導(dǎo)語：如何才能寫好一篇物流企業(yè)稅務(wù)管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

論文摘要:新頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《暫行條例》)，允許所有增值稅一般納稅人抵扣其新增設(shè)備的進(jìn)項稅額，對于固定資產(chǎn)較多的物流企業(yè)，這樣不但降低了企業(yè)增值稅一般納稅人設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，還改變了通常采用的固定資產(chǎn)核算方法。針對這種變化，通過研究全面轉(zhuǎn)型后的增值稅，深入探討此次變革對福建物流企業(yè)在固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理上的變化，并對工作中的難點問題進(jìn)行探討。

0引言

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，物流企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)越來越多，其現(xiàn)代化程度也越來越高，性能也越來越先進(jìn)，固定資產(chǎn)占企業(yè)的比重相當(dāng)大，投資也相當(dāng)大。在我國加入WTO后，物流企業(yè)面臨的市場競爭也越來越激烈，企業(yè)面臨著更為復(fù)雜的理財環(huán)節(jié)。正確地進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算，提高固定資產(chǎn)的利用效率，增強(qiáng)物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力，提高其參與市場的競爭能力，是物流企業(yè)資產(chǎn)管理的一項重要任務(wù)。

2008年11月5日國務(wù)院通過新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行，這次增值稅改革的核心是實行消費(fèi)型增值稅，這一變革必然導(dǎo)致物流企業(yè)固定資產(chǎn)的相關(guān)會計處理發(fā)生根本性變化。

1轉(zhuǎn)型后增值稅的科目設(shè)置

2009年1月1日開始推行的消費(fèi)型增值稅，是一次徹底的增值稅轉(zhuǎn)型改革。國家要求在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，調(diào)整小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

根據(jù)這次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，福建省物流企業(yè)固定資產(chǎn)購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅就像購進(jìn)原材料、存貨等涉及增值稅的物品一樣，增值稅進(jìn)項稅額直接在當(dāng)期銷項稅額中抵扣，因此，增值稅進(jìn)項稅額直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”核算。

這里需要注意的是，很多文章提到“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，這種設(shè)置方法是2004年7月1日起，我國東北老工業(yè)基地等試點地區(qū)在增值稅轉(zhuǎn)型試點時期所采用的科目，從2009年1月1日起，這個明細(xì)科目已不再使用，而福建省不屬于試點范圍，故本文對這個明細(xì)科目不做任何介紹。

2福建物流企業(yè)對消費(fèi)型增值稅的會計處理

2.1外購固定資產(chǎn)的會計處理

2.1.1不需安裝的固定資產(chǎn)

物流企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額(如果購進(jìn)固定資產(chǎn)涉及運(yùn)輸費(fèi)用時，運(yùn)輸費(fèi)按照7%的扣除率計算增值稅額)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

【例1】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司購入不需安裝的貨車兩輛，買價為280 000元，增值稅47 600元，支付運(yùn)輸費(fèi)5 000元。已取得增值稅合法抵扣憑證，款項以銀行存款支付。

應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額計算如下:

47 600+5 000×7%= 47 950

借:固定資產(chǎn) 284 650=280 000+5 000×93%

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 47950

貸:銀行存款332600

2.1.2需安裝的固定資產(chǎn)

物流企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“在建工程”，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目;發(fā)生的安裝費(fèi)用等，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶;安裝完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其實際成本作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

【例2】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司購入需要安裝才能使用的車輛檢測線一條，買價80 000元，增值稅稅額為13 600元，支付包裝及運(yùn)輸費(fèi)2 000元。設(shè)備由供貨商安裝，支付安裝費(fèi)2 000元。款項均以銀行存款支付。

(1)支付設(shè)備價款、稅金、包裝及運(yùn)輸費(fèi)

借:在建工程82 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)13 600

貸:銀行存款95 600

(2)支付安裝費(fèi)

借:在建工程2 000

貸:銀行存款 2 000

(3)安裝完成交付使用時

借:固定資產(chǎn)84 000

貸:在建工程84 000

2.2自行建造固定資產(chǎn)的會計處理

自行建造的固定資產(chǎn)，是指物流企業(yè)為了新建、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造、設(shè)備更新而由物流企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)。按其建造實施方式的不同，可分為自營工程和出包工程兩種。由于本次增值稅轉(zhuǎn)型只對自營工程的賬務(wù)處理有影響，出包工程的賬務(wù)處理并無變化，故本文只對自營工程的賬務(wù)進(jìn)行闡述。

自營工程，是指物流企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

【例3】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司自行建造一大型器械，為工程購入各種專用物資200 000元，支付增值稅34 000元，專用物資與當(dāng)期全部用于機(jī)器設(shè)備類工程建設(shè)，工程已竣工交付使用。

(1)購入工程物資時

借:工程物資200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34 000

貸:銀行存款234 000

(2)領(lǐng)用工程物資和原材料時

借:在建工程——建筑工程200 000

貸:工程物資 200 000

(3)工程完工時

借:固定資產(chǎn) 200 000

貸:在建工程200 000

2.3投資者投入的固定資產(chǎn)的會計處理

投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。

2.4捐贈轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會計處理

捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值(已扣除增值稅)，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目;如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，則按照增值稅進(jìn)項稅額與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”等科目。

【例4】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺，發(fā)票價格為200 000元，增值稅34 000元，支付運(yùn)輸費(fèi)1 000元。增值稅由A企業(yè)支付，各項合法憑證均已取得，款項以銀行存款支付。

借:固定資產(chǎn)200 930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)34 070

貸:營業(yè)外收入234 000

銀行存款1 000

2.5視同銷售固定資產(chǎn)的會計處理

納稅人的下列行為，視同銷售固定資產(chǎn):

(1)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目;

(2)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目;

(3)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

(4)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者;

(5)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費(fèi);

(6)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈送他人。

納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

【例5】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司2009年1月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):

(1)1月11日，該企業(yè)將一套自制的價值1 000 000元大型設(shè)備用于該企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)，設(shè)備成本為700 000元。

借:固定資產(chǎn)870 000

貸:庫存商品700 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170 000

(2)1月17日，該企業(yè)將交付使用的大型設(shè)備作為股利分配給某股東。

借:利潤分配——應(yīng)付股利1 170 000

貸:固定資產(chǎn)1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170 000

(3)1月25日，該企業(yè)向當(dāng)?shù)丶t十字會捐贈一臺價值50 000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。

借:營業(yè)外支出58 500

貸:固定資產(chǎn) 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8 500

2.6進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理

企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非增值稅應(yīng)稅項目，不允許抵扣的不動產(chǎn)項目，專用于免稅項目、專用于集體福利和個人消費(fèi)，以及發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

【例6】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司將購入的固定資產(chǎn)50 000元(已取得專用發(fā)票)，其中50%用于本企業(yè)的廠房改擴(kuò)建工程，另外50%發(fā)生非正常損失，增值稅稅率為17%，則會計處理如下:

借:在建工程 29 250

待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢29 250

貸:固定資產(chǎn) 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕 8 500

借:營業(yè)外支出29 250

貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢29 250

2.7銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)的會計處理

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規(guī)定:自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

【例7】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司出售一臺使用過的設(shè)備，原價為234 000元(含增值稅)，購入時間為2009年2月，假定2012年2月出售(該設(shè)備恰好使用3年)，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值。若2012年的售價為210 600元(含增值稅)，該設(shè)備適用17%的增值稅稅率。

由于設(shè)備購入時間為2009年2月，則購入的增值稅已計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”，故在2012年3月出售時會計處理如下:

(1)固定資產(chǎn)清理時

固定資產(chǎn)原價=234 000/1+17%=200 000(元)

3年累積計提折舊=200 000/10×3=60 000(元)

2012年出售時應(yīng)繳納增值稅=210 600/1+17%×17%=30 600(元)

借:固定資產(chǎn)清理140 000

累計折舊 60 000

貸:固定資產(chǎn) 200 000

(2)收到價款時

借:銀行存款210 600

貸:固定資產(chǎn)清理180 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 30 600

借:固定資產(chǎn)清理40 000

貸:營業(yè)外收入40 000

值得注意的是，如果該設(shè)備購入時間為2008年10月1日，則固定資產(chǎn)的原值為234 000元(購入的增值稅進(jìn)項稅額計入設(shè)備成本)，設(shè)備出售之日為2009年1月1日之后，則設(shè)備出售視為舊貨銷售，按照不含稅銷售額與4%的征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計算及會計處理如下:

(1)固定資產(chǎn)清理時

3年累積計提折舊=234 000/10×3=70 200(元)

2012年出售時應(yīng)繳納增值稅=210 600/1+4%×4%×50%=4 050(元)

借:固定資產(chǎn)清理163 800

累計折舊 70 200

貸:固定資產(chǎn) 234 000

(2)收到價款時

借:銀行存款210 600

貸:固定資產(chǎn)清理206 550

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4 050

借:固定資產(chǎn)清理42 750

貸:營業(yè)外收入42 750

參考文獻(xiàn)

[1] 中國注冊會計師協(xié)會. 會計[M]. 北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2008:111-127.

篇2

【論文摘要】根據(jù)新所得稅法的法律條文和實施細(xì)則，針對物流企業(yè)的行業(yè)特征，從影響應(yīng)納所得稅額的兩個因素適用稅率和稅前扣除項目人手，比較了新舊所得稅法下物流企業(yè)不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)，分析了新所得稅法對物流行業(yè)的政策引導(dǎo)，為物流企業(yè)盡快適應(yīng)新法、調(diào)整納稅管理提供了一定的參考意見。

1引言

2008年1月1日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》正式實施，與原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》相比，增加、修改、完善了許多內(nèi)容。物流企業(yè)面對新所得稅法的實施，應(yīng)正確把握政府的政策導(dǎo)向，即時調(diào)整納稅方案進(jìn)行稅收管理，做到合法納稅，并最大程度地提高稅后利潤，發(fā)展企業(yè)。

2新稅法與舊稅法的對照分析

新所得稅法對照現(xiàn)行所得稅法，其主要特點是統(tǒng)一了五項標(biāo)準(zhǔn)并提出了兩項過渡措施，具體有：(1)法律適用統(tǒng)一。新所得稅法對現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法和外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行了整合，把兩套不同的所得稅辦法“合二為一”。新所得稅法實施后，中國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)均適用新所得稅法。(2)納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。新所得稅法實行法人納稅制度，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。(3)所得稅稅率統(tǒng)一。新所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)的基本稅率確定為25％，除“過渡期政策”外，內(nèi)外資企業(yè)在所得稅率認(rèn)定上一視同仁，使內(nèi)外資企業(yè)所得稅率得到了統(tǒng)一。(4)稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。新所得稅法原則上對企業(yè)實際發(fā)生的各項真實合理的支出允許在企業(yè)所得稅前扣除，其中包括取消了對內(nèi)資企業(yè)實行的計稅工資制度，對企業(yè)真實合理的工資支出實行據(jù)實扣除，對企業(yè)公益性捐贈、研發(fā)費(fèi)用等費(fèi)用支出的稅前扣除比例進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。(5)稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一。新所得稅法實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策，除符合過渡性優(yōu)惠條件和西部大開發(fā)區(qū)域優(yōu)惠條件的企業(yè)外，設(shè)立在其他所有地域的企業(yè)均適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。(6)對享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡措施。即對新所得稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。(7)對部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)惠政策。即對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南5個經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性優(yōu)惠，同時，新所得稅法還繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

3新所得稅法對物流企業(yè)的影響分析

新稅法下內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅，兩稅合一，讓內(nèi)資物流企業(yè)與外資物流企業(yè)一起站上了公平起跑線。企業(yè)所得稅=企業(yè)應(yīng)納稅所得適用稅率應(yīng)納稅所得額=利潤總額+扣除項目調(diào)增項一扣除項目調(diào)減項由以上公式可知，應(yīng)納所得稅的計算，主要受適應(yīng)稅率和扣除項目的影響，新所得稅法對以上兩個因素均有新的規(guī)定。

3．1稅率分析

(1)微利物流企業(yè)適用稅率分析。舊稅法規(guī)定，微利企業(yè)享受27％和18％的稅率，外資企業(yè)享受24％或15％的優(yōu)惠稅率，對于對應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；對應(yīng)納稅所得額在l0萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。新法規(guī)定，微利企業(yè)所得稅率為20％其中工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

在我國，真正具有實力的綜合物流巨頭屈指可數(shù)，大量物流企業(yè)停留在單一的運(yùn)輸或倉儲階段，普遍起點低、起步晚、規(guī)模小、整體實力弱。新舊稅法更替的標(biāo)準(zhǔn)中，最重要的是應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。過去的規(guī)定是10萬元，過了l0萬元就要按33％繳納企業(yè)所得稅；新規(guī)定提高到30萬元，30萬元以內(nèi)按20％的稅率計稅，超過30萬元才按25％稅率繳納企業(yè)所得稅。這樣會使更多的企業(yè)享受微利企業(yè)的所得稅率。

(2)一般物流企業(yè)稅率。原稅法規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)所得稅率為33％，對于外商投資和外商企業(yè)來說，卻有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，相對于內(nèi)資企業(yè)，稅負(fù)是十分偏低的。新稅法出臺后，統(tǒng)一了稅率，統(tǒng)一規(guī)定所得稅率為25％。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競爭，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時也從一定程度上杜絕了內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。目前世界上159個實行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)的平均稅率為28．6％，中國周邊18個國家的平均稅率則為26．7％。相比之下，新稅法25％的稅率屬于中偏低。這樣的稅率有利于提高企業(yè)競爭力，也有利于繼續(xù)吸引外資。

3.2物流企業(yè)相關(guān)的稅前項目扣除標(biāo)準(zhǔn)分析

舊法在稅前成本扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，內(nèi)外資企業(yè)的差別很大。這種不同待遇給內(nèi)資企業(yè)增加了很多負(fù)擔(dān)。新稅法統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于物流企業(yè)的公平競爭。新稅法主要對以下幾項扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修改：

(1)工資支出。新稅法改變了對內(nèi)資企業(yè)實行的計稅工資制扣除，而改為按企業(yè)和單位實際發(fā)放的工資據(jù)實扣除。按照舊稅法，如果內(nèi)資企業(yè)實發(fā)工資高于計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，那么對超過部分就存在重復(fù)征稅問題一在企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個環(huán)節(jié)都有征稅，而新稅法的制定避免了重復(fù)征稅的問題。物流企業(yè)屬于人才密集型企業(yè)，新稅法的規(guī)定有利于物流公司降低人力成本，為物流行業(yè)引進(jìn)高級管理、技術(shù)人才打下了堅實的基礎(chǔ)，促進(jìn)了物流行業(yè)盡快擺脫低層次徘徊狀態(tài)。

(2)研發(fā)費(fèi)用。新稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝時發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可按實際發(fā)生額的150％抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。新稅法同時規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。而舊法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用據(jù)實扣除，對研發(fā)費(fèi)用增長幅度在10％以上的，可再按實際發(fā)生額的50％抵扣。對于物流行業(yè)來說，改變低起點、小規(guī)模、競爭力不強(qiáng)的現(xiàn)狀，就必須加大研發(fā)投入，提高技術(shù)改造水平，新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用加計扣除的一些條件限制，更加有利于物流行業(yè)加大研發(fā)投入，提高技術(shù)含量和競爭能力，設(shè)計出節(jié)能、環(huán)保、高效、科技含量高的物流服務(wù)產(chǎn)品。

(3)廣告支出。關(guān)于廣告支出，舊稅法對內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)有不同的規(guī)定。具體有①考慮到高新技術(shù)企業(yè)推進(jìn)新技術(shù)的必要廣告支出，高新技術(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)可在稅前據(jù)實扣除；②糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國家鼓勵類生產(chǎn)項目廣告費(fèi)不得在稅前扣除；③一般企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷售收入一定比例(包括2％、8％、25％)扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。但是對于外商投資企業(yè)，不分類別均可據(jù)實全額稅前扣除。

新企業(yè)所得稅中將廣告費(fèi)用的扣除規(guī)定在按年度實際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％(含)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)是提升企業(yè)品牌形象的重要支出，對于起步較晚、起點較低的物流行業(yè)來說，將會從中受益。目前物流企業(yè)投入廣告比例普遍偏小，一般在0％～2％之間。廣告客戶絕大多數(shù)是物流商用車生產(chǎn)企業(yè)和會展企業(yè)，其中物流企業(yè)廣告僅有國外巨頭ups等，國內(nèi)的也僅有中遠(yuǎn)、中外運(yùn)、中國郵政等大型國企的形象廣告，鮮見其它物流企業(yè)身影。物流廣告客戶缺失已經(jīng)成為嚴(yán)重制約行業(yè)媒體發(fā)展的重要因素。

(4)基礎(chǔ)設(shè)施折舊。新稅法對企業(yè)足額提取折舊的、租入的固定資產(chǎn)的改建支出、大修理支出準(zhǔn)予扣除，同時規(guī)定由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短固定資產(chǎn)的折舊年限或者采取加速折舊的方法。

我國物流行業(yè)長期存在基礎(chǔ)設(shè)施不足，技術(shù)裝備落后的現(xiàn)狀。雖然近幾年來，我國對基礎(chǔ)設(shè)施的投入增加了不少，修建了許多高速公路，鐵路也幾次大提速，但交通運(yùn)輸?shù)然A(chǔ)設(shè)施仍然不能完全滿足物流服務(wù)的需求，主要運(yùn)輸通道供需矛盾依然突出。倉儲設(shè)施落后，大量的倉庫是2o世紀(jì)五、六十年代的老舊建筑，在倉庫防火、防潮、防盜等方面存在許多問題，在使用高新技術(shù)手段儲藏現(xiàn)代化的商品方面困難也不少。另外，現(xiàn)代化的集裝箱、散裝運(yùn)輸發(fā)展速度緩慢，高效專用運(yùn)輸車輛少，運(yùn)輸車輛以中型汽油車為主，能耗大、效率低，裝卸搬運(yùn)的機(jī)械化低。

對于物流行業(yè)來說，運(yùn)輸工具、倉儲設(shè)施、裝卸設(shè)備、信息設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入是實現(xiàn)物流高效化的重要保證，隨著科技水平和管理水平的不斷提高，物流行業(yè)逐漸呈現(xiàn)出大型化、高效化、專業(yè)化和自動化固定資產(chǎn)的投入需求，新稅法的規(guī)定完全有利于物流行業(yè)的這一發(fā)展趨勢。

(5)企業(yè)兼并虧損彌補(bǔ)。新稅法與舊稅法對企業(yè)合并彌補(bǔ)虧損有不同的規(guī)定，舊稅法規(guī)定：可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損前的所得額x(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值)(國稅發(fā)【2ooo】119號)新企業(yè)所得稅法：當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值x國家當(dāng)年發(fā)行的最長期限的國債利率新稅法將加速物流業(yè)兼并、重組趨勢。

篇3

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險；防范

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃顧名思義，是企業(yè)在稅收方面做出的一種籌劃行為，又稱“合理避稅”。稅收籌劃是指企業(yè)在法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動前進(jìn)行合理規(guī)劃，選擇合適的方案以達(dá)到“稅收利益最大化”的一種企業(yè)理財行為。其中，“稅收利益最大化”不僅要實現(xiàn)稅負(fù)最輕，還要兼顧稅后利潤最大化等目標(biāo)，提高企業(yè)整體利潤水平。稅收籌劃有利于農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)提高財務(wù)規(guī)劃能力，合理降低經(jīng)營中的稅收負(fù)擔(dān)，降低現(xiàn)金支出，優(yōu)化現(xiàn)金流，從而提高企業(yè)應(yīng)對市場風(fēng)險的能力，保障運(yùn)營安全。

二、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險

稅收籌劃的系統(tǒng)風(fēng)險主要是由企業(yè)外部因素引起的風(fēng)險，如市場環(huán)境變化等，導(dǎo)致企業(yè)無法實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)，從而給企業(yè)帶來一定的損失。系統(tǒng)風(fēng)險多來源于企業(yè)外部，企業(yè)難以對外部因素實施有效控制，這些風(fēng)險對企業(yè)稅收規(guī)劃造成的消極影響也很難確定。對農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃的系統(tǒng)風(fēng)險主要包括以下方面。1.稅收法律風(fēng)險目前，我國還沒有稅收的基本法，稅法中的相關(guān)規(guī)定比較抽象和寬泛，使得地方稅務(wù)部門很難嚴(yán)格參照執(zhí)行，只能根據(jù)自身在長期征稅管理過程中形成的地方稅收征收細(xì)則來實施管理，這一現(xiàn)象使得地方法規(guī)的效力高于上位法，從而導(dǎo)致稅收中存在一定的混亂。再者，現(xiàn)在的稅收法規(guī)與一些司法解釋過于繁雜，甚至存在矛盾，導(dǎo)致企業(yè)在制定稅收籌劃方案時難以做出準(zhǔn)確判斷，有法卻不知該如何依，依哪個，形成了有法難依的尷尬局面。2.稅收自由裁量權(quán)風(fēng)險稅收自由裁量權(quán)是法律賦予稅務(wù)部門的權(quán)利，稅務(wù)部門在實際操作執(zhí)行過程中面對的企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況多種多樣，難以做出統(tǒng)一的裁決，因此在執(zhí)法過程中必須為稅務(wù)部門保留一定的自由裁量權(quán)。自由裁量權(quán)允許稅務(wù)部門在法律法規(guī)授權(quán)的范圍內(nèi)，以公平、公正、合理為原則，自行做出行政決定，有利于稅務(wù)部門根據(jù)實際情況選擇適用條款，提高稅務(wù)行政效率。稅收自由裁量權(quán)在為稅務(wù)部門提供工作便利的同時也可能帶來一定的風(fēng)險，這主要是由于稅務(wù)員知識和素質(zhì)水平不一導(dǎo)致的。其一，稅務(wù)員可能為了自身利益，利用稅收自由裁量權(quán)扭曲正常執(zhí)法行為，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來難以規(guī)避的風(fēng)險；其二，稅務(wù)員可能受到自身知識水平的限制，在判斷稅收籌劃行為的合法性時做出錯誤判斷，使農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)蒙受非法避稅的懲處；其三，有些稅務(wù)員可能為了避免麻煩或出于偷懶的心理在工作中“不作為”，使得農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)難以享受應(yīng)得的稅收優(yōu)惠；其四，稅務(wù)員也可能受到上級稅收任務(wù)的影響，在執(zhí)法過程中過于嚴(yán)格，從而影響農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃的實施。此外，也有一些稅務(wù)部門為增加收入，對不合法的稅收籌劃沒有進(jìn)行事先公示而直接在事后收取罰款，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來了很大的風(fēng)險和損失。

三、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范

由上文可見，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時面臨眾多風(fēng)險，企業(yè)必須積極采取措施進(jìn)行防范才能保障稅收籌劃工作的順利實施，達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)和效果。農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險主要應(yīng)做好以下方面。首先，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員必須深刻理解稅收籌劃的定義，樹立稅收籌劃觀念，在遵法守法的前提下合理避稅，通過合法的稅收籌劃活動降低企業(yè)運(yùn)營成本，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。正確的稅收籌劃觀要求企業(yè)在稅收法規(guī)的約束下，以合法納稅為前提實施籌劃活動，企業(yè)須知，合法納稅是義務(wù)和根本，稅收籌劃是合法的經(jīng)營手段，有利于企業(yè)利潤的增長。其次，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員需要認(rèn)識到稅收籌劃帶來的凈利潤的增長是有一定限度的，也就是說，稅收籌劃的規(guī)劃空間不是無限擴(kuò)張的，企業(yè)不能把眼光都放在稅收籌劃上，不能過度依賴稅收籌劃來實現(xiàn)利潤增長。企業(yè)必須樹立合法納稅的觀念，對農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃只是一項可以提高企業(yè)收益的技術(shù)，企業(yè)要在守法的基礎(chǔ)上利用稅收籌劃技術(shù)獲取更高的利潤。此外，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員還要建立系統(tǒng)的籌劃觀念，稅收籌劃工作是一種管理行為，是一項系統(tǒng)性的工作，需要公司各個部門的協(xié)調(diào)與配合來共同完成。某一部門的疏忽可能導(dǎo)致整個稅收籌劃安排的失敗，因此，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)必須在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃工作的重要性，平衡稅收籌劃工作的收益與風(fēng)險，達(dá)到最優(yōu)的利潤水平。

四、結(jié)論

隨著農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃工作成為企業(yè)經(jīng)營管理中重要的一環(huán)，積極了解并防范稅收籌劃風(fēng)險十分必要。目前，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃主要包括系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險，其中系統(tǒng)風(fēng)險主要包括稅收法律風(fēng)險和稅收自由裁量權(quán)風(fēng)險，而非系統(tǒng)風(fēng)險主要包括稅收籌劃人員風(fēng)險和稅收籌劃操作風(fēng)險。針對這些風(fēng)險，本文提出了針對性的防范措施，包括樹立企業(yè)稅收籌劃觀念、降低稅收籌劃法律風(fēng)險、化解稅收籌劃人員風(fēng)險、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部籌劃機(jī)制、建立籌劃風(fēng)險預(yù)警機(jī)制等。通過合理的預(yù)防與調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險將逐漸降低，稅收籌劃安排將日趨完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]李潔.淺析中小企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險及防范[J].電子商務(wù),2010,10:43-44.

篇4

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；物流企業(yè)；經(jīng)營模式

稅務(wù)籌劃，又被稱為稅收籌劃（英文Tax Planning）。是指納稅義務(wù)人在納稅行為發(fā)生之前，在不違反相關(guān)法律、稅收法規(guī)及政策的前提下，通過對于納稅義務(wù)人的經(jīng)營活動或是投資活動等涉稅事項做出的事先安排，以現(xiàn)少繳稅款或是延期納稅的目的之一系列謀劃活動。

一、目前物流企業(yè)運(yùn)營模式現(xiàn)狀

物流企業(yè)指從事物流活動的經(jīng)濟(jì)組織，物流行業(yè)的主要業(yè)務(wù)可歸納為運(yùn)輸及倉儲兩類。

（一）經(jīng)營模式單一

近些年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)實力的逐步加強(qiáng)、對外開放步伐的加快，以及全球電商、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，使得國內(nèi)物流企業(yè)的整體實力有了較大幅度的提升。然而，從網(wǎng)絡(luò)、功能、服務(wù)、管理等各方面的綜合實力來看，與國際上大的物流企業(yè)還有著一定的差距。究其原因在于我國的物流企業(yè)經(jīng)營模式較為單一，物流服務(wù)的增值部分較少，缺乏滿足客戶個性化物流服務(wù)。從現(xiàn)狀來看，國內(nèi)物流企業(yè)所取得的收益仍舊停留在一些諸如，運(yùn)輸、倉儲保管的較為初端的服務(wù)上，這些服務(wù)大約占總數(shù)比例的85%，而那些高端的增值服務(wù)或是物流信息服務(wù)收益僅占15%。

（二）物流企業(yè)實際稅負(fù)有加重的可能

隨著國內(nèi)稅收體制改革的不斷深化，政府對于各行業(yè)的稅收征管也在趨于嚴(yán)格，尤其是營改增以后，看似對于物流企業(yè)的稅負(fù)有所下降，但是對于增值稅的企業(yè)管理的要求也更高，如果物流企業(yè)不予認(rèn)真對待，不僅稅負(fù)不會增加有可能還會提高。比如，物流企業(yè)的納稅人身份選擇問題、增值稅進(jìn)項發(fā)票的取得是否合法、物流企業(yè)成本費(fèi)用支出是否符合“三流合一”等問題。

（三）物流企業(yè)融資渠道較為單一

據(jù)“中物聯(lián)金融委”有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，國內(nèi)物流企業(yè)年均融資需求量大致在30，000億元以上，而被傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)滿足的需求不足10%；其中，物流運(yùn)費(fèi)墊資一項，年約需6000億元，但這部分需求只有不到5%是通過銀行貸款的方式得到。融資難問題，已經(jīng)成為物流企業(yè)發(fā)展的瓶頸。

二、以H物流公司成立物流園為例進(jìn)行稅務(wù)、融資渠道的相關(guān)籌劃

物流公司組織稅務(wù)籌劃是一項較為系統(tǒng)且復(fù)雜的工作，尤是2016年5月起國內(nèi)營改增稅制改革全面推開以后，所涉及的業(yè)務(wù)面將更為廣泛。因而，現(xiàn)以H物流公司為例從購置土地到日常運(yùn)作所涉及的諸如土地使用稅、房產(chǎn)稅、增值稅等稅種進(jìn)行較為詳盡的介紹。

（一）物流公司土地使用稅的稅收籌劃

H公司從購置土地的選擇開始，選擇周邊工業(yè)工廠較多購買倉儲用地建造物流園，國家對現(xiàn)代物流企業(yè)土地使用稅的有減半征收政策，根據(jù)財稅〔2015〕98號第一條之規(guī)定“對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅?！痹摲ㄒ?guī)第二條對于享受此項稅收優(yōu)惠的物流企業(yè)條件進(jìn)行了嚴(yán)格的限定“是指至少從事倉儲或運(yùn)輸一種經(jīng)營業(yè)務(wù)，為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進(jìn)出口和居民生活提供倉儲、配送等第三方物流服務(wù)，實行獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，并在工商部門注冊登記為物流、倉儲或運(yùn)輸?shù)膶I(yè)物流企業(yè)?！弊鳛楝F(xiàn)代物流企業(yè)可以享受優(yōu)惠政策。但同時，運(yùn)用該稅收優(yōu)惠政策時需要注意的是，該政策的適用期限為2005年1月1日至2016年12月31日，雖然未來財政部或是稅務(wù)總局有可能還會類似稅收政策，但目前在沒有最新稅收政策之時，物流企業(yè)是否還享受該項稅收政策，須同當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)做好溝通工作，以免給企業(yè)帶來相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）物流公司增值稅的稅收籌劃

1.物流企業(yè)增值稅稅率適用方面。營改增后，對于物流公司增值稅納稅人身份的確定問題分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人兩種形式，一般納稅人適用于11%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%稅率，同時還規(guī)定采取簡易征收方式的一般納稅人視小規(guī)模納稅人管理。即，一般納稅人如果從事倉儲為可選擇簡易征收，按3%的稅率納稅，一經(jīng)認(rèn)定36個月以內(nèi)不得變更。優(yōu)點：簡易征收稅率低，但也有不足一旦選擇簡易征收的方式，對于建造倉儲用房時的進(jìn)項發(fā)票為11%的進(jìn)項稅票意味著不能抵扣，這對于企業(yè)來說也是一種支出。在這種情況下，財稅【2016】36號文的第三十九條規(guī)定，"納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率".，即從事不同增值稅業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)需要單獨(dú)核算該項業(yè)務(wù)。因而，在相關(guān)業(yè)務(wù)的財務(wù)核算上，可以選擇主業(yè)外從事批發(fā)貿(mào)易、出租外沿墻體做廣告等，可以通過主業(yè)外的銷項稅中予以抵扣。同時，也要注意要在賬務(wù)處理方面將稅率高、低不同的業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，如果區(qū)分不清，有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定從高計征增值稅。

2.增值稅進(jìn)項抵扣方面的稅務(wù)籌劃。增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別在于“扣稅制”。即，物流企業(yè)的增值稅計算是銷項稅扣除進(jìn)項稅的余額以后如為正數(shù)則需上繳增值稅，如為負(fù)數(shù)則作為當(dāng)期留抵稅額在下期作為進(jìn)項稅額繼續(xù)抵扣銷項稅金。因而，在H公司的運(yùn)輸服務(wù)業(yè)，如其選擇一般納稅人身份，其進(jìn)項稅金是可以進(jìn)行抵扣的。那么運(yùn)輸業(yè)的主要增值稅進(jìn)項稅金為購進(jìn)的汽油費(fèi)用。物流企業(yè)可能采取與中石油、中石化聯(lián)系辦理統(tǒng)一的加油卡方式，取得合法、有效的增值稅專用發(fā)票，并且對于公司內(nèi)部承包經(jīng)營的車輛也必須到中石油、中石化所屬加油站加油，進(jìn)而改變企業(yè)加油不能取得增值稅專用發(fā)票的問題，以便增大增值稅進(jìn)項稅額的抵；其二，與相關(guān)汽車修理、修配單位聯(lián)系，選擇最佳、最優(yōu)汽車修理單位，在確定價格的同時，與相關(guān)企業(yè)簽訂較長期限的合作合同，并要求駕駛?cè)藛T在規(guī)定的汽車維修單位進(jìn)行車輛的維修，如此，基本上可以解決目前車輛維修不能取得增值稅專用發(fā)票的問題。

（三） H物流企業(yè)房產(chǎn)稅方面的稅務(wù)籌劃

營改增后，對于H物流企業(yè)對外提供物資所需存放場地問題有著一定的稅務(wù)籌劃空間。因為營改增后倉儲保管業(yè)務(wù)適用于6%增值稅稅率，而租賃業(yè)務(wù)適用于11%增值稅稅率，所以在簽訂所需貨物倉儲保管合同時，應(yīng)該區(qū)別倉儲合同與租賃合同，并對其進(jìn)行分析。通過區(qū)別的分析，作為倉儲物流行業(yè)，如果不是對特定商品保存有極其嚴(yán)格的要求，都可以簽訂倉儲保管合同，倉儲適用稅率6%，租賃合同適用稅率11%，從而降低5.65%的納稅成本。同時，簽訂倉儲合同后，繳納房產(chǎn)稅可依照自有房屋征稅管理辦法，計征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)原值享受減征10%―30%的1.2%進(jìn)行繳納，這樣可以減輕房產(chǎn)稅稅負(fù)。可見，使房產(chǎn)稅按原值交納，如果簽訂了租賃合同必須按租金的12%繳納房產(chǎn)稅及按11%繳納增值稅，這無形中增加企業(yè)稅負(fù)。

（四） H物流企業(yè)融資渠道方面的籌劃

鑒于物流企業(yè)外源性融資過程中缺乏抵押物的現(xiàn)狀，銀行可以采取倉單質(zhì)押的形式進(jìn)行融資。此種融資方式下，如果對于物流企業(yè)本身進(jìn)行融資，物流企業(yè)可以借此獲取經(jīng)營所用資金，如果金融機(jī)構(gòu)對于倉單所有權(quán)人進(jìn)行質(zhì)押擔(dān)保融資，質(zhì)押擔(dān)保融資一般都需要一定的期限，從而無形中延長了倉儲保管合同的執(zhí)行期限，從而此種形式，可以在不增加物流企業(yè)運(yùn)營成本的前提下，但他可以為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)收益，對于物流企業(yè)可以增加公司的服務(wù)收入。然而，倉單質(zhì)押融資關(guān)鍵在于倉單的質(zhì)押要求及質(zhì)押的適用范圍，如果符合相應(yīng)條件有可能給質(zhì)押融資帶來一定風(fēng)險。一般來說倉單質(zhì)押的質(zhì)押物，要符合所有權(quán)明確、無形損耗小、市場價格相應(yīng)穩(wěn)定、變現(xiàn)能力強(qiáng)、便于計量、不存在質(zhì)量問題的貨物。貨物范疇包括諸如，鋼材、有色金屬、黑色金屬、建材、石油化工、塑料產(chǎn)品等大宗貨物。

三、總結(jié)

稅務(wù)籌劃的初衷是為了使得納稅主體利用稅收優(yōu)惠政策等方法，以實現(xiàn)延遲納稅、少繳甚至是不繳稅的目的，畝降低企業(yè)的納稅成本。從目前國內(nèi)的稅收征管方面來看，隨著征管體制的日臻完善，給物流企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作帶來了一定的難度。物流企業(yè)只有在提高對于稅收法規(guī)遵從度的基礎(chǔ)上，合理的利用國家給予的稅收優(yōu)惠政策，方能從實質(zhì)上做好稅務(wù)籌劃工作，并以此來降低企業(yè)的納稅成本。

參考文獻(xiàn)：

[1] 計金標(biāo).稅收籌劃（第四版）[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2014.

篇5

關(guān)鍵詞:營改增;物流企業(yè);企業(yè)增值稅;納稅籌劃

對于企業(yè)發(fā)展來講，營改增對我國企業(yè)造成非常明顯的影響。營改增基礎(chǔ)上，企業(yè)發(fā)展中的各種稅負(fù)形式出現(xiàn)很多變化，本身物流企業(yè)涉及稅負(fù)的項目非常多，營改增為物流企業(yè)稅負(fù)改革提供了更多的方向與更大的空間，同時也為納稅籌劃帶來了更多的機(jī)會和挑戰(zhàn)。怎樣進(jìn)行合理避稅減少稅負(fù)壓力成為當(dāng)下物流企業(yè)重要的問題。相關(guān)企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)下營改增的具體要求，時時關(guān)注稅負(fù)相關(guān)的變化，結(jié)合自身的發(fā)展及時進(jìn)行稅負(fù)調(diào)整與規(guī)劃，堅持以自身發(fā)展角度為基礎(chǔ)，以營改增政策要求為根據(jù)，進(jìn)行納稅籌劃。

一、物流企業(yè)在營改增背景下增值稅納稅籌劃重要性

我國從2016年5月1日開始全面推行營改增，其中涉及我國的房地產(chǎn)、建筑以及物流等企業(yè)，國家在此基礎(chǔ)上不再征收營業(yè)稅，并且政府對此提出相關(guān)優(yōu)化保障。但是營改增的實施對于部分企業(yè)來講，稅負(fù)并沒有減少，反而出現(xiàn)增加，這必然會對企業(yè)的正常運(yùn)行以及發(fā)展等造成影響。但是在稅負(fù)調(diào)整中，需要企業(yè)清晰了解，這種政策的實施雖然在短時期內(nèi)會對企業(yè)造成影響，但是在后期的發(fā)展中，改革能為企業(yè)帶來更多的積極影響。當(dāng)然企業(yè)在適應(yīng)營改增的過程中，需要長時期的調(diào)整才能真正發(fā)現(xiàn)適合自身發(fā)展的稅收政策，這其中會存在一定風(fēng)險，需要在進(jìn)行營改增優(yōu)化的過程中，積極地對稅務(wù)管理進(jìn)行調(diào)整。營改增稅負(fù)革新，屬于物流企業(yè)發(fā)展的一項挑戰(zhàn)，應(yīng)根據(jù)增值稅的繳納規(guī)律進(jìn)行詳細(xì)研究與分析，結(jié)合統(tǒng)籌規(guī)劃的方案，逐漸提升企業(yè)在稅負(fù)上的管理水平，同時結(jié)合企業(yè)自身的收益探索出最適合的稅負(fù)政策，在實現(xiàn)利益最大化的基礎(chǔ)上更好地促進(jìn)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與進(jìn)步。

(1)物流企業(yè)稅負(fù)籌劃能夠更好地減輕與優(yōu)化企業(yè)的稅負(fù)壓力，同時增加企業(yè)的經(jīng)營收益。因為我國物流企業(yè)中的一般納稅人，營改增之前物流企業(yè)按照6%計算營業(yè)稅，營改增之后按11%計算增值稅，導(dǎo)致物流企業(yè)的稅率增加。因為部分物流企業(yè)在業(yè)務(wù)模式上比較特殊，營業(yè)成本的可扣除支出項目比較少，因此稅負(fù)壓力大。在物流企業(yè)中很多項目不能實行進(jìn)項稅抵扣，因此整體上的稅負(fù)比重出現(xiàn)嚴(yán)重不均衡，在這種情況下就需要進(jìn)行稅負(fù)籌劃，根據(jù)物流企業(yè)本身的稅負(fù)調(diào)整，盡量提升物流企業(yè)中能夠合理避稅的項目，制定最適合物流企業(yè)的稅負(fù)計劃，幫助物流企業(yè)降低營改增基礎(chǔ)上帶來的稅負(fù)壓力。

(2)物流企業(yè)的稅負(fù)籌劃能夠幫助物流企業(yè)很好地提升自身的經(jīng)營管理水平，進(jìn)一步提高管理質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的基礎(chǔ)上，我國的現(xiàn)代企業(yè)在市場上的競爭越來越激烈，其中包含企業(yè)自身生產(chǎn)力以及相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)備等的競爭，同時在企業(yè)的管理水平上競爭更是非常激烈。企業(yè)有條理的管理模式能夠很好地提升企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)行效率，同時對于企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量等也具有非常積極的作用，能夠提高企業(yè)在市場發(fā)展中的競爭力。企業(yè)的稅負(fù)籌劃是企業(yè)管理的一部分，增強(qiáng)在稅負(fù)管理方面的能力，提高企業(yè)的稅負(fù)調(diào)整，能夠在保證企業(yè)正常運(yùn)行與經(jīng)營的基礎(chǔ)上為企業(yè)創(chuàng)造更好的發(fā)展前景，并且還需要提高物流企業(yè)的稅后利潤。從基礎(chǔ)上來講，稅負(fù)籌劃對于企業(yè)的稅負(fù)具有重要意義，能夠提升企業(yè)在管理中的活力，是一種高智商、高素質(zhì)的籌劃形式，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)在稅負(fù)方面的管理，加強(qiáng)物流企業(yè)的財務(wù)籌劃能力，建立完善的內(nèi)部財務(wù)控制管理制度，更加嚴(yán)格地規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理等行為，提高企業(yè)在整體上的管理水平。

(3)物流企業(yè)的統(tǒng)籌規(guī)劃能夠在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上更好地促進(jìn)營改增之后國家的稅負(fù)優(yōu)化，能夠幫助國家更加深入地了解稅負(fù)調(diào)整方向，促進(jìn)國家的稅負(fù)完善。從國家稅負(fù)角度來講，我國的物流企業(yè)開展的稅負(fù)籌劃是對營改增之后的企業(yè)稅負(fù)完善，幫助國家更加清晰地認(rèn)識到實際的稅負(fù)影響，同時根據(jù)稅負(fù)影響積極開展?fàn)I改增改革之后的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，幫助國家實現(xiàn)營改增目的的基礎(chǔ)上不斷完善稅負(fù)政策。

二、營改增背景下物流企業(yè)增值稅納稅籌劃措施

對于國家推行的營改增在短時期內(nèi)為我國的物流企業(yè)帶來的稅負(fù)壓力，需要物流企業(yè)積極開展稅負(fù)籌劃，保證物流企業(yè)能夠進(jìn)一步適應(yīng)營改增，及時對增值稅進(jìn)行合理計劃，其中需要物流企業(yè)從基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)開始到最終的業(yè)務(wù)結(jié)束都進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，在降低企業(yè)稅負(fù)的基礎(chǔ)上不斷提升自身的經(jīng)濟(jì)收益，為國家完善稅負(fù)政策做出貢獻(xiàn)。

1．一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負(fù)籌劃對于增值稅納稅主要劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種，這兩種納稅人在稅負(fù)繳納的基點上以及稅率上存在很多的不同，同時對于國家的稅負(fù)政策與優(yōu)化政策等具有差別，因此納稅身份的選擇對于物流企業(yè)來講具有非常重要的意義。特別是營改增之后，應(yīng)首先進(jìn)行納稅人身份選擇，然后在正確認(rèn)識選擇的基礎(chǔ)上制訂科學(xué)籌劃的稅負(fù)計劃。營改增之后對于納稅人的影響主要表現(xiàn)在稅負(fù)利率的變化，其中包含的項目為毛利率、適用稅率以及企業(yè)的營業(yè)成本等，在稅負(fù)中抵扣項目比重也會發(fā)生變化，這些變化因素全部取決于納稅人身份，在適應(yīng)營改增基礎(chǔ)上需要慎重地選擇納稅人身份。以下是一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)計算方式:一般納稅人為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額小規(guī)模納稅人為:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率根據(jù)納稅人納稅計算公式能夠分析出，其中最明顯的差別在于具體計算稅率項目不同，一般納稅人主要是根據(jù)企業(yè)的增值額進(jìn)行計算，但是小規(guī)模納稅人是根據(jù)全部收入不含稅計算，在這種情況下，營改增對于企業(yè)納稅人提出非常嚴(yán)峻的考驗，若是企業(yè)在營業(yè)方面可抵扣項目比較多或是數(shù)額比較大，則比較適合一般納稅人，但是企業(yè)若是沒有高數(shù)量的可抵扣稅額，則適合小規(guī)模納稅人。若是企業(yè)的可抵扣項目與企業(yè)的銷售額相同，在稅繳納上將其稱為無差異平衡點。當(dāng)然在進(jìn)行無差異平衡點計算過程中，還需要重視關(guān)注企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)行過程中的其他成本，對于一般納稅人來講，各項標(biāo)準(zhǔn)與要求都非常嚴(yán)格，需要根據(jù)實際的經(jīng)營成果等進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計與計算，同時還需要配制專業(yè)的財務(wù)團(tuán)隊一同進(jìn)行稅務(wù)研究，因此在進(jìn)行納稅人身份選擇上一定要非常慎重。

2．從供應(yīng)商的角度進(jìn)行身份選擇以及稅務(wù)籌劃對于企業(yè)的稅負(fù)籌劃等需要根據(jù)不同的條件展開不同的研究，包括以物流企業(yè)中的供應(yīng)商為根據(jù)進(jìn)行身份的選擇。很多物流企業(yè)基本都會在城市的不同角落中設(shè)置營業(yè)點，沒有進(jìn)行營改增之前，企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅是不需要計算或是考慮進(jìn)項稅額的，本身在業(yè)務(wù)往來上就非常繁多，因此在納稅身份方面并沒有嚴(yán)格的要求。但是在營改增之后，對于納稅身份的重視逐漸提升，其中更是涉及進(jìn)項稅額抵扣的因素，納稅身份對于應(yīng)納稅額具有重要影響。對于物流企業(yè)從供應(yīng)商角度上進(jìn)行分析。一般納稅人:企業(yè)屬于一般納稅人，同時供應(yīng)商方面也屬于一般納稅人，其中可抵扣的進(jìn)項稅額比較大，若是供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，則沒有可抵扣項目，在這種基礎(chǔ)上，就需要供應(yīng)商給予一定的補(bǔ)償，減少物流企業(yè)因為營改增造成的稅負(fù)壓力，這樣也能為企業(yè)的稅負(fù)籌劃提供空間。小規(guī)模納稅人:企業(yè)若是屬于小規(guī)模納稅人，因為本身的增值稅計算中不包含可抵扣進(jìn)項稅額，因此供應(yīng)商方面的影響不是很明顯，只需要在相互交易過程中根據(jù)成本進(jìn)行調(diào)整便可以。

3．協(xié)調(diào)物流企業(yè)與客戶之間的關(guān)系增值稅的繳納不僅與企業(yè)自身具有非常緊密的聯(lián)系，同時與物流企業(yè)的客戶也存在聯(lián)系。很多物流企業(yè)在營改增之后稅負(fù)壓力越來越大，這種情況下，需要進(jìn)行不斷的調(diào)整與籌劃。導(dǎo)致稅負(fù)壓力增加包含很多方面，物流企業(yè)很多業(yè)務(wù)都與交通運(yùn)輸有關(guān)，因為自身可抵扣稅額比較少，加之我國的交通運(yùn)輸稅率提升，導(dǎo)致壓力增大。特別是物流企業(yè)中的上下游變化趨勢波動等，造成稅負(fù)增多，在這種情況下需要企業(yè)根據(jù)自身運(yùn)行的特點，與客戶進(jìn)行協(xié)商，盡量增加雙方的可抵扣進(jìn)項稅額，實現(xiàn)共贏的局面。

4．合理安排物流企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)積極對物流企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等進(jìn)行優(yōu)化，若是在相同業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，不同的營業(yè)模式在稅率上會產(chǎn)生很大的差距。特別是針對物流企業(yè)來講，物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營上經(jīng)常分成上下兩極，旺季與淡季，若是物流企業(yè)在淡季中，自身運(yùn)行比較緩慢，可以根據(jù)具體的需要及時將各種設(shè)備等進(jìn)行出租，這樣能夠在增加收益的基礎(chǔ)上減少稅負(fù)壓力，或是根據(jù)自身的稅率積極進(jìn)行稅負(fù)籌劃，及時將經(jīng)營方式由高向低調(diào)整，減輕自身的稅負(fù)壓力。

5．強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理能力根據(jù)物流企業(yè)發(fā)展的需要及時進(jìn)行內(nèi)部管理以及控制優(yōu)化，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，根據(jù)不同的企業(yè)業(yè)務(wù)及時進(jìn)行稅負(fù)核算，加大企業(yè)稅負(fù)籌劃的力度，根據(jù)自身在營改增背景下的適應(yīng)能力，提高物流企業(yè)的營業(yè)能力，將不同部門之間的財物等進(jìn)行詳細(xì)劃分，單獨(dú)展開稅務(wù)核算，這樣能夠保證企業(yè)更好地實現(xiàn)合理避稅，降低企業(yè)稅負(fù)的壓力。

三、結(jié)語

總之，在營改增背景下我國的物流企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營模式的需要，積極采取各種優(yōu)化措施推動與實現(xiàn)稅負(fù)籌劃，利用一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負(fù)籌劃、供應(yīng)商角度的身份選擇以及稅務(wù)籌劃、合理安排物流企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理能力等，保證物流企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行。

參考文獻(xiàn):

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［2］梁軍．營業(yè)稅改增值稅前后物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比較研究［J］．商場現(xiàn)代化，2013(4)．

［3］景世中．“營改增”對物流行業(yè)財稅處理的影響分析［D］．云南財經(jīng)大學(xué)，2014．

篇6

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅，廣西物流業(yè)，稅改 

2014年我國交通運(yùn)輸業(yè)全面營改增，我們來看看營業(yè)稅從94年稅改至2014年歷經(jīng)20年的時間對廣西物流行業(yè)的影響。 

一、我國營業(yè)稅發(fā)展的歷史 

（一）建國后至1994稅改，營業(yè)稅的發(fā)展 

營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額（銷售額）為課稅對象的一個稅種。建國初期我國就實行過營業(yè)稅。1958年稅制改革時并入工商統(tǒng)一稅，1973年工商統(tǒng)一稅同其他幾個稅種又合并為工商稅。雖然營業(yè)稅作為單獨(dú)的稅種不存在了，但是按營業(yè)收入課稅的制度依然存在，成為工商稅的一個組成部分。1984年工商稅制全面改革時，又將營業(yè)稅從工商稅中劃分出來，恢復(fù)成為一個獨(dú)立稅種。1993年12月13日，國務(wù)院了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，同年12月25日，財政部制發(fā)了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》，自1994年1月1日起施行。營業(yè)稅與增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅相配合，構(gòu)成我國流轉(zhuǎn)稅體系。 

（二）1994稅改并未全面征收增值稅 

1994年的稅改，是我國稅收制度的一次整體性改革，涉及面廣，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，并建立中央稅收和地方稅收體系，分設(shè)中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分別征管。這次稅改沒有在各行業(yè)全面實行增值稅，稅改后流轉(zhuǎn)稅制由增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅組成，在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和批發(fā)零售商業(yè)普遍征收增值稅，對不實行增值稅的第三產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑安裝和交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅，待條件成熟后納入增值稅。廣西物流行業(yè)實行3%的營業(yè)稅，歸地方政府財政收入。 

二、營業(yè)稅在廣西物流行業(yè)中存在的問題 

1994年稅改后，物流行業(yè)3%的稅率計繳營業(yè)稅，和稅改之前基本沒有變化，而已經(jīng)改征增值稅的制造業(yè)因此面臨著大的發(fā)展機(jī)遇，增值稅的抵扣制度，可以減少重復(fù)征稅降低稅負(fù)。使中國的制造業(yè)在實行增值稅的這20多年間成就“世界工廠”，物流行業(yè)卻存在營業(yè)稅重復(fù)征稅、出口不退稅、稅負(fù)重等問題，制約了物流行業(yè)的發(fā)展。 

（一）重復(fù)征稅致使稅負(fù)過重，制約了企業(yè)的發(fā)展 

1、制約了物流企業(yè)的發(fā)展 

物流企業(yè)承接聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)、外包運(yùn)輸和倉儲等業(yè)務(wù)，將業(yè)務(wù)分出去后承接企業(yè)仍然要全額征稅，重復(fù)征稅問題較為突出，是營業(yè)稅的一大弊端。廣西沿海港口較多，內(nèi)陸水運(yùn)也較為發(fā)達(dá)，并且連接西南和珠三角，廣西腹地有工業(yè)城柳州。廣西物流企業(yè)憑著地理位置的優(yōu)勢，承接水路與陸路聯(lián)運(yùn)、公路與鐵路聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)量大，而聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)卻是營業(yè)稅重復(fù)征稅最為嚴(yán)重的，使承接聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的物流企業(yè)利潤甚微。 

2、制約了物流企業(yè)現(xiàn)代化和專業(yè)化的發(fā)展 

廣西物流企業(yè)裝備落后，服務(wù)質(zhì)量滿足不了現(xiàn)代物流服務(wù)需求。多數(shù)企業(yè)仍在使用普通的貨車運(yùn)輸，使用手推叉車、普通起重設(shè)備等進(jìn)行搬運(yùn)、使用平房作為倉庫，現(xiàn)代化的箱式貨柜和集裝箱拖頭運(yùn)輸車輛、可視頻叉車、立體倉庫、條碼自動識別系統(tǒng)、自動導(dǎo)向車系統(tǒng)、貨物自動跟蹤系統(tǒng)、具有冷藏保鮮功能的倉庫等各種物流裝備少有更新和使用。物流企業(yè)實行的營業(yè)稅征繳制度不能抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項，如果可以抵扣，將會加快廣西物流企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程。 

物流企業(yè)同時經(jīng)營有倉儲、裝卸業(yè)務(wù)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)。廣西較大的物流企業(yè)集團(tuán)如玉柴、超大、運(yùn)德等，以物流業(yè)為依托，還經(jīng)營有客運(yùn)、公共交通、汽車租賃、駕校、停車場、招待所、旅游、出租車等營業(yè)稅范圍的業(yè)務(wù)，也有汽車貿(mào)易、保修廠、商貿(mào)、五金交電、燃油等增值稅征稅范圍的業(yè)務(wù)。而同時經(jīng)營的營業(yè)稅業(yè)務(wù)，同樣有著較重的稅負(fù)，使企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)也較高。同時經(jīng)營的增值稅業(yè)務(wù)，在與集團(tuán)物流業(yè)務(wù)之間相互提供的貨物與服務(wù)，并不能得到進(jìn)項抵扣。致使交易成本較大，企業(yè)集團(tuán)的多種經(jīng)營并沒有得到大跨步地發(fā)展。 

（二）國際運(yùn)輸服務(wù)零稅率與不退稅 

廣西有沿邊、沿海的地理位置優(yōu)勢，區(qū)內(nèi)設(shè)有廣西欽州港保稅區(qū)和廣西憑祥綜合保稅區(qū)。隨著國家實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略和“中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)，廣西國際運(yùn)輸服務(wù)的日益蓬勃發(fā)展。2008年，國家批準(zhǔn)了廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展規(guī)劃，經(jīng)濟(jì)區(qū)掀起新一輪的建設(shè)。這是廣西也是前所未有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展黃金期。廣西玉柴等物流企業(yè)貨運(yùn)車輛直達(dá)越南、老撾、緬甸、泰國、柬埔寨、馬來西亞、新加坡等東南亞各國。 

1、國際運(yùn)輸服務(wù)零稅率 

物流行業(yè)的國際運(yùn)輸服務(wù)，其中“在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境”這項運(yùn)輸服務(wù)，是繳納3%的營業(yè)稅，沒有實行零稅率。直至《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔2010〕8號）明確，自2010年1月1日起國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。也就是從稅收政策上，之前并沒有鼓勵國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)。 

2、國際運(yùn)輸服務(wù)不退稅 

實現(xiàn)零稅率，已經(jīng)減少了部分稅負(fù)，但對比增值稅的出口退稅，零稅率還是不夠的。國際運(yùn)輸服務(wù)要退稅，那物流企業(yè)的稅負(fù)才能更大減輕。營業(yè)稅不是增值稅，國際運(yùn)輸服務(wù)退的不是營業(yè)稅而是增值稅，如已經(jīng)計入成本的各種增值稅進(jìn)項等。即使物流企業(yè)征收的是營業(yè)稅，為提高物流企業(yè)的國際競爭力，稅收政策上也應(yīng)該給予相應(yīng)的退稅。但直到《國家稅務(wù)總局關(guān)于《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第47號），也就是改增值稅之后，稅收政策上才有體現(xiàn)。沒有退稅，廣西的物流企業(yè)開拓東盟及港澳的國際運(yùn)輸服務(wù)市場是有著較重的稅負(fù)和被壓縮的利潤空間的。 

制造業(yè)的進(jìn)項較大，與之比較，物流行業(yè)的增值稅進(jìn)項則較小，大型物流企業(yè)日常只有燃油、維修、輪胎等占約30%（企業(yè)規(guī)模大小不同比例也不同）的成本項目可抵扣進(jìn)項，而各種過路費(fèi)、人工費(fèi)等占成本比重大卻不可抵扣，因此國際運(yùn)輸服務(wù)的可退稅額較制造業(yè)小?！?、由于營業(yè)稅的不可抵扣，使需要運(yùn)輸服務(wù)量大的制造業(yè)企業(yè)為了運(yùn)輸成本的降低，甚至自行提供貨運(yùn)服務(wù)，也一定程度上減少了物流行業(yè)的發(fā)展空間，制約了行業(yè)發(fā)展。 

三、物流行業(yè)相關(guān)的營業(yè)稅階段性的發(fā)展與變化 

1、營業(yè)稅差額征稅 

從2005年國家稅務(wù)總局了國稅發(fā)[2005] 208號文件至2011年，廣西試點企業(yè)只有幾十家，全國已有1200多家。直到廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅差額征稅管理辦法（試行）》的公告，于2012年1月1日起施行，廣西的物流業(yè)的差額征稅才得以全面實施。對物流企業(yè)的影響主要有：聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)、外包運(yùn)輸和倉儲等業(yè)務(wù)，可以將外包業(yè)務(wù)減除后按差額計稅，這也是解決營業(yè)稅重復(fù)征稅問題的的一個方面。但除了運(yùn)輸和倉儲業(yè)務(wù)，物流行業(yè)中的貨物、快遞、配送等業(yè)務(wù)并沒有實行差額征稅，整個物流行業(yè)沒有均衡地減輕稅負(fù)。 

2、營業(yè)稅國際運(yùn)輸服務(wù)零稅率 

財稅〔2010〕8號文件規(guī)定：2010年1月1日之后在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境，在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境，在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物，均免征營業(yè)稅。是對廣西物流企業(yè)東南亞國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)展的一項支持，但并沒有退稅政策。 

3、物流行業(yè)運(yùn)輸發(fā)票可以抵扣進(jìn)項的規(guī)定 

制造業(yè)的增值稅抵扣政策降低了制造企業(yè)稅負(fù)，而物流業(yè)仍然繳納營業(yè)稅，制造業(yè)購銷所產(chǎn)生的運(yùn)輸成本就不能抵扣，運(yùn)輸成本較大。為了使制造業(yè)的各項成本均衡，讓制造業(yè)更好發(fā)展，從《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額問題的通知》（財稅字[1994]12號，該規(guī)定現(xiàn)已廢止和另行更改）開始，一直到交通運(yùn)輸業(yè)營改增，國家都在執(zhí)行增值稅一般納稅人取得的運(yùn)輸發(fā)票可以抵扣進(jìn)項的規(guī)定。為降低制造業(yè)的稅負(fù)，國家能做到在不同稅種、不同征收系統(tǒng)之間，允許使用非增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證的規(guī)定，也是為了大力發(fā)展制造業(yè)。這項規(guī)定也在一定程度上保證了貨物運(yùn)輸市場競爭的專業(yè)化。 

但我們也可以看到，國家在為制造業(yè)降低稅負(fù)的同時，并沒有降低物流行業(yè)稅負(fù)，物流業(yè)繼續(xù)繳納營業(yè)稅，也沒有出現(xiàn)物流行業(yè)購買交通工具、汽油等工業(yè)產(chǎn)品可以抵扣增值稅進(jìn)的規(guī)定。 

四、營改增的對物流行業(yè)的短期負(fù)面影響 

1994的稅改，由于分稅制等各種原因，物流行業(yè)仍然在營業(yè)稅的征稅范圍。營業(yè)稅在納稅人較重稅負(fù)與國家的各種調(diào)整下，不斷發(fā)展與變化，但與增值稅相比較，仍然突出存在稅負(fù)重的問題。若將物流業(yè)劃入增值稅征稅范圍，上述矛盾是否將迎刃而解呢？理論上是這樣的。但是，幾個方面會讓物流行業(yè)即使?fàn)I改增，稅負(fù)卻不降反升。 

1、營改增后的稅率將不再是3%，而是增值稅11%，如果得不到大比例的進(jìn)項抵扣或降低11%的稅率，現(xiàn)有的物流企業(yè)稅負(fù)就不會降低。 

2、物流行業(yè)可抵扣的進(jìn)項只有燃油、維修、輪胎等，比重大的過路過橋費(fèi)等不能抵扣。大型物流企業(yè)已成立多年，固定資產(chǎn)如運(yùn)輸工具等不可能大批量更新，可扣除的進(jìn)項比例低。除非按照運(yùn)輸工具剩余使用年限，分期予以進(jìn)項抵扣，否則物流業(yè)則是這次“營改增”的最大受傷者。稅改之后行業(yè)稅負(fù)卻上升，是不符合國家進(jìn)行稅改的初衷的。 

3、物流業(yè)承擔(dān)了其他行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)移，因為運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣11%而不再是是7%。 

4、承接聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的物流企業(yè)如果業(yè)務(wù)外包給小規(guī)模的物流企業(yè)，不能取得增值稅專用發(fā)票，同樣不能抵扣。 

上述幾個問題是營改增后出現(xiàn)的，也使我們了解到國家營改增改革的真正目的，只是為了終結(jié)營業(yè)稅這種重復(fù)征稅的落后稅制，并沒有出現(xiàn)全面降低物流業(yè)整體稅負(fù)的局面。但國家統(tǒng)一稅制對于物流行業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展是有利的。 

五、物流行業(yè)營業(yè)稅對財政和稅制發(fā)展的貢獻(xiàn) 

據(jù)統(tǒng)計（以2007年為例），營業(yè)稅占我國稅收總額的比例達(dá)到13.31%，道路貨物運(yùn)輸業(yè)（不含外資、個體企業(yè)及倉儲）營業(yè)稅總額達(dá)82.5億元?，F(xiàn)在物流行業(yè)已經(jīng)營改增，在1994稅改至今的二十年間，廣西物流行業(yè)繳納的營業(yè)稅也為國家和廣西的地方發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。中國稅制也在不斷的探索和發(fā)展中完善，營業(yè)稅給我們留下的不但有稅制發(fā)展的經(jīng)驗與教訓(xùn)，更有巨大的財政貢獻(xiàn)。 

參考文獻(xiàn)： 

[1]楊仲夏.物流業(yè)現(xiàn)行稅制存在的問題及改革建議[J].商業(yè)時代 2008年第2期 

篇7

一、當(dāng)前物流產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問題

1、重復(fù)征稅嚴(yán)重，導(dǎo)致物流企業(yè)成本過高。1991年我國社會物流總成本相當(dāng)于GDP的24%，2003年縮小到21.4%.盡管有所下降，但這一比例仍然比美國、日本等物流發(fā)達(dá)國家要高出1倍多[1].我國現(xiàn)階段物流企業(yè)物流運(yùn)作成本過高，除物流企業(yè)經(jīng)營管理方面的問題外，稅收成本也是不可忽視的一個重要因素。稅收政策帶來的過高成本體現(xiàn)在重復(fù)納稅現(xiàn)象嚴(yán)重和企業(yè)內(nèi)部所得稅合并兩個方面。

外包是現(xiàn)代物流企業(yè)的特色之一，而按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，在納稅時除運(yùn)輸費(fèi)用外，其余費(fèi)用均不能在外包收入中扣除，這就使得對除運(yùn)輸費(fèi)用外的外包中的其他應(yīng)稅行為進(jìn)行了重復(fù)征稅。例如，在物流企業(yè)中，倉儲通常要占到15%-20%[2].如果物流企業(yè)將某一地區(qū)的倉儲業(yè)務(wù)外包，該企業(yè)與外包企業(yè)就不得不分別對這同一項業(yè)務(wù)同時納稅，這種重復(fù)征稅會給企業(yè)帶來相當(dāng)大的額外稅收負(fù)擔(dān)。中國物流業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象嚴(yán)重，中遠(yuǎn)、中儲和華運(yùn)通等多家物流企業(yè)都曾向中國物流與采購聯(lián)合會反映這一問題。

與外包特色相比，發(fā)達(dá)的運(yùn)送網(wǎng)絡(luò)更是現(xiàn)代物流企業(yè)的獨(dú)家競爭優(yōu)勢。發(fā)達(dá)的運(yùn)送網(wǎng)絡(luò)首要要求便是覆蓋面廣，但依現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)在繳納所得稅時，各地分公司均需作為獨(dú)立納稅人在所在地繳稅，各分公司之間不能合并納稅。這使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部盈虧無法互補(bǔ)，無疑增加了物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時形成了運(yùn)送網(wǎng)絡(luò)覆蓋面越廣，則企業(yè)所面臨的稅負(fù)可能越重的局面，使得現(xiàn)代物流企業(yè)競爭的優(yōu)勢無形中成為了稅收籌劃中的劣勢。

2、流轉(zhuǎn)稅計稅基數(shù)不合理，阻礙物流一體化進(jìn)程?，F(xiàn)行稅收政策對物流系統(tǒng)中人為分割過多，使得現(xiàn)代物流無法發(fā)揮其整體優(yōu)勢和規(guī)模效益。例如，我國現(xiàn)行營業(yè)稅制規(guī)定，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)歸入“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，稅率為3%；郵電通信業(yè)，稅率為3%；業(yè)、倉儲業(yè)、設(shè)計、咨詢等歸入“服務(wù)業(yè)”稅目，稅率為5%；兼營不同應(yīng)稅項目，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。而在實踐中，物流業(yè)務(wù)是集成化的。“物”由生產(chǎn)者到消費(fèi)者之間需要一定的時間和多種渠道，而這期間包括運(yùn)輸、倉儲、裝卸、配送，甚至包裝等等不同的過程。如果按照現(xiàn)行稅制，人們不得不把物流企業(yè)一體化運(yùn)作的各個環(huán)節(jié)人為的拆分開來，這不但不利于物流企業(yè)開展一體化運(yùn)作，還有可能制造一個納稅的漏洞，使得一些物流企業(yè)傾向于將適用較高稅率的營業(yè)收入轉(zhuǎn)移到較低稅率的應(yīng)稅業(yè)務(wù)中去，造成物流企業(yè)之間稅賦的不平等。

此外，由于國家規(guī)定具有運(yùn)輸許可證的正規(guī)運(yùn)輸公司才能去稅務(wù)局購買可抵扣的運(yùn)輸發(fā)票，以至于為了運(yùn)輸發(fā)票抵扣的增值稅稅收政策，一些功能相對單一的物流企業(yè)紛紛改名為運(yùn)輸企業(yè)，一些綜合性的物流企業(yè)也把運(yùn)輸業(yè)務(wù)單獨(dú)分離出來成立名義上的運(yùn)輸公司。這不但阻礙了物流業(yè)的一體化進(jìn)程，在某種程度上還破壞了物流業(yè)已建立的一體化業(yè)務(wù)，使物流業(yè)整合的效果削弱，不利于我國物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3、內(nèi)外兩套稅制，阻礙了企業(yè)間的公平競爭。發(fā)展我國的物流產(chǎn)業(yè)，政府必需重點扶持以國營或民營為主的內(nèi)資物流企業(yè)，培育我們自己的品牌，這才是我國物流產(chǎn)業(yè)長足發(fā)展的根本。然而，我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的差異使得我國剛剛起步原本已不占優(yōu)勢的內(nèi)資物流企業(yè)又被外資企業(yè)落下了一大截。內(nèi)外企業(yè)稅賦統(tǒng)一問題是近年來呼聲最高的稅改焦點之一?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，新辦的內(nèi)資交通運(yùn)輸企業(yè)可享受一免一減半企業(yè)所得稅，新辦倉儲企業(yè)可減征或免征所得稅一年；而經(jīng)營貨運(yùn)業(yè)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，則可以享受生產(chǎn)性企業(yè)兩免三減半的所得稅稅收優(yōu)惠。這樣的稅收傾斜政策當(dāng)初的確在引入外資方面做出了貢獻(xiàn)，但我們應(yīng)該注意到它在完成了特定時期的使命后，如今已開始產(chǎn)生負(fù)面影響，這對于我國內(nèi)資物流企業(yè)發(fā)展是非常不利的。

二、促進(jìn)我國物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策調(diào)整

1、調(diào)整流轉(zhuǎn)稅政策。（1）要合理確定物流企業(yè)營業(yè)稅計征基數(shù)。物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸、倉儲等業(yè)務(wù)分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項目支出后的余額，為營業(yè)稅的計稅的基數(shù)。營業(yè)稅基數(shù)將除運(yùn)輸費(fèi)用外的其他項目的外包支出列入可扣除項目，可以從根本上解除物流企業(yè)在外包環(huán)節(jié)重復(fù)納稅的問題。（2）要統(tǒng)一物流業(yè)主要業(yè)務(wù)的稅率，避免納稅環(huán)節(jié)上存在的漏洞。例如可以將交通運(yùn)輸業(yè)和倉儲業(yè)的稅率進(jìn)行統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅率建議按5%征收營業(yè)稅。雖然物流業(yè)是微利性行業(yè)，毛利只有4%至5%[3]，但考慮到如果按照新的營業(yè)稅基數(shù)計稅，也會在一定程度上影響到稅收收入，故針對物流企業(yè)的營業(yè)稅率不應(yīng)再降低。（3）針對增值稅政策對現(xiàn)代物流的不適應(yīng)，應(yīng)主要解決兩個問題，一是征稅稅率與稅收抵扣扣除率之間的較大差異。我們應(yīng)當(dāng)縮小運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅稅率與增值稅可抵扣率之間的差距，以使物流企業(yè)與客戶之間的利益共同體不復(fù)存在，消除其進(jìn)行違法操做的動因，從根本上解決在物流綜合服務(wù)中的暗箱操作問題[4].二是物流企業(yè)領(lǐng)購運(yùn)輸發(fā)票的限制。國家稅務(wù)總局采取的措施是起草稅改方案，并啟用《全國物流業(yè)專用發(fā)票》。全國物流業(yè)專用發(fā)票的啟用將會解決綜合性物流企業(yè)增值稅發(fā)票的抵扣問題，進(jìn)而降低物流成本。

2、統(tǒng)一所得稅，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策?！敖y(tǒng)一所得稅”有兩層含義：一是允許符合條件的物流企業(yè)由總部統(tǒng)一繳納所得稅；二是統(tǒng)一內(nèi)外物流企業(yè)所得稅負(fù)。2004年8月5日由九部委聯(lián)合的《關(guān)于促進(jìn)我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見》中指出物流企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域分支機(jī)構(gòu)，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬薄的，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其所得稅由總部統(tǒng)一繳納。統(tǒng)一繳納所得稅的稅收政策可以使企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部盈虧互補(bǔ)，進(jìn)而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；同時也使得具有一體化服務(wù)的現(xiàn)代物流企業(yè)可以充分的發(fā)揮它發(fā)達(dá)運(yùn)送網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，有利于促進(jìn)物流企業(yè)培養(yǎng)發(fā)展大型的運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)。

內(nèi)外資物流企業(yè)所得稅稅負(fù)不公的問題解決起來十分棘手。所得稅稅收體制改革才是促進(jìn)公平稅負(fù)的根本。只有我國稅務(wù)機(jī)關(guān)完全統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅，這個問題才能迎刃而解，物流企業(yè)作為中國眾多內(nèi)資行業(yè)企業(yè)中的一員才能免去由于稅收政策傾斜帶來的不公負(fù)稅，同時與外資物流企業(yè)站在同一政策起跑線上，最終以經(jīng)營論成敗。

篇8

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；稅金成本；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X(2008)18-0025-02

稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。納稅籌劃是一項理論性和實踐性均比較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動，不同的籌劃理論和籌劃方法背后隱含著的是對納稅籌劃概念的不同理解。由于體制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的原因，我國物流企業(yè)由原來的國有物資企業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在的初步整合運(yùn)輸、裝卸、倉儲、配送、加工整理、信息等環(huán)節(jié)并進(jìn)行一體化經(jīng)營的新興產(chǎn)業(yè)，經(jīng)歷了一個較為緩慢的發(fā)展過程。造成目前物流企業(yè)發(fā)展緩慢的原因除了物流企業(yè)自身經(jīng)營管理的因素以外，政府在稅收政策上扶持物流業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策也很少，物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，稅金成本占企業(yè)總成本的比重較高。在這種情況下，作為物流企業(yè)自身有必要對于物流企業(yè)所適用的稅收政策進(jìn)行分析，制定有效合理的納稅籌劃方案，以降低稅金成本，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。

一、物流企業(yè)的稅金成本構(gòu)成

目前，我國對于物流業(yè)還沒有明確的法律界定。2004年8月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家發(fā)展改革委等9部委聯(lián)合《關(guān)于促進(jìn)我國現(xiàn)代物業(yè)發(fā)展的意見》中指出，物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉儲設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸和倉儲兩種以上經(jīng)營范圍，能夠提供運(yùn)輸、、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊，實行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要涉及企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅。

1.以主要提供物資儲存服務(wù)的物流企業(yè)，目前在物流企業(yè)中占主導(dǎo)地位。這部分企業(yè)以原有倉庫為依托，以提供倉儲服務(wù)為主要服務(wù)手段，并且倉儲服務(wù)為企業(yè)的主要利潤來源，兼以提供運(yùn)輸、配送、簡單包裝等服務(wù)，這些服務(wù)一般均為服務(wù)從屬地位和輔助經(jīng)營手段。這類企業(yè)除了所得稅以外，所涉及的流轉(zhuǎn)稅主要是按照服務(wù)業(yè)稅目所征收的營業(yè)稅，稅率為5%，以及營業(yè)稅的附加稅城建稅和教育費(fèi)附加。這類物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅率較高，倉儲行業(yè)目前經(jīng)營管理水平低,租賃經(jīng)營成本高,倉庫空置率高,稅后凈利不到1%。同時還存在著營業(yè)稅重復(fù)征收問題。

2. 從事營銷活動為主的物流企業(yè)，此類企業(yè)主要連結(jié)工業(yè)品生產(chǎn)資料的生產(chǎn)與消費(fèi)，從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)物資銷售給消費(fèi)者，在這個流通過程中從事各種流通活動，主要從事一手購進(jìn)、一手銷售的營銷活動。這類企業(yè)所涉及的稅金成本包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅方面主要是針對貨物銷售所征收的增值稅，以及增值稅的附加稅城建稅和教育費(fèi)附加。

3.以提供物資的運(yùn)輸載體為主要業(yè)務(wù)來源的物流企業(yè)是傳統(tǒng)運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)過改造轉(zhuǎn)型而來的，主要提供鐵路、航空、公路、海運(yùn)、內(nèi)河運(yùn)輸?shù)确?wù)。這類企業(yè)稅金成本涉及所得稅、營業(yè)稅以及城建稅和教育費(fèi)附加，物流業(yè)務(wù)如果按其收入性質(zhì)分別核算的，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，稅率3%；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，稅率為5%。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅5%。這類物流企業(yè)的營業(yè)稅率較低，但這類物流企業(yè)往往要購置車輛，同樣要負(fù)擔(dān)17%的增值稅進(jìn)項稅，以及車輛購置稅。

二、物流企業(yè)合理避稅的動因

1.國家通過在稅法中規(guī)定課稅對象、課稅額度和課稅方法，把國家與企業(yè)的利益分配關(guān)系固定下來。國家只要求企業(yè)按稅法規(guī)定盡自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，不要求企業(yè)超越納稅義務(wù)范圍之外多納稅，也不允許國家稅務(wù)機(jī)關(guān)超越企業(yè)納稅義務(wù)范圍之外對其征稅。因此，物流企業(yè)在確保履行自己的納稅義務(wù)的前提下，采取合理避稅行為以減少稅負(fù)增加物流企業(yè)的利益不是損害國家利益的行為，而恰恰是作為一種特殊分配活動的稅收兼顧國家利益和物流企業(yè)利益的體現(xiàn)。

2.在市場經(jīng)濟(jì)條件下，物流企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我完善的經(jīng)濟(jì)組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營目的是追求利潤最大化。要實現(xiàn)這一目的，物流企業(yè)必須想方設(shè)法增加收入、減少費(fèi)用支出，而稅收是國家依法強(qiáng)制征收的，對物流企業(yè)來講，稅收是一種費(fèi)用，它與生產(chǎn)經(jīng)營中的其他費(fèi)用沒有本質(zhì)區(qū)別。因此，物流企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化的目的，也無不希望在不違反稅法的前提下減少稅負(fù)，這就使合理避稅成為十分必要。

3.對于物流企業(yè)而言，任何經(jīng)濟(jì)活動都必須在法律法規(guī)的允許下進(jìn)行，否則將受到法律的制裁，物流企業(yè)的避稅行為也不例外。而合理避稅行為是符合國家法律法規(guī)的具有合法性的行為，物流企業(yè)實施這種行為法律是允許的，并受到法律的保護(hù)。

三、物流企業(yè)納稅籌劃的主要途徑

1.分別納稅。物流企業(yè)分別業(yè)務(wù)核算，可以將稅率低的運(yùn)輸業(yè)按照3%稅率納稅；如果沒有分開核算運(yùn)輸、倉儲或其他業(yè)務(wù)，則統(tǒng)一按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。物流企業(yè)在會計核算上應(yīng)按照不同業(yè)務(wù)分別設(shè)賬，嚴(yán)格遵守分別核算的規(guī)定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。

2.充分利用現(xiàn)行優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局于2005年12月29日下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，該文件是針對試點物流企業(yè)在運(yùn)輸和倉儲兩個服務(wù)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅計征基數(shù)，可以扣除外包業(yè)務(wù)的營業(yè)額，按差額計征營業(yè)稅。例如，某試點物流企業(yè)的某項倉儲勞務(wù)營業(yè)額為10 000萬元人民幣，假設(shè)全部外包給其他倉儲服務(wù)企業(yè)的倉儲費(fèi)是8 000萬元人民幣，新的計征基數(shù)就由原來的10 000萬元降低到2 000萬元，意味著營業(yè)稅由原來按500萬元繳納，現(xiàn)在按100萬元繳納，減少400萬元的營業(yè)稅金。這條政策的出臺對于物流企業(yè)改善重復(fù)納稅有重大意義。270號文件的出臺，可以讓符合區(qū)域范圍的虧損和盈利相抵消，再計算應(yīng)納稅所得額，并由總部統(tǒng)一納稅。物流企業(yè)應(yīng)盡量按照稅法的要求，統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿，實行統(tǒng)一規(guī)范管理等。

3.選擇稅負(fù)較低的地區(qū)作為注冊地。物流企業(yè)設(shè)立時，選擇適當(dāng)?shù)淖缘攸c可以較好的避稅。例如，我國在中部六省實行消費(fèi)型增值稅，允許固定資產(chǎn)取得時抵扣進(jìn)項稅額，而物流企業(yè)的固定資產(chǎn)比重較大，進(jìn)項稅額較多，因此，可以考慮將新辦物流企業(yè)的注冊地選在上述地區(qū)。

四、企業(yè)合理避稅的案例分析

我國現(xiàn)行的稅收法律體系，每種稅都有特定的課稅對象和納稅義務(wù)人。這里以某物流企業(yè)所得稅的合理避稅途徑作初步探討，以明確尋找合理避稅途徑的思路。

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關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；稅收籌劃；措施

電子商務(wù)的出現(xiàn)與迅猛發(fā)展，帶動了我國物流行業(yè)的發(fā)展，而其所涉及的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，覆蓋面正在逐漸延伸，在我國國民經(jīng)濟(jì)中所占比重越來越大。在物流企業(yè)發(fā)展過程中，稅收負(fù)擔(dān)給企業(yè)發(fā)展帶來的阻礙也越發(fā)明顯，對此，我國政府制定相關(guān)政策，以期降低稅收負(fù)擔(dān)，推動物流企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?？梢哉f，物流企業(yè)所得利潤直接與稅收負(fù)擔(dān)息息相關(guān)。對此，物流企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃工作，在法律允許范圍之內(nèi)全面利用各項稅收政策，以期將稅收降到最低，提高物流企業(yè)經(jīng)營利潤。本文就物流企業(yè)的稅收籌劃問題展開探討。

一、稅收籌劃的概述

稅收籌劃，是企業(yè)財務(wù)管理的重點，主要是指在合理合法的情況下進(jìn)行避稅，因此，稅收籌劃又被稱為合理避稅[1]。當(dāng)前，國家稅務(wù)總局對稅收籌劃明確定義：以遵守我國稅收法律政策為前提，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化為目標(biāo)，企業(yè)自行或委托專業(yè)人對自身經(jīng)營、理財、投資等所有需要繳納稅收的活動環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)策劃，充分利用稅法中的稅收優(yōu)惠，在多種納稅方式中選擇最恰當(dāng)?shù)囊环N，以此降低企業(yè)所繳納的稅收。

二、物流企業(yè)展開稅收籌劃的意義

實際上，在我國物流行業(yè)發(fā)展過程中，曾經(jīng)遭受過效益上漲的寒冬，因為，我國成品油價格的迅猛增長，運(yùn)輸成本不斷增大，加之，物價的迅猛上漲，人工成本的提升，租金成本與融資成本的上漲，物流行業(yè)必須有效控制成本，保障收益為正常，否則，極易威脅物流企業(yè)的生存。對此，創(chuàng)新稅務(wù)管理，科學(xué)展開稅收籌劃，加強(qiáng)財務(wù)管理與信息建設(shè)，全面控制成本投入，營造良好的納稅環(huán)境，對企業(yè)提高自身效益、增強(qiáng)自身參與市場競爭能力具有重要意義。物流企業(yè)對稅收籌劃的重視度顯著提升，納稅管理逐漸成為物流企業(yè)發(fā)展重點。對此，企業(yè)必須將納稅工作放在關(guān)鍵位置，高度重視稅收籌劃，制定科學(xué)的財務(wù)管理制度，盡可能降低納稅金額，提高企業(yè)經(jīng)營水平，才能保障物流企業(yè)健康發(fā)展，提高我國稅源穩(wěn)定性。同時，稅收籌劃有助于提高企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的抵抗能力。近幾年，為扶持我國物流行業(yè)，我國政府頒發(fā)一系列優(yōu)惠政策法規(guī)，為物流企業(yè)的稅收籌劃提供了參考。但是，在實際籌劃中，若對相關(guān)政策政令的掌握不足，極易導(dǎo)致稅收風(fēng)險。對此，樹立風(fēng)險防范意識，提前預(yù)測可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險，針對性制定規(guī)避措施與解決對策，有效發(fā)揮稅收籌劃的作用，推動物流企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展[2]。

三、物流企業(yè)落實稅收籌劃的措施

(一)正確認(rèn)識稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理過程中，稅收籌劃作為重要內(nèi)容，為發(fā)揮最佳效果，必須服從于企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)，力求成本最低，利潤最大化。而籌劃能否成功，應(yīng)分析其能否實現(xiàn)減少稅款繳納，節(jié)約稅務(wù)成本的最終目的。須知，稅收籌劃并非逃避繳稅，前者是合法行為，而后者缺失違法行為。對此，想要落實稅收籌劃，物流企業(yè)首先應(yīng)全面認(rèn)識稅收籌劃。其一，應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃相關(guān)知識宣傳與培訓(xùn)，提高工作人員的稅收籌劃意識。其二，加強(qiáng)法律知識教育，提高工作人員對稅法的敬畏，使其能夠依照稅法正規(guī)做事，自覺維護(hù)稅收法律的嚴(yán)肅性，有效規(guī)避籌劃風(fēng)險。其三，積極引進(jìn)專業(yè)性稅收籌劃人員，以此落實稅收籌劃，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動物流企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

(二)加強(qiáng)籌資過程的稅收籌劃在企業(yè)一系列經(jīng)濟(jì)活動開展中，籌資作為前提條件，如何在籌資過程中有效控制稅收，降低成本投入，對經(jīng)濟(jì)效益的獲取具有重要意義。市場條件下，物流主要籌資渠道有：銀行借款、債券發(fā)行、企業(yè)之間相互拆借等?；I資渠道的不同，稅收負(fù)擔(dān)存在差異性，納稅效果也相應(yīng)不同。對此，在籌資階段，企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃，以此達(dá)到稅負(fù)最小，實現(xiàn)利益最大化。通常，不同籌資渠道的稅前資金成本與稅后明顯不同，若依照節(jié)稅角度進(jìn)行思考，在企業(yè)采用的各類籌資中，自我積累承擔(dān)的稅負(fù)大于貸款所承擔(dān)的稅負(fù)，相互拆借所承擔(dān)的稅負(fù)大于內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅負(fù)?？傮w來講，在籌資過程中，通過內(nèi)部集資或者相互拆借方式，稅收籌劃的效果最佳，金融機(jī)構(gòu)貸款方式次于前兩種，企業(yè)自我積累的效果最差。對此，為有效降低稅負(fù)，提高資金使用效率，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，物流企業(yè)應(yīng)盡可能選擇內(nèi)部集資、相互拆借這兩類籌資方式。

(三)加強(qiáng)車輛購置稅的稅收籌劃物流企業(yè)的主要是將物品由一處運(yùn)輸至另一處，因此，車輛是物流企業(yè)不可缺少的運(yùn)輸工具，而運(yùn)輸車輛投入較大，還需要交納車輛購置稅等，增大了企業(yè)成本。對此，根據(jù)稅收政策，加強(qiáng)稅收籌劃，能夠降低車輛購進(jìn)時所繳納的稅款，有效控制成本投入，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如：在我國車輛購置稅的相關(guān)條例中，車輛購置稅的規(guī)定稅率為10%，而購置1.6升及以下的排量的乘用車，就可只繳納5%的稅收，對此，在物流運(yùn)輸中，若近距離運(yùn)輸，可購買小排量乘用車，若遠(yuǎn)距離運(yùn)輸，可采用火車等方式，以此降低車輛購置稅收。

(四)收入款項的稅收籌劃在物流企業(yè)運(yùn)行中，收入作為企業(yè)主要盈利，對收入進(jìn)行稅收籌劃，有利于提高企業(yè)經(jīng)營效益。收入主要包括主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入，其中，主營業(yè)務(wù)的收入占總收入的比重較大，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響較大，其他業(yè)務(wù)收入，占比較小[3]。對此，在稅收籌劃中，首先，加強(qiáng)對主營業(yè)務(wù)的收入核算，根據(jù)實際收入的入賬時間與方式科學(xué)調(diào)整，以此控制稅收繳納的時間與繳納金額，以此實現(xiàn)資金最大化利用，降低稅收成本。如若收入方式為直接收款，以貨款到達(dá)時間為憑證，將發(fā)票交給買方的當(dāng)日作為收入時間。其次，在物流企業(yè)開展業(yè)務(wù)活動時，不依照市場交易的規(guī)律，而是通過非市場定價，使利潤在不同企業(yè)間相互轉(zhuǎn)移，與市場定價分離開來，實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，以此提高利潤分?jǐn)偟目茖W(xué)性，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

(五)提高稅收籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)實際上，在物流企業(yè)展開稅收籌劃時，離不開專業(yè)籌劃人員，若人員專業(yè)性不足，則稅收籌劃的效果將受到影響。對此，首先，積極招收高學(xué)歷、專業(yè)性的籌劃人員，提高籌劃人員的整體素質(zhì)。其次，提高籌劃人員對自身工作的重視度程度，加強(qiáng)稅收法律的教育，引領(lǐng)籌劃人員積極開展稅收籌劃作業(yè)，全面提高籌劃人員的責(zé)任心與籌劃技能，為稅收籌劃的落實奠定基礎(chǔ)[4]。最后，加強(qiáng)稅收籌劃的監(jiān)督審核，提高籌劃方案的科學(xué)性與合理性，以此達(dá)到稅收籌劃的良好效果。

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關(guān)鍵詞：營改增 物流行業(yè) 策略

經(jīng)過三十多年發(fā)展，物流業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)和重要的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2012年，全國社會物流總額達(dá)到177.3萬億元，物流業(yè)增加值達(dá)3.5萬億元，物流業(yè)增加值占GDP比重達(dá)6.8%，占服務(wù)業(yè)比重達(dá)15.3%。物流業(yè)多元快速發(fā)展，而與此同時稅收制度卻相對滯后，這導(dǎo)致物流業(yè)存在諸多納稅問題，如營業(yè)稅存在部分重復(fù)納稅的現(xiàn)象。因此，本文以物流業(yè)為研究對象，分析了我國物流業(yè)的納稅現(xiàn)狀和稅負(fù)方面存在的問題，比較分析本次營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）前后物流業(yè)規(guī)模、稅負(fù)等方面的變化。

一、改革背景

綜觀2012年，全國鐵路貨物發(fā)送38.92億噸，公路貨運(yùn)量322.1億噸，水路貨運(yùn)量45.6億噸，民航貨郵運(yùn)輸量541.6萬噸。全國鐵路貨物周轉(zhuǎn)量28 891.9億噸公里，公路貨物周轉(zhuǎn)量59 992億噸公里，水路貨物周轉(zhuǎn)量80 655億噸公里，民航608.16億噸公里。規(guī)模以上港口貨物吞吐量97.4億噸，全國規(guī)模以上港口集裝箱吞吐量為17 651萬TEU，全國規(guī)模以上快遞服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)量完成56.9億件，快遞日業(yè)務(wù)量突破1 500萬件。其中，鐵路貨物發(fā)送量、鐵路貨物周轉(zhuǎn)量、港口吞吐量、集裝箱吞吐量均居世界第一，快遞量居世界第三。

目前，我國的物流業(yè)處于起步階段，最突出、最普遍的問題是物流成本較高，是物流企業(yè)發(fā)展壯大的障礙。與此同時，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對提高國家綜合實力和推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要意義。

毋庸置疑，降低物流成本可以使物流業(yè)獲得一定的成本優(yōu)勢，促進(jìn)其快速健康發(fā)展，這往往離不開財政稅收政策的支持。那么稅收政策作為國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要調(diào)節(jié)手段，在實行“營改增”后會對物流業(yè)的稅負(fù)乃至生存發(fā)展產(chǎn)生怎樣的影響值得探討。

二、物流業(yè)原有稅制下面臨的問題

稅收環(huán)境的寬松程度是影響物流行業(yè)盈利能力的重要前置條件，自然也成為國家進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、導(dǎo)向資本投向的經(jīng)濟(jì)指揮棒。在營改增之前，我國物流企業(yè)面臨以下問題。

（一）重復(fù)征稅。重復(fù)納稅是存在于物流業(yè)稅收方面最重要的問題，從物流業(yè)務(wù)涉及的領(lǐng)域分析，主要包括以下幾個領(lǐng)域：物流配送業(yè)務(wù)領(lǐng)域、倉儲租賃業(yè)務(wù)領(lǐng)域、代收代繳費(fèi)用領(lǐng)域。同樣，在代客戶辦理保險、代客戶采購包裝材料等相當(dāng)部分代墊費(fèi)用的服務(wù)情況也出現(xiàn)了重復(fù)納稅的現(xiàn)象。

（二）增值稅抵扣鏈條斷裂。一方面，從資產(chǎn)投入的角度看，稅制改革前物流業(yè)不屬于增值稅的征收范圍，不具備固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項抵扣的資格，因此對于交通運(yùn)輸企業(yè)、倉儲業(yè)等資產(chǎn)比重較大的物流企業(yè)而言，不允許抵扣外購貨物、勞務(wù)和運(yùn)輸工具、設(shè)備等固定資產(chǎn)已納的增值稅，加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而抑制了企業(yè)資本規(guī)模的再擴(kuò)大。另一方面，從勞務(wù)活動角度來看，涉及繳納增值稅的物流加工活動這一部分業(yè)務(wù)，雖然繳納增值稅，但由于增值稅的覆蓋范圍較窄，對于購進(jìn)的繳納營業(yè)稅相關(guān)的項目并不能在繳稅時予以扣除，這也導(dǎo)致了重復(fù)征稅。上述兩種情況會使物流業(yè)務(wù)交易次數(shù)越多、交易鏈條越長、分工越細(xì)專業(yè)化程度越高，重復(fù)征稅就會越嚴(yán)重，從而間接抑制了物流業(yè)社會化、專業(yè)化的分工發(fā)展，使企業(yè)的發(fā)展還是停留在“小而全、散而亂”的粗放式發(fā)展模式上，造成企業(yè)核心競爭力的缺失。

（三）稅收征管混亂。主要表現(xiàn)為物流運(yùn)輸服務(wù)運(yùn)輸經(jīng)營場所與納稅地點的不一致，造成征管漏洞；地區(qū)保護(hù)主義造成地區(qū)間征收標(biāo)準(zhǔn)不同，形成物流稅收漏洞；現(xiàn)行貨物運(yùn)輸發(fā)票管理滯后，較難達(dá)到以票控稅的目的；發(fā)票使用混亂，擾亂征管秩序；各地對稅收政策理解不同，導(dǎo)致執(zhí)行時出現(xiàn)偏差。

（四）不符合稅制簡化的原則。復(fù)雜的稅收制度，一方面會增加政府的征稅成本，另一方面也會增加納稅人的納稅成本，從而降低征管效率和納稅人的遵從度。由于國地稅兩機(jī)構(gòu)在績效考核、人事管理等方面彼此獨(dú)立，因此合作辦案效率較低。這種局面既加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度，降低了征管效率，也不利于物流企業(yè)規(guī)范化、一體化的發(fā)展。

三、營改增稅收政策改革對物流業(yè)發(fā)展的影響

這次改革對物流業(yè)資本規(guī)模擴(kuò)大化的影響尤為突出。

首先，對于交通運(yùn)輸業(yè)，允許對所有資本購進(jìn)物資所繳納的增值稅從銷售實現(xiàn)增值額中進(jìn)行一次性抵扣，抵扣不完的可以結(jié)轉(zhuǎn)留抵或辦理退稅，因此具有鼓勵投資的作用，更有利于資源配置的有效性。營業(yè)稅改征增值稅更能激勵運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)的投資，更有利于運(yùn)輸企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的形成，避免企業(yè)“內(nèi)部運(yùn)輸勞務(wù)”擠出“外部運(yùn)輸勞務(wù)”，從而激勵企業(yè)通過資本積累，進(jìn)一步擴(kuò)大投資，實現(xiàn)企業(yè)的長期穩(wěn)健發(fā)展。

其次，對于物流輔助服務(wù)業(yè)，其中的倉儲是商品流通的重要環(huán)節(jié)之一，是物流輔助業(yè)務(wù)中資產(chǎn)投資最大的行業(yè)。本研究通過對中國物流與采購聯(lián)合會的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)我國物流業(yè)的資產(chǎn)投入規(guī)模在不斷擴(kuò)大，而“營改增”政策的實行可以使各投資企業(yè)通過享受購入資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣的政策，節(jié)約成本，提高盈利空間。

此外，這次改革還對物流稅負(fù)成本產(chǎn)生很大的影響?！盃I改增”的稅制設(shè)置目標(biāo)有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競爭能力從而實現(xiàn)長足發(fā)展。

四、物流企業(yè)對稅制改革的應(yīng)對策略及建議

（一）增值稅改革應(yīng)避免因價格效應(yīng)導(dǎo)致最終消費(fèi)貨物或勞務(wù)價格上漲。因此，試點地區(qū)的物流企業(yè)通過價格傳導(dǎo)轉(zhuǎn)移稅負(fù)應(yīng)控制在與服務(wù)接受方共享稅改利益的范圍內(nèi)。試點行業(yè)應(yīng)堅信《試點方案》所確立的“合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”的基本原則，如果因稅改增加了稅負(fù)，可爭取政府補(bǔ)貼或影響政府調(diào)整稅率，目前試點地區(qū)的各地方國稅局都有詳細(xì)的由于改革而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)成本增加的財政補(bǔ)貼的規(guī)定，因此，企業(yè)的會計人員和管理者應(yīng)及時關(guān)注相關(guān)文件，適時地為企業(yè)申請應(yīng)享有的財政補(bǔ)貼，以幫助企業(yè)在改革中更好的發(fā)展。

（二）物流企業(yè)應(yīng)做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集和實證分析工作，以爭取單一稅率?！对圏c方案》依然將物流業(yè)分類為交通運(yùn)輸業(yè)和輔助服務(wù)業(yè)兩個稅目，但是，現(xiàn)代物流業(yè)是一個系統(tǒng)化的運(yùn)行過程，納稅人提供的往往是綜合性的物流服務(wù)，運(yùn)輸服務(wù)和其他輔助服務(wù)之間相互關(guān)聯(lián)和支撐，對其人為割裂不利于企業(yè)開展一體化運(yùn)作。從增值稅稅制角度考慮，多稅率易造成抵扣鏈條的扭曲，也將增加稅收管理的難度，并沒有解決征管難的現(xiàn)狀。因此，我們認(rèn)為降低試點交通運(yùn)輸業(yè)稅率并將其與物流輔助業(yè)稅率保持一致更符合《試點方案》確立的“建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展”的指導(dǎo)思想。

（三）物流企業(yè)應(yīng)利用“營改增”的規(guī)范效應(yīng)為企業(yè)創(chuàng)收。物流企業(yè)“營改增”的另一個影響是因?qū)嵤┰鲋刀惗a(chǎn)生的規(guī)范效應(yīng)。營改增后，增值稅所適用的防偽稅控系統(tǒng)控制、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證體系、上下游之間環(huán)環(huán)相扣的控制機(jī)制以及嚴(yán)厲的懲罰措施，都將推動納稅人在經(jīng)營和會計核算方面更加規(guī)范。在這種情況下，短期內(nèi)稅改可能會對物流行業(yè)造成一定沖擊，但從長期來看，將推動物流行業(yè)健康有序地發(fā)展，促進(jìn)良性競爭，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。這將對大型物流企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)生有利影響，企業(yè)集團(tuán)競爭優(yōu)勢將逐漸顯現(xiàn)。我國增值稅應(yīng)納稅額計算采用基于發(fā)票的進(jìn)項稅額抵扣機(jī)制，因此納稅人必須準(zhǔn)確核算進(jìn)、銷項稅額，盡快通過業(yè)務(wù)和財務(wù)信息系統(tǒng)的調(diào)整，以對企業(yè)業(yè)務(wù)類型、費(fèi)用類別、費(fèi)率和發(fā)票類型等基礎(chǔ)信息加以嚴(yán)格設(shè)置和區(qū)分，從而確保進(jìn)、銷項稅額核算與發(fā)票的一致性，提高納稅效率，降低納稅風(fēng)險，控制稅負(fù)水平。

（四）“營改增”有利于降低物流企業(yè)的納稅風(fēng)險。目前，由于我國增值稅和營業(yè)稅并存，使得對一些交易行為難以界定，不僅會增大企業(yè)的納稅風(fēng)險，而且給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來一定難度，而在“營改增”后，這種情況將不復(fù)存在。這對于物流業(yè)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)來說無疑是一個利好的消息。Z

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