導(dǎo)語：如何才能寫好一篇個(gè)人所得稅避稅方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【論文摘要】“陽光避稅”,一個(gè)可能讓人感覺很不可思議的名詞?！氨芏悺边€能“陽光化”嗎?還敢“陽光化”嗎?又該怎么樣“陽光化”呢?本文詳細(xì)闡述“陽光避稅”的意義所在、應(yīng)該怎么樣達(dá)到這一目的、“陽光避稅”未來的走向如何?通過這些問題的闡述,期望能夠?qū)€(gè)人的權(quán)利和義務(wù)在繳納個(gè)人所得稅這一方面予以闡釋,也為一直默默無聞地為我國的稅收建設(shè)做出貢獻(xiàn)的廣大工薪階層提供一些維護(hù)自身合法權(quán)益的建議,進(jìn)而在某些方面為我國的稅收發(fā)展提供某種借鑒和參考。

個(gè)人所得稅是國家對(duì)本國公民、居住在本國境內(nèi)的其他個(gè)人的所得以及境外個(gè)人來源于本國的所得征收的一種稅。根據(jù)2009年6月17日財(cái)政部公布的《我國個(gè)人所得稅基本情況》報(bào)告,個(gè)人所得稅已成我國第四大稅種,近年來,工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約50%左右。對(duì)于我國的工薪階層而言,個(gè)人所得稅是一個(gè)較大的納稅開支項(xiàng)目,它包括對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利等所得所繳納的稅收。

在我國,對(duì)于個(gè)人所得稅的征收實(shí)行超額累進(jìn)稅率,這就給個(gè)人利用稅收政策進(jìn)行合理、合法的途徑進(jìn)行避稅提供了可能。在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi),進(jìn)行合理、合法的避稅,這是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中對(duì)個(gè)人權(quán)利的一種維護(hù),可以激發(fā)人們更加努力的奮發(fā)向上。因?yàn)槠浜戏ㄐ?、合理?它完全不同于偷稅漏稅,所以在積極納稅的同時(shí),尋求合理的避稅途徑對(duì)于眾多的工薪階層來說是現(xiàn)實(shí)合法的,本文將就如何進(jìn)行合理、合法避稅進(jìn)行分析探討。

一、從納稅主體角度進(jìn)行合理合法的避稅

根據(jù)我國個(gè)人所得稅法第一條的規(guī)定:“在我國境內(nèi)有住所,或者無住所而在我國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人,從中國境內(nèi)和境外取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”;“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人,從中國境內(nèi)取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！边@是我國個(gè)人所得稅法中關(guān)于納稅主體的相關(guān)規(guī)定。也就是說,我國個(gè)人所得稅的納稅主體中,一類是居民納稅義務(wù)人,即在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的人,對(duì)于其在中國境內(nèi)外的所得均依法繳納個(gè)人所得稅;另外一類是非居民納稅義務(wù)人,即在中國境內(nèi)無住所又不居住,或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人,僅就其從中國境內(nèi)取得的所得依法繳納個(gè)人所得稅。那么如何使自己避免成為各國的居民,從而使自己自由游走在各國之間,達(dá)到少繳或者不繳稅的目的。隨著我國改革開放進(jìn)程的加快和加深,越來越多的人走出國門,到國外務(wù)工,這樣利用這種非居民身份來避稅也就越來越有可能存在于諸多人身上,成為一種新的避稅選擇。

二、利用起征點(diǎn)合理避稅

按照我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法,針對(duì)工資、薪金等課稅項(xiàng)目在基于一定起征點(diǎn)的基礎(chǔ)上,實(shí)行超額累進(jìn)稅率。那么,納稅人就可以在不減少自己實(shí)際所得的前提下,通過規(guī)劃將納稅期內(nèi)的工資、薪金所得控制在起征點(diǎn)以下,進(jìn)而達(dá)到避稅、節(jié)稅的目的。一般來講,這樣的避稅方式主要適用于低收入人群。

三、利用捐贈(zèng)合理避稅

按照個(gè)人所得稅實(shí)施條例,我國個(gè)人在將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí),金額如果未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中予以扣除。按照這個(gè)規(guī)定,我國個(gè)人所得稅納稅人可以通過捐贈(zèng)的方式來進(jìn)行合理的避稅,但是,捐贈(zèng)方式有嚴(yán)格的要求,必須通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)進(jìn)行,而且捐贈(zèng)的對(duì)象必須是教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)。同時(shí),有30%的限額規(guī)定。

2008年汶川大地震發(fā)生后,稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的通知》,通知詳細(xì)規(guī)定了個(gè)人在向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的時(shí)候如何進(jìn)行個(gè)人稅收的抵免。

利用捐贈(zèng)進(jìn)行合理避稅可以被所有的員工廣泛采用。同時(shí),也是一個(gè)為國家和社會(huì)作貢獻(xiàn)的表征,可以說既利己又利人。此政策基本上是源自西方,經(jīng)過我們借鑒后,在我國也發(fā)揮了廣泛的作用。

四、利用公積金合理避稅

根據(jù)我國個(gè)人所得稅法的規(guī)定,住房公積金是從稅前收入所得中扣除的,而且個(gè)人可以補(bǔ)充交納住房公積金,那么根據(jù)這一規(guī)定,就存在利用住房公積金進(jìn)行避稅的空間。個(gè)人完全可以在雇傭單位交納的原有住房公積金的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的補(bǔ)充繳納,也就是說能多交就多交,從而減少征繳個(gè)人所得稅的額度,達(dá)到避稅目的。利用公積金避稅這一措施基本上可以被大部分享受住房公積金的個(gè)人所采用。

五、利用理財(cái)產(chǎn)品合理避稅

隨著家庭收入穩(wěn)步上升,家庭理財(cái)、個(gè)人理財(cái)已經(jīng)成了一個(gè)越來越時(shí)髦的話題。而在理財(cái)?shù)耐瑫r(shí),還可以進(jìn)行合理合法的避稅,這可謂是一個(gè)很不錯(cuò)的選擇。本文的觀點(diǎn)不同于大多數(shù)人的想法,理財(cái)不僅僅是有錢人的經(jīng)濟(jì)游戲,理財(cái)是一個(gè)大部分人都可以運(yùn)轉(zhuǎn)的資本增值過程。同樣而言,利用理財(cái)進(jìn)行合理合法的避稅,也可以成為大部分人的選擇。其主要的方法和途徑如下:

(一)兩種免交利息稅的國債

國債相對(duì)于銀行存款而言,利息稍微高一點(diǎn),相對(duì)于股票而言,收入的風(fēng)險(xiǎn)性相對(duì)低一點(diǎn),它可以成為不錯(cuò)的理財(cái)選擇。而同時(shí),按照我國個(gè)人所得稅法,個(gè)人投資國債和特種金融債券所得的利益免征個(gè)人所得稅。所以,可以考慮投資這兩類債券,安全性較好,又可以避稅,收入也較有保障。

(二)教育儲(chǔ)蓄——又一個(gè)可以避稅的理財(cái)選擇

儲(chǔ)蓄,對(duì)于我國大部分國民來說,是一種比較保險(xiǎn)、穩(wěn)當(dāng)?shù)睦碡?cái)方式。中國的儲(chǔ)蓄率高在全世界都有目共睹。目前,很多銀行都推出了教育儲(chǔ)蓄,相比于其他儲(chǔ)蓄而言,教育儲(chǔ)蓄利息收入不但免征個(gè)人所得稅,同時(shí)還有25%的利率優(yōu)惠。

不過使用這個(gè)理財(cái)選擇,有一定限制。如中國銀行規(guī)定,只有家里有小學(xué)四年級(jí)以上的學(xué)生的家庭才可以選擇這種儲(chǔ)蓄方式。

(三)保險(xiǎn)——一種有保障的避稅方法

保險(xiǎn),它不僅能夠?qū)θ松?、?cái)產(chǎn)等諸多事項(xiàng)起到保障作用,而且還有節(jié)稅避稅的功能。按照我國個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定,投保人因遭受意外損失而獲得的保險(xiǎn)賠款不屬于個(gè)人收入,所以免繳個(gè)人所得稅。所以說,保險(xiǎn)是一個(gè)有保障的避稅方法,而且這一方法可以為大多數(shù)的工薪階層所采用。

六、通過財(cái)產(chǎn)或收入的轉(zhuǎn)移避稅

通過財(cái)產(chǎn)或收入的轉(zhuǎn)移避稅,是在財(cái)產(chǎn)或收入的所有者不進(jìn)行跨越稅境的遷移,也即是不改變居住地和居民(公民)身份的情況下,通過別人在他國為自己建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu),將自己取得的財(cái)產(chǎn)或收入進(jìn)行轉(zhuǎn)移、分割,以規(guī)避在居住國繳納所得稅或財(cái)產(chǎn)稅,享受他國的種種稅收優(yōu)惠和待遇。

七、通過延期獲得收入避稅

利用延期獲得收入進(jìn)行避稅是在個(gè)人收入來源不太穩(wěn)定和均衡的情況下,個(gè)人通過延期獲得收入,把某一時(shí)期的高收入轉(zhuǎn)移到收入較低的那一納稅期,使各個(gè)納稅期的應(yīng)納稅所得額保持在較低的水平上,從而減輕應(yīng)納稅義務(wù)。這種方法,對(duì)承包者、租賃者及其他非固定收入者比較有效。

篇2

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；稅率；改革

中國隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度暴露出來的問題與缺陷越來越多?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度的突出問題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅負(fù)過重，雖然國家多次出臺(tái)了提高個(gè)人所得稅免征額和增加稅收優(yōu)惠政策等規(guī)定，但由于居民個(gè)人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的不斷加重和貧富差距的日漸拉大，多數(shù)人依然認(rèn)為個(gè)人所得稅的稅負(fù)偏重；二是個(gè)人所得稅稅負(fù)不公，同樣的收入在不同條件下，計(jì)算的稅負(fù)差異極大。為此，對(duì)于個(gè)人所得稅制度改革的呼聲在不斷的提高。雖然之前國家先后多次修改了個(gè)人所得稅制度，但依然無法滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和納稅人的訴求。本文就現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問題進(jìn)行如下探討與分析：

一、個(gè)稅所得稅征收分類差異導(dǎo)致所得相等而稅負(fù)不等的問題

我國的個(gè)人所得稅制度一直以來實(shí)行分類稅制形式，將個(gè)人所得的收入分為工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等等。其優(yōu)點(diǎn)主要是計(jì)算簡便、管理方便，利于控制稅源，防止稅源流失，降低征收成本等，這種個(gè)稅所得稅征收辦法對(duì)于我國早期的個(gè)人所得稅管理十分有效；但缺點(diǎn)是隨著經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，個(gè)人所得收入呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢，且個(gè)人所得收入差距明顯擴(kuò)大，高低收入之間差距懸殊。此時(shí)如繼續(xù)使用分類個(gè)人所得稅制，就明顯不利于稅收公平，并且也增加了更多的偷避稅空間。

二、個(gè)稅所得稅的納稅計(jì)算期限存在的明顯不合理

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在計(jì)稅方法上有按次計(jì)稅和按期計(jì)稅之分。按次計(jì)稅對(duì)一次性的個(gè)人所得收入進(jìn)行一次性征收。按期納稅對(duì)一定期限內(nèi)的個(gè)人所得收入合并一次征收。二者看起來似乎差別不是很大，但在實(shí)際計(jì)算中，不同的計(jì)稅方法可能導(dǎo)致納稅人稅收負(fù)擔(dān)的存在巨大差異。比如：小陳以稿酬所得的形式獲得5000元稿費(fèi)，如果這筆所得是一次性獲得的，則其只能享有一個(gè)20%的免征額1000元，也就是說應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅：5000*（120%）*20%=800元。但如果換一種收入方式，這筆稿酬所得是分5次獲得的，每次獲得1000元，則其可以每次享受一個(gè)免征額，稅負(fù)變?yōu)椋?000800）*20%*5=200元，雖然依然不能與薪酬所得的稅負(fù)相比，但是比起一次性獲得報(bào)酬的800元稅負(fù)仍然少了600元?？梢娖谙捱m用上的差異對(duì)于納稅人的稅負(fù)影響依然不可小覷。

三、個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)存在不合理

現(xiàn)行過高的個(gè)人所得稅稅率增強(qiáng)納稅人偷漏稅動(dòng)機(jī)，高收入階層逃稅嚴(yán)重，比如：有的人以各種明目將個(gè)人支出性支出進(jìn)入企業(yè)成本費(fèi)用開支，還有的人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中以現(xiàn)金交易形式進(jìn)行結(jié)算。而且個(gè)人所得稅對(duì)收入調(diào)節(jié)作用不明顯，不符合公平原則。又比如：小劉是一名記者，假設(shè)2015年1月份得到4800元的薪金收入，那么當(dāng)月應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅：（45003500）*3%=30元；如果這筆所得以稿費(fèi)所得的形式取得，那么當(dāng)月應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅：4500*（120%）*20%=720元。同樣的辛勤勞動(dòng)所得收入，不同歸類下的稅負(fù)相差了690元。這一例子清晰地說明了不同所得類型的稅負(fù)存在明顯的不公問題，近些年的改革措施雖然大幅降低了低工資收入者的稅收負(fù)擔(dān)，但由于沒有同時(shí)對(duì)其他類型的所得進(jìn)行相應(yīng)的修改，就使得不同類型的個(gè)人所得稅稅負(fù)差異越來越大，稅負(fù)愈顯不公。

四、個(gè)人所得稅的免征稅額設(shè)計(jì)存在不平衡

雖然最近這些年國家對(duì)個(gè)人所得稅先后進(jìn)行了多次修改，改革的方向一直趨向提高免征額、降低稅率的手段進(jìn)行降低稅負(fù)。雖然我國當(dāng)前個(gè)人所得的主體形式是工資薪酬所得，但在我國現(xiàn)行的分類所得稅制下，個(gè)人所得呈現(xiàn)出多元化的現(xiàn)狀下，這種不平衡的改革使其他類型所得的獲得者面臨極不公平的待遇。比如，同樣的進(jìn)行辛苦勞作，低收入情況下（不高于4000元時(shí)），工資薪金所得的免征額是3500元，而勞務(wù)報(bào)酬所得的免征額僅能享受800元。

五、個(gè)人所得收入的分配調(diào)節(jié)力度不強(qiáng)

從當(dāng)前情況來看，我國個(gè)人所得稅在避免居民收入差距過大方面并未發(fā)揮應(yīng)有作用。首先，我國的個(gè)人所得稅收入規(guī)模是很大，而且在全國稅收總收入中占的比例很小，對(duì)收入直接調(diào)節(jié)的力度不大。在2015年兩會(huì)上，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所原所長賈康提到大概只有3000萬人在繳納個(gè)人所得稅，而實(shí)際納稅人的規(guī)模應(yīng)該在3億左右。并且65%左右的個(gè)人所得稅是由工薪階層繳納的，我國每年由此流失的個(gè)人所得稅金額較大。該現(xiàn)象的存在導(dǎo)致我國的個(gè)人所得稅主要集中于從工薪階層獲取財(cái)政收入，因而在縮小不同階層收入差距方面卻收效甚微。

六、個(gè)人所得稅納稅稽查力度不夠，偷避稅現(xiàn)象普遍存在

由于目前社會(huì)資源信息不能聯(lián)通共享，個(gè)人所得稅征收范圍大、涉及面廣。特別是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接以現(xiàn)金交易、個(gè)人支出性開支以各種明顯進(jìn)入企業(yè)成本費(fèi)用支出的現(xiàn)象存在，使得個(gè)人所得收入征收比較困難。目前，個(gè)人所得稅的繳納都有是以企業(yè)代扣、代交為主，個(gè)人自覺交稅為輔。但由于稅收政策問題和個(gè)人認(rèn)識(shí)問題造成偷避稅現(xiàn)象較多。

總的來說，我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度存在的的問題、個(gè)人所得稅稅負(fù)不公平的局面，是由很多原因造成的，通過以上分析找到問題的根源，有針對(duì)性地尋找切實(shí)有效的解決方法，改變目前個(gè)人所得稅制度上的缺陷，重新架構(gòu)個(gè)人所得稅體制，甄別不同的納稅人來分別設(shè)定免征額、納稅期限和稅率標(biāo)準(zhǔn)等，使個(gè)人所得稅稅制更加公平合理，并在經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中發(fā)揮更為積極有效的正面作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]于洋.略論我國個(gè)人所得稅制度的缺陷及其完善.吉林師范大學(xué)學(xué)報(bào)：人文社會(huì)科學(xué)版，2012（1）：8890

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【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)形勢；個(gè)人所得稅；財(cái)政政策；征稅起點(diǎn)

收入較高的明星個(gè)人所得稅早在上個(gè)世紀(jì)90年代末就在我國開始正式受到關(guān)注，當(dāng)時(shí)，我國就明星個(gè)人所得稅的納稅問題邀請了一些明星來進(jìn)行廣泛的探討。比如，總政歌舞團(tuán)歌唱演員郁鈞劍認(rèn)為，納稅手續(xù)需要簡化；海政歌舞團(tuán)歌唱演員宋祖英認(rèn)為，我繳的稅同樣是用之于民的，提高全民納稅意識(shí)是當(dāng)務(wù)之急；北京電影制片廠演員袁苑認(rèn)為，納稅形象要與藝術(shù)形象相統(tǒng)一，申報(bào)方法要因人而異，把“大款”的稅給收上來。這些明星人物對(duì)于個(gè)人所得稅的問題各抒己見，反映了他們對(duì)于個(gè)人所得稅問題的重視和思考。筆者認(rèn)為，我們要堅(jiān)決抵制明星不良的納稅行為，提高他們的納稅意識(shí)，更好的維護(hù)明星品牌，營造更好的社會(huì)效應(yīng)。

一、明星個(gè)人所得稅相關(guān)問題及其原因分析

作為公眾人物的明星，其明星品牌的取得以及維持都是依靠社會(huì)大眾對(duì)他們的信任度。一旦某個(gè)明星因?yàn)橥刀惵┒惗斐蓚€(gè)人名譽(yù)的損壞，有時(shí)會(huì)造成永久的遺憾。因此，明星個(gè)人所得稅的納稅問題是關(guān)乎明星生存發(fā)展的重要話題。所謂個(gè)人所得稅，指的就是針對(duì)個(gè)人的所有收入而征收的一項(xiàng)稅種，最早起源于18世紀(jì)的英國，我國直到上個(gè)世紀(jì)80年代才開始正式征收。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)逐步提高，近年又有人提出要提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)。無論起征點(diǎn)多少，都說明了我國個(gè)人所得稅制度正在隨著時(shí)代的變遷而不斷發(fā)展與完善。從本質(zhì)上來說，個(gè)人所得稅的征收是對(duì)社會(huì)財(cái)富的公平再分配和增加國家財(cái)政收入的重要途徑。但是，由于我國個(gè)人所得稅征收時(shí)間較晚，發(fā)展還不夠成熟，導(dǎo)致了我國個(gè)人所得稅制度中還有很多與時(shí)展不相適應(yīng)的地方，尤其是作為高收入群體的明星人物，他們的個(gè)人所得稅稅額不是一個(gè)小數(shù)目，在我國現(xiàn)有的分類所得稅制模式之下，極有可能發(fā)生一些偷稅漏稅的情況，這可以為他們節(jié)省不少的支出。因此，在現(xiàn)實(shí)情況中，我國有一些明星會(huì)為了一己之利而不擇手段的瞞報(bào)或者少報(bào)個(gè)人收入總額，這是因?yàn)槲覈F(xiàn)有的個(gè)人所得稅制還有空子可鉆。我國明星個(gè)人所得稅納稅中存在一定問題的原因就在于：（1）我國現(xiàn)有個(gè)人所得稅制度違背了公平原則。所謂稅收公平原則，就是說收入相同的人應(yīng)該繳納相同的稅收。但是，在現(xiàn)實(shí)情況中，我國由于個(gè)人所得稅制度中還存在橫向公平和縱向公平兩種條件和標(biāo)準(zhǔn)，這就容易導(dǎo)致個(gè)人所得稅納稅的過程中產(chǎn)生隱性的不公平現(xiàn)象發(fā)生。這就是說我國現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制度沒有真正遵循公平原則，不能真實(shí)反映納稅人的收入與支出情況，不能有效地貫徹個(gè)人所得稅“調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊”的立法原則，容易造成合理避稅，導(dǎo)致稅源流失，尤其是一些高收入者比如明星有著更為強(qiáng)烈的避稅動(dòng)機(jī)。（2）我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅征稅方法不夠全面，稅率設(shè)計(jì)不盡合理。當(dāng)前，我國個(gè)人所得稅征收稅的項(xiàng)目辦法不夠全面科學(xué)，對(duì)于一些已經(jīng)列舉的項(xiàng)目進(jìn)行征稅，否則就不征稅。這種征稅方法不能涵蓋個(gè)人的各種收入，尤其對(duì)于明星來說，他們的收入來源是多種多樣的，在這樣的稅收制度之下，很有可能造成個(gè)人所得稅納稅的不完整，一部分征了稅，多數(shù)沒有征到稅，還有一些基本上偷了稅。因此，我國現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制度中的征收辦法顯然是不盡科學(xué)合理的，因?yàn)閷?duì)于明星這些公眾人物來說，他們名目繁多的收入項(xiàng)目要能夠全部征稅是幾乎不可能的事情。同時(shí)，我國稅率設(shè)計(jì)也不夠合理，主要采取的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的方式，此種方式的弊端就在于：工資薪金所得適用的累進(jìn)稅率級(jí)距過多，邊際稅率過高；同種類型所得設(shè)置的稅率不同，產(chǎn)生稅負(fù)不公的現(xiàn)象。這對(duì)于高收入群體明星人物來說，更是成為了他們進(jìn)行避稅的主要突破口。（3）我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采取一刀切的辦法不合理，分類計(jì)稅與綜合申報(bào)相脫節(jié)。當(dāng)前，我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除實(shí)行綜合扣除辦法，就是說定額扣除與定率扣除相結(jié)合，這種一刀切的辦法顯然有失公允，無法真正考慮到不同納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力。對(duì)于高收入的明星來說，他們在這種個(gè)人所得稅體制之下，必然會(huì)盡可能的進(jìn)行所謂的合理避稅，以享受一刀切的“優(yōu)厚待遇”。此外，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的分類計(jì)稅和綜合申報(bào)環(huán)節(jié)相脫節(jié)，無法真正把個(gè)人所得稅與計(jì)稅、繳稅和自行報(bào)稅相互融合貫通，反而使得它們進(jìn)入了一個(gè)互不搭界、各行其道的尷尬境地。這是由于這種分類計(jì)稅模式已經(jīng)與我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢不相適應(yīng)了，無法真正發(fā)揮出個(gè)人所得稅在個(gè)人收入調(diào)節(jié)方面的有效作用，也無法真正從根本上增加國家財(cái)政收入。

二、明星個(gè)人所得稅問題的應(yīng)對(duì)措施

在日益復(fù)雜化的國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢之下，明星的收入渠道越來越多元化，收入項(xiàng)目也是名目繁多，這就使得個(gè)人所得稅征收的時(shí)候，面臨著較大的挑戰(zhàn)，尤其是在個(gè)人納稅申報(bào)方面，更是考驗(yàn)明星人物的法律意識(shí)、道德情操以及明星品牌的時(shí)候。當(dāng)前，國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢不容樂觀，國民經(jīng)濟(jì)增長呈現(xiàn)回落態(tài)勢，重大自然災(zāi)害對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)帶來不良影響，全球性金融危機(jī)不斷加劇，全球性通貨膨脹較為嚴(yán)重。因此，明星收入也受到了不同程度的影響。我們應(yīng)該研究經(jīng)濟(jì)形勢與個(gè)人所得稅改革的關(guān)系，驗(yàn)證理論政策的可行性，個(gè)稅調(diào)整的必要性和可行性。（1）在現(xiàn)有個(gè)人所得稅制基礎(chǔ)之上，增加綜合性的稅收辦法，實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。由于我國現(xiàn)有分類所得稅制不能全面反映納稅人的真實(shí)納稅能力，我們就有必要綜合所得稅制的稅基，合理確定個(gè)人所得稅稅基，真正實(shí)現(xiàn)縱向和橫向的個(gè)人所得稅公平分配。那么，如果我們能夠?qū)嵭谢旌纤枚愔疲鼘⒑侠碚暇C合分類稅制和綜合稅制的優(yōu)勢，有效防止高收入群體明星人物的偷稅、漏稅或逃稅行為，體現(xiàn)了對(duì)不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待的原則，避免了一刀切的尷尬境地。（2）努力優(yōu)化個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，在合理稅基基礎(chǔ)之上保證公平稅收。當(dāng)前，我國個(gè)人所得稅的稅基還不夠合理科學(xué)，我們應(yīng)該盡快改變這種稅基，對(duì)于一些列舉出來的項(xiàng)目進(jìn)行合理免稅，對(duì)于一些沒有列舉的所得項(xiàng)目進(jìn)行合理征稅，這樣的方式能夠拓寬個(gè)人所得稅的稅基，避免稅源流失，有利于調(diào)節(jié)高收入人群和其他收入人群的再分配，可以考慮到納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力。此外，我們應(yīng)該采用超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的做法，并不斷優(yōu)化此種稅率結(jié)構(gòu)，尤其是針對(duì)明星等高收入人群征收遞進(jìn)式的稅額。（3）推行源泉扣繳與自行申報(bào)相結(jié)合的征管制度，提高納稅人的納稅意識(shí)。這種分類綜合結(jié)合的混合稅制以及自行申報(bào)系統(tǒng)都需要納稅人有著較高的納稅意識(shí)。對(duì)于明星人物來說，他們的空閑時(shí)間不夠多，收入又是五花八門的，且總額較大，他們應(yīng)繳的稅額應(yīng)該是較大的。那么，我們有必要對(duì)他們進(jìn)行納稅意識(shí)的提高教育，鼓勵(lì)他們進(jìn)行自行申報(bào)，主動(dòng)繳納個(gè)人所得稅，并給予一定的優(yōu)惠，從而在全社會(huì)形成一股依法納稅、誠信納稅的風(fēng)氣。

總之，對(duì)于明星來說，他們的個(gè)人所得稅是一筆不小的數(shù)目，為了維護(hù)社會(huì)正義與公平，我們有義務(wù)和責(zé)任不斷完善個(gè)人所得稅制度。具體來說，我們可以再次上調(diào)起征點(diǎn)或降低稅率，建立不同層次居民實(shí)際生活情況的靈活化的個(gè)稅征收體系，盡量做到精細(xì)、科學(xué)、公平，使得稅收與指數(shù)掛鉤，實(shí)行分類與綜合的計(jì)稅模式，使得個(gè)人所得稅制的改革與完善真正成為一項(xiàng)系統(tǒng)化工程，讓明星發(fā)揮出在個(gè)人所得稅納稅方面的楷模作用。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]傅鳳陽.我國個(gè)人所得稅模式的比較與改革[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2006（21）：52～53

[2]李愛華.我國個(gè)人所得稅存在的問題及其完善對(duì)策[J].決策探索（上半月）.2007（6）

篇4

一、外籍人員個(gè)人所得稅征收管理的特點(diǎn)

1、外籍人員個(gè)人所得稅征管的政策性強(qiáng)。外籍人員個(gè)人所得稅征管既涉及國際間稅收管轄權(quán)判定與劃分問題，又涉及對(duì)應(yīng)納稅收入和應(yīng)納稅額計(jì)算中的具體政策和程序，屬于國際稅務(wù)事項(xiàng)管理的重要內(nèi)容。因此，加強(qiáng)對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅的征管，使其正確履行納稅義務(wù)，不僅事關(guān)國家稅收收入的保障，而且事關(guān)國家稅收的維護(hù)。

2、涉及外籍人員個(gè)人所得稅的稅收法規(guī)復(fù)雜，不同于國內(nèi)個(gè)人所得稅的征管依據(jù)。適用于外籍人員個(gè)人所得稅的征管依據(jù)復(fù)雜，除了我國的稅收法律法規(guī)以外，還有我國政府與外國政府簽訂的各項(xiàng)稅收協(xié)定。外籍人員的個(gè)人所得稅征管還涉及到外籍人員收入境內(nèi)外支付情況的不同和實(shí)際負(fù)擔(dān)情況的不同，以及外籍人員在國內(nèi)居住天數(shù)的不同而區(qū)別對(duì)待，因此涉及到的相關(guān)征管規(guī)定非常繁雜難懂，加大了征管人員工作的難度，也容易造成征管環(huán)節(jié)的漏洞。

3、中外個(gè)人所得稅制不同是造成征管漏洞的最大根源。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制及相應(yīng)的征管制度很大程度上都區(qū)別于多數(shù)發(fā)達(dá)國家通行的做法，如國外個(gè)人所得稅制多采用綜合課征制、個(gè)人主動(dòng)納稅申報(bào)制以及年終匯算清繳制度，而我國目前的個(gè)人所得稅采用的是分類課征制、個(gè)人納稅申報(bào)和單位代扣代繳相結(jié)合的申報(bào)制度等。中外稅法上的差異，一方面造成國際間稅制不銜接，不利于國際間的稅收協(xié)調(diào)；一方面也形成涉外征管方面的漏洞，為外籍納稅人避稅提供了空間。

二、外籍人員個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀

隨著改革開放和我國涉外經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，外籍人員的個(gè)人所得稅管理在整個(gè)稅收征管體系中的地位越來越重要。然而，由于外籍人員的個(gè)人所得稅征管具有以上特點(diǎn)，決定了其征管中存在的問題很多，集中體現(xiàn)在漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。在實(shí)際征管當(dāng)中，外籍人員申報(bào)的應(yīng)稅收入結(jié)構(gòu)單一，以外籍人員工資薪金所得稅為主，占到其全部個(gè)人所得稅的94％，其他類型的所得，如經(jīng)營所得、股息、紅利很少有納入征管的；有部分企業(yè)往往只辦理工商登記，未辦理稅務(wù)登記，直接就游離于個(gè)人所得稅征管體系之外；納入征管體系的外籍人員往往也僅能就其境內(nèi)所得部分征收個(gè)人所得稅，而對(duì)其境外收入的申報(bào)與征收近乎于零。多項(xiàng)調(diào)查表明，多數(shù)地方實(shí)際征收到的外籍人員個(gè)人所得稅款與理論上應(yīng)征收到的稅款數(shù)額相距甚遠(yuǎn)，很多稅款都流失了。究其原因，一方面要?dú)w咎于我國涉外個(gè)人所得稅政策法規(guī)的不合理、不完善；一方面則是征收管理上存在問題和不足，而稅收法制的不完善往往又是征管不到位的原因并且成為加強(qiáng)征管的制約因素。當(dāng)前我國外籍人員所得稅征管制度在法制化、科學(xué)化方面存在問題主要有以下幾個(gè)方面：

1、缺乏完善的外籍人員納稅登記制度。外籍人員由于流動(dòng)性大，在境內(nèi)任職情況、收入來源情況都難以把握，因此針對(duì)外籍人員實(shí)行嚴(yán)格的納稅登記制度是很關(guān)鍵的。然而，我國直到1998年6月國家稅務(wù)總局才出臺(tái)所有納稅人通用的《稅務(wù)登記管理辦法》，至此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外籍人員進(jìn)行納稅登記雖有了法律依據(jù)，但稅務(wù)登記制度還不規(guī)范、法律約束性不強(qiáng)；各地的納稅登記要求不一，所填內(nèi)容也不相同；納稅人姓名、國籍、來華日期、住址、單位及含稅與不含稅申報(bào)等選項(xiàng)不完善；一些其他所得，如勞務(wù)費(fèi)、股息、紅利等項(xiàng)所得并未列明；對(duì)兼職、董事會(huì)成員等區(qū)分不明確，造成稅收登記資料信息不全，一方面給部分不遵紀(jì)守法的納稅人以可乘之機(jī)，避稅、逃稅現(xiàn)象層出不窮；另一方面也給遵紀(jì)守法的納稅人帶來不必要的麻煩。顯然這種主要針對(duì)國內(nèi)納稅人的統(tǒng)一辦法不適合外籍人員，給外籍人員納稅帶來負(fù)面影響；也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，給隨后的“征、管、查”帶來很大弊端。

2、現(xiàn)行代扣代繳申報(bào)制難以適應(yīng)對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅的征管。在實(shí)際征管中，因外籍人員個(gè)人所得稅的代扣代繳沒有統(tǒng)一的管理要求而顯現(xiàn)了較大的隨意性。首先，在申報(bào)金額上，外籍人員的收入分為境內(nèi)收入和境外收入兩部分，但由于其境外收入部分不由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而境外部分的代扣代繳就較難實(shí)現(xiàn)；此外，外籍人員在境內(nèi)兼任多個(gè)管理職務(wù)的，因各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺少聯(lián)系而無法確定其真實(shí)收入，造成這部分稅款的流失。其次，在申報(bào)時(shí)間上，企業(yè)推遲申報(bào)或臨時(shí)離境期間不申報(bào)，有的還把數(shù)月獎(jiǎng)金分解到各月申報(bào)等等，因而稅款的及時(shí)入庫較難實(shí)現(xiàn)。

3、納稅申報(bào)制度的不完善導(dǎo)致惡意避稅的情況普遍，稅款流失嚴(yán)重。由于現(xiàn)行代扣代繳申報(bào)制對(duì)于外籍人員個(gè)人所得稅的征管存在不足，而我國稅法又缺乏個(gè)人主動(dòng)申報(bào)納稅的強(qiáng)制機(jī)制，很容易誤導(dǎo)外籍人員鉆稅法的空子，惡意避稅。主要體現(xiàn)為：（1）通過混淆境內(nèi)境外收入避稅。一些外商投資企業(yè)采取由境外關(guān)聯(lián)公司（母公司）支付本應(yīng)由境內(nèi)企業(yè)支付個(gè)人工資薪金的方式，達(dá)到逃避代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的目的。（2）鉆企業(yè)分支機(jī)構(gòu)勞務(wù)地和納稅地不統(tǒng)一的空子避稅。目前，一些大型跨國公司往往在內(nèi)地城市設(shè)立隸屬于北京、上海等的中國公司或亞太公司的分公司或辦事處，其財(cái)務(wù)核算相對(duì)簡單，發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用一般實(shí)行報(bào)賬制，員工的工資及補(bǔ)貼等全部由北京、上海等中國公司總部發(fā)放并在當(dāng)?shù)乜劾U個(gè)人所得稅。這樣，出現(xiàn)外籍人員的納稅地與實(shí)際工作地（提供勞務(wù)地）不一致的情況，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)在總部之外發(fā)放給員工的各類補(bǔ)貼和津貼游離于兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍之外，增加了管理難度；同時(shí)，考慮到這些公司及其員工實(shí)際享受了工作地的公共服務(wù)設(shè)施而不在當(dāng)?shù)丶{稅的現(xiàn)實(shí)，也有違公平原則。

4、外籍人員個(gè)人所得稅適用稅目審批制度不健全。一方面對(duì)工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得區(qū)分不清，本來應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬征稅的卻按工資薪金稅目納稅。如有的外籍人員在企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬征稅，而企業(yè)卻按工資薪金稅目報(bào)稅，導(dǎo)致稅目稅率混淆；另一方面對(duì)兼職獲得同一稅目的工資薪金所得應(yīng)合并征稅，而企業(yè)卻很少合并申報(bào)。由于在實(shí)際工作中缺乏必要的審批程序，導(dǎo)致了稅款的錯(cuò)收和漏收，影響了稅款的準(zhǔn)確、及時(shí)、足額入庫。

5、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)審批制度不健全。現(xiàn)行稅法對(duì)外籍人員的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除有特殊優(yōu)惠，并采取正列舉的方式，如探親費(fèi)、子女教育費(fèi)、房租費(fèi)等，除列舉項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目一律不得扣除。但在具體操作上卻存在很多漏洞，如探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國境內(nèi)的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過兩次的費(fèi)用，有些企業(yè)卻把相關(guān)或不相關(guān)的費(fèi)用全部扣除；又如子女教育費(fèi)、房租費(fèi)等實(shí)報(bào)實(shí)銷的項(xiàng)目，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給個(gè)人，卻又在繳納個(gè)人所得稅時(shí)自行扣除，違反了實(shí)報(bào)實(shí)銷的相關(guān)規(guī)定。另外，在外籍人員境外保險(xiǎn)費(fèi)用扣除上，也存在不少問題。

三、加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管水建議

如上所述，稅收法制的不健全、不科學(xué)是造成征管混亂局面的重要原因。我國雖有了統(tǒng)一的個(gè)人所得稅法和稅收征管法，但是就外籍人員個(gè)人所得稅一項(xiàng)，尚未形成全國性的法規(guī)，而是以各個(gè)地方性的征收管理?xiàng)l例和暫行辦法的形式存在。為了彌補(bǔ)不斷出現(xiàn)的外籍人員個(gè)人所得稅征管上出現(xiàn)的漏洞，各地方都制定了較為細(xì)致的條例和規(guī)定，條目很多。如此之多的條目不僅是外籍納稅人，就是一些從事涉外稅收管理的專業(yè)人員也難以通透，并且如此細(xì)致的征管條例也很難從根本上解決征管漏洞問題。對(duì)此，傳統(tǒng)的做法是漏洞越多，追加的條例越多，稅制越復(fù)雜，征管的效率反而低下，這樣就形成了惡性循環(huán)。因此，加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管水平應(yīng)摒棄以往對(duì)原有的個(gè)人所得稅制進(jìn)行查缺補(bǔ)漏的做法，轉(zhuǎn)而尋找新的思路，應(yīng)更多地從稅制改革和稅收法制建設(shè)的角度來加以思考。從最近一段時(shí)間的經(jīng)濟(jì)改革情況看，稅制改革是潮流，個(gè)人所得稅的系統(tǒng)改革也已經(jīng)被納入新一輪稅制改革的議程之中，如能通過改革，使得中外個(gè)人所得稅從稅制安排和征管機(jī)制上逐步接近和融合，逐漸縮小差異，同時(shí)輔之以征收管理、社會(huì)化協(xié)作等方面的改革，外籍人員個(gè)人所得稅征管水平將會(huì)得到逐步提高。

鑒于以上思路，本文就如何加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管水平提出如下建議：

（一）稅收法制建設(shè)方面。應(yīng)抓住當(dāng)前我國稅收增收形勢良好的機(jī)遇，順應(yīng)新一輪稅制改革的潮流，適時(shí)改革我國目前的個(gè)人所得稅制度，建立一個(gè)和國際社會(huì)接軌的新型個(gè)人所得稅制。改革的主要內(nèi)容有：改以往的分類征收為綜合征收或分類綜合征收；合理確定統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；強(qiáng)化納稅申報(bào)制度等等。改革后的個(gè)人所得稅將和多數(shù)國家所得稅制接近，易于外籍人員理解和接受，有利于國際間的稅收協(xié)調(diào)和稅收協(xié)定的形成。誠然，個(gè)人所得稅制的改革是一項(xiàng)全面系統(tǒng)的工程，需要長時(shí)間的探討和測算。在法制建設(shè)過程中我們也要注重不斷探索和完善涉外稅收立法。當(dāng)前應(yīng)做的是，要修訂完善《個(gè)人所得稅法》或單獨(dú)制定《涉外個(gè)人所得稅法》，使外籍人員個(gè)人所得稅的規(guī)定系統(tǒng)化；修訂完善《稅收征管法》，充實(shí)涉外稅收征管法規(guī)，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅管理的主動(dòng)性和可操作性，增強(qiáng)稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)謹(jǐn)性、嚴(yán)肅性。

（二）征管方面的改革

1、強(qiáng)化外籍人員納稅登記制度。依據(jù)國家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》第三條規(guī)定，外籍人員入境取得勞動(dòng)就業(yè)許可證后30日內(nèi)，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅登記，建議規(guī)范各地形式不一的外籍人員納稅登記表，制定科學(xué)規(guī)范的全國統(tǒng)一的外籍人員納稅登記表。

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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅收；籌劃

中圖分類號(hào)：G420 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1002-7661（2013）33-284-01

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而進(jìn)行的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)個(gè)人的經(jīng)營、投資理財(cái)?shù)然顒?dòng)事先進(jìn)行合理籌劃，已達(dá)到少繳個(gè)人所得稅稅款目的的一種合理合法的理財(cái)活動(dòng)。

一、個(gè)人所得稅稅收籌劃的基本思路

根據(jù)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人所得稅稅收籌劃的基本思路如下：

1、充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素

影響個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。

2、充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，是國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)有意而為，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

3、充分實(shí)行工資薪金的均衡發(fā)放

納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)（一般為每月）的收入應(yīng)盡量均衡，避免大起大落，這就要求企業(yè)在年初應(yīng)做好人工成本總量測算以及每層級(jí)職工收入的測算。

二、個(gè)人所得稅籌劃的具體措施

1、工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制是分類制，稅目多，稅率不等，分別納稅，因此，當(dāng)一筆收入被歸類為不同的所得時(shí)，其稅負(fù)是不同的。工資薪金所得在這一方面表現(xiàn)得尤為突出。

（1）科學(xué)籌劃工資福利

新增工資福利化隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各企業(yè)為留住員工紛紛采取加薪方式。但由于工資、薪金個(gè)人所得稅的稅率是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少。從稅收籌劃的角度考慮，把個(gè)人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，照樣可以達(dá)到其消費(fèi)需求，卻可少繳個(gè)人所得稅。

（2）合理安排收入方式

一般來說，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)，由于大部分工薪族的收入來源主要以工資薪金收入為主，而這部分收入以后都將適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，因此如何巧妙地安排自己的收入就顯得非常重要。而對(duì)于大眾而言，在收入結(jié)構(gòu)中，也主要是從月薪和年終獎(jiǎng)的角度來考慮。

（3）精明投資進(jìn)行“稅務(wù)籌劃”

除了在工資收入上可以合理節(jié)稅，人們還應(yīng)懂得利用各種手段提高家庭的綜合理財(cái)收益，尤其是隨著收入的增加，通過稅務(wù)籌劃合理合法避稅也是有效的理財(cái)手段之一。

目前對(duì)個(gè)人而言，運(yùn)用得最多的方法還是投資避稅，投資者主要可以利用的有基金定投、國債、教育儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)產(chǎn)品以及銀行推出的本外幣理財(cái)產(chǎn)品等投資品種來避稅。

2、年終獎(jiǎng)金的籌劃

根據(jù)2005年新頒布的（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）（以下簡稱9號(hào)文）中對(duì)年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅處理有了詳盡的規(guī)定，結(jié)合此文以及最新工資、薪金所得適用調(diào)整后的7級(jí)超額累進(jìn)稅率（2011年9月1日施行）現(xiàn)分析如下：

假設(shè)某納稅人2013年第四季度月工資8545元，“三險(xiǎn)一金”1045元，月度績效考核獎(jiǎng)5500元，有兩種安排。一是將月度績效考核獎(jiǎng)與當(dāng)月工資合并發(fā)放，應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（8545+5500-1045-3500）×25%-1005] ×3=4110（元）；一是月度獎(jiǎng)金合并到季度末月份一次性發(fā)放，應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（8545-1045-3500）×10%-105] ×2+[（8545+5500×3-1045-3500）×25%-1005] =4710（元）。合并發(fā)放比分月發(fā)放多負(fù)擔(dān)稅款600元。

分析如下：3個(gè)月總收入為（8545+5500）×3=42135（元），“三險(xiǎn)一金”為1045×3=3135（元），費(fèi)用扣除為3500×3=10500（元），應(yīng)納稅所得額：42135-3135-10500=28500（元），月度績效考核獎(jiǎng)與當(dāng)月工資合并發(fā)放應(yīng)納個(gè)人所得稅：28500×25%-1005×3=7125-3015=4110（元），月度獎(jiǎng)金合并到季度末月份一次性發(fā)放應(yīng)納個(gè)人所得稅：20500×25%+8000×10%-1005-105×2=5925-1215=4710（元）。比較上述兩個(gè)計(jì)算公式，獎(jiǎng)金分月發(fā)放稅額合計(jì)7125元，比合并到季度末一次性發(fā)放稅額合計(jì)5925元雖增加了1200元，但速算扣除數(shù)3015元比1215元多1800元，在所得額不變的情況下，速算扣除數(shù)的增加超過全額稅負(fù)的增加，從而使實(shí)際稅收支出減少了600元。

3、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃

從目前稅收政策看，可以利用進(jìn)行籌劃的政策主要有：首先，通過免納個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃。其次，通過捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。

運(yùn)用稅法的稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行納稅籌劃，從各個(gè)人角度看，不僅有助于減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，獲得最大的稅收利益而且有助于提高納稅人的納稅意識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.

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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅率；稅制

一、個(gè)人所得稅及其發(fā)展

個(gè)人所得稅法，是指國家制定的調(diào)整和確認(rèn)在個(gè)人所得稅的稅務(wù)活動(dòng)中征稅主體與納稅主體之間形成的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。在上世紀(jì)80年代，我國為了加快改革開放建設(shè)，頒發(fā)了征收個(gè)人所得稅的文件，并在1994年，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了深入且全面的改革，提出了“分類征收，稅率不同”的概念。在上世紀(jì)末，開始征收居民儲(chǔ)存利息；本世紀(jì)初，開始對(duì)企業(yè)征收個(gè)人所得稅，我國個(gè)人所得稅征收政策日益完善。

二、個(gè)人所得稅法的關(guān)鍵問題

1.稅制模式缺失公平性

我國擇取分類稅制模式征收個(gè)人所得稅，這種模式有機(jī)結(jié)合了稅源特征，不僅可以對(duì)稅源進(jìn)行合理控制，還可以降低征收成本。不過，該模式并沒有對(duì)我國相關(guān)稅收所遵循的“合理調(diào)節(jié)、緩解差距、多得多征、公平稅負(fù)”的原則進(jìn)行充分體現(xiàn)。而且隨著我國國際化建設(shè)的不斷深入，這種模式的弊端以及滯后性逐漸顯露，已經(jīng)無法通過其對(duì)納稅人的真正能力進(jìn)行全面衡量，極易引發(fā)避稅、逃稅等現(xiàn)象，除此之外，按次及月對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行分項(xiàng)征收，極易出現(xiàn)收入較為集中的人繳納大量稅費(fèi)，而收入較為平均的人繳稅量則較小的情況，導(dǎo)致稅收在總體上難以實(shí)現(xiàn)公平。

2.稅率設(shè)置不合理

我國個(gè)人所得稅的稅率形式有兩種，分別是比例稅率、超額累進(jìn)稅率。對(duì)各項(xiàng)所得進(jìn)行深入分析可知，我國水利結(jié)構(gòu)嚴(yán)重缺失合理性，主要表現(xiàn)有兩方面：一是，薪金以及工資的邊際稅率較大。薪金以及工資屬于勞動(dòng)所得，稅率最高比為45%，而我國個(gè)體經(jīng)營的邊際稅率最高比為35%，企業(yè)僅為25%，而且基于我國現(xiàn)階段國民平均收入水平而言，征收稅率超過30%的納稅人只是毛鱗鳳角，更遑論45%的征收稅率，這便導(dǎo)致我國稅率在名義上非常高，但實(shí)際卻很低，無法收獲良好的課征時(shí)效。不僅如此，稅率較高會(huì)在很大程度上削弱納稅人的積極性，從而引發(fā)避稅、逃稅的現(xiàn)象。二是，稅源相同，稅率存在較大差異。稿酬、勞務(wù)報(bào)酬與薪金、工資均屬于勞動(dòng)所得，但在征稅時(shí)，卻沒有一致對(duì)待，而是擇取30%―45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率規(guī)范薪金以及工資的征收標(biāo)準(zhǔn)，按照20%比例征收稿酬、勞務(wù)報(bào)酬的稅率，如果勞務(wù)報(bào)酬量較大，還會(huì)實(shí)施加成征收，而在稿酬所得方面，則是減征30%。

3.費(fèi)用扣除缺乏合理性

在對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，要對(duì)稅前費(fèi)用扣除給予高度重視，因?yàn)槠鋾?huì)在很大程度上影響稅制的公平性。現(xiàn)階段，我國在費(fèi)用扣除方面主要采取綜合扣除法，即結(jié)合定額扣除與定率扣除，這種方法并沒有以納稅人的角度對(duì)費(fèi)用扣除制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，不符合人性化建設(shè)要求。

因?yàn)楣ば绞杖霝榇蠖鄶?shù)人的主要收入來源，直接關(guān)系大家的切身利益。自2008年3月1日起，個(gè)人所得稅的免征額由1600元提高到2000元。我國實(shí)行總收入減去固定扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計(jì)稅方法，從表面上看，對(duì)于每一個(gè)納稅人都是公平合理的，工資相同，上繳的個(gè)人所得稅少了。但實(shí)際上，卻存在著不公平之處。所謂不公平，是指這樣的計(jì)稅方法，沒有考慮我國的具體國情，我國的東西部差異較大，我國采用一視同仁的方法，造成了實(shí)質(zhì)上的不公平。在我國西部地區(qū)，收入達(dá)到3000元在該地區(qū)有可能算高收入，而在北京、上海這樣的大城市，大約60%―70%的人的收入都超過了3000，甚至更高。同樣的3000元工資，在西部地區(qū)，由于消費(fèi)水平不高，能夠正常生活，但在高消費(fèi)的沿海地區(qū)，在繳完個(gè)人所得稅之后，生活壓力就會(huì)比西部地區(qū)大很多。所謂不合理，是指采用這樣的扣除方法，固定扣除一定數(shù)額，標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過于簡單，納稅人的具體情況，比如納稅人家里是否贍養(yǎng)老人、家中人是否有殘疾以及精神病人等，因而無法反映納稅人的真正納稅能力和負(fù)擔(dān)水平，很容易造成不公的后果。

4.征管方式有待改進(jìn)

我國對(duì)個(gè)人所得稅的征稅采用兩種方法，即代扣代繳和自行申報(bào)。在征管個(gè)人所得稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息方面缺乏良好的掌控能力。稅務(wù)機(jī)關(guān)存在沒有對(duì)納稅人資料進(jìn)行詳細(xì)了解的情況，甚至有的稅務(wù)機(jī)關(guān)即使掌握相關(guān)資料也無法實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域傳遞。除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還存在無法對(duì)稅源進(jìn)行準(zhǔn)確判斷以及組織征管的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅源征管存在較大弊端。如果納稅人沒有主動(dòng)申報(bào)稅源，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)納稅人在各個(gè)時(shí)期以及地區(qū)獲取的收入進(jìn)行有效的統(tǒng)計(jì)與匯總。這給稅源征管的創(chuàng)新與發(fā)展帶來了極大的制約性，不利于我國調(diào)整稅制模式。

三、針對(duì)個(gè)人所得稅建立健全相關(guān)對(duì)策

1.建立新的稅制模式

為了使個(gè)人所得稅更加公平，應(yīng)該選擇新的稅制模式。應(yīng)擇取混合所得稅，即結(jié)合綜合所得課稅與分類所得課稅。這種模式是當(dāng)今世界普遍采用的一種模式。其主要優(yōu)點(diǎn)是對(duì)納稅人相同性質(zhì)的所得實(shí)行綜合計(jì)稅；對(duì)不同性質(zhì)的所得，實(shí)行分項(xiàng)計(jì)稅。在這種制度下，對(duì)于存在費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目采取綜合收入，例如，勞務(wù)所得、工薪所得等，對(duì)費(fèi)用扣除以及稅率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，而其他應(yīng)稅所得，如投資所得、其他所得等投資性的，沒有費(fèi)用扣除的，能夠較好采用源泉扣繳方法的，擇取分類征收法征管應(yīng)稅所得；除此之外，也可以先擇取分類征收法征管部分所得，年終對(duì)其他應(yīng)稅所得以及已稅所得進(jìn)行匯總計(jì)算，全年所得額若高于相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，則采取特定的累進(jìn)稅率對(duì)全年應(yīng)納所得額進(jìn)行計(jì)算，并分類已交稅額。這樣可以有效避免納稅人出現(xiàn)避稅、逃稅的現(xiàn)象，除此之外，這種征管方法也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作提供了加大的便利性，不僅在很大程度上降低了稅源征管工作量，還節(jié)約了大量的稅收成本。

2.調(diào)整現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率

稅率結(jié)構(gòu)不僅會(huì)對(duì)稅收杠桿作用起到直接的影響，還會(huì)影響個(gè)人所得稅的累進(jìn)以及稅負(fù)程度，因此，必須要確保所設(shè)計(jì)的稅率結(jié)構(gòu)具有良好的科學(xué)合理性?；谕貙挾惢⒔档投惵?、嚴(yán)格征管的個(gè)人所得稅改革方向的指導(dǎo)，首先，要對(duì)稅率的級(jí)距進(jìn)行調(diào)整，對(duì)綜合課稅項(xiàng)目規(guī)模進(jìn)行最大化建設(shè)，并合并征收勞務(wù)所得的超額累進(jìn)稅率表。其次，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，方便計(jì)算，減少工作量，更有利于平衡稅負(fù)。

3.調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

個(gè)人所得稅的稅基應(yīng)該是僅對(duì)能反映個(gè)人呢納稅能力的純所得部分課稅，因此應(yīng)當(dāng)改變收入減去固定扣除部分的扣除方法，也是就是要在總所得稅中將無法準(zhǔn)確反映納稅人納稅能力的生計(jì)費(fèi)用、成本費(fèi)用扣除。例如，設(shè)定贍養(yǎng)扣除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人實(shí)際贍養(yǎng)情況，規(guī)定每位被贍養(yǎng)人的生計(jì)費(fèi)用。對(duì)特殊人群，軍人、殘疾人等做出較多的扣除。

4.加強(qiáng)稅收征管

個(gè)人所得稅稅基具有較強(qiáng)的隱蔽性，難以實(shí)現(xiàn)全面征收，因此，我國稅收機(jī)關(guān)要加大代扣代繳力度，針對(duì)納稅人以及扣繳義務(wù)人，建立完善的雙向申報(bào)制度體系，提高納稅人的法制觀念以及稅法依從性，促使納稅人形成良好的自覺納稅意識(shí)。除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要強(qiáng)化自身的執(zhí)法能力，勇于曝光偷稅、漏稅案例，并對(duì)違法人員進(jìn)行重度處罰，從而促使稅法更具威懾力。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；問題；建議

1.引言

2011年6月30日，人大常委會(huì)決定將個(gè)稅起征點(diǎn)從現(xiàn)行的2000元提高到3500元，并將工薪所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率縮減至7級(jí)。至此，我國已是近五年內(nèi)第三次對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)進(jìn)行提高調(diào)整。個(gè)人所得稅在籌集政府收入同時(shí)發(fā)揮的收入分配調(diào)節(jié)作用，是其重要性的最為核心的內(nèi)容，然而當(dāng)前我國個(gè)人所得稅并沒有真正起到對(duì)收入差距進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)的作用，而是已出現(xiàn)了“逆向調(diào)節(jié)”現(xiàn)象，即高收入者繳稅少而工薪階層成了稅負(fù)的主體。

2.個(gè)人所得稅內(nèi)涵

（1）個(gè)人所得稅的定義

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅，它1799年誕生于英國，作為以“劫富濟(jì)貧”為立法初衷和主要功能開征的一種稅種，200多年來在全世界迅速發(fā)展起來。

（2）我國個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程

個(gè)人所得稅作為一個(gè)稅種，征收的歷史并不長。1980年9月《個(gè)人所得稅法》頒布后，個(gè)人所得稅正式開征。1981年個(gè)稅適用超額累進(jìn)稅率，同時(shí)規(guī)定了800元為個(gè)稅起征點(diǎn)，我國的個(gè)稅制度至此方始建立。2005年8月，第一輪個(gè)稅改革落定，其最大變化就是個(gè)稅起征點(diǎn)從每月800元調(diào)至1600元，同時(shí)高收入者實(shí)行自行申報(bào)納稅。2008年3月，在個(gè)稅第二輪改革中，個(gè)稅起征點(diǎn)由每月1600元提高到2000元。

3.我國個(gè)人所得稅存在的問題

（1）公民個(gè)人納稅意識(shí)淡薄

我國公民納稅意識(shí)普遍淡薄，是本已淡漠的法律意識(shí)中最為淡漠的一類。個(gè)人在納稅時(shí)因直接感受“犧牲性”，成為征收困難的各個(gè)稅種中最為困難的?！叭说囊簧?，只有兩件事不可避免，一個(gè)是死亡，一個(gè)是納稅?！边@是反映西方國家公民納稅意識(shí)的一句諺語，它既表明納稅是無法逃避的，也反映了人們對(duì)稅法的強(qiáng)制性和納稅的必要性的認(rèn)識(shí)。由于個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目復(fù)雜，政策變化快，納稅人或扣繳義務(wù)人不易掌握，導(dǎo)致許多該申報(bào)的未申報(bào)、該扣繳的未扣繳、該并入工薪收入申報(bào)的不懂得并入申報(bào)，甚至故意以各種名目隱瞞不申報(bào)，個(gè)稅往往成了憑良心申報(bào)或扣繳的“良心稅”。

（2）稅負(fù)不公，無法體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”原則

我國目前采用的是分類所得稅制，即按照所得類型不同分別使用不同的計(jì)征方式，如不同的扣除額或稅率等，難以考慮個(gè)人全年各項(xiàng)應(yīng)稅收入綜合計(jì)算征稅，不能真實(shí)反映納稅人的納稅能力，無法體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，實(shí)際上造成了納稅人的稅負(fù)不公平。同時(shí)分類所得稅制廣泛采用源泉課征，容易造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅負(fù)不公、征管困難和效率低下。

（3）費(fèi)用扣除方式不科學(xué)

實(shí)行總收入減去固定扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計(jì)稅辦法，標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過于簡單，在精細(xì)化和人文化方面不夠到位，無法反映納稅人的真正納稅能力和負(fù)擔(dān)水平。對(duì)個(gè)人所得征稅只有建立在“凈所得”概念上才有意義，為得出應(yīng)稅凈所得，必須在調(diào)整后的毛所得中如實(shí)扣除納稅人應(yīng)該扣減的費(fèi)用?，F(xiàn)實(shí)生活中，由于每個(gè)納稅人取得相同收入所支付的成本、費(fèi)用所占收入的比重不同，且每個(gè)家庭的總收入，撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)，用于住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等方面的支出也存在較大的差異，規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用是不合理的，很容易造成稅負(fù)不公。就目前稅法而言，有些所得是沒有扣除勞動(dòng)力成本的，即個(gè)體工商戶所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得以及偶然所得。

（4）計(jì)算方法不科學(xué)

現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行稅前扣繳并根據(jù)不同所得分別按年、月綜合計(jì)算和按次單項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅款，既容易造成對(duì)一些納稅人的不合理征稅，又會(huì)使一些納稅人合法避稅。現(xiàn)實(shí)生活中，納稅人由于眾多原因各月獲得的收入是不均等的，有的人是分散獲得個(gè)人收入，而有的人則是一次性獲得收入。在總收入相同的情況下，分多次和多月取得收入的納稅人可能不必繳稅或繳較少的稅，而集中一次和一個(gè)月取得收入的納稅人則要繳納較多的稅。同時(shí)，納稅人可以在總收入不變的條件下，變一次性發(fā)放為多次發(fā)放，或轉(zhuǎn)移不同項(xiàng)目收入等辦法合法避稅。這樣不僅無法體現(xiàn)稅法“多得多征，公平稅負(fù)”原則，還易造成一些高收入者分散一次收入，以便適用低稅率，造成合理避稅，導(dǎo)致國家稅源流失。

（5）征管制度不健全，征管乏力

1）個(gè)人收入透明度低，征管難度大。納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有統(tǒng)一的賬號(hào)，且以現(xiàn)金方式取得的較多，與銀行個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系，同時(shí)一些灰色收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生，稅務(wù)部門難以通過銀行系統(tǒng)掌握，又缺乏其他有效的監(jiān)控手段，在公民納稅意識(shí)相對(duì)淡薄的情況下，造成大量的稅收流失。

2）征管信息不暢，征管效率低下。受征管體制局限，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)征管信息傳遞不夠及時(shí)準(zhǔn)確，納稅人信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同級(jí)稅務(wù)部門征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，造成外部信息來源不暢，對(duì)同一納稅人在不同地區(qū)、不同時(shí)間內(nèi)取得的收入，稅務(wù)部門無法統(tǒng)計(jì)匯總并讓其納稅，形成較大的稅收流失。

3）執(zhí)法力度不嚴(yán)。雖然刑法中有關(guān)于偷漏稅達(dá)到一定數(shù)額要追究刑事責(zé)任的條款，但是在司法實(shí)踐中對(duì)偷漏稅行為的追究卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)輕于對(duì)詐騙、偷盜等犯罪行為的追究?，F(xiàn)實(shí)中偷漏稅行為非常普遍，而真正受到法律追究的案例卻非常少。這使得很多人存在僥幸心理，認(rèn)為偷點(diǎn)稅被查到后頂多再補(bǔ)交，沒什么更多的麻煩。

4.完善我國個(gè)人所得稅的建議

（1）提高公民的納稅觀念和政府的服務(wù)意識(shí)

要調(diào)動(dòng)各方面力量，加強(qiáng)稅法的宣傳教育工作，提高全體公民依法納稅意識(shí)，增強(qiáng)其納稅自覺性，為依法治稅提供良好的社會(huì)環(huán)境，同時(shí)擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開支的透明度。政府用稅應(yīng)更多轉(zhuǎn)向公共服務(wù)、公共產(chǎn)品方面，實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，最大程度滿足納稅人最基本的需要；稅款應(yīng)合理公平均衡地分配應(yīng)用；政府采購應(yīng)公平、公正、公開、透明，投資應(yīng)更傾斜于基礎(chǔ)設(shè)施、高新產(chǎn)業(yè)、并可逐步設(shè)立完善聽證、專家咨詢等程序，使納稅人真正感受到是國家的主人。

提高稅務(wù)部門工作人員的工作態(tài)度、業(yè)務(wù)技能，簡化申報(bào)環(huán)節(jié)及申報(bào)方式，有效提升納稅服務(wù)質(zhì)量，為納稅人自行申報(bào)提供快捷、良好的服務(wù)環(huán)境。針對(duì)不同的征稅主體，采取不同的方法，有目的性地開展各種形式的宣傳教育活動(dòng)，開展各種內(nèi)容的個(gè)人所得稅政策培訓(xùn)，對(duì)稅務(wù)部門而言，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)從嚴(yán)治稅，制定針對(duì)性措施，嚴(yán)查細(xì)管，減少和防止稅收流失。

（2）選擇綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制模式

單純的分類征收稅制模式既缺乏彈性，又增加了征管難度和成本，幾乎沒有國家再采用。我國作為世界上最大的發(fā)展中國家，應(yīng)努力適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，逐步采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。應(yīng)考慮在征管水平可能的情況下，將盡可能多的項(xiàng)目納入綜合課征的范圍，以個(gè)人為計(jì)稅單位，以年度為課稅期，以個(gè)人的全部收入為稅基并全面進(jìn)行納稅人的統(tǒng)一登記，給予每個(gè)人一個(gè)納稅編號(hào)，個(gè)人的全部收入?yún)R集在相應(yīng)的納稅號(hào)下。同時(shí)，對(duì)個(gè)人的非勞動(dòng)所得如股息、利息、租金收入等，實(shí)行分類征收時(shí)可運(yùn)用特殊的稅率。對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，要強(qiáng)制其建立健全賬證，采取建賬與核定相結(jié)合，嚴(yán)把發(fā)票關(guān)。對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得，要沖破傳統(tǒng)觀念以工商營業(yè)執(zhí)照認(rèn)定企業(yè)性質(zhì)的原則，嚴(yán)格按照實(shí)際經(jīng)營性質(zhì)認(rèn)定，征收個(gè)人所得稅。

（3）確定計(jì)稅單位，實(shí)行動(dòng)態(tài)化、指數(shù)化的免征額

個(gè)人所得稅改革的方向和目標(biāo)不應(yīng)局限在提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)上，而應(yīng)將征稅的主體由現(xiàn)行的個(gè)人改為家庭，在我國，家庭是最基本的利益共同體，家庭的收入狀況比個(gè)人更能全面反映納稅能力，以家庭為單位納稅，更能增強(qiáng)家庭觀念，有利于家庭和社會(huì)的穩(wěn)定。將個(gè)人所得稅與養(yǎng)老金相掛鉤，將個(gè)人所得稅按一定比例專戶存儲(chǔ)作為養(yǎng)老金之用，納稅越多，未來受益越大。同時(shí)免征額的確定應(yīng)以人為本，力求公平，實(shí)行指數(shù)化。指數(shù)的制定應(yīng)考慮到納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出、家庭基本生活費(fèi)用和納稅人的發(fā)展費(fèi)用和CPI的上漲等因素。家庭基本費(fèi)用的扣除應(yīng)考慮到住房、醫(yī)療、教育、就業(yè)等國家的基本政策和需要特別照顧的家庭成員如殘疾、智障人員和重病號(hào)成員。這樣既體現(xiàn)了不同地區(qū)的生活成本的差異，又照顧到了不同家庭的實(shí)際情況，體現(xiàn)了稅制的公平，讓個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

（4）科學(xué)確定稅基，合理應(yīng)稅所得

個(gè)人所得既有勞動(dòng)性所得，又有資本性所得。我國目前征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目主要是勞動(dòng)性所得。在個(gè)人所得中，隨著新的所得的加入，其構(gòu)成結(jié)構(gòu)將發(fā)生重大變化。針對(duì)這些現(xiàn)實(shí)，應(yīng)在原有所得項(xiàng)目基礎(chǔ)上增加以下幾項(xiàng)所得：

1）資本性所得。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，資本市場特別是證券市場、金融市場、房地產(chǎn)市場等不斷發(fā)育和擴(kuò)大，使得個(gè)人投資于這些方面的資本性所得不斷增加，這也是引起個(gè)人收入分配差距擴(kuò)大的重要原因之一。因此應(yīng)增加國庫券利息、金融債券利息、證券交易所得作為應(yīng)納稅所得。

2）附加福利所得。我國應(yīng)稅所得還包括個(gè)人收入之外的福利，如供勞務(wù)人員使用的汽車、休息場所以及為其支付的醫(yī)療保險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)等附加福利所得。

另外，對(duì)某些可能產(chǎn)生避稅問題的用貨幣表現(xiàn)的實(shí)物性收入也應(yīng)納入征稅范圍。

（5）完善稅收制度，加強(qiáng)稅收征管

1）完善個(gè)人信息管理制度，加快建立重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控體系。在全國范圍內(nèi)建立針對(duì)高收入重點(diǎn)納稅人的檔案管理系統(tǒng)，主動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)追蹤管理和納稅提醒，促進(jìn)重點(diǎn)納稅人年終自覺自行匯總申報(bào)，并將所有數(shù)據(jù)存入納稅檔案中。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)稅監(jiān)控系統(tǒng)要與政府其它公共部門實(shí)行網(wǎng)絡(luò)對(duì)接，以充分利用政府各部門與納稅人有關(guān)的公共資料和數(shù)據(jù)。

2）部門協(xié)作，建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)政、銀行、工商、海關(guān)、邊防、公安、法院、檢察院、新聞媒體等部門的協(xié)作配合，建立健全聯(lián)席會(huì)議制度和信息共享制度，定期掌握并登記納稅人個(gè)人的有關(guān)涉稅信息。應(yīng)將個(gè)人的個(gè)稅違法行為與其誠信記錄聯(lián)系起來，這樣不僅從稅收角度懲罰了其違法行為，而且在其他方面給違法行為給予了一定的懲罰。

3）充實(shí)稽查力量，加大處罰力度。強(qiáng)有力的稅務(wù)稽查制度是個(gè)人納稅申報(bào)制度得以高效運(yùn)行的關(guān)鍵。應(yīng)為稽查人員配備現(xiàn)代化的稽查手段，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理和高效運(yùn)作的緊密結(jié)合，不斷提高稽查質(zhì)量。同時(shí)提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，熟練掌握稅收政策，充實(shí)稽查力量，開展各項(xiàng)征稅內(nèi)容的個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查，對(duì)查出的偷漏稅者要嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)厲懲處，增強(qiáng)稅法的威懾力。

5.總結(jié)

個(gè)人所得稅是世界上最復(fù)雜的稅種之一，具有很強(qiáng)的政策性，也要求較高的征管和配套條件。全面改革個(gè)人所得稅法，使改革一步到位是很難做到的。改革和完善個(gè)人所得稅應(yīng)與我國國情相結(jié)合，不能超越我國歷史文化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處階段，特別是在稅收諸多征管和配套條件不具備的情況下，我國個(gè)人所得稅的改革必將呈循序漸進(jìn)、不斷完善的過程。因此，我們應(yīng)樹立長期改革思路，不宜要求一役全功。

個(gè)稅改革的根本問題，其實(shí)既在個(gè)稅之內(nèi)，也在個(gè)稅之外：說在個(gè)稅之內(nèi)乃是通過糾偏正弊建立合乎法律而又不失情理，鼓勵(lì)創(chuàng)造而又寬厚體恤的個(gè)稅制。說在個(gè)稅之外是政府要充分發(fā)揮完善社會(huì)保障，縮小能力的差距的作用，如果個(gè)人所得稅改革能使每個(gè)人的能力充分發(fā)揮，使人性和諧的一面得到彰顯，這才真正達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目的。

總之，盡管存在種種局限，在當(dāng)前我國收入差距日益加大，通脹壓力激增，民生問題凸顯的背景下，個(gè)人所得稅的修訂有著里程碑的意義，它不僅可以在減低中低收入階層稅負(fù)，保障人民基本生活上發(fā)揮作用，更為重要的是使民眾看到政府為百姓謀福的信念，從這個(gè)角度看，這次個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的上調(diào)在當(dāng)前具有深刻的必要性。當(dāng)然，從長遠(yuǎn)看，我國個(gè)人所得稅的完善及其收入分配調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮還有很長的路要走。

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篇8

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;稅收公平;中國

中圖分類號(hào):F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)30-0020-03

個(gè)人所得稅既是籌集財(cái)政收入的重要來源,又是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段,發(fā)揮聚集財(cái)政收入、公平收入分配的重要功能。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的迅速提高,中國個(gè)人所得稅收入迅猛增長,繳納個(gè)稅的人數(shù)也急劇增加。中國個(gè)人所得稅收入由1994年的73億元,增加到2008年的3 722億元,14年凈增加3 469億元,翻了將近51倍,成為中國第四大稅種。在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位。由此可見,從1994年稅制改革后,中國個(gè)人所得稅收入以驚人的速度增長。但是近年來,出現(xiàn)了一個(gè)怪現(xiàn)象:越是有錢人繳稅反而越少,而中低收入階層(工薪階層)卻成了繳納個(gè)稅的主力軍。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì),2004年,全國個(gè)人所得稅收入為1 737.05億元,其中65%來源于工資、薪金所得,2005年,工薪階層為個(gè)稅總收入貢獻(xiàn)了60%的份額。目前國家對(duì)個(gè)稅稅基的監(jiān)管,只是對(duì)工薪階層的收入比較完備,而靠工薪以外其他收入為主要來源的富人階層則基本上屬于監(jiān)管之外,據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計(jì),2005年中國14萬億的存款總量中,人數(shù)不足20%的人們占到儲(chǔ)蓄總額的80%,但其所交的個(gè)人所得稅僅占總量的不到10%,為此中國個(gè)人所得稅普遍受到違背公平原則的批評(píng)。如果不能解決好個(gè)人所得稅的公平問題,不僅會(huì)拉大貧富差距,還會(huì)造成稅負(fù)群體不公,從而動(dòng)搖一部分人對(duì)社會(huì)公平的信心,動(dòng)搖社會(huì)穩(wěn)定的基石――公正。

中國目前對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制模式,對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得實(shí)行分類征稅,對(duì)不同的項(xiàng)目采用不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)和方法。這種稅制模式雖然操作簡單易行,有利于推行源泉扣繳制度,但卻不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力,不能區(qū)別納稅人的各種負(fù)擔(dān)狀況,不利于縱向公平,容易造成應(yīng)稅所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅,而應(yīng)稅所得來源渠道單一、綜合收入少但相對(duì)集中的人卻要納稅的現(xiàn)象,無法充分體現(xiàn)“稅負(fù)公平”和稅收原則。具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

(一)相同金額的所得,分屬不同類別,稅負(fù)明顯不同

個(gè)人獲取相同的所得金額,但由于分屬不同類別,按現(xiàn)行稅收征收標(biāo)準(zhǔn)測算,個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)水平不一致。

從表1可以看出,其一,月所得在4 000元以下時(shí),各類所得的稅收負(fù)擔(dān)率最高的為利息、股息、紅利所得、其他依次為勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,中方人員工資、薪金所得,生產(chǎn)經(jīng)營和承包、承租經(jīng)營所得,而外方人員的工資,薪金所得則不必繳稅。隨著收入上升到25 000元時(shí),則勞務(wù)報(bào)酬的稅收負(fù)擔(dān)率最高,其他依次為利息、股息、紅利所得,中方人員工資、薪金所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,外方人員工資、薪金所得,生產(chǎn)經(jīng)營、承包經(jīng)營所得和稿酬所得。其二,工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為納稅人的勞動(dòng)報(bào)酬所得,但兩者適用的稅率形式和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)卻存在較大的差別,由于勞務(wù)報(bào)酬所得的適用稅率為20%,且一次性收入畸高時(shí),還要實(shí)行加成征收,致使多數(shù)時(shí)候勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)重于工薪所得。可見,相同金額的所得額屬于不同的類別,稅負(fù)明顯不同。無法體現(xiàn)“多得多征,公平稅負(fù)”的原則。

(二)按月、按次分項(xiàng)計(jì)征,容易造成稅負(fù)不公

現(xiàn)實(shí)生活中,由于種種原因,納稅人各月獲得收入可能是不均衡的,有的納稅人收入渠道比較單一,有的人則可能從多個(gè)渠道取得收入。有的人每個(gè)月的收入相對(duì)平均,有的人的收入則相對(duì)集中于某幾個(gè)月。而依照現(xiàn)行的稅法規(guī)定,實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征,必然造成對(duì)收入渠道單一的人征稅多而且容易,對(duì)收入渠道多的人征稅少而且困難,從而造成稅負(fù)不公。如月收入同為3 000元,若都是工薪所得,應(yīng)繳納稅款為75元,若3 000元所得分別為工薪所得2 000元,勞務(wù)所得800元和稿酬所得200元,則不必繳納稅收,對(duì)每月收入平均的人征稅輕,對(duì)收入相對(duì)集中的人征稅重。又如某人全年稿酬所得3 000元為一次所得,需繳納稅款308元,若分三次分別取得1 400元、800元、800元,則只需繳納稅款84元,少繳稅款224元。顯然,這種分類稅制,容易造成納稅人通過“肢解收入”,分散所得,分次或分項(xiàng)扣除等辦法來達(dá)到逃稅和避稅的目的,導(dǎo)致國家稅款嚴(yán)重流失,納稅人之間稅負(fù)不平衡。

(三)不同的獎(jiǎng)金發(fā)放方式導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不平衡

國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定,納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。這一規(guī)定,將會(huì)使同一金額同一性質(zhì)的獎(jiǎng)金由于發(fā)放方式的不同,承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。假設(shè)2008年某人每月工資5 000元,準(zhǔn)備全年發(fā)放獎(jiǎng)金48 000元,費(fèi)用扣除額為每月2 000元。如果獎(jiǎng)金按月平均發(fā)放,則全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為:[(5 000+48 000/12-2 000)×20%-375]×12=12 300元。如果獎(jiǎng)金全年一次性發(fā)放,則全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為:[(5 000-2 000)×15%-125]×12+(48 000×15%-125)=10 975元。如果每月發(fā)放獎(jiǎng)金2 000元,年終再一次性發(fā)放24 000元獎(jiǎng)金,則全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為:[(5 000+2 000-2 000)×15%-125]×12+(24 000×10%-25)=9 875元。可見,在全年獎(jiǎng)金總額為48 000元的情況下,獎(jiǎng)金全年一次性發(fā)放、按月平均發(fā)放、部分按月發(fā)放部分年終發(fā)放這三種不同的發(fā)放方式會(huì)導(dǎo)致不同的應(yīng)納稅額,給納稅人提供了較大的避稅空間,稅收負(fù)擔(dān)不平衡導(dǎo)致稅收不公平。

(四)費(fèi)用扣除不合理,造成稅負(fù)不公

個(gè)人所得稅最主要的特征之一就是對(duì)純收入征稅,體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。因此,征稅之前,首先應(yīng)扣減納稅人為取得收入而花費(fèi)的合理消耗和支出?，F(xiàn)行所得稅制的費(fèi)用扣除方法,采用定額和定率相結(jié)合的方法,過于簡單。首先,未考慮納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)、教育費(fèi)等必要的費(fèi)用支出,因而不能很好的體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。其次,如此簡單的扣除方法,也為納稅人通過分解收入、多次享受扣除進(jìn)行合理避稅提供了便利條件。如兩對(duì)夫婦,總收入都是4 000元,一對(duì)夫婦,妻子失業(yè),丈夫月收入4 000元,如果扣除2 000元的免征額,另外2 000元要繳個(gè)稅175元;而另一對(duì)夫婦各收入2 000元,兩人的收入都達(dá)不到個(gè)稅起征點(diǎn),他們則不需要繳稅。同樣收入的納稅人家庭,交納的所得稅數(shù)額卻不相同。

費(fèi)用扣除簡單,標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一,未能體現(xiàn)稅收公平原則。2008年3月1日實(shí)施的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》,將中國居民工資薪金所得個(gè)人所得稅的免稅額定為2 000元。這個(gè)免征額對(duì)中國的任何一個(gè)居民都是一樣,看上去似乎是公平的,實(shí)際上并不公平。首先,它忽視了地區(qū)之間收入、物價(jià)水平差異大的特點(diǎn),統(tǒng)一免征稅額標(biāo)準(zhǔn)不盡合理。目前中國各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同,居民收入、支出水平差距也很明顯。2 000元的免征額在西部不發(fā)達(dá)地區(qū)屬于高收入階層,但在東部沿海地區(qū)只能維持基本生活需要。因此,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的地區(qū)實(shí)行統(tǒng)一的免征稅額不能真正達(dá)到調(diào)節(jié)貧富差距的目的。其次,因?yàn)槿藗兊纳鏃l件及社會(huì)保障有很大的差異,例如,對(duì)農(nóng)民的免征額是2 000元,對(duì)國家職工的免征額也是2 000元,對(duì)農(nóng)民來說這是不公平的。因?yàn)閲衣毠び辛己玫纳鐣?huì)保障,有穩(wěn)定的醫(yī)療福利等,個(gè)人收入是實(shí)實(shí)在在的凈收入;而農(nóng)民的就業(yè)保障、醫(yī)療保障和養(yǎng)老保障等制度仍不是很健全,落實(shí)情況也不是很好,加上已辦妥養(yǎng)老保險(xiǎn)的一些農(nóng)民因?yàn)閼艏a(chǎn)生轉(zhuǎn)移難等問題,讓能享受這一塊稅前扣除費(fèi)用的人數(shù)又大大減少。所以,這是公平中存在的不公平,不能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則,與個(gè)人生計(jì)以及家庭撫養(yǎng)有關(guān)的項(xiàng)目均未能考慮在內(nèi),其公平性也就無從體現(xiàn)。

(五)分類稅制下稅基過窄造成的稅負(fù)不公

分類所得稅稅制即以十一類所得為稅基,以個(gè)人為基本納稅單位,以代扣代繳為主要征收方式,這種課稅模式使中國個(gè)人所得稅稅基較窄,不能適用個(gè)人收入渠道多樣、名目繁多的現(xiàn)狀,從而在中國個(gè)人所得稅的征收中存在“真空地帶”和一些不正?，F(xiàn)象:如所謂的公關(guān)行業(yè)和現(xiàn)實(shí)生活中有相當(dāng)一部分收入如灰色收入、黑色收入就很難將它納入應(yīng)稅所得。不僅使中國的個(gè)人所得稅大量流失,而且使真正的高收入者成了個(gè)稅的“漏網(wǎng)之魚”,而并不富裕的工薪階層卻成了個(gè)稅的主要承擔(dān)者,目前中國出現(xiàn)了一大批綜合收入高的人不納稅或納稅少,而所得來源少、收入相對(duì)集中的人交稅多的現(xiàn)象。

(一)明確征稅對(duì)象和范圍

應(yīng)根據(jù)“量能納稅公平稅負(fù)”的原則,對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中的十一類課稅項(xiàng)目按性質(zhì)進(jìn)行合并調(diào)整。建議將所得項(xiàng)目分為以下幾類:(1)勞動(dòng)性所得,包括工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得;(2)經(jīng)營所得,包括個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得,對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得,包括個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得,對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得;(3)資本性所得,包括利息、股息和紅利所得;(4)租賃及特許權(quán)使用費(fèi)所得;(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(6)競技、競賽及偶然所得、主要包括參加競技、競賽運(yùn)動(dòng)獲得的獎(jiǎng)金及中獎(jiǎng)獎(jiǎng)金等;(7)其他所得。按照中國目前現(xiàn)狀對(duì)不同所得宜采用混合所得稅模式,對(duì)應(yīng)稅所得進(jìn)行合理分類后,如應(yīng)稅所得屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目,如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得適于分類所得征稅;屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目,如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目,適于綜合征收。

(二)實(shí)行按月預(yù)繳、年終匯算清繳的征收辦法

要改革按月和按次征收的方法,實(shí)行以年度為課征期更符合量能納稅的原則。修訂后的個(gè)人所得稅統(tǒng)一實(shí)行按年綜合所得計(jì)征、按月或按次分類預(yù)繳,年終匯算抵扣清繳,多退少補(bǔ)的征收方法。這樣做既可以保證稅款及時(shí)、足額入庫,防止偷稅行為發(fā)生,又有利于公平稅負(fù),減少征稅成本,方便納稅人和扣繳義務(wù)人申報(bào)計(jì)稅。

(三)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的完善

1.將速算扣除數(shù)理解為12個(gè)月的速算扣除數(shù)。為消除獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)附近稅負(fù)變化不均衡的現(xiàn)象,應(yīng)依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的算法,在把獎(jiǎng)金除以12個(gè)月按其商數(shù)確定適用稅率的同時(shí),應(yīng)把計(jì)算公式中的速算扣除數(shù)相應(yīng)乘以12,以達(dá)到平衡。按照這種算法,當(dāng)年終一次性發(fā)放6 000元獎(jiǎng)金時(shí),應(yīng)納稅款仍為300元。但當(dāng)年終一次性發(fā)放6 012元獎(jiǎng)金時(shí)有所不同,應(yīng)納稅款等于6 012×10%-25×12,最后結(jié)果為301.2元,這樣的話,年終獎(jiǎng)6 000元和6 012元所繳個(gè)人所得稅相差只有1.2元。由此可見,在計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅時(shí),把計(jì)算公式中的速算扣除數(shù)相應(yīng)乘以12較為合理。

2.調(diào)整個(gè)人所得稅的計(jì)稅期間。在目前個(gè)人所得稅改革不能一步到位的情況下,要消除全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅征收中存在的不合理、不平衡現(xiàn)象,關(guān)鍵是要把工資、薪金的個(gè)人所得稅的計(jì)稅期間從按月征收調(diào)整為按年征收,同時(shí)通過提高費(fèi)用扣除額、降低邊際稅率,以減輕稅負(fù),公平稅收。只有這樣,才能真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅征收中減輕稅負(fù)、公平稅收的目標(biāo)。

(四)調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),引進(jìn)生計(jì)扣除規(guī)則

允許扣除的費(fèi)用通常分為兩類:(1)為取得收入所必須支付的成本費(fèi)用;(2)為養(yǎng)家糊口的生計(jì)費(fèi)用。各國對(duì)費(fèi)用扣除大都制定有詳細(xì)明確的規(guī)定,如英國按不同的所得類別分別在六個(gè)分類表中規(guī)定了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),并通過叛例法作出具體的規(guī)定。而中國現(xiàn)行人個(gè)所得稅的費(fèi)用扣除只區(qū)分所得項(xiàng)目,對(duì)部分所得采用定額和定率兩種方法,過于簡單。因此,應(yīng)規(guī)范費(fèi)用扣除辦法,科學(xué)設(shè)計(jì)扣除額,引入生計(jì)扣除,中國的個(gè)人所得稅法應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養(yǎng)人口等情況以及住房、醫(yī)療、教育等費(fèi)用,在實(shí)行有差別的生計(jì)扣除、家庭扣除和社會(huì)扣除,扣除額的大小應(yīng)該隨著工資水平、物價(jià)水平以及各種社會(huì)保障因素的變化而調(diào)整。根據(jù)純所得的大小量能課征,實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)果公平。

(五)借鑒美國做法采用綜合所得稅稅制

篇9

一、關(guān)于個(gè)人所得稅法的功能

個(gè)人所得稅是以自然人在一定期間的純所得（凈收入）為征稅對(duì)象的一個(gè)稅種。所謂純所得是指自然人在一定期間的收入總額扣除為取得收入所需費(fèi)用后的余額。理論上，個(gè)人所得稅的功能主要有兩個(gè)方面：一是財(cái)政功能，通過征收個(gè)人所得稅為國家提供可靠的財(cái)政收入；二是調(diào)控功能，通過征收個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。實(shí)踐中，不同國家出于不同需要，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行不同結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和安排，或偏重強(qiáng)調(diào)它的財(cái)政功能，或偏重強(qiáng)調(diào)它的調(diào)控功能。[①]

個(gè)人所得稅法是有關(guān)個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)內(nèi)容的法律規(guī)定。作為法律，它的功能主要是借助國家的強(qiáng)制力量對(duì)個(gè)稅的功能進(jìn)行側(cè)重選擇并使其有效、迅速和充分實(shí)現(xiàn)。在一定程度上，對(duì)個(gè)稅的結(jié)構(gòu)內(nèi)容改革，實(shí)際上就是修正個(gè)稅法的功能。只是，我們希望《個(gè)人所得稅法》發(fā)揮什么樣的功能呢？是側(cè)重增加財(cái)政收入，還是側(cè)重調(diào)節(jié)收入、維護(hù)社會(huì)公平？抑或二者兼而有之？

目前，在個(gè)稅改革紛紛揚(yáng)揚(yáng)的大討論中，似乎沒有人主張通過修改個(gè)稅法增加財(cái)政收入。事實(shí)上，在過去一段時(shí)期，我國個(gè)稅收入一直呈現(xiàn)高速增長態(tài)勢：2001年收入995.99億元，2002年至2004年收入分別為1211億元、1417億元和1737億元，年均增長幅度為19.8％；2004年個(gè)人所得稅收入比1994年增長23倍，占稅收總收入的比重從1.4％增長到6.8％，是同一時(shí)期收入增長較快的稅種之一，已成為國家財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來源。結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，特別是政府的社會(huì)服務(wù)意識(shí)、服務(wù)水平有待提高的情形，似乎不宜再提高個(gè)稅收入，而應(yīng)當(dāng)提倡藏富于民，讓民眾真正享受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的實(shí)惠。這也許正是幾乎沒有人主張通過修改個(gè)稅法增加財(cái)政收入的一個(gè)重要原因吧！

另一方面，大多數(shù)人認(rèn)為個(gè)稅法應(yīng)該發(fā)揮調(diào)控功能，而現(xiàn)行個(gè)稅法在這方面卻是缺失的，或者發(fā)揮得不夠，筆者深有同感。在西方國家，個(gè)人所得稅被稱為“良稅”，個(gè)人所得稅法擔(dān)負(fù)著調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配、防止貧富差距過大的重要任務(wù)。在美國，高收入者是個(gè)人所得稅納稅的主體，年收入在10萬美元以上的群體所繳納的稅款每年占美國全部個(gè)人稅收總額的60%以上。而我國的形勢截然相反，2004年中國個(gè)人所得稅收入1737億元，其中65%來自工薪階層；而占總收入一半以上的高收入者，繳納的個(gè)人所得稅僅占20%。盡管這次提高了起征點(diǎn)，工薪階層的稅負(fù)會(huì)降低，但高收入者的稅負(fù)并沒有太大變化。個(gè)人所得稅法的調(diào)控功能實(shí)在是有點(diǎn)尷尬了。

二、關(guān)于個(gè)人所得稅的稅制

目前，國際上個(gè)人所得稅稅制的基本模式是分類所得稅制和綜合所得稅制。其中，分類所得稅制是將納稅人各種所得區(qū)分不同來源、性質(zhì)，并根據(jù)不同稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行課稅。該模式具有方便源泉扣繳、計(jì)征簡便、征管成本低等優(yōu)點(diǎn)，但同時(shí)也存在不容忽視的弊端：一是不利于實(shí)行累進(jìn)稅率，不能按納稅人的能力課稅，從而不能較好的體現(xiàn)稅收公平；二是容易造成合理避稅。納稅人利用分散收入、多次扣除費(fèi)用的辦法就可以達(dá)到避稅目的，導(dǎo)致稅源嚴(yán)重流失。綜合所得稅制是將納稅人各種不同來源的所得綜合起來，減去法定減免額或扣除額后，余額按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率計(jì)算征稅。該模式稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，減少避稅行為，并考慮到個(gè)人經(jīng)濟(jì)狀況和家庭負(fù)擔(dān)等給與減免照顧，可以較好的達(dá)到調(diào)節(jié)稅負(fù)的目的，并實(shí)現(xiàn)一定程度上的縱向再分配。但該模式課稅手續(xù)較繁瑣，征收費(fèi)用較多，不僅要求納稅人具有較高的納稅意識(shí)、較健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而且要求有較先進(jìn)的稅收征管制度。[②]

我國現(xiàn)行個(gè)稅法實(shí)行的是典型的分類所得稅制，即將個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得劃分為11類，并對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)行不同的稅率和不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按年、按月或按次計(jì)征。由于它的明顯弊端，特別是現(xiàn)實(shí)中反映出來的不公平現(xiàn)象已遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離它的調(diào)控功能，在這次個(gè)稅改革討論時(shí)，有人主張摒棄分類所得稅制，實(shí)行綜合所得稅制。但筆者認(rèn)為，對(duì)那些收入總額較高且來源分散的人來說，實(shí)行綜合所得稅制固然可以實(shí)現(xiàn)量能納稅，達(dá)到調(diào)節(jié)社會(huì)收入、公平稅負(fù)的目的，但對(duì)那些大多數(shù)收入比較均衡且來源比較單一的人來說，實(shí)行綜合所得稅制并不見得有多大優(yōu)勢，相反實(shí)行分類所得稅制卻簡單明確，征收簡便，稅源易控，不僅可有效防止逃避稅行為，也更有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平。因此，明智的做法是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，即對(duì)工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入，列入綜合所得的征收項(xiàng)目，制定統(tǒng)一適用的累進(jìn)稅率；對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)等其它所得，仍按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)征收。如此，既可以發(fā)揮綜合所得稅制的優(yōu)勢，又可以避免分類所得稅制可能產(chǎn)生的不公平。

不過，實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制只是現(xiàn)階段的選擇。從公平稅負(fù)、更好地調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā)，完全的綜合個(gè)人所得稅制應(yīng)該是我國個(gè)稅改革的方向。只有逐步向綜合稅制邁進(jìn)，才能從根本上解決稅收公平的問題，加大對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度。[③]

三、關(guān)于個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)

起征點(diǎn)是“人民基本生活費(fèi)用不得征稅”原則在實(shí)踐中的具體體現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)是稅收國家在就納稅人的所得征稅時(shí)，以納稅人的生活費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)所確定的免稅額度。不同國家在不同時(shí)期，根據(jù)各自不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們的消費(fèi)情況會(huì)確定不同的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。

在我國，現(xiàn)行起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)的確定方法是采用一個(gè)明確的具體的數(shù)額。不管是800元，還是新修訂的1600元，其方法都是一樣的。姑不論其數(shù)額本身是否適當(dāng)，單是其采用的方法就是值得商榷的。一方面，經(jīng)濟(jì)是一個(gè)漸進(jìn)性的動(dòng)態(tài)發(fā)展過程，人們的基本生活費(fèi)用也會(huì)呈現(xiàn)出漸進(jìn)性的動(dòng)態(tài)特征，有時(shí)還會(huì)受通貨膨脹的影響，采用一個(gè)明確的具體的數(shù)額作為起征點(diǎn)，即使在現(xiàn)階段是適當(dāng)?shù)?，在未來階段也可能背離現(xiàn)實(shí)，從而也就失去了它的公正性和公平性。如我國25年前確定的800元扣除標(biāo)準(zhǔn)在今天已使大部分稅賦落到收入較低的工薪階層身上，形成了“劫貧濟(jì)富”的后果，與法律出臺(tái)時(shí)的目的明顯相悖，就是一個(gè)很好的明證。另一方面，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在巨大的地區(qū)差異，人們的收入和消費(fèi)支出在地區(qū)間差異巨大，采用一個(gè)明確的具體的數(shù)額作為起征點(diǎn)，過高可能導(dǎo)致國家稅收收入顯著減少，過低則會(huì)造成對(duì)較發(fā)達(dá)地區(qū)納稅人生活費(fèi)用征稅的后果，前者有違個(gè)稅法的財(cái)政功能，后者有違法律的本意。如果賦予地方自主調(diào)整權(quán)，不僅損害法律的統(tǒng)一性，還會(huì)造成東部發(fā)達(dá)地區(qū)與中西部地區(qū)的稅負(fù)不公，進(jìn)而可能影響發(fā)達(dá)地區(qū)的投資者到中西部地區(qū)投資，削弱中西部地區(qū)的競爭力。這次稅改時(shí)，人們基于不同利益考慮，在起征點(diǎn)的具體數(shù)額上爭論不休，難以達(dá)成一致意見，即使現(xiàn)在已經(jīng)決定的1600元標(biāo)準(zhǔn)，也仍然存在頗多異議。推根究底，蓋因起征點(diǎn)確定方法本身缺陷所致。

那么，起征點(diǎn)究竟應(yīng)該采用何種方法確定？筆者認(rèn)為，起征點(diǎn)不應(yīng)該是一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)值，而應(yīng)該是一套能夠全面反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)態(tài)指標(biāo)體系。在該指標(biāo)體系內(nèi)，各指標(biāo)分別對(duì)應(yīng)某一領(lǐng)域，以該領(lǐng)域某一階段的相應(yīng)情況為基準(zhǔn)，隨該情況的變化而變化；起征點(diǎn)與指標(biāo)掛鉤，根據(jù)指標(biāo)確定具體數(shù)額。為避免指標(biāo)大起大落可能造成起征點(diǎn)過高或過低，可以設(shè)定一個(gè)彈性幅度，如果指標(biāo)在該幅度內(nèi)，則予以適用；如果超出該幅度，則作為特殊情況。至于地區(qū)差異，可以考慮通過中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的方法解決。如此，不僅可以彌補(bǔ)現(xiàn)行起征點(diǎn)方法在貫徹稅收公平公正方面的不足，最主要的是可以維護(hù)法律的統(tǒng)一性和穩(wěn)定性，避免法律頻繁調(diào)整、加大立法成本。

四、關(guān)于個(gè)人所得稅的稅率

目前，世界比較通行的個(gè)人所得稅的稅率形式主要是累進(jìn)稅率或累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合，也有少數(shù)國家采取單一的比例稅率。撇開個(gè)稅的財(cái)政功能不談，不論是累進(jìn)稅率還是比例稅率，都涉及稅收的公平問題，只是累進(jìn)稅率更多的體現(xiàn)稅收的縱向公平，而比例稅率更多的體現(xiàn)稅收的橫向公平。

篇10

關(guān)鍵詞： 企業(yè)所得稅制  個(gè)人所得稅制  銜接

本文所說的所得稅制的銜接指的是企業(yè)所得稅制和個(gè)人所得稅制的銜接問題，這種銜接并非要求企業(yè)所得稅制與個(gè)人所得稅制在形式上統(tǒng)一為一部法律，而是要求二者在職能上更好地銜接配合，避免或減少這方面的沖突。在筆者看來，所得稅制的銜接問題源于所得稅的收入再分配職能。理由如下：從所得稅的職能來看，所得稅是國家組織財(cái)政收入的重要手段之一，除此之外還擔(dān)負(fù)著宏觀調(diào)控的職能，主要體現(xiàn)在資源配置、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期和收入再分配三個(gè)方面。在所得稅的上述功能中，組織財(cái)政收入是各種稅收的共同功能，其重要性由其收入額在全部稅收收入中所占的比重決定。在宏觀調(diào)控職能中，資源配置的職能主要由其他稅種擔(dān)當(dāng)，所得稅被譽(yù)為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“自動(dòng)穩(wěn)定器”，除此之外還可以作為“審慎的財(cái)政政策”的一部分，以短期的稅率調(diào)整（包括名義稅率的調(diào)整和以其他方法進(jìn)行的實(shí)際稅率的調(diào)整）對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行周期進(jìn)行調(diào)節(jié)。但是，這種職能的發(fā)揮主要與所得稅的總量有關(guān)，而不是與所得稅的結(jié)構(gòu)有關(guān)，因此，也不應(yīng)成為所得稅制銜接問題的關(guān)鍵。與之相反，所得稅的收入再分配職能的實(shí)現(xiàn)則與所得稅的結(jié)構(gòu)有密切的關(guān)系，因而，也就成為了所得稅制銜接問題的關(guān)鍵所在。當(dāng)前我國存在的所得稅稅收流失問題即與此有密切的聯(lián)系，而本文即以此為重點(diǎn)就所得稅制銜接問題進(jìn)行論述，提出一些看法，并希望能夠?qū)κ杖朐俜峙?，特別是對(duì)杜絕或減輕利用所得稅制的漏洞避稅的研究具有一定的借鑒意義。

一、關(guān)于利用所得稅制的漏洞進(jìn)行避稅的問題

所得額與所得稅額會(huì)出現(xiàn)不相稱的情況，其中的原因是多方面的，而所得稅制規(guī)定中存在的漏洞是其中的重要原因之一。這方面的問題主要體現(xiàn)在：（1）許多企業(yè)的所有者和工作人員將企業(yè)的資金用于個(gè)人或集體的福利乃至于生活開銷，這樣，其生活需求（在經(jīng)濟(jì)學(xué)上被稱為“效用”）的滿足中有一部分是不依賴于個(gè)人收入的。而這一部分開銷依照我國當(dāng)前的企業(yè)所得稅制是要被列入企業(yè)經(jīng)營成本的，因此，這些開銷不屬于企業(yè)所得稅的稅基部分，而這些人雖然享受了實(shí)際的利益，但因?yàn)闆]有采用貨幣化的形式，依照我國目前的個(gè)人所得稅制也無須繳納個(gè)人所得稅。由此不難看出，許多擁有大量資產(chǎn)的人之所以能夠不分紅也不領(lǐng)取高工資并非由于他們能夠“安貧樂道”，而是由于他們有辦法通過法律的漏洞在避免繳納所得稅的同時(shí)享受到高品質(zhì)的生活。同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的是，這種實(shí)際利益的獲取還存在著多和少的差別，同時(shí)，也不僅僅存在于企業(yè)。加上以非貨幣形式存在的實(shí)際利益，收入的不均等性有可能會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。（2）許多企業(yè)年終不分紅或很少分紅，這樣，雖然股東持有的股份已經(jīng)增值，但在通過市場交易變現(xiàn)之前，并不能對(duì)其征收個(gè)人所得稅，其實(shí)際效果相當(dāng)于為股東提供了一筆無息貸款，并且這樣的時(shí)間利益是與股東所持股份的數(shù)量成正比的，這也是收入的不均等進(jìn)一步擴(kuò)大的一個(gè)因素。

二、關(guān)于所得稅的分工

有學(xué)者提出，企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅在調(diào)控過程中應(yīng)當(dāng)有所分工，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)以效率為先，而個(gè)人所得稅則應(yīng)當(dāng)以公平為先，在所得稅體系內(nèi)部，收入的分配職能應(yīng)當(dāng)主要由個(gè)人所得稅來承擔(dān)。筆者同意這種看法。原因是所得稅是以所得額為依據(jù)征稅的，而企業(yè)的所得額不是衡量收入均等化的有效尺度。個(gè)人來自于企業(yè)利潤的所得既與企業(yè)的所得額有關(guān)，也與其持有的股份占企業(yè)股份的比例有關(guān)，一家企業(yè)的所得額也許是驚人的，但其股權(quán)可能是分散在成千上萬的股東手中，而一家所得額相對(duì)較小的企業(yè)其股權(quán)卻可能是高度集中的。同時(shí)，在一家企業(yè)的內(nèi)部，股東之間持有股份的比例也可能十分懸殊。因此，如果對(duì)企業(yè)所得依據(jù)其數(shù)額的大小來按累進(jìn)稅率征收所得稅事實(shí)上是不科學(xué)的，這樣做會(huì)使那些持有獲利豐厚的企業(yè)的小額股份的股東承受偏重的稅收負(fù)擔(dān)而使那些在獲利較少的企業(yè)中持有大量股份的股東享受不合理的稅收利益。與之不同的是個(gè)人所得稅，由于直接以個(gè)人所得為征稅對(duì)象，可以有效識(shí)別個(gè)人的納稅能力，對(duì)其采用累進(jìn)稅率可以有效地達(dá)到收入再分配的目的。

三、企業(yè)所得稅制與個(gè)人所得稅制銜接的具體措施

（一）征收適度的企業(yè)所得稅

這里“適度”的權(quán)衡主要應(yīng)考慮以下幾個(gè)因素：（1）稅收調(diào)控作用的發(fā)揮是在發(fā)揮組織財(cái)政收入職能的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的，后者是稅收的第一任務(wù)，考慮企業(yè)所得稅收入在全部稅收收入中占有重要的比重，其稅率不能過低。（2）企業(yè)所得稅對(duì)于股東以不分紅的手段來延期納稅所造成的消極影響有一定的糾正作用，而這種作用的發(fā)揮是與其稅率成正比的，這也是企業(yè)所得稅稅率不能過低的原因之一。（3）來自于企業(yè)所得的累積稅負(fù)應(yīng)與其它類型所得的稅負(fù)大體相當(dāng)，因此，企業(yè)所得稅的稅率又不能過高。由于這些因素之間存在一些矛盾，如何求得均衡就成為一個(gè)具有挑戰(zhàn)性的問題。值得注意的是，如果能夠較好地實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅收入總量的增加和稅負(fù)分配的合理化，則這種均衡的實(shí)現(xiàn)會(huì)相對(duì)容易一些。因?yàn)樵谶@種情況下，企業(yè)所得稅的稅率不能過低的原因就得到了弱化?！。ǘU(kuò)大個(gè)人所得稅的稅基

目前，我國的個(gè)人所得稅制中規(guī)定的來自于企業(yè)利潤的個(gè)人所得只涉及貨幣形式的所得，導(dǎo)致了上述提到的那種以實(shí)物分配和其它福利形式避稅情況的發(fā)生。針對(duì)類似的情況，國外學(xué)者提出了“企業(yè)內(nèi)部消費(fèi)”的概念，認(rèn)為這種“企業(yè)內(nèi)部消費(fèi)”實(shí)際上同個(gè)人的貨幣收入一樣有助于提高個(gè)人的福利，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)其征稅。與之相對(duì)應(yīng)，還提出了“家庭內(nèi)部生產(chǎn)”，認(rèn)為以家庭內(nèi)部生產(chǎn)來替代直接的購買，免去了商品生產(chǎn)所導(dǎo)致的稅收，因而，也應(yīng)當(dāng)對(duì)其征稅。筆者以為，“企業(yè)內(nèi)部消費(fèi)”行為確實(shí)在較大程度上導(dǎo)致了稅收的流失，并加大了個(gè)人收入的差距，因而，有必要將超過一定限度的“企業(yè)內(nèi)部消費(fèi)”列入個(gè)人所得稅的稅基，同時(shí)，為了公平起見，機(jī)關(guān)、事業(yè)性單位等存在的類似現(xiàn)象也應(yīng)以相同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)待。在“家庭內(nèi)部生產(chǎn)”是否應(yīng)當(dāng)列入個(gè)人所得稅稅基的問題上，筆者持否定態(tài)度，理由是除了心理因素和社會(huì)傳統(tǒng)外還包括難于精確計(jì)算和征稅成本過高。

（三）對(duì)個(gè)人所得實(shí)行綜合課稅，并作生計(jì)扣除

由于企業(yè)所得稅應(yīng)以比例稅的形式計(jì)征，對(duì)于不同的股東采取相同的稅率必然使其在實(shí)際上具有一定的累退性，而在個(gè)人所得稅階段進(jìn)行綜合課稅并進(jìn)行生計(jì)扣除可以使這種事實(shí)上的累退性在一定程度上得到糾正。這樣，可以較好地兼顧到一部分實(shí)際收入并不高的股東的利益，使所得稅收入再分配的職能得以強(qiáng)化，從而縮小調(diào)整后的收入差距。