導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司內(nèi)部稅務(wù)管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)資金池；內(nèi)部管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

資金池（Cash Pooling），字面上看是把資金匯集到一起形成一個(gè)像蓄水池一樣的儲(chǔ)存資金的空間。資金池最早是由跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)公司與國(guó)際銀行聯(lián)手開發(fā)的資金管理模式，以統(tǒng)一調(diào)撥集團(tuán)的全球資金，最大限度地降低集團(tuán)持有的凈頭寸。資金池業(yè)務(wù)主要包括集團(tuán)旗下成員單位賬戶余額上劃、成員企業(yè)日間透支、主動(dòng)撥付與收款、成員企業(yè)之間委托借貸以及成員企業(yè)向集團(tuán)總部的上存、下借分別計(jì)息等。

集團(tuán)公司擁有眾多子公司，如何有效應(yīng)用子公司的閑余資金，統(tǒng)籌分配至資金短缺的子公司，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)資金相互調(diào)劑余缺，發(fā)揮整體效應(yīng)。需要進(jìn)行財(cái)務(wù)集權(quán)管理，統(tǒng)籌財(cái)務(wù)預(yù)算，在資金管理上運(yùn)用“銀行資金池”，采用“收支二條線”管理。

從企業(yè)內(nèi)部管理上看，需要做到以下幾點(diǎn)：

1.明確組織架構(gòu)、管理關(guān)系

明確集團(tuán)公司財(cái)務(wù)中心具有管理職能，母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)集權(quán)管理。

集團(tuán)成員企業(yè)財(cái)務(wù)上接受兩重領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)資金運(yùn)作、重大投融資、重要財(cái)務(wù)決策方面，完全服從集團(tuán)財(cái)務(wù)中心的領(lǐng)導(dǎo)。集團(tuán)財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)下屬企業(yè)資金收入的歸集、資金支出的劃撥，統(tǒng)籌資金的內(nèi)部拆借業(yè)務(wù)、資金的長(zhǎng)短期投資業(yè)務(wù)；以及集中下屬企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的任免權(quán)和財(cái)務(wù)預(yù)算的審批權(quán)。集團(tuán)成員企業(yè)在權(quán)限或程序內(nèi)，實(shí)施短期財(cái)務(wù)規(guī)劃，保持日常經(jīng)營(yíng)管理。

明確管理關(guān)系，有助于發(fā)揮集團(tuán)整體效應(yīng)，圍繞集團(tuán)公司的戰(zhàn)略開展財(cái)務(wù)活動(dòng)，避免各成員企業(yè)受個(gè)人領(lǐng)導(dǎo)意志的影響，或受限于財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，而開展的盲目投資、隨意挪用資金和私設(shè)小金庫(kù)的行為。

2.實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理

要實(shí)現(xiàn)資金統(tǒng)一歸集，收支二條錢，必須實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理。

集團(tuán)成員企業(yè)必須統(tǒng)一做好資金預(yù)算：按各部門單位或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體，預(yù)算層層分解；按內(nèi)容列示采購(gòu)、工資、稅金、日常費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等；按資金需求區(qū)分現(xiàn)金、銀行承兌匯票等；按主體區(qū)分自有資金的滿足使用及母公司的借款等。

實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，可以有效地控制成本費(fèi)用開支，降低不確定因素或預(yù)算外成本對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。在資金運(yùn)用上，成員企業(yè)的資金預(yù)算，是母公司資金統(tǒng)籌安排的前提。

3.統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理制度

整個(gè)集團(tuán)公司，針對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)，實(shí)行統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)部職責(zé)、對(duì)資金、資產(chǎn)、收入、成本核算、費(fèi)用、稅收、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、財(cái)務(wù)報(bào)告及披露、財(cái)產(chǎn)清查、發(fā)票及收據(jù)、會(huì)計(jì)電算化、內(nèi)部信息ERP等管理模塊實(shí)行統(tǒng)一規(guī)定，集團(tuán)各成員企業(yè)，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，必須按財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行。

在資金管理制度中，收支兩條線操作，規(guī)定收入全部歸集至母公司、子公司支出按預(yù)算劃撥、內(nèi)部資金拆借、資金占用費(fèi)的結(jié)算等方式，收繳子公司的擔(dān)保權(quán)，向外融資權(quán)等。

財(cái)務(wù)管理制度的統(tǒng)一，有利于集團(tuán)公司統(tǒng)計(jì)口徑的一致，提高財(cái)務(wù)處理效率，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

集團(tuán)企業(yè)運(yùn)用資金池，能夠從自身需求及潛在需求，實(shí)現(xiàn)以下四方面的需求：（1）發(fā)展需求，是企業(yè)快速發(fā)展，存在全面金融服務(wù)需要；（2）資金規(guī)劃，用閑散資金投資理財(cái)，日常周轉(zhuǎn)低成本銀行融資；（3）資金集中，建立企業(yè)內(nèi)部資金池，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部資金統(tǒng)一調(diào)度；（4）管控需求，實(shí)時(shí)了解各家子公司的銀行賬戶的資金信息，預(yù)測(cè)與分析未來現(xiàn)金流量，為公司高層提供決策依據(jù)。

集團(tuán)公司運(yùn)用資金池具有積極作用，但資金池的運(yùn)用，中國(guó)稅務(wù)并沒有明確提出“資金池”的概念，企業(yè)如不了解相關(guān)稅務(wù)政策，存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)從企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅等方面進(jìn)行探討。

資金池是銀行的中間業(yè)務(wù)之一。母子公司之間的資金轉(zhuǎn)移，是不同法人實(shí)體賬戶資金的轉(zhuǎn)移。假如說，單純從資金流上體現(xiàn)運(yùn)轉(zhuǎn)，區(qū)別于貿(mào)易作為背景。這種轉(zhuǎn)移是沒有貿(mào)易作為背景支持，形成公司的借貸關(guān)系。但人民銀行《貸款通則》第六十一條規(guī)定：“企業(yè)之間不得違反國(guó)家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)?！庇纱思瘓F(tuán)成員企業(yè)之間沒有貿(mào)易背景之間的資金劃轉(zhuǎn)，只能以銀行作為中間方，以委托貸款的方式運(yùn)作。資金池及委托貸款涉及的相關(guān)稅收政策現(xiàn)予以探討。

4.企業(yè)所得稅

集團(tuán)內(nèi)部資金池運(yùn)作，涉及子公司資金歸集至母公司而產(chǎn)生的利息收入，或者母公司向子公司撥款而形成的子公司的借款產(chǎn)生的利息支出，須分開核算，不得進(jìn)行內(nèi)部抵銷與內(nèi)部軋差結(jié)算。

針對(duì)利息支出，能否在企業(yè)所得稅前扣除，按政策：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。因此只要資金池集團(tuán)內(nèi)部核定的借款利率不超過同期貸款利率，可以在稅前扣除。

另依據(jù)政策：《財(cái)稅[2008]121號(hào)-關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。

集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè)，舉例，涉及母公司投資子公司金額2500萬，而子公司向母公司借款金額達(dá)到5000萬，在此情況下，債權(quán)與權(quán)益比為2：1。在不超過5000萬的前提下，子公司所產(chǎn)生的利息支出，允許在稅前扣除。如超過5000萬的借款，則超過部份所產(chǎn)生的利息不得稅前列支。

從以上兩個(gè)稅法政策上看，對(duì)內(nèi)部資金結(jié)算過程中，利息支出在所得稅的稅前扣除從利率水平及規(guī)模水平上，都有所限定。集團(tuán)公司一般會(huì)采取不高于同期銀行貸款利率的方式，來進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算。避免造成企業(yè)內(nèi)部利率定價(jià)涉嫌轉(zhuǎn)移定價(jià)及資本弱化的嫌疑。

5.營(yíng)業(yè)稅

集團(tuán)資金池結(jié)算過程中的利息收入，涉及營(yíng)業(yè)稅的范疇。

根據(jù)國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)-關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）的通知》規(guī)定：《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

另財(cái)稅字[2000]7號(hào)-關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知規(guī)定：一、為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱

統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。

另國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知：一、關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)征稅問題：企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。以上所稱企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。

從以上政策看，集團(tuán)資金池所涉及的利息收入視同為貸款行為，須繳納營(yíng)業(yè)稅。只有在符合統(tǒng)借統(tǒng)還情況下，收取的利息收入不繳納營(yíng)業(yè)稅。比如母公司向銀行借款，然后將此項(xiàng)資金發(fā)放至各子公司，向子公司收取的利息用于歸還借款利息。

6.印花稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（1988年8月6日國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）規(guī)定，應(yīng)稅的“借款合同”僅僅是指“銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同”。“其它金融組織”是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證書的單位。

而集團(tuán)內(nèi)部資金池，涉及集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)單位或者母子公司，所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)或者訂立借款合同，因主體非金融機(jī)構(gòu)，因此彼此之間所簽訂的借款合同不屬于印花稅的征稅范圍，故不需要繳納印花稅。

參考文獻(xiàn)：

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[3]龔慧.集團(tuán)公司運(yùn)用“現(xiàn)金池”模式的探討[J].金融經(jīng)濟(jì)，2008（20）.

篇2

“轉(zhuǎn)移價(jià)格”(tfallsfer price，簡(jiǎn)稱tp)，又稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)或劃撥定價(jià)，它是指跨國(guó)公司內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間的商品、勞務(wù)、技術(shù)等交易價(jià)格，這種價(jià)格主要不是由市場(chǎng)成本決定的，而是根據(jù)跨國(guó)公司整體利益最大化的原則，由公司少數(shù)上層決策人員確定的。根據(jù)交易對(duì)象的不同，轉(zhuǎn)移價(jià)格可分為商品轉(zhuǎn)移價(jià)格、有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格、勞務(wù)轉(zhuǎn)移價(jià)格和資金轉(zhuǎn)移價(jià)格等。通過轉(zhuǎn)移價(jià)格、跨國(guó)公司達(dá)到轉(zhuǎn)移公司利潤(rùn)、資金、減輕稅負(fù)、規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)等目的，實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司整體利益的最大化。但與此同時(shí)，跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格不同程度損害了東道國(guó)的利益，特別是發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。

隨著我國(guó)成為wto的成員國(guó)，眾多的跨國(guó)集團(tuán)無疑將給我國(guó)帶來最為直接的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，同時(shí)，我國(guó)也要組建自己的大型跨國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。因此，對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行研究，成為一項(xiàng)重要而迫切的課題。

一、內(nèi)部化、內(nèi)部貿(mào)易與跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)

研究企業(yè)內(nèi)部化理論出現(xiàn)于20世紀(jì)70年代末，代表人物是英國(guó)學(xué)者巴克利(p．j．buckley)卡森(m．casson)和加拿大學(xué)者魯格曼(a．m．rugman)。魯格曼(rugman)把內(nèi)部化定義為：在企業(yè)內(nèi)建立一個(gè)內(nèi)部市場(chǎng)的過程。在這個(gè)過程中，企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)取代外部不規(guī)則市場(chǎng)，由行政命令來解決企業(yè)資源配置問題。企業(yè)組織由內(nèi)部?jī)r(jià)格(或轉(zhuǎn)移價(jià)格)來調(diào)節(jié)，并且使內(nèi)部市場(chǎng)像潛在的規(guī)則市場(chǎng)一樣具有效率。

跨國(guó)公司內(nèi)部化是內(nèi)部化定義的延伸，即當(dāng)內(nèi)部化的范圍超越國(guó)界時(shí)就形成跨國(guó)公司內(nèi)部化。通過內(nèi)部化擴(kuò)張，跨國(guó)公司建立起跨越國(guó)界的一體化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)，其結(jié)果是國(guó)際市場(chǎng)上存在著數(shù)量驚人的公司內(nèi)部貿(mào)易，即由跨國(guó)公司進(jìn)行的、發(fā)生在母公司和子公司之間的跨國(guó)界交易，而轉(zhuǎn)移定價(jià)是這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移的結(jié)算工具。隨著國(guó)際生產(chǎn)專業(yè)化和分工的發(fā)展，跨國(guó)公司總部控制下的相關(guān)子公司之間的產(chǎn)品與勞務(wù)的內(nèi)部交易就更為頻繁，在全球國(guó)際貿(mào)易中占了相當(dāng)重要的比重。根據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)易與發(fā)展會(huì)議的一項(xiàng)調(diào)查顯示，全球64，000家跨國(guó)公司已擁有870，000家分支機(jī)構(gòu)，全球60％的國(guó)際貿(mào)易是在跨國(guó)公司內(nèi)部進(jìn)行的，另外，80％的國(guó)際技術(shù)貿(mào)易也是在同一企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的內(nèi)部交易。以美國(guó)為例，1984年美國(guó)出口品的43％是在跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部有關(guān)公司之間進(jìn)行的。經(jīng)濟(jì)合作組織國(guó)家的商品進(jìn)出口也有1／3是在子公司之間的內(nèi)部交易，而這些內(nèi)部交易的完成都應(yīng)用了轉(zhuǎn)移定價(jià)這一策略。

在跨國(guó)公司內(nèi)部交易過程中，轉(zhuǎn)移定價(jià)不僅是內(nèi)部貿(mào)易的結(jié)算工具，而且可以實(shí)現(xiàn)逃避稅收等多重目標(biāo)。利普敦(c．lipton)曾對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格作了如下界定：“轉(zhuǎn)移價(jià)格是用于描述在一個(gè)跨國(guó)公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)實(shí)體間以及關(guān)聯(lián)公司的家族間為購(gòu)買或銷售商品或服務(wù)而索取的價(jià)格。為了避免扭曲，索取的必須是公平市場(chǎng)價(jià)格。但是由于各種原因，跨國(guó)公司對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易索取的價(jià)格可能比公平市場(chǎng)價(jià)格較高或較低，通常使用的是多開或少開發(fā)票金額的辦法。這種做法被稱為‘濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)’(transfer pricing abuse)。作為一種貶義詞，有時(shí)簡(jiǎn)單地稱為‘轉(zhuǎn)移定價(jià)’。”

一般認(rèn)為，跨國(guó)公司通過運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)、實(shí)現(xiàn)逃避稅收目的，可以采取兩種辦法：一種是通過直接轉(zhuǎn)移利潤(rùn)來避稅，一種是通過間接轉(zhuǎn)移利潤(rùn)來避稅。

1．通過直接轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅

眾所周知，跨國(guó)公司是分散在不同國(guó)家但存在某種控制關(guān)系的公司群體，而各有關(guān)國(guó)家的稅收制度在稅率高低、費(fèi)用列支、征免范圍及幅度等方面存在很大差異。因此，跨國(guó)公司在內(nèi)部交易中有可能人為地抬高或壓低價(jià)格，不合理地進(jìn)行費(fèi)用分配，輕而易舉地將利潤(rùn)由稅負(fù)較高的國(guó)家轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的國(guó)家，從而減輕集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān)。

如果母公司處在高稅率國(guó)家，子公司處在低稅率國(guó)家，母公司在向處在低稅率國(guó)家的子公司出售商品和勞務(wù)時(shí)，則采用低的轉(zhuǎn)移價(jià)格；反之，該子公司向母公司出售商品和勞務(wù)時(shí)，則采用高的轉(zhuǎn)移價(jià)格，以提高母公司的成本，降低母公司的利潤(rùn)。這樣，利潤(rùn)就會(huì)從高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家納稅，減輕了整個(gè)公司的所得稅負(fù)擔(dān)。

2．通過間接轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅

間接避稅是通過把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到設(shè)在避稅地的控股公司進(jìn)行避稅。避稅地(tax havens)指這樣一些國(guó)家或地區(qū)：由于其較低的稅率和眾多的稅收激勵(lì)措施使得跨國(guó)公司能夠有效地轉(zhuǎn)移或減少?gòu)漠?dāng)?shù)孬@得的收入所需繳納的稅收。例如香港對(duì)發(fā)生在香港境內(nèi)的收入征收15％的名義稅率，但不向來源于國(guó)外的收入征稅，在香港也沒有任何資本稅、資本所得稅、外國(guó)股東股利所得稅。其他避稅地如加勒比海周圍的巴哈馬、百慕大、卡曼島等。巴哈馬每年向境內(nèi)的公司征收100美元的低稅，并且巴哈馬沒有與任何其他國(guó)家簽訂要求它向這些國(guó)家提供信啟、的協(xié)定。由于外國(guó)公司在避稅地的稅率很低或根本不納稅，而當(dāng)?shù)卣畬?duì)跨國(guó)公司的法律管制也極為松弛，公司的資金調(diào)撥和利潤(rùn)分配有較大自由。因此，跨國(guó)公司利用避稅地，設(shè)立控股公司或虛設(shè)中轉(zhuǎn)公司，操縱轉(zhuǎn)移價(jià)格，以達(dá)到逃避稅負(fù)的目的。英屬維爾京群島，僅153平方公里的彈丸之地卻匯集了35萬家公司，在這里注冊(cè)的公司中約1萬多家與中國(guó)有關(guān)。在中國(guó)2002年的外資來源地中，英屬維爾京群島僅次于香港名列第二，超過了美國(guó)和日本。之所以有許多公司愿意到一個(gè)自然資源匱乏的小島上注冊(cè)，是因?yàn)檫@里是世界上著名的“避稅天堂”。

跨國(guó)公司運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)現(xiàn)逃避稅收的行為，顯而易見損害了東道國(guó)利益。據(jù)美國(guó)參議院2001年的一份報(bào)告顯示：全美的跨國(guó)公司在2000年共避稅達(dá)450億美元。截至2003年12月底，我國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)465277個(gè)，大量的跡象表明，外商通過關(guān)聯(lián)公司之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)大量逃避了在我國(guó)應(yīng)繳納的稅款，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《利用外資與外商投資企業(yè)研究》課題組完成的一份關(guān)于外資的研究報(bào)告指出，虧損的外商投資企業(yè)中約2／3為非正常虧損，每年通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的稅款損失有300億元。

針對(duì)跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格避稅的現(xiàn)象，各國(guó)政府都采取了相應(yīng)的措施，但轉(zhuǎn)移定價(jià)帶來的一系列問題仍然象復(fù)雜的哲學(xué)難題一般困擾著世界各國(guó)政府。

轉(zhuǎn)貼于

二、發(fā)達(dá)國(guó)家反避稅主要措施及最新進(jìn)展

現(xiàn)在世界上已有70多個(gè)國(guó)家實(shí)行轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制，其中最具典范性的當(dāng)推美國(guó)規(guī)則和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)規(guī)則。美國(guó)倡導(dǎo)的“正常交易準(zhǔn)則”(basic arms length standard，簡(jiǎn)稱bals)被各國(guó)廣泛接受。依據(jù)此原則，在確認(rèn)跨國(guó)公司某一項(xiàng)轉(zhuǎn)移價(jià)格是否合理時(shí)，美國(guó)稅務(wù)局將參照同類產(chǎn)品在相似的銷售條件下，由相互獨(dú)立的買賣雙方交易時(shí)形成的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)，將二者進(jìn)行比較，得出結(jié)論。美國(guó)稅法規(guī)定：如果轉(zhuǎn)移價(jià)格超越了“正常交易準(zhǔn)則”確定的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)局有權(quán)實(shí)施“轉(zhuǎn)移價(jià)格審計(jì)”，調(diào)整并重新分配該公司的利潤(rùn)，扣除額及其它收入項(xiàng)目，按照調(diào)整后的數(shù)額確定納稅人的真實(shí)應(yīng)稅所得額，強(qiáng)制其交納稅款及罰款。

為了評(píng)價(jià)跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)是否符合“正常交易準(zhǔn)則”，美國(guó)稅法中規(guī)定了三種計(jì)算交易價(jià)格的方法：可比不受控制定價(jià)法(comparable uncontrollable pricing method)；轉(zhuǎn)售定價(jià)法(resale pricing method)；成本加成定價(jià)法(cost plus method)。事實(shí)上，確定轉(zhuǎn)移價(jià)格困難重重。顯而易見的是：許多轉(zhuǎn)移對(duì)象不存在或缺乏可比產(chǎn)品或可比交易，如壟斷性很強(qiáng)的無形資產(chǎn)，就很難確定轉(zhuǎn)移價(jià)格的合理標(biāo)準(zhǔn)。

近年來，特別是1995年以來，美國(guó)和oecd對(duì)各自的轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則進(jìn)行了一系列的補(bǔ)充修訂，增加了更加科學(xué)有效的約束機(jī)制的新內(nèi)容。主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面。

1．預(yù)約定價(jià)制(apa)

按照正常交易原則對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)事后進(jìn)行調(diào)整已有近80年的歷史，但事實(shí)證明它并不是一種十分理想的方法。對(duì)于稅務(wù)當(dāng)局而言，有種種執(zhí)行方面的困難?？鐕?guó)納稅人亦認(rèn)為事后稅務(wù)處理的不確定性影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，并有可能使企業(yè)處于被雙重征稅的危險(xiǎn)。預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度正是在這一背景下產(chǎn)生的。

預(yù)約定價(jià)制也叫預(yù)先認(rèn)定制(advance pricing agreement，簡(jiǎn)稱apa)，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)1995年關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)指南規(guī)定：“預(yù)約定價(jià)協(xié)議是這樣一份協(xié)議：它在受控交易發(fā)生之前，為這些交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)預(yù)先確定一系列恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)(如方法、可比性數(shù)據(jù)等)，且規(guī)定該標(biāo)準(zhǔn)將在一個(gè)確定的時(shí)期內(nèi)有效。”

預(yù)約定價(jià)制的核心在于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部交易的定價(jià)事先加以確認(rèn)。其一般程序是：跨國(guó)公司在開始內(nèi)部交易之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)申請(qǐng)，并報(bào)送必要的材料。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過認(rèn)真審查，確定內(nèi)部交易的價(jià)格?？鐕?guó)公司應(yīng)遵照此價(jià)格進(jìn)行交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)亦不再調(diào)整。與事后調(diào)整做法相比，apa具有有利于減少轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的不準(zhǔn)確和不確定性、避免重復(fù)征稅、減少征納紛爭(zhēng)、提高工作效率和降低成本等優(yōu)點(diǎn)，而且由于相關(guān)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)共同參與跨國(guó)企業(yè)稅收事宜，也便于達(dá)成國(guó)際共識(shí)。apa因而受到各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的普遍重視。

2．納稅人舉證制度

由于信息的不對(duì)稱，在避稅與反避稅的博弈中，跨國(guó)公司總是居于主動(dòng)地位，于是美國(guó)在1991年公布的《收入程序法規(guī)》中正式列入納稅人舉證責(zé)任制度，規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)或預(yù)約定價(jià)應(yīng)由跨國(guó)公司負(fù)舉證責(zé)任，即納稅人有義務(wù)提出證明其內(nèi)部交易定價(jià)正常的確鑿證據(jù)。如若不能，則依稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定執(zhí)行。

納稅人舉證制度出臺(tái)以后，受到征納雙方的歡迎?？鐕?guó)公司按照事先確定的價(jià)格進(jìn)行交易不必有所顧慮，稅務(wù)機(jī)關(guān)也由此擺脫了煩瑣費(fèi)時(shí)的事后審核工作。該制度還有利于保證國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定性。正因如此，不少國(guó)家也已開始在本國(guó)推行預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度。如經(jīng)合組織1995年準(zhǔn)則肯定了預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度，加拿大于1994年底了預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度的信息公告，并在1999年的轉(zhuǎn)移定價(jià)信息公告中予以重申。英國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)則于1995年頒布了《預(yù)先交易法規(guī)》，日本、德國(guó)、西班牙等國(guó)也已開始實(shí)行預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度。

3．有關(guān)資本金弱化問題的專門條款

在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過人為的內(nèi)部金融操作，在某一企業(yè)減少自有資本數(shù)量、增加貸款數(shù)量，可增加利息扣除，造成關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和相關(guān)稅收問題，因?yàn)椴煌膰?guó)家對(duì)債務(wù)利息和紅利的征稅政策是不同的。企業(yè)的債務(wù)規(guī)模遠(yuǎn)大于與資本金對(duì)應(yīng)的正常水平的狀況被稱為“資本金弱化”(thin capitalization)。

資本金弱化實(shí)際上是一種特殊形式的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為。對(duì)付資本金弱化，oecd提倡兩種方法：一是正常交易法，即由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的相同，如果不同，則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按資本金弱化法規(guī)處理，對(duì)利息征稅；二是固定比率法，即如果公司資本結(jié)構(gòu)超過特定的負(fù)債／權(quán)益比，超過的利息不允許稅前扣除，并將超過的利息視同股息征稅。目前澳大利亞、加拿大、新西蘭、美國(guó)等大多數(shù)國(guó)家采用固定比率法，英國(guó)等少數(shù)國(guó)家采用正常交易法。

4．對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的處罰措施

美國(guó)從1996年就轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法問題增加處罰規(guī)定，根據(jù)違反規(guī)定程度不同，處罰措施分為兩等：如果凈利潤(rùn)調(diào)整金額達(dá)到或超過500萬美元、達(dá)到或超過調(diào)整后總收入10％，或者轉(zhuǎn)移價(jià)格等于或高于正常交易價(jià)格的2倍、等于或低于正常交易價(jià)格的1／2，處以所逃避稅額20％的罰款；如果凈利潤(rùn)調(diào)整金額達(dá)到或超過2000萬美元、達(dá)到或超過調(diào)整后總收入20％，或者轉(zhuǎn)移價(jià)格等于或高于正常交易價(jià)格的4倍、等于或低于正常交易價(jià)格的1／4，處以所逃避稅額40％的罰款。力度之大，讓避稅企業(yè)望而生畏。

三、監(jiān)管與防范跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)任重道遠(yuǎn)

跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)除了涉及公司內(nèi)部的利益分配外，更主要的是涉及母國(guó)和東道國(guó)政府的利益分配，所以國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)問題為各國(guó)政府高度關(guān)注。發(fā)達(dá)國(guó)家政府對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行越來越多的干預(yù)，僅在英國(guó)，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職轉(zhuǎn)讓定價(jià)的人數(shù)就在近年增加了3倍，盡管如此，跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)仍沒有得到根本的遏制，特別是發(fā)展中國(guó)家對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的管制更為困難。這主要是由以轉(zhuǎn)貼于

下幾個(gè)方面的因素促成的：

1．轉(zhuǎn)移定價(jià)的合理性與不合理性很難判定

由于轉(zhuǎn)移定價(jià)牽涉到一些極為復(fù)雜的客觀因素：轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的認(rèn)定、關(guān)聯(lián)企業(yè)的確認(rèn)、正常交易原則的建立、轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法、相關(guān)國(guó)家的初步調(diào)整與相應(yīng)調(diào)整。其中關(guān)聯(lián)企業(yè)的確認(rèn)和正常交易下獨(dú)立企業(yè)成交價(jià)格的計(jì)算是轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的核心和難點(diǎn)。究竟什么樣的價(jià)格才算為“正常交易”或“公平”價(jià)格，并無十分明確標(biāo)準(zhǔn)。特別是許多公司以提供勞務(wù)為主，更多地依賴品牌和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等其他難以定價(jià)的無形資產(chǎn)。

2004年，美國(guó)國(guó)稅局調(diào)查了英國(guó)最大的制藥集團(tuán)葛蘭素制藥集團(tuán)(glaxogroupltd)，起訴該公司在1989－1996年期間在美國(guó)少納所得稅52億美元。該案爭(zhēng)執(zhí)的核心在于為葛蘭素公司帶來巨額利潤(rùn)的治療胃潰瘍專利產(chǎn)品，善胃得(zantac)的利潤(rùn)創(chuàng)造源。究竟是在英國(guó)的研發(fā)活動(dòng)創(chuàng)造了利潤(rùn)還是在美國(guó)的廣告或營(yíng)銷活動(dòng)創(chuàng)造了利潤(rùn)?顯然，兩者都創(chuàng)造了利潤(rùn)，那么它們各占多少比例?如何分?jǐn)偝杀?、利?rùn)和稅賦成為一大難題。

2．轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國(guó)公司的核心商業(yè)機(jī)密，其制定與實(shí)施過程都高度保密

由于轉(zhuǎn)移價(jià)格屬跨國(guó)公司內(nèi)部?jī)r(jià)格，一一般是由公司的高層領(lǐng)導(dǎo)會(huì)同財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)主管人員制定的，屬于公司內(nèi)部最高商業(yè)機(jī)密，外人難以了解且更難約束。因此，即使是美國(guó)這樣會(huì)計(jì)制度發(fā)達(dá)、監(jiān)管力度大的國(guó)家，對(duì)跨國(guó)公司濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)的做法也常常是感到有跡可循卻不能查到水落石出。例如，美國(guó)會(huì)計(jì)總署的研究表明，67％的外國(guó)公司，每年在美國(guó)進(jìn)行著數(shù)千億美元的生產(chǎn)和交易活動(dòng)，卻沒有交納一分錢的所得稅。據(jù)某個(gè)經(jīng)營(yíng)于美國(guó)的外國(guó)公司透露，1998年，它們?cè)?jīng)以171美元一支的價(jià)格，從本企業(yè)內(nèi)部進(jìn)口牙刷，而以13美元一個(gè)的價(jià)格，向?qū)儆谕黄髽I(yè)系統(tǒng)的其它分支企業(yè)出口導(dǎo)彈，以此成功地逃避了應(yīng)交所得稅。為了加強(qiáng)對(duì)濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)的防范，近年來美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局增加了100名審計(jì)師，每年大約花費(fèi)1600萬美元聘請(qǐng)外部專家加強(qiáng)審計(jì)。但即使如此，針對(duì)一些巨人公司如日立、三菱電器、東海銀行和大宇等大公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)查仍是懸而未決。

3．世界各國(guó)稅收制度差異以及稅收優(yōu)惠政策，為跨國(guó)公司避稅籌劃提供了空間

由于世界各國(guó)稅收制度與稅收政策存在‘定差異，且還有為數(shù)不少避稅港的存在，為跨國(guó)公司內(nèi)部化充分運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格和信息不對(duì)稱優(yōu)勢(shì)，最大限度地避稅提供了有利條件，使跨國(guó)公司在國(guó)際避稅與反避稅博弈中處于優(yōu)勢(shì)地位。

特別一提的是，自20世紀(jì)90年代以來，發(fā)展中國(guó)家為了吸引更多的國(guó)際投資，紛紛提供了包括財(cái)政、金融在內(nèi)的各類優(yōu)惠政策，甚至是有害的惡性競(jìng)爭(zhēng)，這種“貧困競(jìng)賽”(race to thebottom)使跨國(guó)公司在與備選東道國(guó)的討價(jià)還價(jià)中處于十分有利的地位，發(fā)展中國(guó)家要約束跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)等不正當(dāng)行為就顯得尤為困難。在聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議最近的一次調(diào)查中，被調(diào)查的84％的發(fā)展中國(guó)家認(rèn)為，跨國(guó)公司明顯地在利用轉(zhuǎn)移價(jià)格來轉(zhuǎn)移收入，以實(shí)現(xiàn)逃稅的目的。

4．電子商務(wù)使跨國(guó)交易變得更加難以確認(rèn)、跟蹤和量化

電子商務(wù)交易參與者的多國(guó)性、流動(dòng)性、無紙化操作的快捷性等特征，使傳統(tǒng)的稅收觀念受到了極大沖擊，因?yàn)椋?/p>

第一，在跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中，跨國(guó)納稅人在收入來源地國(guó)除了設(shè)置一個(gè)網(wǎng)址或者服務(wù)器之外，并不需要另行設(shè)立任何的“有形存在”(physical presence)，從而根據(jù)既有國(guó)際稅法規(guī)則難以確定該筆收入的來源地；

第二，跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人所從事的商務(wù)活動(dòng)所涉及的大多數(shù)是無形的數(shù)字化產(chǎn)品交易，因此根據(jù)既有的國(guó)際稅法規(guī)則亦難以確定該所得究竟屬于何種所得。

第三，在網(wǎng)絡(luò)空間，跨國(guó)納稅人可以從事各種數(shù)字化產(chǎn)品等無形資產(chǎn)的商務(wù)活動(dòng)，也可以通過加密等手段保護(hù)和隱瞞收入和財(cái)產(chǎn)，以及征稅國(guó)據(jù)以征稅的相關(guān)會(huì)計(jì)資料。跨國(guó)納稅人可以充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的便利，在來源國(guó)逃避根據(jù)現(xiàn)有的稅法所承擔(dān)的納稅義務(wù)。

澳大利亞稅務(wù)專員米歇爾·卡莫迪(michael carmody)曾描述過一個(gè)名為“抓得住我們那就來吧有限公司”(catch us lf you can ltd)，及其所反映出來的相關(guān)問題：該公司的所有業(yè)務(wù)都是通過因特網(wǎng)完成，產(chǎn)品直接銷售給客戶。其業(yè)務(wù)遍布于世界許多不同的國(guó)家，各方只通過電視電話會(huì)議進(jìn)行交流。而公司注冊(cè)地卻為某一零稅收地區(qū)，利潤(rùn)十分豐厚。正如有的學(xué)者所言，就像各國(guó)政府永遠(yuǎn)不能控制公海一樣，它們也無法控制網(wǎng)絡(luò)空間，因此網(wǎng)絡(luò)空間將成為跨國(guó)公司謀求避開政府控制者的新的“避稅天堂”。 

轉(zhuǎn)貼于

篇3

一、不確認(rèn)利息模式

（一）模式概要

集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)間的資金拆借，借貸雙方出于經(jīng)營(yíng)管理的需要，對(duì)雙方的資金往來不確認(rèn)利息與利息支出。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

資金出借方：需按獨(dú)立交易原則確認(rèn)利息收入，繳納企業(yè)所得稅，并按“金融企業(yè)”營(yíng)業(yè)稅稅率5%繳納營(yíng)業(yè)稅。由于雙方?jīng)]有產(chǎn)生利息，資金出借方賬務(wù)一般不確認(rèn)利息收入，也未繳納相關(guān)稅費(fèi)，從而存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)成本

可能會(huì)因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成補(bǔ)稅、罰款、滯納金，增加稅務(wù)成本。由于雙方?jīng)]有確認(rèn)利息，接受資金方，如果土地增值稅是按查賬方式繳的，由于沒有利息支出，在清算過程中，會(huì)提高的土地增值稅增值率，從而多繳土地增值稅。

（四）解決方案

1、股權(quán)投資

A公司有資金，B公司有土地開發(fā)項(xiàng)目。雙方可以合作開發(fā)，即增加股權(quán)投資，以解決B公司資金困難。同時(shí)也避免了雙方因資金拆借帶來的稅務(wù)問題。

2、代建開發(fā)

B公司有土地開發(fā)項(xiàng)目，A有資金。雙方可簽定委托代建協(xié)議，即：B公司提供土地、項(xiàng)目，B公司辦理好前期手續(xù)后，交A公司代建，項(xiàng)目建成后交B公司銷售。整個(gè)過程相當(dāng)于管理外包。但在代建過程中，A公司可以為項(xiàng)目代墊資金。資金的使用可以不確認(rèn)利息，雙方可適當(dāng)約定代建管理費(fèi)，兩個(gè)公司整體而言，在所得稅方面沒有影響，在營(yíng)業(yè)稅方面A公司需按管理費(fèi)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。從而避免直接拆借資金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、確認(rèn)利息模式

（1）模式概要：集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)間的資金拆借，雙方確認(rèn)利息收入、支出。收到利息一方開具利息發(fā)票，并繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，利息支付方憑利息發(fā)票入賬，所得稅前準(zhǔn)予列支。

（2）稅務(wù)成本：收取利息方需要按利息總額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅；

（3）模式優(yōu)點(diǎn)：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)低：如果能按照《財(cái)稅[2008]121號(hào)文》、《特別納稅調(diào)整法》的要求，可以降低企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)。利于土地增值稅匯算：土地增值稅按查賬方式清算的，在開發(fā)成本中，確認(rèn)了利息支出，但由于未取得金融機(jī)構(gòu)證明，則可以按5%的比例計(jì)算扣除。這樣降低了土地增值稅的稅負(fù)。

三、統(tǒng)借統(tǒng)還模式

（一）模式概要

房產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向房產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。

（二）稅務(wù)優(yōu)勢(shì)

1、營(yíng)業(yè)稅

統(tǒng)借統(tǒng)還的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利息支出可依據(jù)文件規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。

財(cái)稅[2000]7號(hào)文件規(guī)定：為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。

2、所得稅

統(tǒng)借統(tǒng)還的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利息支出可依據(jù)稅法規(guī)定，在所得稅前準(zhǔn)予列支。

國(guó)稅發(fā)[ 2009] 31號(hào)文第二十一條規(guī)定“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。”

3、土地增值稅

篇4

[關(guān)鍵詞]國(guó)際保險(xiǎn)；保險(xiǎn)公司；轉(zhuǎn)讓定價(jià)；關(guān)聯(lián)交易

一、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的必要性

保險(xiǎn)業(yè)自由化和全球一體化的趨勢(shì)使得保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管成為必要。保險(xiǎn)的自由化表現(xiàn)為保險(xiǎn)險(xiǎn)種在過去幾十年不斷創(chuàng)新，新險(xiǎn)種打破保險(xiǎn)與金融、壽險(xiǎn)與非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的界限，保險(xiǎn)市場(chǎng)與其他金融市場(chǎng)如銀行信貸市場(chǎng)、股票證券市場(chǎng)呈現(xiàn)出很強(qiáng)的相互融合與滲透的發(fā)展趨勢(shì)。發(fā)展中國(guó)家受外部壓力或自身發(fā)展需要不得不減少甚至取消保險(xiǎn)市場(chǎng)準(zhǔn)人的障礙，放松對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的管制并按國(guó)際慣例的原則進(jìn)行監(jiān)管。保險(xiǎn)業(yè)全球一體化主要表現(xiàn)為發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)一體化的巨浪下，向其他國(guó)家尤其是新興市場(chǎng)國(guó)家滲透，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)處于極限之際，向海外尋求新的發(fā)展空間和高額利潤(rùn)來源。

這種趨勢(shì)意味著一方面跨國(guó)保險(xiǎn)公司可以在各個(gè)國(guó)家金融保險(xiǎn)市場(chǎng)上投資，獲取高額利潤(rùn)；另一方面跨國(guó)公司可以通過母子公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易將所獲取的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外，通過會(huì)計(jì)技術(shù)使得利潤(rùn)來源地國(guó)家保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)變小甚至產(chǎn)生負(fù)利潤(rùn)。轉(zhuǎn)移的利潤(rùn)將流向母公司或者是稅負(fù)較低的其他子公司，導(dǎo)致投資所在國(guó)稅收流失，而利潤(rùn)流向國(guó)也可能因?yàn)槠涠愂阵w系與投資所在國(guó)的不同最終致使所轉(zhuǎn)移利潤(rùn)在流向國(guó)也無需納稅，造成無稅收灰色地帶。

國(guó)際稅法中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指跨國(guó)公司為了謀求整體利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部對(duì)貨物銷售、資金借貸、勞務(wù)提供或技術(shù)交易、有形財(cái)產(chǎn)租賃和無形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)制訂不同于市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格或就費(fèi)用的分?jǐn)傔M(jìn)行不合理的分配。它不受國(guó)際市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，只服從于跨國(guó)公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)和跨國(guó)公司全球利益最大化目標(biāo)。保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管，就是要使關(guān)聯(lián)保險(xiǎn)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)定價(jià)有章可循，稅收在國(guó)際間合理分配，同時(shí)也有利于維護(hù)主權(quán)國(guó)家正常的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，保障市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的發(fā)展綜述

關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管的稅法規(guī)制，最早始于1915年的英國(guó)，隨后美國(guó)于1917年頒布了類似的法規(guī)。20世紀(jì)50年代，國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)公司對(duì)外直接投資( fdi)活動(dòng)日益頻繁，西方發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅法規(guī)制不斷完善，執(zhí)法也日趨嚴(yán)格，這些國(guó)家在此過程中積累了不少可取的經(jīng)驗(yàn)。

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織( oecd)借鑒美國(guó)的做法，于1979年提出了著名的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)企業(yè)》報(bào)告，該報(bào)告堅(jiān)持了正常交易原則，并對(duì)確定有形財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)、資金及無形資產(chǎn)等方面正常交易價(jià)格的方式方法作出了明確的規(guī)定。1984年，oecd出版了《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)公司：三個(gè)稅收問題》報(bào)告，作為1979年指導(dǎo)方針的補(bǔ)充。而后，oecd對(duì)1979年《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)公司》報(bào)告進(jìn)行了修改補(bǔ)充。該補(bǔ)充修訂的新的指導(dǎo)方針《對(duì)跨國(guó)公司和稅務(wù)當(dāng)局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》于1995年公布。1996年，該《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》又新增了有關(guān)無形資產(chǎn)和勞務(wù)兩章。1997年，oecd《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》又吸收了《關(guān)于成本分?jǐn)偟膱?bào)告》作為第八章。oecd對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題一般性指導(dǎo)方針對(duì)理論研究和實(shí)務(wù)操作的探討是持續(xù)的和領(lǐng)先的，它以一個(gè)全球性知名國(guó)際組織的綱領(lǐng)性文件形式將其基本原則固定下來，對(duì)全球的關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題研究具有劃時(shí)代意義。

盡管國(guó)際上對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管經(jīng)過近百年的發(fā)展已經(jīng)相對(duì)完備，但是在金融服務(wù)領(lǐng)域內(nèi)對(duì)關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確定卻沒有明確統(tǒng)一的觀點(diǎn)。迄今為止，對(duì)國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型的構(gòu)建仍處在討論階段，著手領(lǐng)導(dǎo)這一討論的仍然是國(guó)際經(jīng)濟(jì)與合作組織。oecd于2005年6月發(fā)表的《保險(xiǎn)公司長(zhǎng)期外設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)分配報(bào)告的討論初稿》（以下簡(jiǎn)稱《討論初稿》）成為最新研究保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的文獻(xiàn)。然而該文獻(xiàn)重點(diǎn)分析了保險(xiǎn)公司所涉及到的主要業(yè)務(wù)及其功能，對(duì)構(gòu)建一個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系并沒有提出相應(yīng)的建議。

由于保險(xiǎn)業(yè)與其他行業(yè)有著截然不同的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，因此oecd對(duì)保險(xiǎn)公司的主要業(yè)務(wù)及其功能的論證有助于分析跨國(guó)公司內(nèi)部可轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)，同時(shí)也為進(jìn)一步完善保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管提供了必要的理論基礎(chǔ)。

三、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)與定價(jià)監(jiān)管

保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易的主要業(yè)務(wù)，既包括一般跨國(guó)公司常見的關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)，也包括保險(xiǎn)公司特有的業(yè)務(wù)。具體地講，這些業(yè)務(wù)主要是跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、母子企業(yè)間對(duì)無形資產(chǎn)特許權(quán)的使用費(fèi)和跨國(guó)保險(xiǎn)公司中心服務(wù)費(fèi)。

（一）保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的借貸業(yè)務(wù)

融資對(duì)保險(xiǎn)公司來說意義十分重大。從監(jiān)管的角度看，保險(xiǎn)公司需要具備一定的保險(xiǎn)償還準(zhǔn)備金，滿足監(jiān)管部門規(guī)定的償付能力標(biāo)準(zhǔn)；從評(píng)級(jí)的角度看，保險(xiǎn)公司需要保持一定的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以獲取穩(wěn)定或者更好的評(píng)級(jí)；從經(jīng)營(yíng)的角度看，保險(xiǎn)公司需要大量的流動(dòng)資金，保證公司的正常運(yùn)營(yíng)。對(duì)此，保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方一般通過集團(tuán)內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)資金的國(guó)際流動(dòng)，這也使得借貸業(yè)務(wù)成為保險(xiǎn)公司進(jìn)行稅收籌劃、轉(zhuǎn)移稅負(fù)的一種常見手段之一。

直接簽訂借貸款合同是保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部之間借貸業(yè)務(wù)最直接的表現(xiàn)形式。實(shí)踐操作中存在著許多隱性的方式，這些方式也應(yīng)該歸類于借貸業(yè)務(wù)。常見的隱性借貸業(yè)務(wù)比如：母公司授權(quán)子公司可以使用其資金，使得子公司可以得到更優(yōu)惠利息的銀行貸款；母公司聲明子公司可以使用母公司的評(píng)級(jí)結(jié)果，但是出于稅收籌劃的目的子公司必須為此付給母公司一定的費(fèi)用。除此之外，財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)也是借貸業(yè)務(wù)的一種重要表現(xiàn)形式。保險(xiǎn)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)是指母公司與子公司雙方約定，一方支付再保險(xiǎn)費(fèi)給另外一方，收取再保險(xiǎn)費(fèi)的一方為另外一方提供財(cái)務(wù)融通，并對(duì)于原保險(xiǎn)一方因風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失，負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任的行為。因?yàn)樵俦ｋU(xiǎn)人融通的資金與保險(xiǎn)人整體財(cái)務(wù)狀況有顯著關(guān)系，且其現(xiàn)金流量應(yīng)大于保險(xiǎn)人傳統(tǒng)再保險(xiǎn)安排的現(xiàn)金流量，所以實(shí)際操作中一般母公司為再保險(xiǎn)人，子公司為原保險(xiǎn)人。將融資為目的的再保險(xiǎn)歸類于借貸業(yè)務(wù)，是因?yàn)閺哪康?、手段和效果來看，?cái)務(wù)再保險(xiǎn)都具有顯著的借貸業(yè)務(wù)特點(diǎn)。

     

通常來講，保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)的定價(jià)都不同于無關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借貸業(yè)務(wù)定價(jià)。這種差異使得合理避稅成為可能，但是合理避稅的前提同樣要求定價(jià)的合理性。這種合理性在借貸業(yè)務(wù)中可以通過運(yùn)用以下因素進(jìn)行審核與監(jiān)管，即假設(shè)無關(guān)聯(lián)貸方的貸款價(jià)值( stand-alone basis)、貸款貨幣、貸款時(shí)間、還款方式、信用風(fēng)險(xiǎn)和其他權(quán)利（比如優(yōu)先還款約定）等。

（二）保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

再保險(xiǎn)主要是指?jìng)鹘y(tǒng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，即保險(xiǎn)人將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以承保形式部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)人。再保險(xiǎn)的合同關(guān)系中，再保險(xiǎn)分出人分出一定的保費(fèi)給再保險(xiǎn)接受人，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償。由于各個(gè)國(guó)家之間的稅制存在著許多差別，利用保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)交易無疑可以優(yōu)化保險(xiǎn)集團(tuán)的稅收結(jié)構(gòu)，同時(shí)還可以調(diào)整集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，降低責(zé)任準(zhǔn)備金壓力，甚至可以將仲裁地轉(zhuǎn)移到監(jiān)管更為有利的地區(qū)。

如何界定保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部再保險(xiǎn)交易定價(jià)的合理性是保險(xiǎn)監(jiān)管部門和稅

務(wù)部門的難題。因?yàn)榇罅康呐R時(shí)再保險(xiǎn)合同都是針對(duì)特定的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定價(jià)，使得運(yùn)用“無關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)”方法難度較大。國(guó)際經(jīng)合組織《討論初稿》將再保險(xiǎn)的功能定義為無關(guān)聯(lián)兩方確保通過一個(gè)再保險(xiǎn)合同來保證必要的人力和財(cái)力，實(shí)現(xiàn)再保險(xiǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和轉(zhuǎn)移。利用這一定義實(shí)現(xiàn)對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)定價(jià)的難度是非常高的，因?yàn)閺亩愂罩行栽瓌t看很難以通過第三方來證明在什么條件下的人力和在什么條件下的物力對(duì)于再保險(xiǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和轉(zhuǎn)移為充分的。 

實(shí)踐中采用無關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)的設(shè)想仍然是可以實(shí)現(xiàn)的，即不考慮自己投人必要人力和財(cái)力的費(fèi)用，而是考慮轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的費(fèi)用（即預(yù)期的可預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)資金值）。監(jiān)管部門可要求保險(xiǎn)公司提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間基于風(fēng)險(xiǎn)資金值翔實(shí)的，可利于比較的建檔定價(jià)文件，用于確認(rèn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的合理性。

（三）保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無形資產(chǎn)的使用費(fèi)

無形資產(chǎn)對(duì)所有服務(wù)性企業(yè)都有著無可或缺的意義。所謂無形資產(chǎn)包括：使用工業(yè)資產(chǎn)（如專利、商標(biāo)、商號(hào)、設(shè)計(jì)或模型）的權(quán)利，文學(xué)和藝術(shù)財(cái)產(chǎn)權(quán)利和諸如專有技術(shù)、行業(yè)秘密之類的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。就保險(xiǎn)公司而言，典型的保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無形資產(chǎn)交易物包括代表著公司整體實(shí)力和信譽(yù)統(tǒng)一的商號(hào)，使子公司可以更有效地控制風(fēng)險(xiǎn)和保證集團(tuán)的最大利益的由母公司依借其豐厚實(shí)力與經(jīng)驗(yàn)制定的《保險(xiǎn)指南》，母公司設(shè)計(jì)的用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、定價(jià)等軟件程序或者保險(xiǎn)合同的樣本。

子保險(xiǎn)公司使用母公司的無形資產(chǎn)，通常都是有償?shù)?。但是?duì)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該如何定價(jià)，是實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)。在無形資產(chǎn)交易中，一方面很難找到可比交易，另一方面即使找到可比交易，由于無形資產(chǎn)交易時(shí)價(jià)值難以確定，并且即便當(dāng)時(shí)是確定的，在其后的轉(zhuǎn)讓期間中也很可能發(fā)生變化，使得其正常交易價(jià)格難以確定。無形資產(chǎn)一般缺乏可比財(cái)產(chǎn)或交易，評(píng)估相當(dāng)困難，而跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部目標(biāo)，可以隨意地確定無形資產(chǎn)的價(jià)格，使得利潤(rùn)來源國(guó)稅收可能流失。

對(duì)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管，可以參照各國(guó)和國(guó)際組織近年來發(fā)展的新轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法——比較利潤(rùn)法。比較利潤(rùn)法的基本特征是根據(jù)可比的無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間獨(dú)立交易的利潤(rùn)水平，而并不是根據(jù)價(jià)格水平，來決定關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易中應(yīng)得的利潤(rùn)?？杀壤麧?rùn)法的理論基礎(chǔ)是，盡管可比交易的價(jià)格可能存在較大差距，但其利潤(rùn)水平卻應(yīng)該是基本一致的。不少學(xué)者致力于研究關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)水平的確定，德國(guó)學(xué)者knoppe提出關(guān)于許可證使用費(fèi)在許可證所有人和許可證使用人之間利潤(rùn)分配比例公式。該公式認(rèn)為，支付給許可證所有人的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)介于許可證使用人在扣除支付許可證特許費(fèi)之前利潤(rùn)的1／3到1/4之間。該結(jié)論已經(jīng)被許多實(shí)證數(shù)據(jù)證明是可行的。

（四）保險(xiǎn)公司中心服務(wù)費(fèi)

跨國(guó)公司習(xí)慣于由母公司統(tǒng)一提供某種服務(wù)，以節(jié)省成本和提高競(jìng)爭(zhēng)力。典型的中心服務(wù)包括定期的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)和法律的咨詢、信息技術(shù)、市場(chǎng)營(yíng)銷和企業(yè)運(yùn)營(yíng)等管理活動(dòng)。對(duì)于直接單一的服務(wù)，監(jiān)管部門和保險(xiǎn)公司內(nèi)部都不難用傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法確定交易成本。

保險(xiǎn)公司的中心服務(wù)還包括保險(xiǎn)業(yè)務(wù)直接由海外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行承保。對(duì)于信用保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)、d&o保險(xiǎn)( director＆officer insurance)、非傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移(altemative risk transfer)和巨災(zāi)保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)，跨國(guó)公司內(nèi)部往往設(shè)有專門統(tǒng)一負(fù)責(zé)處理承保和索賠業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，為投保人提供最優(yōu)化的保險(xiǎn)方案?；诳鐕?guó)公司專門機(jī)構(gòu)的專業(yè)化程度，他們所提供的保險(xiǎn)方案一般都綜合考慮了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和稅收籌劃等因素。

對(duì)該類費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管需要解決兩個(gè)問題，即稅收的歸屬權(quán)和價(jià)格的確定問題。由于主要的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)都由海外的專門機(jī)構(gòu)完成，而利潤(rùn)來源國(guó)的保險(xiǎn)公司僅僅負(fù)責(zé)市場(chǎng)的推廣和交易過程的協(xié)調(diào)，利潤(rùn)來源國(guó)如何依據(jù)現(xiàn)有法律或國(guó)際慣例對(duì)本國(guó)利潤(rùn)實(shí)施征稅是問題的癥結(jié)。許多國(guó)家均采用利潤(rùn)來源地征稅原則，那么應(yīng)該將利潤(rùn)來源國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)方看作是跨國(guó)保險(xiǎn)公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。參照《oecd國(guó)際稅收協(xié)定范本》第5條的規(guī)定，利潤(rùn)來源國(guó)有權(quán)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)在該國(guó)取得的利潤(rùn)進(jìn)行征稅。由于風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移主要通過海外專門機(jī)構(gòu)完成，因此看作常設(shè)機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)公司實(shí)際上扮演著保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的角色。對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)額確定的合理性，監(jiān)管部門可以參照國(guó)際保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)收取的傭金予以評(píng)估。

四、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易的常規(guī)監(jiān)管措施

上文分析了保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)重要業(yè)務(wù)和定價(jià)合理性監(jiān)管的主要方法。本部分將重點(diǎn)從整體的角度分析如何對(duì)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行常規(guī)監(jiān)管?；诒ｋU(xiǎn)業(yè)的特殊性，監(jiān)管部門轉(zhuǎn)讓定價(jià)常規(guī)監(jiān)管措施主要包括跨國(guó)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南、單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)與保險(xiǎn)公司內(nèi)部的費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定的訂立與報(bào)告。

（一）保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南

監(jiān)管部門必須首先要求保險(xiǎn)公司建立關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，將定價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)化、定價(jià)依據(jù)合理化。規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南是單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)方內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南應(yīng)當(dāng)首先將跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部可能出現(xiàn)的各種交易業(yè)務(wù)進(jìn)行分類匯總，根據(jù)分類匯總的各項(xiàng)業(yè)務(wù)分析其無關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)，即規(guī)定計(jì)價(jià)依據(jù)，并且保證計(jì)價(jià)依據(jù)與同行業(yè)無關(guān)聯(lián)第三方的定價(jià)具備可比性。作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管的依據(jù)，定價(jià)指南必須規(guī)定單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)的內(nèi)容，并且保證關(guān)聯(lián)方內(nèi)部在實(shí)踐操作中能夠易于執(zhí)行，保險(xiǎn)和稅收監(jiān)管部門在審核環(huán)節(jié)中有據(jù)可依。

       

保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)形式各異，總體來講可以歸納為以下幾種業(yè)務(wù)：跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的投保業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)間再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、母公司總部精算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、公司總部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、法律與稅務(wù)和計(jì)算機(jī)信息業(yè)務(wù)，等等。值得注意的是，保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南可能無法涵蓋所有的業(yè)務(wù)，對(duì)于內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南沒有涉及到的業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司應(yīng)該通過單獨(dú)建檔加以說明。

（二）單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)

監(jiān)管部門必須加強(qiáng)對(duì)單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)的規(guī)范。單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)主要針對(duì)大規(guī)模的再保險(xiǎn)合同或者大型融資交易。單一建檔義務(wù)的目的是便于保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理、外部審計(jì)、稅務(wù)監(jiān)管部門的稅務(wù)稽查和保險(xiǎn)監(jiān)管。單一業(yè)務(wù)建檔需要說明交易雙方在法律上和商業(yè)往來中的關(guān)系，具體采用的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和定價(jià)是否與無關(guān)聯(lián)第三方具有可比性。

具體而言，大規(guī)模再保險(xiǎn)合同的建檔需要披露以下要件：包含再保險(xiǎn)詳細(xì)內(nèi)容的再保險(xiǎn)合同、標(biāo)準(zhǔn)的原保險(xiǎn)合同、精算定價(jià)模型和保費(fèi)的具體計(jì)算方法、足以證明定價(jià)具備與無關(guān)聯(lián)第三方交易價(jià)格可比性的各項(xiàng)指標(biāo)。如果保險(xiǎn)公司自身存在著與無關(guān)聯(lián)第三方類似的再保險(xiǎn)交易，應(yīng)該將與無關(guān)聯(lián)第三方類似交易的價(jià)格模型和合同也一并存檔。對(duì)于大型融資交易，建檔內(nèi)容應(yīng)該至少包括以下要件：融資交易合同、公司之間的法律結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)、交易的基本數(shù)據(jù)和交易價(jià)格具有第三方可比性的各項(xiàng)指標(biāo)。

（三）保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定的訂立與披露

監(jiān)管部門必須規(guī)范保險(xiǎn)公司訂立內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定和要求嚴(yán)格執(zhí)行該協(xié)定并且予以披露。保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)偘腹居糜谧庸镜膶儋M(fèi)用或共同費(fèi)用。專屬費(fèi)用是指專門為某一歸屬對(duì)象發(fā)生的，能夠全部歸屬于該歸屬對(duì)象的費(fèi)用。共同費(fèi)用是指并非為專門某一歸屬對(duì)象發(fā)生的，其費(fèi)用也不能全部歸屬于某歸屬對(duì)象的費(fèi)用。典型的保險(xiǎn)公司共同費(fèi)用例如由母公司開發(fā)的集團(tuán)保險(xiǎn)指南(underwriting guideline)、索賠處理軟件、公司評(píng)級(jí)等開銷。這些費(fèi)用一般都由母公司先予以支付，但是母公司和所有子公司都可以從中享受到實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠。要求保險(xiǎn)公司建立費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)并且予以披露，就是要確立共同費(fèi)用在跨國(guó)

保險(xiǎn)公司內(nèi)部合理化地分?jǐn)?，?guī)范跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的利潤(rùn)分配，提供保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本依據(jù)。 

需要注意的是由于分?jǐn)偰康暮凸芾硭降牟煌J(rèn)定的分?jǐn)偨Y(jié)果也會(huì)因之不同，即同一項(xiàng)費(fèi)用在不同的分?jǐn)偰康南聲?huì)認(rèn)定為不同的屬性。此外，保險(xiǎn)公司管理和核算水平不同，費(fèi)用的細(xì)分程度就會(huì)不同，費(fèi)用認(rèn)定結(jié)果也會(huì)不同。所以，保險(xiǎn)監(jiān)管中必須要求保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)至少應(yīng)該包含以下要件：專屬費(fèi)用和共同費(fèi)用的認(rèn)定，重點(diǎn)分析可分?jǐn)偣餐M(fèi)用的特點(diǎn)、種類和會(huì)計(jì)科目歸類；共同費(fèi)用的分?jǐn)偝绦蚝蜆?biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)分析母公司承擔(dān)費(fèi)用比例的界限，扣除母公司承擔(dān)費(fèi)用后子公司間可分?jǐn)傎M(fèi)用的核算、費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和分?jǐn)偡椒ā?/p>

篇5

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)公司；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；控制措施

房地產(chǎn)行業(yè)作為我國(guó)的支柱性行業(yè)之一，只有實(shí)現(xiàn)健康、快速發(fā)展，才能為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行提供可靠保障。面對(duì)企業(yè)全面實(shí)行“營(yíng)改增”和金稅監(jiān)管下的各類財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，各個(gè)行業(yè)該如何采取有效內(nèi)部控制措施防控企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的損失，并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管控的手段獲取最大化的稅收收益，成為目前各類企業(yè)的首要任務(wù)。對(duì)此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行調(diào)整與完善，加大內(nèi)部管理力度，注重提升稅務(wù)管理水平，最大限度降低稅務(wù)，從而有效規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

“營(yíng)改增”政策雖然已經(jīng)全面實(shí)行，但是很多房地產(chǎn)公司仍然缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，仍實(shí)行“粗放式”的經(jīng)營(yíng)管理模式。公司領(lǐng)導(dǎo)與管理人員納稅觀念和稅收遵從意識(shí)不強(qiáng)，工作上只關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這樣不利于自身的可持續(xù)發(fā)展。

（二）缺乏健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)

很多房地產(chǎn)公司還未成立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，也沒有安排專業(yè)的稅務(wù)管理人員，個(gè)別公司雖然有稅收管理崗位，也僅僅是承擔(dān)報(bào)稅的職責(zé)，未履行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能。且一些房地產(chǎn)公司的稅收管理人員由出納或其他會(huì)計(jì)崗位人員兼任，其稅收專業(yè)素質(zhì)不能滿足規(guī)定要求。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部防控制度不完善

現(xiàn)階段很多房地產(chǎn)公司還沒有建立完善的信息溝通機(jī)制。首先，各部門涉稅信息傳遞與交流不及時(shí)；其次財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通與交流較少，不能第一時(shí)間了解稅收政策變化情況；最后未建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，無法及時(shí)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、應(yīng)對(duì)措施及控制、風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)?？梢姸悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，加強(qiáng)內(nèi)部管理，將防范措施做到位，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制首要任務(wù)。

（四）會(huì)計(jì)制度與稅法不統(tǒng)一

當(dāng)前會(huì)計(jì)制度和稅法還有著很大的差異，營(yíng)改增后稅法產(chǎn)生了新的問題。在此背景下，財(cái)務(wù)人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)、理解并掌握改革后的財(cái)務(wù)和稅務(wù)知識(shí)，在日常工作過程中將會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的差異協(xié)調(diào)好。這對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，關(guān)系著對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制效果。

二、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

（一）增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理意識(shí)

首先應(yīng)在公司內(nèi)部創(chuàng)建良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化氛圍，公司領(lǐng)導(dǎo)要帶頭轉(zhuǎn)變自身的思想觀念，切實(shí)增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，培養(yǎng)員工良好職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在實(shí)際工作過程中，財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)各業(yè)務(wù)流程，制定相應(yīng)的報(bào)銷制度，并進(jìn)行全員培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，明確違反報(bào)銷制度的獎(jiǎng)罰措施。將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與員工利益相掛鉤，促使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不斷增強(qiáng)。

（二）健全稅務(wù)管理體制

健全稅務(wù)管理體制是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提，應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：一、設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，由專業(yè)人員負(fù)責(zé)涉稅事項(xiàng)，明確職責(zé)權(quán)限。負(fù)責(zé)定期收集稅收政策并匯總上報(bào)，根據(jù)各項(xiàng)目具體情況制定切實(shí)可行的稅收籌劃計(jì)劃并監(jiān)督實(shí)施，加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通，保證稅務(wù)工作順利運(yùn)行。二、成立合約規(guī)劃小組，合理分解項(xiàng)目成本，編制合約規(guī)劃。制定合同管理制度，明確合同簽訂、執(zhí)行、付款審核過程中的權(quán)限。編制采購(gòu)、施工等關(guān)鍵環(huán)節(jié)合同模板，明確重要條款內(nèi)容，減少稅務(wù)及法律風(fēng)險(xiǎn)。三、根據(jù)稅法規(guī)定做好納稅申報(bào)工作，避免出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)情況。將納稅資料及時(shí)裝訂成冊(cè)，妥善保存，確保其完整性。積極配合稅務(wù)檢查，防止因資料丟失帶來不必要的處罰。四、財(cái)務(wù)部應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理力度，為避免出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票的情況，應(yīng)明確可抵扣進(jìn)項(xiàng)，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍，制定詳細(xì)的審核及付款流程，保證財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確規(guī)范，促進(jìn)稅收籌劃工作正常運(yùn)行。

（三）完善內(nèi)部控制管理制度

房地產(chǎn)公司企業(yè)組織架構(gòu)、營(yíng)銷模式、集中采購(gòu)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、合同涉稅、信息系統(tǒng)等各環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為確保將所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題解決好，除增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)、健全稅管理體制外，還要完善內(nèi)部管理制度。房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程主要包括事前、事中和事后三個(gè)部分，且各部分有著一定的聯(lián)系，需要加強(qiáng)各部門人員之間的配合與支持，才能形成完善的內(nèi)部控制管理體系。在事前預(yù)防方面，應(yīng)對(duì)公司組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，將各業(yè)務(wù)流程中的審批、執(zhí)行、記錄、資料保管等職權(quán)分離，將不相容業(yè)務(wù)分離，形成權(quán)力制衡。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

隨著營(yíng)改增全面落地，國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了多項(xiàng)政策，財(cái)政部也出臺(tái)了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的文件，同時(shí)，“金稅三期”系統(tǒng)的上線實(shí)施也使得稅務(wù)監(jiān)管手段不斷豐富，稽查力度進(jìn)一步強(qiáng)化，增值稅的處理成為納稅人每月都要面對(duì)的一道難題。要解決這個(gè)難題，首先要理清增值稅會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)科目設(shè)置，以及與之相關(guān)的納稅申報(bào)思路。其次財(cái)務(wù)人員要熟悉商品房銷售與交付流程，掌握各項(xiàng)目增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，及時(shí)申報(bào)納稅。項(xiàng)目開發(fā)過程發(fā)生的成本費(fèi)用要合理歸集分配，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅完稅憑證由專人負(fù)責(zé)保管、認(rèn)證及抵扣工作，提前做好土地增值稅測(cè)算工作。財(cái)務(wù)人員既要熟悉營(yíng)改增相關(guān)政策又要做好會(huì)計(jì)核算和申報(bào)工作，才能規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語

總之，房地產(chǎn)企業(yè)如果不及時(shí)解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將不利于自身的穩(wěn)定發(fā)展。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于房地產(chǎn)企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)中，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提高重視程度，加大監(jiān)督管理力度，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)，方能保證經(jīng)營(yíng)管理工作更加安全。此外，房地產(chǎn)公司還要結(jié)合稅法政策變動(dòng)情況，及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，為自身的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造更加有利的條件。

參考文獻(xiàn)：

[1]李軍.淺談房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)策略[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014，(09):60-61.

篇6

（一） 秘書工作職責(zé)履行情況

1、負(fù)責(zé)公司正式文件、決議的編號(hào)、登記、存檔工作。雖然公司是虛擬的，公司的運(yùn)作也是虛擬的，但是，在虛擬運(yùn)作的過程還是會(huì)產(chǎn)生一定數(shù)量的文件，有各種合同、申請(qǐng)表、登記表、公司內(nèi)部記錄文件等等，有電子版的也有紙質(zhì)版的，第八、第九年的業(yè)務(wù)都結(jié)束了，兩年的文件加起來也不少，作為秘書，我首先把這些資料文件收集起來，再分各個(gè)部門加以整理。

2、做好每一次的會(huì)議記錄

本公司第九年一共召開了五次全體會(huì)議，其中有一次是有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略事宜的全局性會(huì)議，這一次會(huì)議是對(duì)公司在第九年的經(jīng)營(yíng)策略轉(zhuǎn)變方向的討論。會(huì)議過程中，我都能對(duì)每個(gè)人發(fā)言的做好記錄，總結(jié)出高層中認(rèn)為最有效同時(shí)也最有利于公司的決策，協(xié)助總經(jīng)理做出會(huì)議的總結(jié)、得出最優(yōu)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃總方案。

3、協(xié)助總經(jīng)理做好公司內(nèi)部管理工作，及時(shí)、準(zhǔn)確地向各部門傳達(dá)相關(guān)信息，積極、穩(wěn)妥的做好與其他公司的聯(lián)系工作。我根據(jù)季度計(jì)劃，跟蹤每個(gè)部門的工作是否按照計(jì)劃執(zhí)行，并做好業(yè)務(wù)記錄。

（二）稅務(wù)員工作職責(zé)履行情況

篇7

關(guān)鍵詞：公司治理稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

一、公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃的制度保證

(一)公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是明確界定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)和功能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排或制度結(jié)構(gòu)決定了公司的目標(biāo)、行為。決定了公司的利益相關(guān)者如何實(shí)施管理、控制風(fēng)險(xiǎn)和分配收益等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一系列重大問題。企業(yè)包括稅務(wù)籌劃在內(nèi)的所有財(cái)務(wù)行為都應(yīng)該在合理、有效的公司治理框架內(nèi)進(jìn)行。適應(yīng)公司治理要求的稅務(wù)籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障。按照公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施。所以，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃質(zhì)量的基本保證。

(二)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開展稅務(wù)籌劃的過程中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，而且這種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來源于兩方面，即外部因素與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，但不論何種風(fēng)險(xiǎn)，如不采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。都可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和其他相關(guān)損失。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

公司治理是稅務(wù)籌劃的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理通過一系列制度安排保證稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施，其完善程度和有效運(yùn)行影響著稅務(wù)籌劃的組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行效率和風(fēng)險(xiǎn)控制。稅務(wù)籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴(yán)密性和有效性。美國(guó)COS0頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》指出，包括公司治理在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境要素，是企業(yè)實(shí)施全面管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性要素，并為籌劃提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)支持。稅務(wù)籌劃作為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要組成部分，必須在公司治理背景下進(jìn)行，并有效防范各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)零涉稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境決定稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠，是對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前防范。

二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

合理的組織結(jié)構(gòu)是落實(shí)公司治理目標(biāo)的基本保證。開展稅務(wù)籌劃，需要一定的組織機(jī)構(gòu)作為保障。在企業(yè)內(nèi)部。需要設(shè)置稅務(wù)部等專職稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)，專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障。在稅務(wù)部的設(shè)計(jì)過程中，要考慮稅務(wù)問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務(wù)部的工作體現(xiàn)在以下方面：搜集相關(guān)財(cái)稅法規(guī)。為籌劃和實(shí)施方案提供信息支持；企業(yè)整體稅負(fù)分析及涉稅業(yè)務(wù)分析：財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制與防范策略的研究：企業(yè)戰(zhàn)略的財(cái)稅規(guī)劃與內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃：納稅申報(bào)與稅款繳納的執(zhí)行：納稅評(píng)估報(bào)告；設(shè)計(jì)合理化的納稅籌劃方案等。例如，華潤(rùn)集團(tuán)于2006年在集團(tuán)財(cái)務(wù)部設(shè)立了稅務(wù)管理部，系統(tǒng)、專業(yè)地推動(dòng)全集團(tuán)的稅務(wù)管理建設(shè)。目前該集團(tuán)的7個(gè)運(yùn)營(yíng)中心都設(shè)有稅務(wù)部，一、二、三級(jí)利潤(rùn)中心都設(shè)有稅務(wù)經(jīng)理及專職稅務(wù)人員，使得整個(gè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明顯減小，稅務(wù)方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務(wù)管理部卓有成效的工作，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)真正成為集團(tuán)管理層高度重視的事項(xiàng)，稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)得到合理控制，企業(yè)效益也實(shí)現(xiàn)了快速增長(zhǎng)。

三、防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部治理策略

(一)建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機(jī)制

公司內(nèi)部治理框架中，要設(shè)計(jì)與稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部治理機(jī)制，包括籌劃工作流程，籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，籌劃決策、控制機(jī)制以及反饋機(jī)制。有效的內(nèi)部治理機(jī)制可以防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)籌劃方案的合理性、合法性，并能及時(shí)、有效實(shí)施。除此以外，為了保障控制系統(tǒng)有效運(yùn)行，應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能，明確稅務(wù)籌劃的權(quán)限安排與制衡機(jī)制。確保企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃決策的科學(xué)性，避免企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的出現(xiàn)。

(二)制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃

稅務(wù)部要根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和實(shí)際情況制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃，并盡可能詳細(xì)。稅務(wù)規(guī)劃是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的一種計(jì)劃控制。屬于內(nèi)部控制。稅務(wù)部制定的內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃包括以下三部分：第一，年度納稅計(jì)劃，包括納稅支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)、時(shí)期計(jì)劃安排等：第二，內(nèi)部因素變動(dòng)分析，以防因內(nèi)部因素變動(dòng)而產(chǎn)生內(nèi)部籌劃風(fēng)險(xiǎn)：第三，外部因素變動(dòng)分析，以防因外部因素變化而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)規(guī)劃制定出來以后，還要對(duì)稅務(wù)規(guī)劃進(jìn)行評(píng)估，考慮該稅務(wù)計(jì)劃能否取得更多的節(jié)稅利益或更大的財(cái)務(wù)利益，是否風(fēng)險(xiǎn)和成本較低。是否能夠獲得企業(yè)現(xiàn)金流的支持，執(zhí)行是否有保障等。

(三)進(jìn)行稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)層面。只要存在著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部稅務(wù)控制制度是整個(gè)內(nèi)控制度中的重要組成部分。建立和實(shí)施內(nèi)部稅務(wù)控制制度，定期核對(duì)涉稅賬簿，可以提高涉稅會(huì)計(jì)核算資料的可靠性；同時(shí)，內(nèi)部稅務(wù)控制制度的施行，有利于稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從稅務(wù)籌劃角度來看，內(nèi)部稅務(wù)控制應(yīng)包括兩部分內(nèi)容：一是內(nèi)部納稅控制，目的是使納稅會(huì)計(jì)提供的資料真實(shí)、可靠，納稅活動(dòng)遵紀(jì)守法。為實(shí)現(xiàn)這一目的，設(shè)計(jì)內(nèi)部納稅控制制度時(shí)，應(yīng)考慮如何協(xié)調(diào)稅務(wù)部與會(huì)計(jì)部、各業(yè)務(wù)部門以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。二是內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)控制四個(gè)方面。

(四)開展信息識(shí)別與溝通

企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的全過程都需要借助各種信息來識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)。良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時(shí)有效傳遞。從系統(tǒng)論的角度看，稅務(wù)籌劃項(xiàng)目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息，制定籌劃目標(biāo)和各種可選方案，識(shí)別影響籌劃風(fēng)險(xiǎn)的涉稅事項(xiàng)因素，及時(shí)傳遞給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并按實(shí)際情況決定是否調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員，執(zhí)行人員進(jìn)一步反饋及傳遞相應(yīng)信息，降低籌劃信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)和溝通誤差風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，獲得更多信息，使稅務(wù)籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，以確保企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

(五)實(shí)施稅務(wù)籌劃監(jiān)控

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的過程。稅務(wù)籌劃監(jiān)控包括內(nèi)部納稅檢查與內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)。內(nèi)部納稅檢查是納稅人內(nèi)部獨(dú)立人員對(duì)本單位應(yīng)納稅款核算、繳納情況所進(jìn)行的檢查。企業(yè)內(nèi)部納稅檢查，可以防止財(cái)稅欺詐與舞弊行為，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。通過審查和評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性租有效性來促進(jìn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部納稅檢查和內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)，建議由稅務(wù)部與內(nèi)部審計(jì)部門聯(lián)合進(jìn)行，這樣可以保證內(nèi)部納稅檢查的公正性、公開性。同時(shí)又可以減少工作量。另外，實(shí)施人力資源監(jiān)控，如對(duì)籌劃人員進(jìn)行指導(dǎo)，有助于提高籌劃人員的整體素質(zhì)，降低籌劃人員的操作風(fēng)險(xiǎn)和心理風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇8

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，跨國(guó)公司的納稅問題愈來愈引人注目。一方面，來自跨國(guó)公司的稅收占收入來源國(guó)稅收收入的比例不斷增加；另一方面，跨國(guó)公司又憑借其得天獨(dú)厚的全球運(yùn)作優(yōu)勢(shì)，想方設(shè)法地逃避稅收，于是在跨國(guó)公司與收入來源國(guó)之間便展開了稅收博弈。本文著重分析跨國(guó)公司與收入來源國(guó)尤其是我國(guó)作為稅收博弈主體的特殊性和它們各自在稅收博弈行為中不同策略選擇下得益情況的推導(dǎo)與比較，從而得出收入來源國(guó)只有不斷加強(qiáng)信息獲取能力，加大稽查力度，完善稅收制度，才能在與跨國(guó)公司的博弈中求得有利于自己的納什均衡。

一、稅收博弈主體：跨國(guó)公司與收入來源國(guó)

(一)跨國(guó)公司的特征

首先，跨國(guó)公司是由分屬在不同國(guó)家的兩個(gè)或兩個(gè)以上的實(shí)體組成的，實(shí)際上這種實(shí)體都是依據(jù)東道國(guó)的法律組成的法人或其他法律主體。由于跨國(guó)公司內(nèi)的這些實(shí)體具有不同的國(guó)籍或住所，而使得其區(qū)別于一般的國(guó)內(nèi)公司。一般的公司是在一個(gè)國(guó)家領(lǐng)土范圍內(nèi)從事活動(dòng)。其次，這些實(shí)體聯(lián)系起來的原因是由于所有權(quán)或者其他的因素，如合同關(guān)系或者是知識(shí)產(chǎn)權(quán)上的聯(lián)系；在多數(shù)情況下是由于所有權(quán)(股權(quán))關(guān)系。再次，這些實(shí)體在經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略上是由諸多實(shí)體中的某一個(gè)公司(即母公司)所控制的，因此，在經(jīng)營(yíng)管理和其他的商業(yè)活動(dòng)中，母公司對(duì)其他實(shí)體有向心力的作用，使得跨國(guó)公司各組成部分可以共同分享產(chǎn)品、技術(shù)和資源等?？鐕?guó)公司與國(guó)內(nèi)一般公司相比呈現(xiàn)許多不同，歸納起來大致有：

1　經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)大。來自世界銀行和《財(cái)富》雜志的統(tǒng)計(jì)顯示：2000年世界500強(qiáng)企業(yè)的銷售總額為14.07萬億美元，占當(dāng)年世界GDP規(guī)模30.35萬億美元的46.36％，將近一半。據(jù)了解，2000年世界500強(qiáng)企業(yè)的總資產(chǎn)已經(jīng)超過45萬億美元，全球雇員接近4800萬人，當(dāng)年的利潤(rùn)同比上升20.4％。一些跨國(guó)公司已逐步擁有了超國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。1999年，埃克森美孚、沃爾瑪、通用汽車3家企業(yè)的全年銷售收入均超過了俄羅斯當(dāng)年的GDP；2000年?？松梨诘睦麧?rùn)額比1998年印度尼西亞的財(cái)政總收入高出了近35億美元。這些大的跨國(guó)財(cái)團(tuán)，真正可以稱得上是“富可敵國(guó)”。經(jīng)濟(jì)實(shí)力的強(qiáng)大帶來了一系列有利于跨國(guó)公司的連鎖反應(yīng)，如被投資國(guó)政府高度重視，控制、影響市場(chǎng)的能力巨大，持久吸引人才等等。

2　現(xiàn)代企業(yè)制度完備。首先，跨國(guó)公司已經(jīng)形成了相當(dāng)完備的企業(yè)制度。治理結(jié)構(gòu)上，母子公司、總分公司、地區(qū)總部、研發(fā)中心等企業(yè)形態(tài)的綜合配置，可以保障企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。其次，在分工協(xié)作方面，跨國(guó)公司已經(jīng)建立了開放競(jìng)爭(zhēng)體制，專業(yè)化分工極其精細(xì)，具有非常大的比較成本優(yōu)勢(shì)。再次，在內(nèi)部機(jī)制上，跨國(guó)公司有一整套發(fā)展激勵(lì)機(jī)制與企業(yè)價(jià)值觀建設(shè)工程，可以激活公司的內(nèi)在活力，賦予公司永久的前進(jìn)動(dòng)力與創(chuàng)新活力。

3　經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)合理。經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)上，跨國(guó)公司是“啞鈴型”(研發(fā)和營(yíng)銷這兩頭特別重，而生產(chǎn)環(huán)節(jié)細(xì)小)；國(guó)內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)恰恰相反，是“橄欖型”(生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)特別大，研發(fā)和營(yíng)銷這兩頭特別小)。而巨大的利潤(rùn)空間正是集中在研發(fā)和營(yíng)銷這兩塊。目前，多數(shù)跨國(guó)公司已經(jīng)形成了結(jié)構(gòu)優(yōu)化機(jī)制，相應(yīng)地，巨大的品牌效應(yīng)、資金優(yōu)勢(shì)、人才優(yōu)勢(shì)等，使跨國(guó)公司的發(fā)展一直呈現(xiàn)良性循環(huán)態(tài)勢(shì)。

4　壟斷與內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)。(1)壟斷優(yōu)勢(shì)。壟斷所具有的自身優(yōu)勢(shì)是現(xiàn)代跨國(guó)公司形成的重要原因。生產(chǎn)和資本的集中不僅給企業(yè)帶來了資本優(yōu)勢(shì)，也形成了其他多種優(yōu)勢(shì)，如技術(shù)優(yōu)勢(shì)、無形資產(chǎn)優(yōu)勢(shì)、利用資源的能力和技巧的優(yōu)勢(shì)、產(chǎn)品多樣化優(yōu)勢(shì)、低成本要素投入和管理一體化優(yōu)勢(shì)等。隨著跨國(guó)公司的不斷發(fā)展，從資本、產(chǎn)品、市場(chǎng)壟斷進(jìn)而發(fā)展到管理、技術(shù)、人才壟斷。當(dāng)然，隨著壟斷的逐漸加強(qiáng)，跨國(guó)公司對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的抑制性也日益明顯。(2)內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)。經(jīng)濟(jì)學(xué)家魯格曼(Rugman)把內(nèi)部化定義為“在企業(yè)內(nèi)建立一個(gè)內(nèi)部市場(chǎng)的過程。在這個(gè)過程中，企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)取代外部不規(guī)則市場(chǎng)，并且由行政命令來解決企業(yè)的資源配置問題。企業(yè)組織由內(nèi)部?jī)r(jià)格(或轉(zhuǎn)移價(jià)格)來調(diào)節(jié)，并且使內(nèi)部市場(chǎng)像潛在的規(guī)則市場(chǎng)一樣具有效率”?？鐕?guó)公司內(nèi)部化是該定義的延伸，即當(dāng)內(nèi)部化的范圍超越國(guó)界時(shí)就形成跨國(guó)公司內(nèi)部化。由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的主要特征是許多市場(chǎng)的不完全性，因此，企業(yè)總會(huì)有強(qiáng)烈的內(nèi)部化傾向。國(guó)際市場(chǎng)上眾多的貿(mào)易壁壘和其他程度更高的市場(chǎng)不完全，使跨國(guó)公司的內(nèi)部化傾向更強(qiáng)烈，而內(nèi)部化結(jié)果使跨國(guó)公司形成內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)。跨國(guó)公司內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)為：一是避免或減少通過外部市場(chǎng)交易帶來的不確定性，降低交易成本，同時(shí)可以控制要素市場(chǎng)而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；二是形成跨國(guó)的內(nèi)部化轉(zhuǎn)移生產(chǎn)要素的能力，最大限度地利用本企業(yè)的特定優(yōu)勢(shì)，同時(shí)可以避免或減少政府的干預(yù)，避免或減少匯率風(fēng)險(xiǎn)，利用不同國(guó)家稅收政策的差異所帶來的利潤(rùn)最大化機(jī)會(huì)；三是內(nèi)部化所形成的子公司網(wǎng)絡(luò)中，不同子公司分別服務(wù)于不同的市場(chǎng)，以便分割市場(chǎng)，并利用價(jià)格歧視獲取壟斷利潤(rùn)，同時(shí)，也可以獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)的利益。內(nèi)部化市場(chǎng)的最大優(yōu)勢(shì)即重要特征就是轉(zhuǎn)移價(jià)格的運(yùn)用，在以股權(quán)控制關(guān)系為紐帶的母子公司或子公司之間運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格可靈活、優(yōu)化地配置公司要素資源，以達(dá)到全球范圍內(nèi)的利潤(rùn)最大化。要建立內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)的主要途徑之一就是不斷提高內(nèi)部化程度。

(二)中國(guó)作為收入來源國(guó)的特征

改革開放三十年來，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化，成為當(dāng)今世界的一片投資熱土，跨國(guó)公司的大量涌入與飛速發(fā)展就是例證之一。作為收入來源國(guó)的中國(guó)具有吸引跨國(guó)公司的優(yōu)勢(shì)包括：

1　開放的經(jīng)濟(jì)政策優(yōu)勢(shì)。加入世貿(mào)組織，持續(xù)引進(jìn)外資，鼓勵(lì)跨國(guó)公司進(jìn)入中國(guó)，逐步開放中國(guó)的所有市場(chǎng)領(lǐng)域，取消各種限制，使我國(guó)達(dá)到了前所未有的開放程度；此外，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與金融保持長(zhǎng)期穩(wěn)定，使全球投資者對(duì)我國(guó)充滿信心。連續(xù)多年以來，我國(guó)都是引進(jìn)外資的大國(guó)。

2　巨大的市場(chǎng)潛力優(yōu)勢(shì)。中國(guó)有十三億人口的巨大消費(fèi)市場(chǎng)，汽車、房產(chǎn)、旅游、娛樂、郵電通信、電子商務(wù)等市場(chǎng)都存在著難以估量的發(fā)展生機(jī)與潛力，這些對(duì)以追求全球利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的跨國(guó)公司來說都是極具誘惑力的。

3　各種鼓勵(lì)投資的優(yōu)惠措施。中國(guó)法律給予外資的優(yōu)惠政策是多方面的，其適用范圍和優(yōu)惠程度也是相當(dāng)廣泛和極其特殊的，尤其是在稅收政策方面給予跨國(guó)公司的各種優(yōu)惠為世界少見。這些優(yōu)惠待 遇對(duì)中國(guó)吸引跨國(guó)公司的投資曾經(jīng)起過并仍將起到積極作用，有力地促進(jìn)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。

4　成本優(yōu)勢(shì)。據(jù)估計(jì)，在類似中國(guó)這樣的低成本國(guó)家進(jìn)行采購(gòu)的跨國(guó)公司大約能實(shí)現(xiàn)20％～40％的成本節(jié)約。這些成本優(yōu)勢(shì)來自于幾個(gè)因素：更低的人力成本、更低的資本投資成本、更低的本地采購(gòu)成本、更接近消費(fèi)市場(chǎng)、更大的經(jīng)濟(jì)規(guī)模，以及政府的激勵(lì)。而最主要的優(yōu)勢(shì)來自于人力成本的差距。中國(guó)有數(shù)目巨大且技能熟練的廉價(jià)勞動(dòng)力。改革開放之初，我國(guó)工人的平均收入等于美國(guó)工人的1％。經(jīng)過20多年的發(fā)展，到2002～2003年，據(jù)一個(gè)美國(guó)專家的調(diào)查結(jié)果，美國(guó)制造工人的平均時(shí)薪為21.11美元，而中國(guó)只有64美分，僅相當(dāng)于美國(guó)的3％。中國(guó)的勞動(dòng)力成本不到巴西和墨西哥的三分之一，與印度持平。

二、跨國(guó)公司給收入來源國(guó)實(shí)施稅收征管帶來的挑戰(zhàn)

(一)跨國(guó)公司在我國(guó)的發(fā)展歷程

從20世紀(jì)80年代初，一些跨國(guó)公司開始進(jìn)入中國(guó)。中國(guó)對(duì)于他們來說是一個(gè)陌生的潛在大市場(chǎng)，因此，跨國(guó)公司采取分階段循序漸進(jìn)、逐步發(fā)展的策略。20世紀(jì)90年代中期以來，面對(duì)其他跨國(guó)公司在華的投資競(jìng)爭(zhēng)，不少跨國(guó)公司采取收購(gòu)股份方式直接進(jìn)入中國(guó)投資。日本的五十鈴公司通過購(gòu)買股份與中方建立了北京旅行車股份有限公司。這種投資方式無須建立新企業(yè)，從投資到投產(chǎn)沒有間隔，因而具有進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)快的特點(diǎn)。1993年以來，跨國(guó)公司在華開始了大規(guī)模和系統(tǒng)化的投資。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)特點(diǎn)：(1)大多數(shù)著名跨國(guó)公司開始在華投資。(2)投資項(xiàng)目數(shù)量急劇增加。20世紀(jì)80年代，在華投資的跨國(guó)公司多數(shù)僅有一兩個(gè)項(xiàng)目。1993年以來，其在華投資項(xiàng)目猛增。(3)投資額急劇擴(kuò)大。20世紀(jì)80年代跨國(guó)公司在華投資多數(shù)屬于試驗(yàn)性項(xiàng)目，因此單項(xiàng)投資額度不大，有的僅有一兩萬美元。近年來跨國(guó)公司在華單個(gè)項(xiàng)目投資額平均超過1000萬美元，超過1億美元的項(xiàng)目越來越多。不少跨國(guó)公司在華實(shí)際投資額超過10億美元。(4)投資的系統(tǒng)化程度加強(qiáng)。隨著投資規(guī)模擴(kuò)大，許多跨國(guó)公司在華投資項(xiàng)目縱向一體化(既投資最終產(chǎn)品，也投資零部件生產(chǎn)、售后服務(wù)和技術(shù)開發(fā))和橫向一體化(既投資制造業(yè)，也投資服務(wù)業(yè)；核心業(yè)務(wù)領(lǐng)先，其他業(yè)務(wù)跟進(jìn))趨勢(shì)加強(qiáng)。將在中國(guó)的項(xiàng)目協(xié)調(diào)為統(tǒng)一的系統(tǒng)，最大限度地使資金、人員和技術(shù)等生產(chǎn)要素合理流動(dòng)、優(yōu)化組合，產(chǎn)生整體效益。(5)跨國(guó)公司三大環(huán)節(jié)進(jìn)展迅速。在跨國(guó)公司全球網(wǎng)絡(luò)中，生產(chǎn)制造中心、研究開發(fā)中心和管理運(yùn)營(yíng)中心是三個(gè)重要的環(huán)節(jié)。連續(xù)十幾年巨額的外商直接投資已把中國(guó)變成世界的工廠。中國(guó)作為跨國(guó)公司的制造中心已初具規(guī)模。近幾年，一些跨國(guó)公司又開始在中國(guó)建立只針對(duì)中國(guó)市場(chǎng)的適應(yīng)性技術(shù)開發(fā)中心。但由于中國(guó)交通、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施欠發(fā)達(dá)，知識(shí)密集型服務(wù)業(yè)落后，更由于沒有完全放開對(duì)跨國(guó)公司在華從事金融、信息、貿(mào)易等服務(wù)業(yè)投資的限制，中國(guó)還難以作為跨國(guó)公司的營(yíng)運(yùn)管理中心。

跨國(guó)公司在華投資研發(fā)項(xiàng)目有如下表現(xiàn)：一是支持當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的生產(chǎn)、銷售、開發(fā)新產(chǎn)品。如通用汽車參與投資的泛亞汽車技術(shù)有限公司建立后，對(duì)別克轎車進(jìn)行了600多項(xiàng)適于中國(guó)情況的技術(shù)調(diào)整。英特爾公司6年來完成研發(fā)項(xiàng)目100多項(xiàng)，成果全部推向市場(chǎng)。IBM設(shè)立中國(guó)研究中心以后，著重對(duì)漢語語音識(shí)別和輸入技術(shù)進(jìn)行研究開發(fā)，其產(chǎn)品被許多公司采用。二是實(shí)現(xiàn)全球研發(fā)(R&D)聯(lián)網(wǎng)。美國(guó)寶潔公司要實(shí)現(xiàn)全球范圍24小時(shí)不間斷地進(jìn)行生產(chǎn)、管理和創(chuàng)新，并與全球18個(gè)研發(fā)中心聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行全球開發(fā)。三是充分利用當(dāng)?shù)亓畠r(jià)的智力資源。美國(guó)聯(lián)合技術(shù)公司在上海設(shè)立了一家“虛擬研究所”，自身并無研究人員，而是同中國(guó)16家大學(xué)和科研機(jī)構(gòu)合作，從事研究開發(fā)的組織工作。幾年來，這家研究所同中國(guó)研究機(jī)構(gòu)合作簽訂了56個(gè)研究合同，共投入150萬美元，已完成了25個(gè)項(xiàng)目。

(二)跨國(guó)公司的進(jìn)入對(duì)收入來源國(guó)的稅收征管帶來的挑戰(zhàn)

隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織，跨國(guó)公司更多地進(jìn)入中國(guó)，大量資本、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)及人才戰(zhàn)略等隨之涌來，這一切給作為收入來源國(guó)的中國(guó)帶來了多層次、多方面的沖擊，中國(guó)的涉外稅收面臨挑戰(zhàn)。

挑戰(zhàn)之一：跨國(guó)公司的國(guó)際性涉及到了國(guó)家之間財(cái)權(quán)利益的分配均衡，強(qiáng)化國(guó)際稅收立法和管理十分重要、迫切?？鐕?guó)公司通過廣泛的集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)，跨越國(guó)界進(jìn)行生產(chǎn)、銷售和服務(wù)，內(nèi)部成員分布在若干國(guó)家，收入全球化、多源化、復(fù)雜化，對(duì)跨國(guó)納稅人征稅必然涉及所得和費(fèi)用在同一集團(tuán)成員不同國(guó)家納稅人之間的劃分，涉及到國(guó)家之間稅收利益的分配。國(guó)際稅收是維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的重要手段。近幾年，一些發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局紛紛加強(qiáng)國(guó)際稅收立法和管理，并成立專門的國(guó)際稅收管理機(jī)構(gòu)，以確保本國(guó)在跨國(guó)稅收權(quán)益的分配中處于有利地位，獲取更多收入。強(qiáng)化我國(guó)的國(guó)際稅收立法及管理，爭(zhēng)取我國(guó)在跨國(guó)稅收權(quán)益的分配中取得公平的份額，已顯得十分重要和迫切。

挑戰(zhàn)之二：跨國(guó)公司在中國(guó)投資策略的轉(zhuǎn)變，使跨國(guó)公司對(duì)中國(guó)子公司的控制更強(qiáng)，稅收監(jiān)控難度加大。為了從產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)銷售到管理決策等方面控制子公司，使子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更符合跨國(guó)公司集團(tuán)的整體目標(biāo)，近幾年，跨國(guó)公司在中國(guó)的投資策略轉(zhuǎn)向控股或設(shè)立獨(dú)資企業(yè)，投資重點(diǎn)轉(zhuǎn)向附加值高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，內(nèi)部生產(chǎn)、銷售、技術(shù)以及管理更強(qiáng)調(diào)一體化?？鐕?guó)公司對(duì)中國(guó)子公司控制的力度增強(qiáng)，這必然使子公司在費(fèi)用的分?jǐn)?、所得的歸屬、股息的分配以及高新技術(shù)轉(zhuǎn)讓的方式、策略、技術(shù)定價(jià)等方面，與集團(tuán)關(guān)系愈加密切，愈加受控于外國(guó)母公司；而作為收入來源國(guó)，中國(guó)對(duì)其稅收監(jiān)控的難度加大。

挑戰(zhàn)之三：跨國(guó)公司集團(tuán)利益最大化的追求與維護(hù)稅收的公正、公平產(chǎn)生沖突。跨國(guó)公司通過獨(dú)有的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、內(nèi)部統(tǒng)一安排，在原材料、產(chǎn)品、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、服務(wù)等方面進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，轉(zhuǎn)移和改變集團(tuán)內(nèi)部或關(guān)聯(lián)子公司的跨國(guó)交易價(jià)格，將利潤(rùn)在集團(tuán)內(nèi)部不同子公司、不同國(guó)家之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移，是其保證全球利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益最大化的主要形式，這損害了稅收的公正、公平原則，是反避稅的重要關(guān)注點(diǎn)，但由于跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部安排的隱蔽性以及價(jià)格確定的復(fù)雜性，使得轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅成為國(guó)際稅收征管的難點(diǎn)。

挑戰(zhàn)之四：跨國(guó)公司內(nèi)部管理的信息化、網(wǎng)絡(luò)化，對(duì)收入來源國(guó)稅收征管的理念、方法和手段提出了更高的要求。對(duì)跨國(guó)公司實(shí)施有效的征管，就必須要有一整套能夠獲取、分析其信息的手段，包括獲取信息的機(jī)制、人才和管理手段、審計(jì)技術(shù)等。沒有獲取跨國(guó)公司信息的渠道，稅收征管人員沒有較高的專業(yè)素質(zhì)，對(duì)跨國(guó)公司的審計(jì)不具備現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)，收入來源國(guó)的稅務(wù)人員即使進(jìn)入跨國(guó)公司也會(huì)在復(fù)雜的數(shù)據(jù)、高度的信息化和高超的管理技術(shù)面前束手無策。

挑戰(zhàn)之五：跨國(guó)公司對(duì)稅收信息和稅收服務(wù)提出更高的要求?？鐕?guó)公司業(yè)務(wù)復(fù)雜、內(nèi)部安排多，為了避免受到稅務(wù)處罰，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，它要求稅收服務(wù)專業(yè)性更強(qiáng)、服務(wù)更快捷、信息更全面。對(duì)此，跨國(guó)公司除了在其內(nèi)部專門設(shè)立稅收企劃部門，不斷研究收入來源國(guó)的稅收政策及應(yīng)對(duì)策略外，還長(zhǎng)期聘請(qǐng)國(guó)際知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行全方位的納稅指導(dǎo)，這樣，跨國(guó)公司對(duì)稅收問題的研究隨著稅收 信息量的擴(kuò)大而愈加深入，收入來源國(guó)稅收征管面臨許多新問題、新挑戰(zhàn)。

三、跨國(guó)公司在我國(guó)的避稅情況

(一)當(dāng)前跨國(guó)公司在我國(guó)的納稅情況

我們先來看一組數(shù)字，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2005年5月23日公布的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，1-4月份，全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)(全部國(guó)有企業(yè)和年產(chǎn)品銷售收入500萬元以上的非國(guó)有企業(yè))實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3893億元，比上年同期增長(zhǎng)15.6％。其中，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2001億元，比上年同期增長(zhǎng)14.1％；集體企業(yè)137億元，增長(zhǎng)26.9％；股份制企業(yè)2015億元，增長(zhǎng)24.2％；私營(yíng)企業(yè)401億元，增長(zhǎng)28.8％。相比之下，唯有外商及港澳臺(tái)投資企業(yè)的利潤(rùn)僅為1075億元，不但沒有增長(zhǎng)，反而出現(xiàn)了下降，降幅為3.5％。還有數(shù)據(jù)顯示，外商投資企業(yè)的虧損面在過去的近二十年不降反升：企業(yè)虧損面在1988～1993年約占35％～40％；1994～1995年約占50％～60％；到了1996～2000年達(dá)到了60％～65％。

上面我們分析的是所得稅的相關(guān)數(shù)據(jù)，再來看流轉(zhuǎn)稅的相關(guān)數(shù)據(jù)。1992年在國(guó)家工商稅收中，涉外稅收所占的比重是4.3％；同期外商企業(yè)的工業(yè)產(chǎn)值占全國(guó)工業(yè)產(chǎn)值的7％，1998年這個(gè)數(shù)字升到了24％，可是工商稅收的比重到2000年才僅升到了17.5％，2004年工業(yè)增加值占全國(guó)工業(yè)增加值的28％，而2004年工商稅收的比重僅為20％。

造成上述局面的原因至少有二：一是以跨國(guó)公司為代表的外商投資企業(yè)享受著我國(guó)頗為優(yōu)厚的稅收優(yōu)惠政策，各種減免稅及出口退稅的政策傾斜，使得外商投資企業(yè)所得稅的實(shí)際稅率大約在11％左右，是國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅實(shí)際稅率23％的一半不到；增值稅稅率大約10％，也比國(guó)內(nèi)企業(yè)低。二是跨國(guó)公司等外商投資企業(yè)普遍實(shí)施避稅措施。比較保守的估計(jì)認(rèn)為，目前全國(guó)約有50萬家外企，每年虧損金額在1200億元以上，每年僅通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，我國(guó)就損失稅款近300億元。

(二)跨國(guó)公司在我國(guó)的避稅策略選擇

跨國(guó)公司一般的避稅措施有轉(zhuǎn)移定價(jià)、資本弱化、濫用稅收協(xié)定、避稅港等。但是據(jù)統(tǒng)計(jì)，企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段實(shí)現(xiàn)的避稅要占到避稅總金額的60％以上。特別是跨國(guó)公司憑借其生產(chǎn)全球化，在制定內(nèi)部交易價(jià)格時(shí)，往往可以便利地應(yīng)用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法，達(dá)到減少稅負(fù)增加利潤(rùn)的目的，并逃避稅務(wù)當(dāng)局的監(jiān)管。另外，由于我國(guó)的所有制結(jié)構(gòu)復(fù)雜，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰，在引進(jìn)外資過程中只注重引資的數(shù)量，不注意對(duì)外資的管理，導(dǎo)致企業(yè)與投資者、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間股權(quán)、債權(quán)和其他權(quán)益等關(guān)聯(lián)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，關(guān)聯(lián)交易多而且隱蔽，這些也為跨國(guó)公司實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)提供了便利。正因?yàn)檗D(zhuǎn)移定價(jià)是目前最常見的一種避稅方式，我國(guó)當(dāng)前開展的反避稅工作主要是針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問題。如何加強(qiáng)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理已受到各國(guó)政府的普遍關(guān)注，到目前為止，世界上已有近70個(gè)國(guó)家制定了專門的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行監(jiān)控已成為各國(guó)政府反避稅工作的重點(diǎn)和關(guān)鍵。

四、我國(guó)的反避稅工作

我國(guó)反避稅工作起步較晚，直到1987年，深圳市才率先頒布了《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》。1991年7月1日，我國(guó)正式頒布實(shí)施《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，首次增加了反避稅條款。1998年，國(guó)稅總局第59號(hào)文《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》討論稿?！兑?guī)程》的下發(fā)施行，表明我國(guó)已初步建立了符合國(guó)際慣例的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理機(jī)制?！熬盼濉逼陂g我國(guó)還開始著手對(duì)反避稅法規(guī)制度進(jìn)行不斷完善，對(duì)反避稅工作實(shí)施了分類管理、分類指導(dǎo)，推行了反避稅工作目標(biāo)考核制，使轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理逐步走上了規(guī)范化、程序化、科學(xué)化的軌道。全國(guó)絕大多數(shù)地區(qū)都開展了反避稅工作，一些省市還建立了反避稅的專職機(jī)構(gòu)。我國(guó)反避稅工作中較成功的幾點(diǎn)措施包括：

(一)《稅收情報(bào)交換管理規(guī)定》的頒布

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展，納稅人跨國(guó)交易行為越來越多。一些納稅人往往利用不同國(guó)家間稅收征管上的差異和漏洞，特別是一國(guó)稅務(wù)部門對(duì)納稅人跨國(guó)交易情況掌握不夠準(zhǔn)確的現(xiàn)實(shí)進(jìn)行偷避稅。因此，在國(guó)家間的稅收協(xié)定中，基本上都規(guī)定了為防止偷避稅而交換情報(bào)的條款。2001年初，國(guó)家稅務(wù)總局了《稅收情報(bào)交換管理規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[2001]3號(hào))，對(duì)實(shí)施稅收情報(bào)交換工作做出了明確規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范了我國(guó)和其他國(guó)家交換稅收情報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)，也意味著我國(guó)將更多地利用國(guó)際稅收情報(bào)查處跨國(guó)偷避稅案件。

(二)先進(jìn)管理信息系統(tǒng)的引入

在10多年反避稅工作的實(shí)踐中，反避稅人員遇到的最大問題是有關(guān)反避稅必備的法規(guī)、國(guó)際協(xié)定、企業(yè)資料及案例等信息僅靠手工收集、整理、使用，速度慢、不準(zhǔn)確、不規(guī)范，嚴(yán)重影響了反避稅工作的全面開展。為此，國(guó)家稅務(wù)總局推出了反避稅管理信息系統(tǒng)。它是針對(duì)反避稅工作的實(shí)際需要，嚴(yán)格按照《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》的規(guī)定，由國(guó)際稅務(wù)司提出業(yè)務(wù)需求，信息中心經(jīng)稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，委托深圳市地稅局設(shè)計(jì)、開發(fā)完成的。反避稅管理信息系統(tǒng)的廣泛使用對(duì)提高我國(guó)反避稅工作的整體水平起到了一定的拉升作用。

反避稅管理信息系統(tǒng)主要解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理問題，而轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理是目前我國(guó)反避稅工作的重心。反避稅管理信息系統(tǒng)由兩部分構(gòu)成，第一部分是業(yè)務(wù)信息管理，主要是建立和完善反避稅工作的基礎(chǔ)資料，包括法律法規(guī)、稅收協(xié)定、案例信息、商品(產(chǎn)品)價(jià)格與費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)信息、外匯匯率以及企業(yè)資料等，為對(duì)具體企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整提供了豐富的資料；第二部分是業(yè)務(wù)操作管理流程，包括關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定及交易額認(rèn)定、調(diào)查審計(jì)對(duì)象的選擇、調(diào)查審計(jì)實(shí)施、舉證和舉證核實(shí)、調(diào)查方法的選擇、稅收調(diào)整的實(shí)施等部分構(gòu)成，使轉(zhuǎn)讓定價(jià)的選案、調(diào)查及調(diào)整遵循統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的流程，可以大大提高反避稅工作的準(zhǔn)確性、科學(xué)性和效率。例如，在審計(jì)選案中，系統(tǒng)設(shè)計(jì)了18個(gè)單項(xiàng)指標(biāo)，反避稅人員可以選出一些指標(biāo)組合成綜合指標(biāo)，再輸入若干企業(yè)的資料，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)排列出符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)名單，作為進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的對(duì)象。反避稅管理信息系統(tǒng)是加快稅收信息化的重要內(nèi)容，是當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管軟件CTAX系統(tǒng)的組成部分，其成功運(yùn)行并接入CTAX系統(tǒng)，將提高稅收信息共享的程度。

(三)強(qiáng)化跟蹤管理，鞏固反避稅成果

在大量的工作實(shí)踐之后，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)到對(duì)結(jié)案企業(yè)的跟蹤監(jiān)控是鞏固反避稅成果的主要手段。近幾年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)均按照《規(guī)程》的要求，對(duì)結(jié)案企業(yè)實(shí)施三年的跟蹤管理，跟蹤監(jiān)控企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)狀況、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報(bào)額等指標(biāo)及其變化情況。通過對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于仍存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)做稅務(wù)調(diào)整，以鞏固反避稅成果。

(四)一種新型反避稅措施――預(yù)約定價(jià)

1998年國(guó)稅總局第59號(hào)文《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》，其第十一章第四十八條首次提到：允許企業(yè)通過“預(yù)約定價(jià)”的方式繳納關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易所得稅，即允許企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)就相關(guān)應(yīng)納稅所得或者銷售利潤(rùn)率區(qū)間，進(jìn)行商談?wù)撟C，并據(jù)此納稅。2001年新《稅收征管法》第36條及其《實(shí)施細(xì)則》第51-56頁(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理進(jìn)行了規(guī)范，并對(duì)預(yù)約定價(jià)的方法和追溯調(diào)整的期限做出了具體規(guī)定。2003年國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)文對(duì)《實(shí)施細(xì)則》第56條進(jìn)行了補(bǔ)充說明和解釋。2004年9月國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2004]118號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則”)。該文的表明全國(guó)性的統(tǒng)一法規(guī)“預(yù)約定價(jià)”開始全面鋪開實(shí)行。

“預(yù)約定價(jià)”，又稱“預(yù)約定價(jià)協(xié)定制”，在我國(guó)稱為“預(yù)約定價(jià)協(xié)議”，它是指納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間(有些國(guó)家還擴(kuò)大到境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間)內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定后，作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)一定期限內(nèi)對(duì)其定價(jià)進(jìn)行調(diào)整的一項(xiàng)制度。預(yù)約定價(jià)是國(guó)際通行的一種納稅方式，除了可以減低政府部門的漏征稅風(fēng)險(xiǎn)與審查成本，跨國(guó)公司也減低了被稽查后雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)，因此，預(yù)約定價(jià)制度是當(dāng)前許多發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的一種轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法。

傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制著眼于關(guān)聯(lián)企業(yè)間違反正常交易原則轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后調(diào)整。但是在各國(guó)的稅收實(shí)踐中，這種事后調(diào)整方式暴露出幾個(gè)方面的問題：第一，調(diào)整的價(jià)格很難確定，也很難找到符合正常交易標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整價(jià)格。第二，一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證材料難以齊全；另一方面，納稅人為了證明本身的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法符合正常交易價(jià)格，也需要提供相當(dāng)繁瑣的資料進(jìn)行舉證，而作為納稅人往往由于各種客觀原因拿不出完全足夠的材料來滿足舉證要求。第三，新的雙重征稅現(xiàn)象難以消除。通過對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，增加了被調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，但是，如果對(duì)方關(guān)聯(lián)企業(yè)未做相應(yīng)調(diào)整，就會(huì)造成新的國(guó)家雙重征稅，引起稅務(wù)爭(zhēng)議。第四，稅收收入不穩(wěn)定，容易引起爭(zhēng)議和征納雙方的矛盾。稅務(wù)處理的不確定性和滯后性會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，造成對(duì)經(jīng)濟(jì)的過分干擾，調(diào)查時(shí)間過長(zhǎng)，消耗征納雙方大量人力、物力等。

“預(yù)約定價(jià)”的出現(xiàn)使轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題開始有了一個(gè)更主動(dòng)的做法，無論單邊、雙邊還是多邊都是主動(dòng)地去約定，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和跨國(guó)公司意見的重視，乃博弈的題中應(yīng)有之義。它對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易原則和方法做出了安排，而且這種安排基于一定的假設(shè)條件，即根據(jù)企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)狀況和其所能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)來核定合理的價(jià)格；也就是明確了企業(yè)的角色――該企業(yè)在集團(tuán)中的功能定位。主要研發(fā)的企業(yè)和不承擔(dān)研發(fā)功能的企業(yè)在利潤(rùn)上自然是不一樣的。它將從更宏觀的層面上優(yōu)化投資環(huán)境。預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則的出臺(tái)，同時(shí)還意味著中國(guó)政府在稅收管理方面更加透明化了，有利于更多地吸引外資，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)也是頗有益處。這個(gè)規(guī)則是“把主動(dòng)權(quán)交給企業(yè)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)是“以靜制動(dòng)”，自然可以降低監(jiān)管成本，節(jié)省大量的人力和物力。以前各地政府在執(zhí)行有關(guān)規(guī)定時(shí)，出于對(duì)優(yōu)化本地“投資環(huán)境”的過多考慮，使得有些時(shí)候執(zhí)法力度不夠。“預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則”的出臺(tái)，再配合全國(guó)性軟件系統(tǒng)的使用，將使得在這方面的執(zhí)法更加統(tǒng)一和一致，有利于穩(wěn)固國(guó)家稅基，減少漏征與少征稅款。因?yàn)榭梢灶A(yù)約定價(jià)，對(duì)廣大的跨國(guó)公司來說有了明確的方向，使得它們?cè)趯?shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)財(cái)務(wù)安排的時(shí)候，必須考慮到要在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行?？傮w上來說，該規(guī)則發(fā)出的信號(hào)對(duì)規(guī)范企業(yè)行為帶來的作用應(yīng)該遠(yuǎn)大于通過其他方式調(diào)整稅收帶來的直接效益。

篇9

內(nèi)部貿(mào)易一般被視為跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)秘密，很難對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)。江小涓在2000～2001年主持了一系列對(duì)在華跨國(guó)公司的調(diào)研項(xiàng)目。被調(diào)查對(duì)象中52%的生產(chǎn)最終產(chǎn)品的企業(yè)將絕大多數(shù)產(chǎn)品仍返銷回母國(guó);在生產(chǎn)中間產(chǎn)品的企業(yè)中，約61%的企業(yè)為其所屬跨國(guó)公司內(nèi)部的其它企業(yè)提供出口產(chǎn)品;在以進(jìn)口零部件為主的企業(yè)中，約47%的企業(yè)向其所屬跨國(guó)公司內(nèi)部的相關(guān)企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)。這些數(shù)據(jù)間接地反映出跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的巨大規(guī)模。如此巨大的規(guī)模必然對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響，違背了我國(guó)招商引資的初衷。

(一)內(nèi)部貿(mào)易通過轉(zhuǎn)移價(jià)格手段侵吞我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益。轉(zhuǎn)移價(jià)格是指跨國(guó)公司內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間在進(jìn)行商品或勞務(wù)交易時(shí)，以實(shí)現(xiàn)公司整體利潤(rùn)最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)，在公司內(nèi)部所實(shí)行的價(jià)格。這種定價(jià)機(jī)制破壞了正常的貿(mào)易秩序，嚴(yán)重?fù)p害了我們東道國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局估計(jì)，跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格使我國(guó)每年稅收流失至少300億元。

(二)內(nèi)部貿(mào)易實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司在我國(guó)部分行業(yè)的壟斷地位一些來華的跨國(guó)公司為了迅速打開我國(guó)市場(chǎng)并站穩(wěn)腳跟，其母公司或其他子公司可以通過內(nèi)部貿(mào)易給予其在原材料、零部件、技術(shù)等方面的低價(jià)補(bǔ)貼，以降低該子公司的生產(chǎn)成本，有時(shí)甚至變相對(duì)其注入資本，增加其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，達(dá)到占領(lǐng)我國(guó)市場(chǎng)的目的?？鐕?guó)公司的這種全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略使得其在我國(guó)對(duì)軟件、軟包裝、感光材料等行業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了較高的壟斷。

(三)內(nèi)部貿(mào)易降低了我國(guó)引進(jìn)外資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)我國(guó)大力引進(jìn)外資，本是希望通過外商的投資帶動(dòng)本地上下游關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。而跨國(guó)公司的全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略歸根到底還是為了其自身利潤(rùn)的最大化，內(nèi)部貿(mào)易更加有助于其降低風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約成本。利潤(rùn)最大化驅(qū)使他根本無意扶持我國(guó)關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

(四)內(nèi)部貿(mào)易不利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整我國(guó)實(shí)行對(duì)外開放，引進(jìn)外資，起初是希望用本國(guó)的市場(chǎng)換取國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，從而對(duì)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。然而，跨國(guó)公司為了保持其技術(shù)優(yōu)勢(shì)，嚴(yán)控關(guān)鍵技術(shù)，在合作中，我方一般只能參與簡(jiǎn)單的加工裝配環(huán)節(jié)，這使得我國(guó)“市場(chǎng)換技術(shù)”的效果不理想，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)根本無法升級(jí)。

二、我國(guó)應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易的措施

跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易破壞了正常的貿(mào)易秩序，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成了嚴(yán)重?fù)p失。我們雖然不可能也不應(yīng)該阻止跨國(guó)公司在我國(guó)的發(fā)展，但必須重視他的內(nèi)部貿(mào)易。應(yīng)該充分借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，積極采取有效措施，對(duì)其進(jìn)行防范與規(guī)避，使跨國(guó)公司真正有助于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(一)整治跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格由于轉(zhuǎn)移價(jià)格涉及國(guó)內(nèi)外的眾多信息，并且比較隱蔽，使得對(duì)它的監(jiān)管存在一定的難度。針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，我們可以從以下幾個(gè)方面采取措施:首先，加強(qiáng)信息化建設(shè)。要想整治轉(zhuǎn)移價(jià)格，信息是關(guān)鍵。稅務(wù)部門應(yīng)借鑒學(xué)習(xí)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立健全信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。構(gòu)建國(guó)家級(jí)反轉(zhuǎn)移價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)，積極開展國(guó)際合作，為稅務(wù)部門提供充分、全面的外資信息。其次，建立和健全審計(jì)制度。任何企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況最終都要在企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目中反映出來，跨國(guó)公司操縱的轉(zhuǎn)移價(jià)格當(dāng)然也不例外。因此建立科學(xué)的、完善的財(cái)務(wù)審計(jì)制度可以在一定程度上加強(qiáng)對(duì)外資企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督和管理，起到遏制轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用。再次，強(qiáng)化“當(dāng)?shù)鼗钡囊??？蓪?duì)跨國(guó)公司生產(chǎn)的最終產(chǎn)品提出“當(dāng)?shù)睾恳蟆?。即?guī)定，在我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，其使用我國(guó)的原材料等必須達(dá)到一定的比例。這直接打破了跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易的鏈條。

(二)防范跨國(guó)公司的壟斷行為首先，我國(guó)應(yīng)充分學(xué)習(xí)世貿(mào)組織各項(xiàng)規(guī)則的內(nèi)涵，加強(qiáng)制定并完善反壟斷法、反傾銷法、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法等相關(guān)法律，為我國(guó)有效制止跨國(guó)公司的不正當(dāng)經(jīng)營(yíng)行為提供法律保障，維護(hù)公正公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。其次，政府要加大科研投入的力度，并建立起科研激勵(lì)機(jī)制。鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)提高自主研發(fā)水平和技術(shù)能力，打破跨國(guó)公司的技術(shù)壁壘。

(三)優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)不合理的投資結(jié)構(gòu)也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部貿(mào)易規(guī)模的增大。改革開放至今，跨國(guó)公司大量投資于我國(guó)的初級(jí)產(chǎn)業(yè)部門，致使我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)低級(jí)化、不合理。政府應(yīng)該進(jìn)一步完善行業(yè)進(jìn)入的審批程序，通過各項(xiàng)政策鼓勵(lì)跨國(guó)公司投資于石油化工、機(jī)械等深加工、附加值高的行業(yè)。同時(shí)，培育扶持新興的國(guó)內(nèi)企業(yè)，營(yíng)造健康的競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)跨國(guó)公司在自由的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下主動(dòng)向我們轉(zhuǎn)讓先進(jìn)的技術(shù)，從而有效地帶動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)。

篇10

一、財(cái)務(wù)制度建設(shè)

財(cái)務(wù)部在為期一年的工作中，強(qiáng)化了內(nèi)部控制、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的力度，健全、完善了內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)章制度。

1、內(nèi)部控制：一個(gè)公司要穩(wěn)定、健康的發(fā)展，完善的財(cái)務(wù)管理制度必不可少。隨著股份公司轉(zhuǎn)股完成控股及并表，財(cái)務(wù)部按照股份公司財(cái)務(wù)管理要求，梳理完善公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度和國(guó)有企業(yè)“三公經(jīng)費(fèi)”報(bào)銷管理規(guī)定，使公司的內(nèi)控管理合法合規(guī)。

2、預(yù)算管理：按照股份公司要求，實(shí)行全面預(yù)算管理，參照股份公司預(yù)算管理制度，結(jié)合公司實(shí)際情況，指定平臺(tái)公司的全面預(yù)算管理制度，按照股份公司時(shí)間節(jié)點(diǎn)要求，組織召開公司全年預(yù)算啟動(dòng)大會(huì)，宣貫全面預(yù)算管理制度，分解預(yù)算指標(biāo)，收集、整合各職能部門上報(bào)的原始預(yù)算數(shù)據(jù)，匯總編制18年預(yù)算系列套表，提報(bào)公司治理層及董事會(huì)審閱。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理：強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注重合法合規(guī)，積極主動(dòng)學(xué)習(xí)新的財(cái)經(jīng)稅法，及時(shí)在公司內(nèi)部進(jìn)行宣貫，防范和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次加強(qiáng)資金分級(jí)審批制度，切實(shí)保障資金安全。

二、核算體系建設(shè)

進(jìn)一步理順了財(cái)務(wù)帳目，建立了一套符合本單位實(shí)際的財(cái)務(wù)核算體系，使得財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的反映更為真實(shí)、及時(shí)、合理，趨于規(guī)范化。在充分考慮和利用財(cái)務(wù)軟件功能的基礎(chǔ)上，針對(duì)公司機(jī)構(gòu)體制的調(diào)整，對(duì)會(huì)計(jì)各科目，特別是掛賬遺留問題，承上啟下，銜接以往，投入專人進(jìn)行查證落實(shí)，理順了帳目，使得整個(gè)核算體系更為清晰、合理，滿足管理的需要，具體有以下幾個(gè)方面|：

1、 建立公司垂直管理的財(cái)務(wù)管理體系、理順公司各業(yè)務(wù)及建管項(xiàng)目的核算體系，相關(guān)財(cái)會(huì)人員潛心鉆研，力求將資料、帳目、報(bào)表作到準(zhǔn)確、完整、精益求精。

2、 理清各種往來賬項(xiàng) ：將與公司有關(guān)聯(lián)單位代繳的建管人員社保公積金掛賬，進(jìn)行往來賬款清理，及時(shí)對(duì)賬，年底清賬。

3、推進(jìn)公司信息化建設(shè)，建立完整的核算體系：遵照并表的原則和股份公司的要求，財(cái)務(wù)部自7月份開始進(jìn)行財(cái)務(wù)核算軟件EAS系統(tǒng)的上線切換工作，在人員緊張和培訓(xùn)無望的境況下，財(cái)務(wù)部客服重重困難，梳理股份公司與北控水務(wù)集團(tuán)核算體系的科目差異，并會(huì)同金蝶軟件師進(jìn)行建管項(xiàng)目的費(fèi)用化核算，為后續(xù)的建設(shè)項(xiàng)目考核提供系統(tǒng)抓手，清晰、準(zhǔn)確調(diào)度費(fèi)用發(fā)生數(shù)。此外，財(cái)務(wù)部加班加點(diǎn)提前完成股份公司要求的金蝶系統(tǒng)補(bǔ)錄2018年1-6月份財(cái)務(wù)記賬憑證單據(jù)工作。

4、及時(shí)、準(zhǔn)確完成財(cái)務(wù)憑證錄入、審核、記賬工作，及時(shí)提報(bào)股份公司財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、 財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)

一年來，在公司領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和各部門經(jīng)理的積極配合下，財(cái)務(wù)管理水平進(jìn)一步提高，更上了一個(gè)臺(tái)階。財(cái)務(wù)人員配備更進(jìn)一步，會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步細(xì)化，帳目理順，使總賬會(huì)計(jì)從繁雜的日常帳務(wù)中抽身出來，投入時(shí)間和精力參與到了財(cái)務(wù)管理中去，而不是只埋頭記帳、算帳，譬如，費(fèi)用的審核，增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)的索取與管理、銷項(xiàng)的計(jì)算開具與管理、代墊付款協(xié)議的審核，采購(gòu)政策、銷售政策的事前了解、事中監(jiān)督、事后核對(duì)，應(yīng)收款項(xiàng)的核對(duì)與催收，應(yīng)付款項(xiàng)的核對(duì)等方面，這些工作的逐步開展，對(duì)防止壞帳的發(fā)生、業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常開展，在一定程度上起到了把關(guān)、監(jiān)督作用。為了決策層的需要，我們努力建設(shè)了新型的決策支持體系：主要體現(xiàn)在為管理層提供內(nèi)部信息，包括資本支出的效益分析、公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的復(fù)合分析、公司預(yù)算費(fèi)用與實(shí)際費(fèi)用的對(duì)比分析等。

四、 財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)

1、聘用素質(zhì)高、經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)財(cái)會(huì)人員，力求崗位需求與人員匹配。

2、長(zhǎng)期輸入服務(wù)與支持意識(shí)，人人有事做，事事有落實(shí)。重視內(nèi)部民主評(píng)議的情況，并及時(shí)與各業(yè)務(wù)、綜合部門溝通，了解公司員工和業(yè)務(wù)經(jīng)理的需求，以及對(duì)財(cái)務(wù)部門服務(wù)質(zhì)量的反饋。

3、一貫提倡吃苦耐勞、任勞任怨的作風(fēng)，強(qiáng)化愛崗敬業(yè)精神。

4、促進(jìn)團(tuán)隊(duì)協(xié)作、提高團(tuán)隊(duì)凝聚力。

5、打鐵還需自身硬，創(chuàng)造學(xué)習(xí)氛圍，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)與專業(yè)技能的培訓(xùn)，提高整體技術(shù)水平。

五、年度重點(diǎn)業(yè)務(wù)支持工作

1、完成水務(wù)、污水公司轉(zhuǎn)股環(huán)產(chǎn)公司的各項(xiàng)產(chǎn)權(quán)審批及水務(wù)股東方印信審批。

2、參與XXX水務(wù)現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)盡職調(diào)查，并出具財(cái)務(wù)盡調(diào)報(bào)告，以支持業(yè)務(wù)部門決策。

3、辦理XXX環(huán)衛(wèi)一體化ppp項(xiàng)目建設(shè)銀行融資意向書。

4、辦理XXX環(huán)衛(wèi)一體化ppp項(xiàng)目投標(biāo)用的公司信用AAA評(píng)級(jí)證書。

5、辦理XXX第三污水廠項(xiàng)目建設(shè)銀行融資意向書。

6、參與靜脈產(chǎn)業(yè)園財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的準(zhǔn)備和整理工作，為水務(wù)盡調(diào)提供便利。

7、辦理對(duì)公賬戶銀行協(xié)定存款，在保障資金安全的前提下，提升公司靈活資金的效益。

六、 外圍關(guān)系的建立及維護(hù)，為公司爭(zhēng)取良好的發(fā)展環(huán)境：