后，企業(yè)其他工作人員可以根據(jù)相關(guān)知識協(xié)助財務部門的各項工作。在實際的工作中，企業(yè)員工具有了較強的內(nèi)控管理思想，同時對具有較為深入的理解，企業(yè)內(nèi)控體系理論才可以獲得很好的執(zhí)行和落實。

二、企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建

（一）組建財務會計機構(gòu)

設(shè)置財務會計部門是為了構(gòu)建健全的會計組織體制，為內(nèi)控體系的構(gòu)建建立一個良好的組織基礎(chǔ)。組織機構(gòu)需要按照一定的原則建立，同時確定有效的條件組織財務工作，由此保障會計工作可以使其作用得到充分的發(fā)揮，為企業(yè)的長期穩(wěn)定打下堅實的基礎(chǔ)。

（二）制定健全的會計責任制

這一制度的建立目的在于明確劃分會計職責，使所有的工作人員可以切實承擔自身責任，但是企業(yè)需要制定科學的獎懲制度，同時給予工作表現(xiàn)優(yōu)異的進行合理的處分，對于工作不佳的人員進行一定的處分，由此確保工作效率的提升。

（三）建立崗位輪換制度

這一制度指的是崗位工作人員為了替換工作崗位，在此過程中，將要到任的工作人員必須對之前的工作人員具體表現(xiàn)情況進行充分的了解，由此可以切實規(guī)避工作中的錯誤，進而充分激發(fā)工作人員潛在的工作能力，提升工作人員的工作水準。

（四）建立內(nèi)部牽制制度

確定健全的內(nèi)部牽制制度，進而為企業(yè)員工之間進行有效的監(jiān)督，可以很好的防止在實際的工作中出現(xiàn)，利用權(quán)職之利謀求私利，對企業(yè)的經(jīng)濟利益造成損害。由于內(nèi)部牽制的作用，企業(yè)在組織自身的經(jīng)濟活動時需要具體落實相關(guān)責任，工作人員各司其職，同時互相監(jiān)督，假如發(fā)現(xiàn)其中的問題，必須及時指出，一旦某一個人失職，則全體部門接受處罰，由此可以極大的提升企業(yè)工作人員的責任心。

（五）健全內(nèi)控監(jiān)督制度

要想確保企業(yè)內(nèi)控工作高效的開展，必須制定健全的監(jiān)督制度，對企業(yè)的工作人員進行有力的監(jiān)督，由此可以很好的規(guī)避違法違規(guī)行為的發(fā)生。此外，在具體的監(jiān)管過程中，必須及時記錄相關(guān)信息，由此可以組織考評活動提供相應的支持。同時，企業(yè)需要開展考評和分析工作，對內(nèi)控工作進行準確的分析，由此觀察出內(nèi)控體系的科學性，假如在評價和分析過程中發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，應當及時的追查其中的原因，同時采取相應的措施予以解決，由此保障企業(yè)內(nèi)控體系的完整、科學。

（六）加強審計作用

財務信息為企業(yè)管理信息一種重要來源，由此財務信息質(zhì)量對管理質(zhì)量產(chǎn)生了最為直接的影響。如何有效的保障財務信息真實、可靠性是當前企業(yè)建立內(nèi)控體系過程中的一項重要工作。企業(yè)常常以內(nèi)部設(shè)置專業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)來確保財務信息的可靠。但是對此一些公司并沒有對其給予充分的重視，并沒有設(shè)置獨立的內(nèi)審機構(gòu)，這是將其簡單的設(shè)置在財務部門當中，由此企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)無法發(fā)揮其應用的作用。為了確保內(nèi)審機構(gòu)自身的獨立性，需要將內(nèi)審部門隸屬于上市公司董事會，直接接受董事會的領(lǐng)導，進而高效的開展審計工作，對企業(yè)組織相關(guān)工作進行嚴格的審計，由此確保審計工作的順利開展，極大的保障公司信息的可靠性。

三、企業(yè)內(nèi)控體系效果評價

（一）應當進一步完善內(nèi)控管理制度

企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度需要結(jié)合自身的實際情況以及行業(yè)特征進行相應完善和優(yōu)化，保障企業(yè)職能部門權(quán)責分明、分工明確。企業(yè)組織建設(shè)內(nèi)控體系不只是單純?yōu)榱藨队嘘P(guān)部門的檢查和監(jiān)督，更是為了更好的規(guī)范自身的經(jīng)營活動，切實有效的防范企業(yè)經(jīng)營風險，企業(yè)建設(shè)自身內(nèi)控體系可以促進內(nèi)部工作效率的提升。企業(yè)經(jīng)營最終是為了爭取最大化的股東價值，國有企業(yè)經(jīng)營的目的則在于保障國有資產(chǎn)保值增值，所以企業(yè)在建設(shè)內(nèi)控體系的過程中，需要嚴格遵循效率優(yōu)先原則，防止手續(xù)繁雜、流程冗雜、環(huán)節(jié)過多情況的發(fā)生，從而實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展以及價值創(chuàng)造的目標。企業(yè)所建立的管理制度必須保障具有較強的可行性，在反復斟酌、詳細測試之后，確保管理工作順利進行。

（二）加強內(nèi)控體系的執(zhí)行力度

加強執(zhí)行力，切實保障企業(yè)內(nèi)控體系得到很好的落實。企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)完成后，需要以企業(yè)業(yè)務流程、制度章程、風險防控等為中心對內(nèi)控進行全面、細致的測試。應當積極的加強執(zhí)行力，積極的組織各個部門對有關(guān)問題形成原因進行深入分析，在查找出其中的原因后，提出相應的整改措施。與此同時在確定相應的責任機構(gòu)及其人員，保障整改措施落實到位，保證解決流程和實際控制具有統(tǒng)一性。

（三）強化企業(yè)內(nèi)控績效考核

對企業(yè)內(nèi)控業(yè)績進行有效的考核，促進內(nèi)控體系得到很好的落實。為保障內(nèi)控體系得以全面、系統(tǒng)的落實，企業(yè)一方面需要對自身的思想進行科學的引導，另一方面需要對機構(gòu)執(zhí)行進行強化，應當利用績效考核的方法將內(nèi)控責任切實落實到企業(yè)的相關(guān)責任部門以及責任人的身上，同時采取相應的激勵措施對其進行有效的引導，進而保障內(nèi)控工作的深入發(fā)展。所以，企業(yè)積極的組織績效考核可以使其內(nèi)控體系相應的建設(shè)和執(zhí)行工作得以落實，促進有關(guān)管理機構(gòu)積極的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

四、結(jié)束語

綜上，企業(yè)為了獲得更好的發(fā)展，必須加強自身的管理，尤其是內(nèi)部管理，而內(nèi)控體系建設(shè)則是內(nèi)部管理過程中一項關(guān)鍵工作，對此企業(yè)必須積極的構(gòu)建自身內(nèi)控體系，最終科學評價內(nèi)控建設(shè)的執(zhí)行效果，指出其中存在的問題，并提出相應的整改措施，促進內(nèi)控體系建設(shè)工作的順利開展。

參考文獻：

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[3]余靖.談企業(yè)內(nèi)控體系的建立和評價[J].淮北職業(yè)技術(shù)學院學報，2011（04）.

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一、總體目標

根據(jù)財政部、市縣財政部門文件的要求，結(jié)合醫(yī)院 “十二五”發(fā)展戰(zhàn)略的要求，提高效益，惠及老百姓。按照“全面啟動、分批實施、務求實效”的原則，以全面測試、梳理醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，以防范風險和提高效率為重點，以分析醫(yī)院內(nèi)部控制缺陷、補充修訂管理制度、職責分工和業(yè)務流程為手段，建立涵蓋醫(yī)院的決策層、執(zhí)行層等各個層級的全員、全過程內(nèi)控體系。從而有效保證機醫(yī)院管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高管理效率和效果，促進實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略。

二、基本內(nèi)容

(一)構(gòu)建以風險管控為導向的內(nèi)控管理體系

對照財政部《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》（財會〔2016〕11號），對醫(yī)院的內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化升級，實現(xiàn)內(nèi)控體系和內(nèi)控規(guī)范的全面接軌。即基于風險管控的基本要求，對現(xiàn)有的醫(yī)院內(nèi)控流程進行升級建設(shè);建立適合我院發(fā)展的內(nèi)控管理體系。

(二)構(gòu)建以內(nèi)控信息一體化為目標的實施體系

以建立科學有效的業(yè)務、管理活動內(nèi)控流程為基礎(chǔ)，逐步實現(xiàn)主要內(nèi)控流程信息化運行。即業(yè)務流程風險控制點由“人控”到“機控”，主要管理和業(yè)務內(nèi)控流程能夠達到上線運行規(guī)劃要求。

(三)構(gòu)建以內(nèi)控評價為重點的持續(xù)改進體系

通過內(nèi)控流程的實際運轉(zhuǎn)，分析評價控制缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，對內(nèi)控體系存在的不足進行跟蹤，提出切實可行的整改方案，直至內(nèi)控流程符合規(guī)范、規(guī)劃要求。

三、重點任務

(一)完善流程制度體系

1、梳理風險控制流程。在風險評估的基礎(chǔ)上，要確定醫(yī)院業(yè)務和管理活動所有潛在重大風險，包括風險名稱、風險類型、風險涉及的活動或流程、風險發(fā)生的可能性、風險發(fā)生后的影響、風險的責任部門等若干要素，要形成風險數(shù)據(jù)庫(風險清單)，確定風險的應對策略

和控制辦法，將風險數(shù)據(jù)庫各風險點的管理和控制體現(xiàn)在業(yè)務流程設(shè)計中，明確業(yè)務流程運行標準、運行授權(quán)和風險控制辦法。建立基于風險防范的、覆蓋企業(yè)主要業(yè)務和管理活動的標準化流程體系。

2、完善風險控制制度。在流程梳理、流程標準建立的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有的制度體系全面整合梳理，對流程涉及單證和文擋的格式、內(nèi)容、標準進行統(tǒng)一規(guī)范。

(二)建立監(jiān)督評價體系

1、建立內(nèi)控標準的執(zhí)行檢查體系。包括檢查機制、檢查責任、檢查流程和檢查辦法。要圍繞內(nèi)控流程標準的關(guān)鍵控制點，根據(jù)關(guān)鍵控制點的控制措施和控制責任，設(shè)計關(guān)鍵控制點的執(zhí)行檢查辦法，配合流程標準，出具內(nèi)控檢查標準。

2、建立內(nèi)控定期的自我評價體系。結(jié)合內(nèi)控執(zhí)行檢查，定期開展內(nèi)控自我評價工作，對內(nèi)部控制設(shè)計有效性和執(zhí)行有效性進行定期評估，并將評價結(jié)果與績效考核掛鉤。

3、建立內(nèi)控的自我調(diào)整與完善體系。建立內(nèi)控標準的動態(tài)調(diào)整機制，包括調(diào)整分析、調(diào)整授權(quán)、調(diào)整審批、調(diào)整試運行與調(diào)整評價等，保持內(nèi)控的適應性。

(三)健全內(nèi)控組織體系

1、健全內(nèi)控決策組織。明確院委會、辦公室等內(nèi)控決策職責，理順內(nèi)控決策機制和決策流程，強化決策責任評價。

2、健全內(nèi)控管理組織。財務科是公司內(nèi)控管理組織的常設(shè)機構(gòu)，負責組織內(nèi)控建設(shè)工作。辦公室是內(nèi)控建設(shè)的責任部門，負責內(nèi)控建設(shè)的具體實施工作。具體內(nèi)容如下：

(1)財務科：完善公司財務管理，為醫(yī)院管理層提供有效、真實、可靠的財務數(shù)據(jù)分析及風險防控等方面的制度體系建設(shè)及流程梳理，并落實內(nèi)控體系執(zhí)行情況。

(3)醫(yī)院辦公室：協(xié)調(diào)院長與內(nèi)控工作機構(gòu)的信息溝通，設(shè)計適應醫(yī)院發(fā)展需要的組織機構(gòu)和職能，建立規(guī)范的計劃與考核管理、制度管理、合同管理、法律事務管理、行政管理等管理體系等方面的制度體系建設(shè)及流程梳理，并落實內(nèi)控體系執(zhí)行情況。

(三)優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境體系

1、優(yōu)化內(nèi)控文化。要在醫(yī)院原有的文化基礎(chǔ)上植入未雨綢繆、風險意識等內(nèi)部控制特征，形成“人人講內(nèi)控、人人實施內(nèi)控、人人受制內(nèi)控”的內(nèi)控文化。

2、優(yōu)化人力資源。要通過培訓進修、招聘等手段，培養(yǎng)內(nèi)控管理人才，做好內(nèi)控人才儲備。

四、工作安排