導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)部建議與意見，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 高?；?財(cái)務(wù)控制;問題;對策

近些年來,隨著我國高等學(xué)校改革的不斷深入,高校出現(xiàn)了基建熱潮, 基建投資規(guī)模迅速擴(kuò)大。但是,高校的快速擴(kuò)張和負(fù)債辦學(xué)機(jī)制的引入,在為高校帶來發(fā)展的同時也帶來了風(fēng)險。而且,隨著我國高?；ü芾淼膬?nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜,預(yù)防基建職務(wù)犯罪日益顯示出其迫切性。高?；殑?wù)犯罪的原因復(fù)雜,但從已發(fā)生的腐敗案來看,高校基建管理權(quán)向高校傾斜僅是腐敗高發(fā)的誘因,缺乏必要的與這種管理權(quán)下移相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,是高?；ǜ瘮「甙l(fā)的根本原因?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制是做好整個基建工作的重要環(huán)節(jié)和有效手段之一,是高?；▋?nèi)部控制的重要組成部分。所以,高校需要提高自身的綜合競爭實(shí)力以及預(yù)防基建職務(wù)犯罪,加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是其重要的管理工具和手段之一。

一、高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制目前存在的一些問題

由于當(dāng)前高校財(cái)務(wù)制度尚不完善、單位對基建財(cái)務(wù)管理工作認(rèn)識不足等客觀原因,高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制存在一些薄弱環(huán)節(jié)和問題,主要表現(xiàn)為:

(1)基建財(cái)務(wù)管理體制還沒有完全理順,財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)還不完善,一些高校基建財(cái)務(wù)尚未完全納入其學(xué)校整個財(cái)務(wù)管理體系中,給高校財(cái)務(wù)直接監(jiān)控基建投資帶來一定的困難。

(2)高校內(nèi)部基建、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理等部門協(xié)調(diào)不足,影響了基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率。

(3)基建財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)和管理手段薄弱,對基建全過程難以實(shí)施有效控制。

(4)基建財(cái)務(wù)人員個人素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平亟待提高,隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)。

目前高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制存在這些問題的原因主要在于:高校基建財(cái)務(wù)管理體制不順,約束機(jī)制不健全;基本建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不健全;基建工程和財(cái)務(wù)復(fù)合型人才匱乏等。所以,針對這些問題,筆者提出了一些加強(qiáng)高校基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的對策,為完善高?；▋?nèi)部控制提供一些參考。

二、加強(qiáng)高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制的一些對策

(一)強(qiáng)化高校領(lǐng)導(dǎo)的基建財(cái)務(wù)管理意識,提高基建財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

目前,高校領(lǐng)導(dǎo)常常未能充分認(rèn)識到基建財(cái)務(wù)人員參與學(xué)校資金管理的重要性,認(rèn)為進(jìn)行基建投資主要靠抓好基建部門的管理工作,基建財(cái)務(wù)人員只管照章辦事,按合同規(guī)定付款即可?；ㄘ?cái)務(wù)人員缺少參與單位財(cái)務(wù)分析、研究及預(yù)測的機(jī)會,未能參與項(xiàng)目決策、招標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收與決算控制和監(jiān)督檢查,對于違反項(xiàng)目決策程序、合同不合理變更、隨意挪用基建資金等不合理現(xiàn)象財(cái)務(wù)監(jiān)督實(shí)施不力。所以,高校領(lǐng)導(dǎo)有責(zé)任和義務(wù)去建立健全基建財(cái)務(wù)管理制度(如:資產(chǎn)管理制度、工程合同管理制度、工程變更審批制度、工程價款結(jié)算制度、成本核算制度、供材采購管理制度、費(fèi)用報(bào)銷制度、基建財(cái)務(wù)會計(jì)人員崗位職責(zé)制度、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告制度等),特別是當(dāng)前高校基建處速發(fā)展時期,更應(yīng)強(qiáng)化基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和自身責(zé)任意識,將基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作作為基建內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)落到實(shí)處。

要做好基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作,基建財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平的不斷提高是關(guān)鍵。高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)不斷多渠道、多形式地加強(qiáng)其基建財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識培訓(xùn),不斷提高其業(yè)務(wù)和管理水平,這不僅包括更新觀念、吸收新知識、改善知識結(jié)構(gòu)、掌握財(cái)會專業(yè)知識,還應(yīng)了解建筑施工等專業(yè)知識、基建項(xiàng)目建設(shè)一般程序、招投標(biāo)、概(預(yù))算等相關(guān)知識以及相關(guān)的法律法規(guī)知識,逐步推動基建財(cái)務(wù)管理信息化進(jìn)程,提高工作效率,使基建財(cái)務(wù)人員適應(yīng)新形勢下基建財(cái)務(wù)管理的需要。

(二)將基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制覆蓋基建項(xiàng)目的全過程,充分發(fā)揮其財(cái)務(wù)管理職能

高?；ㄘ?cái)務(wù)人員在基建項(xiàng)目過程中,要做到事前參與預(yù)測和決策、事中注重控制和管理、事后有分析和評價。基建工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)基建財(cái)務(wù)管理的重要手段,包括項(xiàng)目決策控制、項(xiàng)目設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制、招投標(biāo)與合同控制、施工過程控制、竣工驗(yàn)收和決算控制等五個環(huán)節(jié),貫穿了項(xiàng)目建設(shè)的全過程。

1.項(xiàng)目決策控制環(huán)節(jié):基建財(cái)務(wù)人員要對項(xiàng)目建議書中的財(cái)務(wù)分析和預(yù)測結(jié)論的可靠性進(jìn)行分析,并給出具體的書面意見,并參與項(xiàng)目決策的全過程,會簽相關(guān)決策決議。

2.項(xiàng)目設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制環(huán)節(jié):基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)對項(xiàng)目設(shè)計(jì)中的施工圖預(yù)算進(jìn)行審核,其審核內(nèi)容包括項(xiàng)目工程量的準(zhǔn)確性、定額套用的正確性、費(fèi)用計(jì)取和匯總的合理性。

3.招投標(biāo)與合同控制環(huán)節(jié):該環(huán)節(jié)包括招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、定標(biāo)和合同管理等階段,基建財(cái)務(wù)人員都應(yīng)參與其中,這樣既有利于基建財(cái)務(wù)人員了解項(xiàng)目施工隊(duì)伍的人力、物力和財(cái)力情況,了解工程的特點(diǎn)、工期、預(yù)算價格、承包方式,而且對于結(jié)算辦法以及與財(cái)務(wù)有關(guān)的條款,還可以從財(cái)會角度提出合理建議。

4. 施工工程控制環(huán)節(jié):該環(huán)節(jié)包括工程項(xiàng)目施工合同的執(zhí)行、施工款的撥付、工程質(zhì)量管理、工程進(jìn)度控制、施工費(fèi)用管理等內(nèi)容,基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與施工的全過程監(jiān)管,制定合理的資金使用計(jì)劃,并在關(guān)鍵點(diǎn)重點(diǎn)控制。

5.竣工驗(yàn)收與決算控制環(huán)節(jié):基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時開展各項(xiàng)清理工作,審核竣工決算書,編制竣工決算初稿,報(bào)請決算審計(jì),參與分析概算、預(yù)算執(zhí)行情況及差異分析,并對項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析。

(三)把握基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn),健全崗位責(zé)任制

高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)基建項(xiàng)目的特點(diǎn),找準(zhǔn)基建內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)。確定關(guān)鍵控制點(diǎn)需要緊密圍繞工程項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制的中心環(huán)節(jié),并向周圍業(yè)務(wù)流程擴(kuò)展。關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置要合理、易行、有實(shí)效,控制點(diǎn)過多則讓基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制失去靈活性,容易挫傷基建財(cái)務(wù)人員的積極性,而過少則會影響基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以要準(zhǔn)確把握基建項(xiàng)目內(nèi)部財(cái)務(wù)控制,需從以下四個關(guān)鍵點(diǎn)來控制:

1.工程項(xiàng)目上:基建財(cái)務(wù)人員必須首先對工程項(xiàng)目的合法、合理性進(jìn)行認(rèn)定,審核工程項(xiàng)目是否具有完備、合法的審批手續(xù),工程預(yù)算、概算且工程項(xiàng)目的資金來源要合法。

2.工程實(shí)施上:基建財(cái)務(wù)人員對工程項(xiàng)目實(shí)施過程的規(guī)范性要進(jìn)行監(jiān)督。一是建設(shè)合同必須通過招標(biāo)確定;二是對工程項(xiàng)目要進(jìn)行隨時監(jiān)督。

3.工程記錄上:基建財(cái)務(wù)人員對工程建設(shè)的事項(xiàng)要及時記錄。 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要及時定期向財(cái)務(wù)人員提供工程進(jìn)展報(bào)告和資金預(yù)測報(bào)告。

4.工程成本上:基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)正確核算工程成本,嚴(yán)格按預(yù)算控制支出水平。一是及時準(zhǔn)確記錄工程進(jìn)度、材料、設(shè)備等投資情況;二是在建工程是否及時結(jié)轉(zhuǎn)為交付使用資產(chǎn);三是變更項(xiàng)目內(nèi)容是否得到必要的批準(zhǔn);四是實(shí)行建設(shè)期審計(jì);五是定期復(fù)核工程進(jìn)度及質(zhì)量等級;六是對可計(jì)入固定資產(chǎn)原值的借款費(fèi)用進(jìn)行及時核對。

(四)加強(qiáng)會計(jì)核算,規(guī)范資金撥付和賬務(wù)處理程序

高校基建財(cái)務(wù)應(yīng)并入校級財(cái)務(wù)中,在基建財(cái)務(wù)中完整設(shè)立會計(jì)科目及明細(xì)賬,科目明細(xì)級數(shù)設(shè)置應(yīng)以滿足會計(jì)核算的需要為原則,過細(xì)過粗均不宜。高校基建會計(jì)科目應(yīng)按三級明細(xì)科目設(shè)置,即一級對應(yīng)總賬科目,二級對應(yīng)工程項(xiàng)目名稱,三級對應(yīng)項(xiàng)目的承建單位名稱。在高校基建會計(jì)核算中,除開設(shè)了銀行輔助賬戶后需設(shè)“銀行存款”科目外,還需設(shè)置如下一些基本科目:“建安工程投資”、“庫存材料”、“預(yù)付工程款”、“預(yù)付備料款”、“待攤投資”、“設(shè)備投資”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工程款”、 “應(yīng)付器材款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“基建撥款”和“交付使用資產(chǎn)”等科目。

嚴(yán)格規(guī)范資金的撥付程序:1.工程款支付基本程序?yàn)?施工方申請監(jiān)理工程師審核簽字跟蹤審計(jì)工程師審核簽字甲方代表審核簽字基建處工程科長審批基建處分管工程的處領(lǐng)導(dǎo)審批財(cái)務(wù)處分管基建的處領(lǐng)導(dǎo)審批審計(jì)處領(lǐng)導(dǎo)審批(規(guī)定限額以上資金)分管基建的校領(lǐng)導(dǎo)審批(規(guī)定限額以上資金)基建財(cái)務(wù)部門付款反饋信息;2.材料款和設(shè)備款支付基本程序?yàn)?材料和設(shè)備供應(yīng)商申請監(jiān)理工程師審核簽字跟蹤審計(jì)工程師審核簽字材料員審核簽字基建處材料科長審批基建處分管材料的處領(lǐng)導(dǎo)審批財(cái)務(wù)處分管基建的處領(lǐng)導(dǎo)審批審計(jì)處處領(lǐng)導(dǎo)審批(規(guī)定限額以上資金)分管基建的校領(lǐng)導(dǎo)審批(規(guī)定限額以上資金)基建財(cái)務(wù)部門付款反饋信息。

同時,要在工程項(xiàng)目初期、中期和后期三個環(huán)節(jié)規(guī)范好基建工程項(xiàng)目的賬務(wù)處理程序,特別是對于項(xiàng)目的賬務(wù)后期結(jié)算要重點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范。如對已經(jīng)完工并達(dá)到“預(yù)定可使用狀態(tài)”的資產(chǎn),要及時辦理估價入賬手續(xù)。估價入賬不能根據(jù)“建安工程投資“和”待攤投資“兩部分,而應(yīng)根據(jù)工程合同的建造價值加合同變更價以及自營工程發(fā)生的物資成本、借款利息、人工成本等對項(xiàng)目完工工程進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)?；ㄘ?cái)務(wù)人員要對已估價入賬的資產(chǎn)進(jìn)行必要的調(diào)價:達(dá)到“預(yù)定可使用狀態(tài)”的在建工程,如果在完工年度內(nèi)沒有辦理決算手續(xù)的,一旦辦理了決算手續(xù)后,須按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值。

(五)加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息管理,建立信息反饋制度

高校應(yīng)指定人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)信息收集、整理工作,利用會計(jì)電算化的手段,真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時地向上級主管部門、主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送財(cái)務(wù)信息資料。報(bào)送的財(cái)務(wù)信息資料主要包括反映資金到位和使用情況的月報(bào)、年報(bào),項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算,項(xiàng)目竣工后的投資效益分析報(bào)告及其他相關(guān)的資料。同時,要加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)、基建、資產(chǎn)及審計(jì)等管理部門的溝通,及時反饋相關(guān)財(cái)務(wù)信息,使得各方及時掌握情況,確保順利完成項(xiàng)目任務(wù)。高?；ㄌ幵诎才畔乱荒甓然ㄓ?jì)劃時,應(yīng)根據(jù)學(xué)校財(cái)務(wù)部門提供的資金可供量和內(nèi)部調(diào)劑的可能,編制年度計(jì)劃,并及時報(bào)送學(xué)校財(cái)務(wù)處。各建設(shè)工程項(xiàng)目在開工之前,基建處應(yīng)向財(cái)務(wù)處提交工程施工合同、投標(biāo)函書、開工許可證及與支付工程前期費(fèi)用有關(guān)的全部合同,以便作為未來辦理各項(xiàng)資金支付的依據(jù)。

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篇2

然而， 在實(shí)踐中， 常常出現(xiàn)收益與風(fēng)險不匹配， 甚至相背離的現(xiàn)象。基于此， 筆者從財(cái)務(wù)風(fēng)險與

收益的誘惑效應(yīng)、平衡效應(yīng)、約束效應(yīng)出發(fā)， 探討財(cái)務(wù)風(fēng)險與收益不相適應(yīng)的原因， 并指出財(cái)務(wù)

風(fēng)險與收益相匹配應(yīng)具備的條件， 以期對財(cái)務(wù)理論與實(shí)踐的發(fā)展起到一定的促進(jìn)作用。

風(fēng)險是由事件的不確定所引起的， 由于對未來結(jié)果予以期望所帶來的無法實(shí)現(xiàn)期望結(jié)可能性。財(cái)務(wù)的本質(zhì)是本金的投入收益活動及其所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系， 財(cái)務(wù)活動是本金籌集、投資、耗費(fèi)、收益、分配等活動環(huán)節(jié)的有機(jī)統(tǒng)一， 由于各活動環(huán)節(jié)中都有可能發(fā)生風(fēng)險， 因而， 我們對財(cái)務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識， 就不能僅僅停留在本金的籌集階段， 而必須從財(cái)務(wù)活動的全過程和其總體觀念出發(fā)， 并聯(lián)系到財(cái)務(wù)收益上來。具體而言， 財(cái)務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在本金的投入收益活動中， 由于內(nèi)部、外部環(huán)境因素的作用， 使財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行偏離預(yù)期目標(biāo)而帶來損失的可能性， 包括籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險和收益分配風(fēng)險。收益是一個看似明確實(shí)則含糊不清的概念， 對于收益的內(nèi)涵， 經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)存在嚴(yán)重的分歧。經(jīng)濟(jì)學(xué)對收益內(nèi)涵的論述， 均力圖計(jì)量企業(yè)的實(shí)際收益， 為財(cái)富分配提供依據(jù)， 經(jīng)濟(jì)學(xué)收益又稱為“真實(shí)收益”。筆者認(rèn)為， 財(cái)務(wù)學(xué)收益是為實(shí)現(xiàn)實(shí)物資本保全的期末凈資產(chǎn)大于期初凈資產(chǎn)的本金增量， 從量上它包括基準(zhǔn)收益、平均收益和超額收益三種類型的收益， 其中超額收益是人們甘于冒風(fēng)險進(jìn)行投資而期望獲得的超過平均收益的額外收益。因而， 我們研究的與財(cái)務(wù)風(fēng)險相對應(yīng)的財(cái)務(wù)收益， 主要指超額收益。

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險與收益的一般關(guān)系分析“風(fēng)險與收益相對應(yīng)”， 財(cái)務(wù)風(fēng)險與收益的關(guān)系， 一般認(rèn)為是成正相關(guān)的， 即風(fēng)險越大， 收益越高， 這表明風(fēng)險時刻伴隨著收益的獲取， 行為主體欲想獲取收益， 必須承擔(dān)風(fēng)險， 承擔(dān)風(fēng)險的目的在于獲取收益， 風(fēng)險越大， 則收益越大; 風(fēng)險越小，則收益越小， 這是基于風(fēng)險與收益之間存在著誘惑效應(yīng)和平衡效應(yīng)。

(一) 誘惑效應(yīng)風(fēng)險的誘惑效應(yīng)， 是指由于風(fēng)險利益的刺激，所引起的選擇風(fēng)險事項(xiàng)的財(cái)務(wù)行為及其連帶效果。風(fēng)險的誘惑效應(yīng)， 來自于風(fēng)險結(jié)果多樣性和結(jié)果潛在性的財(cái)務(wù)特性， 來自于謀取資本增值利益的管理動機(jī)。風(fēng)險的后果是多樣的， 存在著人們所希望的結(jié)果; 風(fēng)險的后果又是潛在的， 通過管理的努力也有可能取得那些有利結(jié)果。風(fēng)險報(bào)酬的誘惑與利益動機(jī)的趨使， 引發(fā)人們迎接和承擔(dān)風(fēng)險的財(cái)務(wù)行為。風(fēng)險報(bào)酬是一種超額報(bào)酬， 是產(chǎn)生風(fēng)險誘惑效應(yīng)的直接動因， 沒有超過一般平均報(bào)酬水平的超額報(bào)酬的刺激， 就沒有追逐風(fēng)險的動機(jī)。風(fēng)險報(bào)酬越大， 風(fēng)險誘惑效應(yīng)的程度也越高。風(fēng)險誘惑效應(yīng)的連帶效果是社會平均報(bào)酬率的抬高， 有風(fēng)險與無風(fēng)險是相對的， 一個原本有風(fēng)險的項(xiàng)目， 如果所有的資本投資者都由于風(fēng)險誘惑效應(yīng)而去追逐它， 那么這個風(fēng)險項(xiàng)目在所有投資者眼里就是低風(fēng)險甚至無風(fēng)險的了， 平均報(bào)酬率隨之提高。如果所有資本投資者都追逐風(fēng)險項(xiàng)目， 也會引起資本需求量上升，進(jìn)一步推動社會平均報(bào)酬率的提高。超額報(bào)酬， 是風(fēng)險誘惑效應(yīng)下的行為目標(biāo)， 如果只能取得社會平均水平的報(bào)酬， 追逐風(fēng)險的行為就會被視為是失敗的財(cái)務(wù)行為。風(fēng)險誘惑效應(yīng)下的財(cái)務(wù)行為后果是極易遭受風(fēng)險損失， 風(fēng)險損失一方面起因于社會平均報(bào)酬率水平的抬高， 使投資者極不容易獲得超額報(bào)酬而相對遭受風(fēng)險損失; 另一方面起因于風(fēng)險誘惑效應(yīng)的強(qiáng)烈刺激而導(dǎo)致行為的激進(jìn)性， 當(dāng)引發(fā)風(fēng)險的因素和條件已經(jīng)改變時， 風(fēng)險投資者可能會抱以僥幸心理而繼續(xù)按原有的風(fēng)險規(guī)劃行動， 進(jìn)而導(dǎo)致直接遭受風(fēng)險損失。

(二) 平衡效應(yīng)風(fēng)險的平衡效應(yīng)， 是指由于風(fēng)險利益和風(fēng)險損失的雙重刺激， 所引起的控制風(fēng)險的財(cái)務(wù)行為及其連帶效果。風(fēng)險的平衡效應(yīng)， 來自于風(fēng)險結(jié)果潛在性和可轉(zhuǎn)移性的財(cái)務(wù)特征。既然風(fēng)險結(jié)果是潛在的而不是現(xiàn)實(shí)的， 在財(cái)務(wù)規(guī)劃之時完全可以選擇和接受風(fēng)險項(xiàng)目; 既然風(fēng)險形態(tài)、性質(zhì)和結(jié)果是可以轉(zhuǎn)移的， 在實(shí)際將面臨風(fēng)險損失時， 可以通過一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險控制手段分散或轉(zhuǎn)化甚至消除風(fēng)險損失，或延緩風(fēng)險損失的發(fā)生， 或用另一種風(fēng)險代價來換取目前的風(fēng)險利益。風(fēng)險平衡效應(yīng)是資本保值動機(jī)和資本增值動機(jī)均衡的結(jié)果， 起因于對資本保值與資本增值關(guān)系在認(rèn)識觀念上矛盾的沖突: 資本保值理財(cái)觀念認(rèn)為，資本保值是資本增值的基礎(chǔ)， 資本保值是理財(cái)?shù)幕灸繕?biāo)， 資本增值是理財(cái)?shù)臄U(kuò)展目標(biāo)， 只能在資本保值的前提下進(jìn)一步謀取資本增值; 資本增值理財(cái)觀念認(rèn)為， 資本增值才是理財(cái)?shù)幕灸繕?biāo)， 如果僅把資本保值視為理財(cái)?shù)幕灸繕?biāo)， 資本也就失去了管理的意義了， 只要取得了資本增值， 資本保值的目的也就自然地達(dá)到了。兩種觀念沖突的結(jié)果是相互吸納和相互包容， 在財(cái)務(wù)規(guī)劃時選擇有風(fēng)險甚至高風(fēng)險項(xiàng)目， 在財(cái)務(wù)運(yùn)行時又力圖通過財(cái)務(wù)控制規(guī)避風(fēng)險不利結(jié)果的發(fā)生。財(cái)務(wù)風(fēng)險所具有的結(jié)果潛在性和可轉(zhuǎn)移性也為財(cái)務(wù)控制提供了可能。風(fēng)險平衡效應(yīng)的連帶效果是要求風(fēng)險與報(bào)酬的均衡， 一定程度的風(fēng)險項(xiàng)目要求有相應(yīng)程度的報(bào)酬水平相匹配。因此， 當(dāng)社會公認(rèn)某項(xiàng)目有風(fēng)險時，大家都愿意為此項(xiàng)目付出更高的報(bào)酬水平。也正因?yàn)槿绱耍?如果某個風(fēng)險項(xiàng)目沒有能夠取得相匹配的報(bào)酬水平， 不論在風(fēng)險誘惑效應(yīng)還是風(fēng)險約束效應(yīng)下， 都會被認(rèn)為遭受了相對風(fēng)險損失。二、財(cái)務(wù)風(fēng)險與收益不匹配的理論分析誠然， 我們一般認(rèn)為， 財(cái)務(wù)收益與風(fēng)險的基本關(guān)系是: 高收益， 高風(fēng)險; 低收益， 低風(fēng)險(如圖L1) 。但是， 在實(shí)踐中我們已經(jīng)注意到， 高風(fēng)險并不必然帶來高收益， 有時甚至是高損失。例如， 在資本市場這個風(fēng)險極高的理財(cái)環(huán)境下， 財(cái)務(wù)風(fēng)險與收益的關(guān)系更多的體現(xiàn)了一種背離， 尤其是在熊市時， 這種情況更為明顯。那么， 是什么力量(原因) 造成這種現(xiàn)象的頻繁發(fā)生呢? 筆者認(rèn)為， 財(cái)務(wù)風(fēng)險與收益之間的關(guān)系除了具有誘惑效應(yīng)和平衡效應(yīng)外， 還具有約束效應(yīng)， 這往往被人們所忽略。風(fēng)險的約束效應(yīng)， 是指由于風(fēng)險損失的刺激所引起的回避風(fēng)險事項(xiàng)的財(cái)務(wù)行為及其連帶效果。風(fēng)險結(jié)果的多樣性， 使人們有可能遭受風(fēng)險損失; 風(fēng)險約束效應(yīng)會對資本投資產(chǎn)生抑制和阻礙作用， 進(jìn)而引起社會投資的萎縮。因此， 風(fēng)險約束效應(yīng)的連帶效果與風(fēng)險誘惑效應(yīng)剛好相反， 會引起資本供給量的減少， 帶來社會平均報(bào)酬率的壓低。即在風(fēng)險約束效應(yīng)的影響下， 投資者極易遭受風(fēng)險損失: 一旦風(fēng)險約束效應(yīng)對個人的影響力大于對社會的影響力時， 由于行為的保守性而降低個人對報(bào)酬水平的要求， 導(dǎo)致喪失投資機(jī)會， 遭受相對風(fēng)險損失。這時，財(cái)務(wù)風(fēng)險與收益就不相匹配了，甚至是產(chǎn)生向下傾斜的背離(如圖L2) 。

三、財(cái)務(wù)風(fēng)險與收益不匹配的模型分析承上， 基于約束效應(yīng)， 財(cái)務(wù)風(fēng)險與收益不匹配， 那么， 我們有無可能找出這些約束因素呢? 基于此， 筆者試圖對西方金融學(xué)和財(cái)務(wù)管理學(xué)中衡量風(fēng)險與收益的資本資產(chǎn)定價模型(CAPM) 進(jìn)行局部修正來分析約束因素。

E (Ri) = Rf βi [ E (Rm) - Rf ] (1)

其中: E (Ri) : 第i 種資產(chǎn)的必要收益率;Rf : 無風(fēng)險收益率; βi: 第i 種資產(chǎn)的β系數(shù);E (Rm) : 所有資產(chǎn)的平均報(bào)酬率。筆者認(rèn)為， CAPM 只解釋了收益與風(fēng)險成正相關(guān)的一般情況(因?yàn)槿藗冞M(jìn)行收益預(yù)期時， 如果預(yù)期收益為負(fù)值， 就不會進(jìn)行投資， 即0 0) ， 而無力闡釋二者相背離的情況， 因而筆者引入了隨機(jī)擾動項(xiàng)ei這個指標(biāo)來修正模型:E (Ri) = Rf βi [ E (Rm) - Rf ] ei (2)其中: E (Ri) 、Rf 、βi 、E (Rm) 代表的含義同上， ei 表示排除在CAPM 模型之外的影響財(cái)務(wù)風(fēng)險與收益正相關(guān)關(guān)系的偏差。之所以引入ei 這個變量， 是基于以下原因:

(1) 作為未知影響因素的代表。由于對我們所研究的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識可能還不完備， 除了一些已知的主要因素以外， 還有一些我們尚未認(rèn)識， 或者尚不能肯定的因素影響著應(yīng)變量E (Ri) ， 我們只得用隨機(jī)擾動項(xiàng)ei 作為所有從模型中省略的變量的代表。

(2) 作為無法取得數(shù)據(jù)的已知因素的代表。有一些因素我們已經(jīng)知道對應(yīng)變量有相當(dāng)影響， 但是， 在實(shí)際工作中我們可能無法獲得這些變量的定量信息， 因而在計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型中不得不省略掉這一變量， 而歸入隨機(jī)擾動項(xiàng)。

(3) 作為眾多細(xì)小影響因素的綜合代表。有一些因素已經(jīng)被我們認(rèn)識， 數(shù)據(jù)也可能取得， 但是，這些因素或許對應(yīng)變量E (Ri) 的影響較小， 或許其影響不規(guī)則， 有的還可能難以數(shù)量化， 從經(jīng)濟(jì)計(jì)量的成本考慮， 我們通常不把它們列入模型， 而把它們的聯(lián)合影響處理為隨機(jī)擾動。

(4) 模型的設(shè)定誤差。在設(shè)定計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型時， 我們總是力圖使模型更為簡單明了， 當(dāng)用較少的解釋變量就能說明應(yīng)變量的實(shí)質(zhì)變化時， 就不應(yīng)把更多的變量列入模型; 當(dāng)用簡潔的函數(shù)形式就能基本說明變量間的本質(zhì)聯(lián)系時， 就盡量不采用更為復(fù)雜的函數(shù)形式。這樣， 應(yīng)變量和函數(shù)形式設(shè)定引起的設(shè)定誤差， 也要由隨機(jī)擾動項(xiàng)ei 來表示。

(5) 變量的觀測誤差。對社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象觀測所得的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)， 由于主客觀原因， 不可避免地會有一定的觀測誤差， 這種觀測誤差只有歸入隨機(jī)擾動項(xiàng)ei 。

(6) 變量的內(nèi)在隨機(jī)性。即使我們把所有相關(guān)的解釋變量全部引入模型， 即使不存在觀測誤差，一些客觀現(xiàn)象還是具有不可重復(fù)性或隨機(jī)性。例如一些涉及人們思想行為的變量， 很難加以控制， 而具有內(nèi)在的隨機(jī)性， 這類變量也可能影響E (Ri) 。對這種變量內(nèi)在的隨機(jī)性， 只能歸于隨機(jī)擾動項(xiàng)ei 。由此可見， 隨機(jī)擾動項(xiàng)具有非常豐富的內(nèi)容，在計(jì)量經(jīng)濟(jì)研究中起著重要的作用， 其性質(zhì)決定著計(jì)量經(jīng)濟(jì)方法的選擇和使用。在已經(jīng)修正后的CAPM 模型中， 從財(cái)務(wù)的角度來分析， ei 就蘊(yùn)涵著主觀和客觀兩方面的約束因素， 具體分析如下:

(一) 主觀原因: 風(fēng)險主體的理性程度

11 風(fēng)險主體的態(tài)度風(fēng)險是投資者的一種主觀感受， 其大小的度量經(jīng)歷了從Markowitz 的方差(標(biāo)準(zhǔn)差) 度量法到哈洛的Downside Risk 到VAR。著名諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者Arrow 把人們對風(fēng)險的態(tài)度分為三種: 第一種是好冒風(fēng)險的， 簡稱冒險型; 第二種是回避風(fēng)險的， 簡稱避險型; 第三種是漠視風(fēng)險的， 簡稱為中性型。這三種對風(fēng)險的不同態(tài)度， 都直接影響著財(cái)務(wù)收益與風(fēng)險的一般認(rèn)定。從心理學(xué)的角度看， 人們對風(fēng)險的不同態(tài)度取決于每個人的人格心理結(jié)構(gòu)。它包括投資者的個性， 擁有的財(cái)富水平， 投資主體的風(fēng)險大小等諸多因素。而且在不同時間、不同的地點(diǎn)， 投資者的風(fēng)險態(tài)度表現(xiàn)出不同的類型，這些行為特征實(shí)際上就是個人的風(fēng)險決策。行為財(cái)務(wù)對違反基本財(cái)務(wù)假設(shè)的異常現(xiàn)象進(jìn)行反思， 并試圖通過研究市場中的基本組成單位———“風(fēng)險主體”的理性程度、決策心理特征對經(jīng)濟(jì)決策的影響來解釋異?，F(xiàn)象。人的決策心理特征(如信心、期望、風(fēng)險態(tài)度等) 十分復(fù)雜， 是市場的復(fù)雜性產(chǎn)生的重要原因， 行為財(cái)務(wù)是從認(rèn)識人的角度來解釋資本市場的復(fù)雜性。行為財(cái)務(wù)從投資者的有限理性(Bounded Rationality) 特征著手， 著重考慮市場參與者的各種有限理性特征對市場可能造成的影響。大量研究表明， 市場參與者的有限理性是導(dǎo)致許多財(cái)務(wù)假設(shè)背離現(xiàn)象的原因。有限理性表現(xiàn)在各個方面(見下表) 。

21 風(fēng)險主體的素質(zhì)素質(zhì)是指人或事物在某些方面的本來特點(diǎn)和原有基礎(chǔ)， 就人的素質(zhì)而言， 是指人在質(zhì)的方面的物質(zhì)要素和精神要素的總和， 即人的體質(zhì)、性格、氣質(zhì)、能力、知識和品質(zhì)等要素的綜合。筆者認(rèn)為，風(fēng)險主體的素質(zhì)除了平常我們經(jīng)常提及的投資者的識結(jié)構(gòu)外， 更為重要的是風(fēng)險主體的風(fēng)險認(rèn)知程。許多研究表明， 決策時的風(fēng)險態(tài)度與風(fēng)險認(rèn)知有關(guān)。冒險行為一般有兩種情況， 一是由于對風(fēng)險大小的知覺低于實(shí)際風(fēng)險水平， 或者說對風(fēng)險不敏感而引起的無意識冒險， 這種人的可接受風(fēng)險水平(acceptable level of risk) 也比較高; 另一種情況是風(fēng)險主體對實(shí)際風(fēng)險有較客觀的評價， 但由于其偏好風(fēng)險水平(preferred level of risk) 高而有意冒險。因而， 投資者在面對風(fēng)險時， 由于其對風(fēng)險的認(rèn)知程度不同， 避險行為則分為有意和無意兩種。

(二) 客觀原因: 理財(cái)環(huán)境的完善程度

11 市場(資本市場) 信息是否對稱信息公開制度源于1884 年的英國《公司法》，為美國1933 年《證券法》和1934 年的《證券交易法》所確立并日臻完善， 現(xiàn)已成為世界各國證券法的核心。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)完全競爭模型假定市場參與者具有關(guān)于所交易商品和價格的完全的信息， 缺乏完全信息的情況稱為不完全信息。信息不對稱是信息不完全的一種情況， 即一些人比另一些人具有更多、更及時的有關(guān)信息。信息不對稱不僅是由于人們常常限于認(rèn)識能力不足， 不可能知道在任何時候、任何地方發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的任何情況。更重要的是， 由于行為主體為充分了解信息所花費(fèi)的成本大， 不允許其掌握完全的信息。因此， 在風(fēng)險主體理性程度相同的情況下， 所掌握信息是否對稱就成為風(fēng)險收益差異的主要原因， 具體表現(xiàn)在:

(1) 信息源不對稱市場上商品或證券交易者中， 既有買方， 又有賣方， 其中買方或賣方又可能同是該商品或證券的賣方或買方。即在交易活動中， 買方或賣方既對立又統(tǒng)一， 某些交易者既是出售該商品或證券的信息持有者和制造者， 同時又是該商品或證券的交易者， 進(jìn)而形成信息源在公開信息時就存在著某種不完全性。具體而言， 在證券市場上， 信息源的不對稱存在兩種情形。一種情形是證券市場的籌資者即上市公司總是比投資者更了解本公司的經(jīng)營情況，擁有更多的信息; 另一種情形是證券市場上市公司既是其股票的發(fā)行者， 同時又是其股票二級市場的交易者。由于交易者在市場上所處的信息位置不同， 進(jìn)而必將影響其交易利益和交易成本。

(2) 信息的時間不對稱市場上商品或證券交易的同方(同為買方或賣方) 在同一市場上需要買進(jìn)或賣出同一商品或證券時， 由于在接收該商品或證券信息時間的差異， 往往容易導(dǎo)致較早獲取商品或證券有關(guān)信息的交易者， 能夠較主動或較準(zhǔn)確、較早地做出交易決策選擇而獲取交易優(yōu)勢。而獲取信息較遲的交易者則被動地在交易中處于劣勢， 甚至蒙受損失。

(3) 信息的數(shù)量不對稱市場上商品或證券交易的同方(同為買方或賣方) 由于在同一市場上獲取交易對象信息內(nèi)容的數(shù)量不同。也導(dǎo)致交易者交易優(yōu)勢的差異和交易成本、利益的差異。

(4) 信息的質(zhì)量不對稱市場上商品或證券交易的同方(同為買方或賣方) 由于在同一市場上獲取交易對象信息質(zhì)量的差異， 即信息的真假不同， 勢必影響交易者的交易利益和交易成本，

(5) 信息混淆市場上商品或證券交易的同方(同為買方或賣方) 獲取交易對象的信息中. 一個可觀察值是由兩個混合在一起的并不可直接辨別的分量合成的信息， 造成信息混淆， 交易者很難識別。例如， 證券市場上市公司的每股收益雖然是可以觀察的值， 但它可能由企業(yè)持續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)收益與一次性偶得收益混合而成。

21 市場(資本市場) 發(fā)育程度X 有效的資本市場可以劃分為三種形態(tài): 弱勢有效、半強(qiáng)勢有效和強(qiáng)勢有效。這種劃分是1967年由羅伯特(Harry Robert s) 首先提出， 但以1970年法瑪?shù)奈恼露?。法瑪將市場信息劃分為三? “歷史信息”、“公開信息”、“內(nèi)部信息”， 以對應(yīng)上述的三種形態(tài)。

(1) 弱勢(weak form) 有效市場。其特點(diǎn)是當(dāng)符合弱勢有效的證券市場處于平衡狀態(tài)時， 證券價格完全反映了證券的歷史信息。

(2) 半強(qiáng)勢( semi —strong form) 有效市場。其特點(diǎn)是證券價格反映了所有公開可得到的信息，包括歷史信息。實(shí)證研究表明， 美國等國家的證券市場已達(dá)到了半強(qiáng)勢有效。

(3) 強(qiáng)勢( strong form) 有效市場。在強(qiáng)勢有效市場中， 證券價格反映一切信息; 包括歷史信息、公開信息及內(nèi)部信息， 此時市場顯得無所不知。在這種市場上， 沒有人能夠利用信息優(yōu)勢獲得超額利潤， 所有投資者都只能獲得相對于自己的風(fēng)險偏好的平均利潤。就我國證券市場而言， 目前國內(nèi)一些學(xué)者已就我國證券市場是否達(dá)到弱勢有效， 作了不少研究。比如， 俞喬在1994 年發(fā)表的《市場有效、周期異動與股價波動》一文， 據(jù)滬深股市綜合指數(shù)自1990 年12 月29 日至1994 年4 月23 日的變動趨勢表明滬深股市均未達(dá)到有效市場的弱形式， 而1995 年宋頌興和金偉根發(fā)表的《上海股市市場有效實(shí)證研究》對滬市1993 年初至1994 年10 月的29 種股票的周收益率進(jìn)行的系統(tǒng)分析表明， 這29種股票價格具隨機(jī)游走特征， 因此， 上海股市達(dá)到了有效市場的弱形式。另外， 吳世農(nóng)的《我國證券市場效率的分析》一文， 對滬深股市20 種股票日收益率的時間序列進(jìn)行研究的結(jié)果表明: 20 種股票日收益率的時間序列不存在顯著的系統(tǒng)性變動趨勢， 故而滬深股市達(dá)到了有效市場的弱形式。再有韓德宗在1995 年出版的《我國證券市場和期貨市場發(fā)展研究———理論與實(shí)證》一書， 據(jù)他對滬深股市股票樣本日收益率分析后認(rèn)為滬深股市均達(dá)到弱勢有效市場。

不管我國證券市場是否已達(dá)到弱勢有效， 可以明確的是我國現(xiàn)階段資本市場有效性較弱。資本市場不成熟， 信息量少， 信息公布制度很不健全， 上市公司披露的信息缺乏真實(shí)性、準(zhǔn)確性和實(shí)效性，不能及時將上市公司的信息傳遞給廣大投資者， 使投資者只能根據(jù)歷史資料進(jìn)行分析判斷; 另外， 我國資本市場投機(jī)性較強(qiáng)。資本市場運(yùn)作中的機(jī)能之一就是投機(jī)決策， 但是， 如果投機(jī)過度， 會對資本市場產(chǎn)生毀滅性打擊。我國資本市場投機(jī)性太強(qiáng)一直是困擾資本市場正常發(fā)展的一大問題， 其表現(xiàn)一是過高的換手率; 二是過高的市盈率; 三是股價指數(shù)及成交額與違規(guī)活動正相關(guān); 四是股價上漲缺乏微觀基礎(chǔ)的支撐?？梢姡?在這些情況下風(fēng)險主體進(jìn)行投資運(yùn)作很難保證付出與回報(bào)相適應(yīng)。

綜上， 正是由于存在著風(fēng)險主體理性程度的主觀因素以及資本市場完善程度等客觀因素， 導(dǎo)致在一定情況下財(cái)務(wù)風(fēng)險與收益常常發(fā)生背離的現(xiàn)象。要糾正這種偏差， 一方面要從風(fēng)險主體的素質(zhì)、態(tài)度入手， 培育理性的投資者; 另一方面， 從市場的發(fā)育程度和信息公開著手， 培育完善的資本市場，只有雙管齊下， 才能使財(cái)務(wù)風(fēng)險與收益之間的量化關(guān)系呈現(xiàn)正相關(guān)的態(tài)勢。

主要參考文獻(xiàn)

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篇3

關(guān)鍵詞：義務(wù)教育；財(cái)政支出；地區(qū)間；不均衡；分析

一、義務(wù)教育財(cái)政支出不均衡發(fā)展的現(xiàn)實(shí)

由近幾年國家頒布和實(shí)施的政策上來看，政府越來越重視義務(wù)教育在不同地區(qū)之間的均衡發(fā)展，并進(jìn)行著一系列的努力。然而，由于一些制度原因和歷史原因，這種地區(qū)間的不平衡將會在一定時期內(nèi)繼續(xù)存在并影響著我國義務(wù)教育的發(fā)展。而這種地區(qū)間財(cái)政支出不均衡性主要體現(xiàn)在以下兩個層面：

(一)各省區(qū)間不均的表現(xiàn)

我國各省市經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的差異導(dǎo)致在教育經(jīng)費(fèi)投入上的情況也不相同。義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)主要由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府承擔(dān)，所以各地的教育及教學(xué)條件與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)，這種地區(qū)間的貧富差距對我國義務(wù)教育的均衡發(fā)展構(gòu)成了相當(dāng)大的障礙。同時，由于這種不均衡是一種全局視野下的，必然會從相當(dāng)廣泛的層面來影響教育的公平性。

(二)城鄉(xiāng)地區(qū)間不均衡的表現(xiàn)

長期以來，我國城鄉(xiāng)二元社會結(jié)構(gòu)導(dǎo)致國家的人力、物力、財(cái)力涌入城市，在這種失衡的結(jié)構(gòu)下，城鄉(xiāng)之間在義務(wù)教育財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出上出現(xiàn)了巨大差異。人口數(shù)量占我國人口總數(shù)相當(dāng)大比重的農(nóng)村地區(qū)，其義務(wù)教育工作關(guān)系到我國未來是否能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和社會的穩(wěn)定。

二、我國義務(wù)教育支出地區(qū)間不均衡的宏觀因素分析

我國財(cái)政義務(wù)教育支出在地區(qū)上的存較大差距的原因是什么呢？本文試圖通過對義務(wù)教育面臨的宏觀環(huán)境來分析這一問題。

(一)發(fā)達(dá)與不發(fā)達(dá)地區(qū)義務(wù)教育支出不均衡的宏觀因素分析

造成我國發(fā)達(dá)與不發(fā)達(dá)地區(qū)義務(wù)教育支出不均衡的主要原因是地區(qū)間經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展不平衡。我國義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)投入實(shí)行國務(wù)院和地方各級政府根據(jù)職責(zé)共同負(fù)擔(dān)，省、自治區(qū)、直轄市政府負(fù)責(zé)統(tǒng)籌落實(shí)的體制。但是中央政府對義務(wù)教育的投入僅占全國義務(wù)教育總經(jīng)費(fèi)投入比例的2%左右，這使得我國義務(wù)教育的費(fèi)用主要靠地方政府來負(fù)擔(dān)。我國各地區(qū)的義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)主要來自該地區(qū)財(cái)政的收入，而該地區(qū)的財(cái)政收入的多少依賴于該地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展程度，這樣一來，由于我國東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡導(dǎo)致我國東西部地區(qū)的財(cái)政收入的巨大懸殊，從而容易引起各地區(qū)義務(wù)教育財(cái)政投入的不均衡。

(二)城鄉(xiāng)義務(wù)教育支出不均衡的宏觀因素分析

造成我國城鄉(xiāng)義務(wù)教育支出不平衡的宏觀原因主要有兩點(diǎn)，即我國義務(wù)教育的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體制和我國的二元社會結(jié)構(gòu)狀況。

1．我國義務(wù)教育的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體制

我國現(xiàn)行的“以縣為主”的義務(wù)教育財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體制在教育公平問題上仍存在問題。目前我國義務(wù)教育實(shí)行分級管理，市縣級及其以下基層地方政府對義務(wù)教育負(fù)有主要管理責(zé)任。與此管理體制相對應(yīng)，中國現(xiàn)行義務(wù)教育投資體制亦以高度分散為特征，義務(wù)教育公共經(jīng)費(fèi)大部分由市縣級及其以下基層地方政府負(fù)擔(dān)。據(jù)國務(wù)院發(fā)展研究中心的調(diào)查，中國的義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)87%由基層地方政府負(fù)責(zé)，盡管這種制度可以在一定程度上使縣內(nèi)的教育水平差別得以平衡，但仍無補(bǔ)于一個縣財(cái)政的絕對匱乏，尤其對于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的農(nóng)村地區(qū)教育經(jīng)費(fèi)的籌集仍然是個嚴(yán)峻的問題。 “以縣為主”有利于調(diào)動地方政府的積極性，扭轉(zhuǎn)過去義務(wù)教育投資重心過低（鄉(xiāng)級政府和農(nóng)民負(fù)擔(dān)太重）的局面，是一個不錯的制度選擇。然而，這一體制違背了義務(wù)教育的免費(fèi)性質(zhì)，難于適應(yīng)我國地區(qū)之間和城鄉(xiāng)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異巨大的基本國情，更與我國現(xiàn)行的財(cái)力分配結(jié)構(gòu)存在著尖銳的矛盾，因而不可避免地陷入多重困境。

2.我國城鄉(xiāng)的二元結(jié)構(gòu)

我國公共教育資源的顯著失衡，教育不公平的現(xiàn)象集中體現(xiàn)在城鄉(xiāng)的二元結(jié)構(gòu)上。城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)是發(fā)展中國家共有的最重要的一個特征，我國也不例外。經(jīng)濟(jì)文化的不平衡發(fā)展是我國二元社會形成的根本的原因，長期以來的“城市中心”價值取向則是主要的原因。我國在長期以來的二元社會結(jié)構(gòu)和高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，形成了一種以城市為主、忽視地區(qū)差別和城鄉(xiāng)差別的“城市中心”價值取向，國家的主要物力、財(cái)力以及優(yōu)質(zhì)人力都投向了城市，優(yōu)先滿足甚至只滿足城市的發(fā)展和城市人的利益。城市人口獲得了更多、更好的公共教育資源。雖然現(xiàn)在政府加大了對農(nóng)村教育的傾斜，但是農(nóng)村教育問題仍然突出。廣大的農(nóng)村地區(qū)和眾多的農(nóng)村學(xué)校獲得的教育資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于城市，甚至連最基本的教育資源都未備齊。

三、對于義務(wù)教育教育財(cái)政支出不均衡發(fā)展的政策建議

（一）平衡義務(wù)教育地區(qū)間差異的對策建議

這種地區(qū)間義務(wù)教育水平差距的主要原因是當(dāng)前財(cái)政投入體制的不合理。要改變這種現(xiàn)狀，就必須要調(diào)整當(dāng)前政府在義務(wù)教育投入上的責(zé)任關(guān)系，將投入主體的重心上移。

1．平衡省際間差異，強(qiáng)化中央政府的義務(wù)教育投入責(zé)任。在教育經(jīng)費(fèi)的分配上不應(yīng)是平均分配，而應(yīng)是在保證政府基本供給責(zé)任之后的轉(zhuǎn)移支付?？稍诠餐芤娴幕A(chǔ)上，建立起省與省之間的橫向轉(zhuǎn)移支付，來有效地彌補(bǔ)縱向轉(zhuǎn)移支付制度的不足，緩解中央財(cái)政的壓力。

2．平衡城鄉(xiāng)間差異――強(qiáng)化省級政府的義務(wù)教育投入責(zé)任，縣級政府繼續(xù)承擔(dān)一定比例的投入責(zé)任，負(fù)責(zé)義務(wù)教育的管理和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，包括教學(xué)管理、校舍建設(shè)、設(shè)備購置、環(huán)境治理、危房改造和經(jīng)費(fèi)管理等，將用于義務(wù)教育的各項(xiàng)資金落實(shí)到位。

（二）平衡義務(wù)教育地區(qū)間差異的保障措施

1.加強(qiáng)義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管力度，提高資金使用效率。

2.建立有效的評估監(jiān)督機(jī)制，保證教育投入落到實(shí)處。

3.國家立法保障義務(wù)教育的投入。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代醫(yī)院；財(cái)務(wù)會計(jì)；內(nèi)部控制

中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01

醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制是一個完整的系統(tǒng)，是指醫(yī)院依照法律和國家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政規(guī)章制度，對各部門的經(jīng)濟(jì)及醫(yī)療業(yè)務(wù)活動，以及會計(jì)工作本身所實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，并利用正確的會計(jì)信息，對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面地、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)察、督促，以達(dá)到醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)益和社會效益的目的。有效的內(nèi)部會計(jì)控制有利于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，對實(shí)現(xiàn)“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、便捷及安全”的醫(yī)院經(jīng)營宗旨起著積極作用。通過內(nèi)部會計(jì)控制明確各部門的職責(zé)，形成有效的員工激勵機(jī)制，從而調(diào)動員工的工作積極性和創(chuàng)造性，加強(qiáng)工作責(zé)任感，提高員工工作效率，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的提高。

一、醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制活動的核心內(nèi)容

控制活動是整個醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的核心，也是內(nèi)控制度具體實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)。

1.交易授權(quán)審批控制。交易授權(quán)審批程序主要為了保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)后才產(chǎn)生的。具體事項(xiàng)必須由制度規(guī)定的人員進(jìn)行審批后方有效。比如我院規(guī)定：①年度開支計(jì)劃，必須經(jīng)黨政聯(lián)席會議討論審定，由院長簽字后生效；②藥品、試劑、物資設(shè)備采購等月度及年度計(jì)劃必須經(jīng)過院長審批；③各醫(yī)療、醫(yī)技、行政、后勤等職能科室500元以下的與本科室業(yè)務(wù)相關(guān)的支出，由科主任或科長審批等等。

2.職責(zé)劃分控制。職責(zé)劃分程序是指對交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個人的工作能自動地檢查其他人員的工作，確保不同部門崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，即符合不相容職務(wù)相分離原則。例如：①交易的執(zhí)行、記錄以及保管分別由不同的部門和人員負(fù)責(zé)，采購部門簽發(fā)采購單，會計(jì)部門根據(jù)審批過的單據(jù)支付貨款，倉庫人員負(fù)責(zé)貨物的入庫保管；②根據(jù)《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序，實(shí)行崗位責(zé)任制。

3.獨(dú)立稽核控制。獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個人或部門執(zhí)行的工作和記錄事項(xiàng)、金額的正確性。我院在財(cái)務(wù)部門配備了兩名復(fù)核會計(jì)負(fù)責(zé)各財(cái)務(wù)事項(xiàng)的審核，包括嚴(yán)格把關(guān)、執(zhí)行各項(xiàng)開支標(biāo)準(zhǔn)；對原始憑證及附件嚴(yán)格審查；參與會計(jì)電算化工作的實(shí)施和應(yīng)用等。

4.財(cái)產(chǎn)保全控制。財(cái)產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險等措施。確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。例如我院規(guī)定：①藥品必須定期盤點(diǎn)，每月至少盤點(diǎn)一次，年終決算前要進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)；②藥品會計(jì)與藥庫保管員應(yīng)定期進(jìn)行對賬，保證月終藥品會計(jì)賬余額與各藥庫藥品明細(xì)賬的余額之和相等，財(cái)務(wù)部門至少每季度與藥庫、各藥房的明細(xì)賬及實(shí)物進(jìn)行核對；③盤點(diǎn)人員必須有財(cái)務(wù)部門人員參加等。

二、當(dāng)前現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.內(nèi)部控制制度不健全。目前有的醫(yī)院在制定內(nèi)部控制制度時，不夠嚴(yán)肅和認(rèn)真，使得內(nèi)控制度不夠完善，在科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性方面存在很大問題。面對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的新情況和新問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)制度沒有適時做出相應(yīng)的補(bǔ)充和調(diào)整，墨守成規(guī)，缺乏科學(xué)的管理控制方法，給內(nèi)部控制的實(shí)行帶來了影響。

2.預(yù)算編制不科學(xué)、執(zhí)行不到位。醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理是根據(jù)醫(yī)院的職能、工作任務(wù)和發(fā)展計(jì)劃編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，對醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動進(jìn)行統(tǒng)籌安排，是部門預(yù)算編制的基礎(chǔ)。但部分醫(yī)院不重視財(cái)務(wù)預(yù)算，編制方法和過程不科學(xué)，預(yù)算編制基本上是由領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門依據(jù)上年決算數(shù)據(jù)推算而成，缺乏必要的事前論證和事后評價過程，缺乏對經(jīng)濟(jì)行為的導(dǎo)向作用，缺乏科學(xué)性、可操作性和有效的控制監(jiān)督。即使預(yù)算編制出來，財(cái)務(wù)部門由于在預(yù)算編制時沒有得到其他部門支持而得不到有效執(zhí)行。

3.成本核算不全面?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院不但要融入一般市場活動中，還必須參與醫(yī)療服務(wù)這個特殊市場的競爭，以盡可能少的消耗取得盡可能多的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。因此，要求醫(yī)院引入成本機(jī)制，實(shí)現(xiàn)效益最大化。在成本核算上，大多數(shù)醫(yī)院現(xiàn)行的成本核算比較局限，沒有采用全面成本管理法，沒有建立完善的成本核算組織和成本管理網(wǎng)絡(luò)，成本考核指標(biāo)體系不健全。

4.內(nèi)部電子信息系統(tǒng)建設(shè)落后。①醫(yī)院缺乏復(fù)合型的財(cái)務(wù)人員。隨著信息化的不斷發(fā)展，如今的財(cái)會人員已從繁瑣的記賬中解放出來，但是大多數(shù)財(cái)會人員只停留在應(yīng)用層面，即懂財(cái)務(wù)知識又懂計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的財(cái)務(wù)人員很少，他們對醫(yī)院財(cái)務(wù)的信息系統(tǒng)如何更規(guī)范、更高效提不出合理的建議；②會計(jì)信息失真。由于存在會計(jì)系統(tǒng)方面的缺陷，使得會計(jì)核算信息質(zhì)量不高，造成成本核算不真實(shí)，人為捏造會計(jì)事實(shí)，篡改會計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置賬外賬，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報(bào)收入和利潤，資料不清，債務(wù)不實(shí)等。醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表常常不能真實(shí)、準(zhǔn)確的反映醫(yī)院的經(jīng)營狀況，對醫(yī)院的決策者造成誤導(dǎo)；③成本管理失控。目前醫(yī)院往往是多套信息化系統(tǒng)并行，如門診收費(fèi)系統(tǒng)、住院系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和人事系統(tǒng)等，由于缺乏對信息化網(wǎng)絡(luò)的統(tǒng)籌規(guī)劃，造成醫(yī)院成本核算系統(tǒng)與其他系統(tǒng)之間難以實(shí)現(xiàn)方便快捷的數(shù)據(jù)共享和交換。沒有按現(xiàn)代成本管理方法管理醫(yī)院的各項(xiàng)成本費(fèi)用，導(dǎo)致成本管理失控。

5.內(nèi)部審計(jì)部門防護(hù)性差。內(nèi)部審計(jì)部門在評價醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性以及提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用。然而，多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門只設(shè)置相應(yīng)機(jī)構(gòu)，配備了一兩個審計(jì)人員，不具備相對獨(dú)立性，院領(lǐng)導(dǎo)也不賦予其相應(yīng)權(quán)力，更談不上追查異常情況以充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、評價、防護(hù)的作用。

三、加強(qiáng)現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的對策探析

1.健全內(nèi)部控制制度。在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，健全內(nèi)部控制制度是完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的有效措施。加強(qiáng)對會計(jì)專業(yè)理論的學(xué)習(xí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計(jì)法》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》、《醫(yī)院會計(jì)制度》、《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)和制度，建立適合醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會計(jì)控制體系，制訂一整套由醫(yī)院各個階層上到院長下到各部門、科室、職工共同實(shí)施、共同負(fù)責(zé)、相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序。

2.加強(qiáng)醫(yī)院的預(yù)算管理，提高資金使用效率。醫(yī)院預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。收入預(yù)算的編制按照國家衛(wèi)生部規(guī)定的醫(yī)療收費(fèi)項(xiàng)目，根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)量計(jì)算，以效益為主體力求科學(xué)、合理、真實(shí)。支出預(yù)算的編制包括人員工資、水、電、燃料以及保證醫(yī)療業(yè)務(wù)所需的業(yè)務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)等。在編制過程中，有定額的要按定額編制，沒有定額的要根據(jù)實(shí)際情況編制。編制完畢，報(bào)院辦公會討論通過，據(jù)此嚴(yán)格控制當(dāng)年的各項(xiàng)支出，并將總預(yù)算分解到有關(guān)的科室，充分發(fā)揮和調(diào)動職工的積極性與創(chuàng)造性，促進(jìn)科室加強(qiáng)管理，提高服務(wù)質(zhì)量，提高社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

3.加強(qiáng)會計(jì)核算。會計(jì)核算的基本內(nèi)涵，是以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用專門的會計(jì)方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)，系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算、分析，定期編制并提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他一系列內(nèi)部管理所需的會計(jì)資料，為經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)的一項(xiàng)會計(jì)活動。加強(qiáng)會計(jì)核算，是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。會計(jì)集中核算作為會計(jì)委派制的方式，會計(jì)人員的行政關(guān)系在財(cái)政，行使核算行政單位財(cái)務(wù)的職能，解決了財(cái)政體制不順的問題。

4.加強(qiáng)電子信息科技建設(shè)。隨著醫(yī)院信息化建設(shè)步伐的加快，會計(jì)信息系統(tǒng)普遍應(yīng)用，要求對醫(yī)院的會計(jì)資料進(jìn)行正確搜集、處理、傳遞，使輸出的會計(jì)信息安全、可靠。門診收費(fèi)和住院收費(fèi)系統(tǒng)必須符合衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》的要求：實(shí)時監(jiān)控收款員收款、交款情況；提供至少兩種不同的方式統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；系統(tǒng)自動生成的日報(bào)表不得手工修改；系統(tǒng)應(yīng)有預(yù)交款結(jié)算校驗(yàn)；票據(jù)稽核管理；欠費(fèi)管理；價格管理；退款管理等。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)能實(shí)時監(jiān)控和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并根據(jù)形勢變化和醫(yī)院發(fā)展需要，開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的醫(yī)院信息系統(tǒng)。醫(yī)院要建立電子信息化內(nèi)部會計(jì)制度，醫(yī)院的信息安全有效可靠，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施。

5.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的控制。醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度包括：①授權(quán)審批對醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營環(huán)節(jié)活動操作者的權(quán)利實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)利亂用，避免造成經(jīng)濟(jì)損失；②不相容崗位分離。崗位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的一種方式，通過明確崗位責(zé)任，實(shí)行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，使有關(guān)負(fù)責(zé)人自覺履行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制責(zé)任。對醫(yī)院的不相容崗位要制定內(nèi)部牽制，財(cái)務(wù)人員定期輪崗等措施，防止出現(xiàn)舞弊行為；③對醫(yī)院資金籌資、調(diào)度、使用、分配等，可以從業(yè)務(wù)循環(huán)的角度和財(cái)務(wù)會計(jì)要素的角度規(guī)范控制規(guī)程，防止資金體外循環(huán)。

四、結(jié)語

綜上所述，醫(yī)院作為參與醫(yī)療市場運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要想使國家投入的有限的衛(wèi)生資源得到合理的配置和使用，必須健全醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制管理體系，充分發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制及財(cái)務(wù)管理的作用，有效的控制和防范經(jīng)營風(fēng)險，從而確保醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)管理質(zhì)量和水平的提高，提升醫(yī)院的綜合競爭力。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 問題 建議

近幾年來，隨著人們對健康理念的研究不斷深入，中國居民消費(fèi)由溫飽型逐漸向營養(yǎng)型轉(zhuǎn)變。水產(chǎn)品被視為最佳動物蛋白質(zhì)來源，越來越得到人們的青睞。隨著我國的水產(chǎn)科研經(jīng)費(fèi)的持續(xù)增長，水產(chǎn)科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展和完善，水產(chǎn)科研事業(yè)單位的重要性不言而喻，其在進(jìn)行水產(chǎn)科研攻關(guān)過程中，水產(chǎn)科研項(xiàng)目的立項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)申請及科研經(jīng)費(fèi)的開支等一系列資金的使用情況，均需嚴(yán)格按照國家有關(guān)的財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)務(wù)制度及有關(guān)部門對資金使用的說明。如果沒有完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，將無法確?？蒲匈Y金的正確使用，甚至?xí)l(fā)生腐化現(xiàn)象，進(jìn)而影響到科研攻關(guān)的成敗。筆者作為水產(chǎn)科研所的一名財(cái)務(wù)工作人員，就水產(chǎn)科研資金內(nèi)部控制中存在的問題，有針對性地提出若干改進(jìn)建議，以期為水產(chǎn)科研單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制方面提供參考。

一、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

國家財(cái)政部于2012年11月正式了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會[2012年]21號）并于2014年1月1日起正式全面實(shí)施。更加有效地引導(dǎo)科研事業(yè)單位建立建全內(nèi)部控制，旨在進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政防腐機(jī)制的建設(shè)?？蒲惺聵I(yè)單位內(nèi)部控制涵蓋預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。建立完善的內(nèi)部控制，必須充分考慮到內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等重要要素。

科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以說是單位或機(jī)構(gòu)整個財(cái)務(wù)管理的重心所在，水產(chǎn)科研單位具備一般科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的共同性，同時，水產(chǎn)科研單位又有自已獨(dú)特的行業(yè)性，如水產(chǎn)科研具有季節(jié)性，根據(jù)水產(chǎn)的繁育季節(jié)開展科研工作，因此，有效的內(nèi)部控制可以對科研資金進(jìn)行合理整合調(diào)節(jié)，從而提高各個部門之間的合作及溝通能力，有效地完成上級單位下達(dá)的水產(chǎn)科研任務(wù)，加強(qiáng)水產(chǎn)科研攻關(guān)能力。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以有效監(jiān)督、控制預(yù)算執(zhí)行過程中的各個環(huán)節(jié)，并且預(yù)測資金的使用方向，所以，內(nèi)部控制是整個科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)保證，在內(nèi)部控制過程中，完善的管理機(jī)制對于強(qiáng)化內(nèi)部控制的意義至關(guān)重要，它能夠提升財(cái)務(wù)管理水平。利用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以規(guī)避科研事業(yè)單位中存在的財(cái)務(wù)混亂、科研經(jīng)費(fèi)挪用以及腐化等現(xiàn)象發(fā)生，確?？蒲惺聵I(yè)單位會計(jì)信息的準(zhǔn)確性及真實(shí)性，所以，強(qiáng)化水產(chǎn)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制極其必要。

二、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

隨著水產(chǎn)科研領(lǐng)域的不斷拓展、科研項(xiàng)目的不斷延升，國家對水產(chǎn)科研資金的投入大幅增長。如何確保財(cái)政資金的安全運(yùn)行、提高資金的利用效率、國有資產(chǎn)的安全完整、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，保障單位管理的合法合規(guī)成為目前需要解決的問題。因此，完善內(nèi)部控制對單位的發(fā)展至關(guān)重要。

（一）制度不完善，會計(jì)監(jiān)督乏力

目前，我國水產(chǎn)科研單位的項(xiàng)目資金收入基本上由國家財(cái)政撥款，及部分以水產(chǎn)科技技術(shù)提供服務(wù)收取的經(jīng)費(fèi)。盡管設(shè)立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但是缺乏針對性、合理性及可行性，如水產(chǎn)科研項(xiàng)目有很多場地在偏僻縣級以下地區(qū)，經(jīng)常性的漁船租賃，不能使用公務(wù)卡結(jié)算，無法充分體現(xiàn)出公務(wù)卡的規(guī)范預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，減少現(xiàn)金支付結(jié)算，提高政府支出透明度，加強(qiáng)管理與監(jiān)督以及預(yù)防腐敗的重要性。其次，相關(guān)管理層缺乏控制意識和執(zhí)行能力，制定的考評制度流于形式等原因，均導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制沒有發(fā)揮固有職能?？蒲匈Y金盡管是財(cái)政撥款，但是項(xiàng)目攻關(guān)卻不能夠離開內(nèi)部控制，因此內(nèi)部控制需要一定的風(fēng)險防范體系進(jìn)行約束，降低財(cái)政資金風(fēng)險，避免發(fā)生資金入不敷出、科研項(xiàng)目攻關(guān)失敗等惡劣事故。所以，制度的不完善將會導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)支出不合理，從而浪費(fèi)國家財(cái)政資金，不利于水產(chǎn)科研事業(yè)單位的科研攻關(guān)。

（二）內(nèi)控意識不強(qiáng)，內(nèi)控環(huán)境薄弱

由于科研事業(yè)單位長期受到政府財(cái)政扶持，因此在內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制方面沒有相應(yīng)意識，單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識較薄弱，重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部管理。財(cái)政考核、執(zhí)行、預(yù)算等僅僅是例行公事，并非嚴(yán)格對待，對上級部門審計(jì)科研事業(yè)單位造成了不利影響，難以實(shí)際掌控科研事業(yè)單位的財(cái)政狀況。所以，科研事業(yè)單位的管理層不能輕視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，防止科研資金流失、會計(jì)報(bào)表失真、財(cái)務(wù)管理混亂等現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）缺乏信息化支持

21世紀(jì)是信息化時代，信息化技術(shù)已經(jīng)融入到人們工作和生活的各個方面，財(cái)務(wù)信息平臺建設(shè)不僅能快速地為管理層提供科研資金使用情況，還能方便管理層做出經(jīng)營及管理決策的調(diào)整，提高員工的工作效率。但是我國當(dāng)前的水產(chǎn)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)普遍還沒有完全實(shí)現(xiàn)信息化管理，還未形成一套有效的、系統(tǒng)的、科學(xué)的信息平臺。從目前的狀況分析，信息化建設(shè)無法量化投入產(chǎn)出比，是制約信息化發(fā)展的最主要因素。工作人員不申請，管理層不重視，因而難以對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)進(jìn)行有效改善，導(dǎo)致科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息化建設(shè)陷入尷尬的局面。

（四）缺乏完善的內(nèi)部控制有效性的評價體系

目前，科研單位雖然依據(jù)規(guī)定建立了必要的內(nèi)部控制制度，并在一定程度上實(shí)施了內(nèi)部控制，但在實(shí)際工作中卻未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。對內(nèi)部控制的有效性缺乏量化評價體系，對控制失效現(xiàn)象嚴(yán)重的情況也未能建立責(zé)任追究制。

三、加強(qiáng)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議

隨著國家對水產(chǎn)科研資金投入的大幅增長，如何確保水產(chǎn)科研資金的使用合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和使用有效，財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果，更好地承擔(dān)起水產(chǎn)科研職責(zé)的履行，建立建全的內(nèi)部控制體系至關(guān)重要。

（一）完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督力度

事業(yè)單位內(nèi)部控制涵蓋預(yù)算業(yè)務(wù)，收支業(yè)務(wù)，政府采購業(yè)務(wù)，資產(chǎn)管理，建設(shè)項(xiàng)目，合同等。一般而言，科研事業(yè)單位在制訂完財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度之后，必須要嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，并且發(fā)揮其主觀職能及監(jiān)督職能，通過考核評估對溝通合作、執(zhí)行、預(yù)算，決算等階段予以事中控制考評，同時將其作為年終考核依據(jù)，并且鼓勵控制的成效，對不遵守的人員進(jìn)行相應(yīng)處罰。完善內(nèi)部控制制度并非完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，而是要以人為本，靈活的對科研事業(yè)單位財(cái)政予以控制。科研事業(yè)單位在接受監(jiān)察審計(jì)過程中的不可控因素相對較多，其次在經(jīng)營、租賃、融資及投資等方面也有所涉獵，這就導(dǎo)致假如內(nèi)部控制過于嚴(yán)格，將會存在顧此失彼的現(xiàn)象，所以在制定內(nèi)部控制制度的過程中，必須從實(shí)際出發(fā)，采取適中的原則，嚴(yán)加控制經(jīng)營、租賃、融資及投資等領(lǐng)域中容易發(fā)生的問題，完善報(bào)銷程序，充分利用公務(wù)卡的防范創(chuàng)新舉措。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制意識，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境

一個良好的內(nèi)部控制意識是保證科研事業(yè)單位財(cái)政內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。當(dāng)前《會計(jì)法》等諸多法律均明確規(guī)定了單位內(nèi)部控制的要點(diǎn)，凸顯其重要性，所以，想要強(qiáng)化科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，則必須要提高內(nèi)部控制意識。單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)采取積極支持的態(tài)度，全程參與內(nèi)部控制的建設(shè)，提供必要的人力、物力支持。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人須加強(qiáng)與科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員溝通，宣傳內(nèi)控的重要性。充分利用財(cái)會、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位的作用，提高宣傳力度，組織學(xué)習(xí)及培訓(xùn)，在整個科研事業(yè)單位的工作人員中營造一種提高內(nèi)控意識的氛圍，并且重視內(nèi)部會計(jì)控制，結(jié)合各個單位和各個崗位的實(shí)際情況，完善內(nèi)部會計(jì)控制制度，提高其可操作性及效益性，并且加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力，確保內(nèi)部控制能夠在科研事業(yè)單位財(cái)政中實(shí)現(xiàn)自身價值。

（三）建立信息化平臺

在信息環(huán)境下通過對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)等新興技術(shù)建立起來的信息化，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制平臺可以對財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析以及財(cái)務(wù)措施等予以信息化管理，從而保證科研事業(yè)單位會計(jì)信息的可靠有效，方便國家審計(jì)，提高科研事業(yè)單位各個部門之間的連通性及協(xié)作性，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有利監(jiān)管，所以，科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息化平臺建設(shè)非常有必要，在這個信息化平臺中，領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、部門及科研人員均能夠?qū)崿F(xiàn)共享的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是不可以對數(shù)據(jù)進(jìn)行私人修改，僅有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理人員方可具備相應(yīng)權(quán)限，對數(shù)據(jù)進(jìn)行修改刪除。財(cái)務(wù)部門能夠獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息以及相關(guān)資產(chǎn)信息，且相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)也能夠獲取相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息，從而將此作為戰(zhàn)略發(fā)展以及科研業(yè)務(wù)的依據(jù)所在，其次，信息化系統(tǒng)能夠結(jié)合先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)以及科研事業(yè)單位的具體特點(diǎn)，從而對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，提高科研事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力的效力，強(qiáng)化可持續(xù)發(fā)展的若干需求。

（四）完善內(nèi)控評價體系，提高內(nèi)部控制質(zhì)量

水產(chǎn)科研單位在項(xiàng)目立項(xiàng)申請、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的到達(dá)情況，預(yù)算的執(zhí)行力度、經(jīng)費(fèi)的使用、績效的考核等方面的內(nèi)部控制加以規(guī)范，通過科研和財(cái)政的兩大核心部門的協(xié)作與配合，促使項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的真實(shí)有效及合理使用。與此同時，要求相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人做好項(xiàng)目規(guī)劃以及績效管理工作，做好資金的預(yù)算編制，保證資金的使用合規(guī)合理，杜絕違紀(jì)行為發(fā)生，真正系統(tǒng)化和規(guī)范化內(nèi)部控制，提高水產(chǎn)科研資金內(nèi)部控制質(zhì)量。也可以聘請中介結(jié)構(gòu)予以績效審核，或者利用各種媒介公開信息，積極接受社會各界的監(jiān)督，從而對當(dāng)前的內(nèi)控制度進(jìn)行不斷完善。

四、展望

強(qiáng)化科研事業(yè)單位財(cái)政內(nèi)部控制對于整個財(cái)政管理工作至關(guān)重要，不僅能夠有效避免內(nèi)部控制中可能存在的財(cái)政混亂、腐化等現(xiàn)象，還能夠提高科研事業(yè)單位的工作效率。在實(shí)際工作中強(qiáng)化各個部門之間的協(xié)調(diào)溝通，建立健全一套科學(xué)、有效的財(cái)政內(nèi)部控制制度，并且明確財(cái)務(wù)人員的職責(zé)和權(quán)限，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作各個環(huán)節(jié)的監(jiān)控及監(jiān)督，提高資金的合理配置和使用效率，從而促進(jìn)科研事業(yè)單位財(cái)政管理工作的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

關(guān)鍵詞 證券公司 內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查 問題 對策

隨著證券公司規(guī)模的擴(kuò)大，其分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量不斷增加，相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員數(shù)量、分支財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)也隨之增加，為保證會計(jì)信息質(zhì)量，除常規(guī)的外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)外，很多證券公司還組織財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)檢查活動。針對證券公司內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查這一領(lǐng)域，筆者結(jié)合工作實(shí)踐，試圖對在其中遇到的難點(diǎn)問題和相應(yīng)的對策做初步的探討。

一、證券公司內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查工作中遇到的難點(diǎn)問題

證券公司為不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量，除常規(guī)的外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)外，一般還采取現(xiàn)場、非現(xiàn)場等形式組織財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)檢查，筆者在內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查工作中，也遭遇了同行可能遭遇一系列難題。

1.檢查工作無章可循。在內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查工作開展初期，由于檢查人員一般從各財(cái)務(wù)崗位抽調(diào)，每人根據(jù)自己的工作經(jīng)驗(yàn)對被檢查單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢查評價，沒有統(tǒng)一的檢查標(biāo)準(zhǔn)。由于檢查人員水平參差不齊，很容易漏掉被檢查單位存在的一些問題。

2.檢查工作量大，重復(fù)性強(qiáng)。由于分支機(jī)構(gòu)眾多，很多檢查項(xiàng)目比如固定資產(chǎn)折舊計(jì)提準(zhǔn)確性檢查，即使采用非現(xiàn)場的方式，借助財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的幫助，要把全部三四十家財(cái)務(wù)分支機(jī)構(gòu)，一百多家營業(yè)部的計(jì)提情況全部檢查一遍，需要耗費(fèi)大量的人工成本。如果把檢查范圍擴(kuò)展到所有檢查項(xiàng)目，不可能投入足夠的人工成本來完成這項(xiàng)檢查工作。而且即使有這樣的實(shí)施計(jì)劃，也是不經(jīng)濟(jì)的。

3.內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查出現(xiàn)過的問題重復(fù)出現(xiàn)。 某次內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查過程中出現(xiàn)的問題，在進(jìn)行其他單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查時，可能也會出現(xiàn)類似的情況，甚至在同一單位的第二次內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查過程中，也有同一問題反復(fù)出現(xiàn)的情況。

4.被檢查單位財(cái)務(wù)人員抵觸性強(qiáng)。被檢查單位財(cái)務(wù)人員對于財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)檢查，往往像對待外部檢查一樣處理，認(rèn)為檢查出的問題越少越好，和內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查人員不能很好地配合。

二、證券公司內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查工作中所遇到難點(diǎn)問題的相應(yīng)對策

針對證券公司在內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查工作中遇到的問題，需要從制度、流程、方法等多方面考慮，針對以上問題，可考慮采取如下對策：

1.針對檢查工作無章可循的問題，需要從制度入手，制定詳實(shí)的內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查管理辦法，詳細(xì)規(guī)定從發(fā)出檢查通知、組織實(shí)施檢查到出具檢查報(bào)告，反饋整改意見等全部財(cái)務(wù)檢查階段的注意事項(xiàng)。此外，為保證檢查過程中嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查管理辦法，對內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查的實(shí)施流程制定細(xì)致的操作步驟，詳細(xì)規(guī)定內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查各個階段具體操作步驟，使任何一個熟悉證券公司會計(jì)核算的財(cái)會人員，都能夠按照該操作步驟完成指定單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查工作，以保證內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查工作的質(zhì)量。

2.針對檢查工作量大，重復(fù)性強(qiáng)的問題，通過對所有檢查步驟進(jìn)行分析整理，發(fā)現(xiàn)有相當(dāng)數(shù)量的檢查工作不需要到檢查單位現(xiàn)場就能借助財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)完成，還有一部分可以先借助財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)找出可疑點(diǎn)，然后再到現(xiàn)場確認(rèn)，也可以部分提高工作效率。對于不需要到檢查單位現(xiàn)場借助財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)就能完成的步驟，經(jīng)過統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)這一部分的數(shù)量極大，手工處理難度非常大，為此，結(jié)合該部分工作數(shù)據(jù)來源高度電子化的特點(diǎn)，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)開發(fā)商開發(fā)了財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)警系統(tǒng)，把需要檢查比對的若干事項(xiàng)設(shè)計(jì)成不同的指標(biāo)，通過財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行定時掃描，掃描后發(fā)現(xiàn)的問題通過手機(jī)短消息、即時通訊軟件向相關(guān)責(zé)任人員發(fā)送預(yù)警信息，相關(guān)人員在接到預(yù)警消息后，進(jìn)入預(yù)警系統(tǒng)查看預(yù)警詳細(xì)信息，進(jìn)行整改。這樣不僅解決了手工處理工作量大，實(shí)效性差的問題，大大提高了工作效率，而且前移了風(fēng)險防范的監(jiān)控點(diǎn)，增強(qiáng)了其有效性。

3.對于檢查過的問題重復(fù)出現(xiàn)的現(xiàn)象，通過整理前期檢查過程中公司范圍內(nèi)出現(xiàn)的共性問題，以檢查簡報(bào)的形式在財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，使其他出現(xiàn)類似問題的單位通過自查、整改的方式進(jìn)行處理，這樣在以后的檢查工作中，類似問題重復(fù)出現(xiàn)的概率大大降低。對于同一單位在第二次檢查過程中出現(xiàn)上次檢查發(fā)現(xiàn)的問題的現(xiàn)象，首先對該類問題進(jìn)行調(diào)研分析，如果不是被檢查單位故意不予整改的情況，則協(xié)調(diào)相關(guān)部門討論解決辦法；如果因?yàn)楸粰z查單位原因再次重復(fù)出現(xiàn)上次檢查發(fā)現(xiàn)的問題的，根據(jù)公司相關(guān)考核管理辦法進(jìn)行考核獎懲處理，通過這些措施，檢查過的問題反復(fù)重復(fù)出現(xiàn)的現(xiàn)象大大減少。

4.對于被檢查單位財(cái)務(wù)人員的抵觸情緒。首先，要向他們解釋內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查的目的不同于內(nèi)外部審計(jì)檢查，其目的不是為了發(fā)現(xiàn)問題，其目的在于發(fā)現(xiàn)問題后如何整改，以期在內(nèi)外部審計(jì)檢查中不再出現(xiàn)這類問題，避免造成更大范圍的不利影響，這樣以來，內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查實(shí)際上是對財(cái)務(wù)人員是一種保護(hù)措施。通過這樣的解釋說明，使得財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變思想，正確對待內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查工作。另外，為鼓勵財(cái)務(wù)人員正確對待內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查，主動暴露問題，對于首次發(fā)現(xiàn)的新問題，可考慮在內(nèi)部考核中不予處罰。

三、總結(jié)與建議

以上對策均在筆者所在公司實(shí)際實(shí)施多年，實(shí)踐證明，對于解決內(nèi)部財(cái)務(wù)檢工作中遇到的難點(diǎn)問題發(fā)揮了有效的作用。

以上對策是針對財(cái)務(wù)檢查工作中的具體難點(diǎn)問題提出的，除此之外，還應(yīng)該注意：

篇7

    最近我們發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)在編制公開發(fā)行股票申請材料的過程中，先聘請未取得從事證券業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資和盈利預(yù)測，然后請有資格的事務(wù)所復(fù)審并出具報(bào)告。而某些已取得從事證券業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所在執(zhí)行證券業(yè)務(wù)時，不嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)法規(guī)、制度的規(guī)定，不盡勤勉盡責(zé)義務(wù)；一些有資格的事務(wù)所在接受證券業(yè)務(wù)委托后，不派具備從事證券業(yè)務(wù)資格的注冊會計(jì)師到實(shí)地查驗(yàn)，而是讓其尚未取得從事證券業(yè)務(wù)資格的分支機(jī)構(gòu)代為查驗(yàn)后進(jìn)行復(fù)審，并以自己的名義出具各類專業(yè)報(bào)告；一些有資格的事務(wù)所擅自為其他事務(wù)所出具的專業(yè)報(bào)告進(jìn)行復(fù)審確認(rèn)，甚至出現(xiàn)“賣牌子”的現(xiàn)象。為保證上市公司申請文件的質(zhì)量，嚴(yán)格執(zhí)行注冊會計(jì)師的專業(yè)準(zhǔn)則；同時考慮到在主管部門實(shí)施從事證券業(yè)務(wù)的資格確認(rèn)制度之前，某些企業(yè)為申請公開發(fā)行股票，已聘請了一些事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資和盈利預(yù)測工作，現(xiàn)做如下規(guī)定：

    1.1993年4月1日前，已聘請無資格的事務(wù)所和人員完成初步審計(jì)、驗(yàn)資、盈利預(yù)測的申請公開發(fā)行股票的公司，或已聘請一家有資格的事務(wù)所從事審計(jì)與資產(chǎn)評估兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的公司，可以再請一家有資格的事務(wù)所進(jìn)行補(bǔ)充工作后，由其出具有關(guān)專業(yè)報(bào)告。

    2.1993年4月1日后不得再發(fā)生上述行為。已取得資格的事務(wù)所對其他事務(wù)所在1993年4月1日后出具的各類專業(yè)報(bào)告進(jìn)行的復(fù)審或確認(rèn)一律無效。

    3.已取得資格的事務(wù)所在從事證券業(yè)務(wù)時，必須委派本所（不包括未取得資格的分所）業(yè)務(wù)骨干和輔助人員按照專業(yè)準(zhǔn)則的要求到現(xiàn)場查驗(yàn)。出具的各專業(yè)報(bào)告必須由具備從事證券業(yè)務(wù)資格的主辦注冊會計(jì)師簽字，并由其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

    4.除特大型企業(yè)的審計(jì)、驗(yàn)資或盈利預(yù)測工作可由兩家或兩家以上有資格的事務(wù)所合作完成外，一般企業(yè)的證券業(yè)務(wù)應(yīng)由一家有資格的事務(wù)所獨(dú)立完成。

    5.有資格的事務(wù)所在從事證券業(yè)務(wù)時，可聘請其他事務(wù)所協(xié)助其完成部分工作，或替其他機(jī)構(gòu)培訓(xùn)部分專業(yè)人員。但該事務(wù)所必須獨(dú)立完成重要查驗(yàn)程序及全部項(xiàng)目中60％以上的工作量，并對出具的報(bào)告承擔(dān)全部責(zé)任。

篇8

1 目的

建立公司合理化建議提出、采納和獎勵程序，以確保公司的持續(xù)改進(jìn)。

2 適用范圍

適用于公司任何員工或集體對公司生存和發(fā)展所提出的建議。

3 相關(guān)部門職責(zé)

質(zhì)量部負(fù)責(zé)合理化建議的收集整理工作，并組織相關(guān)部門及人員對合理化建議進(jìn)行評審和采納。同時質(zhì)量部提合理化建議的獎勵辦法，以保障員工對參與公司管理的熱情。

其余部門負(fù)責(zé)參與合理化建議評審和實(shí)施。

4 工作程序

4.1 定義

合理化建議是指任何員工個人或集體對公司生產(chǎn)、經(jīng)營或管理的任何環(huán)節(jié)所提出的、超出其職責(zé)范圍以外的、具有可操作性的改進(jìn)方法和措施。

4.2 提出

4.2.1 合理化空白建議單放置于各辦公室，員工可隨時領(lǐng)取。質(zhì)量部負(fù)責(zé)確保任何員工都能隨時得到合理化空白建議單。

4.2.2 需要時員工可隨時從各辦公室領(lǐng)取空白建議單加以填寫，以提出對公司經(jīng)營管理各方面的建議，填寫需注意：

a) 必須填寫建議姓名和日期；

b) 在“現(xiàn)狀分析”一欄中應(yīng)對現(xiàn)狀加以說明，并對其產(chǎn)生的原因和將導(dǎo)致的隱患加以分析；

c) 在“期望或目標(biāo)”一欄中應(yīng)清楚說明建議者希望通過采取一定改進(jìn)措施后應(yīng)達(dá)到的具體目標(biāo)；

d) 在“實(shí)施辦法”一欄中，建議者應(yīng)清楚說明為達(dá)到其目標(biāo)，應(yīng)采取的具體措施和步驟，該措施應(yīng)具有合理性和可操作性；

4.2.3 填寫完整的合理化建議單，由建議者交給質(zhì)量部。

4.3 評審

4.3.1 質(zhì)量部負(fù)責(zé)組織對員工合理化建議的評審工作。評審可采取有關(guān)部門人員簽署意見

共2頁 第1頁

或召開合理化建議評審會進(jìn)行討論的方式進(jìn)行，由質(zhì)量部負(fù)責(zé)確定具體方法。

4.3.2 評審人員應(yīng)對合理化建議的可行性、經(jīng)濟(jì)性、安全性和時效性等方面進(jìn)行綜合評價，作出采納與否的結(jié)論，結(jié)論應(yīng)填寫于合理化建議單中并由評審人員簽字認(rèn)可。

4.3.3 辦公室應(yīng)根據(jù)評審過程和結(jié)論填寫評審意見。當(dāng)合理化建議被采納時，評審意見應(yīng)有具體實(shí)施計(jì)劃，以便合理化建議的落實(shí)；當(dāng)合理化建議不予采納時，評審意見應(yīng)有不被采納的具體原因解釋，以便于建議者接受。

4.4 采納

4.4.1 對于可行性、經(jīng)濟(jì)性和安全性檢查效果明顯的建議，由質(zhì)量部制定實(shí)施計(jì)劃包括實(shí)施時間、進(jìn)度、方法和責(zé)任人后轉(zhuǎn)交責(zé)任人進(jìn)行實(shí)施。

4.4.2 對于不可明確預(yù)測實(shí)施效果的建議，質(zhì)量部負(fù)責(zé)制定相應(yīng)的試驗(yàn)或試行方案，在小范圍內(nèi)對實(shí)施效果加以驗(yàn)證后確定具體實(shí)施方案。

4.4.3 質(zhì)量部負(fù)責(zé)對合理化建議實(shí)施情況的監(jiān)督和效果跟蹤。

4.4.4 不論合理化建議采納與否，質(zhì)量部負(fù)責(zé)在評審工作完成后，將填寫完整的合理化建議單復(fù)印一份交還建議者，并當(dāng)面向其解釋不采納原因或詳細(xì)實(shí)施計(jì)劃，以便建議者了解其建議的落實(shí)情況。

4.5 獎勵

4.5.1 提出獎

一經(jīng)確認(rèn)建議符合合理化建議定義，由質(zhì)量部負(fù)責(zé)對每項(xiàng)建議提出頒發(fā)獎勵金額，報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。該獎金由質(zhì)量部每月統(tǒng)計(jì)，從財(cái)務(wù)部領(lǐng)取現(xiàn)金發(fā)放。

4.5.2 采納獎

a) 對于有明確計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益的建議一經(jīng)采納實(shí)施，由質(zhì)量部負(fù)責(zé)一次性頒發(fā)獎勵20-50元，重大改進(jìn)可獎勵100-200元。

b) 對于經(jīng)濟(jì)效益可預(yù)測的合理化建議，其獎勵金額為經(jīng)濟(jì)效益的5%，但最低不少于20元，最高不大于20，000元；

c) 根據(jù)預(yù)測結(jié)果，合計(jì)獎勵金額少于100元者一次性發(fā)放，大于100元者第一次給予50%獎勵（不低于100元），其余部分滿一年后經(jīng)財(cái)務(wù)部核算真實(shí)效益后予以發(fā)放；

d) 合理化建議采納獎由質(zhì)量部每季度統(tǒng)計(jì)一次，報(bào)總經(jīng)理或副總經(jīng)理批準(zhǔn)后從財(cái)務(wù)部領(lǐng)取現(xiàn)金發(fā)放，并張榜向全體員工公布，以便全體員工了解。

篇9

【關(guān)鍵詞】油氣田開發(fā)項(xiàng)目；經(jīng)濟(jì)評價；跟蹤評價；可行性研究；效益優(yōu)化

一、前言

經(jīng)濟(jì)評價貫穿于油氣田開發(fā)項(xiàng)目優(yōu)化的全過程，分別為項(xiàng)目決策的前期評價、項(xiàng)目建設(shè)期的跟蹤評價以及項(xiàng)目建成后的后評價（見圖1）。國內(nèi)石油公司投資項(xiàng)目的管理往往側(cè)重于前期評價和后評價，而且依據(jù)各自的管理體制均建立有配套且相對成熟的評價標(biāo)準(zhǔn)，如前期評價有油氣田開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價方法與參數(shù)，后評價有后評價準(zhǔn)則和規(guī)范。

而前期評價階段，由于高油價的影響，經(jīng)濟(jì)評價側(cè)重于財(cái)務(wù)評價，而沒有貫穿于技術(shù)方案的優(yōu)化過程中；后評價利用項(xiàng)目實(shí)施后的結(jié)果與可研設(shè)計(jì)采用前后對比的辦法，總結(jié)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為同類項(xiàng)目的可行性研究及決策提供借鑒，而對于項(xiàng)目本體的效益優(yōu)化借鑒作用甚少；再加上油氣行業(yè)自身的特殊性，即建設(shè)過程中的投入高、建設(shè)期長、不確定因素多等風(fēng)險因素，需要根據(jù)建設(shè)情況不斷地進(jìn)行投資和開發(fā)方向與進(jìn)度的調(diào)整。因此，油氣田項(xiàng)目的建設(shè)期跟蹤評價是項(xiàng)目能否達(dá)到期望目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)效益優(yōu)化承上啟下的一個關(guān)鍵階段。

二、跟蹤評價簡述

跟蹤評價是指對公司油氣田開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益分析和預(yù)測，并和基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)評價結(jié)果進(jìn)行對比，及時跟蹤、分析和反饋開發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益變化狀況，指導(dǎo)油氣田開發(fā)項(xiàng)目投資決策和生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，有利于公司資產(chǎn)管理和價值管理。

跟蹤評價具有以下五個方面的特點(diǎn)：

1.監(jiān)測性。跟蹤評價使用項(xiàng)目計(jì)劃和設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)、投入運(yùn)營的實(shí)際數(shù)據(jù)、后續(xù)預(yù)測數(shù)據(jù)，具有很強(qiáng)的監(jiān)測性和預(yù)測性。

2.階段性。跟蹤評價不是一觸而就的，項(xiàng)目運(yùn)營狀態(tài)在不斷發(fā)展變化，每一階段的評價結(jié)果只是反映那個階段的情況，因而在跟蹤評價的過程中要進(jìn)行遞進(jìn)的評價。

3.及時性。跟蹤評價的過程需要適時分析項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)狀、發(fā)現(xiàn)問題并提出解決方案，因而對項(xiàng)目跟蹤評價人員要求具有較高的專業(yè)素質(zhì)和靈活的應(yīng)變能力，能夠把握項(xiàng)目運(yùn)行中的重要影響因素，及時提出切實(shí)可行的改進(jìn)意見。

4.動態(tài)性。由于跟蹤評價是在整個項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營過程中反復(fù)進(jìn)行的一種跟蹤和評價工作，所以它具有很強(qiáng)的動態(tài)性。

5.反饋性。跟蹤評價的目的在于為項(xiàng)目管理者提供反饋信息，為項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營中的管理控制服務(wù)，為下步項(xiàng)目管理提供依據(jù)和指明方向；因而反饋性也是跟蹤評價的最主要特征。

三、跟蹤評價分析思路

國內(nèi)油氣企業(yè)在對油氣田開發(fā)項(xiàng)目的決策階段，既有按照產(chǎn)能控制投資規(guī)模的百萬噸產(chǎn)能建設(shè)投資指標(biāo)（10億方產(chǎn)能建設(shè)投資），也有按照項(xiàng)目的單位經(jīng)濟(jì)可采儲量所需開發(fā)投資的開發(fā)成本指標(biāo)，更有以企業(yè)期望的最低超額收益所設(shè)定基準(zhǔn)收益要求。在油氣田開發(fā)項(xiàng)目的建設(shè)期階段，投資管理部門要對開發(fā)部門反饋的項(xiàng)目實(shí)施過程中的變化情況及時掌握，并從投資效益的角度分析由于這種變化所帶來的對項(xiàng)目生命周期效益的影響，以決策項(xiàng)目是否需要調(diào)整或終止。為此，筆者建議，為確保建設(shè)期階段投資決策的科學(xué)性，可從下述變化情況進(jìn)行評價分析：

一是投資規(guī)模。油氣田開發(fā)項(xiàng)目在前期決策納入投資計(jì)劃管理之后，當(dāng)開發(fā)項(xiàng)目的動用儲量發(fā)生變化帶來工作量的調(diào)整，進(jìn)而影響到項(xiàng)目投資的變化調(diào)整時，對于這種變化調(diào)整，不能簡單地由開發(fā)部門直接決策，而是應(yīng)根據(jù)可行性研究規(guī)范管理的要求，在調(diào)整的投資額超出可研設(shè)計(jì)的建設(shè)投資額的一定比例k時（如±15%），投資管理部門就需要與開發(fā)部門協(xié)調(diào)，重新組織利用經(jīng)濟(jì)評價的方法對項(xiàng)目可行性研究的再次論證，履行報(bào)批程序。開發(fā)項(xiàng)目的建設(shè)投資是由鉆井工程投資、采油氣工程投資和地面工程投資組成，考慮到采油氣工程和地面工程都是為新井配套（大型地面配套如聯(lián)合站等可賦予一定的系數(shù)），為不影響產(chǎn)能建設(shè)的運(yùn)行節(jié)奏；是否再次論證的依據(jù)，可按新井工作量的變化比例替資比例進(jìn)行簡化計(jì)算。

二是投資效益。對于油氣田開發(fā)項(xiàng)目來講，在動用儲量變化較小時，一般不會影響到工作量的調(diào)整，但一旦先期新完鉆井投產(chǎn)的產(chǎn)量與預(yù)期的值相差較大時，對項(xiàng)目的投資效益影響就會很大。根據(jù)考核要求，當(dāng)儲量的變化導(dǎo)致工作量調(diào)整，需重新上報(bào)可研；由于建設(shè)期效益指標(biāo)不易測算，且當(dāng)項(xiàng)目投資已經(jīng)發(fā)生數(shù)額一定時，影響項(xiàng)目效益的關(guān)鍵因素就是生產(chǎn)井產(chǎn)量。為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目效益快速預(yù)警判斷，是否再次論證的依據(jù)，可按照可研經(jīng)濟(jì)評價報(bào)告中敏感性分析的臨界產(chǎn)量值，當(dāng)實(shí)際的初產(chǎn)數(shù)據(jù)接近于產(chǎn)量預(yù)警值時，項(xiàng)目須重新論證決策，并重新履行可研批復(fù)手續(xù)。

考慮到油氣田開發(fā)項(xiàng)目的綜合性，一旦效益達(dá)不到相關(guān)行業(yè)基準(zhǔn)，投資管理部門必須及時按照相關(guān)規(guī)定對項(xiàng)目可行性研究的重新再論證，充分發(fā)揮好經(jīng)濟(jì)評價的作用。

重新論證的評價結(jié)果存在以下兩種情況：一種是項(xiàng)目效益達(dá)不到可研評價預(yù)期但仍能夠達(dá)到規(guī)定的基準(zhǔn)收益，這種情況下應(yīng)對影響項(xiàng)目效益的因素進(jìn)行分析評價，結(jié)合項(xiàng)目敏感性分析，找出變化原因，優(yōu)化調(diào)整后繼續(xù)后續(xù)建設(shè)。其主要做法是通過對目前項(xiàng)目建設(shè)階段的工程投資、成本費(fèi)用、已實(shí)施井鉆遇油氣層厚度、已投產(chǎn)井初期產(chǎn)量等實(shí)際指標(biāo)情況，對比可研預(yù)期有無偏差，分析預(yù)測儲量、產(chǎn)能落實(shí)程度，研判各風(fēng)險變化趨勢；有增產(chǎn)措施的，需要對增產(chǎn)配套工藝措施適應(yīng)性、產(chǎn)能提供技術(shù)保障效果進(jìn)行簡單評價；從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等層面找出變化原因，使決策部門能及時反應(yīng)，給出合理的解決方案，為項(xiàng)目下步優(yōu)化調(diào)整提供依據(jù)。另一種是項(xiàng)目效益達(dá)不到規(guī)定的基準(zhǔn)收益，此時就應(yīng)對項(xiàng)目進(jìn)行終止。

根據(jù)建設(shè)期跟蹤評價工作需要明確得出項(xiàng)目是否可持續(xù)建設(shè)或終止或重新優(yōu)化調(diào)整后繼續(xù)后續(xù)建設(shè)。并提出制定項(xiàng)目可持續(xù)建設(shè)對策及建議，下步開發(fā)技術(shù)及管理對策。

四、跟蹤評價流程

完善的跟蹤評價流程是油氣田開發(fā)項(xiàng)目跟蹤評價的保障；項(xiàng)目跟蹤評價的基本流程為計(jì)劃、實(shí)施、審查、評價和反饋：（1）計(jì)劃，就是要求在項(xiàng)目評估和執(zhí)行過程中超前制定項(xiàng)目評估計(jì)劃，以便項(xiàng)目管理者和執(zhí)行者在項(xiàng)目實(shí)施過程中注意收集資料；同時及時成立跟蹤評價小組，制定評價管理制度。（2）實(shí)施，跟蹤評價的實(shí)施階段主要工作是閱讀文件、收集資料、開展調(diào)查、分析問題等。（3）審查和評價，由領(lǐng)導(dǎo)和專家進(jìn)一步考察項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)行是否正常，技術(shù)的先進(jìn)性是否保持，經(jīng)濟(jì)分析是否準(zhǔn)確，目前存在的問題和下一步發(fā)展方向等。（4）反饋，跟蹤評價結(jié)果完成后，應(yīng)盡快形成跟蹤評價成果及時推廣到項(xiàng)目實(shí)施、管理、計(jì)劃、監(jiān)督等機(jī)構(gòu)和部門，指導(dǎo)項(xiàng)目下一步正常運(yùn)行。

可見，油氣田開發(fā)項(xiàng)目跟蹤評價是一項(xiàng)全局性、宏觀性的重要工作；它不應(yīng)該是某一個部門的單獨(dú)事務(wù)，應(yīng)該由分公司相關(guān)部門相互配合，協(xié)同完成。這樣才能保證油氣田開發(fā)項(xiàng)目跟蹤評價數(shù)據(jù)的科學(xué)準(zhǔn)確、方法的科學(xué)和指標(biāo)的可信賴。一般說來，油氣田開發(fā)項(xiàng)目跟蹤評價工作牽涉的部門應(yīng)起碼包括如下幾個部門：

1.計(jì)劃財(cái)務(wù)部門：是跟蹤評價的管理部門，負(fù)責(zé)跟蹤評價的組織、協(xié)調(diào)和分析工作。主要職責(zé)為：制定和完善油氣田跟蹤評價有關(guān)管理制度；收集、整理各部門各單位提交的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；組織、協(xié)調(diào)各部門單位進(jìn)行分析工作；編報(bào)油氣田跟蹤評價報(bào)告；負(fù)責(zé)向管理層匯報(bào)跟蹤評價結(jié)果。

2.勘探開發(fā)部門：該部門作為產(chǎn)能建設(shè)前開發(fā)研究的主管部門應(yīng)向計(jì)劃財(cái)務(wù)部門核實(shí)評價油氣田的最新數(shù)據(jù)資料，就每年度油氣田跟蹤評價范圍的確定和油氣田狀態(tài)的界定提出意見和建議；并提供跟蹤評價范圍內(nèi)各油氣田的產(chǎn)量預(yù)測數(shù)據(jù)，并就以上數(shù)據(jù)與總體開發(fā)方案油氣產(chǎn)量數(shù)據(jù)進(jìn)行差異對比分析，提出意見和建議。

3.生產(chǎn)部門：向計(jì)劃財(cái)務(wù)部門提供跟蹤評價范圍內(nèi)各油氣田的產(chǎn)量、操作成本變化的原因，并就以上數(shù)據(jù)的差異對比分析提出意見和建議。

4.工程建設(shè)部門：負(fù)責(zé)向計(jì)劃財(cái)務(wù)部門提供跟蹤評價范圍內(nèi)各油氣田的工程投資變化的原因，并就以上數(shù)據(jù)的差異對比分析提出意見和建議。

為了及時準(zhǔn)確的跟蹤評價油氣田開發(fā)項(xiàng)目效益狀況，除特殊情況外，分公司各相關(guān)部門的一般流程如下（見圖2）：首先勘探開發(fā)部門配合計(jì)劃財(cái)務(wù)部門確定當(dāng)年度跟蹤評價的范圍，同時向計(jì)劃財(cái)務(wù)部門提供各油氣田的最新產(chǎn)量預(yù)測及差異原因分析，生產(chǎn)部門和工程建設(shè)部門應(yīng)向計(jì)劃財(cái)務(wù)部門提供生產(chǎn)操作費(fèi)和開發(fā)建設(shè)投資以及以上數(shù)據(jù)差異分析和建議說明；然后由計(jì)劃財(cái)務(wù)部門進(jìn)行評價范圍內(nèi)各油氣田跟蹤評價和數(shù)據(jù)分析，同時完成總體報(bào)告、分油氣田文字報(bào)告及相關(guān)附表，并向管理層相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)；最后若評價結(jié)果仍達(dá)到規(guī)定基準(zhǔn)收益，則項(xiàng)目仍可行，計(jì)劃財(cái)務(wù)部門將根據(jù)管理層審查意見優(yōu)化完善本年度油氣田跟蹤評價報(bào)告，并最終定稿指導(dǎo)下步項(xiàng)目生產(chǎn)建設(shè)；若評價結(jié)果達(dá)不到規(guī)定基準(zhǔn)收益，則項(xiàng)目不可行，項(xiàng)目終止。

五、結(jié)論建議

油氣田開發(fā)項(xiàng)目跟蹤評價不同于項(xiàng)目前期評價和項(xiàng)目后評價，跟蹤評價貫穿于項(xiàng)目建設(shè)期的全過程，可以及時跟蹤、分析和反饋開發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益變化狀況，指導(dǎo)油氣田開發(fā)項(xiàng)目投資決策和生產(chǎn)經(jīng)營活動；可以真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)評價的服務(wù)作用、監(jiān)測作用、反饋?zhàn)饔煤蛯?dǎo)向作用，對提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益具有重要的指導(dǎo)意義。

為確保油氣田開發(fā)項(xiàng)目的投資效果，無論是投資管理部門還是技術(shù)負(fù)責(zé)部門，都應(yīng)該對加強(qiáng)建設(shè)期階段的適時跟蹤評價給予重視，尤其是需建立不同層面的約束性指標(biāo)，以提高建設(shè)期階段的工作質(zhì)量，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。

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篇10

一、造成審計(jì)工作效率低的原因

1、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)前工作準(zhǔn)備不充分審計(jì)工作前的準(zhǔn)備是直接影響審計(jì)工作效率的原因。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作準(zhǔn)備主要包括人員分工和明確工作目標(biāo)、制定審計(jì)方案、了解被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理體制、資產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)規(guī)模、內(nèi)部控制制度、搜集有關(guān)法規(guī)文件、確定工作期限、下達(dá)審計(jì)通知書等。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作前準(zhǔn)備的越充分，后續(xù)審計(jì)工作就越順利。否則，就有可能延誤工作時間或產(chǎn)生阻力。

2、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員的財(cái)務(wù)知識有待提高財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)知識是醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員必備的專業(yè)知識，是提高審計(jì)工作效率的所必須的。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員只有掌握熟練的財(cái)會業(yè)務(wù)技能，在審計(jì)工作中才能準(zhǔn)確識別良莠，才能很快進(jìn)入角色。如果審計(jì)人員沒有較高的財(cái)會業(yè)務(wù)水平，就很難發(fā)現(xiàn)財(cái)會人員在財(cái)會業(yè)務(wù)中的作弊行為，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)問，現(xiàn)翻資料，造成推延時間，使問題不能及時披露，從而影響審計(jì)工作效率。

3、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)時選用的方法不當(dāng)選擇審計(jì)方法，要從實(shí)際出發(fā)，適合審計(jì)目的，因地制宜。對于不同的被審計(jì)單位要采用不同的審計(jì)方法。有部分審計(jì)人員不注重審計(jì)方法的選擇，而是一味地追求逐頁看憑證，隨便抄寫資料、數(shù)字，抓不住主要問題，因小失大，從而影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率提高。

4、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)核時間過長在醫(yī)院審計(jì)復(fù)核中造成時間延誤的原因有兩種情況：（1）審計(jì)復(fù)核人員遇到疑難問題，短時間內(nèi)很難解決。（2）由于案卷程序不規(guī)范等原因，要求補(bǔ)正、修改后再進(jìn)行復(fù)核。由于這兩個原因造成了復(fù)核時間推遲影響到審計(jì)工作效率。5、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)的單位交換意見時間過長審計(jì)報(bào)告形成后，需要與被審計(jì)的單位及時交換意見，但是，由于某種原因被審計(jì)單位的法人代表不能及時找到，或被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)不在，這樣就影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的工作效率。

二、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)效率的方法

1、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)要引起重視要建立專業(yè)審計(jì)人員隊(duì)伍和獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。醫(yī)院負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)和監(jiān)察部門、紀(jì)檢部門、財(cái)務(wù)部門分別設(shè)立。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該配備專業(yè)的審計(jì)人員和獨(dú)立的辦公場所。它與監(jiān)察、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)部門并存，它們之間相互監(jiān)督，采用由院長直接領(lǐng)導(dǎo)的模式發(fā)揮審計(jì)職能。

2、科學(xué)地安排審計(jì)計(jì)劃，做好審計(jì)前工作要做好醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃，要做到從實(shí)際出發(fā)，合理、科學(xué)，不帶隨意性、全面考慮。對于每一個環(huán)節(jié)要有專人負(fù)責(zé)，全面落實(shí)。審計(jì)人員需要進(jìn)行審前培訓(xùn)，要加強(qiáng)被審單位的溝通，以便加快審計(jì)速度。

3、規(guī)范審計(jì)程序醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、政策性強(qiáng)、要求高、責(zé)任大、操作難的工作。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中，應(yīng)該遵循特有的規(guī)范和特定的程序。審計(jì)程序在空間上具有繼續(xù)性，在時間上具有連續(xù)性，各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，要依次推進(jìn)，否則，達(dá)不到查錯糾弊、評價責(zé)任、考核業(yè)績提供依據(jù)的作用。

4、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)由于從事審計(jì)工作的特殊性，這就要求醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員要具有扎實(shí)的統(tǒng)計(jì)、會計(jì)、審計(jì)、法律知識、電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)和審計(jì)基本技能，同時還要具有準(zhǔn)確的判斷能力和敏銳的分析能力。目前，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍不高，缺乏審計(jì)的技巧和專業(yè)知識，對現(xiàn)代化審計(jì)手段不熟練，這樣就會影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。因此，要加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，推動醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展。根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)和需要，必須加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德、專業(yè)知識、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任、政治思想等培訓(xùn)。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)優(yōu)化，在人員的配備上要考慮審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，要選拔有較強(qiáng)責(zé)任心、紀(jì)律觀念強(qiáng)、政治上可靠、熟悉審計(jì)和會計(jì)業(yè)務(wù)，有一定監(jiān)督基本知識，掌握審計(jì)查賬的技巧、方法的人員充實(shí)到醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍中去。

5、審計(jì)部門應(yīng)處理與被審計(jì)單位之間的關(guān)系醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)部門在審計(jì)期間，要嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，遵守職業(yè)道德；要積極主動地與醫(yī)院財(cái)務(wù)部門征求意見；辦理的審計(jì)事項(xiàng)，要做到實(shí)事求是、客觀公正，以良好的自身素質(zhì)取得被審計(jì)部門的信任。審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)的醫(yī)院財(cái)務(wù)部門交換意見主要是為了對事實(shí)進(jìn)行審核，交換雙方對審計(jì)建議、結(jié)果、意見的看法。審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的意見，增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，體現(xiàn)了審計(jì)人員的服務(wù)精神，從而提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

6、審計(jì)報(bào)告復(fù)核人員要增強(qiáng)審計(jì)復(fù)核責(zé)任感審計(jì)復(fù)核人員要及時復(fù)核案件，增強(qiáng)責(zé)任感，做到增強(qiáng)服務(wù)意識，為審計(jì)案件把關(guān)，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率的提高。