導語：如何才能寫好一篇審計結果報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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《經(jīng)濟責任審計結果報告》到底是細點好，還是粗點好？什么地方該細，什么地方該粗？首先要把握經(jīng)濟責任審計要回答什么的問題。從內(nèi)容上說，結果報告要說清四個方面問題：第一，審計工作開展情況，即審計依據(jù)、時間、范圍、內(nèi)容、重點、審計對象的配合情況；第二，目標任務完成情況及財政財務收支基本情況；第三，審計對象履職情況評價；第四，存在的主要問題和審計建議。這里，審計評價是核心，查處問題是重點，整改糾錯是關鍵。其次，經(jīng)濟責任審計結果報告是向政府匯報審計情況的工作報告，從便于閱讀，精簡文字的角度，應該詳略得當，重點突出。

一、基本情況要凸顯總體，突出重點

第一，基本概況。簡要概述被審計單位的基本情況，被審計領導干部任職時間和分管工作等。這部分要簡明，主要是做好背景說明。第二，財政財務收支情況可以采用匯總描述，列表說明的方法。財政財務收支要給人一個整體印象，不必過細；目標任務完成情況應單獨說明；重點資金和重點項目情況可做詳細說明。一般采用列表的方式，不用多費筆墨，一目了然，而且便于分類比較。被審計單位取得的業(yè)績或重要榮譽也可在基本情況中概括說明，予以輔證，體現(xiàn)經(jīng)濟或社會效益情況。第三，審計實施情況，不用過多篇幅，交待清楚，重點說明就行?；厩闆r的重點在目標任務完成情況和財務狀況、財務成果的反映上，不必篇幅過長。

二、審計評價

由于審計對象所處單位行業(yè)、性質、級別不同，評價內(nèi)容、評價標準也各不相同，如何才能客觀公正地做好對審計對象的評價，特別是準確反映領導干部依法行政、依法理財?shù)臉I(yè)績和表現(xiàn)，一直是從事經(jīng)濟責任審計工作的審計人員長期以來探討的課題。

結合近年來經(jīng)濟責任工作形勢發(fā)展和審計業(yè)務視角轉換，筆者認為應注意三方面問題：

第一，評價的內(nèi)容可以適度拓展。現(xiàn)在經(jīng)濟責任審計主要是圍繞會計信息的質量（真實性、完整性），財經(jīng)法規(guī)政策的執(zhí)行情況，國有資產(chǎn)管理情況，重大建設項目管理情況，重大經(jīng)濟決策情況，個人廉潔自律情況等來進行評價。但多數(shù)仍停留在財務層面，真正涉及績效評價的不多，為什么？一方面是沒有掌握更多關于工作成效的信息、資料，評價缺乏內(nèi)容的支撐；另一方面也是由于評價標準的缺失，導致無法把握評價的度，即“量”和“度”的問題。而績效評價不僅是審計工作的方向，也是干部監(jiān)督管理部門正確評價衡量干部業(yè)績的需要，因此，審計內(nèi)容要向工作的效率、效果、效益方面拓展，搜集的信息不僅僅局限于財務信息，要向業(yè)務、行政、社會信息延伸，這就要求審計方法也要多樣化。只有跳出傳統(tǒng)審計方法的束縛，掌握了充足的信息資料，才能進行分析研究，透過財務信息看效益。

第二，評價方法可以多樣化?？梢远ㄐ栽u價，也可以定量評價，最好采取寫實的辦法，必要時引用一些數(shù)據(jù)或例證。注意在評價中引用數(shù)據(jù)，其來源應有一定可靠性，一是經(jīng)審計確認的；二是政府公告的；三是社會公認的；四是被證明了的。運用例證，則要注意所舉例子要典型，有代表性，能夠支撐觀點。

第三，運用審計分析。對于一些出現(xiàn)問題較多或比較復雜的單位，要注意綜合分析，從體制、政策、管理、觀念上以及內(nèi)外部環(huán)境上進行分析，指出原因。把原因分析運用到評價中，有利于客觀地反映情況，分清責任，一方面能讓政府和組織部門更加清晰深刻地看到問題的本質，另一方面也更容易讓審計對象認可接受。原因分析應有一定政策水平，注意要實事求是，切中要害。

三、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

對審計查出的問題的表述，結果報告應簡潔明了、條理清楚、重點突出，主要體現(xiàn)在以下環(huán)節(jié)：

一是事實清楚、定性準確。準確指出問題性質，只講結果，不講過程；二是引用法律法規(guī)，點明法規(guī)名稱、條款即可，不用詳細引用具體內(nèi)容，重要或復雜問題需交待清楚的除外；三是問題金額統(tǒng)一使用萬元單位，便于閱讀；四是問題要分類歸納，不必逐一列示，同類性質或某一個方面的問題匯總反映，具體列舉。在問題的篩選上，可以有所取舍，突出主要和重要問題，一些金額較小、性質輕微，與個人履職無關，不影響主流的枝節(jié)問題可以不在結果報告中反映，以免顯得瑣碎和凌亂。相反，這部分在經(jīng)濟責任審計報告應寫詳細，便于被審計單位進行對照檢查，逐一整改。特別要提到的是，審計報告征求意見稿一定要細，因為是征求審計對象意見的，過程、結果、定性、依據(jù)都要交待清楚，便于正確理解和核實認定，出具正式結論就可以在征求意見的基礎上濃縮和概括了。

四、審計處理意見和建議

這部分應注意三點：第一，對查出問題的審計處理可以一筆帶過，對于個別重點事項，需要單獨交待的，予以概括說明。

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一、項目概況

圣荷塞市水資源預防處理控制項目辦公室（以下簡稱水控辦）為市環(huán)境服務局下設機構，通過檢查、抽取樣本、指導監(jiān)督活動，監(jiān)督檢查461戶廠家，核實其執(zhí)行預處理標準情況。其目的是限制工業(yè)污水排放總量，強制執(zhí)行聯(lián)邦法規(guī)，幫助污染控制中心達到國家排污系統(tǒng)所規(guī)定的排污標準，從而有利于保護環(huán)境。水控辦由3個處組成：法制處，負責指導對廠家污水進行檢查和取樣；檢查處，負責收集污水樣本、監(jiān)控污水排入污染控制中心狀況，指導監(jiān)督檢查廠家；教育處，負責公布信息資料，組織教育活動。2000～2001財政年度，職工人數(shù)34人，經(jīng)費預算為297萬美元。

審計目標是評估內(nèi)部控制制度對水控辦的功用。包括：水控辦資源充分利用的程度；設備信息數(shù)據(jù)的準確性和完整性；水控辦檢查活動是否存在違規(guī)情況。審計范圍包括大型廠家和一般廠家設備1998年至2000年上半年的信息數(shù)據(jù)資料，以及水控辦的檢查報告。審計方法主要是獲取了一份最新的控制跟蹤大型廠家及一般廠家的設備信息數(shù)據(jù)庫備份，并且對它完成了許多分析性測試，并將上述數(shù)據(jù)庫與其它來源的信息資料包括環(huán)境服務局實驗室的樣本資料、向地方水質委員會呈送的年度報告、執(zhí)行日志、車輛油料耗用日志以及水控辦的檔案文件進行了對比核實。還檢查了數(shù)據(jù)庫中的工作量信息，主要是檢查和取樣的事件。還審閱了計劃檢查日志、溢出反應日志和聯(lián)邦法規(guī)，并且會見了地方水質委員會代表，以此闡明水控辦提出的調整要求。但沒有對數(shù)據(jù)入口的充分控制進行測試，包括密碼和數(shù)據(jù)訪問。

二、審計發(fā)現(xiàn)的問題

經(jīng)過審計，發(fā)現(xiàn)水控辦主要存在兩個方面的問題。其一是水控辦人員過多、效率低下、內(nèi)部資源沒有充分利用。綜合表現(xiàn)在以下5個方面：

1、水控辦相對于工作職責檢查員與技術員過多。水控辦對每戶廠家抽檢時沒有執(zhí)行聯(lián)邦法規(guī)和年度報告中規(guī)定的抽檢頻率，他們執(zhí)行的是一個內(nèi)部規(guī)定，要求每年對每戶廠家進行1至12次的抽檢，是水控辦年度報告中規(guī)定的抽檢頻率的3倍。在1999～2000年，水控辦只需4個檢查員和4個技術員就可以完成地方水質委的抽檢頻率，但水控辦實際擁有21個檢查員和7個技術員。

2、水控辦超額檢查工業(yè)用戶設備和采集水樣。1999年，水控辦對工業(yè)用戶在排污沒有違規(guī)的情況下實行了400多次不必要的檢查和500多次不必要的取樣。比如，1999年，水控辦對1家大型廠家進行了25次檢查，實施了28次取樣合計抽取樣本39個。同時，水控辦超額實施監(jiān)督工作且效率低下。1999年，水控辦收集了1 824個監(jiān)督樣本，僅發(fā)現(xiàn)5個違規(guī)排放，發(fā)現(xiàn)違規(guī)率2.9%。而且，水控辦對五分之四認為有重大違規(guī)問題的工業(yè)用戶沒有進行任何監(jiān)督活動。

3、水控辦目前干線取樣水平是低效的，檢查員是大量閑置的。水控辦基本上在干線上每周收集2次樣本，結果超過了700個干線樣本。同時，水控辦的干線取樣在發(fā)現(xiàn)污染源方面非常有限。而且，在1995年，干線取樣本應是技術員，但最終指派的是檢查員，而一個檢查員每年的花費比一個技術員每年的花費要高出3.5萬美元。另外，檢查員實際檢查和取樣工作時間僅為他們可用工作日的43%左右，他們完成一項檢查項目將耗去他們實際執(zhí)行檢查工作日的一半左右。比如，一個檢查人員在9個小時工作日內(nèi)僅有36%的時間進行檢查，并且在那些天內(nèi)，花費了59%的工作時間才完成一個檢查。

4、水控辦檢查員所做的檢查工作，僅僅不過是讀表和采樣而已。審計人員審閱檢查記錄時，發(fā)現(xiàn)檢查員經(jīng)常是在觀察點查看PH表和收集樣本，很少根據(jù)程序和指導去執(zhí)行檢查。廠家通過例行公事的《自我監(jiān)測報告》提供上述信息，或者一個技術員在取樣時能夠收集上述信息。另一方面，檢查員又執(zhí)行了其它一些與檢查無關的工作。審計發(fā)現(xiàn)每個檢查員輪流執(zhí)行日常電話值班、3個檢查員從事數(shù)據(jù)庫分配。而且，檢查員進行某些許可的應用軟件計劃檢查，要求顧客花不必要的行程到詹克路上的污染控制中心接受檢查。

5、環(huán)境服務局每年可以削減水控辦人員經(jīng)費170萬美元及其他相關費用。水控辦實際發(fā)生的費用240萬美元減去根據(jù)有效地執(zhí)行地方水質委規(guī)定而測算的費用64.4萬美元，總額超過170萬美元。因此，在2000～2001財政年度水控辦與達到國家排污系統(tǒng)規(guī)定比多花了170多萬美元。同時，水控辦的超員導致了不必要的車輛費。根據(jù)對1998年9月至1999年10月車輛使用的分析，發(fā)現(xiàn)15個法制處的檢查員平均每部車輛每年行駛僅5 069英里。盡管車輛總體利用不足，但在1999至2000年，水控辦還購置5部新車花費了9萬美元。審計認為，水控辦將28位檢查員和技術員裁減到8位，環(huán)境服務局可以轉出20部車給其他市屬部門，因此可以節(jié)省36萬美元新車購置費。最后，水控辦過度取樣導致環(huán)境服務局不必要的實驗費。

其二是水控辦在處理違法違規(guī)事件方面沒有一貫地執(zhí)行合理的處理措施。主要表現(xiàn)在以下4個方面：

1、1998至2000年期間，有18%至25%的強制處理行為存在錯誤。通過分析1998年至2000年上半年強制處理行為數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)有18%至25%的強制處理行為沒有執(zhí)行《強制處理反饋計劃》規(guī)定。如審查1999年的220項強制處理行為發(fā)現(xiàn)有39項（18%）沒有執(zhí)行《強制處理反饋計劃》規(guī)定。而且，1998年、2000年上半年審查的樣本中分別有25%、24%違反項目程序。檢查員使用主觀判斷是造成許多強制處理錯誤的原因。

2、并沒有對所有認為違法行為按規(guī)定執(zhí)行強制處理行為。1999年，水控辦對違規(guī)排放和PH值超標處理了341項。另有32起違規(guī)排放和PH值超標案件沒有處理，占上述確認案件的9%。另外，在1999年，水控辦對13起嚴重違規(guī)事件沒有根據(jù)規(guī)定召開整改會議，占要求開會總數(shù)的22%。由于沒有適當?shù)奶幚?，我們發(fā)現(xiàn)上述一些生產(chǎn)廠家后來仍有違規(guī)。

3、沒有任何跡象表明水控辦主管審查過檢查員的報告和違規(guī)案件。水控辦缺乏監(jiān)督管理，沒有任何跡象表明有主管或者其他管理者審查過檢查報告、或者一貫地審查處理行為。其結果是，強制處理違規(guī)行為往往存在不一致或不適當。在他們的檢查報告中、實驗結果以及生產(chǎn)廠家自我監(jiān)測報告中，存在一些沒有發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范的問題。而且，難以確保水控辦檢查員遵循本單位的程序。

4、執(zhí)收罰款不夠規(guī)范。一是沒有對圣特卡啦拉違反工業(yè)廢物規(guī)章收取罰款的設備進行準確規(guī)定。如水控辦通知圣特卡啦拉市對一些不應該收取罰款的生產(chǎn)廠家執(zhí)行了罰款，并且當那些生產(chǎn)廠家已經(jīng)整改糾正后，沒有通知圣特卡啦拉取消向這些設備收取罰款。從而，不必要地多收了用戶下水道罰款2.1萬美元。二是合計有2萬美元行政罰款沒有執(zhí)收。三是將違規(guī)排放收取的民事罰款10.7萬美元存放到水污染控制中心基金中，而不是存放到圣何塞市下水道服務和利用基金中。

三、審計建議

針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，圣荷塞市審計局具體提出了18條有建設性的、可操作性的且對被審計單位觸動較大的審計建議。包括：

1、為確定是否符合標準，對大型用戶和一般用戶設立一個檢查和取樣的最小合理頻率數(shù)；調整水控辦的工作程序，并確保水控辦的人員執(zhí)行上述工作程序。

2、為監(jiān)督取樣和干線取樣確定一個穩(wěn)定和合理的取樣頻率，使得能夠滿足聯(lián)邦規(guī)定；設立相應的程序和方法，使水控辦人員執(zhí)行規(guī)定的監(jiān)督和干線取樣頻率；必須建立一個系統(tǒng)，能夠客觀公正地確定合理的設施監(jiān)督內(nèi)容。

3、認真安排水控辦檢查和取樣的行程，使水控辦職員的工作時間和資源最大化利用。

4、制定一個書面程序和管理報告，允許對監(jiān)督活動和水控辦的工作進行充分地監(jiān)督和審查，并確保始終堅持水控辦檢查的目標、程序和頻率。

5、評估解除或削減顧客到污控中心進行的關于油脂攔截機計劃檢查的提議事項；要求水控辦主管答復電話咨詢；重新讓3個從事數(shù)據(jù)跟蹤的檢查員回到檢查的崗位上。

6、規(guī)定水控辦的使命、目的、宗旨和工作活動。

7、規(guī)定水控辦實際的必需的工作量，編制一個能夠滿足國家污水系統(tǒng)許可要求又能高效使用檢查員和技術員的職員安排計劃。

8、根據(jù)建議1、6、7向市議會提交一個調整預算草案。

9、根據(jù)水控辦人員裁減的情況，對汽車總量進行合理地調整。

10、我們建議市議會執(zhí)行委員會：將審查市五年汽車更換項目納入到市審計局2001～2002年的審計工作計劃中。

11、根據(jù)水控辦修正后的工作量，對水控辦的支持服務如實驗服務，進行合理地調整。

12、確保水控辦檢查員在處理違規(guī)時一貫性和執(zhí)行水控項目程序。

13、建立和實行合理程序，確保所有確定的違規(guī)問題一貫地根據(jù)水控辦程序進行處理。

14、制定成文程序和管理報告，確保主管領導對檢查員的活動包括檢查報告和處理行為進行充分地監(jiān)督。

15、與環(huán)境服務局共同努力，制定和實行成文程序，確保執(zhí)行市議會批準的行政引用計劃。

16、建立和實行相關程序，確保圣特卡啦拉市正確地及時地得到通知：罰款項目的設備；罰款項目清單中應刪去的設備。

17、向市議會財政和基礎建設委員會提交一份關于圣何塞市違反工業(yè)廢物規(guī)章行為實行罰款的可行性報告。

18、確保今后任何通過圣何塞市政編碼15.14.720項下估定的民事罰款存放到541基金。

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第二條本辦法所稱領導干部任中經(jīng)濟責任審計（以下簡稱任中審計），是指審計機關根據(jù)有關規(guī)定和有關部門的委托、授權，對被審計對象任職中間所在單位財政財務收支的真實性、合法性、效益性及其履行經(jīng)濟責任和廉潔自律情況進行的審計監(jiān)督、評價和鑒證活動。

第三條領導干部是指州直黨政機關、群眾團體、事業(yè)單位主要負責人，以及下級政府、派出機構、審判機關、檢察機關主要負責人。

第四條逐步建立以任中審計為主、離任必審、任中審計與離任審計相結合的經(jīng)濟責任審計機制。領導干部任職滿2年，即可安排任中審計。

第五條領導干部任中審計納入計劃管理。組織部門根據(jù)干部管理及監(jiān)督工作需要，結合干部任職和年度審計任務情況，經(jīng)與紀檢監(jiān)察及審計機關協(xié)商后，提出年度任中審計項目名單，向審計機關出具任中審計委托書，由審計機關納入年度審計項目計劃實施。遇有特殊情況確需追加任中審計項目的，由組織部門與審計機關協(xié)商，出具任中審計委托書后，由審計機關組織實施。

第六條審計機關應充分利用審計資源，提高審計工作效率。領導干部任中審計可以專門進行，也可以結合財政財務收支審計、預算執(zhí)行審計、財政決算審計、專項資金審計進行。

第七條領導干部任中審計按照干部管理權限確定審計管轄范圍。上級審計機關可以將其審計管轄范圍內(nèi)的任中審計事項，授權下級審計機關實施審計。

第八條審計人員應當根據(jù)《審計法》及其實施條例、審計署《國家審計基本準則》、《審計機關審計項目質量控制辦法》以及任期經(jīng)濟責任審計等有關規(guī)定，實施任中審計。

第九條任中審計后，審計機關應向被審計單位和被審計干部通報審計結果，同時向本級黨委、政府或者經(jīng)濟責任審計工作領導小組提交任中審計結果報告，抄送委托、授權部門等相關單位。對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，依法應當給予處理、處罰的，由審計機關在法定職權范圍內(nèi)做出審計決定，或者向有關主管機關提出處理、處罰的意見；需要移交紀檢、司法機關的，按照法定程序辦理。

第十條審計機關接受干部管理監(jiān)督部門委托離任經(jīng)濟責任審計后，應結合任中審計結果報告，提交經(jīng)濟責任審計結果報告。

第十一條審計機關提交任中審計結果后，組織部門應將任中審計結果作為對被審計干部業(yè)績考評、職務任免和獎懲的重要參考依據(jù)，并將任中審計結果存入被審計干部本人檔案。同時，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質和情節(jié)，與紀檢監(jiān)察機關協(xié)商，對有關干部進行談話、誡勉或采取其他處理措施。審計結果利用情況應及時反饋審計機關。

第十二條經(jīng)本級黨委、政府或者經(jīng)濟責任審計工作領導小組批準，審計機關可以將任中審計結果在一定范圍內(nèi)予以公告。

第十三條本辦法由州經(jīng)濟責任審計工作領導小組辦公室負責解釋。

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關鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟責任；經(jīng)濟責任審計；內(nèi)容；措施

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01

一、經(jīng)濟責任和經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵

1.經(jīng)濟責任和經(jīng)濟責任審計的概念。經(jīng)濟責任是指法定代表人在任職期內(nèi)對其所在部門、單位的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的真實性、合法性、效益性以及有關經(jīng)濟活動應該負有的責任。

黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計是指審計機構接受委托，依據(jù)國家法律、法規(guī)和有關政策，對黨政正職領導干部任職期間所在部門、單位的財政收支、財務收支活動的真實性、合法性和效益性以及黨政領導干部個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律情況所進行的監(jiān)督、評價和鑒證行為。經(jīng)濟責任審計是財務收支審計的深化，深在思路中，化在結果上。

2.黨政領導干部經(jīng)濟責任審計的作用。經(jīng)濟責任審計是為適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要而產(chǎn)生的，完善了干部管理監(jiān)督制度，給考核使用干部提供了參考依據(jù)，在嚴肅財經(jīng)法紀、維護正常經(jīng)濟秩序、促進黨風廉政建設、增強黨政領導干部的責任感和自我約束意識等方面起到了舉足輕重的作用。

二、事業(yè)單位黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容

根據(jù)國家財政對事業(yè)單位管理的特點，對其黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容有以下幾個方面：

1.審查主要經(jīng)濟指標的完成情況。重點審查事業(yè)單位綜合預算執(zhí)行及其結果是否達到規(guī)定的目標，具體考核指標有：資產(chǎn)負債率；經(jīng)費自給率；人員經(jīng)費占全部經(jīng)費比率；公務費占全部經(jīng)費比率；社會貢獻率；資本保值增值率。

2.審查財務收支活動是否真實、合法、完整、有效。重點審查財政補助收入是否嚴格按照國家規(guī)定并按預算級次反映；各項收費是否報經(jīng)有批準權限的主管部門批準，并按核定標準執(zhí)行；事業(yè)性收費收入和經(jīng)營服務性收入是否分賬核算；應存“財政專戶”的事業(yè)性收費收入是否按規(guī)定繳存；經(jīng)營服務性收入是否依法繳納各項稅費等。

3.審查資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)。重點審查任職初期和任職終結時的債權、債務；審查賬表、賬賬、賬證、賬實是否相符；各項資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)是否真實、完整、合法。

4.審查內(nèi)部控制制度是否健全。重點審查內(nèi)部控制制度是否建立、健全，執(zhí)行是否有效；是否能夠加強單位內(nèi)部管理、堵塞漏洞，提高資金使用效率和單位工作效率。

三、事業(yè)單位黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計的程序

審計機關組織實施經(jīng)濟責任審計的過程開始于經(jīng)濟責任審計委托的接受，終止于經(jīng)濟責任審計結果報告、審計意見書等法律文書的出具或送達。

1.編制經(jīng)濟責任審計工作方案。審計機關在接受經(jīng)濟責任審計委托后，應當根據(jù)經(jīng)濟責任審計的具體要求編制工作方案，對審計的組織方式、分工、協(xié)作、匯總、處理等事項做出具體規(guī)定。

2.進行審計前調查。要求被審單位提供財政財務隸屬關系、機構設置、人員編制和其他有關情況；職責范圍或者業(yè)務經(jīng)營范圍；銀行賬戶、會計報表及其他有關的紙質和電子會計資料；內(nèi)部審計機構和社會審計機構出具的審計報告等。

3.編制經(jīng)濟責任審計實施方案。根據(jù)委托部門的要求、審計工作方案和審前調查結果，依據(jù)重要性和謹慎性原則，在審計風險評估的基礎上，圍繞審計目標確定審計的范圍、內(nèi)容、步驟和方法。

4.送達審計通知書。審計機關應當在實施經(jīng)濟責任審計三日前向被審計領導干部所在單位送達經(jīng)濟責任審計通知書，并將該通知書抄送領導干部本人。

5.實施經(jīng)濟責任審計。收集與任期經(jīng)濟責任審計有關的資料：被審單位領導干部履行經(jīng)濟責任情況的報告；有關重大經(jīng)濟決策事項和重大經(jīng)營決策事項情況等。

6.起草審計報告并征求被審計單位意見。現(xiàn)場審計結束后，由審計組負責起草審計報告，征求并充分考慮被審計單位和被審計領導干部的正確意見，修正審計報告。

7.出具審計結果報告等法律文書。審計機關根據(jù)經(jīng)濟責任審計的結果制作經(jīng)濟責任審計結果報告，報送本級政府主管部門及相關部門。同時向被審計單位出具審計報告，也可以抄送被審計領導干部本人。

四、黨政領導干部經(jīng)濟責任審計的方法

1.黨政領導干部經(jīng)濟責任審計內(nèi)部控制測評方法。內(nèi)部控制調查方法：通過詢問被審單位有關人員，查閱相關內(nèi)部控制文件；檢查生成的文件和記錄；觀察被審單位正在進行的業(yè)務活動和內(nèi)部控制運行情況等。

內(nèi)部控制調查記錄方法：運用調查問卷法、文字表述法、流程圖法等方法對了解到的相關情況做適時記錄。

內(nèi)部控制測試方法：選取內(nèi)部控制測試的范圍和重點，運用相互印證式的詢問、實地觀察、審查書面資料的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進行測試，以確定內(nèi)部控制的實際執(zhí)行效果。

內(nèi)部控制評價方法：通過測試不同的控制程序和控制環(huán)節(jié)，可以確認每個控制環(huán)節(jié)或業(yè)務循環(huán)的內(nèi)部控制是否存在和有效，有哪些弱點，從而確認內(nèi)部控制是否可以信賴。

2.黨政領導干部經(jīng)濟責任審計實質性測試方法。實質性測試的一般方法：對于經(jīng)濟責任審計基礎的財務審計而言，應結合具體會計賬戶審計目標，對不同的審計目標采取適當?shù)膶徲嫹椒?，包括：對?jīng)濟業(yè)務合法性進行審計；對會計記錄完整性進行審計；對會計賬戶真實性進行審計等。

實質性測試的特殊方法：根據(jù)復式記賬原理，借鑒西方國家先進的審計理論和方法，對不同的賬戶根據(jù)其余額是借方還是貸方的方向性，采用審計測試矩陣，重點測試某個賬戶的借方高估或貸方低估，而不需要對每個賬戶借貸雙方均進行測試，以減輕審計工作量，提高審計工作效率。

總之，為了深入領會全國經(jīng)濟責任審計會議精神，深化經(jīng)濟責任審計工作，提高審計人員業(yè)務水平，促進黨風廉政建設，強化對權力的制約和監(jiān)督，從而提高認識，做到廉潔自律。

參考文獻：

[1]王德仲.事業(yè)單位主要負責人經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容與方法[J].湖北審計，1998（10）.

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一、創(chuàng)新制度建設的主要做法

1.加強組織領導，健全經(jīng)濟責任審計領導機制和工作機制。

健全領導機制，是完善經(jīng)濟責任制度，夯實經(jīng)濟責任審計工作基礎的首要環(huán)節(jié)，按照中央辦公廳、國務院辦公廳下發(fā)的相關規(guī)定，我市及時成立了由市政府、市紀委、市委組織部、市監(jiān)察局、市人力資源社會保障局、市國資委、市審計局組成的經(jīng)濟責任審計工作領導小組，并確定了實行定期聯(lián)席會議制度，以加強各相關部門的溝通和配合，交流通報經(jīng)濟責任審計情況，研究、解決經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)的問題。并對難以進行評價的審計事項進行責任認定。市審計局根據(jù)中央、省、市有關文件精神，制定了《萍鄉(xiāng)市審計局經(jīng)濟責任審計項目管理辦法》，該辦法從經(jīng)濟責任審計項目的確定、安排、實施、工作質量管理等方面作了詳細而具體的規(guī)定，為做好經(jīng)濟責任審計工作奠定了堅實的基礎。

2.規(guī)范審計行為，推進經(jīng)濟責任審計的健康實施。

審計是一種執(zhí)法行為，必須遵循嚴格的法定程序和操作規(guī)范，才能保證審計工作的健康實施。而經(jīng)濟責任審計工作相比其他專業(yè)審計起步較晚，制度和操作規(guī)范不夠健全，為此，根據(jù)《中華人民共和國審計法》和其他有關法律、法規(guī)，結合我市工作實際，2008年相繼出臺了《任中審計實施辦法》、《經(jīng)責審計實施辦法》，這兩個實施辦法，主要突出了以下幾個重點環(huán)節(jié)。

一是通過制定辦法，建立上報和審批制度，完善計劃管理，科學組織運作等有效措施，使經(jīng)濟責任審計項目計劃工作逐漸步入規(guī)范化、制度化、科學化軌道。審計項目的確定是搞好經(jīng)濟責任審計的第一個關口，針對過去委托程序和委托形式不規(guī)范等問題，出臺的《任中審計實施辦法》規(guī)定，縣（區(qū)）人民政府主要負責人，市政府組成部門主要負責人（含市政府任命的其他需要審計的事業(yè)單位法定代表人）原則上任期內(nèi)必審一次?！督?jīng)責審計實施辦法》規(guī)定，按照干部管理權限，市、縣（區(qū)）組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關根據(jù)干部監(jiān)督管理工作的需要，每年年底前提出下一年度任中經(jīng)濟責任審計項目的初步打算，由市紀委、組織、監(jiān)察、人事、審計5部門聯(lián)席會共同研究商討確定，再由同級審計機關將其納入年度審計計劃，上報政府主要領導批準后組織實施。領導干部離任審計、擬提拔領導干部經(jīng)濟責任審計以及其他臨時提請的經(jīng)濟責任審計，由組織人事部門或紀檢監(jiān)察機關出具委托書，由審計機關依法組織實施。這樣有效地克服了審計立項的隨意性，嚴肅了委托程序，有利于審計部門準確把握審計方向和工作目標，更好地解決審計任務重而審計資源有限的問題。

二是審前準備階段注重審計調查。由于經(jīng)濟責任審計具有時間緊、任務重、要求高、風險大的特點，搞好審前調查極其關鍵。因此，在制度設定上注重要求審計人員把握好三點：首先了解、熟悉與審計事項有關的法律、法規(guī)和政策，把握好政策界線；其次被審計對象及所在單位的基本情況進行調查了解，做到心中有數(shù)；再次在實施審計之前，聽取組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關等有關部門的意見及建議，以確定審計重點。

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一、當前領導干部經(jīng)濟責任審計中存在的不足和問題

1.審計計劃性不夠強，審計的廣度和深度不夠。從近幾年實踐看，干部交流較頻繁，交流的范圍較大，而且多集中在某一時期，有時組織部門一次委托十幾個領導干部經(jīng)濟責任審計任務，審計機關被動接受任務，造成審計項目過于集中、審計時間緊\加上審計力量不足，實際工作中難以做到查深查透，審計監(jiān)督的質量和效果難以保證。

2.審計方法傳統(tǒng)單一，審計結論比較籠統(tǒng)。目前領導干部經(jīng)濟責任審計的手段傳統(tǒng)單一，主要停留在就賬查賬的基礎上，一些問題不能從經(jīng)濟社會發(fā)展進步的角度查深查透，缺少量化對比分析。造成審計結論內(nèi)容比較籠統(tǒng)，形式單一，就事論事的多，綜合分析評價的少，主要在對被審計單位財政財務收支基本情況的評價上，而對單位資產(chǎn)負債、揮霍浪費、擠占挪用專項資金、違反決策程序造成重大損失浪費以及個人存在的違規(guī)違紀問題缺少具體的量化對比分析，評價不夠深入。

3.審計評價不規(guī)范，經(jīng)濟責任難以界定。審計評價是審計結果報告中對被審計對象作出的結論性評語，倍受關注。但如何評價？具體評價哪些指標？用何種標準來評價？目前還沒有建立一套比較健全、便于操作的規(guī)范性評價指標體系，也沒有明確的評價方法，加上審計人員的素質參差不齊，審計評價質量難以保證。同時，如何界定領導干部的直接責任和主管責任，在實際審計過程中除規(guī)定的直接責任外，只要是所管轄范圍內(nèi)的部門或單位出了問題，都籠統(tǒng)定性為主管責任，過于模糊，造成主管責任等同于沒有責任。

4.審計成果運用滯后，問題整改難以落實。對領導干部進行任期經(jīng)濟責任審計，其結果作為紀檢監(jiān)察和組織部門考察、選拔、任用和監(jiān)督管理干部的重要依據(jù)之一，理應充分利用審計結果，堅持“先審計，后離任”、“先審計，后提拔”的原則。在實際操作過程中，由于干部人事工作的特殊規(guī)律，絕大多數(shù)領導干部經(jīng)濟責任審計項目是“先離任，后審計“、”先提拔，后審計”。審計結果一般對領導干部任用難以產(chǎn)生直接影響，進而影響審計成效。同時，通過審計，雖然明確了領導干部任期內(nèi)負有的經(jīng)濟責任，分清了是非，但落實審計結果的責任要由繼任者承擔。實際執(zhí)行中，繼任者往往推諉，不愿承擔糾錯改錯或接受處理處罰的責任，致使許多應該處理的問題，都最終無法處理處罰，削弱了審計監(jiān)督的效果。

5.審計人員素質不高，審計風險難以控制。經(jīng)濟責任情況的總體評價，黨委、政府關注，干部監(jiān)督管理部門也關注，被審計對象更加關注。某種程度上經(jīng)濟責任審計是將領導干部同其他相關部門或人員之間的矛盾集中轉移到了審計部門。由于審計干部力量不足，素質參差不齊，而審計任務繁重，特別遇到班子換屆時，集中委托，突擊審計，短時期完成，質量難以保證，加大了審計風險形成的可能性。

二、深化領導干部經(jīng)濟責任審計的建議與對策

1.突出審計重點，拓展審計的深度和廣度。

突出重點是拓展審計深度，提高審計質量的重要保證。領導干部最重要的一個特征就在于擁有更多更大的權力。因此，領導干部經(jīng)濟責任審計應緊緊圍繞領導干部的權力運行來實施，突出把領導干部的“三權一廉”情況作為審計重點。一是經(jīng)濟決策權。主要審計檢查任職期間所制定的經(jīng)濟政策和本單位投資項目、資產(chǎn)轉讓、重要物資采購、負責的專項資金分配等決策，看其決策事項是否合法、決策過程是否科學合理、決策執(zhí)行是否規(guī)范民主、決策績效是否明顯，有無盲目決策，搞短期行為、搞“形象工程”，違背經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，浪費國家資財?shù)膯栴}。二是經(jīng)濟管理權。主要審計與財政財務收支有關的行政管理、經(jīng)營業(yè)績和財務活動等經(jīng)濟活動，全面反映被審計人員在任職期間各指標的完成情況，對國有資產(chǎn)保值增值職責的履行情況，著重審查資產(chǎn)存量的真實性，資產(chǎn)增減變動的合規(guī)性和資產(chǎn)結構的合理性，確保國有資產(chǎn)的安全與完整，看有無疏于內(nèi)部管理、監(jiān)督職責缺位、單位財產(chǎn)管理混亂，甚至違法違紀的問題。三是資金使用權。主要審計單位財務核算、成本管理、財產(chǎn)流轉等方面的控制制度情況，特別要關注公務消費。公務消費明顯超出“合理”范疇，已成為一種不正之風，也是滋生腐敗行為的重要領域。在經(jīng)濟責任審計中，要檢查辦公樓建設裝修是否超標、公務用車是否超標、公款接待是否超標、津貼福利發(fā)放是否超標等等。四是個人廉政情況。主要審計單位執(zhí)行廉政紀律規(guī)定、招投標制度、費用報銷、資金使用、領取報酬等情況，看領導干部個人有無違反規(guī)定取得收入，是否自律不嚴直接經(jīng)手錢財亂開支，有無占有國有資產(chǎn)等情況。

2.強化任中審計，提高審計的針對性和有效性。

為了克服“先離后審、先升后審”帶來項目集中、時間緊迫、應付審計、質量不高的問題，同時正確處理好干部人事工作與審計工作的關系，要大力推行領導干部任中經(jīng)濟責任審計，即推行對領導干部任期內(nèi)職責履行情況進行事中監(jiān)督，變“離任審計”為“任中審計”，將領導干部經(jīng)濟責任審計的“關口”前移，先審計，后離任。這樣既便于組織人事部門及時掌握領導干部的經(jīng)濟業(yè)績和責任，又便于審計機關全面調查了解情況和獲取各種審計資料，對經(jīng)濟活動情況查深查透。同時，任中審計被審計單位配合主動性較高，有利于審計問題的及時糾正，有利于審計決定和審計意見的及時整改落實。

3.堅持客觀原則，把握好經(jīng)濟責任審計評價。

審計評價是審計報告重要組成部分，而領導干部任期經(jīng)濟責任審計評價，由于其特殊性就顯得更為重要，其審計評價恰當準確、客觀與否，關系到審計結果報告的質量，也關系到審計的風險，更關系到黨和政府對干部使用的導向。審計人員必須從審計角度，以數(shù)字和事實為依據(jù)，客觀公正、實事求是地評價領導干部的經(jīng)濟責任，把握好審計評價的尺度。從實踐中來說，必須堅持以下幾項原則：一是實事求是的原則。在審計評價中應客觀公正，做到不脫離實際客觀地進行評價業(yè)績和責任，要全面地看待問題，公正地分析客觀環(huán)境、基礎條件等各種因素的影響。二是依法從審的原則。在審計評價中，必須始終以財政財務收支的真實性、合法性和效益性為基礎，對所查的事項采用定性和定量相結合的評價方法，依據(jù)法律法規(guī)等標準來進行定性分析，圍繞財務收支進行評價。三是準確性原則。在審計評價中應以數(shù)字為基礎，對未予審計、證據(jù)不足、評價依據(jù)不明的事項不作評價。不超越審計職責對領導干部的思想政治表現(xiàn)、領導作風、群眾關系等進行亂評價，真正做到既不缺位，又不越位。

4.講究方式方法，靈活有效地開展審計。

要適應各級黨委、政府和社會各界對經(jīng)濟責任審計的關注和要求，不斷總結經(jīng)驗，改進方法，努力提高審計質量。一是要堅持多種審計方式相結合。要做到經(jīng)濟責任審計與其它常規(guī)財政財務收支審計相結合，利用財政財務收支審計資料，節(jié)約審計成本，提高審計效率；離任審計與任中審計相結合，將審計關口前移，把問題解決在初始階段，及時處理和防止各種違法違規(guī)行為的發(fā)生；審計與審計調查相結合，通過查詢有關的談話記錄、會議記錄、有關文件、召開座談會、個別走訪等，了解掌握賬面上沒有反映的情況。二是要延伸審計。包括向領導干部施加作用的單位和下屬單位延伸，檢查財政財務管理可能存在的轉移資金、轉嫁負擔和“三亂”行為；向重點投資項目或計劃進行延伸，檢查專項資金分配、管理和使用情況，從而更加真實、全面、準確地反映領導干部經(jīng)濟履行情況和應承擔的責任。

5.選準切入點，提高審計成果的轉化利用。

審計結果的應用是領導干部經(jīng)濟責任審計的落腳點。要選準切入點，強化經(jīng)濟責任審計成果的利用，促進審用銜接。一是加強對審計結果的反饋。對經(jīng)濟責任審計結果，要及時報送黨委、人大、政府主要領導，報送紀檢、組織、人事等部門，讓有關領導和有關部門及時掌握被審計人員的經(jīng)濟職責履行情況。二是運用審計結果考核任用干部。審計結果報告應作為一份不可缺少的內(nèi)容進入干部檔案。黨委、政府在任用干部時，要把經(jīng)濟責任審計結果作為一項重要參考依據(jù)，對任職期間本人及所在單位出現(xiàn)嚴重違法違規(guī)問題的，不得提拔任用，不得參與評先評優(yōu)，杜絕邊審計、邊提拔，或審計歸審計、提拔歸提拔的“兩張皮”問題。三是依據(jù)審計結果進行責任追究。對于審計發(fā)現(xiàn)的嚴重違法違規(guī)問題，紀檢、監(jiān)察、公檢法等有關部門應依法介入，進行深入查證，依法追究有關人員的黨紀、政紀責任和法律責任。四是推行經(jīng)濟責任審計整改工作目標責任制。經(jīng)濟責任審計是黨風廉政建設的一項重要內(nèi)容，應將經(jīng)濟責任審計整改落實情況納入黨風廉政建設目標責任制考核，促進被審計人員和單位整改糾正問題，使領導干部的經(jīng)濟責任審計真正成為純潔黨政領導干部隊伍、懲治腐敗、促進廉政建設的有力措施。

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科學合理安排經(jīng)濟責任審計項目。經(jīng)濟責任審計任務重與審計力量不足的矛盾較為突出，必須根據(jù)工作需要和審計機關承受能力，按照“積極穩(wěn)妥、量力而行”的原則做好各項統(tǒng)籌。一是加強項目計劃管理。以重點單位、重點環(huán)節(jié)、重點不足作為經(jīng)濟責任審計的重點，采取多種形式處理好項目數(shù)量與質量關系，監(jiān)督關口前移，及時發(fā)現(xiàn)和解決不足，化解離任審計相對集中給審計部門帶來的壓力。二是加強審計對象安排。根據(jù)被審計單位資金運行狀況及資產(chǎn)規(guī)模情況，制定分類別分級別管理辦法，突出三個重點，即資金掌控大的單位且領導任職時間較長的，群眾反映較大或有舉報等線索的，工作成績突出、擬選拔任用的領導干部。三是加強審計信息管理。積極研發(fā)具有信息存取、數(shù)據(jù)查詢、統(tǒng)計淺析淺析等功能于一體的經(jīng)濟責任審計管理系統(tǒng)，將以往審計發(fā)現(xiàn)不足、倡議采納情況及其他審計成果納入其中，便于審前調查開展及審計成果淺析淺析運用。

創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計思路和方式策略。一是在審計思路上，應逐步完成從就賬論賬、查錯糾弊到審查決策、規(guī)范管理、檢查政策執(zhí)行等方面的轉變，充分體現(xiàn)被審計單位行業(yè)特色和對象特點。二是在審計方式上，要不斷提高審計工作透明度，積極推行審計公示，在審計進點會議上公開審計范圍和審計內(nèi)容，公開審計組成員和聯(lián)絡方式，在一定范圍內(nèi)公開審計結果和整改結果，接受輿論的監(jiān)督。三是在審計策略上，要靈活運用多種策略開展經(jīng)濟責任審計，堅持經(jīng)濟責任審計與財務收支審計、效益審計、固定資產(chǎn)審計相結合，審計查賬與審計調查相結合，審計核查與個別談話相結合，本級審計與延伸審計、后續(xù)審計相結合，緩解人少事多的矛盾，降低審計成本，提高審計效率。

逐步建立經(jīng)濟責任審計評價體系。針對經(jīng)濟責任審計責任界定困難、評價難度大、隨意性較大的不足，應探索新形勢下經(jīng)濟責任審計的評價內(nèi)容和策略，劃清現(xiàn)任責任與歷史責任、直接責任與主管責任、主觀責任與客觀因素影響的界限，逐步建立起經(jīng)濟責任審計評價指標體系。按照客觀公正、規(guī)范統(tǒng)一、穩(wěn)妥謹慎、全面衡量的原則，可以嘗試從以下指標入手：任期內(nèi)執(zhí)行國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行能力，任期內(nèi)完成經(jīng)濟指標的效果，財政財務收支中違規(guī)違紀不足應承擔的責任，重大經(jīng)濟決策及效益情況，國有資產(chǎn)管理使用及其保值增值情況，專項資金管理使用效益情況，個人廉潔自律情況等。

注重經(jīng)濟責任審計成果的利用和轉化。一是審計成果應服務于內(nèi)部規(guī)范管理，力求做到查出一個不足，完善一項制度，堵塞一方漏洞。二是審計成果應服務反腐倡廉工作，對審計發(fā)現(xiàn)的違法亂紀典型不足和線索，一查到底，追究責任。

三是審計成果應服務干部培訓和選拔。把經(jīng)濟責任審計結果報告納入干部檔案，作為考察評價的依據(jù)，同時將經(jīng)濟責任審計列入黨校培訓內(nèi)容，提高領導依法行政和規(guī)范管理的水平。

編寫經(jīng)濟責任審計工作范本。

一是規(guī)范審計工作依據(jù)，將經(jīng)濟責任審計相關法律法規(guī)編制成冊，便于查找和學習。二是規(guī)范審計操作程序，對審前調查、實施方案、審前公告、入戶審計、匯總取證、底稿編制、撰寫報告、征求意見、出具報告、整改落實等流程作出明細規(guī)定。三是規(guī)范審計范圍和內(nèi)容，按鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、委辦局、事業(yè)、企業(yè)，分類確定審計范圍、審計內(nèi)容和審計重點。四是規(guī)范經(jīng)濟責任審計評價策略，對領導干部任期重大經(jīng)濟事項決策和實施程序做出“規(guī)范、較規(guī)范、不規(guī)范”的評價；對財務報表真實性按真實程度做出“真實、基本真實、不真實”的評價，對財務合法性按“合法、基本合法、有違法行為或嚴重違法行為”的評價等。五是規(guī)范責任界定，對存在的不足、引用的法律法規(guī)和界定的經(jīng)濟責任進行匯總歸類，編印成參考對照表，使經(jīng)濟責任的界定得到了基本統(tǒng)一。六是規(guī)范相關文書格式，按鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、委辦局、事業(yè)、企業(yè)分類制定經(jīng)濟責任審計文書寫作格式，對不足分類和定性明確衡量標準，使審計報告、結果報告、審計專報等文書格式達到規(guī)范和統(tǒng)一。

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【關鍵詞】經(jīng)濟責任審計；流程；風險點；風險控制

高校開展經(jīng)濟責任審計既是強化干部管理監(jiān)督、加強黨風廉政建設的重要舉措，也是促進和完善學校內(nèi)部管理的手段。審計風險主要來自于被審計對象和審計主體，伴隨審計過程存在和產(chǎn)生。分析審計過程中每個階段的主要流程以及可能存在的風險點，提出風險控制要點，有利于提高經(jīng)濟責任審計工作質量。

一、高校經(jīng)濟責任審計準備階段

（一）主要流程與風險點分析

了解被審計單位情況和所處環(huán)境，以及在此基礎上確定審計重要性水平和初步評估審計風險。了解被審計單位情況包括單位組織架構、業(yè)務性質（學院或部門涉及的專業(yè)領域）、內(nèi)部控制情況；所處環(huán)境包括外部宏觀環(huán)境（經(jīng)濟、文化、市場、政策、法律、監(jiān)管）、學校內(nèi)部環(huán)境（學術風氣、管理體制和機制、管理水平）、行業(yè)環(huán)境（專業(yè)領域內(nèi)行業(yè)特征、慣例、競爭態(tài)勢）等情況。審計人員可以單獨編制了解被審計單位情況和環(huán)境的風險點標示圖，便于細化分析和控制審計風險。審計準備階段運用風險預警策略，主要是針對項目前期準備以及對被審計單位初步了解掌握的情況進行風險信息的收集，包括主要風險點在哪兒、什么風險、什么原因造成的、會有什么后果等情況。繪制準備階段審計風險點標示圖后，需進一步設計和編制審計風險清單，分析各種風險因素產(chǎn)生的原因、走勢和影響范圍，揭示風險可能的轉化結果，發(fā)出風險警示高校內(nèi)部審計部門接受組織部門委托進行經(jīng)濟責任審計時，審誰、什么時候審，主要由黨委組織部門決定。當被審計對象確定后，審計部門和審計人員開始為實施審計做準備，這一階段稱為審計準備階段。根據(jù)準備階段審計業(yè)務的主要流程，審計人員應細化工作內(nèi)容，分析主要業(yè)務環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的審計風險因素，編制審計業(yè)務流程的風險分析圖表，記錄風險預警分析的過程。圖（1）是對某學院院長進行經(jīng)濟責任審計時，審計環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風險內(nèi)容分析。審前調查的主要工作是了解被審計單位情況和所處環(huán)境，以及在此基礎上確定審計重要性水平和初步評估審計風險。了解被審計單位情況包括單位組織架構、業(yè)務性質、內(nèi)部控制情況；所處環(huán)境包括外部宏觀環(huán)境（經(jīng)濟、文化、市場、政策、法律、監(jiān)管）、學校內(nèi)部環(huán)境（學術風氣、管理體制和機制、管理水平）、行業(yè)環(huán)境（專業(yè)領域內(nèi)行業(yè)特征、慣例、競爭態(tài)勢）等情況。審計人員可以單獨編制了解被審計單位情況和環(huán)境的風險點標示圖，便于細化分析和控制審計風險。審計準備階段運用風險預警策略，主要是針對項目前期準備以及對被審計單位初步了解掌握的情況進行風險信息的收集。繪制準備階段審計風險點標示圖后，需進一步設計和編制審計風險清單，分析各種風險因素產(chǎn)生的原因、走勢和影響范圍，揭示風險可能的轉化結果，發(fā)出風險警示信號，為進一步防范控制風險提供基礎條件。

（二）風險控制要點

經(jīng)濟責任審計準備階段的風險主要集中在審前調查階段，審前調查的風險主要來自被審計單位的重大錯報風險和審計人員實施調查分析過程產(chǎn)生的風險。了解被審計單位情況和環(huán)境，目的是識別和評價被審計單位風險，該階段的審計風險主要是對被審計單位風險評估是否準確，以及實施審計調查是否充分。為了控制該階段的審計風險，在對某學院院長進行經(jīng)濟責任審計時做了以下工作。1.選擇恰當?shù)膶徢罢{查途徑和方式：通過學校和被審計學院的網(wǎng)站、其他宣傳資料等傳播媒體了解學院信息；走訪學校組織部門、紀檢監(jiān)察和教務、科研、財務等相關職能部門,聽取各部門對被審計學院教學管理質量、科研績效、財務狀況等情況的介紹；聯(lián)系和走訪被審計學院行政辦公室，獲取學院基本信息資料；查閱相關資料，詢問有關人員。2.確定必要的審前調查內(nèi)容：了解學院規(guī)模、機構設置、教職員工基本情況；了解學院內(nèi)部管理組織架構、職責分工、內(nèi)部控制風險狀況；了解學院負責人職責范圍、分管工作內(nèi)容及管理業(yè)績情況；了解學院外部環(huán)境如主要學科所處地位、與學科發(fā)展相關的國家政策導向等情況。表（1）為編制的該學院院長經(jīng)濟責任審計審前調查工作日志表，目的是控制審前調查不充分的風險。3.收集相關的基礎性資料：收集與被審計學院專業(yè)領域相關的法律、法規(guī)、制度和政策資料；以前年度學院被審計或檢查的結果報告；各類考核、評估結果報告，學院年度預算和財務決算報告；學院工作計劃、總結、年鑒、各項制度匯編等資料。4.實施關鍵的調查分析步驟：在了解被審計學院情況和環(huán)境基礎上，確定審計重要性水平；使用定性和定量結合的風險評估方法，初步評估被審計學院重大錯報風險；制定項目總體審計策略和工作方案。表（2）是在初步了解被審計學院相關情況后，對學院重大錯報風險初步評估的內(nèi)容和結果。

（三）風險控制要點

經(jīng)濟責任審計實施階段主要程序是進行控制測試和實質性測試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問、檢查、觀察以及計算、分析性復核等，主要風險是實施審計程序或使用審計方法不恰當和收集的審計證據(jù)缺乏可靠性、充分性、完整性的風險。為了控制該階段審計風險，我們在對某學院院長經(jīng)濟責任審計時，重點進行了如下工作：1.重視口頭證據(jù)收集：通過座談、訪談、詢問等言語交流，識別和判斷審計風險信號并實施相互印證式的詢問，即向不同層面、不同部門人員詢問同一方面問題從而獲取真實可靠信息。經(jīng)濟責任審計實施階段的主要工作是執(zhí)行必要的審計程序，完成審計方案確定的具體審計目標。根據(jù)風險預警策略，對審計實施階段風險信息的收集主要圍繞實施審計程序可能產(chǎn)生的風險事項進行。準備階段預警重點需要收集和識別被審計單位重大錯報的風險信息。實施階段主要關注審計人員的行為是否偏離準則和規(guī)范的要求，是否未按規(guī)定的程序和方法執(zhí)行。圖（2）列示的是對某學院院長經(jīng)濟責任審計時，審計實施階段主要業(yè)務流程的核心工作以及對應環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風險內(nèi)容。

（四）風險控制要點

經(jīng)濟責任審計實施階段主要程序是進行控制測試和實質性測試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問、檢查、觀察以及計算、分析性復核等。主要風險是實施審計程序或使用審計方法不恰當和收集的審計證據(jù)缺乏可靠性、充分性、完整性的風險。為了控制該階段審計風險，在對某學院院長經(jīng)濟責任審計時，重點做了如下工作。1.重視口頭證據(jù)收集：通過座談、訪談、詢問等言語交流，識別和判斷審計風險信號，并實施相互印證式的詢問，即向不同層面、不同部門人員詢問同一方面問題從而獲取真實可靠信息。2.實施內(nèi)部控制測試：使用檢查、重做等測試方法，對被審計學院內(nèi)部控制制度和程序設計的合理性和執(zhí)行有效性進行測試，并根據(jù)測試結果評價其控制風險。審計過程中選擇該學院風險較大的業(yè)務事項進行控制測試。表（3）是內(nèi)控測試時選擇學院培訓項目進行業(yè)務流程和管理控制了解的情況。根據(jù)對學院培訓業(yè)務內(nèi)部控制了解的情況，得出其內(nèi)部控制設計合理且得到執(zhí)行，但該業(yè)務內(nèi)部控制運行是否有效,還需要實施進一步的測試，重點關注控制在各個不同時點是否按既定設計得到一貫執(zhí)行。表（4）列示的是測試培訓業(yè)務控制運行有效性時，梳理主要業(yè)務流程進行測試的內(nèi)容和結果。測試結論：總體上學院非學歷教育培訓內(nèi)部控制有效，但存在以下問題：（1）對收費標準的報備不夠重視，有隨意定價的傾向；（2）部分培訓項目教學計劃欠規(guī)范，招生簡章中未公布學時數(shù)，易讓外界對培訓質量或收費標準產(chǎn)生疑問；（3）授課酬金發(fā)放標準提高未經(jīng)授權批準，授權管理存在缺位現(xiàn)象；（4）重要文書資料查閱未設置或未執(zhí)行權限管理，易引起信息外泄或資料毀損；（5）學院各短期培訓成本資金賬戶在規(guī)定的截止日期基本全部支出，與校內(nèi)其他學院類似資金賬戶使用結果有明顯差異，需在實質性測試中進一步核實經(jīng)費使用的真實性、合理性和相關性情況。3.規(guī)范實質性測試：即對被審計學院財務數(shù)據(jù)的真實性和財務收支的合法性進行審查，對經(jīng)濟業(yè)務合規(guī)性、合法性，會計記錄真實性、完整性，資產(chǎn)存在性和所有權等經(jīng)濟活動結果實施細節(jié)測試和分析性程序。采用抽樣方式，根據(jù)對學院內(nèi)部控制的評價和測試結果確定了抽樣范圍和規(guī)模，對學院日常經(jīng)費（教學、行政、人員經(jīng)費）、專項經(jīng)費（985、211、教改經(jīng)費）、各類辦班經(jīng)費等進行實質性測試。4.收集充分和適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算和分析性復核等審計取證方式收集證據(jù)，結合詢問、辨認、鑒定、延伸調查、分析對比等方法，驗證獲取證據(jù)的真實性、可靠性。為保證收集證據(jù)的充分性，不僅設置取得證據(jù)數(shù)量要求，還考慮取得證據(jù)類型，以符合多角度印證目標的需要；對審計證據(jù)適當性控制，主要把握證據(jù)與審計目標的相關性和證據(jù)與事實的相符性原則。5.規(guī)范編制審計工作底稿：按內(nèi)容真實、形式規(guī)范和措辭恰當?shù)囊缶幹茖徲嫻ぷ鞯赘?。對存在問題或對審計結論有重要影響的審計事項采取“一事一議”方式編寫審計查證底稿，體現(xiàn)已收集的審計證據(jù)與最終形成審計結論之間內(nèi)在的邏輯關系。

二、高校經(jīng)濟責任審計報告階段

（一）主要流程與風險點分析

根據(jù)風險預警策略，對審計報告階段風險信息的收集主要圍繞導致審計結論性意見或結果嚴重背離客觀事實的可能性展開。該階段風險可能是準備階段和實施階段風險的延續(xù)，也會有新風險的產(chǎn)生，因此對各項風險信息的匯總和綜合分析尤為重要。圖（3）列示的是在對某學院院長進行經(jīng)濟責任審計時，審計報告階段主要業(yè)務流程的核心工作以及對應環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風險內(nèi)容。

（二）風險控制要點

篇9

一、全科審計工作完成情況

1、起草了2007年全市預算執(zhí)行情況審計安排意見下發(fā)至各縣（市）區(qū)和市局各科室；

2、起草了2008年鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計安排意見，下發(fā)各縣（市）區(qū)審計局。

3、對全市及市本級預算執(zhí)行情況審計進行了匯總，向市政府和省廳出具了審計結果報告。

4、起草了市本級預算執(zhí)行及其他財政收支的審計工作報告，報告中揭示的問題受到了市人大常委會的重視和關注。

5、代市政府起草了市本級2007年預算執(zhí)行及其他財政收支審計查出問題整改情況報告。

6、匯總全市縣級財政決算審計情況，向省廳出具綜合報告（正在進行）。

7、起草全市2009年預算執(zhí)行審計安排意見(正在進行)。

8、承擔了對市財政局、市地稅局2007年預算執(zhí)行情況審計。任務完成。

9、承擔了城區(qū)、澤州、沁水三個縣區(qū)的財政決算審計任務，任務已完成。

通過對市財政局、市地稅局的預算執(zhí)行情況審計和城區(qū)等三個縣（區(qū)）的財政決算審計，共收繳市局審計罰沒款專戶900余萬元，征收應征的財政收入78000萬元。

二、廉政承諾履行情況

按照年初的廉政承諾，一年來，我科全體人員時刻做到自重、自省、自警、自勵：一是認真學習并深刻理解十七大會議精神，堅持做到權為民所用，情為民所系，利為民所謀。二是強化廉政意識，每個審計項目完成后，審計組全體成員就審計工作紀律、廉政紀律遵守情況進行自查，時刻保持高度警惕，增強拒腐防變的能力。三是堅持公開審計程序、公開審計重點和內(nèi)容、公開審計人員守則和廉政紀律、公開接受被審計單位監(jiān)督，以廉政謀工作發(fā)展，以工作促廉政建設。

由于我們注重從提高審計人員自身素質入手，不斷加強廉政建設，激發(fā)審計人員的主觀能動性，有效地促進了審計工作的深入開展，圓滿完成了審計工作計劃，審計人員遵章守紀，恪盡職守，全科人員沒有不廉潔現(xiàn)象發(fā)生。

篇10

論文摘要：文章對施工企業(yè)實施內(nèi)部效益審計的的必要性、審計內(nèi)容、審計步驟進行了分析。同時指出，做好施工企業(yè)工程項目的內(nèi)部效益審計工作，對維護企業(yè)利益，避免合同風險、融資風險等，具有重要的意義。

當前我國建筑市場不規(guī)范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、陰陽合同、肢解單位工程、造價一次包死的中標工程，結算時砍一刀等建設單位的不規(guī)范行為嚴重影響著建筑市場秩序，給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營和競爭力的提高帶來較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價格波動較大，直接影響了企業(yè)工程成本，尤其是對造價一次包死的項目影響更大。一些改制后的施工企業(yè)在管理上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業(yè)管理層次較多、管理手段較落后、施工技術層次較低。

以上這些因素直接造成建筑企業(yè)存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、施工等多方面的風險，而內(nèi)部審計是有效控制風險的手段之一。目前我國很多大型施工企業(yè)都設置了審計機構，以更好地為管理服務。但由于我國內(nèi)部審計剛起步，還不是很成熟：(1)內(nèi)審工作在管理和經(jīng)營領域深入不夠，多數(shù)停留在差錯防弊的一般水平或層面上，使審計成果利用價值不大。（2）在審計方式上，仍然以事后審計為主，并非是富有建設性的經(jīng)營審計；審計手段單一，使內(nèi)部審計監(jiān)督缺乏有效性；審計程序簡單，取證不到位加大了審計風險。（3）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度欠缺，項目管理規(guī)章制度流于形式，一些企業(yè)管理層沒有把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮。

現(xiàn)代內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、效益評價、決策服務、間接管理等多方面職能，當前施工企業(yè)的內(nèi)部審計最主要的一項職能就是經(jīng)濟效益審計，。

一、實施內(nèi)部效益審計的必要性

現(xiàn)階段，許多大型民營和國有施工企業(yè)通常采用的是“三級管理三級核算”的組織管理模式，從低到高依次為工程項目經(jīng)理部，工程施工分公司，總承包公司。集團公司為利潤中心，工程公司為成本費用中心，項目經(jīng)理部為責任成本中心，機制上按責權利效統(tǒng)一原則，形成全方位、多層次、多形式的經(jīng)濟承包責任制。其基本考核模式為：項目經(jīng)理部、分公司實行集體風險抵押承包，即“包實基數(shù)，確保上交、超額獎勵、虧損受罰”。經(jīng)理部實行“項目總承包合同書”和“年度經(jīng)濟承包責任狀”。分公司按工程項目施工合同工期實行經(jīng)濟承包責任制和“年度經(jīng)濟承包責任狀”。項目經(jīng)理和分公司經(jīng)理作為承包代表人、重獎重罰。其獎罰標準同整體承包效益和個人業(yè)績掛鉤。

為了使責任制落到實處，就必須堅持實行效益審計、成本跟蹤核實、項目解體終審、責任制自評、互評和縱向、橫向交錯考核等辦法，力求承包合理、成果真實、考核嚴明、獎罰兌現(xiàn)。

工程項目的內(nèi)部效益審計就是施工企業(yè)內(nèi)部通過制定適應項目管理目標審計方案，對其所屬工程項目實施的、以促進工程項目部完善內(nèi)部管理，幫助項目負責人更好地履行經(jīng)營受托責任，提高項目的盈利能力，防范經(jīng)營分險為目的的一種全面的效益審計形式。它是施工企業(yè)經(jīng)濟活動的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制機制的一個重要組成部分，其審計目標隨著項目不同階段而異，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.評價合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變更、終止的真實性、合法性以及合同對整個項目投資的效益性；合同執(zhí)行中的變更管理，審計項目單位是否掌握和運用索賠技術。

2.評價成本管理的有效性。審計項目單位在施工項目成本的預測、計劃、動態(tài)控制、核算和分析是否真實、完整和有效。

3.評價質量管理、安全管理、進度管理的有效性。

4.評價信息管理的有效性。審計和評價項目單位預算計劃、物料管理、財務系統(tǒng)的信息使用效果。

二、施工企業(yè)內(nèi)部效益審計內(nèi)容

根據(jù)建設項目長期性、階段性的特點，可以把內(nèi)部效益審計分為三個階段：即項目投標（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的經(jīng)濟效益審計。

1.項目投標決策內(nèi)部效益審計。主要包括：參與標前評審，評價承接項目的可行性；參與預算分割制定，評價項目績效考核指標的合理性和實施的可行性；審查標底編制的合規(guī)性和標書制作的完整性，規(guī)避投標風險。在實務中，審計部門對其單獨立項審計情形并不多見。

2.建設階段內(nèi)部效益審計，實質上是核實建設項目的成本造價。重點關注內(nèi)容為：（1）工程量的真實性審計，即包括實體工程量和實際消耗量的大小，主要是驗證其提供資料的真實程度。（2）材料使用情況的審計，即施工單位是否真實采用所列材料的規(guī)格和數(shù)量等情況。（3）對影響造價的材料價格簽證等有無按施工合同要求辦理。（4）審計工程質量，即其是否按照合同約定采取相應的質量保證措施。（5）審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉移現(xiàn)象。（6）通過審計，提出合理索賠的可能性，根據(jù)同期施工日志，對索賠事件的起因和責任歸屬進行劃分，按索賠程序，收集充分適當?shù)乃髻r證據(jù)。（7）在建設項目結算階段，重點檢查影響項目成本的事項，如材料市場信息價格的變化、補充合同、工期執(zhí)行和工程質量控制情況等。

3.竣工后內(nèi)部經(jīng)濟效益審計?？⒐ず髢?nèi)部效益審計通常是在中介機構出具《建設項目竣工決算審核報告》后，在財務收支真實性審計基礎上對項目整體績效目標完成情況進行總體審核和綜合評價。在這個階段，內(nèi)部效益審計側重點是影響最終績效激勵兌現(xiàn)的量化指標的審核，如項目收入支出的真實性、完整性的確認；項目外債情況及真實性確認，同時對項目管理控制目標的實現(xiàn)情況進行項目后評價。

在各個階段，對項目的整體完成情況進行審核分析，特別是對利潤等績效需考核的目標完成情況進行審核分析，并依據(jù)效績考核辦法，出具內(nèi)部效益審計定量指標評價報告；對工程項目施工管理過程中工程質量、施工進度、材料、安全、現(xiàn)場管理等進行控制的有效性、完整性進行內(nèi)部控制測試，并出具內(nèi)部控制評審意見；在財務收支真實性審計基礎上進行產(chǎn)值分析、利潤分析、風險分析，出具項目中期控制預警報告，以達到過程控制，目標管理。

三、內(nèi)部效益審計的具體審計步驟

內(nèi)部效益審計實施過程就是實現(xiàn)項目審計目的的過程，其實施主體是總公司層級的內(nèi)部審計部門，傳統(tǒng)的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調度、分包工程成本等重要因素的審計，需要工程技術、經(jīng)營計劃、物資及審計部門本身等多部門參與。內(nèi)部效益審計過程一般為：下達審計通知書，制定審計方案，組織實施審計，編寫審計報告，交換審計意見等。

工程項目審計實施時要充分考慮審計目的對方案的要求，在編制審計項目實施方案時，要按照《內(nèi)部審計程序規(guī)范》和《內(nèi)部審計制度》，制定符合具體審計目標的適當?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

以工程項目建設階段內(nèi)部效益為例，其主要審計程序的設計是在確定成本費用為重要效益指標審計內(nèi)容的基礎上，通過設計查證分析表單，引導內(nèi)部效益審計方向，并使現(xiàn)場審計取證表單成為內(nèi)部效益審計報告的主要組成內(nèi)容。

1．總體審計方案中量化績效指標的審計。以系列查證分析表單為線索，工程項目建設階段內(nèi)部效益審計以成本費用為重要審計內(nèi)容，在工程結算收入較為確定的情況下，主要以分析影響效益的關鍵因素為重點，對工程項目施工組織，人、財、物的供應，機具的配置等等進行分析。

2.施工企業(yè)內(nèi)部效益具體審計程序和審計表單舉例。以《分包工程成本控制表》為例，審計表格的設計是為了最終反映審計成果，通過履行相應的審計程序，對審計表格中的數(shù)據(jù)進行確認。在大量存在分包工程的情況下，重點加強對分包工程的審計監(jiān)督，對人工、材料、機械等結算價格的審查，是內(nèi)部效益審計重點關注內(nèi)容和必須履行的審計程序。通過選擇或制定審計所需管理表單，在審計相關數(shù)據(jù)基礎上，記錄并分析相關數(shù)據(jù)。

3.分包工程成本。一是抽查分包工程款撥付單，檢查撥付單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權批準，分包工程撥款匯總表是否經(jīng)過適當人員復核，是否正確及時入賬。二是抽查分包工程材料發(fā)出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權批準，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當人員復核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬。再以《消耗主要材料差價分析表》為例，材料費一般占整個工程造價的70%以上，因此對主要材料的審查就顯得尤為重要。通過工程預算與財務數(shù)據(jù)的對比分析，采用雙因素分析方法，確定分別由價格和數(shù)量引起的偏差幅度。在價格審查上，可以通過查證材料購買合同及發(fā)票，詢問對方單位及對比市場信息價等具體的審計程序，來發(fā)現(xiàn)材料價格的真實性和合理性。在數(shù)量分析上，主要審核材料進出庫的內(nèi)部控制、材料使用有無浪費、材料采購數(shù)量有無超預算、材料采購計劃合理性。

工程項目建設階段內(nèi)部效益審計除了測試內(nèi)部控制制度完整性、合理性、有效性外，還應深入到影響項目業(yè)績及經(jīng)營風險的每一個環(huán)節(jié)。在查證被審項目的收支基礎上，對財務管理數(shù)據(jù)加以分析對比、評價其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達到預定的目標和預期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出提高經(jīng)濟效益的措施，促進項目部改善經(jīng)營管理。施工企業(yè)內(nèi)部效益審計中有關安全、項目質量、項目進度等管理控制重點的審計，主要通過實施過程控制測試實現(xiàn)。重點是關鍵控制程序和關鍵控制目標的測試，其中審計表單的設計應與各項管理目標一致。

特別需要提出，目前企業(yè)在墊資及甲方拖欠工程款方面風險最大，因此將建設過程中的索賠事項作為內(nèi)部效益審計的關注內(nèi)容，并制定具體審計程序，規(guī)范審計取證工作，是內(nèi)部效益審計出現(xiàn)的一個新的內(nèi)容。

四、內(nèi)部效益審計報告

內(nèi)部效益審計報告及結果，有賴于上述審計程序的有效實施和獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。其審計結果可分為：項目效益評價結果報告和項目效益風險分析提示報告。