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篇1

[關(guān)鍵詞] 公允價(jià)值；資產(chǎn)評(píng)估；會(huì)計(jì)計(jì)量

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 22. 002

[中圖分類號(hào)] F231.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）22- 0003- 03

近年來，會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的聯(lián)系日益緊密。我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布更是引起了全社會(huì)的廣泛關(guān)注，特別是公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，加深了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與資產(chǎn)評(píng)估的關(guān)系，為會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)合提供新的契機(jī)。

1 會(huì)計(jì)學(xué)公允價(jià)值與資產(chǎn)評(píng)估學(xué)市場(chǎng)價(jià)值的聯(lián)系

1.1 公允價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的共性

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在2006年的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》中對(duì)公允價(jià)值概念的定義是：計(jì)量日市場(chǎng)參與者在有序交易中出售資產(chǎn)所獲得的或轉(zhuǎn)移負(fù)債所支付的價(jià)格①。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）在《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露和列報(bào)》中將公允價(jià)值定義為“在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”②。依據(jù)財(cái)政部最新的修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國在對(duì)5種類型的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行定義時(shí)，對(duì)其中的公允價(jià)值計(jì)量屬性的定義是：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

在資產(chǎn)評(píng)估學(xué)中，由于所處角度不同，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的分類也有所不同，除了以資產(chǎn)評(píng)估的估價(jià)形式、假設(shè)前提、業(yè)務(wù)性質(zhì)分類外，主要是采用以評(píng)估時(shí)資產(chǎn)所處的市場(chǎng)條件和被評(píng)估資產(chǎn)的使用狀態(tài)為依據(jù)，分為市場(chǎng)價(jià)值和非市場(chǎng)價(jià)值。根據(jù)《國際評(píng)估準(zhǔn)則》“市場(chǎng)價(jià)值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強(qiáng)迫壓制的情況下，對(duì)在評(píng)估基準(zhǔn)日進(jìn)行正常公平交易中某項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行交易的價(jià)值估計(jì)數(shù)額?！?/p>

雖然國際上各個(gè)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值概念的定義有些微差異，但通過對(duì)比，我們?nèi)钥梢詮闹锌偨Y(jié)出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義與資產(chǎn)評(píng)估中對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值定義具有共同的特征：①公開市場(chǎng)公平交易。②交易雙方自愿、無脅迫性。③交易雙方對(duì)交易物的相關(guān)信息是充分了解的。④是一個(gè)估計(jì)值。因?yàn)樗窃诶硐霠顟B(tài)的交易中滿足上述條件產(chǎn)生的參考值，但實(shí)際的市場(chǎng)復(fù)雜多變，有一些風(fēng)險(xiǎn)是不可控的，在一項(xiàng)交易中還存在其他變量對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的確定造成影響，因此，這個(gè)價(jià)值并不是確定值。⑤某一特定日期上的時(shí)點(diǎn)價(jià)值。這一特點(diǎn)在FASB和IASB對(duì)公允價(jià)值的定義中都有所體現(xiàn)：FASB明確規(guī)定了公允價(jià)值是在計(jì)量日產(chǎn)生的；IASB把公允價(jià)值劃定在一項(xiàng)公平交易中，既然是一項(xiàng)交易，則必然有確切的交易日。由此可知，公允價(jià)值的存在是建立在一個(gè)特定的日期上的，這與資產(chǎn)評(píng)估要求市場(chǎng)價(jià)值是在評(píng)估基準(zhǔn)日產(chǎn)生一致。因此這個(gè)價(jià)值是一個(gè)時(shí)點(diǎn)價(jià)值。

1.2 公允價(jià)值計(jì)量在資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用

國內(nèi)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)產(chǎn)生源于改革開放后，中外合資等新型企業(yè)的興起產(chǎn)生了對(duì)產(chǎn)權(quán)計(jì)價(jià)的需要，而產(chǎn)權(quán)計(jì)價(jià)一直是會(huì)計(jì)計(jì)量的一部分。目前，資產(chǎn)評(píng)估已經(jīng)在機(jī)電設(shè)備、企業(yè)價(jià)值、房地產(chǎn)價(jià)值和無形資產(chǎn)等領(lǐng)域發(fā)育成熟，積累了相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)，制定了明確的準(zhǔn)則規(guī)范。而目前在這些領(lǐng)域進(jìn)行的以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、企業(yè)出售、企業(yè)清算、債務(wù)重組等經(jīng)濟(jì)行為為目的評(píng)估一般都會(huì)涉及到會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中的公允價(jià)值計(jì)量。

在修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，多處提到了對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用，其中就涉及到了資產(chǎn)評(píng)估的一些業(yè)務(wù)。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)——企業(yè)合并》準(zhǔn)則規(guī)定，在企業(yè)合并對(duì)價(jià)分?jǐn)傊?，確認(rèn)被合并方的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債的公允價(jià)值，相當(dāng)于對(duì)被合并方的整體資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，包括流動(dòng)資產(chǎn)、房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債進(jìn)行評(píng)估，取得被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值數(shù)額，與合并對(duì)價(jià)進(jìn)行比較，差額部分按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理，確認(rèn)為商譽(yù)。據(jù)此，在企業(yè)合并確認(rèn)被合并方資產(chǎn)時(shí)，必然會(huì)涉及到資產(chǎn)評(píng)估中的流動(dòng)資產(chǎn)、房地產(chǎn)、機(jī)電設(shè)備、無形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，這便將公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)評(píng)估聯(lián)系起來。這條準(zhǔn)則的內(nèi)容與資產(chǎn)評(píng)估中市場(chǎng)法的應(yīng)用前提是一致的，這就表明滿足上述兩個(gè)條件的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)可以利用資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)來確定。

因此，從新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可以看出，在對(duì)不同的資產(chǎn)、不同的經(jīng)濟(jì)行為要求以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，準(zhǔn)則里所明確的資產(chǎn)類型及應(yīng)用條件與資產(chǎn)評(píng)估的業(yè)務(wù)范疇和應(yīng)用前提是相通的。

1.3 二者相輔相成，互為依據(jù)

在資產(chǎn)評(píng)估過程中，評(píng)估所依據(jù)的數(shù)據(jù)主要以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)為參考，同時(shí)對(duì)于使用的估算方法也大量借鑒會(huì)計(jì)中的現(xiàn)代計(jì)價(jià)法，例如用價(jià)格指數(shù)法來估算重置成本，再如功能價(jià)值類比法、重置核算法、統(tǒng)計(jì)分析法等也都來源于會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法。評(píng)估師需要充分利用各方面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)，選擇合適的評(píng)估方法，對(duì)滿足條件的評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值做出公正客觀的專業(yè)性結(jié)論，這一系列的行為都建立在完善的會(huì)計(jì)工作和科學(xué)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法基礎(chǔ)之上，可以說資產(chǎn)評(píng)估工作離不開會(huì)計(jì)的支持。

在會(huì)計(jì)工作中，當(dāng)企業(yè)采用公允價(jià)值對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)人員需要參考評(píng)估師的專業(yè)意見，以評(píng)估報(bào)告的數(shù)據(jù)為依據(jù)來進(jìn)一步確定公允價(jià)值。例如在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中越來越受到重視的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員需要借助專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估來確認(rèn)其價(jià)值，還有日益增多的企業(yè)兼并、企業(yè)出售等經(jīng)濟(jì)行為需要專業(yè)的企業(yè)價(jià)值評(píng)估為會(huì)計(jì)人員確定其中相關(guān)的公允價(jià)值提供參考。

2 資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用公允價(jià)值的區(qū)別

2.1 計(jì)量的前提條件和目的不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，持續(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)的基本前提，因此會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值需要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)持續(xù)進(jìn)行為前提。因此，在會(huì)計(jì)中公允價(jià)值作為一種資產(chǎn)計(jì)量屬性，它起到了客觀反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況和幫助會(huì)計(jì)人員全面掌握企業(yè)的真實(shí)價(jià)值的作用。

然而，在資產(chǎn)評(píng)估中，公允價(jià)值的存在不局限于以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提，它是一個(gè)在評(píng)估活動(dòng)中由專業(yè)人員根據(jù)委托人特定目的估計(jì)出的資產(chǎn)價(jià)值，也就是說企業(yè)可以面臨清算、兼并、出售等合法的經(jīng)濟(jì)行為，評(píng)估人員在委托人的意圖之下，根據(jù)資產(chǎn)的狀況及所面臨的市場(chǎng)條件，做出資產(chǎn)在評(píng)估時(shí)點(diǎn)上一個(gè)相對(duì)合理的市場(chǎng)價(jià)值的估計(jì)。

2.2 計(jì)量的原則不同

會(huì)計(jì)工作需要遵循的原則：① 獨(dú)立性。為了避免管理層操縱公允價(jià)值的計(jì)量，企業(yè)要設(shè)置一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部機(jī)構(gòu)專職負(fù)責(zé)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目公允價(jià)值獲取或評(píng)估。②可驗(yàn)證性。即各自獨(dú)立的計(jì)量人員按照相同的方法和程序?qū)ν挥?jì)量對(duì)象進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)獲得相同或相近的結(jié)果。③充分性。指在對(duì)計(jì)量對(duì)象進(jìn)行估價(jià)時(shí)應(yīng)根據(jù)計(jì)量對(duì)象所處環(huán)境去獲取足夠多的信息，避免公允價(jià)值獲取過程中的不確定性。④適當(dāng)性。公允價(jià)值的獲取方法的選擇與市場(chǎng)參與者在事前分析預(yù)測(cè)及價(jià)格談判時(shí)所采用的方法和考慮的因素應(yīng)當(dāng)一致。

資產(chǎn)評(píng)估需要遵循以下原則：①真實(shí)性原則。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在評(píng)估工作中必須以實(shí)際材料為基礎(chǔ)，以確鑿的事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是地得出評(píng)估結(jié)果。②科學(xué)性原則。評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員必須遵循科學(xué)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，以科學(xué)的態(tài)度制訂評(píng)估方案，采用科學(xué)的方法進(jìn)行評(píng)估。③公平性原則。評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員必須堅(jiān)持公平、公正的立場(chǎng)，以中立的第三者身份客觀地進(jìn)行評(píng)估。④可行性原則。根據(jù)評(píng)估對(duì)象的特點(diǎn)和性質(zhì)及當(dāng)時(shí)所具備的條件，制訂切實(shí)可行的評(píng)估方案并采用合適的評(píng)估方法。⑤簡(jiǎn)易性原則。在達(dá)到相應(yīng)準(zhǔn)確度的前提下，盡量使評(píng)估工作簡(jiǎn)便易行，提高資產(chǎn)評(píng)估效率。

2.3 計(jì)量的方法不同

根據(jù)我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照市場(chǎng)活躍程度將公允價(jià)值運(yùn)用劃分為3個(gè)層次：第一層次，資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值；第二層次，資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；第三層次，對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易價(jià)格的資產(chǎn)，應(yīng)采用估值技術(shù)來確定其公允價(jià)值。

資產(chǎn)評(píng)估的主要方法有：①市場(chǎng)法：利用市場(chǎng)上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過直接比較或類比分析以估測(cè)資產(chǎn)價(jià)值。②成本法：估測(cè)資產(chǎn)的重置成本，扣減已存在的各種貶值。③收益法：估測(cè)資產(chǎn)未來預(yù)期收益的現(xiàn)值。

2.4 計(jì)量的過程不同

會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值計(jì)量，需要相關(guān)會(huì)計(jì)人員收集企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息，根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在確定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，運(yùn)用核算的方法確定資產(chǎn)的價(jià)值。而資產(chǎn)評(píng)估中對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量則復(fù)雜得多，評(píng)估人員根據(jù)委托人特定的目的，針對(duì)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行廣泛的資料收集，除了與資產(chǎn)有關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息外，有關(guān)資產(chǎn)權(quán)利的法律文件、重大合同協(xié)議、當(dāng)前市場(chǎng)的條件和類似資產(chǎn)的交易信息等都是需要評(píng)估師掌握的信息，在盡可能擁有詳盡資料的前提下，評(píng)估師才能確定評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值類型和選擇合適的評(píng)估方法，從而完成評(píng)估工作。

3 資產(chǎn)評(píng)估學(xué)中引入公允價(jià)值計(jì)量的必要性

3.1 公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)人員從事資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)業(yè)務(wù)的需要

目前企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值一般依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來確定，在我國，由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身知識(shí)水平的限制和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的缺乏，他們對(duì)公允價(jià)值的理解和認(rèn)識(shí)不夠全面深入，缺乏足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還不具備對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行合理估計(jì)和準(zhǔn)確判斷的能力，若要求這些會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中使用公允價(jià)值計(jì)量，則超出了他們的實(shí)際能力，很可能導(dǎo)致對(duì)公允價(jià)值估計(jì)的不準(zhǔn)。此外，財(cái)務(wù)人員管理企業(yè)賬目，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，合理規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)，需要在會(huì)計(jì)期間承擔(dān)大量的會(huì)計(jì)、稅務(wù)等工作已是不易。而從我國實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看，除了一些計(jì)稅的基本內(nèi)容外，大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及到了公允價(jià)值計(jì)量屬性，這不得不要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)專業(yè)知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，以應(yīng)對(duì)在遇到諸如商譽(yù)、土地、機(jī)電設(shè)備等類型的資產(chǎn)需要采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)的困境。

3.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更推動(dòng)了公允價(jià)值在資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域的應(yīng)用

當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，金融創(chuàng)新層出不窮，使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式逐漸多樣化，資產(chǎn)評(píng)估也在諸多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)展成熟，例如企業(yè)兼并、企業(yè)出售、企業(yè)清算等常涉及到企業(yè)價(jià)值評(píng)估的資產(chǎn)業(yè)務(wù)。有些國家直接在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)制性要求，若企業(yè)資產(chǎn)涉及評(píng)估業(yè)務(wù)必須由專業(yè)評(píng)估師來完成。根據(jù)財(cái)政部修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、融資租賃等業(yè)務(wù)中大量應(yīng)用公允價(jià)值。雖然我國對(duì)公允價(jià)值的引入是適度的，并無準(zhǔn)則強(qiáng)制性規(guī)定特定情況下必須由資產(chǎn)評(píng)估人員承擔(dān)相應(yīng)的價(jià)值評(píng)估工作，但在經(jīng)濟(jì)全球化的背景之下，也開始嘗試在市場(chǎng)上推廣公允價(jià)值的運(yùn)用，這便為會(huì)計(jì)行業(yè)與資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的緊密結(jié)合提供了良好契機(jī)。相信隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和市場(chǎng)化的不斷推進(jìn)，我國會(huì)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中逐漸加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估工作的依賴。

3.3 資產(chǎn)評(píng)估的專業(yè)性、準(zhǔn)確性和客觀性符合了公允價(jià)值計(jì)量的要求

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的主要工作內(nèi)容和職責(zé)要求與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)內(nèi)容是不同的，在對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的第三個(gè)層次中，需要利用估值技術(shù)來評(píng)估和判斷資產(chǎn)公允價(jià)值，這是會(huì)計(jì)人員不曾涉足的領(lǐng)域，會(huì)計(jì)人員不可能獨(dú)立完成。而隨著資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，評(píng)估方法、評(píng)估技術(shù)等方面較為成熟，在價(jià)值評(píng)估的實(shí)務(wù)操作上更具優(yōu)勢(shì)，因此，評(píng)估師的專業(yè)水平是公允價(jià)值的首要保證。此外，評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員作為交易中的第三方中介機(jī)構(gòu)，在整個(gè)評(píng)估過程中，會(huì)堅(jiān)守第三方的中立的原則，嚴(yán)格執(zhí)行評(píng)估程序，廣泛深入地搜集資料，根據(jù)科學(xué)的方法，認(rèn)真地進(jìn)行核實(shí)、研究、分析判斷，獨(dú)立自主地做出決定，最終得出具有法律效力的評(píng)估結(jié)果。所以，資產(chǎn)評(píng)估提供的客觀可靠的專業(yè)意見也是公允價(jià)值計(jì)量中必不可少的。

主要參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；資產(chǎn)評(píng)估；會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2012）14010202

公允價(jià)值（Fair Value）是指熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格。公允價(jià)值理論誕生于20世紀(jì)70年代，是對(duì)公平交易市場(chǎng)的一種價(jià)值確認(rèn)，它能及時(shí)、動(dòng)態(tài)的反映各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的變化，給決策提供依據(jù)。因此，公允價(jià)值日益受到會(huì)計(jì)技術(shù)界和資產(chǎn)評(píng)估界的廣泛關(guān)注。

1 會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的概念及應(yīng)用

公允價(jià)值是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中一種不可或缺的計(jì)量屬性，是會(huì)計(jì)理論界研究的熱點(diǎn)問題。從20世紀(jì)70年代開始，公允價(jià)值計(jì)量觀念逐步引入會(huì)計(jì)，并于90年代開始在美、英等國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到廣泛運(yùn)用，在這一大趨勢(shì)的影響之下，我國在2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值概念。

關(guān)于公允價(jià)值的概念和應(yīng)用，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)給出不同的定義。

1.1 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）

該委員會(huì)1995年公告中將公允價(jià)值定義為“公允價(jià)值，指在一項(xiàng)公平交易中，自愿的、熟悉情況的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)債務(wù)所使用的金額?！蓖瑫r(shí)規(guī)定：“生物性的資產(chǎn)、金融工具和以股權(quán)支付的報(bào)酬必須用公允價(jià)值計(jì)量；存貨、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)和無確定使用年限的無形資產(chǎn)、為出售而持有的非流動(dòng)性資產(chǎn)和終止經(jīng)營等要求以公允價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試；不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備，無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等準(zhǔn)則可選擇采用公允價(jià)值入賬?！笨梢?，公允價(jià)值在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用十分廣泛。

1.2 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）

對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究美國會(huì)計(jì)界起步最早、研究成果也最為突出。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）2006年正式頒布的《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則2中，將公允價(jià)值定義為：“公允價(jià)值是指在計(jì)量日，市場(chǎng)參與者之間進(jìn)行的正常交易中，售賣資產(chǎn)將收到或轉(zhuǎn)移負(fù)債將支付的價(jià)格?！?隨著公允價(jià)值計(jì)量的觀念逐步深入，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將公允價(jià)值應(yīng)用的范圍逐步從金融工具擴(kuò)展到資產(chǎn)，再到負(fù)債，越來越多的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目可以使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

1.3 中國財(cái)政部

中國財(cái)政部2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)為公允價(jià)值是在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下，交換價(jià)格即為公允價(jià)值。但我國在公允價(jià)值的使用上是謹(jǐn)慎的，只有在長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、企業(yè)合并等18項(xiàng)具體準(zhǔn)則中允許有限度的使用公允價(jià)值這種計(jì)量屬性。同時(shí)我國在引入公允價(jià)值過程中，也是充分考慮了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次，即：第一，存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二，不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；第三，不存在活躍市場(chǎng)的，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。

雖然上述關(guān)于會(huì)計(jì)中公允價(jià)值概念不盡相同，但本質(zhì)上都是對(duì)公平市場(chǎng)交易的確認(rèn)，同時(shí)公允價(jià)值的確認(rèn)是建立在交易雙方信息充分、持續(xù)經(jīng)營和自由平等三個(gè)假設(shè)前提基礎(chǔ)上的。

由此可見：公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用空間十分巨大。

2 資產(chǎn)評(píng)估中公允價(jià)值的概念及應(yīng)用

資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值是一種基于當(dāng)事人各方的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)面臨的市場(chǎng)條件合理的評(píng)估價(jià)值。也就是說，評(píng)估人員根據(jù)被評(píng)估資產(chǎn)自身狀況及其所面臨的市場(chǎng)條件，對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)交換價(jià)值的客觀估計(jì)值。其顯著特點(diǎn)是，它與當(dāng)事人各方的地位、資產(chǎn)狀況及所處的市場(chǎng)條件相吻合，且公平、公開、公正。

資產(chǎn)評(píng)估中常見的公允價(jià)值包括：

（1）市場(chǎng)價(jià)值。它是指資產(chǎn)在公開市場(chǎng)上應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，即理性的買賣雙方在地位平等、信息公開、交易成本時(shí)間成本足夠低的市場(chǎng)上最終達(dá)成的一致價(jià)格。

（2）投資價(jià)值。投資價(jià)值是以資產(chǎn)的收益能力為依據(jù)確定評(píng)估價(jià)值。體現(xiàn)的是評(píng)估價(jià)值對(duì)資產(chǎn)未來收益能力的反映。

（3）重置價(jià)值。它是指在現(xiàn)在的市場(chǎng)條件下，按功能重置資產(chǎn)的并使資產(chǎn)處于在用狀態(tài)所耗費(fèi)的成本作為資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值。它是從投入角度對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行的評(píng)估。

（4）清算價(jià)值。它是指資產(chǎn)在非正常市場(chǎng)上限時(shí)變現(xiàn)時(shí)的價(jià)格。

資產(chǎn)評(píng)估作為一種專業(yè)的活動(dòng)，它的目標(biāo)是提供一種相對(duì)公正合理的價(jià)值，而市場(chǎng)價(jià)值是公允價(jià)值最基本的表現(xiàn)形式，其他價(jià)值形式統(tǒng)稱為非市場(chǎng)價(jià)值。非市場(chǎng)價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的區(qū)別僅在于市場(chǎng)條件，非市場(chǎng)價(jià)值是在特殊市場(chǎng)條件下的公平，是一種有限制條件的公平，也屬于公允價(jià)值的范疇，否則評(píng)估行為就失去了公正性。

3 公允價(jià)值在資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用對(duì)比

從以上公允價(jià)值的概念上看，兩者之間好像區(qū)別不大，都是評(píng)價(jià)對(duì)象的價(jià)值評(píng)估，都是在一定假設(shè)前提下，具有動(dòng)態(tài)可變性等特點(diǎn)。但是從公允價(jià)值在資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)工作的應(yīng)用來看，兩者確實(shí)存在以下不同點(diǎn)：

（1）兩者面臨市場(chǎng)條件假設(shè)前提不同。

篇3

1.資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

資產(chǎn)評(píng)估是企業(yè)會(huì)計(jì)部門一項(xiàng)重要的工作，其對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展有著較大的影響，可以防止資產(chǎn)流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，可以提高資源的利用率，還可以降低資源、資金浪費(fèi)情況的發(fā)生。當(dāng)前社會(huì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越快，企業(yè)的性質(zhì)以及股份制出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)資產(chǎn)重組或者兼并的情況越來越多，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的需求比較大，對(duì)評(píng)估的準(zhǔn)確性也提出了更高的要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須對(duì)評(píng)估管理制度進(jìn)行完善，還要保證評(píng)估的規(guī)范性。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則進(jìn)行了調(diào)整，會(huì)計(jì)人員必須了解這些新的制度與要求。資產(chǎn)評(píng)估是一項(xiàng)重要的工具，其可以避免企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，可以保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，在評(píng)估前要參考財(cái)務(wù)報(bào)告，所以，會(huì)計(jì)人員要保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性以及可靠性。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的方法進(jìn)行了優(yōu)化，還提出了一些新的概念，對(duì)公允價(jià)值的定義進(jìn)行了完善，對(duì)一些會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，這影響了會(huì)計(jì)人員的工作理念，改變了會(huì)計(jì)人員以往的處理方式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息披露提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員必須對(duì)公允價(jià)值提出了新的限定條件，還對(duì)會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行了調(diào)節(jié)，這可以真實(shí)的反映出企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，可以保證股東利益分配的合理性，還可以提高企業(yè)的盈利水平，有利于促進(jìn)企業(yè)健康、長遠(yuǎn)的發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)進(jìn)行了優(yōu)化，對(duì)評(píng)估的方法進(jìn)行了改進(jìn)，下面筆者對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)確對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的具體影響進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析與介紹。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的影響

3.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)認(rèn)定的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些會(huì)計(jì)要素重新定義，也提出了新的資產(chǎn)概念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的新界定，一方面擴(kuò)大了資產(chǎn)評(píng)估的業(yè)務(wù)范圍，要求對(duì)一些原來不需要評(píng)估的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，如原來未納入核算范圍的生物資產(chǎn)；另一方面，對(duì)于評(píng)估客體的界定給出了相應(yīng)的規(guī)范，要求評(píng)估工作的第一步就是在熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)定義的前提下，根據(jù)資產(chǎn)特征明確評(píng)估對(duì)象。原來可能分別評(píng)估不能產(chǎn)生獨(dú)立現(xiàn)金流的三個(gè)相關(guān)資產(chǎn)，而三個(gè)資產(chǎn)組成的資產(chǎn)組能產(chǎn)生獨(dú)立于其他資產(chǎn)的現(xiàn)金流，現(xiàn)在應(yīng)以三個(gè)資產(chǎn)所組成的資產(chǎn)組為評(píng)估對(duì)象，確定相應(yīng)的評(píng)估方法。

3.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值及公允價(jià)值等五種計(jì)量屬性，為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提供了更為靈活的處理方法。同時(shí)，《資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型指導(dǎo)意見》明確規(guī)定了資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)價(jià)值類型的選擇，規(guī)范了資產(chǎn)評(píng)估中的價(jià)值類型與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中價(jià)值類型的關(guān)系，要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)范關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的基本概念和要求，恰當(dāng)選擇市場(chǎng)價(jià)值或者市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值類型作為評(píng)估結(jié)論的價(jià)值類型。

3.2.1公允價(jià)值確定的專業(yè)性分析

公允價(jià)值的使用加大了對(duì)資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)的需求，進(jìn)一步突出了評(píng)估師專業(yè)水平的重要性。資產(chǎn)評(píng)估師得出的公允價(jià)值不僅影響到被評(píng)估資產(chǎn)，也為相關(guān)行業(yè)的同類或類似資產(chǎn)提供了一個(gè)資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。使用的價(jià)值是否公允，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，如何得出合理的公允價(jià)值，都是關(guān)乎評(píng)估質(zhì)量的核心問題。

3.2.2公允價(jià)值確定的操作性分析

公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用對(duì)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)水平提出了更高要求。評(píng)估人員首先必須熟悉公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)含義及其可靠計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：在市場(chǎng)活躍時(shí)，公允價(jià)值等于市場(chǎng)價(jià)；當(dāng)市場(chǎng)不夠活躍時(shí)，公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)以類似的資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定；對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比交易時(shí)，公允價(jià)值則需要通過其它估值方法得出。

3.2.3公允價(jià)值帶來資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)量的增加

許多原來以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求采用公允價(jià)值計(jì)量，如公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)將帶來資產(chǎn)的價(jià)值重估。企業(yè)交易活動(dòng)中也大量引入公允價(jià)值，這意味著對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)需求量將大大增加。如《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。

3.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)評(píng)估技術(shù)的影響

新準(zhǔn)則對(duì)部分資產(chǎn)價(jià)值含義的規(guī)定有所變化?！豆潭ㄙY產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)外購的固定資產(chǎn)付款期限若超過正常信用條件，固定資產(chǎn)的價(jià)值等于購買價(jià)款的現(xiàn)值，而非各期付款總額；對(duì)于一些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，應(yīng)考慮棄置費(fèi)用，其現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)初始成本。這些規(guī)定要求評(píng)估師在進(jìn)行固定資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)明確固定資產(chǎn)的付款期限是否超出正常信用條件；如果存在融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的價(jià)值是否應(yīng)全部歸屬企業(yè)。

收益法是資產(chǎn)評(píng)估的基本方法，它涉及三個(gè)基本要素：被評(píng)估資產(chǎn)的預(yù)期收益、折現(xiàn)率和被評(píng)估資產(chǎn)取得預(yù)期收益的持續(xù)期間。要素的確定與資產(chǎn)特征、所處行業(yè)密切相關(guān)，在評(píng)估實(shí)務(wù)中有許多相應(yīng)的技術(shù)方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的原則，《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中明確了資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的內(nèi)容、基礎(chǔ)、考慮因素和方法以及折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)方法。要求在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，要考慮是否存在改良、重組等事項(xiàng)，不應(yīng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)調(diào)整。

篇4

摘 要 新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基本趨同。從市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司治理結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)評(píng)估業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等方面分析公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問題,進(jìn)而提出公允價(jià)值有效運(yùn)用的條件與措施。

關(guān)鍵詞 公允價(jià)值 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 計(jì)量屬性

長期以來,歷史成本一直是會(huì)計(jì)計(jì)量的主要模式,但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是衍生金融工具的不斷涌現(xiàn),傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式難以達(dá)到及時(shí)準(zhǔn)確反映相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的目的。為保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,人們將公允價(jià)值計(jì)量作為基本屬性引入會(huì)計(jì)計(jì)量領(lǐng)域。隨著經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的發(fā)展,公允價(jià)值在我國的廣泛運(yùn)用已是大勢(shì)所趨。2006年2月15日,財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其中一大亮點(diǎn)就是重新引入公允價(jià)值。公允價(jià)值的引入改革了以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式,代表了我國會(huì)計(jì)計(jì)量模式的未來總體發(fā)展方向,實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基本趨同。

一、公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問題

(一)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制不完善

公允價(jià)值并不就等于市場(chǎng)價(jià)格,但是市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀的、最為可靠、也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值來源。我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)基本確立,但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成,缺少完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制,活躍市場(chǎng)還會(huì)受到種種非市場(chǎng)因素的影響。目前還有相當(dāng)一部分資產(chǎn)或負(fù)債缺乏完善的市場(chǎng),難以通過市場(chǎng)取得有關(guān)公允價(jià)值的完備信息。我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國際上比較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境比,還存在一定的差距。存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值取得不具有及時(shí)性。目前,企業(yè)主要是通過經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得活躍市場(chǎng)中非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值,但是由于各種原因,使得這些部門所的公允價(jià)值信息嚴(yán)重滯后于市場(chǎng)信息。一個(gè)不具有及時(shí)性的公允價(jià)值,很難具有相關(guān)性,這為公允價(jià)值的應(yīng)用帶來一定障礙。同時(shí),在我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)生態(tài)環(huán)境下,企業(yè)大量種類繁多的資產(chǎn)處于不同的市場(chǎng)環(huán)境中,市場(chǎng)信息的真實(shí)性難以合理可靠地辨認(rèn),在實(shí)際工作中,只能大致的估計(jì)或采取近似價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。而且不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對(duì)投資的期望報(bào)酬率不可能完全統(tǒng)一,對(duì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)就具有較大不確定性。這些都導(dǎo)致了企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量在具體的技術(shù)操作上難度較大。

(二)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚存不足

首先,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)存在多個(gè)可觀察活躍市場(chǎng)的公允價(jià)值計(jì)量問題進(jìn)行規(guī)范。如果一項(xiàng)資產(chǎn)的國際售價(jià)與國內(nèi)售價(jià)出現(xiàn)巨大差異或者不同區(qū)域的售價(jià)存在巨大差異,就有可能造成企業(yè)對(duì)公允價(jià)值估計(jì)的困難,甚至?xí)?dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量的濫用。其次,現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行兩種計(jì)量模式并存的方案,規(guī)定一部分資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量,一部分資產(chǎn)在某些情況下可以采用公允價(jià)值計(jì)量。雖然保證了公允價(jià)值計(jì)量的可靠性,但是這樣做使得企業(yè)不同資產(chǎn)間的比較缺乏可比性,也使不同企業(yè)間的會(huì)計(jì)表報(bào)缺乏可比性。這樣就有可能使企業(yè)為了保持其財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性,而放棄使用公允價(jià)值。第三,現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏有利于關(guān)于資產(chǎn)或負(fù)債估價(jià)技術(shù)實(shí)務(wù)操作的規(guī)范。公允價(jià)值對(duì)我國大多數(shù)會(huì)計(jì)工作者來說還是一個(gè)“新鮮”概念,而估價(jià)技術(shù)本身涉及很多模型、折現(xiàn)率等需要人為判斷的情況,操作難度較大。而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅規(guī)定了公允價(jià)值確認(rèn)的三級(jí)層次,并未對(duì)大多數(shù)資產(chǎn)或負(fù)債的估價(jià)技術(shù)的應(yīng)用做出具體的說明,這種做法無疑增加了公允價(jià)值計(jì)量的工作難度。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)仍需改善

公司治理簡(jiǎn)單地說是處理公司內(nèi)部人與外部人之間的利益沖突。內(nèi)部人由于掌握了外部人所不知的內(nèi)部信息而會(huì)采取對(duì)自身有利卻不惜傷害外部人利益的決策。我國的上市公司國有股一股獨(dú)大、所有者缺位導(dǎo)致上市公司“內(nèi)部人控制”程度相當(dāng)高,“內(nèi)部人”為了實(shí)現(xiàn)自身的利益,利用“內(nèi)部人控制”,進(jìn)行上市公司與其大股東之間不正常的關(guān)聯(lián)方交易。因此上市公司成了大股東的“抽血工具”,公允價(jià)值成了關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成的隨意價(jià)格。在上市公司粉飾經(jīng)營業(yè)績(jī)報(bào)告、偽造盈利的行為中,公允價(jià)值則成了一個(gè)法寶。上市公司在資本市場(chǎng)中利用債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、投資行為調(diào)節(jié)利潤,使一些上市公司一夜之間扭虧為盈,滿足了個(gè)別利益主體利用上市公司圈錢的目的,對(duì)廣大的中小投資者卻無異于惡意欺騙。這些行為極大的擾亂了資本市場(chǎng)的秩序,降低了資本使用效率。公司治理缺乏共同利益基礎(chǔ),非流通股東的利益關(guān)注點(diǎn)在于資產(chǎn)凈值的增減,流通股東的利益關(guān)注點(diǎn)在于二級(jí)市場(chǎng)的股價(jià)波動(dòng),客觀上形成了非流通股東和流通股東的“利益分置”。

(四)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)有待發(fā)展

資產(chǎn)評(píng)估是公允價(jià)值確認(rèn)的重要途徑之一,公允價(jià)值的完善離不開資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展。我國資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)作為新興服務(wù)業(yè)近十幾年得到了飛速的發(fā)展,但是由于主觀和客觀原因,我國的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的自身發(fā)展仍然很不完善。我國的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)在國有企業(yè)逐漸向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡的過程中產(chǎn)生,在發(fā)展初期承擔(dān)了為國有企業(yè)改革服務(wù)的歷史角色,從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家的經(jīng)驗(yàn)來看,資產(chǎn)評(píng)估是隨著生產(chǎn)資料私有制的形成和社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展產(chǎn)生的,比較兩者得知,中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)屬體制內(nèi)生成,從一開始就其本質(zhì)而言是政府的附屬部門,導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的市場(chǎng)化程度較低。而這種與政府部門千絲萬縷的聯(lián)系,使評(píng)估機(jī)構(gòu)缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。在資產(chǎn)評(píng)估的過程中,有的地方政府為了促成并購項(xiàng)目,采取多種方式對(duì)資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行干預(yù),導(dǎo)致評(píng)估機(jī)構(gòu)不能按照市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行核算、等價(jià)評(píng)估與買賣。同時(shí),許多評(píng)估機(jī)構(gòu)與政府往往有著特殊的“聯(lián)系”,有的機(jī)構(gòu)變成了政府的離退休人員的安置地。

二、公允價(jià)值有效運(yùn)用的條件與措施

為了避免和解決上述問題,更好地運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量,順利實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,針對(duì)我國宏、微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀,必須采取一系列的應(yīng)對(duì)措施?？傮w而言,要堅(jiān)持改革和管理并重,從改革自身管理體制入手,努力構(gòu)建完善的企業(yè)治理機(jī)制;借鑒國外經(jīng)驗(yàn),不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;改革體制,發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估事業(yè);加強(qiáng)教育,培養(yǎng)高素質(zhì)人才。具體應(yīng)該從以下幾個(gè)方面開展工作:

(一)培育成熟市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制

首先,政府要保持國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康的發(fā)展,防止出現(xiàn)大的波動(dòng)。同時(shí),建立全國性的商品交易信息系統(tǒng),隨時(shí)提供主要生產(chǎn)、生活資料交易的動(dòng)態(tài)信息和相關(guān)商品未來交易的預(yù)測(cè)信息。其次,我們應(yīng)進(jìn)一步增加債券市場(chǎng)、票據(jù)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)的開放程度,建立起充分競(jìng)爭(zhēng)的交易機(jī)制;逐步降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準(zhǔn)入條件,允許私營、民資、外資進(jìn)入這些領(lǐng)域,降低行業(yè)壟斷對(duì)會(huì)計(jì)信息失真帶來的影響。第三,打擊地方保護(hù)主義,加強(qiáng)不同區(qū)域間市場(chǎng)物資的相互流通,縮小區(qū)域間商品價(jià)格差異,努力提高交易的公允性,創(chuàng)造一個(gè)有利于活躍市場(chǎng)形成的良好環(huán)境,使會(huì)計(jì)人員便于通過市場(chǎng)價(jià)格來獲得公允價(jià)值信息。

(二)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)配套制度

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已于2006年9月15日了157號(hào)準(zhǔn)則,該準(zhǔn)則主要用于解決公允價(jià)值的定義、用于計(jì)量公允價(jià)值的方法以及有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的擴(kuò)展披露三大問題。2007年2月20日,FASB又了《金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值選擇》準(zhǔn)則(SFAS159)目標(biāo)在于降低金融工具會(huì)計(jì)的復(fù)雜性,減少由于以不同方法計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債導(dǎo)致的盈余管理波動(dòng)性,它規(guī)定了公允價(jià)值列報(bào)和披露的要求,以促進(jìn)不同公司信息的可比性。本文認(rèn)為應(yīng)該借鑒FASB的做法,出臺(tái)專門針對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的相關(guān)準(zhǔn)則,對(duì)公允價(jià)值及其應(yīng)用進(jìn)行詳細(xì)的解釋和規(guī)范,特別是要依據(jù)我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員構(gòu)成特點(diǎn)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)流程和政策選擇進(jìn)行講解。同時(shí),我們應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)在披露其歷史成本計(jì)量的同時(shí),對(duì)準(zhǔn)則規(guī)定可以采用兩種計(jì)量模式的項(xiàng)目,估計(jì)其公允價(jià)值。這樣既能夠增加企業(yè)間報(bào)表的可比性,又能夠讓企業(yè)熟悉公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)范,為將來全面采用公允價(jià)值計(jì)量做準(zhǔn)備。

(三)改善公司治理結(jié)構(gòu)

首先,優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。我們要積極穩(wěn)妥地實(shí)施國有股減持,形成多元化且相對(duì)集中的股權(quán)結(jié)構(gòu);采用適當(dāng)方式解決國有股主體缺位問題。其次,完善董事會(huì)治理機(jī)制。董事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)核心機(jī)制之一,它對(duì)信息披露質(zhì)量有著重要而直接的影響。一般認(rèn)為,董事會(huì)外部成員的比例增加能顯著減少財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐現(xiàn)象發(fā)生的可能性,即外部董事增多會(huì)顯著提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量;并且,隨著企業(yè)外部董事任期的延長及外部董事所任職公司數(shù)目的減少,財(cái)務(wù)欺詐可能性趨于下降。因此,上市公司應(yīng)明確獨(dú)立董事的任職資格,聘用熟悉公司業(yè)務(wù)或具有專業(yè)知識(shí)背景的獨(dú)立董事,同時(shí)擴(kuò)大獨(dú)立董事的比例,形成對(duì)內(nèi)部人和大股東的制衡機(jī)制,保護(hù)全體股東特別是中小股東的權(quán)益。對(duì)于廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量屬性編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè),應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大聘請(qǐng)具有會(huì)計(jì)專業(yè)背景的獨(dú)立董事,便于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中的欺詐信息,增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性,同時(shí)還可以減少盈余管理行為。第三,加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。企業(yè)應(yīng)建立具有較高專業(yè)素質(zhì)的監(jiān)事會(huì)隊(duì)伍,利用自己的專業(yè)技能認(rèn)真履行監(jiān)事職責(zé),從而有效的防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生;同時(shí),強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性,監(jiān)事會(huì)應(yīng)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé),并保證監(jiān)事會(huì)在實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性,避免監(jiān)事會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)利益由管理層掌握,有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。

(四)加快資產(chǎn)評(píng)估事業(yè)的發(fā)展

首先,加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。針對(duì)我國當(dāng)前資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)市場(chǎng)化較低的問題,應(yīng)改革資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的體制,使其在實(shí)質(zhì)和形式上與政府部門脫離關(guān)系,充分參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、自負(fù)盈虧,成為獨(dú)立的經(jīng)營實(shí)體。同時(shí),對(duì)重要的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目設(shè)置最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),防止評(píng)估機(jī)構(gòu)間惡意競(jìng)爭(zhēng),保障評(píng)估質(zhì)量。其次,強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。一方面,我們應(yīng)當(dāng)提高監(jiān)管部門的管理水平和監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德水平,增強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作的識(shí)別能力,從技術(shù)上防范資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作。另一方面,財(cái)政部門要為監(jiān)管部門的管理活動(dòng)提供充足的資金支持,防止因成本過高而放棄監(jiān)管的事情發(fā)生。除此之外,還應(yīng)發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用,提倡和鼓勵(lì)社會(huì)公眾參與監(jiān)督。第三,完善資產(chǎn)評(píng)估理論。加強(qiáng)與國外同行的交流,引進(jìn)先進(jìn)的資產(chǎn)評(píng)估理論和技術(shù),同時(shí)有針對(duì)性的依據(jù)我國具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境,研究出相應(yīng)的資產(chǎn)評(píng)估理論和實(shí)務(wù)技術(shù)。第四,完善資產(chǎn)評(píng)估教育體系。在高等教育中加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)教育,有針對(duì)性地增強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)傳授,使其能夠區(qū)分會(huì)計(jì)中公允價(jià)值與資產(chǎn)評(píng)估業(yè)中公允價(jià)值的區(qū)別,培養(yǎng)出能夠從會(huì)計(jì)信息使用者角度進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的專業(yè)人士。在后續(xù)教育方面,資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)重視繼續(xù)教育,使繼續(xù)教育不至于流于形式;相關(guān)部門應(yīng)對(duì)后續(xù)教育的師資力量進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定,提高授課教師的專業(yè)素養(yǎng),保證授課質(zhì)量;教學(xué)方法上,適當(dāng)采用案例討論的形式進(jìn)行職業(yè)道德教育,增強(qiáng)從業(yè)人員解決威脅獨(dú)立、誠信風(fēng)險(xiǎn)的能力,保障評(píng)估業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn):

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［關(guān)鍵詞］公允價(jià)值；會(huì)計(jì)計(jì)量模式；適用環(huán)境

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2011.13.008

［中圖分類號(hào)］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2011）13-0011-03

公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用需要一個(gè)穩(wěn)定的市場(chǎng)環(huán)境，而在我國資本市場(chǎng)還沒有達(dá)到公允價(jià)值所要求的完善程度，資本市場(chǎng)容量嚴(yán)重影響公允價(jià)值的確定性，適宜公允價(jià)值應(yīng)用的土壤和環(huán)境尚不完善，造成公允價(jià)值計(jì)量方式在實(shí)踐中運(yùn)用有一定的困難。因此，本文從公允價(jià)值計(jì)量模式的特點(diǎn)入手，分析了公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)我國企業(yè)的影響，著重對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的適用環(huán)境進(jìn)行探討，為我國企業(yè)未來執(zhí)行公允價(jià)值計(jì)量模式提供建議。

一、公允價(jià)值計(jì)量模式相對(duì)于歷史成本計(jì)量模式的特點(diǎn)

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量中，歷史成本計(jì)量模式一直在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中居于主導(dǎo)地位。但是隨著外部社會(huì)環(huán)境的不斷變化，歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式受到一次又一次的沖擊。與歷史成本計(jì)量性相比，公允價(jià)值計(jì)量屬性具有其自身的特點(diǎn)，彌補(bǔ)了歷史成本計(jì)量屬性的不足之處。

1．公允價(jià)值計(jì)量模式能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果

企業(yè)會(huì)計(jì)利潤計(jì)算是通過收入與相關(guān)成本、費(fèi)用配比進(jìn)行計(jì)算的，收入按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量，而成本、費(fèi)用按歷史成本計(jì)量。因此，由于收入和費(fèi)用計(jì)量屬性不同造成的價(jià)差，不利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營成果。因此對(duì)收入和成本、費(fèi)用均采用公允價(jià)值計(jì)量相對(duì)更科學(xué)合理。

2．公允價(jià)值計(jì)量模式更能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需求

采用公允價(jià)值計(jì)量模式能夠合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性；能夠較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更加確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公允價(jià)值計(jì)量模式以其高度的決策相關(guān)性受到投資者、債權(quán)人以及企業(yè)管理者的青睞，能夠滿足其決策需求。

3．公允價(jià)值計(jì)量模式更符合配比原則

配比原則是指收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用進(jìn)行配比，如果采用歷史成本法，收入按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量，而費(fèi)用按歷史成本計(jì)量，由于計(jì)量屬性上的差異，導(dǎo)致不符合會(huì)計(jì)信息配比原則的要求。為了使會(huì)計(jì)核算符合配比原則，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，要求在會(huì)計(jì)核算中推行公允價(jià)值計(jì)量，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)的相關(guān)性、穩(wěn)健性等原則的要求。

二、公允價(jià)值計(jì)量模式最優(yōu)環(huán)境的中國化

1.公允價(jià)值要求的活躍市場(chǎng)完善程度

不少人在公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用的市場(chǎng)環(huán)境問題上還存在著一些模糊認(rèn)識(shí)，他們認(rèn)為：公允價(jià)值的應(yīng)用需要活躍的成熟的市場(chǎng)。由于中國缺乏活躍市場(chǎng)，因此，很難采用公允價(jià)值計(jì)量模式。這里，活躍市場(chǎng)是“指滿足以下所有條件的市場(chǎng)：（1）市場(chǎng)中交易的項(xiàng)目是同質(zhì)的；（2）通?？稍谌魏螘r(shí)候找到自愿的買方和賣方；（3）價(jià)格公開”。這種模糊認(rèn)識(shí)阻礙了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同、接軌的進(jìn)程，使我國已正確樹立的公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)與其具體操作途徑南轅北轍。對(duì)于某種資產(chǎn)或負(fù)債來說，目前的中國的資本市場(chǎng)可能滿足上述活躍市場(chǎng)條件，也可能不滿足。從總體上來說，可以說中國缺乏活躍市場(chǎng)。但是，筆者認(rèn)為：（1）所謂活躍市場(chǎng)只是相對(duì)的。沒有一個(gè)國家或地區(qū)，其所有種類的資產(chǎn)和負(fù)債都存在活躍市場(chǎng)，也沒有一個(gè)國家或地區(qū)，其所有種類的資產(chǎn)和負(fù)債都不存在活躍市場(chǎng)；每個(gè)國家或地區(qū)，總是存在某些資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)較活躍，某些資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)較不活躍，這兩者間的比例決定了該國家或地區(qū)市場(chǎng)的總體的相對(duì)活躍程度。當(dāng)然，市場(chǎng)越活躍，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的采用就越有利。（2）即使在活躍市場(chǎng)環(huán)境下，若不存在使用公允價(jià)值計(jì)量模式的基本理論框架，公允價(jià)值也無法正確完整地采用，因?yàn)楝F(xiàn)值是公允價(jià)值的一個(gè)重要組成部分。

2.資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)的規(guī)范程度

資產(chǎn)評(píng)估作為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量模式，能夠真實(shí)地反映企業(yè)資本保全狀態(tài)，能夠從計(jì)量單位與計(jì)量屬性兩方面完善會(huì)計(jì)的配比原則，真實(shí)準(zhǔn)確反映企業(yè)的收益，合理反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，從而提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性和可靠性。總的來說，及時(shí)準(zhǔn)確的資產(chǎn)評(píng)估可以更加有效地提供會(huì)計(jì)信息，保證公允價(jià)值獲取的相關(guān)性。從市場(chǎng)的角度來看，資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)存在資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)的供給者與需求者，同樣有著買賣雙方之間的媒介——交換商品，但作為一種技術(shù)性很強(qiáng)的資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)市場(chǎng)，資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)又有其自身的特殊性，正是這種特殊性使得資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)的信息不對(duì)稱現(xiàn)象日益嚴(yán)重。

對(duì)我國這樣一個(gè)資產(chǎn)評(píng)估起步較晚、發(fā)展相對(duì)比較滯后的國家來說，需求者的相關(guān)知識(shí)就更加缺乏，根本無法達(dá)到與國外專業(yè)評(píng)估人員和評(píng)估機(jī)構(gòu)基本對(duì)等的程度。資產(chǎn)評(píng)估的定價(jià)機(jī)制實(shí)際就是資產(chǎn)評(píng)估收費(fèi)的確定。我國現(xiàn)行的資產(chǎn)評(píng)估收費(fèi)制度是政府指導(dǎo)價(jià)管理，采用差額定率累進(jìn)計(jì)費(fèi)辦法，即按資產(chǎn)評(píng)估金額的大小劃分收費(fèi)檔次，按檔累進(jìn)計(jì)費(fèi)。國家物價(jià)局、國家國有資產(chǎn)管理局確定出基本收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，各評(píng)估機(jī)構(gòu)在結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，考慮物價(jià)上漲指數(shù)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)規(guī)模、難易程度、評(píng)估目的等多種因素，綜合確定其評(píng)估收費(fèi)。這樣就使得評(píng)估結(jié)果將直接影響到評(píng)估收費(fèi)，評(píng)估市場(chǎng)中的供給者則會(huì)利用評(píng)估市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制的特殊性為自身謀求經(jīng)濟(jì)利益，從而影響公允價(jià)值獲得的可靠性和真實(shí)性。

由于信息的不對(duì)稱使得經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制不能達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)，我們不可能徹底消除不對(duì)稱信息對(duì)評(píng)估業(yè)的影響，但可以采取措施盡量抑制和減輕不對(duì)稱信息對(duì)其產(chǎn)生的不良影響，使得我國資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)能夠快速、健康發(fā)展，使公允價(jià)值計(jì)量模式的適用環(huán)境更加良好。

3.相關(guān)法制健全程度

在我國，與公允價(jià)值計(jì)量模式相關(guān)的法律法規(guī)還不是很健全，這樣獲取公允價(jià)值的相關(guān)性和可靠性就會(huì)很差。最關(guān)鍵的問題是要完善財(cái)務(wù)信息的披露、公允價(jià)值的監(jiān)管等相關(guān)的制度建設(shè)。

雖然部分交易其業(yè)務(wù)操作與管理都有公開的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范，如，國際證監(jiān)會(huì)組織（IOSCO）已經(jīng)了場(chǎng)內(nèi)交易證券品種的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)國家和地區(qū)執(zhí)行的差異不大，證券產(chǎn)品的發(fā)行人、創(chuàng)設(shè)人、擔(dān)保人、托管人、交易規(guī)則、交易信息等都有公開和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，但是，仍有不少交易缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致公允價(jià)值的計(jì)量缺少相關(guān)性和可靠性。如：部分金融衍生產(chǎn)品雖然品種多，但投資不活躍；除場(chǎng)外交易外，大多是機(jī)構(gòu)投資者一對(duì)一交易；還存在市場(chǎng)的價(jià)格形成機(jī)制不健全、信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的價(jià)格發(fā)現(xiàn)機(jī)制缺少競(jìng)爭(zhēng)性，交易信息對(duì)公眾的價(jià)值不大，或有負(fù)債等表外工具合并進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表的條件規(guī)定不清晰、規(guī)定也不統(tǒng)一等問題；總的來說，場(chǎng)外交易的結(jié)構(gòu)產(chǎn)品缺乏透明度，缺少流動(dòng)性，價(jià)格形成機(jī)制和發(fā)現(xiàn)機(jī)制運(yùn)行不暢，形成了結(jié)構(gòu)化產(chǎn)品的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

由于我國新準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的規(guī)定分散在不同的準(zhǔn)則中，比如金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等環(huán)節(jié)，因?yàn)楦鹘灰字黧w的主管部門不同，導(dǎo)致我國目前對(duì)公允價(jià)值的監(jiān)管缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。況且對(duì)于不同的項(xiàng)目，公允價(jià)值應(yīng)用的條件不同，現(xiàn)行的做法可能導(dǎo)致各個(gè)具體準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值的規(guī)定和對(duì)公允價(jià)值的監(jiān)管缺乏一致性和可比性。針對(duì)廣泛運(yùn)用公允價(jià)值操作上的難度，相應(yīng)的監(jiān)管部門應(yīng)盡快制定并公布一個(gè)統(tǒng)一的具體指南，對(duì)于公允價(jià)值的定性和定量給予一個(gè)明確標(biāo)準(zhǔn)，使公允價(jià)值應(yīng)用的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不會(huì)出現(xiàn)太大的差異。

4.公司治理結(jié)構(gòu)完善程度

會(huì)計(jì)信息的生成過程是在公司治理機(jī)制環(huán)境下完成的，公司治理的完善過程直接制約著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，其中內(nèi)部治理機(jī)制的完善程度至關(guān)重要。目前我國資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不能令人滿意，原因在于有缺陷的公司內(nèi)部治理機(jī)制影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而不能保證公允價(jià)值獲得的可靠性和相關(guān)性。

同時(shí)公司的治理結(jié)構(gòu)也尚待進(jìn)一步完善。在我國，上市公司經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，所有者和經(jīng)營者的信息不對(duì)稱導(dǎo)致上市公司“內(nèi)部人控制”程度相當(dāng)高，“內(nèi)部人”為了實(shí)現(xiàn)自身的利益，利用“內(nèi)部人控制”，進(jìn)行上市公司與其大股東之間不正常的關(guān)聯(lián)方交易。因此，公允價(jià)值成了關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成的隨意價(jià)格。

從經(jīng)營者層面來說，我國上市公司多脫胎于國企改制，其經(jīng)營者多數(shù)來自行政委派，他們沒有持有或者僅少量持有公司股份。在這些公司中經(jīng)理人的報(bào)酬往往沒有和工作績(jī)效合理掛鉤，個(gè)人收入沒有合理地體現(xiàn)個(gè)人貢獻(xiàn)，使得經(jīng)營積極性和創(chuàng)造性難以發(fā)揮。一部分人通過合法的控制權(quán)收益提高個(gè)人收入，而相當(dāng)一部分人存在道德風(fēng)險(xiǎn)，追逐灰色收入甚至是黑色收入，制造虛假的會(huì)計(jì)信息或歪曲會(huì)計(jì)信息達(dá)到目的，使得公允價(jià)值的獲取存在一定的困難，使得會(huì)計(jì)信息失真，誤導(dǎo)利益相關(guān)者決策，從而使得資本市場(chǎng)的資源不能得到合理的配置。

三、對(duì)企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的若干建議

1.完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高估價(jià)技術(shù)水平

市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值最簡(jiǎn)便的來源，也是最為客觀、可靠的信息來源。只有不斷完善市場(chǎng)建設(shè)，建立成熟、高效的資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)，才能為公允價(jià)值的運(yùn)用提供良好的市場(chǎng)環(huán)境，提供充分而有效的市場(chǎng)數(shù)據(jù)支撐。當(dāng)前，應(yīng)努力培育各級(jí)市場(chǎng)，逐步建立與我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的全國市場(chǎng)價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)，大力推進(jìn)財(cái)務(wù)信息資源公開化，形成良好的市場(chǎng)價(jià)格體系，進(jìn)而使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接。對(duì)于沒有活躍交易市場(chǎng)的資產(chǎn)、負(fù)債信息，要采用現(xiàn)值技術(shù)來計(jì)算出相應(yīng)的公允價(jià)值。我國應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)法律規(guī)章中明確有利于具體實(shí)務(wù)操作的規(guī)范要求，比如說頒布統(tǒng)一的《公允價(jià)值計(jì)量》具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，以指導(dǎo)如何采用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值。在應(yīng)用指南中，應(yīng)盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問題，明確規(guī)定未來現(xiàn)金流量的估計(jì)、折現(xiàn)率以及折現(xiàn)方法的選擇等。從而完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高估價(jià)技術(shù)水平，以保證公允價(jià)值計(jì)量模式的持久健康發(fā)展。

2.完善金融市場(chǎng)的規(guī)范程度，特別是資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的規(guī)范程度

在我國，金融市場(chǎng)的利率和匯率還未完全市場(chǎng)化，運(yùn)用公允價(jià)值缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)，專業(yè)人才、信息系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)欠缺使得對(duì)公允價(jià)值的取得和披露都缺乏相應(yīng)的技術(shù)支持，所以需要完善市場(chǎng)的規(guī)范程度。資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)的信息不對(duì)稱必然要求對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)管。我國目前形成了政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式，但是其監(jiān)管的力度明顯不足。資產(chǎn)評(píng)估法律法規(guī)制度的建設(shè)落后、人為分割市場(chǎng)、政出多門、法度不一，對(duì)于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況的檢查和監(jiān)督缺乏相應(yīng)的制度和措施等問題，致使有些資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)為了自身的眼前利益鋌而走險(xiǎn)。因此，我國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)應(yīng)完善監(jiān)管體系。

3.完善財(cái)務(wù)信息披露、公允價(jià)值監(jiān)管等相關(guān)制度建設(shè)

由于我國企業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露透明高不高，公允價(jià)值的監(jiān)管制度并不完善，所以我們要盡量減少金融產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)化程度，提高市場(chǎng)的活躍程度和流動(dòng)性，完善財(cái)務(wù)信息披露制度建設(shè)，為建設(shè)公允價(jià)值計(jì)量模式綠色的適用環(huán)境提供制度保證?？梢栽诳傮w上規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量，在具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上，可以有針對(duì)性地使用。同時(shí)要注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的一致性。我國頒布了審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿——《公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》，所以也應(yīng)該考慮制定《公允價(jià)值計(jì)量和披露》的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只有這樣，才能保證對(duì)公允價(jià)值的監(jiān)管具有統(tǒng)一性。

4.完善公司的治理結(jié)構(gòu)

篇6

一、特許經(jīng)營權(quán)概念的闡釋

特許經(jīng)營權(quán)屬于無形資產(chǎn)的一種，它是指政府或企業(yè)授予的、準(zhǔn)許一定的主體在一定的地區(qū)和期限內(nèi)經(jīng)營某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類產(chǎn)品的特別權(quán)利，占有這種特別權(quán)利可以獲取額外的經(jīng)濟(jì)利益，因此特許經(jīng)營權(quán)具有可轉(zhuǎn)讓性、獨(dú)占性、優(yōu)越性和附屬性的特點(diǎn)。

特許經(jīng)營權(quán)的本質(zhì)就是特許的權(quán)利，這種權(quán)利根據(jù)許可方的不同可以分為兩類：商業(yè)特許經(jīng)營和政府特許經(jīng)營。商業(yè)特許經(jīng)營是指通過簽訂合同，特許人將有權(quán)授予他人使用的商標(biāo)、商號(hào)、經(jīng)營模式等經(jīng)營資源，授予被特許人使用；被特許人按照合同約定在統(tǒng)一經(jīng)營體系下從事經(jīng)營活動(dòng)，并向特許人支付特許經(jīng)營費(fèi)。譬如，一家企業(yè)有期限地或永久地授予另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、專利權(quán)、專有技術(shù)等專有權(quán)利；甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)產(chǎn)品的獨(dú)家等都屬于商業(yè)特許經(jīng)營權(quán)。政府特許經(jīng)營是指政府按照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制選擇某項(xiàng)公共產(chǎn)品或服務(wù)的投資者或者經(jīng)營者，明確其在一定期限和范圍內(nèi)經(jīng)營某項(xiàng)公共產(chǎn)品或者提供某項(xiàng)服務(wù)。例如國家對(duì)公路的特許經(jīng)營，企業(yè)獲取的對(duì)某旅游區(qū)進(jìn)行開發(fā)經(jīng)營的權(quán)利等都屬于此類特許經(jīng)營。本文所述的特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估主要是對(duì)基于商業(yè)目的的商業(yè)特許經(jīng)營權(quán)的評(píng)估。

二、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估與傳統(tǒng)特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估的差異分析

以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估是資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的一個(gè)特定領(lǐng)域，是專門為企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)信息披露服務(wù)的專項(xiàng)評(píng)估活動(dòng)，評(píng)估業(yè)務(wù)涉及企業(yè)合并對(duì)價(jià)分?jǐn)?、資產(chǎn)減值測(cè)試、投資性房地產(chǎn)、金融工具、股份支付等多項(xiàng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。特許經(jīng)營權(quán)是多項(xiàng)業(yè)務(wù)中的一類資產(chǎn)，在以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估實(shí)踐中有需求。作為一種新興的評(píng)估業(yè)務(wù)，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的特許經(jīng)營權(quán)的價(jià)值評(píng)估與傳統(tǒng)的特許經(jīng)營權(quán)的價(jià)值評(píng)估在評(píng)估的過程中，存在著較大的差異之處，主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面。

（一）評(píng)估依據(jù)的差異

資產(chǎn)評(píng)估需要依據(jù)一定的法律法規(guī)和規(guī)范性文件，在做資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，隨著資產(chǎn)的不同，其依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)范性文件也存在一定的差異。具體就遵循的準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)而言，截止2013年1月份資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)已經(jīng)制定了2項(xiàng)基本準(zhǔn)則、12項(xiàng)具體準(zhǔn)則、4項(xiàng)評(píng)估指南、8項(xiàng)指導(dǎo)意見，準(zhǔn)則項(xiàng)目已達(dá)26項(xiàng)。這些準(zhǔn)則無論評(píng)估什么類型的資產(chǎn)或者項(xiàng)目，都需要遵守，當(dāng)然也包括以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估。而對(duì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，除了要遵守資產(chǎn)評(píng)估的有關(guān)準(zhǔn)則以外，還需要遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估為會(huì)計(jì)的計(jì)量、核算及披露提供專業(yè)的服務(wù)的，會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性中，公允價(jià)值評(píng)估是最能體現(xiàn)為其服務(wù)的內(nèi)容，當(dāng)不存在活躍市場(chǎng)，也不存在類似資產(chǎn)可以進(jìn)行比較時(shí)，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值計(jì)量最可靠的方法是資產(chǎn)評(píng)估，充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估作為獨(dú)立第三方的價(jià)值判斷作用，為會(huì)計(jì)計(jì)量提供參考。

因此，一般的特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估需要遵守資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，如果以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，需要遵守“雙重”的準(zhǔn)則約束，一是資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有17個(gè)準(zhǔn)則涉及到了公允價(jià)值計(jì)量，包括金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、套期保值等，其中涉及到特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》等。

（二）評(píng)估目的的差異

資產(chǎn)評(píng)估的目的可以分為一般目的和特定目的。資產(chǎn)評(píng)估的一般目的是評(píng)估資產(chǎn)的公允價(jià)值，它由資產(chǎn)評(píng)估的性質(zhì)及其基本功能決定的，資產(chǎn)評(píng)估的特定目的是指引起資產(chǎn)評(píng)估的特定資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)，資產(chǎn)評(píng)估作為一種資產(chǎn)價(jià)值判斷活動(dòng)，又是為滿足特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要而進(jìn)行的，特定的目的對(duì)評(píng)估結(jié)果會(huì)產(chǎn)生重要的影響。

傳統(tǒng)的特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估業(yè)務(wù)活動(dòng)多種多樣，相應(yīng)的評(píng)估目的也多種多樣，從我國評(píng)估的實(shí)踐來看，涉及特許經(jīng)營權(quán)的主要有轉(zhuǎn)讓、出資入股、擔(dān)保、清算等。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估目的很明確，就是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的特許經(jīng)營權(quán)的公允價(jià)值進(jìn)行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見，從而形成以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估報(bào)告。這就需要專業(yè)評(píng)估人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的可辨認(rèn)特權(quán)經(jīng)營權(quán)進(jìn)行評(píng)估，為報(bào)表使用者提供客觀、公正的特許經(jīng)營權(quán)的價(jià)值信息。因此，在進(jìn)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估時(shí)，服務(wù)的對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)告，并不涉及特許經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)讓、入股等目的，只是為會(huì)計(jì)的報(bào)表提供公允價(jià)值參考，而傳統(tǒng)的特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估的目的有多種。

（三）價(jià)值類型的差異性

以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估是為會(huì)計(jì)服務(wù)的，會(huì)計(jì)要求入賬的價(jià)值為公允價(jià)值，即熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所達(dá)成的價(jià)格。而評(píng)估得出的價(jià)值雖然統(tǒng)稱為公允價(jià)值，但并不等同于會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值，評(píng)估中的公允價(jià)值既包含市場(chǎng)價(jià)值，也包括非市場(chǎng)價(jià)值。在《國際評(píng)估準(zhǔn)則》第九版中對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的定義是自愿買方與自愿賣方在評(píng)估基準(zhǔn)日進(jìn)行正常的市場(chǎng)營銷之后，所達(dá)成的公平交易中某項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行交易的價(jià)值的估計(jì)數(shù)額。而非市場(chǎng)價(jià)值有投資價(jià)值、協(xié)同價(jià)值、特殊價(jià)值等，非市場(chǎng)價(jià)值是在特定條件限制下的價(jià)值類型，投資價(jià)值是基于特定投資者具有的價(jià)值，協(xié)同價(jià)值是基于資產(chǎn)的合并所形成的“溢價(jià)”，特殊價(jià)值是基于資產(chǎn)特定屬性對(duì)購買方所具有的價(jià)值?？梢?，會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值概念與評(píng)估中的公允價(jià)值概念存在較大的差異，從概念中可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值和資產(chǎn)評(píng)估中的市場(chǎng)價(jià)值的基本特征是趨于一致的，兩者的價(jià)值內(nèi)涵基本等同，會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值可以被認(rèn)定為評(píng)估中的市場(chǎng)價(jià)值。

因此，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估的價(jià)值類型可以確定為市場(chǎng)價(jià)值，而傳統(tǒng)的特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估選用的價(jià)值類型則沒有特定的限制，既可以采用市場(chǎng)價(jià)值類型，也可以采用市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值類型，如投資價(jià)值、協(xié)同價(jià)值、特殊價(jià)值等。

（四）評(píng)估假設(shè)的差異

資產(chǎn)評(píng)估是特定約束條件下的評(píng)估結(jié)論，其中的評(píng)估假設(shè)是約束條件之一，資產(chǎn)評(píng)估中的假設(shè)一般分為交易假設(shè)、公開市場(chǎng)假設(shè)、持續(xù)使用假設(shè)和清算假設(shè)。交易假設(shè)是假定所有待評(píng)估的資產(chǎn)已經(jīng)處于交易的過程中，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師模擬市場(chǎng)來對(duì)該交易中的資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)。公開市場(chǎng)假設(shè)是假設(shè)存在一種較為完善的公開市場(chǎng)條件，所有的買者和賣者自愿平等的競(jìng)爭(zhēng)交易，雙方都能夠獲取足夠的市場(chǎng)信息，公開市場(chǎng)假設(shè)是其他假設(shè)的基本參照。持續(xù)使用假設(shè)是假設(shè)被評(píng)估資產(chǎn)正處于使用狀態(tài)并將繼續(xù)使用下去。正處于使用狀態(tài)包括正在使用的資產(chǎn)和備用的資產(chǎn)；續(xù)用狀態(tài)包括再用續(xù)用、轉(zhuǎn)用續(xù)用和移地續(xù)用。由于該假設(shè)限定了被評(píng)估資產(chǎn)的使用狀態(tài)，因此也限制了資產(chǎn)評(píng)估的適用范圍。清算假設(shè)假定被評(píng)估資產(chǎn)處于被迫出售或快速變現(xiàn)的狀態(tài)。在清算假設(shè)前提下的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的適用范圍非常的有限。

以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估是為會(huì)計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量和披露服務(wù)的，公允價(jià)值計(jì)量前提是公平交易和持續(xù)經(jīng)營。從會(huì)計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估兩方面考慮，公允價(jià)值的公平交易對(duì)應(yīng)資產(chǎn)評(píng)估的公開市場(chǎng)假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營對(duì)應(yīng)資產(chǎn)評(píng)估的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。因此，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估應(yīng)遵循公開市場(chǎng)假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。在以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估中，被評(píng)估的特許經(jīng)營權(quán)應(yīng)處于公平競(jìng)爭(zhēng)的公開市場(chǎng)中，企業(yè)持續(xù)利用該特許經(jīng)營權(quán)，并將繼續(xù)持有使用下去。

（五）評(píng)估基準(zhǔn)日選取的差異

相對(duì)于傳統(tǒng)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估基準(zhǔn)日受到相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和規(guī)定的制約。在傳統(tǒng)的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則要求評(píng)估師在進(jìn)行評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)所選的評(píng)估基準(zhǔn)日應(yīng)當(dāng)盡可能的接近評(píng)估目的的實(shí)現(xiàn)日。而在以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)中，受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算和信息披露的影響，各種會(huì)計(jì)事項(xiàng)有資產(chǎn)負(fù)債日、購買日、首次執(zhí)行日等具體規(guī)定，這些具體的時(shí)間規(guī)定與評(píng)估基準(zhǔn)日的選擇有相對(duì)統(tǒng)一的基礎(chǔ)。因此，注冊(cè)評(píng)估師在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，傳統(tǒng)的特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估的基準(zhǔn)日不受其他條件的限制，只是需要根據(jù)評(píng)估目的和用途等需要確定，而在以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，評(píng)估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求合理確定評(píng)估基準(zhǔn)日，從而同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和資產(chǎn)評(píng)估規(guī)范的兩方面要求。

三、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)

與傳統(tǒng)的特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估相比，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估在評(píng)估技術(shù)方法的選擇和應(yīng)用上更多的應(yīng)該考慮會(huì)計(jì)的要求，歸納來看，在評(píng)估以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的特許經(jīng)營權(quán)價(jià)值時(shí)，需要與特定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營密切關(guān)聯(lián)，運(yùn)用收益法時(shí)不僅考慮企業(yè)的收益分離的復(fù)雜性、收益期限的特殊性，還需考慮權(quán)利關(guān)系的約束性、方法使用前后的一致性等，具體需要注意以下四個(gè)方面的問題。

（一）特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估中評(píng)估方法的選擇

以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，按照會(huì)計(jì)信息計(jì)量的要求，評(píng)估途徑及方法的選擇，以最能恰當(dāng)反映出價(jià)值公允性為原則，按照資產(chǎn)評(píng)估方法的謹(jǐn)慎性和可接受性，理論上采用的資產(chǎn)評(píng)估途徑可以按照市場(chǎng)途徑、收益途徑和成本途徑的先后順序進(jìn)行。但由于以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估的特殊性，常常會(huì)受到評(píng)估過程中資料收集情況和數(shù)據(jù)來源等條件的限制，主要是特許經(jīng)營權(quán)在市場(chǎng)中的交易案例十分稀少，即使有交易案例，又會(huì)由于影響價(jià)值因素存在差異而導(dǎo)致案例可比性下降，而收益途徑與企業(yè)特許經(jīng)營權(quán)存在的價(jià)值具有內(nèi)在一致性，即特許經(jīng)營權(quán)之所以需要核算和評(píng)估，是因?yàn)槟軌驗(yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益，特許經(jīng)營權(quán)的價(jià)值就體現(xiàn)在對(duì)收益的貢獻(xiàn)上，因此實(shí)務(wù)中的評(píng)估途徑較為常用的方法順序?yàn)槭找嫱緩健⑹袌?chǎng)途徑和成本途徑。

收益途徑下的評(píng)估運(yùn)用效用價(jià)值論原理，通過估算被評(píng)估資產(chǎn)未來預(yù)期收益，并將其按照一定的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，從而確定被評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值。特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估屬于無形資產(chǎn)評(píng)估，在評(píng)估方法的選擇上可以較多參照無形資產(chǎn)的評(píng)估方法，例如超額收益法、剩余割差法、收益分成法等。若評(píng)估的特許經(jīng)營權(quán)存在活躍的交易市場(chǎng)并能夠獲得公允的交易價(jià)格，也可以考慮采用市場(chǎng)途徑來評(píng)估。成本途徑用來評(píng)估以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的特許經(jīng)營權(quán)時(shí)，應(yīng)在傳統(tǒng)成本法評(píng)估的基礎(chǔ)上，兼顧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和限制。

（二）收益途徑下影響收益額的復(fù)雜性

收益法以獲利能力為標(biāo)準(zhǔn)來估算價(jià)值，評(píng)估過程中收益額的確定至關(guān)重要。但是企業(yè)未來的收益額具有很大的不確定性，預(yù)測(cè)時(shí)將帶有一定的主觀性，評(píng)估師在評(píng)估特許經(jīng)營權(quán)的價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮影響收益額大小的因素，比較重要的兩項(xiàng)如特許經(jīng)營期限和特許授權(quán)方式。一般情況下，特許經(jīng)營期限越長，經(jīng)營者越易進(jìn)行長期的投資計(jì)劃和資本運(yùn)營，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營和獲利就越有利，評(píng)估的收益額相應(yīng)也越高。在不同的授權(quán)方式下，受許人享有的權(quán)利范圍也不一樣，相應(yīng)獲取的特許經(jīng)營權(quán)的價(jià)值也存在著較大的差異。按照受許人享有權(quán)利范圍的大小排列，依次為獨(dú)家特許經(jīng)營、獨(dú)占許可經(jīng)營和普通許可經(jīng)營，受許人也按照此排列享有不同的價(jià)值。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在評(píng)估時(shí)應(yīng)當(dāng)注意這些影響收益額大小的因素。

特許經(jīng)營權(quán)依附于企業(yè)而存在，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的大小更多的取決于企業(yè)的經(jīng)營情況。在評(píng)估特許經(jīng)營權(quán)時(shí)，評(píng)估師應(yīng)注意到特許經(jīng)營的權(quán)利是否存在約束事項(xiàng)，例如特許人是否對(duì)零售價(jià)格有最高與最低價(jià)限制、經(jīng)營地域范圍限制等，這些將影響到經(jīng)營業(yè)績(jī)的因素都應(yīng)當(dāng)考慮，以進(jìn)一步綜合估算出企業(yè)的獲利能力。同時(shí)，評(píng)估師也應(yīng)該考慮到在企業(yè)的利潤中，特許經(jīng)營權(quán)與其他的資產(chǎn)共同發(fā)揮作用的貢獻(xiàn)大小，在估算收益額時(shí)需要采用一定的方法將其在特許經(jīng)營權(quán)和其他資產(chǎn)之間進(jìn)行分成。特許經(jīng)營權(quán)分成率的確定可以按照特許經(jīng)營權(quán)的貢獻(xiàn)大小來估算，同時(shí)參照行業(yè)約定俗成的標(biāo)準(zhǔn)合理確定分成收益。

（三）特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估受益期限的限制性

以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估在預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流量時(shí)是基于企業(yè)現(xiàn)有的各種模式下所能實(shí)現(xiàn)的收益。預(yù)測(cè)一般只考慮該特許經(jīng)營權(quán)在剩余的特許經(jīng)營期內(nèi)在簡(jiǎn)單維護(hù)下所能夠?qū)崿F(xiàn)的價(jià)值，不考慮在剩余使用年限內(nèi)進(jìn)行的改良或者在特許經(jīng)營權(quán)到期之后的續(xù)期。

一般情況下，企業(yè)所處的行業(yè)具有經(jīng)濟(jì)周期性，表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)周而復(fù)始的從擴(kuò)張到收縮不斷循環(huán)的波動(dòng)，經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)的盈利能力產(chǎn)生較大的影響，最明顯的是收益大小和收益期限的匹配關(guān)系。通常情況下可以把行業(yè)的經(jīng)濟(jì)周期分為四個(gè)階段：繁榮階段、衰退階段、蕭條階段和復(fù)蘇階段，當(dāng)處在繁榮階段時(shí)，企業(yè)對(duì)應(yīng)的收益就大，此時(shí)收益期限處于繁榮階段的收益時(shí)間段，反之當(dāng)處在蕭條階段時(shí)，企業(yè)價(jià)值就較小，此時(shí)收益期限處于蕭條階段的收益時(shí)間段，所以評(píng)估時(shí)要關(guān)注被評(píng)估的特許經(jīng)營權(quán)所在行業(yè)的周期影響，注意收益期限與收益時(shí)間段的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以便在對(duì)收益進(jìn)行折現(xiàn)時(shí)能夠合理估算出收益的折現(xiàn)期限。同時(shí)，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注被評(píng)估企業(yè)所在行業(yè)的其他各項(xiàng)參數(shù)，比較預(yù)測(cè)所用的存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)是否與行業(yè)一致，不一致時(shí)要注意分析原因并判斷企業(yè)運(yùn)用的合理性。

（四）特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估評(píng)估方法前后的一致性

以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的特許經(jīng)營權(quán)評(píng)估的評(píng)估方法一般應(yīng)當(dāng)保持前后各期一致，這是因?yàn)橐载?cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估是為了向報(bào)表使用者提共客觀公允的會(huì)計(jì)信息，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，為保證會(huì)計(jì)信息的可比性和連續(xù)性，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，如果隨意變更評(píng)估方法，就可能引起財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)特許經(jīng)營權(quán)價(jià)值的誤解和誤判，進(jìn)而影響企業(yè)的決策。當(dāng)然如果法律、法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更，或者評(píng)估方法變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的價(jià)值信息時(shí)，可以變更并采用新的評(píng)估方法。評(píng)估方法的變更應(yīng)當(dāng)使得評(píng)估結(jié)果能夠更好的反映所評(píng)估的對(duì)象的公允價(jià)值或特定價(jià)值，以便提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

篇7

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；存在的問題；對(duì)策

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)定義的公允價(jià)值是指在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。許多的投資者認(rèn)為，采用歷史成本計(jì)量屬性編制出的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅不能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出相應(yīng)的預(yù)警信號(hào)，而且還能誤導(dǎo)投資者的判斷，因此，公允價(jià)值計(jì)量逐漸的被普遍接受和應(yīng)用。但公允價(jià)值如何獲取、如何確保其可靠性，一直是公允價(jià)值應(yīng)用的難題。

一、新準(zhǔn)則下公允價(jià)值的運(yùn)用概況及特征分析

在構(gòu)建和完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的過程中，公允價(jià)值的應(yīng)用可謂一波三折，經(jīng)歷了“引用——避用—再引用”三個(gè)階段。2006年，我國頒布的企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里公允價(jià)值的重新應(yīng)用范圍較為廣泛，直接或間接涉及公允價(jià)值的準(zhǔn)則如表1所示。

從表1可以看出，公允價(jià)值在新準(zhǔn)則體系里的應(yīng)用范圍是較為廣的泛，但準(zhǔn)則制定者也充分地考慮了我國的國情，作了審慎的修改，體現(xiàn)了我國的特色。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值是復(fù)合屬性，即廣義的公允價(jià)值；在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，將公允價(jià)值計(jì)量與其他計(jì)量屬性并列，并非將其視為復(fù)合屬性。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未對(duì)公允價(jià)值和成本兩種計(jì)量模式規(guī)定優(yōu)先順序，只是更偏向于使用公允價(jià)值計(jì)量。但我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十三條中明確規(guī)定，“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。只有在歷史成本計(jì)量明顯不合理時(shí)才考慮公允價(jià)值，這體現(xiàn)了歷史成本計(jì)量的主導(dǎo)性和公允價(jià)值計(jì)量的非主導(dǎo)性。為了防止公允價(jià)值被濫用而出現(xiàn)利潤操縱的現(xiàn)象，準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值的使用前提，也就是公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”。

二、現(xiàn)階段我國推行公允價(jià)值計(jì)量模式所碰到的現(xiàn)實(shí)問題

相對(duì)其他的計(jì)量屬性而言公允價(jià)值有不可替代的優(yōu)越性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值是不可阻擋的趨勢(shì)，是會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)必經(jīng)的歷程。但是，公允價(jià)值推行5年來，在會(huì)計(jì)中的實(shí)踐運(yùn)用才剛剛起步，面臨不少的問題，主要是：

（一）市場(chǎng)環(huán)境不完善

確定公允價(jià)值的一項(xiàng)基本原則就是盡量多的采用市場(chǎng)因素，少采用內(nèi)部管理者的估計(jì)和判斷，因此公允價(jià)值取得首先參照的是市場(chǎng)價(jià)格。有時(shí)候在估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，由于實(shí)際交易沒有發(fā)生，應(yīng)當(dāng)對(duì)交易的條件進(jìn)行假設(shè)，以滿足公允價(jià)值計(jì)量要求。如果存在活躍市場(chǎng)的公開標(biāo)價(jià)，則它是公允價(jià)值的最好依據(jù)。但是目前我國資本市場(chǎng)還沒有達(dá)到公允價(jià)值所要求的完善程度，非市場(chǎng)化的因素依然存在，企業(yè)之間的非貨幣交易不規(guī)范，證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)等都不成熟，價(jià)格難以真正反映價(jià)值，造成絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲得。因此，適宜于公允價(jià)值應(yīng)用的土壤和環(huán)境尚不成熟，造成公允價(jià)值計(jì)量方式的實(shí)踐運(yùn)用十分困難。

（二）執(zhí)行機(jī)制有缺陷

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與國際通行慣例相協(xié)調(diào)，但是確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效貫徹與執(zhí)行也很重要，兩者缺一不可。一個(gè)制定得再好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果得不到有效執(zhí)行就會(huì)成為一紙空文。目前公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行中主要面臨兩個(gè)方面的問題：一是缺乏有效的法律監(jiān)督；二是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。在這兩個(gè)因素的綜合作用下，公允價(jià)值在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，就沒有得到很好的推廣和采納。

（三）公允價(jià)值確定存在技術(shù)問題

公允價(jià)值直接獲取要求一個(gè)活躍、流動(dòng)、健全的市場(chǎng)提供公平交易價(jià)格，如果缺乏這一市場(chǎng)就需要通過評(píng)估或判斷未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等技術(shù)方式來獲取公允價(jià)值。但是現(xiàn)值技術(shù)法里，未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和折現(xiàn)率等都是不確定的，在計(jì)量操作上往往面臨著很大困難。因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦是公允價(jià)值計(jì)量不易應(yīng)用和推廣的難題之一。同時(shí)，企業(yè)即便能夠確定出公允價(jià)值，也可能會(huì)根據(jù)企業(yè)的利益濫用選擇權(quán)，傾向選擇有利于企業(yè)利益的公允價(jià)值確定方法、現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間，以及折現(xiàn)率，這樣就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真。

三、完善與應(yīng)用公允價(jià)值的建議

針對(duì)以上問題，本文試圖從外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面提出建議。

（一）外部措施

1.完善公允價(jià)值運(yùn)用的市場(chǎng)條件

公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，必須為它的生存發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。建立統(tǒng)一充分競(jìng)爭(zhēng)的交易市場(chǎng)，要積極促進(jìn)中國資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)的逐步成熟與完善。雖然公允價(jià)值并不能簡(jiǎn)單的與市場(chǎng)價(jià)格劃等號(hào)，但是相對(duì)來說市場(chǎng)價(jià)格仍然是最為客觀的，可靠程度也是最高的。所以當(dāng)前應(yīng)該大力健全各級(jí)市場(chǎng)，尤其是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，進(jìn)一步樹立公開、公平、公正的市場(chǎng)竟?fàn)幰庾R(shí)，完善市場(chǎng)法規(guī)，嚴(yán)格市場(chǎng)監(jiān)管，從而使公允價(jià)值的取得更為客觀、可靠、直接。加快金融價(jià)格市場(chǎng)化進(jìn)程，金融價(jià)格的逐步市場(chǎng)化，為金融衍生品的公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施提供條件。

2.建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則體系

隨著我國資本市場(chǎng)的不斷成熟和新的金融工具的不斷涌現(xiàn)，傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量的弊端已嚴(yán)重制約著會(huì)計(jì)信息的決策價(jià)值和會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，以公允價(jià)值計(jì)量為代表的計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)計(jì)量改革的方向。因此，將分散在各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的與公允價(jià)值計(jì)量有關(guān)的規(guī)定加以梳理，可以考慮把會(huì)計(jì)計(jì)量屬性單獨(dú)作為一個(gè)準(zhǔn)則，在其中對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)而形成完善的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則體系。

3.制定和完善相關(guān)法規(guī)制度，加大監(jiān)管力度

準(zhǔn)則需要相關(guān)的法律制度的保護(hù)，需要監(jiān)管部門的大力監(jiān)督。首先要制定和完善相關(guān)的法規(guī)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了一個(gè)可選擇的操作空間，它的可選擇性不可避免會(huì)被不正當(dāng)利用，這就需要相關(guān)的法律制度來堵住漏洞。其次，證券機(jī)構(gòu)等在市場(chǎng)監(jiān)管中作用至關(guān)重要，監(jiān)管作用要發(fā)揮到位。再次，在市場(chǎng)監(jiān)管中要想有效阻止企業(yè)的違規(guī)違法行為，必須采取加大違法成本的措施。加大違法成本就是在執(zhí)法程序中加大違法行為的處罰力度，使其違法所獲收益難于彌補(bǔ)其違法所付出的慘重代價(jià)，達(dá)到禁止造假現(xiàn)象的發(fā)生，自覺按照公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況的目的。

4.規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估流程，加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估的隊(duì)伍建設(shè)

資產(chǎn)評(píng)估是公允價(jià)值確認(rèn)的重要途徑之一，公允價(jià)值的完善離不開資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展。在我國目前的市場(chǎng)環(huán)境中，資產(chǎn)評(píng)估的流程尚不規(guī)范，資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)。首先，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。一要提高資產(chǎn)評(píng)估人員的專業(yè)素質(zhì)和技能，以此提高資產(chǎn)評(píng)估的質(zhì)量；二要發(fā)揮社會(huì)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估流程的監(jiān)管作用；三要加強(qiáng)繼續(xù)教育，不斷提高注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的素質(zhì)；四要減少守信成本，增大失信損失，改善評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境。只有從以上方面入手，加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍建設(shè)，才能在最大程度上保證資產(chǎn)評(píng)估的公允性，從而為公允價(jià)值的應(yīng)用創(chuàng)造良好的條件。

（二）內(nèi)部措施

1.規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)

公允價(jià)值順利推廣的關(guān)鍵在于重點(diǎn)解決人為操縱問題，而良好的公司治理結(jié)構(gòu)是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的保證。只有積極促進(jìn)上市公司審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)的建立與完善，促進(jìn)上市公司治理水平的提高，才能從根本上解決上市公司會(huì)計(jì)核心信息“內(nèi)部人控制”問題。首先，應(yīng)該在社會(huì)范圍內(nèi)防止一股獨(dú)大對(duì)公司的控制，可以采取國有股分持，來增各股東之間的相互制衡作用；不斷增強(qiáng)公司股票在資本市場(chǎng)流動(dòng)性，為合理確定公司股票的公允價(jià)值創(chuàng)造有利條件。其次，應(yīng)加強(qiáng)公司董事會(huì)的獨(dú)立性，明確其在公司治理中的核心地位，發(fā)揮其保護(hù)股東利益的強(qiáng)大作用。鼓勵(lì)通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方式和市場(chǎng)手段來選拔和聘任公司管理層，采取有效措施激勵(lì)管理者水平的不斷提升。在企業(yè)當(dāng)中推行期權(quán)和股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,使管理層和治理層人員的個(gè)人利益與公司的長遠(yuǎn)利益相一致，不斷降低成本，促使管理層在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)以股東利益為目標(biāo)。

2.提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

在金融危機(jī)剛剛過去的這一階段是我國推行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵時(shí)期，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的好與壞，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)起到了至關(guān)重要的作用，會(huì)計(jì)人員的低素質(zhì)直接或間接地導(dǎo)致利用公允價(jià)值操縱利潤現(xiàn)象的發(fā)生?，F(xiàn)階段我們應(yīng)從三個(gè)方面入手提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)：首先是是普及法律意識(shí)教育,要求會(huì)計(jì)人員在遵守相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；其次是適時(shí)開展專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握最新的會(huì)計(jì)處理方法和程序，提高其對(duì)公允價(jià)值的判斷，尤其在缺乏市場(chǎng)信息的條件下如何正確的使用估值技術(shù)，減少會(huì)計(jì)信息的行為性失真和對(duì)公允價(jià)值判斷的偏差；最后是要牢固樹立會(huì)計(jì)人員求真務(wù)實(shí)的職業(yè)操守，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，防范背離職業(yè)原則的行為發(fā)生，同時(shí)加大違規(guī)懲治成本，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生。

在現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公允價(jià)值的合理運(yùn)用還有待于相關(guān)理論的發(fā)展和使用方法的進(jìn)一步完善。隨著公允價(jià)值在我國運(yùn)用環(huán)境的改善，公允價(jià)值的合理使用必定會(huì)進(jìn)一步提高并改善我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量，使之向投資者提供更為真實(shí)的企業(yè)價(jià)值信息。

參考文獻(xiàn)：

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[3]蘇淑艷.公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2007(5).

本文系重慶市教育委員會(huì)人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目《上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性研究——基于公允價(jià)值的計(jì)量模式》階段性研究成果（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：11SKV24）。

作者簡(jiǎn)介：

篇8

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值，會(huì)計(jì)計(jì)量，運(yùn)用，問題，對(duì)策措施

作為國際會(huì)計(jì)行業(yè)中一個(gè)具有挑戰(zhàn)性的熱點(diǎn)問題，公允價(jià)值在新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中占有非常重要的位置，財(cái)政部此項(xiàng)政策的，既適用會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展趨勢(shì)，也符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求。實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的有效運(yùn)用，不僅讓會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)準(zhǔn)確，同時(shí)也推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全面保護(hù)各方的合法利益。

一、公允價(jià)值的特征和優(yōu)勢(shì)

（一）什么是公允價(jià)值

公允價(jià)值是一種會(huì)計(jì)計(jì)量方法，也被稱之為公允價(jià)格，在這種計(jì)量方式下，公司資產(chǎn)和負(fù)債是通過相對(duì)公平的原則進(jìn)行交易的，而交易雙方也同意通過這種資產(chǎn)交換或債務(wù)償還的方式來交易。

（二）公允價(jià)值具備的特征

通常說來，公允價(jià)值一般具有三點(diǎn)特征，分別是公平性、復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性。第一，交易的雙方是在自愿的前提下進(jìn)行的，而且雙方原本沒有任何關(guān)系，公平交易都是在熟悉對(duì)方基本情況之后進(jìn)行的，因此雙方所掌握的信息和進(jìn)行的交易是公平的，對(duì)等的。第二，公允價(jià)值具有復(fù)雜的計(jì)算方式和過程，在計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債的時(shí)候，必須要有一定的原始數(shù)據(jù)信息作為基礎(chǔ)，才能使用公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)要依靠交易市場(chǎng)或估值等會(huì)計(jì)手段輔助計(jì)量，因此它具有復(fù)雜性。第三，公允價(jià)值的計(jì)量是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在每一個(gè)會(huì)計(jì)期末都會(huì)根據(jù)實(shí)際情況來對(duì)之前的數(shù)據(jù)進(jìn)行修訂，因此在不同的會(huì)計(jì)計(jì)量點(diǎn)上，公允價(jià)值反映出的數(shù)據(jù)信息都不盡相同，因此它具有動(dòng)態(tài)性的特征。

（三）公允價(jià)值的優(yōu)勢(shì)

一是通過公允價(jià)值可以體現(xiàn)出我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展時(shí)期，特別是最近幾年來金融產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展以及金融附屬產(chǎn)品的不斷涌現(xiàn)，公允價(jià)值對(duì)金融衍生工具進(jìn)行計(jì)量，然后將相關(guān)結(jié)果及時(shí)反饋為對(duì)企業(yè)有利用價(jià)值的信息。二是公允價(jià)值的運(yùn)用會(huì)讓會(huì)計(jì)收益更加具有真實(shí)性和全面性。經(jīng)濟(jì)效益包含有沒有交易與實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)化的收益和會(huì)計(jì)收益。公允價(jià)值會(huì)讓這些收益更加真實(shí)全面。三是會(huì)計(jì)配比原則的要求與公允價(jià)值相符合。公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，把收入和成本進(jìn)行配比，然后在一個(gè)會(huì)計(jì)期中對(duì)收入成本進(jìn)行一一確認(rèn)，這稱之為會(huì)計(jì)配比原則。目前的收益計(jì)量中，雖然收入是按照公允價(jià)值來計(jì)量的，但成本和費(fèi)用卻依舊按照以往的方式來計(jì)量，因此在企業(yè)的收益中就產(chǎn)生了價(jià)格差距。如果把成本收入和費(fèi)用都使用公允價(jià)值計(jì)量，就可以消除這種價(jià)格差距，更加準(zhǔn)確地反映出公司的經(jīng)營和償還能力，也與會(huì)計(jì)計(jì)量原則相符合。

二、公允價(jià)值在上市公司中的運(yùn)用

公允價(jià)值的新準(zhǔn)則體現(xiàn)在很多方面，對(duì)于上市公司的運(yùn)用來說，更多地體現(xiàn)在了金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組和投資性房地產(chǎn)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，下文對(duì)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中公允價(jià)值在上市公司中的運(yùn)用情況作了簡(jiǎn)要的闡述。

（一）金融資產(chǎn)中的應(yīng)用情況

新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，金融資產(chǎn)應(yīng)該在第一次確認(rèn)時(shí)劃分為四類，即以公允價(jià)值計(jì)量而其變動(dòng)算為當(dāng)前損益的資產(chǎn)，持有至到期投資，貸款和其他應(yīng)收款項(xiàng)，可出售的金融資產(chǎn)。在對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)采用實(shí)際利率，按照攤余成本計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表中將交易的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值納入變動(dòng)損益的內(nèi)容，將可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值波動(dòng)納入其他資本公積科目，在終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)把原本納入資本公積的公允價(jià)值波動(dòng)轉(zhuǎn)出，納入投資收益。

（二）債務(wù)重組中的應(yīng)用情況

新準(zhǔn)則中規(guī)定，在進(jìn)行債務(wù)償還時(shí)債務(wù)人需要將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和實(shí)際支付金額間的差值，納入當(dāng)期損益；非現(xiàn)金方式償還債務(wù)，應(yīng)該把賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額納入當(dāng)期損益；債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本的情況，債務(wù)人要把債權(quán)人放棄的股份總額確認(rèn)為實(shí)收資本（股本），股份的公允價(jià)值總額與股份的公允價(jià)值總額的差異納入當(dāng)期損益。發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，沒有償還能力的公司在債權(quán)人讓步后，將得到全部或者部分的債務(wù)豁免。

（三）資產(chǎn)減值中的應(yīng)用情況

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值在資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被大量使用，其中對(duì)商譽(yù)的減值處理上，涉及到在把商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組時(shí)，要依照資產(chǎn)組的實(shí)際賬面價(jià)值于資產(chǎn)組賬面價(jià)值總額中所占的比例來進(jìn)行分?jǐn)?。在資產(chǎn)減值中引入公允價(jià)值的計(jì)量方式，提高了資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性，有效防止了由于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不實(shí)而帶來的不利影響。

三、公允價(jià)值在運(yùn)用中存在的問題

篇9

一、有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定

按照我國頒布的《企業(yè)價(jià)值資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》中，企業(yè)的價(jià)值資產(chǎn)評(píng)估需要根據(jù)評(píng)估的目的、價(jià)值類型和資料情況等選擇適宜的價(jià)值評(píng)估方法。對(duì)于當(dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)要素的評(píng)估方法有成本法、可變現(xiàn)凈值法和公允價(jià)值法等。第一，成本法主要是指重建或者重置評(píng)估資產(chǎn)，投資者在投資某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，愿意支付的價(jià)格不會(huì)超過該項(xiàng)資產(chǎn)的構(gòu)建成本，被評(píng)估的資產(chǎn)會(huì)處于一種使用的狀態(tài)，具備一定的可利用歷史資料，成本法的應(yīng)用能夠滿足評(píng)估價(jià)值類型的要求[1]。第二，可變現(xiàn)凈值法，在可變現(xiàn)凈值下，資產(chǎn)會(huì)按照正常對(duì)外銷售收到的現(xiàn)金或者是等價(jià)的條件用于相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。第三，公允價(jià)值計(jì)量法，在公允價(jià)值計(jì)量的條件下，當(dāng)處于一種公平交易的環(huán)境中，交易的雙方在熟悉情況的前提下進(jìn)行資產(chǎn)交換金額計(jì)量。一般的企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的過程中，會(huì)采用成本法、可變現(xiàn)凈值法和公允價(jià)值計(jì)量法等，要始終保證會(huì)計(jì)要素金額能夠獲得可靠計(jì)量。

二、資產(chǎn)計(jì)量在資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定

目前企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估主要采用市場(chǎng)法、成本法和收益法三種方法。第一，市場(chǎng)法。這種評(píng)估方法主要是借鑒評(píng)估企業(yè)近期的一些市場(chǎng)交易價(jià)格，按照該種價(jià)格評(píng)估企業(yè)價(jià)值的一種評(píng)估方法，但是市場(chǎng)法一般沒有能夠比較的交易案例而很難被采用。第二，收益法是將企業(yè)未來預(yù)期收益折合成現(xiàn)金，來評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的一種方法。第三，成本法。成本法的計(jì)算需要將企業(yè)的資產(chǎn)現(xiàn)值扣除所有損耗之后去除負(fù)債后的一種評(píng)估方法[2]。

在企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則中，這兩者應(yīng)用的計(jì)量方法都是相通的，但是其本質(zhì)是有很大的不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的成本法計(jì)量資產(chǎn)是遵循會(huì)計(jì)中的謹(jǐn)慎性原則，計(jì)量依據(jù)也是相對(duì)比較充分，但是在實(shí)際的計(jì)量過程中，不能體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的真正價(jià)值，會(huì)影響到會(huì)計(jì)工作的相關(guān)決策。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則中的成本法是計(jì)量資產(chǎn)在現(xiàn)在市場(chǎng)上購買的成本，能夠體現(xiàn)資產(chǎn)在評(píng)估時(shí)的價(jià)值，但是獲得相關(guān)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的難度相對(duì)比較大。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用評(píng)估技術(shù)的問題

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)引入公允價(jià)值法、現(xiàn)值凈值法和成本重置法等計(jì)量方法，這些計(jì)量方法能夠反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況，也會(huì)改善會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，需要通過加強(qiáng)企業(yè)外部的審計(jì)工作，防止一些濫用會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)象[3]。在當(dāng)前新會(huì)計(jì)制度的改革，企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)估技術(shù)的應(yīng)用對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出更高要求，需要充分保證評(píng)估技術(shù)的客觀真實(shí)，保證結(jié)果的一致性。

四、在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中評(píng)估方法的運(yùn)用

篇10

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測(cè)試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評(píng)估并無很大區(qū)別。這樣，就使評(píng)估與審計(jì)結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評(píng)估與審計(jì)的關(guān)系，直接影響到評(píng)估和審計(jì)的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評(píng)估同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐。認(rèn)為評(píng)估與審計(jì)存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報(bào)告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問題

當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)

審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、如果無形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。

當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過評(píng)估確定，也可以通過審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：

(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問題