導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司經(jīng)營稅務(wù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、稅種及稅率問題

各國稅種、稅率存在很大差別，如沙特不存在營業(yè)稅、增值稅和個人所得稅三類稅種；但巴西稅種就包括2-5%營業(yè)稅、17-19%的增值稅、5-27.5%的個稅。有些國家還會根據(jù)自己的國情，確定特有的稅種，如在沙特，雇主需要繳納基本工資9%的社會保險稅，基本工資2%的工傷保險；在哥倫比亞，公司需要繳納0.4%的金融交易稅。另外，各國稅制也存在著差異。中東國家沙特、阿聯(lián)酋、卡塔爾、阿曼、科威特等國家稅制比較單一，僅僅涉及企業(yè)所得稅和關(guān)稅，不包括個人所得稅、增值稅等內(nèi)容。在計算稅收收入的時候，卡塔爾、阿聯(lián)酋均采用15-55%累進稅率，科威特和沙特分別采取15%和20%的單一稅率。

正因為稅種、稅率和稅制跟中國的情況不一樣，如果不了解當?shù)氐亩愂罩贫龋蜁o中國公司境外經(jīng)營帶來風險：一是不按當?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定進行會計核算，如進口的資產(chǎn)價值確認等就容易違反當?shù)氐亩惙ǎ萑脒`法的困境；二是境外稅務(wù)管理存在漏洞，沒有做到合理的稅務(wù)籌劃，多繳納了稅款，稅務(wù)成本高。因此，企業(yè)在境外經(jīng)營過程中，可以根據(jù)當?shù)氐恼?，采取如下風險防范措施：

其一，盡可能的享受稅收優(yōu)惠。近年來許多國家如科威特、阿聯(lián)酋為了吸引外國公司的直接投資，紛紛設(shè)立自由貿(mào)易區(qū)來免征關(guān)稅、所得稅，中國公司可以利用自由貿(mào)易區(qū)注冊公司來享受稅收優(yōu)惠政策達到降低稅務(wù)成本，提高留存收益的目的。其二，充分利用相關(guān)的國際稅收互勉協(xié)定。如中東存在海灣合作國家（GCC）互勉稅收的慣例，設(shè)定某中國集團公司在沙特、阿聯(lián)酋都開展業(yè)務(wù)，在這個互勉協(xié)定框架下，該公司可以以阿聯(lián)酋公司的身份在沙特從事業(yè)務(wù)，這樣就避免了納稅義務(wù)，節(jié)約稅負，并可帶來可觀的現(xiàn)金流入。其三，開辟多渠道的融資形式?？仆?、阿聯(lián)酋立法明確規(guī)定在證劵交易所直接或者以共有基金的形式從事證劵交易或股票買賣的公司所產(chǎn)生的利潤不征稅。中資公司在當?shù)貜氖鹿こ探ㄔO(shè)，如果就此項目來單獨納稅，稅負高達35%，若通過從事證券交易或股票買賣的形式實行多種經(jīng)營，既遵守了稅法，又化解了風險，降低了稅負。其四，充分利用行業(yè)優(yōu)勢。各國政府對環(huán)保、新型能源、高科技產(chǎn)業(yè)均有稅收優(yōu)惠政策，有3-5年免稅期、資產(chǎn)加速折舊、技術(shù)開發(fā)投入成本全額抵免成本等相關(guān)的稅收政策來鼓勵行業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。中資公司可以充分利用這些政策來進行稅務(wù)籌劃達到降低稅負的目的。

二、納稅期間的問題

中國的法定財務(wù)年度即公歷1月1日到12月31日為納稅年度，但其他國家所采用的納稅年度和申報期跟中國不一樣：澳大利亞則采取財務(wù)年度即公歷7月1日至次年的6月30日作為納稅期間；科威特、卡塔爾等中東國家規(guī)定從合同開始日；商業(yè)登記日起不超過18個月；項目結(jié)束后、合同終止后順延半年的不超過18個月為納稅期間；另外納稅人也可以申請以會計年度末報表編報的時間為納稅時間或最后納稅期限。

中資公司往往習慣性按照中國的稅務(wù)年度來核算，不按當?shù)胤ǘǖ募{稅期間進行賬務(wù)處理和申報，除了補繳稅款外，還要繳納滯納金；時間差別給中資公司的成本配比造成了困難因而帶來了稅務(wù)風險。

由于納稅期間存在差異，建議中資公司在納稅申報的時候,采取如下防范措施：

其一，中資公司必須按照當?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定選擇納稅期間，將公司的生產(chǎn)周期調(diào)整為與法定納稅期間保持一致，合理安排成本費用支出，在規(guī)定的稅法期間歸集和分配等來化解稅務(wù)風險。如，某中國公司在卡塔爾從事飲料生產(chǎn)業(yè)務(wù)，其生產(chǎn)和銷售旺季是在每年的5月至11月份，從12月份開始進入淡季，直至次年4月份，才轉(zhuǎn)入下一個旺季，所以為了更好的配比收入、費用和利潤，該公司應(yīng)將納稅年度變更為5月1日到次年的4月30日，而不是中國的公歷1月1日到12月31日，這樣對中國公司調(diào)節(jié)稅務(wù)成本帶來了操作時間。

其二，可以根據(jù)項目的運作時間來巧妙地合并納稅，并不需要強求1月1日到12月31日作為納稅年度，納稅期間的彈性可以帶來節(jié)稅空間。如，某中國公司在2008年9月份進入科威特從事石油勘探開發(fā)，到12月31日結(jié)賬日時，業(yè)主仍然沒有確認收入，而當年的動遷成本、人工成本沒有足夠的收入來涵蓋，為了避免2008年的收入遞延給2009年帶來過大的利潤空間，根據(jù)稅法的規(guī)定當收入不到合同金額20%的情況可以遞延到2009年合并納稅，避免了2008年成本被剔除50%不被認可的風險。由于采納了合并納稅的方案，將不能抵免的成本遞延到2009年，就可以節(jié)約大額的稅務(wù)成本。

三、納稅項目允許類扣除的問題

（一）進口的材料和設(shè)備

在稅收實踐中，本來確保材料和設(shè)備的利潤，通常按照總部10-15%、關(guān)聯(lián)方6.5-10%、第三方3.5-6.5%的比例來確定進口的材料和設(shè)備的利潤邊際，上述利潤在納稅申報時不允許從材料和設(shè)備成本中扣除。材料和設(shè)備供應(yīng)的相關(guān)收入在合同中不明確時，采用公式材料和設(shè)備年度收入=年度合同收入/年度直接成本總額*年度材料和設(shè)備成本。成本以發(fā)票金額中CIF（成本+保險+運費）為基礎(chǔ)或以FOB為基礎(chǔ)，加關(guān)稅及清關(guān)費用，銀行利息，所在國境內(nèi)的運費和其他相關(guān)費用來計算。

基于此項規(guī)定，境外公司在經(jīng)營中應(yīng)靈活轉(zhuǎn)移定價，減少稅負。包括：中資公司應(yīng)提供進口材料、設(shè)備等的原始價值發(fā)票（廠家提供的原始單據(jù)、發(fā)票、產(chǎn)地、出廠日期及已使用年限支持件），避免設(shè)備入關(guān)價值不實；同時要規(guī)避母公司給子公司提品、材料、服務(wù)定價被追查的風險。

例如：某中國公司在南美從事石油開采需要從中國進口機器設(shè)備，原值1000萬美元，需要交納15%的進口關(guān)稅，稅額為150萬美元，考慮到現(xiàn)金流支出大，該公司采取低報設(shè)備價值的方式即按照300萬美元的基數(shù)交納45萬美元的關(guān)稅，設(shè)備的入賬價值為345萬美元作為資產(chǎn)原值計提折舊，因需要繳納40%的企業(yè)所得稅，沒有足額的成本來抵免，多繳納所得稅（1150-345）*（40-15）%=201.25萬美元。稅務(wù)局在納稅年度發(fā)現(xiàn)該公司收入來源不是該資產(chǎn)能帶來的收入，進一步對比國際市場的價格，發(fā)現(xiàn)該設(shè)備價值1000萬美元，因而罰款200萬美元的關(guān)稅，另外多支出201.25萬美元的所得稅，所以，因價值不實帶來了額外的稅務(wù)負擔401.25萬美元。

（二）租賃的設(shè)備

很多國家的稅法規(guī)定從關(guān)聯(lián)方租賃資產(chǎn)的租賃費用以資產(chǎn)的折舊額為限。折舊的資產(chǎn)價值以供應(yīng)商的發(fā)票和關(guān)稅文件為準。當資產(chǎn)價值不能定量時，以關(guān)聯(lián)方賬面反映的價值作為參考。母公司轉(zhuǎn)來的資產(chǎn)因為沒有簽訂租賃協(xié)議，缺少供應(yīng)商的原始發(fā)票，資產(chǎn)的租賃費用不能在稅前抵扣。

基于此，境外中資公司應(yīng)采取下列防范措施，進行風險防范：盡量避免從母公司、關(guān)聯(lián)方租賃設(shè)備，合理利用當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，利用與當?shù)氐纳踢M行交易，商進而進行租賃方式降低稅負。

例如：某中國石油勘探公司在巴西成立了子公司，并打算將母公司的鉆機出口到巴西從事石油開采，假設(shè)母公司在中國需要繳納10%的營業(yè)稅和25%的所得稅，子公司需要繳納5%的營業(yè)稅和20%的所得稅，該租賃費用為1000萬美元，不考慮其他成本。若采取母公司租賃給巴西子公司的模式，母公司需要繳納100萬美元中國營業(yè)稅、250萬美元中國所得稅、50萬美元的巴西營業(yè)稅、200萬美元的巴西所得稅。因為母子公司關(guān)系，按照巴西稅法，可以抵免200萬的巴西所得稅，從整個集團公司的角度來說每年稅負合計400萬美元。但是，如果按照母公司賣給了當?shù)氐纳痰挚圪M，然后租賃給巴西子公司的模式，母公司獲得中國出口退稅130萬美元，繳納中國所得稅250萬美元、巴西關(guān)稅50萬美元，在巴西境內(nèi)，子公司獲得200萬稅款的抵免優(yōu)惠，則整個集團只需要繳納230萬美元的稅負，比模式一節(jié)約了170萬美元，經(jīng)濟效益可觀。同時，由于第三方獨立采購避免了關(guān)聯(lián)交易的嫌疑，規(guī)避了不能足額以成本抵免的風險。

（三）支付或保證人的費用的扣除

很多國家特別是海灣合作國家的稅法通常允許以合同總額1.5%的比例來扣除費用。由人或保證人作為分包商來履行合同的部分不允許有傭金。合同中是中國公司的合作人或聯(lián)盟成員時，不允許有稅務(wù)目的的傭金。

基于上述要求，建議中資公司在境外經(jīng)營過程中采取如下風險防范：因為當?shù)匾蟮馁M用通常在總收入5-10%，為了避免費用不能稅前扣除，通常的做法是以收入總額的1.5%費用的形式支付外，剩余部分給分包工程的形式來結(jié)算，這樣費成本以工程分包的形式進成本。如，某中國公司在科威特從事建筑工程（EPC）項目，該項目10000萬美元，所得稅15%，需要支付給當?shù)厣?%的費，費成本500萬美元，而當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的可以抵免成本的比例為1.5%，即150萬美元，多交稅款52.50萬美元。后來該公司將350萬美元的土方工程分包給公司，成本費用可以足額抵免，節(jié)約了稅負52.50萬美元。

（四）銀行利息

所在國當?shù)劂y行支付與營業(yè)有關(guān)的利息時通常允許扣除，但境外循環(huán)向銀行或財務(wù)機構(gòu)支付銀行利息時不允許扣除。獲取、建造或生產(chǎn)資產(chǎn)用的支付當?shù)劂y行的利息必須資本化。境外運營資本的利息在當?shù)夭荒艿置饨o企業(yè)的，增加了資金成本，導(dǎo)致投資的未來現(xiàn)金流量減少，回報率降低。在實際中也很難甄別境外的利息是否與營業(yè)有關(guān)，中國國內(nèi)銀行對項目的貸款而支付的利息除非取得當?shù)囟悇?wù)局的事先認可，否則利息支出難以稅前抵免。

中資公司在境外經(jīng)營過程中，可以采取下列風險防范：改變境內(nèi)母公司向中國銀行總行貸款轉(zhuǎn)付給境外分子公司的流程，避免業(yè)務(wù)發(fā)生在中國境內(nèi)的借貸性質(zhì)，由中國銀行境外分行或合資銀行轉(zhuǎn)貸給分子公司，利息和手續(xù)費均可在當?shù)卣J可。另外，中資公司也可以申請政府項目的貸款或國內(nèi)銀行委托當?shù)劂y行、融資機構(gòu)進行的轉(zhuǎn)貸服務(wù)，這時，利息成本則可以獲得全額抵免。如，某中國公司在土庫曼斯坦從事石油勘探開發(fā)，假設(shè)當?shù)氐乃枚悶?5%，每年需要5000萬美元的流動資金，原來的模式是母公司從中國銀行貸款，中國銀行收取母公司利息后，母公司直接將貸款利息轉(zhuǎn)給子公司，按每年5%的利率來測算，需要承擔250萬美元的利息。但由于中國境內(nèi)的費用無法得到當?shù)囟悇?wù)的認可，無法支持該流動資金貸款直接用于石油勘探開發(fā)項目，多繳納了87.50萬美元的稅款。后來該公司改變了資金運作模式，通過中國銀行土庫曼斯坦分行直接收取利息的方式進行借貸，合同由土庫曼斯坦子公司和分行直接簽訂，母公司提供擔保，250萬美元的利息當?shù)鼗蟮玫搅硕悇?wù)機關(guān)的認可，足額抵免了稅款。

（五）境外的設(shè)計費用

各國通常對境外發(fā)生的設(shè)計費用有特別的規(guī)定：設(shè)計工作由總部執(zhí)行的，設(shè)計收入的75-80%將允許作為成本；設(shè)計工作由聯(lián)盟體執(zhí)行的，則設(shè)計收入的80-85%將允許作為成本；設(shè)計工作由第三方執(zhí)行的，則設(shè)計收入的85-90%將允許作為成本。稅務(wù)稽核部門一般使用“年度設(shè)計收入=年度設(shè)計成本*每年的合同收入/年度全部直接成本”的公式來確定年度收入，實施稅負稽征。而在年度涉及成本中，境外支付直接與項目有關(guān)的、稅務(wù)稽核部門認可的技術(shù)人員的工資是可以抵扣的。同時，境外社會保險金滿足以下條件允許扣除：在境內(nèi)發(fā)生的人工成本，不超過人工成本的10%；預(yù)提的終端的福利或服務(wù)結(jié)束的福利的準備金沒有涵蓋；獎金滿足以下條件允許扣除：納稅人報告了年度利潤；聯(lián)合體、雇用合同的條款包含了支付獎金的條款在所在國境內(nèi)發(fā)放；獎金不超過三個月的工資總額。

篇2

但是，由于近年來，國家的稅收政策比較復(fù)雜，公司很難將某些稅收政策進行全面的歸納與整理，使我們常常因為做業(yè)務(wù)時對政策不了解而發(fā)生一些稅收問題。公司一定要加強內(nèi)部稅收管理，真正將稅收政策運用到具體業(yè)務(wù)當中才能使稅收行為得以規(guī)范，達到規(guī)避稅收風險的目的。

根據(jù)目前我國《公司法》的規(guī)定，公司由于性質(zhì)不同、投資結(jié)構(gòu)不同，產(chǎn)生的法律責任也不同。而在稅收方面則不同，稅收政策規(guī)定，在總機構(gòu)與分支機構(gòu)納稅問題上不分子公司、分公司。稅務(wù)機關(guān)只認定固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶的關(guān)系，總機構(gòu)與分支機構(gòu)的關(guān)系，投資與被投資的關(guān)系。到底這些關(guān)系之間在稅收上會產(chǎn)生什么結(jié)果？稅收到底怎樣交納？本期將結(jié)合案例根據(jù)稅收認定方式來分析不同關(guān)系之間的稅收問題。

1、固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶的納稅規(guī)定：

目前，很多企業(yè)對經(jīng)營過程中機構(gòu)設(shè)立問題都很重視，但是，對機構(gòu)的稅收問題卻了解不多。特別是對機構(gòu)之間的業(yè)務(wù)運作，企業(yè)只考慮經(jīng)營結(jié)果，忽視稅收結(jié)果，最終將導(dǎo)致業(yè)務(wù)做完之后稅收問題層出不窮。其主要原因是公司不會按照稅法的規(guī)定做業(yè)務(wù)而造成的。下面我將針對目前國家的相關(guān)稅收政策，結(jié)合企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)，分析一下公司在當?shù)刈鰳I(yè)務(wù)與在外地做業(yè)務(wù)時有關(guān)稅收的問題。

現(xiàn)將國家政策關(guān)于固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶的納稅規(guī)定歸納如下：

國務(wù)院令[1993]第134號，《中華人民共和國增值稅暫行條例》中規(guī)定：

(一) 固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(二)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

(三)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

國務(wù)院令[1993]第135號，《中華人民共和國消費稅暫行條例》中規(guī)定：

納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。

進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。

納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準，納稅人分支機構(gòu)應(yīng)納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

國務(wù)院令[1993]第136號，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》中規(guī)定：

(一)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(二)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(三)納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

國稅發(fā)[1993]154號，《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定：

固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回其機構(gòu)所在地后向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管稅務(wù)機關(guān)一律按6%（現(xiàn)為4%）的征收率征稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機構(gòu)所在地后，仍應(yīng)按規(guī)定申報納稅，在銷售地繳納的稅款不得從當期應(yīng)納稅額中扣減。

財法字[1993]第38號，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定：

非固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

財法字[1994]第3號，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》中規(guī)定：

條例第十四條所稱企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納，其所在地是指納稅人的實際經(jīng)營管理所在地。鐵路運營、民航運輸、郵電通信企業(yè)等，由其負責經(jīng)營管理與控制的機構(gòu)繳納。具體辦法另行規(guī)定。

【案例分析】外地設(shè)立辦事處有關(guān)納稅問題分析

廣州某生產(chǎn)企業(yè)為將生產(chǎn)品銷往北京，派了兩名業(yè)務(wù)員到北京設(shè)立一家臨時辦事處。不在北京辦理營業(yè)執(zhí)照，不辦理稅務(wù)登記。該辦事處的主要業(yè)務(wù)是聯(lián)系客戶，與客戶簽訂合同（總公司的合同）。但是，給客戶發(fā)貨、收款和開的發(fā)票都是總公司的。當業(yè)務(wù)結(jié)束時，該辦事處在北京是否要交稅？

①沒有倉庫的辦事處

此項業(yè)務(wù)視同為廣州公司委派業(yè)務(wù)員到北京做業(yè)務(wù)，因為業(yè)務(wù)員在北京發(fā)生的業(yè)務(wù)是不會產(chǎn)生稅的，所以，北京辦事處是不交稅的。而產(chǎn)品是從廣州直接發(fā)給客戶的，產(chǎn)生稅的過程都在廣州，因此，應(yīng)在廣州交稅。

②有倉庫的辦事處

有一天辦事處通知廣州廠家說，有北京客戶想跟我們公司建立長期合作關(guān)系，但是覺得與辦事處簽訂合同后要等兩個多星期的時間才能收到廠家發(fā)過來的貨物，非常耽誤時間。希望在以后的交易中，能夠在簽訂合同的同時提貨，否則就不與我們公司合作了。

廣州廠家立即想到了解決辦法：在北京設(shè)立倉庫。

因為在北京的辦事處不能獨立構(gòu)成機構(gòu)，它的所有舉措都代表著總公司的行為，在北京租用的倉庫就是總公司的倉庫。此類業(yè)務(wù)在稅法的規(guī)定上稱為“外出經(jīng)營”，在此案中即廣州公司將貨物發(fā)到北京，在北京經(jīng)營。這時候有了倉庫，且在北京銷售貨物的辦事處在北京是否要交稅呢？

根據(jù)，國稅發(fā)[1993]154號，《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定：

固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回其機構(gòu)所在地向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管稅務(wù)機關(guān)一律按6%（現(xiàn)為4%）的征收率征稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機構(gòu)所在地后，仍應(yīng)按規(guī)定申報納稅，在銷售地繳納的稅款不得從當期應(yīng)納稅額中扣減。

結(jié)合上述案例，如果廣州公司在發(fā)貨前沒有按照稅法的規(guī)定到稅務(wù)機關(guān)開具“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，其辦事處應(yīng)在北京稅務(wù)機關(guān)交納4%增值稅。且回廣州后不得抵減廣州的稅，在廣州還要重新交稅。

而如果當時該廣州企業(yè)的產(chǎn)品在到外地銷售時，很好地注意外出經(jīng)營的有關(guān)規(guī)定，嚴格地按照稅法的規(guī)定開具了“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，增值稅就應(yīng)按規(guī)定回機構(gòu)所在地交納，不需要在外地納稅。

2、總機構(gòu)與分支機構(gòu)的納稅規(guī)定：

總機構(gòu)與分支機構(gòu)之間一般被稱為：總公司與公司、母公司與子公司之間的關(guān)系。但是，在納稅方面，由于機構(gòu)所在地不是同一個地區(qū)，再加上稅務(wù)機關(guān)管理的需要，國家稅務(wù)總局對總機構(gòu)與分支機構(gòu)的納稅問題，是按照兩種方式做出的規(guī)定：一是在總機構(gòu)所在地設(shè)立分支機構(gòu)的；二是在總機構(gòu)所在地以外設(shè)立分支機構(gòu)的。

（一） 在總機構(gòu)所在地設(shè)立分支機構(gòu)

（1）設(shè)立子公司的納稅問題

總機構(gòu)在當?shù)兀ńy(tǒng)一稅務(wù)機關(guān)管轄區(qū)）投資成立子公司的，其子公司由于是獨立核算，具備法人資格，因此，應(yīng)辦理稅務(wù)登記，實行獨立納稅。其流轉(zhuǎn)稅與所得稅都由子公司交納。子公司與總公司的關(guān)系為，投資與被投資之間的關(guān)系。

（2）設(shè)立分公司的納稅問題

總公司在當?shù)卦O(shè)立一分公司，因分公司不需要投資，故分公司應(yīng)具備以下特點：

1、 分公司屬非法人資格；

2、 非獨立核算；

3、 納稅身份同總機構(gòu)。如一般納稅人；

4、 銷售額全部上繳總機構(gòu)，人員工資及相關(guān)的費用均由總機構(gòu)支付；

5、 產(chǎn)生的收入要全部上繳總公司。

分公司應(yīng)到稅務(wù)機關(guān)辦理分支機構(gòu)（注冊）稅務(wù)登記，實行由總公司統(tǒng)一納稅。

（3）統(tǒng)一核算的機構(gòu)之間貨物移送怎樣交稅？

財法字[1993]第38號，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定：

設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，應(yīng)做視同銷售處理，交納增值稅，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

國稅發(fā)[1998]137號，《關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》中規(guī)定：

目前，對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機構(gòu)(以下簡稱受貨機構(gòu))的經(jīng)營活動是否屬于銷售應(yīng)在當?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

一、向購貨方開具發(fā)票；

二、向購貨方收取貨款。

受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。（待續(xù)）

公司組織形式分析

1、什么是母公司？母公司有什么特點？

母公司也叫控股公司（相對于子公司而言），是指因持有一定比例的股份或出資而可以控制其他公司的公司。公司可以設(shè)立子公司，子公司具有企業(yè)法人資格，依法獨立承擔民事責任。

2、什么是子公司？子公司有什么特點？

子公司是與母公司相對應(yīng)的法律概念。母公司是指掌握其他公司的股份，從而能夠在實際上控制這些公司經(jīng)營活動的公司，也稱控股公司。子公司是指其持有一定比例以上的股份被另一公司所掌握而受其實際控制的公司。子公司也可以通過控制其他公司一定比例以上的股份而成為控股公司，被控制的公司成為子公司。子公司具有法人地位，可以獨立承擔民事責任。

子公司一般分為全資子公司和控股子公司。所謂全資子公司，是指其公司的全部出資和股份僅由另外一家公司所持有。所謂控股子公司，是指其公司出資或股份的50%以上被另一家公司所控制，但未達到100%。

子公司是依據(jù)公司法設(shè)立的獨立的公司法人，它不同于分公司，可以獨立享有民事權(quán)利，承擔民事責任。子公司與母公司之間是依賴于被控股或控制經(jīng)營管理的關(guān)系，除此之外，子公司同其他公司組織形式在法律地位上并無兩樣。

子公司無論采取有限責任公司形式，還是采取股份有限公司形式，都應(yīng)當具備獨立法人的條件：一是股東或發(fā)起人達到法定人數(shù)和法定資格；二是具有法定的公司注冊本金；三是制訂公司章程；四是具有公司名稱和內(nèi)部組織機構(gòu)；五是有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營條件。

根據(jù)《公司法》的規(guī)定，母公司設(shè)立子公司，只能設(shè)立有限責任公司或股份有限公司，不能投資設(shè)立承擔連帶責任和經(jīng)營責任的經(jīng)營組織。并且在向子公司投資時，投出的資本額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%。

3、什么是總公司？總公司有什么特點？

總公司是相對于分公司而言的，依照公司法設(shè)立的具有法人資格的公司本身，在實踐中常常被稱作總公司。公司可以設(shè)立分公司，分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責任由公司承擔。

4、什么是分公司？分公司有什么特點？

分公司是公司(總公司)在其住所以外設(shè)立的、有營業(yè)資格而沒有法人資格的分支機構(gòu)。分公司沒有獨立的財產(chǎn)：其財產(chǎn)屬總公司所有，分公司不獨立享受權(quán)利和承擔義務(wù)，其經(jīng)營所得歸于總公司，其債務(wù)和其他民事責任由公司(總公司)承擔。分公司在總公司授權(quán)范圍內(nèi)以自己的名義進行業(yè)務(wù)活動，分公司有自己的法定名稱、營業(yè)場所、負責人和一定的經(jīng)營范圍，可以以自己的名義和應(yīng)訴。

篇3

【關(guān)鍵詞】跨國經(jīng)營 稅收籌劃 避免雙重征稅

【中圖分類號】F275 F812.42

“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，為我國企業(yè)“走出去”提供了難得的歷史機遇。我國的施工企業(yè)也放眼全球，對國際市場參與的深度和廣度都提高到了一個新的水平，跨國經(jīng)營將是我國企業(yè)未來發(fā)展的新常態(tài)。我國和其他國家政府之間為了明確劃分稅源也加強了進一步的合作，簽訂或重新簽訂了雙邊或多邊稅收協(xié)定，包括避免雙重征稅和信息共享等內(nèi)容。作為跨國經(jīng)營的企業(yè)，為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，稅收籌劃比單純在國內(nèi)經(jīng)營更加復(fù)雜。

跨國經(jīng)營稅收籌劃是指跨國納稅人事先制定的，用于減少國際納稅義務(wù)的跨國投資經(jīng)營計劃。其是跨國納稅人在國際稅收的大環(huán)境下，為確保和實現(xiàn)最大的經(jīng)濟利益，利用公開合法的手段，達到規(guī)避或減輕稅收負擔目的的經(jīng)濟活動。因此，跨國經(jīng)營稅收籌劃已經(jīng)成為跨國公司追求利潤最大化的一種重要手段。

一、從企業(yè)整體角度來考慮稅收籌劃

從目前來看，我國的許多跨境經(jīng)營企業(yè)對此重視程度不夠，有些還存在認識上的誤區(qū)。各國稅法針對不同的企業(yè)組織形式的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)設(shè)置稅種及征收方式，所以稅收籌劃也應(yīng)從公司設(shè)立到日常運營的各個環(huán)節(jié)有針對性地進行，而不僅僅是針對公司年終利潤稅收的籌劃。有的領(lǐng)導(dǎo)認為稅收籌劃是財務(wù)部門的事，其實不然，稅收籌劃是全公司各個層級、各個部門的事，沒有各方面的配合和支持，僅僅靠財務(wù)部門無法很好的執(zhí)行下去。財務(wù)部門既要做到事先籌劃，又要確保執(zhí)行。

稅收籌劃應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營的一個重要方面進行內(nèi)部宣傳教育，否則很少有人對其真正的了解。公司領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)對此加強重視，首先應(yīng)保證合法合規(guī)，避免風險，其次就是要降低稅負。只有公司領(lǐng)導(dǎo)層重視了，對稅收籌劃的人力物力進行了合理投入，公司各個層次的員工才會重視，才會在日常工作中時刻注意稅收籌劃，才會形成公司整體稅收籌劃的氛圍。思想上對稅收籌劃越重視，企業(yè)整體的稅收籌劃效率越高。

二、了解當?shù)囟悇?wù)環(huán)境、稅收相關(guān)法律法規(guī)

到境外經(jīng)營，就要遵守當?shù)氐姆煞ㄒ?guī)，了解和掌握當?shù)叵嚓P(guān)法律法規(guī)是進入境外市場經(jīng)營所必須要做的基礎(chǔ)工作之一。如果企業(yè)只注重經(jīng)營開發(fā)工作，只注重追蹤承攬項目，而忽視了稅收法律法規(guī)的收集和分析，違反了當?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)而不自知，等當?shù)囟悇?wù)部門來審計查賬時，才發(fā)現(xiàn)存在較多違法違規(guī)行為，被開出巨額罰單，影響企業(yè)經(jīng)營。

國際稅務(wù)環(huán)境復(fù)雜多變，各國稅制不盡相同，境外經(jīng)營的法律形式選擇、架構(gòu)搭建、融資安排、商業(yè)模式等，都將影響母公司以及境外運營實體的稅收，從而影響公司收益。稅收籌劃要從注冊公司開始，要以當?shù)胤煞ㄒ?guī)為基礎(chǔ)。只有充分了解和掌握了當?shù)胤煞ㄒ?guī)才能在此框架下選擇合適的組織形式。在日常經(jīng)營過程中制定相應(yīng)的規(guī)章制度來規(guī)避涉稅風險和降低稅負，該項工作應(yīng)做在追蹤承攬項目之前，越早做對公司越有利，越晚做對公司的風險越大。在境外經(jīng)營過程中還應(yīng)關(guān)注當?shù)刂匾亩惙ㄗ兏桶l(fā)展動向，及時調(diào)整公司稅務(wù)政策。有的國家稅務(wù)政策穩(wěn)定，有的國家稅務(wù)政策多變，有的國家稅務(wù)征管嚴苛，有的國家稅務(wù)管理寬松，這都對公司的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生很重要的影響，應(yīng)當針對不同的情況進行具體分析，并采取相應(yīng)的措施以提高稅收籌劃的效率。

了解當?shù)囟愂辗ㄒ?guī)、稅收環(huán)境有多種途徑：1.到稅務(wù)局直接尋求相關(guān)的稅法資料并找出與經(jīng)營相關(guān)的涉稅條款；2.走訪會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所進行相關(guān)方面的咨詢；3.到與公司性質(zhì)類似的單位咨詢涉稅事項的做法；4.到經(jīng)參處、國家稅務(wù)總局、當?shù)囟悇?wù)局等網(wǎng)站查找相關(guān)稅法文件；5.請當?shù)囟悇?wù)局官員到企業(yè)講課；6.聘用當?shù)刂麜嫀熓聞?wù)所或國際知名會計師事務(wù)所為企業(yè)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)等。

三、查找經(jīng)營全過程中可進行稅收籌劃的節(jié)點

企業(yè)創(chuàng)立伊始或承攬新項目前，就應(yīng)開展稅收籌劃。在具體經(jīng)營活動中，納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)全過程涉及哪些稅種，與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率是多少，采用何種征收方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，可能存在哪些稅收法律、法規(guī)上的漏洞。在了解上述情況后，納稅人可以準確、有效地利用這些因素來開展稅收籌劃，以達到預(yù)期目的。具體可從以下方面進行考慮：

（一）境外設(shè)立公司時的稅收籌劃

設(shè)立分公司、子公司、項目公司或聯(lián)營體公司在不同國家一般有不同的稅收政策，如可以不受承攬項目的限制，應(yīng)對公司的組織形式進行比較，選擇稅負低的組織形式。如在肯尼亞，分公司所得稅率為37.5%，子公司所得稅率為30%，選擇子公司組織形式較為合適。

（二）投標、簽約時的稅收籌劃

為規(guī)避稅收政策變動風險，應(yīng)在合同中約定稅收條款并到法院備案。

（三）物資設(shè)備進口時的稅收籌劃

進口分為永久M口和臨時進口，永久進口指不再出關(guān)的自用物資設(shè)備等，臨時進口指待使用后還需辦理出口手續(xù)的物資設(shè)備。在永久進口條件下，若公司相關(guān)采購成本費用（如公司總部采購服務(wù)費）無法記入當?shù)刭~，可以考慮采取價格轉(zhuǎn)移的方式報關(guān)，尤其是低稅率物資設(shè)備，以使相關(guān)物資設(shè)備按合理成本記入當?shù)刭~。在臨時進口條件下，可考慮采用租賃方式將相關(guān)成本費用記入當?shù)刭~中。

（四）項目分包時的稅收籌劃

分包類型包括對內(nèi)分包和對外分包，對內(nèi)分包指分包商以總承包商的名義實施分包工程，對外分包指分包商以合法的不同于總承包商的獨立經(jīng)營單位身份實施分包工程。對外分包，應(yīng)簽訂正規(guī)分包合同，開具正規(guī)發(fā)票并繳納相關(guān)稅費，可記入當?shù)刭~成本，稅前列支。對內(nèi)分包，雖然可以避免分包環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費，但是管理起來難度大，尤其是對其形成的實際利潤，分包商無法提供有效發(fā)票而造成公司利潤虛增，分包商應(yīng)配合總承包商共同做好稅收籌劃工作。

（五）列支總部管理費時的稅收籌劃

有的國家允許列支總部管理費，但是需要提供相應(yīng)的分攤依據(jù)，包括總部相關(guān)文件、會計師事務(wù)所鑒證報告等，這些都需要提前與稅務(wù)部門溝通好并在記賬時附上相關(guān)支持資料。

（六）利潤分配時的稅收籌劃

年底稅后利潤分配時會涉及股息紅利稅，有的國家還有強制性雇員分紅。對此，可采用鼓勵再投資優(yōu)惠政策，進行利潤再投資；或通過其他合理方法轉(zhuǎn)移利潤或延遲形成利潤，減少可供分配的利潤或延緩分配利潤的時間。

（七）固定資產(chǎn)確認和折舊方法的稅收籌劃

有的國家稅法中對固定資產(chǎn)的確認和折舊方法、年限有相關(guān)規(guī)定，則應(yīng)按照規(guī)定執(zhí)行。有的國家對固定資產(chǎn)的確認標準沒有嚴格的規(guī)定，公司可制定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)確認標準，在此情況下，可提高固定資產(chǎn)入賬價值，盡可能提早確認成本費用。另外折舊方法和年限如可進行選擇，也可調(diào)節(jié)不同期間折舊費用的大小，從而影響當期及后續(xù)期間的所得稅費用，但此方法一經(jīng)確定不能隨意改變。

（八）現(xiàn)場物資材料盤點的籌劃

現(xiàn)場物資材料屬于存貨，不同的計價方法會影響不同期間成本費用的大小，從而影響對應(yīng)期間所得稅的金額。

（九）會計核算和稅費繳納的合規(guī)性

遵守當?shù)貢嫼怂銣蕜t，對收入成本確認、費用攤銷預(yù)提等都應(yīng)提前一一明確并嚴格執(zhí)行。稅費核算應(yīng)清晰明了，包括增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等，都應(yīng)按規(guī)定流程，提交合法票據(jù)，按時申報繳納，同時取得相關(guān)納稅文件存檔備查。

另外，當?shù)囟惙ㄒ?guī)定不允許扣除的成本費用或有扣除限額的成本費用，應(yīng)與稅務(wù)局溝通確定具體的成本費用類型，通過成本控制、費用類型轉(zhuǎn)化和入賬會計科目的選擇，爭取全額扣除。

四、選擇合適的稅收籌劃方法

在遵守當?shù)胤煞ㄒ?guī)和沒有涉稅風險的前提下，如何降低企業(yè)整體稅負是稅收籌劃的重點。稅收籌劃不是針對單一稅種的籌劃，而是針對企業(yè)整體稅負的籌劃，應(yīng)整體考慮并測算各種方法對企業(yè)的稅負影響，優(yōu)化稅收籌劃方案。

（一）首先考慮是否有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

如有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，包括免稅、低稅率、就業(yè)安置增加稅前扣除、出口退稅等規(guī)定，應(yīng)充分加以利用。如有免稅期，可采取的方式是盡量擴大當期利潤，在收入無法改變的情況下，盡量延遲成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）其次考慮延遲納稅的辦法

包括以前年度虧損抵免，合法延遲確認收入和提前確認成本等。

（三）利用不同國家間稅率差異

在稅率低或免稅的國家注冊公司，簽署有關(guān)經(jīng)濟合同，進行采購、銷售，可以進行成本轉(zhuǎn)移，調(diào)節(jié)不同國家的利潤，從而降低整體稅負或延緩納稅。

（四）轉(zhuǎn)讓定價

轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過內(nèi)部確定交易價格相互提品、服務(wù)的稅收籌劃方法，被廣泛地應(yīng)用于國際、國內(nèi)的稅務(wù)籌劃實務(wù)當中。采用該辦法可以很好的操縱資金的流向和快慢、繳納稅費時間、轉(zhuǎn)移利潤。轉(zhuǎn)讓定價的具體形式有：調(diào)整采購物資設(shè)備價格、調(diào)整設(shè)備租賃價格、調(diào)整設(shè)計服務(wù)價格、調(diào)整委托從金融機構(gòu)貸款的利率、調(diào)整委托從金融機構(gòu)辦理保函的費率等。轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整幅度應(yīng)適當，盡可能不偏離市場價格合理區(qū)間，否則容易遭到稅務(wù)局關(guān)聯(lián)交易審查。

企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，可考慮采用一種籌劃方法，也可采用多種方法，但都要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點進行，針對不同的籌劃方案，測算比較相應(yīng)的籌劃成本和籌劃收益，然后確定最優(yōu)的籌劃方案。

五、制定相應(yīng)的管理制度，_保執(zhí)行

任何好的稅收籌劃方案如果不能很好的執(zhí)行，其效果會大打折扣，制定科學(xué)的管理制度需要與相關(guān)各方溝通，確保其可操作性，另外還應(yīng)有相應(yīng)的獎懲措施加大其執(zhí)行力度。具體應(yīng)包括設(shè)立稅務(wù)管理崗位，明確稅務(wù)管理權(quán)限，規(guī)范稅務(wù)管理流程，建立全員參與機制，加強對涉稅票據(jù)或文件的管理，對稅務(wù)信息的保存管理，對稅務(wù)政策法規(guī)學(xué)習交流，對生產(chǎn)經(jīng)營決策提供建議和支持等。

六、對當?shù)囟悇?wù)審計發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)積極應(yīng)對，并反饋到稅收籌劃當中

稅收籌劃方案的最終檢驗標準有兩條：一是能否通過當?shù)貒一虻貐^(qū)稅務(wù)局的審計；二是能否降低企業(yè)稅負。對于第一條標準：經(jīng)過稅務(wù)局審計，若未對公司進行處罰或公司無需補繳任何稅費，則說明稅收籌劃方案是成功的，應(yīng)堅持以前的做法；若稅務(wù)局的審計報告列示出不合規(guī)之處并需補繳稅費和罰款，則說明稅收籌劃方案是有漏洞的，或者執(zhí)行過程是有問題的，這就需要稅務(wù)管理部門認真分析問題的根源并對以前的稅收籌劃方案進行改進。對于第二條標準，應(yīng)當持續(xù)改進。

七、對避免雙重征稅協(xié)定進行研究，減免當?shù)睾蛧鴥?nèi)納稅金額

截止2016年11月，我國已簽署了102個避免雙重征稅協(xié)定，其中98個已經(jīng)生效， 和香港、澳門兩個特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺灣簽署了稅收協(xié)議。避免雙重征稅協(xié)定對于跨境經(jīng)營的企業(yè)主要有如下4方面的作用：一是消除雙重征稅，降低“走出去”企業(yè)的整體稅收成本；二是增強稅收確定性，降低跨國經(jīng)營稅收風險；三是降低“走出去”企業(yè)在東道國的稅負，提高競爭力；四是當發(fā)生稅務(wù)爭議時，提供相互協(xié)商機制，解決存在爭議的問題。

在大多數(shù)情況下，稅收協(xié)定中規(guī)定的稅率低于東道國的國內(nèi)法稅率。如尼日利亞，其國內(nèi)法對利息、特許權(quán)使用費的標準預(yù)提所得稅率均為10%，而根據(jù)我國與其最新簽訂的協(xié)議，利息和特許權(quán)使用費的預(yù)提稅率均為7.5%；俄羅斯其國內(nèi)法對利息、特許權(quán)使用費的標準預(yù)提所得稅率均為20%，而根據(jù)我國與其最新簽訂的協(xié)議，利息的預(yù)提稅率為0，特許權(quán)使用費的預(yù)提稅率為6%。這就為我們跨境經(jīng)營的企業(yè)降低稅收成本提供了法律依據(jù)，給企業(yè)帶來了真正的效益。

另外稅收協(xié)定中關(guān)于稅前可抵扣成本也有相關(guān)的描述，盡量將可以列入的成本合法化。如稅收協(xié)定中“在確定常設(shè)機構(gòu)的利潤時，應(yīng)當允許扣除其進行營業(yè)發(fā)生的各項費用，包括行政和一般管理費用，不論其發(fā)生于該常設(shè)機構(gòu)所在國或其他任何地方”，該條款就將我們在東道國境外發(fā)生的費用記入境外經(jīng)營企業(yè)成本提供了法律依據(jù)，但有的國家需要對發(fā)生費用的單據(jù)進行公證、認證。

避免雙重征稅協(xié)定中一般都有關(guān)于所得稅互免的條款，即境外經(jīng)營的利潤匯總到國內(nèi)后計算應(yīng)繳納的所得稅時可用境外取得的稅票抵免。所以跨境經(jīng)營企業(yè)在境外繳納的所得稅應(yīng)取得正規(guī)稅票，待國內(nèi)匯算清繳時提供給國內(nèi)稅務(wù)局，可以免于現(xiàn)金支出，降低企業(yè)稅負。

主要參考文獻：

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[4]謝波.淺析境外EPC工程總承包項目稅收籌劃[J].經(jīng)營管理者，2013（5）：202-203.

篇4

［關(guān)鍵詞］上市公司；稅務(wù)內(nèi)控體系；構(gòu)建意義和方法

上市公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多,涉稅事項形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項抵扣業(yè)務(wù)量大,有些涉稅事項處理極為復(fù)雜,有時稅收政策的變動對公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經(jīng)營決策的一個越來越重要的因素。全面防范稅務(wù)風險已成為上市公司風險控制的重要工作。2010年4月,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會頒布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內(nèi)部控制制度,對加強企業(yè)經(jīng)營管理、保護企業(yè)財產(chǎn)安全、保證企業(yè)會計信息真實、提高企業(yè)經(jīng)濟效益等具有積極推動和促進作用。在上市公司建立一套完善的內(nèi)控體系的同時,構(gòu)建一套適合上市公司的稅務(wù)內(nèi)控體系將對防范涉稅風險起到十分重要的作用。本文結(jié)合上市公司的涉稅事項和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權(quán)限等內(nèi)容探索構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法。

1 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的重要意義

1.1 上市公司納稅風險的來源

納稅風險來源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔的各種風險,進一步講則是納稅人因負擔稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。主要包括交易風險和遵從風險：交易風險是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準確性而導(dǎo)致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風險是指企業(yè)的經(jīng)營行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務(wù)征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P(guān)納稅事項進行了錯誤的處理給企業(yè)帶來的信譽危機和經(jīng)濟損失愈加嚴重,納稅風險的防范與化解變得越來越重要和急迫。

1.2 上市公司構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義

(1)清楚地認識到自身在經(jīng)營發(fā)展中涉稅事項存在的問題及產(chǎn)生問題的原因。提出相應(yīng)的措施,也就是建立一個程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊,一旦控制住流程中的關(guān)鍵風險點,即使具體辦事人員不懂稅務(wù)知識,只要能按設(shè)計好的程序操作,同樣能將涉稅風險降到最低。

(2)隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進稅務(wù)內(nèi)控制度。實踐一段時間后,企業(yè)需要在實際工作中對內(nèi)控制度進行測評,根據(jù)業(yè)務(wù)的變化對內(nèi)控進行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風險和核算風險。

(3)有助于提高企業(yè)納稅意識,也有助于企業(yè)財務(wù)利益的最大化。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識的加強一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。

(4)能加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的工作聯(lián)系,便于對辦稅人員進行稅法和稅務(wù)知識的培訓(xùn)。7 大類23個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務(wù)處理,都需要通過辦稅人員的計算付款。明確設(shè)置稅務(wù)內(nèi)控體系能加強征納稅主體之間的直接聯(lián)系。

(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,適應(yīng)我國改革開放的需要。稅務(wù)內(nèi)控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠和鼓勵政策,進行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔,但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進資本的流動和資源的合理配置。

2 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

2.1 建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

第一,建立完善的稅務(wù)內(nèi)控制度,內(nèi)容包括以下方面：

(1)設(shè)立專人專崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業(yè)相關(guān)的有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息；

(2)構(gòu)建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項信息傳遞至有關(guān)人員有關(guān)崗位；

(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特征、所在行業(yè)稅負特點、所在地區(qū)的稅務(wù)環(huán)境以及有關(guān)稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計劃(年、季度、月)；

(4)分析企業(yè)各項經(jīng)營活動,做好采購、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費用報銷、資產(chǎn)處理、利潤分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；

(5)及時申報納稅、繳納稅金；

(6)做好與稅務(wù)機關(guān)的溝通,建立良好的企稅關(guān)系；

(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；

(8)建立納稅應(yīng)急措施；

(9)定期對企業(yè)納稅情況進行自檢,及時糾正錯誤。有條件的話,可以聘請有實力的中介機構(gòu)(如會計師事務(wù)所或其他稅務(wù)中介機構(gòu))進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督；

(10)定期對有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、員工進行財稅培訓(xùn)。

第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。

第三,編制各稅種流程圖及風險控制矩陣,標注風險控制點，如上圖所示，城建稅與教育費附加流程。

第四,建立完善的稅務(wù)審批程序。

(1)執(zhí)行：它是整個辦稅工作體系正常運作的實際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關(guān)會計法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關(guān)工作。辦稅人員應(yīng)當根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來進行相關(guān)的辦稅工作,具體包括辦理稅務(wù)登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購買賬簿、憑證,負責發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領(lǐng)購和管理,負責本單位各種應(yīng)交稅款的計算和納稅申報,繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報送會計報表和相關(guān)資料,協(xié)助稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)清算、檢查等。必要時還要辦理稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等。

(2)內(nèi)部監(jiān)督：在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風險。

建立好稅務(wù)內(nèi)控體系,并不等于完成了稅務(wù)內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領(lǐng)導(dǎo)的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對各涉稅崗位進行培訓(xùn)。培訓(xùn)要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識形態(tài)幾個方面,從而加強領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務(wù)內(nèi)控體系的重要作用。

2.2 建立稅務(wù)內(nèi)控體系后對涉稅風險的管理

(1)建立風險控制環(huán)境：包括建立涉稅風險控制策略和目標,主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風險控制策略和目標時,應(yīng)明確以下幾點：企業(yè)應(yīng)遵守國家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應(yīng)積極爭取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機構(gòu)必須要設(shè)置稅務(wù)負責人；企業(yè)涉稅風險管理部門從交易開始時參與。

(2)評估涉稅風險：就是企業(yè)具體經(jīng)營行為涉及涉稅風險進行識別和明確責任人,是企業(yè)納稅風險管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營行為；分析哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題；這些經(jīng)營行為分別涉及哪些涉稅風險；所有涉稅風險中,哪些是主要風險；和這些涉稅風險相關(guān)的工作崗位有哪些；這些崗位的相關(guān)責任人是誰等。

(3)制定涉稅風險控制策略、設(shè)計控制措施。涉稅風險控制策略包括：避免涉稅風險、保留涉稅風險、降低涉稅風險、利用涉稅風險。上述策略的制定與實施是在企業(yè)管理層批準或授權(quán)的前提下由企業(yè)涉稅風險控制部門執(zhí)行的。設(shè)計控制措施是指為完成涉稅風險控制策略和目標,針對已識別的風險和相關(guān)責任人進行授權(quán)、調(diào)整以及責任的分配等。

(4)信息交流和溝通：加強與上市公司的溝通互動既是個性化服務(wù)的重要途徑,也是推進個性化服務(wù)的前提。上市公司對稅法的高度認同和對稅務(wù)機關(guān)的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動加強與稅務(wù)機關(guān)的互動溝通,一方面深化上市公司對稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認識和理解,交流雙方感情、達成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關(guān)系。加強對風險管理涉及部門和人員的培訓(xùn)和溝通。涉稅風險控制策略和目標應(yīng)讓風險管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風險管理的流程和結(jié)果應(yīng)被書面記錄。

(5)監(jiān)控實施效果：監(jiān)控實施效果就是再檢查涉稅風險管理的效果,并對涉稅風險管理效果進行總結(jié)的流程。涉稅風險控制是一個過程,上述活動并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營活動中,上述活動是持續(xù)進行的,其目的是使企業(yè)保持對涉稅風險連續(xù)的識別、分析、計量、控制及改進的能力,所以上述活動貫穿于企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營行為中,以應(yīng)對企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。

3 結(jié) 論

以上是本人結(jié)合上市公司的涉稅事項和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權(quán)限等內(nèi)容探索的一套構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法,我相信企業(yè)通過構(gòu)建一套完整、系統(tǒng)、高效的稅務(wù)內(nèi)控體系對上市公司防范涉稅風險將會起到十分重要的作用。

篇5

【關(guān)鍵詞】 走出去； 稅務(wù)風險； 控制

我國改革開放30年，對外貿(mào)易飛速發(fā)展，為國家和企業(yè)積累了豐富的財富。但勞動密集型、高耗能產(chǎn)品不再具備國際競爭優(yōu)勢，企業(yè)要發(fā)展，必須進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，尋求新的發(fā)展機遇。以往我國對外貿(mào)易主要是產(chǎn)品出口，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國際形勢不斷變化，我國企業(yè)應(yīng)考慮“走出去”，利用其他國家的優(yōu)勢資源，在海外投資組建企業(yè)，實現(xiàn)資本、技術(shù)、管理和勞務(wù)輸出，以多種方式爭取國際市場。在我國企業(yè)進行對外投資、擴大跨國經(jīng)營的進程中，雖然不斷地取得成功和進步，但也面臨著國際化旅途中的種種風險和挫折，其中，世界各國的稅收政策便是影響我國企業(yè)對外投資行為的重要因素之一。因此，正在籌劃走出國門投資的企業(yè)，需要熟悉目標投資國的稅制和稅收征管政策，做到守法經(jīng)營，依法納稅，充分利用稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避稅務(wù)風險。

一、企業(yè)“走出去”稅務(wù)風險

稅務(wù)風險是指企業(yè)因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定處理涉稅事項而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。

企業(yè)稅務(wù)風險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納而未納稅或少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業(yè)在經(jīng)營過程中沒有準確理解并遵循稅法，沒有用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策而多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。企業(yè)稅務(wù)風險主要來源于兩個方面，一方面是企業(yè)所處的宏觀環(huán)境；另一方面是企業(yè)自身經(jīng)營管理。

（一）企業(yè)所處宏觀環(huán)境

稅收是保證國家財政收入的重要來源，稅收制度是規(guī)范政府與納稅人之間利益分配的強制手段。企業(yè)所在地的經(jīng)濟環(huán)境、政策和法規(guī)環(huán)境、社會意識、稅務(wù)執(zhí)法等都會造成一定的稅務(wù)風險。在企業(yè)“走出去”的背景下，跨國投資所適用的是目標投資國的法制環(huán)境和稅制環(huán)境，企業(yè)在“走出去”過程中，往往難以及時、全面、準確掌握海外的經(jīng)濟環(huán)境、法制環(huán)境、稅收執(zhí)法環(huán)境等，再加上部分東道國稅務(wù)管理不規(guī)范、不透明，稅務(wù)機關(guān)稅收檢查和反避稅調(diào)查不合理、不合法等，均會造成很大的跨國投資稅務(wù)風險。

（二）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理稅務(wù)風險首先來自于經(jīng)營者對稅務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)風險的態(tài)度。許多經(jīng)營者習慣了國內(nèi)的稅法概念和稅收法律環(huán)境，往往用國內(nèi)的稅法概念和方法處理國外經(jīng)營涉稅事項，不注重事前稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風險的規(guī)避，作出決策后造成稅務(wù)風險時已經(jīng)于事無補了。其次，缺乏相關(guān)人才。許多企業(yè)第一次走出去，內(nèi)部人員沒有相關(guān)經(jīng)驗，派駐外國的人員在外語環(huán)境中熟悉外國的稅法也有些困難，因此可能造成不能很好地遵循當?shù)囟惙ǎ摻坏亩悰]交或少交、該享受的稅收優(yōu)惠政策沒有享受到而多交稅。投資海外企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，因為缺乏了解中外稅務(wù)相關(guān)法律及其差異、了解當?shù)卣Z言及公共關(guān)系等方面的人才，往往造成很多稅務(wù)風險。最后，不合理的國際稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃是一把雙刃劍，既可控制稅務(wù)風險，又是稅務(wù)風險的重要來源。我國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃方法往往利用避稅地、利用轉(zhuǎn)移定價、利用其他國的低稅率等方法進行稅務(wù)籌劃。但是，金融危機下各國財政困難加大了其反避稅的力度，許多國家在其相關(guān)法律中都規(guī)定有反避稅的專門條款；我國新企業(yè)所得稅法中也專設(shè)了特別納稅調(diào)整部分，明確了轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅地、受控外國企業(yè)、一般反避稅規(guī)則等相關(guān)規(guī)定，開始建立比較完備的反避稅法律體系，各國針對避稅的手段不斷完善反避稅條款。所以，如果不是建立在全面理解和運用國內(nèi)外相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上進行稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能造成很大的稅務(wù)風險，使企業(yè)遭受反避稅調(diào)查與懲罰。另外，國內(nèi)外的稅法變化也可能給稅務(wù)籌劃帶來風險，籌劃時設(shè)計的方法是合法的，執(zhí)行時因稅法的變化可能變得不合法了。

二、企業(yè)“走出去”稅務(wù)風險控制

（一）企業(yè)“走出去”前涉稅風險控制籌劃

企業(yè)“走出去”前的涉稅風險控制籌劃將影響投資、經(jīng)營過程和未來退出撤回資金所涉及到的許多涉稅事項，對中外集團公司利益影響深遠。所以，企業(yè)“走出去”之前要進行充分的調(diào)查研究，全面的稅務(wù)籌劃，制定好企業(yè)跨國投資的稅收戰(zhàn)略，從集團公司層面控制好稅務(wù)風險。企業(yè)在“走出去”前的稅務(wù)風險控制籌劃應(yīng)注意三方面問題：

1.謹慎選擇投資地點

在進行跨國投資時，對投資地的選擇除了考慮原材料供應(yīng)、基礎(chǔ)設(shè)施、勞動力、市場、技術(shù)、金融等因素外，還需要考慮目標投資國（地）的稅收優(yōu)惠政策。為了吸引國外投資而對投資人采取各種稅收優(yōu)惠政策是世界許多國家和地區(qū)普遍的做法，如優(yōu)惠稅率、稅收減免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、再投資退稅等等。一般來說發(fā)展中國家因為資本稀缺，為了吸引投資會采取直接且較多的稅收優(yōu)惠政策，如優(yōu)惠稅率、直接減免等；而發(fā)達國家因為資本充裕，雖然也吸引外資，但稅收優(yōu)惠政策會少些，且往往采取間接的優(yōu)惠政策，如加速折舊、延期納稅等。

我國企業(yè)在海外投資與運營，很多時候都選擇避稅港，因為避稅港的稅收負擔很輕，把利潤保留在這些地方而無需交稅，但要注意的是享受這些稅收優(yōu)惠政策是需要在避稅港建立商業(yè)實質(zhì)的，而且各地稅務(wù)局會對這些“避稅天堂”所能產(chǎn)生及保留的利潤提出質(zhì)疑，引起投資企業(yè)所在國稅務(wù)局的反避稅調(diào)查甚至罰款。我國企業(yè)所得稅法為了防止納稅人利用低稅率的境外公司，累積海外利潤，延遲繳納中國稅款，在《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》中制定了受控外國企業(yè)條款。另外由于避稅港往往與其他國家沒有簽訂避免雙重征稅的稅收協(xié)定，投資企業(yè)即使在避稅港不需要交稅，但在其他國家征收預(yù)提所得稅之類的稅收時都會用較高的稅率，在這種情況下，利用避稅港并沒有達到節(jié)稅的目的，還有可能增加稅收成本。

在利用稅收優(yōu)惠地時，還應(yīng)考慮目標投資國對企業(yè)利潤匯出有無限制。一些發(fā)展中國家一方面利用稅收減免來吸引外資，另一方面對外資企業(yè)利潤匯出實行限制以促使外商進行再投資。另外，在利用跨國投資稅收優(yōu)惠政策時，還應(yīng)避免國際重復(fù)征稅問題，投資中要注意優(yōu)惠多、稅率低的國家（地區(qū)）是否與投資母國簽訂了雙邊稅收協(xié)定，以實現(xiàn)對境外投資已繳稅款扣除、抵免，對境外的稅收優(yōu)惠實現(xiàn)稅收饒讓。

2.合理搭建組織機構(gòu)

企業(yè)“走出去”在國外投資新辦企業(yè)，會面臨設(shè)立分公司（分支機構(gòu)）還是組建子公司的企業(yè)組織形式的選擇，不同的企業(yè)組織形式在稅收待遇上會有很大區(qū)別。

分公司隸屬總公司，不具備獨立法人資格，只就流轉(zhuǎn)稅在當?shù)乩U納，分公司的盈利合并到總公司，由總公司統(tǒng)一繳納所得稅，分公司在東道國所繳納的所得稅按分國不分項的原則在我國總公司繳納所得稅時予以抵免。但應(yīng)注意的是企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立分公司發(fā)生虧損，按我國現(xiàn)行所得稅法規(guī)定不得抵減其境內(nèi)或其他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以按規(guī)定用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度所得彌補。設(shè)立分公司在經(jīng)營和財務(wù)會計流程的設(shè)計與管理上要簡單而且易于控制，分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動而不必負擔額外稅收。

組建子公司時一般選擇成立有限責任公司，也可考慮成立合伙企業(yè)，須全面研究東道國對有限責任公司和合伙企業(yè)實行的稅收政策的差別。如果成立有限責任公司，該子公司在東道國具備獨立法人實體資格，只負有限責任，除就地繳交流轉(zhuǎn)稅外，子公司在東道國須獨立計繳所得稅，可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠，東道國適用稅率低于居住國時，如果該國與我國簽訂有雙邊稅收協(xié)定，子公司可享受低稅率優(yōu)惠政策。

企業(yè)在海外投資，選用海外投資企業(yè)合理的組織形式時，還需要考慮海外投資所在地征收分紅預(yù)提所得稅和轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得征收資本利得稅的規(guī)定。被投資公司若被認定為非居民的海外投資公司，其向投資者發(fā)放股息時，有些國家免稅，有些國家會征收分紅預(yù)提所得稅；對非居民的海外股東轉(zhuǎn)讓本國境內(nèi)資產(chǎn)的股權(quán)等取得的資本利得，有些國家不征收資本利得稅，有的國家則會視情況征收資本利得稅。如果被投資企業(yè)所在國征收分紅預(yù)提所得稅或征收股權(quán)轉(zhuǎn)讓資本利得稅時，則需要對海外投資組織架構(gòu)進行合理設(shè)計，使日后從被投資企業(yè)分紅或從轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得收益時相關(guān)資金流出東道國時總體稅負得到降低。因為許多避稅地及一些傳統(tǒng)稅收優(yōu)惠國家對“過境”的分紅免征預(yù)提所得稅，所以在設(shè)計海外投資組織架構(gòu)時，可以利用這些優(yōu)惠政策及國際稅收協(xié)定，建立兩層或多層持股架構(gòu)，在中國公司與直接持股公司之間插入一家低稅收地區(qū)的中間公司，以達到不增加稅負、增加日后重組或處置資產(chǎn)靈活性且可以經(jīng)批準將分紅等純現(xiàn)金流暫時留在境外，進行其他項目的投資，利于靈活利用資金形成高效的全球資金運營體系。

3.恰當選用注資方式

企業(yè)“走出去”在海外投資，不同的注資方式也會影響稅負，常用的注資方式有股權(quán)注資、債權(quán)注資、混合證券注資等。

（1）股權(quán)注資。股權(quán)注資是直接向被投資公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)以取得被投資公司的股權(quán)，是比較直接的注資方式，注入的資金可通過稅后股息分紅的方式收回并得到相應(yīng)回報。但海外公司所在地可能對股息分紅預(yù)提所得稅，股本的注銷或收回也可能受法律程序的約束，有些國家還會對轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得征收資本利得稅。公司向被投資公司轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)可以是現(xiàn)金，也可投入實物、專利技術(shù)或勞務(wù)。根據(jù)規(guī)定我國企業(yè)用自產(chǎn)或購買的貨物用于對外投資的，可按規(guī)定享受貨物出口退稅和免稅的稅收優(yōu)惠政策。

（2）債權(quán)注資（股東貸款注資）。債權(quán)注資是向被投資公司提供資金并收取資金使用費即利息的行為。債權(quán)注資的主體不一定是直接的股東，可以是集團內(nèi)的其他公司，這樣可增加集團內(nèi)現(xiàn)金流動的靈活性，其資金收回的方式比較直接，而且海外公司的利息費用可以在海外公司所得稅前扣除。但需要注意的是海外公司所在地可能對利息的支出征收預(yù)提所得稅，還要注意海外公司所在地稅收政策中反避稅條款的規(guī)定，特別要關(guān)注有關(guān)資本弱化稅制的條款。

（3）混合證券注資。如可轉(zhuǎn)換公司債券、可贖回優(yōu)先股等，這些注資方式為日后稅務(wù)籌劃提供了可選擇的空間。

（二）企業(yè)“走出去”經(jīng)營過程中涉稅風險控制

企業(yè)“走出去”在海外設(shè)立公司后即著手經(jīng)營管理。加強稅務(wù)管理、控制稅務(wù)風險是企業(yè)經(jīng)營管理中十分重要的管理事務(wù)。稅務(wù)管理既能保證遵守稅法，控制稅務(wù)風險，又能為企業(yè)經(jīng)營提供好的節(jié)稅建議，創(chuàng)造稅務(wù)價值。企業(yè)要做好稅務(wù)管理，控制稅務(wù)風險，需要做好以下幾方面工作：

1.建立企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)

企業(yè)在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及提供社會服務(wù)等各環(huán)節(jié)都涉及稅收問題，為降低稅務(wù)風險，企業(yè)有必要根據(jù)實際情況，設(shè)立專職稅務(wù)管理機構(gòu)或崗位，由專業(yè)人才根據(jù)投資所在國及國際稅收相關(guān)法律法規(guī)，從集團整體層面設(shè)計、構(gòu)建稅收框架體系，對經(jīng)營過程中各個項目進行稅收統(tǒng)籌和規(guī)劃，并確定相關(guān)業(yè)務(wù)流程和業(yè)績考評。公司管理層應(yīng)支持稅務(wù)管理人員的工作，保證其工作獲得其他部門人員的配合和支持。

公司稅務(wù)管理人員不僅要熟悉我國稅收法律法規(guī)，更要熟悉海外投資公司所在地的相關(guān)稅收法律法規(guī)及國際稅收協(xié)定，了解公司業(yè)務(wù)所涉及的各種稅種、稅率、稅目、申報期限和納稅地點及如何申報納稅等，理解國內(nèi)外稅法的差異，對公司各項涉稅事項進行合理的籌劃，保證公司依法納稅并能充分享受各項稅收優(yōu)惠政策。

2.建立內(nèi)部稅務(wù)管理標準

內(nèi)部稅務(wù)管理標準是稅務(wù)管理體系運行的指南針，包括稅務(wù)管理手冊、各涉稅事項的流程標準、內(nèi)部培訓(xùn)機制以及稅務(wù)業(yè)績考評制度等標準文件。公司可以根據(jù)情況，建立適合自身的各種涉稅業(yè)務(wù)流程，如稅務(wù)計劃的制定，納稅申報的流程標準，采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等的涉稅事項處理流程等。企業(yè)建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事務(wù)管理組織與標準，通過計劃、執(zhí)行、控制、分析、評價等一整套內(nèi)部稅務(wù)管理體系，完善各環(huán)節(jié)涉稅鏈條，加強稅務(wù)工作的事前籌劃和過程控制，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價值的最大化。

3.建立稅務(wù)風險匯報制度

為了明確各級涉稅人員的責任，提高公司對涉稅風險的反應(yīng)速度，公司應(yīng)該建立內(nèi)部稅務(wù)風險匯報制度，明確重大涉稅事項必須逐級匯報。重大事項的標準根據(jù)企業(yè)的實際情況而定，如稅務(wù)檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用等都是必須匯報的重大事項。稅務(wù)管理人員在工作中發(fā)現(xiàn)公司存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅務(wù)風險時，也應(yīng)及時向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報，并以標準化的內(nèi)部文本進行簽字流轉(zhuǎn)，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時與其他部門人員溝通，及時將稅務(wù)風險降至最低。

4.慎用國際稅務(wù)籌劃方法

合理進行稅務(wù)籌劃會給企業(yè)帶來稅收收益，但是籌劃不當也會給企業(yè)帶來反避稅調(diào)查和懲罰的損失。在稅務(wù)籌劃時，應(yīng)注意全面理解國內(nèi)外的相關(guān)稅法及其差異，從集團公司整體利益的角度，全面統(tǒng)籌，合理規(guī)劃，在合理保證公司稅負最小化同時，還要爭取集團公司經(jīng)濟收益最大化，避免運用不恰當?shù)亩悇?wù)籌劃方法給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。

（三）企業(yè)“走出去”投資收益和經(jīng)營期滿或其他原因收回投資退出的涉稅風險控制

企業(yè)“走出去”投資收益包括被投資方經(jīng)營成果（股息、紅利）分配，利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入等；經(jīng)營期滿或其他原因收回投資退出主要涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。由于各國有其稅務(wù)管轄權(quán)的規(guī)定，許多國家就來源于本國的利潤（股息、紅利）、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收預(yù)提所得稅。我國稅法對個人所得稅的征收采取的是居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)的雙重稅收管轄權(quán)，對企業(yè)所得稅實施的是居民企業(yè)和非居民企業(yè)的雙重原則，即地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標準，居民企業(yè)和居民個人就其來源于中國境內(nèi)外的所得繳納所得稅，承擔無限納稅義務(wù)，非居民企業(yè)及非居民個人就其來源于中國境內(nèi)的所得征收預(yù)提所得稅。我國對外投資主體大多是居民企業(yè)或居民個人，應(yīng)就其來源于境外的利潤（股息、紅利）、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，這樣會因管轄權(quán)問題造成雙重征稅。所以，企業(yè)“走出去”投資收益和經(jīng)營期滿或其他原因收回投資退出的涉稅風險控制重點在于避免重復(fù)征稅問題的發(fā)生。

為了解決雙重征稅和國際逃稅問題，我國已經(jīng)與八十多個國家和地區(qū)正式簽訂了關(guān)于避免對所得雙重征稅和防止偷漏稅的雙邊或多邊國際稅收協(xié)定。我國財政部、國家稅務(wù)總局于2009年12月根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，出臺了《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》，對企業(yè)取得境外所得計征企業(yè)所得稅時抵免境外已納或負擔所得稅額進行了具體規(guī)定。在政策執(zhí)行過程中，如遇我國同外國政府訂立的有關(guān)稅收協(xié)定與我國稅法或有關(guān)規(guī)定不符的，按照國際慣例，在問題的處理上協(xié)定規(guī)定優(yōu)先于國內(nèi)稅法，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。所以企業(yè)“走出去”的稅務(wù)管理應(yīng)注意研究國內(nèi)稅法及相關(guān)規(guī)定的變動及我國與外國政府訂立的有關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定，充分利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅務(wù)損失。

（四）企業(yè)“走出去”投資遇到稅務(wù)糾紛時要尋求有效的救援途徑

企業(yè)在國外合法經(jīng)營，如果遇到稅務(wù)糾紛或稅收不公正待遇，應(yīng)尋求正確的救援途徑。國內(nèi)的母公司要常與所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行有效溝通，咨詢相關(guān)法律法規(guī)，取得稅務(wù)機關(guān)提供的稅務(wù)服務(wù)。如遇稅收不公正待遇，必要時可通過國內(nèi)的主管稅務(wù)機關(guān)，啟動雙邊或多邊稅務(wù)協(xié)商程序。

【參考文獻】

［1］ 秦偉宏.海外投資中的稅務(wù)架構(gòu)設(shè)計［J］.涉外稅務(wù)，2009（10）.

［2］ 韓霖.金融危機背景下中國企業(yè)“走出去”的風險防范與稅收應(yīng)對 ――專訪跨國稅收管理專家詹清榮博士［J］.涉外稅務(wù)，2009（10）.

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)管理；作用；研究

中圖分類號：F810 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-02

世界上許多經(jīng)濟發(fā)達國家，稅務(wù)籌劃已非常普遍而且發(fā)展也很成熟了。我國稅務(wù)籌劃起步晚，發(fā)展也很不平衡。越來越多的企業(yè)意識到稅務(wù)籌劃的重大作用，紛紛組織實施稅務(wù)籌劃，我國稅務(wù)籌劃有著巨大發(fā)展空間。本文將對稅務(wù)籌劃的概念，及在我國境內(nèi)企業(yè)經(jīng)營中的作用，稅務(wù)籌劃與其他籌劃區(qū)別進一步展開深入分析討論。

一、稅務(wù)籌劃的概念及內(nèi)容

稅務(wù)籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，在兩個或兩個以上納稅方案中選擇最優(yōu)，降低稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的納稅方案，安排企業(yè)的生產(chǎn)，經(jīng)營和投資理財活動的一種企業(yè)策劃行為。

稅務(wù)籌劃是在國家稅法許可條件下進行，在多種納稅方案中，做出選擇利益最大化方案決策，具有合法性。

二、稅務(wù)籌劃具有重要作用

下面通過兩個案例來對比分析，稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來好處及作用。

案例1 年某月一般納稅人A從B企業(yè)購進材料200萬元（不含 稅），材料運費40萬元，當月材料全部銷售給C企業(yè)，銷售金額400萬元（不含 稅），此企業(yè)增值稅率17%，運費增值稅抵扣率7%，此企業(yè)當月應(yīng)交多少增值稅？

普通算法400*17%-200*17%-40*7%=31.2萬元。

此企業(yè)可以進行稅務(wù)籌劃：若材料從B直接拉到C，不從運費中獲利，發(fā)票名稱直接開C企業(yè)，這種方式叫代墊運費法。

代墊運費法應(yīng)交增值稅（400-40）*17%-200*17%=27.2萬元。

采用代墊運費法比普通法節(jié)省增值稅=31.2萬元-27.2萬元=4萬元。

案例2 某企業(yè)2011年購買一批固定資產(chǎn)，根據(jù)稅法按照生產(chǎn)經(jīng)營情況，納稅人可以選擇固定資產(chǎn)折舊方式，直線法折舊法或加速折舊法。折舊方法選擇并不違反稅法，這種行為屬于稅務(wù)籌劃行為。企業(yè)未來1、2年企業(yè)所得稅20%，第3 年是25%。假如該企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線法折舊，每年折舊額200萬元。若采用加速折舊法，第1年折舊300萬元，第2年折舊200萬元，第3年折舊100萬元。（不考慮貨幣時間價值）

直線法折舊費用抵稅金額=200*2*20%+200*25%=130萬元。

加速法折舊費用抵稅金額=300*20%+200*20%+100*25%=125萬元。

直線法折舊比加速法折舊節(jié)稅= - = 萬元。

因此企業(yè)所得稅率上升時，企業(yè)選擇直線法折舊法達到最大抵稅效應(yīng)，享受費用抵稅節(jié)稅收益。

如果企業(yè)將固定資產(chǎn)600萬元資本性支出當成費用支出一次性稅前扣除，把資本性支出當成費用支出，屬于多列支出，加大當期費用扣除金額，違背稅法規(guī)定，就屬偷稅行為。根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)資本性支出不得在稅前一次性支出，必須分期承擔。

1.稅務(wù)籌劃可以增強企業(yè)競爭能力、充實企業(yè)實力才能在市場經(jīng)濟中脫穎而出?，F(xiàn)在的市場經(jīng)濟是優(yōu)勝劣汰，誰不適應(yīng)市場經(jīng)濟規(guī)則，誰就將被淘汰，這就要求企業(yè)不斷壯大，產(chǎn)生更多營業(yè)利潤。除了正常生產(chǎn)經(jīng)營外，還可以實施稅務(wù)籌劃，降低稅負成本，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。

2.稅務(wù)籌劃不但可以獲得額外收益，而且能提高企業(yè)理財、投資項目的決策水平和預(yù)測準確度。一個現(xiàn)代企業(yè)實施稅務(wù)籌劃并取得成功，若投資新的項目，在前期的策劃中，除了其他正常的預(yù)測計劃，也會考慮原來稅務(wù)籌劃成功經(jīng)驗，企業(yè)投資新的項目和理財經(jīng)營成功機率就會大大提高。

3.稅務(wù)籌劃是企業(yè)競爭取勝的法定之一，節(jié)約稅收支出如同減少企業(yè)費用支出，與增加企業(yè)收益具有同等重要意義。一個現(xiàn)代企業(yè)要在激烈競爭環(huán)境下發(fā)展生存，就必須擴大規(guī)模增加收入，加強管理降低成本費用，實施稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)稅負成本。增加收入和降低成本挖掘空間越來越狹小，實施稅務(wù)籌劃意義就更加突出。

大多數(shù)企業(yè)都希望減輕稅負，因為他們往往希望以最少的投入，獲取最多的收獲，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標，這是稅務(wù)籌劃的需求動力源泉和經(jīng)濟需要。這些年，人們雖然已經(jīng)認識到稅務(wù)籌劃的重要性，但對稅務(wù)籌劃風險估計不夠，造成了企業(yè)人力、物力和財力等的浪費，得不償失，甚至陷入偷、逃稅的深淵。

三、稅務(wù)籌劃、避稅籌劃、偷逃稅之間區(qū)別

稅務(wù)籌劃是在多種營利的經(jīng)濟活動中選擇稅負最輕或稅收優(yōu)惠最多的稅務(wù)方案，以實現(xiàn)減輕稅務(wù)成本的目的，企業(yè)經(jīng)營者利用稅法的政策倡導(dǎo)性，采取合法手段減少應(yīng)納稅款的行為。正常來講，只要是與國家稅收立法意圖相符來減輕稅收成本都可以認定稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃在很多國家都是合法的也是正常的行為，也應(yīng)該受國家法律保護。稅務(wù)籌劃具有政策導(dǎo)向性、策劃性、合法性、倡導(dǎo)性的特點。

避稅籌劃是在不損害國家利益符合國家稅法的立法初衷的前提下，企業(yè)經(jīng)過通盤考慮，利用稅法立法的紕漏、特殊情況或者其他不足和空白之處，達到減少其企業(yè)稅負成本的非違法的一種行為。避稅籌劃的基礎(chǔ)建立在符合國家稅法立法初衷的條件之下，這是納稅人使用一種在外表上遵守國家稅務(wù)法律條款，但本質(zhì)上與國家稅收立法意圖相違的非違法形式來滿足自己的需求，所以避稅籌劃被稱之為“合法的逃稅”。避稅行為并沒有違背與之相似行為的國家稅法立法意圖。避稅籌劃是納稅人既不違法也不合法，與那些不遵守法律鉆稅法漏洞，逃偷稅騙稅不法企業(yè)還是有本質(zhì)不同。避稅籌劃具有非倡導(dǎo)性、規(guī)范性、權(quán)利性、策劃性和不違法性的特點。國家只能采取不斷地填補空白，堵塞漏洞，完善稅法加以控制（即反避稅措施）。

逃稅是納稅人采取隱瞞、欺騙等方式，故意違反稅收法律法規(guī)，逃避納稅的行為。偷稅是指納稅人變造（對記賬憑證、賬簿進行挖補、涂改等）、偽造（設(shè)立虛假的記賬憑證、賬簿）、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上以沖抵或減少實際收入（多列支出或者不列、少列收入），或者進行虛假的納稅申報或者不繳或者少繳應(yīng)納稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報仍然拒不申報的行為。稅務(wù)機關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)偷稅行為，應(yīng)當追繳其少繳或者不繳的稅款和滯納金，并依照國家稅法的有關(guān)規(guī)定進行罰款并追究其相應(yīng)的法律責任。構(gòu)成偷稅罪的，應(yīng)當依法追究刑事責任。我國有關(guān)法律的規(guī)定中沒有“逃稅”的概念，通常是將其納入偷稅的范疇加以懲罰的。

綜上分析表明，稅務(wù)籌劃屬于合法行為，避稅籌劃屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為。稅務(wù)籌劃是符合稅收立法意圖的，是國家法律允許甚至鼓勵的；避稅籌劃是違背稅收立法精神的，是不倡導(dǎo)的，也會招致政府的反避稅措施。在避稅籌劃的情況下，納稅人進入的行為領(lǐng)域是立法者希望予以控制但不能成功地辦到的領(lǐng)域，這就是法律上的缺陷及漏洞類似問題產(chǎn)生的結(jié)果。避稅籌劃可以被利用作為稅務(wù)籌劃的手段，但是隨著稅法的不斷改進和完善，利用空間機會越來越?。惶佣?、偷稅是被國家稅法所禁止的，要受到法律的制裁，還會影響企業(yè)的聲譽，使企業(yè)遭受更大損失，甚至招來牢獄之災(zāi)。

四、一個現(xiàn)代企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，必須經(jīng)過以下4個程序步驟

1.組建專業(yè)團隊實施稅務(wù)籌劃。一個大型集團公司應(yīng)該抽調(diào)素質(zhì)比較高專業(yè)人員設(shè)立稅務(wù)科，一般公司在財務(wù)部門設(shè)立稅務(wù)崗，專門潛心研究國家稅收法律法規(guī)，并對稅法各類稅種都要所了解，對企業(yè)經(jīng)營涉稅稅種，都要有一定研究，企業(yè)頻繁涉及和在稅收支出中占很大比重的稅種，要花大量精力深入學(xué)習研究國家法律、稅法，并及時跟蹤稅法變化動態(tài)。企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，就要特別注意研究政府稅收規(guī)則條款。必要時可以和公司法律部門對稅務(wù)籌劃共同討論研究，共同攻關(guān)稅務(wù)籌劃障礙性問題。

2.加強對公司業(yè)務(wù)的梳理?，F(xiàn)代經(jīng)營企業(yè)一般存在多種經(jīng)營情況，企業(yè)經(jīng)營管理人員應(yīng)認真分析業(yè)務(wù)，對現(xiàn)存有關(guān)業(yè)務(wù)進行重新梳理。譬如一個企業(yè)即使全是增值稅業(yè)務(wù)，必須理清，不同商品類別稅率是不一樣的，要分別核算，避免混合在一起適用從高稅率，給企業(yè)帶來不利。只有各種業(yè)務(wù)梳理清楚，核算正確才能最大限度的減少納稅風險，為企業(yè)減輕稅負降低經(jīng)營成本。

3.提高財務(wù)及相關(guān)人員素質(zhì)。隨著時代進步和社會發(fā)展，國家稅務(wù)部門對企業(yè)要求越來越多，越來越高。如增值稅程序要求特別嚴格，程序復(fù)雜，所以企業(yè)財務(wù)人員要正確理解稅務(wù)政策、改變思維、測算籌劃，合法規(guī)避或減少給企業(yè)不利影響。

財務(wù)及相關(guān)人員要加強培訓(xùn)，積極參加稅務(wù)輔導(dǎo)培訓(xùn)，提升涉稅業(yè)務(wù)水平，學(xué)習稅務(wù)處理會計核算方法，技能技藝，確保會計核算準確完整，抓好企業(yè)稅務(wù)事項管理，最大限度的減少納稅風險和虛高稅負。

4.稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)外包。稅務(wù)籌劃是專業(yè)性很強業(yè)務(wù)，有的公司因為業(yè)務(wù)繁忙無暇顧及，有的公司稅務(wù)業(yè)務(wù)水平不強，還有的公司缺乏稅務(wù)相關(guān)專業(yè)人士。這些公司可以將稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)分包給專業(yè)性很強的稅務(wù)機構(gòu)，稅務(wù)機構(gòu)充分發(fā)揮稅務(wù)專業(yè)優(yōu)勢，將企業(yè)稅務(wù)籌劃廣度和深度發(fā)揮到極致，這樣就能將企業(yè)稅負成本降到最低，將企業(yè)納稅風險最小化，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

五、結(jié)束語

稅務(wù)籌劃對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理有著非常重要作用，同時對企業(yè)經(jīng)營管理提出更高要求，既是挑戰(zhàn)又是機遇?，F(xiàn)代經(jīng)營企業(yè)應(yīng)該抓住國家宏觀政策，積極響應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整改革，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營特點做適時調(diào)整，加強企業(yè)經(jīng)營管理，充分運用稅務(wù)籌劃，降低稅收成本，擴大生產(chǎn)規(guī)模，實現(xiàn)增收增利更好更快發(fā)展。

參考文獻：

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[2]李占國.納稅籌劃的涉稅風險及其涉稅誤區(qū)分析[J]生產(chǎn)力研究，2011（17）.

篇7

(1)企業(yè)經(jīng)營者的風險意識。

作為一個企業(yè)的合格負責人，應(yīng)該做到遵紀守法、依法納稅的準則。隨著中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，GDP不斷提高。納稅成為企業(yè)的較大的支出，因此部分企業(yè)會發(fā)生偷稅漏稅的行為，這樣做只會導(dǎo)致更大的損失。因此說，企業(yè)法人的稅務(wù)風險意識低，是最容易造成企業(yè)稅務(wù)風險問題的原因之一。

(2)企業(yè)財務(wù)管理出現(xiàn)問題。

企業(yè)的財務(wù)管理是直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)問題的內(nèi)部管理系統(tǒng)，企業(yè)財務(wù)管理不僅關(guān)系到企業(yè)的整體資金運營，也直接決定了企業(yè)需要為哪些經(jīng)濟活動繳稅，可以說，稅務(wù)管理工作是企業(yè)財務(wù)管理的主要內(nèi)容之一。但是，目前大多數(shù)企業(yè)都將財務(wù)管理的重點放在企業(yè)成本核算和企業(yè)財務(wù)制度的建設(shè)上，以此進一步減少企業(yè)生產(chǎn)和運營的成本投入，然而在財務(wù)管理的過程中，會出現(xiàn)很多違背國家稅收法律和法規(guī)的行為。由此導(dǎo)致的稅務(wù)問題可能使企業(yè)蒙受巨大的稅收罰款損失，企業(yè)的財務(wù)管理不能有效規(guī)避此類問題，使得企業(yè)承受了更高的稅務(wù)風險。

(3)企業(yè)稅務(wù)人員水平有待提高。

首先，很多大公司所涉及的涉稅業(yè)務(wù)比較多，所以相關(guān)的財務(wù)人員的數(shù)量也應(yīng)該較多。在一些企業(yè)中，很多稅務(wù)工作都是由財務(wù)人員兼任的。但是對于大公司而言，對稅務(wù)人員的需求量是比較大的，否則將會導(dǎo)致日常的稅務(wù)問題不能及時解決，從而導(dǎo)致更多的問題。其次，企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)問題也是一個很現(xiàn)實的問題。稅務(wù)人員應(yīng)該能夠做到了解本公司的涉稅業(yè)務(wù)，并且對我國的稅收政策有足夠的了解，包括企業(yè)能夠涉及的納稅人、稅率等都足夠了解，這樣才能夠很好地勝任這個職位。如果稅務(wù)人員對相關(guān)的政策不夠了解，那么就非常容易出現(xiàn)問題。再次，企業(yè)中稅務(wù)人員的責任心也是非常重要的。面對一個問題，如果只具有專業(yè)水準，卻沒有認真的態(tài)度，同樣也是不利于企業(yè)稅務(wù)的處理的。一旦處理失誤，就會出現(xiàn)稅務(wù)風險。

(4)企業(yè)財務(wù)核算水平不夠高。

目前我國大多數(shù)企業(yè)的會計核算關(guān)注點都在怎樣有效統(tǒng)計企業(yè)成本以及企業(yè)利潤的分配上，而且由于會計準則的約束以及會計工作人員自身的能力原因，會計信息的質(zhì)量存在一個比較嚴重的問題，即會計信息不能完全反映企業(yè)經(jīng)營的全貌，因此企業(yè)經(jīng)營者和管理者也很難從會計核算報表中分析出企業(yè)經(jīng)營中隱藏的稅務(wù)風險。據(jù)統(tǒng)計，國家歷次稅務(wù)審查中都存在漏稅問題，其中由于會計信息不準確、申報不實導(dǎo)致的漏稅現(xiàn)象多達15%，這些企業(yè)都為自身的漏稅問題付出了沉重的代價，可見，企業(yè)會計核算中出現(xiàn)的問題，尤其是會計信息的質(zhì)量問題，是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風險的主要原因。

2.對稅務(wù)風險的防范與控制

(1)更新觀念，樹立全員防范意識。

企業(yè)經(jīng)營者或企業(yè)法人有必要提高對稅務(wù)風險的防范意識，除了仔細學(xué)習我國稅務(wù)法律并將稅務(wù)風險規(guī)避作為企業(yè)運營的重要策略之外，企業(yè)經(jīng)營者還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營本身的特點去分析企業(yè)可能面臨的稅務(wù)風險類型并采取相應(yīng)的防范措施。首先，是企業(yè)中的高管層面管理人員，需要首先認識到預(yù)防稅務(wù)風險的重要性，并且起到帶動作用，從而開展防范稅務(wù)風險的工作。其次，只有領(lǐng)導(dǎo)重視稅務(wù)風險的防范還是遠遠不夠的，還要每一名員工都樹立起防范稅務(wù)風險的意識，也只有這樣，對稅務(wù)風險的防范工作才能最大限度地有效。

(2)構(gòu)建好企業(yè)稅務(wù)風險的預(yù)警系統(tǒng)。

要做好防范工作，預(yù)警工作的重要性就體現(xiàn)出來了。上文中所提出的三種對企業(yè)稅務(wù)風險的識別與評估方法就在此時派上用場。很多公司可以選擇最適合自身的方式，對稅務(wù)風險進行評估，然后根據(jù)評估結(jié)果來作出相應(yīng)的決策，以使得稅務(wù)風險降到最低，不失為一個好方法。所以預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建是非常重要的。構(gòu)建預(yù)警系統(tǒng)，最基本的三點是，第一，要推行企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風險評級制度，使得企業(yè)內(nèi)部對稅務(wù)風險有足夠有效的評估。第二，要做好稅收分析和預(yù)測工作，對稅收進行一個初步的推斷，也是避免出現(xiàn)大的稅務(wù)風險的有效工作之一。第三，要設(shè)立合理的稅務(wù)風險預(yù)警指標，根據(jù)各公司的實際情況，定出合適的預(yù)警指標，并根據(jù)預(yù)警指標作出合理的判斷，可以有效降低稅務(wù)風險。

(3)完善企業(yè)內(nèi)部管理制度。

在企業(yè)中進行管理，歸根結(jié)底還是管理制度是否完善以及執(zhí)行力度的問題。所以各公司應(yīng)該根據(jù)實際情況，考量公司內(nèi)相關(guān)的管理制度是否有不合適的地方并加以修整，這樣才能最大限度地做好管理工作。對于稅務(wù)部門，應(yīng)該確保涉稅崗位相互分離并且相互制約，相互監(jiān)督，這樣既防止了企業(yè)內(nèi)部的舞弊行為，還保證了正確率，有助于控制企業(yè)的稅務(wù)風險。

(4)提高會計信息的質(zhì)量。

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關(guān)鍵詞：集團公司、稅務(wù)風險、防范、控制

一、前言

稅務(wù)風險是每個企業(yè)在經(jīng)營過程中都必然需要面對的，無論公司規(guī)模如何、從事何種行業(yè)，其經(jīng)營過程中都會面臨稅務(wù)風險。而集團公司由于其規(guī)模較大，分支機構(gòu)較多，有時候甚至跨多個地域和行業(yè)從事經(jīng)營活動，因此其稅務(wù)風險的來源就更為復(fù)雜。并且由于集團公司在財務(wù)體系上的聯(lián)系性，一旦某一分支機構(gòu)發(fā)生稅務(wù)問題，就會波及整個集團，從而帶來巨大的經(jīng)濟損失和名譽損失等。因此，做好集團公司的稅務(wù)風險防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對集團公司稅務(wù)風險現(xiàn)狀展開風險，以期能夠?qū)瘓F企業(yè)的稅務(wù)風險規(guī)避和控制工作有所裨益。

二、集團公司稅務(wù)風險成因分析

所謂稅務(wù)風險，通常包括兩個方面的內(nèi)容。一方面，企業(yè)納稅行為不符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或者少納稅。這種情況通常會面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險。另一方面，企業(yè)在進行稅收籌劃時，沒有充分利用相關(guān)優(yōu)惠政策，而導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款，從而增加了企業(yè)的稅收負擔。對于集團企業(yè)來講，其中第一種情況是企業(yè)必須要避免的，而后一種情況則可以通過采取一系列措施進行有效防控，而要采取有針對性的防范和控制措施，必須首先明確當前集團公司稅務(wù)風險的成因，以便對癥下藥，做到有的放矢。從稅務(wù)風險的成因來看，大體分為內(nèi)部原因和外部原因兩個方面，而內(nèi)外部原因又是由多種要素綜合構(gòu)成的。

1、集團公司稅務(wù)風險的內(nèi)部原因

（1）缺乏系統(tǒng)有效的管理制度

目前，我國大型集團公司普遍缺乏完整的內(nèi)部管理制度。一套系統(tǒng)的管理制度，應(yīng)涉及企業(yè)內(nèi)部各個方面的問題，對于集團公司而已，由于其由多個分支機構(gòu)組成，其各部分能否良好的運轉(zhuǎn)，主要在于制度控制。可以說，企業(yè)制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業(yè)防范稅務(wù)風險的能力。但是，從目前情況來看，我國大多數(shù)集團公司，特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問題，普遍缺乏完整的稅務(wù)風險防控系統(tǒng)，一旦集團公司中的某一個部門活環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅務(wù)風險，整個集團都將面臨巨大的經(jīng)濟風險，并可能由此陷入信譽危機，影響其在證券市場上的形象，而企業(yè)帶來難以彌補的重大損失。

（2）人員素質(zhì)難以滿足風險防控要求

目前，大多數(shù)集團公司都設(shè)置了風險控制崗，有些還設(shè)置了專人對涉稅風險進行評估和預(yù)測。但是，由于從體系上對稅務(wù)風險的認知存在偏差，很多稅務(wù)風險評估人員對稅收和相關(guān)財務(wù)法規(guī)缺乏深入理解，在具體流程的操作上也缺乏規(guī)范性，很多工作都是做表面功夫，難以從根本上防控住稅務(wù)風險。

2、集團公司稅務(wù)風險的外部原因

（1）國家政策調(diào)整引發(fā)稅務(wù)風險

由于我們目前尚處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，在政策上相對缺乏穩(wěn)定性，稅收政策調(diào)整十分頻繁。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，總是隨著國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化而作出相應(yīng)調(diào)整，而稅收政策的調(diào)整將給企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)風險。一旦企業(yè)稅務(wù)人員沒有及時掌握稅收政策變動情況，極易在運用中發(fā)生偏差，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。

（2）稅法與其他法律之間存在沖突

我國目前有海關(guān)、財政、國稅、地稅等多個稅務(wù)執(zhí)法主體，彼此之間在執(zhí)法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認上，稅收、會計準則和合同法三者的分別有不同的規(guī)定。按照不同的標準來進行核算，納稅義務(wù)的發(fā)生時間、當期納稅金額等指標都會有所不同。企業(yè)一旦遇到這類問題，如果不能及時做出正確的涉稅業(yè)務(wù)調(diào)整，極易違反某一法規(guī)的規(guī)定，從而引發(fā)稅務(wù)風險。

三、集團公司稅收風險防控的基本思路

1、規(guī)范稅務(wù)風險評估流程

對于集團公司而言，稅務(wù)風險防控的關(guān)鍵在于對風險的識別和分析，評估過程的有效性直接影響到最終的風險控制效果。因此，集團公司稅務(wù)風險防控應(yīng)密切做好流程管理，對集團內(nèi)部的各涉稅環(huán)節(jié)和具體事項進行嚴格準確的評估，充分利用各類定性定量分析方法，力求全面、系統(tǒng)的掌握稅務(wù)風險的動態(tài)發(fā)展情況，提高企業(yè)風險評估水平。

2、完善稅務(wù)風險管理制度

首先，應(yīng)在現(xiàn)有制度基礎(chǔ)上，細化和強化與稅務(wù)風險相關(guān)的制度和規(guī)范，以便使得企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員有章可循。其次，要提高風險管理制度的執(zhí)行力度，落實各項權(quán)利和責任，實現(xiàn)對稅務(wù)風險的全過程控制。

3、充分利用信息化手段

前文我們已經(jīng)分析過，稅務(wù)風險防控涉及企業(yè)內(nèi)外部多種因素，因此要進行有效的風險防控，必須獲取大量的相關(guān)信息，這里就有必要引入先進的信息技術(shù)手段來獲取相關(guān)信息。通過計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，能夠大大提高風險控制人員收集各類信息的效率和效果，從而提高風險評估的準確性，更有效的防范和控制稅務(wù)風險。

4、強化對稅務(wù)風險的監(jiān)督

稅務(wù)風險防范的另一個關(guān)鍵在于有效的監(jiān)督。由于稅務(wù)風險具有較大的不確定性，其很難被充分預(yù)計到，風險控制部門的工作難免會遺漏一些要素，這就需要有效的監(jiān)督機制來跟進。具體到實踐中，可以在企業(yè)內(nèi)部建立定期檢查制度，對稅務(wù)風險防控體系的各個環(huán)節(jié)進行密切監(jiān)控，以便更有效的防范和控制稅務(wù)風險。

四、集團企業(yè)稅收防控的對策和措施

1、提高集團公司稅務(wù)風險評估水平

首先，要立足企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，對各類影響要素進行準確細致的評估，以便有效的識別各類潛在風險，確保企業(yè)經(jīng)營過程的安全性。其次，企業(yè)在某些特殊經(jīng)營區(qū)間內(nèi)，要有針對性的進行稅務(wù)風險評估，如企業(yè)在新領(lǐng)域進行發(fā)展的時候，應(yīng)就該領(lǐng)域所處的經(jīng)濟環(huán)境和其所涉及的政策環(huán)境進行綜合分析，以便明晰企業(yè)在這一發(fā)展過程中所可能遇到的稅務(wù)風險，并對這些風險的影響因素進行分析，從而妥善的規(guī)避稅務(wù)風險，確保企業(yè)經(jīng)營活動的穩(wěn)定性。再次，企業(yè)在進行稅務(wù)風險評估的過程中，應(yīng)多層次全方位的對風險要素進行評估。如企業(yè)高級管理人員要從企業(yè)所處的政策稅收環(huán)境、行業(yè)競爭情況等方面入手，提取宏觀和戰(zhàn)略層面上的稅務(wù)風險影響要素。而企業(yè)基層負責人則應(yīng)從具體的工作流程和業(yè)務(wù)方面來識別和評估稅務(wù)風險。通過這種多層次的風險評估和識別方法，能夠使企業(yè)最大限度的獲取相關(guān)風險信息，以便從整體上提高自身的風險防控能力。此外，對于集團公司的重大戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策和項目施行，相關(guān)部門應(yīng)同步跟蹤防控風險。企業(yè)管理層、財務(wù)部門以及專門的風險管理機構(gòu)要同時做好對重大事項的動態(tài)實時監(jiān)控、以便及時發(fā)現(xiàn)問題，并提出有針對性的建議，避免企業(yè)在重大決策上的失誤，避免企業(yè)遭受重大經(jīng)濟和名譽損失。

2、建立健全稅務(wù)風險預(yù)警制度

對于集團公司而言，稅務(wù)風險一旦轉(zhuǎn)行為現(xiàn)實危機，往往會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失、名譽損失、股價下跌等嚴重影響，因此，有必要在集團內(nèi)部建立一整套風險預(yù)警制度。企業(yè)財務(wù)部門和各個分支機構(gòu)的相關(guān)涉稅部門應(yīng)定期根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況指定相應(yīng)的風險預(yù)警報告，以便集團公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務(wù)風險，并從整體戰(zhàn)略和決策上及時的規(guī)避和化解重大稅務(wù)風險，以維護集團運營的穩(wěn)定性。在預(yù)警報告的時間上，可以根據(jù)整體經(jīng)濟環(huán)境和政策環(huán)境予以區(qū)別，在政策變動較大的時期，可以一個月或者每季度出具相關(guān)的預(yù)警報告，而在政策和經(jīng)濟環(huán)境相對穩(wěn)定的時期，則可以每季度或半年出具一次預(yù)警報告。在有重大經(jīng)濟環(huán)境變化或重大政策出臺的情況下，各個機構(gòu)和部門要有針對性的就該事件或政策變動做出相關(guān)風險預(yù)期。通過建立一套完整系統(tǒng)的風險預(yù)警制度，能夠使企業(yè)對現(xiàn)有經(jīng)營狀況和未來可能遇到的風險做出充分的準備，以便及時作出有效的稅務(wù)風險管理和控制決策，降低集團公司的稅務(wù)風險。

3、完善稅務(wù)風險應(yīng)急措施

由于稅負風險的不確定性客觀存在且無法消除，因此完備的風險控制制度和先進的控制手段無法從根本上防范和控制集團公司的稅務(wù)風險。一旦企業(yè)遭遇稅務(wù)風險，最為需要的還是一些切實可行的應(yīng)急措施。因此，集團公司有必要針對稅務(wù)風險的特性和可能帶來的影響，制定出一些具體的應(yīng)急措施。如某次稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)因會計核算失誤造成偷稅事實，企業(yè)就不得繳納罰款和滯納金，而如果偷稅事實本身較為嚴重，已經(jīng)達到了需承擔刑事責任的程度，企業(yè)就有必要采用公關(guān)手段說服稅務(wù)機關(guān)相信企業(yè)偷稅行為是處于過失，而非主觀故意，從而降低企業(yè)的商譽損失，保全其聲譽和維持其股票在證券市場上的相對穩(wěn)定。

4、借助專業(yè)機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃和風險管理

由于集團企業(yè)在人員專業(yè)素質(zhì)上有所欠缺，因此很難做出較高水平的稅務(wù)籌劃計劃和相關(guān)風險管理方案。針對這一問題，集團公司可以更多的借助一些專業(yè)的稅務(wù)籌劃機構(gòu)。專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)的從業(yè)人員不但具有更高的專業(yè)水平，而且對法律法規(guī)有更深刻的了解，借助他們來進行稅務(wù)籌劃可以有效的提高企業(yè)納稅籌劃水平，減低企業(yè)所面臨的稅收風險。一方面，專業(yè)的稅收籌劃機構(gòu)能夠作為外部監(jiān)控人對企業(yè)稅務(wù)風險管理進行綜合全面的縫隙和評價，另一方面，專業(yè)稅收籌劃機構(gòu)能夠行使企業(yè)內(nèi)部審計部門的部分職責，更有針對性的、對企業(yè)涉稅事項進行監(jiān)督，并在發(fā)現(xiàn)稅收風險后為企業(yè)提供及時有效的解決方案。

參考文獻：

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篇9

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風險

作為國民經(jīng)濟重要組成部分的國有企業(yè)，其利潤都必須上繳國庫。但隨著經(jīng)濟全球化及市場經(jīng)濟不斷深入發(fā)展，國有企業(yè)也正積極地探尋如何取得企業(yè)整體利益最大化、提升企業(yè)的市場競爭力等各種思路和方法。

一、國有企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的風險

國有企業(yè)稅務(wù)籌劃風險是指國有企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃活動中，由于稅務(wù)籌劃均是在投資和經(jīng)營等經(jīng)濟行為之前所做的一項決策，具有超前性，再加上稅收政策的時效性及經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性等種種原因而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗所付出的代價。國有企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時主要有以下三種風險。

（一） 政策風險

國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的政策風險主要是指國有企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃方案與我國現(xiàn)行稅法及稅收政策之間存在的沖突，使企業(yè)面臨法律追責或者發(fā)生稅務(wù)籌劃收不抵支后果的一種風險。

1.稅收法律體系不斷完善導(dǎo)致的風險。我國現(xiàn)行的稅收法律體系還處在不斷完善的階段。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化及國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策便會做出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。

2.選擇政策錯誤導(dǎo)致的風險。有些國有企業(yè)為了充分利用稅務(wù)籌劃方案發(fā)揮更好的效益，往往喜歡打稅收政策的球，雖然能為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供可利用的條件和空間，但也有可能由于政策選擇方面的失誤，導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。

3.對稅收政策理解不透徹導(dǎo)致的風險。企業(yè)相關(guān)人員對現(xiàn)行的稅法及稅收政策把握不準、理解不透徹，把握不好，致使稅務(wù)籌劃的避稅行為變成了事實上的偷稅逃稅行為而受到處罰，更嚴重的情況可能還需企業(yè)承擔刑事責任。另一種情況是納稅人的行為從表面上看似乎符合法律的規(guī)定，但實質(zhì)上卻違反了稅法與政策的規(guī)定，甚至是以稅務(wù)籌劃為名進行實質(zhì)的逃稅、偷稅（如退伍軍人等的虛假“掛靠”）等行為。

（二）經(jīng)營風險

稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，任何的稅務(wù)籌劃方案都是在特定的時間和環(huán)境下制定的。但稅務(wù)籌劃方案由于外部經(jīng)濟環(huán)境的變化、內(nèi)部管理決策的調(diào)整等原因而導(dǎo)致原稅務(wù)籌劃方案無法實施，或使企業(yè)的稅負反而加重的一種風險。

1.企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營活動變化導(dǎo)致的風險。企業(yè)的一切經(jīng)營活動都處于經(jīng)濟環(huán)境多變的現(xiàn)實條件下，其經(jīng)營風險是客觀存在且無法徹底消除的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的確定、會計方法的選擇、購銷活動的安排均需要進行稅務(wù)籌劃。一般情況下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃都是根據(jù)現(xiàn)有的投資和成本的合理預(yù)期下進行的，如果在稅務(wù)籌劃過程中，忽略了企業(yè)經(jīng)營中的投資決策及成本開支的影響，稅務(wù)籌劃的經(jīng)營風險就會發(fā)生；另外，如果稅務(wù)籌劃方案在實施過程中預(yù)期的基礎(chǔ)發(fā)生變化，沒能按照原訂計劃落實，也可能使企業(yè)陷入稅務(wù)籌劃的經(jīng)營風險。

2.企業(yè)風險管理意識不強導(dǎo)致的風險。有些企業(yè)管理者的風險管理意識不強，只注重稅務(wù)籌劃的收益而忽略了風險的存在，認為稅務(wù)籌劃是在遵守法律法規(guī)的前提下進行的，不會產(chǎn)生風險。同時，沒有建立風險管理的預(yù)警機制，對稅務(wù)籌劃過程中潛在的風險未進行適時監(jiān)控，而是待風險發(fā)生時再研究對策，這種臨陣磨槍的方式可能給企業(yè)造成更大的損失。

3.新增納稅主體或資源整合不利等導(dǎo)致的風險。國有企業(yè)為擴大企業(yè)規(guī)模，新增一個項目就成立一個子公司，這就增加了納稅主體；業(yè)務(wù)鏈拖長，增加了納稅環(huán)節(jié)；為滿足上級目標要求，提前確認收入和利潤，預(yù)先繳納稅收，沒有充分利用貨幣的時間價值；資源整合不利，將同類資源分散在不同的子公司，這既不能發(fā)揮規(guī)模效益，同時也增加了管理成本和內(nèi)耗等等，這些都導(dǎo)致了稅務(wù)籌劃的經(jīng)營風險。

（三）與各主管部門協(xié)調(diào)不一致的風險

企業(yè)稅務(wù)籌劃的根本目的在于合理避稅，從本質(zhì)上來看，稅務(wù)籌劃是一種合法的行為。但企業(yè)在納稅時，這都需要稅務(wù)機關(guān)的確認，納稅人與稅務(wù)的相關(guān)部門對稅務(wù)籌劃的把握不到位，對納稅人的涉稅項目處理存在偏差，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案失敗的風險；另外，對于稅法沒有明確規(guī)定的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)按照自己的判斷來確定是否為應(yīng)納稅項目，當稅務(wù)行政執(zhí)法人員與納稅人之間的溝通協(xié)調(diào)不到位時也會產(chǎn)生稅務(wù)籌劃風險。

（四）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高的風險

作為企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，一方面從業(yè)務(wù)素質(zhì)來說，對稅收、財務(wù)、會計、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解與掌握程度并不高，不能很好地利用合法手段切實維護企業(yè)的合法權(quán)益，構(gòu)成了稅務(wù)籌劃方案成功實施的內(nèi)部約束條件；另一方面從職業(yè)道德素質(zhì)來說，一些企業(yè)為了追求低成本高利潤目標，要求籌劃人員做一些違背職業(yè)道德的事情，如偽造、隱匿記賬憑證、在賬簿上多列開支、少列收入等，這些都會給企業(yè)帶來涉稅風險。

二、 國有企業(yè)稅務(wù)籌劃風險存在的原因分析

（一）對稅收等相關(guān)政策的變更掌握不及時

為適應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，國家對稅收政策也必須做出相應(yīng)的調(diào)整與變更?？梢哉f，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。但有些企業(yè)并沒有對原籌劃方案根據(jù)變更后的稅務(wù)政策進行適時調(diào)整或者根本就沒有關(guān)注稅務(wù)政策的變更，這樣，事前制定的稅務(wù)籌劃方案很有可能產(chǎn)生政策風險。

（二）管理人員追求短期效益，忽視風險的存在

有些企業(yè)管理人員片面地認為，稅務(wù)籌劃就是能給企業(yè)帶來多少經(jīng)濟效益，甚至把節(jié)稅的多少作為稅務(wù)籌劃方案成敗的評價指標，而對稅務(wù)籌劃中的潛在風險卻不予關(guān)注，缺乏風險管理意識。有些企業(yè)管理人員只注重報表數(shù)據(jù)，對內(nèi)部財務(wù)人員對各種稅目的申報和處理方式缺乏監(jiān)督，這很可能使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營風險。

（三）與稅務(wù)等主管部門的溝通不夠

許多稅務(wù)籌劃活動都是在稅法邊界運作，稅務(wù)籌劃人員很難準確把握其確切的界限，加上我國各地稅務(wù)機關(guān)的征管特點、方式和具體要求都有所不同，因此，能否得到稅務(wù)機關(guān)的認可是稅務(wù)籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)缺乏與稅務(wù)機關(guān)溝通，自行實施稅務(wù)籌劃，往往得不到認可，以偷稅漏稅被處罰；有的企業(yè)通過紅包、人情，企圖通過非正常途徑獲得稅收方面的優(yōu)待，運氣好可以僥幸過關(guān)，但長遠來看，卻存在較多的隱患。

三、財務(wù)等相關(guān)人員的籌劃水平不高

稅務(wù)籌劃方案的制定及其實施，對財務(wù)等相關(guān)人員的要求較高：一是對財務(wù)等相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較高；二是對職業(yè)道德素質(zhì)的要求也較高；三是對企業(yè)中各個部門之間的配合也要求較高。但目前的現(xiàn)狀是，德才兼?zhèn)涞膯T工在很多企業(yè)都相當匱乏，這就導(dǎo)致了籌劃方案的執(zhí)行水平不高。

四、國有企業(yè)規(guī)避稅務(wù)籌劃風險的建議

（一）對稅收及地方優(yōu)惠政策進行及時的了解

一是建立有效的風險預(yù)警機制。由于稅務(wù)籌劃具有超前性，企業(yè)就應(yīng)當正視風險，并建立科學(xué)的預(yù)警系統(tǒng)即及時收集與企業(yè)籌融資、投資、經(jīng)營等相關(guān)的稅收政策、市場競爭情況、企業(yè)經(jīng)營活動的變化情況及稅務(wù)執(zhí)法情況等相關(guān)信息，適時監(jiān)控籌劃中可能存在的潛在風險。

二是建立稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)。充分利用現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)信息平臺，建立一套適合企業(yè)自身特點的稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，準確把握立法宗旨，適時調(diào)整籌劃方案使其與國家經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)相一致，確保企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為在稅法的范圍內(nèi)實施。

三是認真學(xué)習稅法等相關(guān)政策法規(guī)。稅務(wù)籌劃是利用稅收政策與生產(chǎn)經(jīng)營特點不斷變化尋找增長點，從而達到利益最大化。因此認真學(xué)習稅收政策就能更好地把握其精髓并靈活運用。

（二）規(guī)范財務(wù)管理制度，確保稅務(wù)籌劃風險的可控性

一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員要樹立稅務(wù)籌劃意識。領(lǐng)導(dǎo)要切實樹立依法納稅意識和合法節(jié)稅的理財觀念，經(jīng)常過問和研究本單位開展稅務(wù)籌劃的有關(guān)情況和產(chǎn)生的問題；財務(wù)負責人要具體組織好本單位的稅務(wù)籌劃工作，做好年度財務(wù)預(yù)算；財務(wù)人員則要負責做好稅務(wù)籌劃的具體落實，發(fā)現(xiàn)方案執(zhí)行有偏差及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報并提出建議，進行適時調(diào)整以便將籌劃風險降到最低。

二是要整合資源，遵循成本效益原則。根據(jù)國有企業(yè)的實際情況，盡量減少子公司的數(shù)量，同時對子公司的資產(chǎn)資源進行有效整合，充分發(fā)揮資源的規(guī)模效應(yīng)，以便節(jié)約企業(yè)稅收支出。另外，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，要充分考慮稅務(wù)籌劃的收益大于成本和額外費用的總和，遵循成本效益原則，否則就失去了籌劃的意義。

三是做好企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是設(shè)計符合法律法規(guī)的財務(wù)會計賬冊、憑證和報表，同時做好會計處理工作，為稅收征管提供真實可靠的依據(jù)。

（三）加強與各部門之間的溝通

稅務(wù)部門對稅收政策擁有較大的自由裁量權(quán)，與稅收管理人員搞好關(guān)系對企業(yè)有相當重要的意義，如稅務(wù)管理者在制定稅收制度與措施時，企業(yè)納稅人可以向稅收管理者提出一些建設(shè)性的建議以便更好地服務(wù)于企業(yè)，另外，由于國有企業(yè)的特殊性，還具有一定的社會功能和經(jīng)濟功能，對當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重要影響，因此，利用自身優(yōu)勢與協(xié)調(diào)好各部門的關(guān)系，使其制定有利于企業(yè)的相關(guān)政策，便于企業(yè)自身發(fā)展。同時，稅務(wù)籌劃還應(yīng)主動適應(yīng)稅收征管特點，取得稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)和認同，盡量減少或避免稅務(wù)籌劃執(zhí)行風險的發(fā)生。

（四）加強培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平

稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動，成功的稅務(wù)籌劃不僅要以正確的理論作為指導(dǎo)，更需具備法律、稅收、財務(wù)會計、金融、管理等方面的專業(yè)知識，還要具備嚴密的邏輯思維和統(tǒng)籌規(guī)劃的能力。鑒于目前這種復(fù)合型人才的缺乏，加強培訓(xùn)就顯得相當重要。

一是提高職業(yè)道德修養(yǎng)，規(guī)避道德風險。加強企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德思想教育，提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)及識別風險的能力，從而規(guī)避不必要的籌劃風險。

二是加強人員培訓(xùn)，提高稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。不斷提高專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)或聘用專業(yè)化籌劃團隊。優(yōu)化籌劃隊伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮。同時，給予籌劃團隊足夠的信任，盡量減少人為干擾，使籌劃風險降到最低。

參考文獻

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篇10

現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)〔20**〕28號，以下簡稱《辦法》)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省實際作如下補充規(guī)定，請結(jié)合**省財政廳、**省國家稅務(wù)局、**省地方稅務(wù)局、中國人民銀行合肥中心支行《轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理等有關(guān)文件的通知》（財預(yù)〔20**〕637號）(簡稱《通知》)一并貫徹執(zhí)行：

一、跨省經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，在我省設(shè)立的總、分支機構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，均按《辦法》和《通知》規(guī)定執(zhí)行。

（一）**省郵政公司，中國工商銀行股份有限公司**分公司，中國農(nóng)業(yè)銀行**省分行，中國銀行股份有限公司**分公司，中國建設(shè)銀行股份有限公司**分公司，國家開發(fā)銀行**省分行，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行**省分行，中國石油天然氣股份有限公司**石油分公司，中國石油化工股份有限公司**銷售分公司，上海鐵路局在**省所屬的由鐵道部投資和管理的站、段及中心等繳納企業(yè)所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，企業(yè)所得稅征收管理不適用《辦法》，仍然實行原有“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算”的征收管理辦法,企業(yè)所得稅暫監(jiān)管到市級分支機構(gòu)，縣級成員單位不再作為匯總納稅的成員企業(yè)管理，其納稅申報和企業(yè)所得稅監(jiān)管事宜暫上劃到市級成員單位。如國家稅務(wù)總局有新規(guī)定，改按新規(guī)定執(zhí)行。

（二）在國務(wù)院對企業(yè)合并繳納企業(yè)所得稅政策尚未做出規(guī)定前,原經(jīng)國家稅務(wù)總局批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),暫按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

二、跨省經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，在我省設(shè)立的總、分支機構(gòu)應(yīng)根據(jù)當期實際利潤額，按照《辦法》規(guī)定的預(yù)繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)分季或分月就地預(yù)繳，總機構(gòu)就地預(yù)繳稅款和預(yù)繳中央國庫分配稅款由總機構(gòu)合并辦理就地繳庫。預(yù)繳稅款按照皖財預(yù)〔20**〕637號文件規(guī)定的預(yù)算科目和級次繳庫。

三、對省內(nèi)跨市、縣總分機構(gòu)企業(yè)所得稅按以下辦法征收管理：

（一）高速公路經(jīng)營企業(yè)、煙草銷售企業(yè)、**中煙工業(yè)公司、原中央下劃電力企業(yè)、**移動通信有限責任公司、**海螺水泥股份有限公司、省內(nèi)跨地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營煤礦企業(yè)所得稅征收管理維持原有的征管和繳庫辦法不變，企業(yè)所得稅由總機構(gòu)匯總繳納，分支機構(gòu)不就地預(yù)繳。

在上述企業(yè)中，其下屬的法人企業(yè)在登記注冊地就地納稅，其中，法人企業(yè)具有跨市縣經(jīng)營的分支機構(gòu)按本條第（二）款規(guī)定執(zhí)行。

（二）省內(nèi)其他跨市、縣總分機構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理辦法

1、適用范圍

省內(nèi)其他跨市、縣總分機構(gòu)企業(yè)是指省內(nèi)登記注冊的法人總機構(gòu)法人企業(yè)并跨市、縣設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，且不屬于第（一）款所列范圍的企業(yè)。分支機構(gòu)是指具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，三級及三級以下分支機構(gòu)，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一計入二級機構(gòu)計算。上年度符合小型微利企業(yè)條件的分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

總機構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔的二級分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

企業(yè)計算分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅時,其實際利潤額、應(yīng)納稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其在中國境外設(shè)立的營業(yè)機構(gòu)。

2、征收管理辦法

省內(nèi)其他跨市、縣總分機構(gòu)企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、比例分配、就地繳納”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

統(tǒng)一計算，是指企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。

分級管理，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)分別接受所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理。

總、分機構(gòu)均由省地稅局直屬局負責企業(yè)所得稅征收管理的，仍由省地稅局直屬局負責征收管理，并按本通知規(guī)定將總、分機構(gòu)應(yīng)繳稅款分別向當?shù)卣鹘馊霂臁?/p>

比例分配，是指總機構(gòu)統(tǒng)一計算的當期應(yīng)繳企業(yè)所得稅，按照上一年度總機構(gòu)和分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素在總機構(gòu)和各分支機構(gòu)之間進行分配（總機構(gòu)所在地同時設(shè)有分支機構(gòu)的，其分支機構(gòu)同樣按三個因素參與分攤），分攤時三個因素的權(quán)重依此為0.35、0.35和0.3。

總機構(gòu)或某分支機構(gòu)的分攤比例=［（該機構(gòu)經(jīng)營收入÷總機構(gòu)和各分支機構(gòu)經(jīng)營收入總額）×0.35+（該機構(gòu)職工工資÷總機構(gòu)和各分支機構(gòu)職工工資總額）×0.35+（該機構(gòu)資產(chǎn)總額÷總機構(gòu)和各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.3］×100%

如果總機構(gòu)按上述辦法計算分攤的比例達不到25%的,按25%計算,剩余75%部分再在各分支機構(gòu)之間分攤。

某分支機構(gòu)的分攤比例=［（該分支機構(gòu)經(jīng)營收入÷各分支機構(gòu)經(jīng)營收入總額）×0.35+（該分支機構(gòu)職工工資÷各分支機構(gòu)職工工資總額）×0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.3］×75%

以上公式中分支機構(gòu)僅指需要參與總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配的分支機構(gòu)。

當年新設(shè)立的分支機構(gòu)第二年起參與分攤，當年撤消的分支機構(gòu)，撤消當年剩余期限內(nèi)應(yīng)分攤的企業(yè)所得稅并入到總機構(gòu)應(yīng)分攤的稅款中，由總機構(gòu)按規(guī)定申報繳庫。

稅款分攤比例按上述辦法一經(jīng)確定后，當年不作調(diào)整。

就地繳納，是指總機構(gòu)和各分支機構(gòu)按核定的分攤比例計算的當期應(yīng)納企業(yè)所得稅，就地向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳庫。

3、納稅申報

每年二月底前，總機構(gòu)應(yīng)將總機構(gòu)及各分支機構(gòu)上一年度的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額以及據(jù)此計算的分攤比例造列清單(即《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》)，送總機構(gòu)和各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，總機構(gòu)和各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核蓋章后，返回總機構(gòu)，由總機構(gòu)報主管稅務(wù)機關(guān)核定。每年三月底前，總機構(gòu)將核定的當年度分攤比例正式下發(fā)給各分支機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，作為納稅申報的審核依據(jù)。

總、分機構(gòu)企業(yè)所得稅實行按月或按季申報，就地預(yù)繳?？倷C構(gòu)應(yīng)與每月或每季度終了之日起十日內(nèi)，將統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應(yīng)納企業(yè)所得稅額，按上述核定的分配比例，計算總機構(gòu)和各分支機構(gòu)當期應(yīng)納稅額，統(tǒng)一造表(即《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》)分送分支機構(gòu)，由總機構(gòu)和分支機構(gòu)分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，預(yù)繳稅款按照皖財預(yù)〔20**〕637號文件規(guī)定的預(yù)算科目和級次繳庫。

原在當?shù)責o主管稅務(wù)機關(guān)的分支機構(gòu)以及新設(shè)立的分支機構(gòu)的監(jiān)管，按總機構(gòu)的主管稅務(wù)機關(guān)確定，即：總機構(gòu)的主管稅務(wù)機關(guān)是國稅部門的，由國稅部門負責監(jiān)管，總機構(gòu)的主管稅務(wù)機關(guān)是地稅部門的，由地稅部門負責監(jiān)管。

4、匯算清繳

各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳，統(tǒng)一由總機構(gòu)按照相關(guān)規(guī)定進行?？倷C構(gòu)根據(jù)匯總計算的企業(yè)年度全部應(yīng)納稅額，按上述規(guī)定的分攤比例，計算總機構(gòu)和各分支機構(gòu)的應(yīng)納企業(yè)所得稅額，扣除各自已預(yù)繳的稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)多退少補，繳庫科目與級次按皖財預(yù)〔20**〕637號文件規(guī)定辦理。

四、在我省實行跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)，如不能按照二級分支機構(gòu)就地預(yù)繳稅款且不能提供三級及三級以下分支機構(gòu)有效證明的，比照法人企業(yè)就地納稅。

對省內(nèi)跨市經(jīng)營的分支機構(gòu)如不能就地預(yù)繳稅款的，應(yīng)由總機構(gòu)提出申請，經(jīng)市級主管稅務(wù)機關(guān)審核后，報省級主管稅務(wù)機關(guān)確認；市內(nèi)跨縣區(qū)經(jīng)營的，由市級主管稅務(wù)機關(guān)確認。