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篇1

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；識(shí)別模型；RBF核函數(shù)；線性核函數(shù)

一、問題的提出

我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊通?；趦深惸康?，一是為實(shí)現(xiàn)融資目的而調(diào)節(jié)利潤，包括隱瞞虧損或者為取得配股增發(fā)資格；二是通過隱瞞關(guān)聯(lián)方占款、關(guān)聯(lián)方擔(dān)保等行為，以實(shí)現(xiàn)大股東的特定利益，其結(jié)果將侵害中小股東的權(quán)益。據(jù)筆者對(duì)2004―2009年間受到證監(jiān)會(huì)處罰的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊公司的統(tǒng)計(jì)來看，第一類以調(diào)節(jié)利潤為目的的舞弊行為占所處罰公司的55.13%，是我國上市公司主要的舞弊行為。在本文中，以第一類舞弊公司（本文稱其為損益調(diào)整類財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊）為研究對(duì)象，基于支持向量機(jī)技術(shù)中的Lib-SVM算法，構(gòu)建有效的損益調(diào)整類財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別模型，為有關(guān)各方加強(qiáng)監(jiān)管提供參考。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本的選取標(biāo)準(zhǔn)及數(shù)據(jù)來源

1.舞弊樣本的選取標(biāo)準(zhǔn)

本文以2004―2009年間因年度財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊而受到證監(jiān)會(huì)查處的公司作為舞弊公司，并選取其中以損益調(diào)整方式實(shí)施舞弊的公司為研究對(duì)象，并且僅包括因2001年以來的年報(bào)舞弊而被處罰的公司，不包括2001年之前的年報(bào)中舞弊的公司，也不包括半年報(bào)中舞弊的公司及非損益調(diào)整類舞弊公司。整理后得到56家年度財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊公司的56個(gè)觀測(cè)值。

2.控制樣本的選取標(biāo)準(zhǔn)

本文選取的控制樣本必須同時(shí)滿足以下條件：與舞弊公司同行業(yè)、同一上市地點(diǎn)；與舞弊公司資產(chǎn)規(guī)模相當(dāng)（選取規(guī)模最接近的公司）。整理后同樣得到56家非舞弊公司的56個(gè)觀測(cè)值。

3.數(shù)據(jù)來源

舞弊公司的確定來源于證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站公布的處罰公告，經(jīng)逐個(gè)整理得到。舞弊公司及控制樣本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和治理機(jī)制數(shù)據(jù)來源于國泰安經(jīng)濟(jì)研究數(shù)據(jù)庫（CSMAR）。

（二）變量的選取

1.被解釋變量

被解釋變量為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊（FFS， Fraudulent Financial Statement），該變量為二元變量，某公司在某年度實(shí)施了損益調(diào)整類財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，該變量取值為1；否則取0。

2.解釋變量

我國上市公司主要通過虛增主營業(yè)務(wù)收入、隱瞞主營業(yè)務(wù)成本、隱瞞期間費(fèi)用、少提減值準(zhǔn)備等方式虛增利潤，而這些舞弊方式將直接影響到企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、利潤結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)，進(jìn)而影響企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)作效率。以此為基礎(chǔ)，結(jié)合國內(nèi)外已有的研究成果，本文選取的第一類解釋變量包括以下14個(gè)財(cái)務(wù)特征指標(biāo)。具體內(nèi)容如表1。

另外，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的順利實(shí)施通常與薄弱的公司治理機(jī)制有關(guān)。而公司治理機(jī)制分為內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理機(jī)制兩方面。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)特征、審計(jì)委員會(huì)、高層管理團(tuán)隊(duì)和內(nèi)部審計(jì)師；外部治理機(jī)制包括外部審計(jì)師和監(jiān)管機(jī)構(gòu)。當(dāng)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部監(jiān)管機(jī)制失效時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的機(jī)會(huì)就會(huì)大大增加。由以上分析，結(jié)合國內(nèi)外已有的研究成果，本文選取的第二類解釋變量包括以下14個(gè)公司治理特征指標(biāo)，具體內(nèi)容如表2。

（三）模型的選取

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別，即判斷某一公司是否存在舞弊行為，其本質(zhì)上是一個(gè)分類問題。根據(jù)分類模型研究領(lǐng)域的最新進(jìn)展，支持向量機(jī)（SVM）算法以其較強(qiáng)的模型泛化能力和較高的識(shí)別效果，已經(jīng)成為常用的分類模型之一。目前，支持向量機(jī)算法在財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警研究領(lǐng)域已得到初步運(yùn)用。結(jié)果表明，運(yùn)用該算法構(gòu)建的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型，效果優(yōu)于Probit判別方法、Logistic回歸模型和人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（ANN）技術(shù)。

因此，本文引入Lib-SVM支持向量機(jī)技術(shù)，將損益調(diào)整類舞弊公司按照舞弊年限分為兩組，一組用來構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別模型，另一組用來檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷念A(yù)測(cè)精度，并以預(yù)測(cè)精度的高低作為檢驗(yàn)?zāi)Ｐ皖A(yù)測(cè)效果的依據(jù)，判斷模型在后續(xù)年限中的適用性和泛化能力。

同時(shí)，由于Lib-SVM算法的核函數(shù)形式包括RBF核函數(shù)、線性核函數(shù)、多項(xiàng)式核函數(shù)、指數(shù)基核函數(shù)等多種形式，其中，RBF核函數(shù)穩(wěn)定性較強(qiáng)，而在某些情況下線性核函數(shù)的預(yù)測(cè)精度也會(huì)高于RBF核函數(shù)，因而，本文選擇RBF核函數(shù)和線性核函數(shù)分別構(gòu)建識(shí)別模型，并采用一種基于交叉驗(yàn)證的網(wǎng)格搜尋的方法來確定RBF核函數(shù)的兩個(gè)關(guān)鍵參數(shù)C和γ的取值；采用逐步搜尋的方法確定線性核函數(shù)的關(guān)鍵參數(shù)C的取值。

三、解釋變量的顯著性檢驗(yàn)、Lib-SVM識(shí)別模型的構(gòu)建及結(jié)果分析

（一）解釋變量的顯著性檢驗(yàn)

根據(jù)前述的研究設(shè)計(jì)，本文以2004―2009年間因調(diào)節(jié)利潤舞弊而受到證監(jiān)會(huì)處罰的56個(gè)公司作為舞弊樣本，按一定標(biāo)準(zhǔn)選取了56個(gè)非舞弊公司作為控制樣本，并選取了14個(gè)財(cái)務(wù)特征指標(biāo)和14個(gè)公司治理特征指標(biāo)作為解釋變量。為保證模型的識(shí)別效率，本文先采用兩獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)的方法對(duì)28個(gè)解釋變量的顯著性進(jìn)行檢驗(yàn)，并將通過顯著性檢驗(yàn)的指標(biāo)作為構(gòu)建模型的基礎(chǔ)。檢驗(yàn)結(jié)果如表3所示。

檢驗(yàn)結(jié)果表明，確定的28個(gè)解釋變量中，共有13個(gè)指標(biāo)在5%的水平上顯著。其中，財(cái)務(wù)特征指標(biāo)5個(gè)，具體為：應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例、存貨占流動(dòng)資產(chǎn)的比例、固定資產(chǎn)原值占總資產(chǎn)的比例、其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)的比例和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；治理機(jī)制特征指標(biāo)為8個(gè)，包括審計(jì)意見、第一大股東股權(quán)性質(zhì)、第一大股東持股比例、董事會(huì)規(guī)模、董事會(huì)持股比例、監(jiān)事會(huì)規(guī)模、股東大會(huì)會(huì)議次數(shù)和高管持股比例。

（二）Lib-SVM識(shí)別模型的構(gòu)建

根據(jù)上述選出的具備顯著性的13個(gè)指標(biāo)，運(yùn)用Lib-SVM算法構(gòu)建損益調(diào)整類財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別模型。為驗(yàn)證模型的泛化能力，本文將2001―2006年的所有舞弊公司和配對(duì)公司分為兩組，其中，2001―2003年的公司作為訓(xùn)練樣本，2004―2006年的公司作為測(cè)試樣本，運(yùn)用前三年的數(shù)據(jù)作為訓(xùn)練集構(gòu)建模型，模型對(duì)2004―2006年的分類情況預(yù)測(cè)精度越高，表明模型的泛化能力越強(qiáng)，在后續(xù)年度運(yùn)用的效果越好。

1.Lib-SVM算法RBF核函數(shù)識(shí)別模型的構(gòu)建與檢驗(yàn)

首先將全部樣本經(jīng)過歸一化處理，然后將2001―2003年的公司數(shù)據(jù)輸入Lib-SVM程序，經(jīng)過交叉驗(yàn)證的網(wǎng)格搜尋確定RBF核函數(shù)的C和γ取值結(jié)果如圖1所示。

由圖1可以看出，將2001―2003年調(diào)節(jié)利潤舞弊公司作為訓(xùn)練樣本，確定的Lib-SVM算法RBF核函數(shù)參數(shù)為C =2048，γ=0.00048828125。

運(yùn)用參數(shù)為C=2048，γ=0.00048828125的RBF核函數(shù)和2001―2003年調(diào)節(jié)利潤類舞弊公司數(shù)據(jù)構(gòu)建識(shí)別模型，再運(yùn)用所建模型對(duì)2004―2006年的公司進(jìn)行預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)精度為86.667%。具體如表4、表5、表6所示。

2.Lib-SVM算法線性核函數(shù)識(shí)別模型的構(gòu)建與檢驗(yàn)

同理，采用Lib-SVM算法線性核函數(shù)根據(jù)2001―2003年的數(shù)據(jù)構(gòu)建模型，并對(duì)2004―2006年的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，確定的線性核函數(shù)參數(shù)C=750，預(yù)測(cè)精度為83.333%。具體結(jié)果如表7、表8、表9所示。

由上述各表可以看出，以2001―2003年的損益調(diào)整類舞弊公司作為訓(xùn)練樣本集，構(gòu)建模型后，以2004―2006年的調(diào)節(jié)利潤類舞弊公司作為測(cè)試樣本集，結(jié)果表明RBF核函數(shù)的預(yù)測(cè)精度為86.667%，線性核函數(shù)的預(yù)測(cè)精度為83.333%，兩者的預(yù)測(cè)精度都較高，說明識(shí)別模型的泛化能力較強(qiáng)，可用于后續(xù)年度財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別。比較而言，在構(gòu)建調(diào)節(jié)利潤舞弊識(shí)別模型時(shí)，RBF核函數(shù)的預(yù)測(cè)精度相比線性核函數(shù)更加穩(wěn)定。

從模型的總體正確率來看，采用支持向量機(jī)算法構(gòu)建模型，無論是采用RBF核函數(shù)還是線性核函數(shù)，Ⅰ類誤判率均在10%左右，總體正確率均高于85%。說明模型結(jié)果對(duì)于識(shí)別損益調(diào)整類舞弊具有較高的參考價(jià)值。

四、研究結(jié)論與不足

（一）研究結(jié)論

1.損益調(diào)整類財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊公司的顯著特征。本文研究結(jié)果表明，從財(cái)務(wù)特征方面來看，舞弊公司的資產(chǎn)構(gòu)成和資產(chǎn)運(yùn)作效率顯著不同于非舞弊公司；從治理機(jī)制特征方面來看，舞弊公司有8個(gè)指標(biāo)顯著不同于非舞弊公司，包括審計(jì)意見、第一大股東股權(quán)性質(zhì)、第一大股東持股比例、董事會(huì)規(guī)模、董事會(huì)持股比例、監(jiān)事會(huì)規(guī)模、股東大會(huì)會(huì)議次數(shù)和高管持股比例。

2. Lib-SVM舞弊識(shí)別模型的效果。在損益調(diào)整類財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別模型的構(gòu)建方面，本文分別運(yùn)用Lib-SVM算法的RBF核函數(shù)和線性核函數(shù)，構(gòu)建了損益調(diào)整類財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別模型。結(jié)果表明，采用2001―2003年的數(shù)據(jù)構(gòu)建出的識(shí)別模型，對(duì)2004―2006年的數(shù)據(jù)具備較強(qiáng)的預(yù)測(cè)能力，RBF核函數(shù)模型的預(yù)測(cè)精度達(dá)到了86.667%，總體正確率達(dá)到了87%；線性核函數(shù)的預(yù)測(cè)精度達(dá)到了83.333%，總體正確率達(dá)到了86.607%，說明運(yùn)用支持向量機(jī)技術(shù)構(gòu)建損益調(diào)整類財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別模型，可以為有關(guān)各方識(shí)別后續(xù)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為提供參考。

（二）研究局限性

本文在構(gòu)建損益調(diào)整類財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別模型時(shí)，未考慮財(cái)務(wù)特征中的動(dòng)態(tài)指標(biāo)，可能會(huì)影響到模型的預(yù)測(cè)效果，有待在后續(xù)研究中繼續(xù)完善。

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篇2

一、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的基本特征

上市公司財(cái)務(wù)舞弊，不僅誤導(dǎo)信息使用者的決策，同時(shí)對(duì)整個(gè)資本市場(chǎng)帶來嚴(yán)重的干擾。本文從Choice金融終端查找有關(guān)舞弊上市公司披露情況，從證監(jiān)會(huì)公告中查找處罰公告進(jìn)行研究。

（一）舞弊上市公司披露基本情況

本文以2006年至2016年6月30日證監(jiān)會(huì)公布的152個(gè)處罰公告為數(shù)據(jù)來源，剔除有關(guān)個(gè)人、金融類公司及非上市公司行政處罰公告后為所選樣本，共計(jì)得到148個(gè)行政處罰公告樣本，涉及138家上市公司，其中3家上市公司因重復(fù)舞弊受到多次行政處罰；制造業(yè)舞弊公司最多，有68家，是政府部門監(jiān)督重點(diǎn)；其次高發(fā)舞弊的行業(yè)還有房地產(chǎn)業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，分別為14、10、7家?？梢姡S著技術(shù)不斷提高，第三產(chǎn)業(yè)的大力發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊的多發(fā)行業(yè)也發(fā)生較大變化，雖然制造業(yè)依然是監(jiān)督的重點(diǎn)，但其他舞弊多發(fā)行業(yè)逐步由基礎(chǔ)行業(yè)轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)和技術(shù)性行業(yè)。

（二）舞弊上市公司組織形式類型

本文從組織形式類型的角度來研究舞弊上市公司，有利于信息使用者特別注意其管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控情況，也有利于監(jiān)管部門采取有針對(duì)性監(jiān)督防范。

由表1可以看出，民營企業(yè)舞弊的比重為58.96%，地方國有企業(yè)為32.09%，中央國有企業(yè)占6.72%，其余所占比重均不超過5%。可見民營企業(yè)是監(jiān)管重點(diǎn)，同時(shí)地方國有企業(yè)也需要加大關(guān)注，由于地方有些企業(yè)為了隱瞞財(cái)務(wù)虧損，比如綠大地，為了保持地方國企在全國的形象，舞弊金額重大。雖然央企所占的比例不大，舞弊上市公司數(shù)目為9家，但是作為大型國有企業(yè)，其舞弊帶來的影響不可小視，對(duì)資本市場(chǎng)、央企社會(huì)形象、股民忠誠度都會(huì)產(chǎn)生較大影響。

二、上市公司舞弊的手段

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段繁多，本文依據(jù)舞弊的財(cái)務(wù)信息在年報(bào)中存在的形式，將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊分為調(diào)節(jié)利潤表項(xiàng)目、調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注舞弊。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手段

由表2可以看出，舞弊國有企業(yè)中調(diào)節(jié)利潤表項(xiàng)目的舞弊公司有32家，其中最常用的調(diào)節(jié)手段是虛增收入，所占比例達(dá)40.63%；舞弊非國有企業(yè)中調(diào)?利潤表項(xiàng)目的舞弊公司有41家，其中最常用的調(diào)節(jié)手段也是虛增收入，所占比例達(dá)73.17%。其次，由表2可以看出，少計(jì)期間費(fèi)用的舞弊現(xiàn)象也比較嚴(yán)重，所占比例分別為25%和14.63%。有近10%的公司在投資收益中進(jìn)行調(diào)節(jié)，虛增投資收益主要為調(diào)整利潤，但隱瞞投資收益主要是為了隱瞞違規(guī)使用籌集資金用于投資。

由下頁表3可以看出，舞弊國有企業(yè)和舞弊非國有企業(yè)調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分別為27家、33家，相比直接選擇調(diào)節(jié)利潤表的舞弊的比例略少，但直接調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目也將直接影響財(cái)務(wù)信息使用者做出正確決策，所帶來的危害同樣較大。虛增資產(chǎn)所占比例最高，分別為39.13%、60.61%，其中應(yīng)收賬款的虛構(gòu)常常是為了配合虛構(gòu)收入同步調(diào)整，保證報(bào)表平衡。虛減負(fù)債比例也較高，分別為17.39%和12.12%，舞弊主要是為了降低資產(chǎn)負(fù)債率，虛增其償債能力。其他調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的手段也不少，所占比重也超過25%。對(duì)比非國有企業(yè)，國有企業(yè)虛增資產(chǎn)的舞弊情況較少，但虛減負(fù)債的情況卻較多。

由表4可以看出，首先，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的信息舞弊情況最為嚴(yán)重，在未按規(guī)定披露（隱瞞）重大事項(xiàng)中擔(dān)保事項(xiàng)所占比重最大，其中國有企業(yè)有21家，非國有企業(yè)有32家；未按規(guī)定披露的重大訴訟和借款事項(xiàng)比重均超過12%，且涉及的金額并不低。其次，舞弊上市公司未按規(guī)定（隱瞞）披露與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的事項(xiàng)，隱藏不公允的交易或不合規(guī)的資金活動(dòng)，避免股民懷疑利潤的可靠性。其主要是未按規(guī)定（隱瞞）披露與關(guān)聯(lián)方的交易事項(xiàng)、披露關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)方資金占用，無論是國有企業(yè)還是非國有企業(yè)，這些行為所占的比例都不低，合計(jì)分別達(dá)31%、37.34%。從總體上看，非國有企業(yè)附注舞弊的情形比國有企業(yè)嚴(yán)重得多。

（二）舞弊持續(xù)情況

舞弊持續(xù)時(shí)間計(jì)算從處罰公告提及存在舞弊行為的第一年起算，至提及的最后一年?！拔璞仔袨榈牡谝荒辍?是指對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告被發(fā)現(xiàn)包含舞弊性信息的第一年，“最后一年”是指對(duì)外披露舞弊行為的實(shí)際最后年份。

由表5可以看出，僅在一年進(jìn)行舞弊的國有企業(yè)、非國有企業(yè)各占21.43%、27.17%，70%以上的舞弊公司，其舞弊持續(xù)時(shí)間有2年甚至連續(xù)8年及以上，國有企業(yè)持續(xù)舞弊時(shí)間所占比例較大是3年，而非國有企業(yè)是2年；超過3年持續(xù)舞弊企業(yè)中，國有企業(yè)占35.71%，非國有企業(yè)占31.52%。由此可以看出，無論是國有企業(yè)還是非國有企業(yè)舞弊持續(xù)期都較長，國有企業(yè)更為嚴(yán)重。持續(xù)期較長的原因主要是企業(yè)在短時(shí)間很難轉(zhuǎn)虧為盈。

三、舞弊上市公司外部監(jiān)管情況

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的有效性

由于有些上市公司舞弊持續(xù)時(shí)間大于一年，本文對(duì)整個(gè)舞弊期間的最后兩年及舞弊發(fā)生后一年的審計(jì)意見進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，從而了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是否發(fā)揮應(yīng)有的作用，是否存在滯后。

由表6可以看出，在舞弊期間，越是在舞弊期靠后，審計(jì)意見為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例越低，審計(jì)報(bào)告反映上市公司舞弊的有效性有所提升，審計(jì)有效性存在滯后。舞弊持續(xù)到最后一年（舞弊僅在當(dāng)年）中，國有企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見比例從80.49%到40.38%，非國有企業(yè)從62.07%到44.16%。在舞弊前段時(shí)期能起到提示的審計(jì)意見數(shù)目較少，國有企業(yè)占不到20%，非國有企業(yè)不到40%，其中能反映可能存在重大舞弊而被出具保留意見或無法表示意見的比重更低。本文還特別統(tǒng)計(jì)舞弊結(jié)束后第一年注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，對(duì)國有企業(yè)有提示性的報(bào)告有所下降，但對(duì)非國有企業(yè)有提示性的審計(jì)意見比例有較大提升，占65%左右，可見，非國有企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)滯后更為嚴(yán)重。

（二）證監(jiān)會(huì)的處罰情況

1.監(jiān)管滯后情況。從表7可以看出，政府能在當(dāng)年發(fā)現(xiàn)舞弊并采取處罰的情況較少，國有企業(yè)僅占7.14%，非國有企業(yè)占11.96%。政府監(jiān)管存在很大的滯后情況。其中對(duì)國有企業(yè)處罰延遲超過3年的占71.43%，非國有企業(yè)則61.96%。很明顯，政府對(duì)國有企業(yè)的監(jiān)管滯后更為嚴(yán)重，一方面可能是由于國有企業(yè)舞弊比較隱秘，監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)較難，另一方面可能是有礙于其所屬部門，監(jiān)管部門對(duì)國有企業(yè)的監(jiān)管較為寬松。

2.處罰方式。從表8和表9可以看出，證監(jiān)會(huì)處罰手段主要是罰款、警告、改正，罰款金額介于10萬元到60萬元之間。由表8可知：三種處罰手段并用的情形比例不高，占17%左右，無論國有企業(yè)還是非國有企業(yè)，證監(jiān)會(huì)處罰方式最多的是罰款和警告并用。由表9可知，處罰金額整體較低，十年以來，一般最高處罰金額為60萬元，處罰的金額較為集中在30萬元或40萬元，除了2014年證監(jiān)會(huì)對(duì)非國有企業(yè)深圳海聯(lián)訊科在IPO的舞弊行為作出了高額處罰822萬元，2016年證監(jiān)會(huì)對(duì)國有企業(yè)恒力石化股份未按規(guī)披露重大資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的舞弊行為作出140萬元的處罰外，相對(duì)舞弊金額，舞弊處罰成本低，不利于防范舞弊的發(fā)生。

3.處罰的針對(duì)性。在計(jì)算平均處罰金額時(shí)，剔除特殊處罰金額，由表10可以看出，不管是國有企業(yè)還是非國有企業(yè)都比較側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表附注舞弊。一方面附注舞弊不易?l現(xiàn)，另一方面財(cái)務(wù)舞弊處罰金額偏低，對(duì)國有企業(yè)的平均處罰金額僅為26.92萬元，非國有企業(yè)為28.27萬元。對(duì)于國有企業(yè)來講，涉及利潤表項(xiàng)目舞弊的企業(yè)，處罰金額都相對(duì)較高，近50萬元；對(duì)于非國有企業(yè)舞弊處罰較高的是三種類型的混合舞弊，處罰金額近45萬元。

四、研究結(jié)論與對(duì)策

（一）結(jié)論

通過對(duì) 2006―2016年間證監(jiān)會(huì)查處并出具處罰公告的138家舞弊的上市公司舞弊情況的統(tǒng)計(jì)分析，得出如下結(jié)論：

1.在舞弊行業(yè)中，制造業(yè)是舞弊最多的行業(yè)，也依然是政府部門監(jiān)管重點(diǎn)，其次高發(fā)舞弊的行業(yè)還有批發(fā)和零售業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等，舞弊高發(fā)行業(yè)由基礎(chǔ)行業(yè)逐步轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)和技術(shù)性行業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)。企業(yè)類型中，民營企業(yè)是舞弊高發(fā)區(qū)，其次是地方國有企業(yè)。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表附注舞弊情形最為嚴(yán)重，舞弊不僅是單方面的，而是多方面調(diào)節(jié)。公司舞弊持續(xù)時(shí)間多在2年甚至連續(xù)8年及以上，其中超過3年持續(xù)舞弊企業(yè)中，國有企業(yè)占35.71%，非國有企業(yè)占31.52%。國有企業(yè)和非國有企業(yè)調(diào)節(jié)報(bào)表手段相似，都側(cè)重虛增收入、資產(chǎn)，非國有企業(yè)虛增情形更嚴(yán)重。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有效性與政府監(jiān)管均存在滯后，非國有企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)滯后更為嚴(yán)重，而國有企業(yè)的監(jiān)管滯后更為嚴(yán)重。目前我國舞弊上市公司所受處罰相對(duì)較輕，近10年處罰金額都未曾調(diào)整，舞弊成本低，難以對(duì)舞弊行為起到震懾和預(yù)防作用，但處罰較有針對(duì)性，尤其是對(duì)直接影響利潤的舞弊，處罰力度較高，在對(duì)嚴(yán)重事件的處罰中有特別的處理。

（二）建議

1.加強(qiáng)高發(fā)行業(yè)的監(jiān)管。隨著經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的快速發(fā)展，整個(gè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)有所改變，服務(wù)業(yè)、高技術(shù)性企業(yè)的迅速發(fā)展，使得舞弊的可能性進(jìn)一步增加，需要監(jiān)管部門調(diào)整原有監(jiān)管對(duì)象，對(duì)舞弊高發(fā)性的企業(yè)加以重點(diǎn)關(guān)注。

2.在加強(qiáng)對(duì)民營企業(yè)監(jiān)管的同時(shí)重視對(duì)國有企業(yè)的監(jiān)管。研究表明，民營企業(yè)的舞弊情形最為嚴(yán)重，國有企業(yè)的舞弊發(fā)生率也不低。為使監(jiān)管真正發(fā)揮實(shí)效，必須發(fā)揮政府部門的作用，從影響較大的國有企業(yè)的嚴(yán)格監(jiān)管著手，以對(duì)民營企業(yè)起到震懾作用。

篇3

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指未能遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無意識(shí)或有意識(shí)地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)情況作出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。其后果是將會(huì)誤導(dǎo)信息用戶的決策方向，引起經(jīng)濟(jì)利益的重新分配，從整個(gè)社會(huì)的角度看，將會(huì)破壞市場(chǎng)游戲規(guī)則和增加市場(chǎng)交易費(fèi)用，對(duì)經(jīng)濟(jì)造成巨大破壞。 

從形成的性質(zhì)看，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告有錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指無意識(shí)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)狀況進(jìn)行了虛假陳述，在主觀上并不愿意使財(cái)務(wù)報(bào)告歪曲地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。這主要是由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低引起的錯(cuò)誤，比如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏，對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤解等。而舞弊型財(cái)務(wù)報(bào)告是指為了實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)目的而有意識(shí)地偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行虛假陳述的財(cái)務(wù)報(bào)告，它是利益集團(tuán)或個(gè)人為了經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的一種有意作為，是一種損人利己行徑。如不特別強(qiáng)調(diào)，本文討論的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告指的就是這種舞弊型的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。 

從內(nèi)容上看，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假兩種虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告是最常見的，如企業(yè)虛計(jì)資產(chǎn)，少列負(fù)債，虛增利潤，少扣費(fèi)用等。非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告是指對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行虛假表述，在上市公司中對(duì)公司成立時(shí)間的虛假披露，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的虛假陳述等都屬于此類。這種虛假陳述同樣可以使企業(yè)達(dá)到其造假目的，也散見于我國上市公司的違規(guī)案件中。 

從類型上看，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告主要有上市公告書虛假、招股說明書虛假、年度報(bào)告虛假和中期報(bào)告虛假等類型。對(duì)于非上市公司來說，主要是財(cái)務(wù)報(bào)表虛假。在企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊中，無論出現(xiàn)的是哪一種類型的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，都一樣會(huì)產(chǎn)生不利的經(jīng)濟(jì)影響，引起市場(chǎng)秩序的混亂和無序。

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀分析

〈一〉資料來源 

我們的資料采集于1996-2001年《中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告》中的處罰決定，對(duì)于1996-1999年的資料我們是通過（.cn）獲得，同時(shí)我們將這些數(shù)據(jù)與陳漢文等(2001)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了核對(duì)，我們?cè)黾恿艘粋€(gè)中經(jīng)公司案例，另外根據(jù)我們定義的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告概念，在他們的基礎(chǔ)上補(bǔ)充了廣深鐵路(1997)、中遠(yuǎn)發(fā)展(1998)、藍(lán)田公司(1999)和順鑫農(nóng)業(yè)(1998)等四個(gè)案例。2000-2001年的數(shù)據(jù)我們通過直接查詢《中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告》的書面發(fā)行本獲得。這樣，通過我們的采集共得到了36個(gè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案例。 

〈二〉現(xiàn)狀分析 

1.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的類型分析 

在36個(gè)案例中，年度報(bào)告虛假披露的有28家，中期報(bào)告虛假的有7家，上市公告書和招股說明書虛假的有12家，對(duì)有關(guān)重大事項(xiàng)未能及時(shí)予以公告的有8家。說明虛假財(cái)務(wù)報(bào)告主要是年度報(bào)告。因?yàn)槠墼p上市會(huì)影響到模擬報(bào)告的真實(shí)性，虛增資產(chǎn)和利潤、提前確認(rèn)收入等影響到年度財(cái)務(wù)報(bào)告，而虛增資產(chǎn)和利潤是上市公司作假的主要方面。 

2.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容分析 

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容是指在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中的虛假信息。在這36個(gè)案例中，資產(chǎn)虛假有7家，利潤虛假有17家，設(shè)立時(shí)間虛假有3家，股本金和股份數(shù)虛假有9家，募集資金用途虛假有7家，支出和負(fù)債虛假的有4家，其他情況虛假有15家，包括了虛假陳述股票托管、大股東的持股份額、訴訟案件情況和有意混淆會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的金額等。 

從以上數(shù)字不難看出，財(cái)務(wù)報(bào)告中虛假信息的分布面很廣，幾乎涉及到了所有的報(bào)告內(nèi)容。但虛假程度最嚴(yán)重的是利潤，然后是資產(chǎn)、資本金和股份數(shù)的虛假陳述，改變募集資金用途和挪用募集資金亦占很大比重。這說明：(1)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是調(diào)節(jié)利潤，粉飾公司經(jīng)營業(yè)績，以誤導(dǎo)投資者的資金去向；(2)上市公司籌資只是一種“圈錢”，并沒有好的投資項(xiàng)目，他們?cè)趦?nèi)部資金的壓力下匆忙上市融資，當(dāng)資金到手后卻不知如何花，最終資金的用途被改變，更有甚者就直接被大股東侵占和挪用。 

3.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手法分析 

一般公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，都會(huì)想方設(shè)法找一些不容易為審計(jì)人員所察覺的手段和方式來進(jìn)行，以免被發(fā)現(xiàn)遭致處罰和被出示非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。但在我們的分析中沒有發(fā)現(xiàn)很高明的舞弊手法，有的舞弊很容易被發(fā)現(xiàn)。這些舞弊手法包括： 

(1)虛假確認(rèn)收入。指上市公司不遵循收入實(shí)現(xiàn)原則來確認(rèn)收入，而是根據(jù)需要提前或是退后確認(rèn)甚至虛假制造收入，紅光公司、飛龍實(shí)業(yè)、金帝建設(shè)、中國高科、國嘉實(shí)業(yè)、大慶聯(lián)誼、粵海發(fā)展、鄭百文和瓊民源等都屬于這種情況。虛假確認(rèn)收入采用的方法多種多樣，如提前確認(rèn)收入、通過不具有產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)進(jìn)行交易虛構(gòu)收入、在不轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)的情況下確認(rèn)收入、通過循環(huán)轉(zhuǎn)賬來制造收入到賬的假相、確認(rèn)一年中的部分費(fèi)用但確認(rèn)全年的收入以提高利潤、少計(jì)管理費(fèi)用、將以前年度的利潤計(jì)入本期、費(fèi)用跨期攤配、虛提返利、沖減成本和費(fèi)用掛賬、將借款列入投資收益、將應(yīng)收股利計(jì)入投資收益、合并報(bào)表中不抵消內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)利潤、不將分公司經(jīng)營情況并入會(huì)計(jì)報(bào)表等。 

(2)虛假確認(rèn)費(fèi)用或者將費(fèi)用轉(zhuǎn)為成本推遲確認(rèn)。例如，東北制藥公司把本該作為費(fèi)用處理的2128萬元稅金轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本，留待下年處理，將公司虧損虛構(gòu)為盈利1995萬元。大慶聯(lián)誼故意漏計(jì)費(fèi)用1058萬元。

 

(3)利用資產(chǎn)評(píng)估調(diào)節(jié)資產(chǎn)和所有者權(quán)益。例如，渤海公司1996年中期報(bào)告稱：根據(jù)與外商合資的需要，由××?xí)?jì)師事務(wù)所、濟(jì)南市地產(chǎn)交易物業(yè)估價(jià)所對(duì)長清熱電廠、渤海康樂城兩處產(chǎn)物業(yè)進(jìn)行了評(píng)估。根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第八條之規(guī)定，此法定財(cái)產(chǎn)重估增值計(jì)入了資本公積金。但事實(shí)上跟外商合作的康樂城保齡球館和以長清熱電廠部分轉(zhuǎn)讓成立東渤海熱電有限公司合作企業(yè)尚未注冊(cè)成立，此時(shí)不能將評(píng)估增值入賬。

(4)制造假文件，達(dá)到舞弊目的。例如，羅牛山在有關(guān)部門為其制作了虛假文件后達(dá)到了上市條件。藍(lán)田公司在股票發(fā)行申報(bào)材料中還偽造了兩份土地證以及三份沈陽市人民政府地價(jià)核定批復(fù)，偽造銀行對(duì)賬單，虛增巨額銀行存款。如為達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的，藍(lán)田公司偽造了該公司及下屬企業(yè)三個(gè)銀行賬戶1995年12月份銀行對(duì)賬單，共虛增銀行存款2770萬元，占公司1995年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(合并資產(chǎn)負(fù)債表)中銀行存款額的62%。綜藝股份通過地方政府制造假文件和通過審計(jì)師事務(wù)所編制虛假驗(yàn)資報(bào)告，大慶聯(lián)誼亦通過有關(guān)方面制造假文件欺詐上市，活力二八編造1997年2320萬元銀行進(jìn)賬單稱配股資金到位。

(5)采用調(diào)整溢價(jià)比例進(jìn)行縮股。例如，大明公司采用調(diào)整溢價(jià)比例的方式，對(duì)公司的股本進(jìn)行調(diào)節(jié)，大明公司的招股說明書宣稱：“1993年4月10日，公司召開創(chuàng)立大會(huì)暨第一次股東大會(huì)，審議并通過了公司籌委會(huì)工作報(bào)告、公司章程和股本總額、股權(quán)構(gòu)成及調(diào)整溢價(jià)發(fā)行比例的方案，溢價(jià)發(fā)行比例為1∶3，公司股本總額為4800萬元。1993年5月8日公司正式注冊(cè)成立?！倍涫聦?shí)上協(xié)議規(guī)定大明公司的股權(quán)證的發(fā)行價(jià)格為1∶1.2，在股票發(fā)行和股權(quán)證登記時(shí)按2.5∶1的比例進(jìn)行縮股，將公司注冊(cè)資本12000萬元縮減為4800萬元。

(6)投資收益不入賬，形成賬外資產(chǎn)。例如，廣深鐵路公司將君安證券公司1996年12月30日以投資收益名義匯給的2000萬元，未列入投資收益，并將該2000萬元匯給君安國際公司，形成賬外資產(chǎn)，違反了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度。

(7)漏計(jì)支出和債務(wù)。例如，新能源股份有限公司漏記利息支出4758萬元，漏記債務(wù)826萬元。

(8)提前確認(rèn)資產(chǎn)。例如，西安圣方對(duì)2000年3月出具技術(shù)鑒定的2.4億元無形資產(chǎn)和1999年11月通過技術(shù)鑒定的1.7億元無形資產(chǎn)在1999年10月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)。

(9)私自對(duì)沖賬戶款項(xiàng)。例如，西安飲食公司在未經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意，在1998年的年報(bào)中掛在其他應(yīng)收款下的回購款分別與短期借款1600萬元、一年內(nèi)到期長期負(fù)債2211萬元、其他應(yīng)付款1089萬元抵消。

(10)隱瞞重大事項(xiàng)。例如，佛山照明、中遠(yuǎn)發(fā)展、羅牛山、寶石公司、紅光公司、順鑫農(nóng)業(yè)、藍(lán)田公司、中集公司、嘉寶實(shí)業(yè)、西藏圣地和活力二八、閩福發(fā)都不同程度的存在隱匿重大事項(xiàng)行為。

篇4

12. [財(cái)務(wù)管理] 對(duì)深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的思考 [企業(yè)人][2008年9月24日][4] 所謂預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在本級(jí)政府行政首長的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算，對(duì)本級(jí)財(cái)政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督?？梢?，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)涉及面廣，政策性強(qiáng)，質(zhì)量要求高，工作任務(wù)重。搞好這項(xiàng)工作需要審計(jì)機(jī)關(guān)精心組織；全力以赴；查深查透，務(wù)求實(shí)效?！?/p>

13. [財(cái)務(wù)管理] 我國獨(dú)立審計(jì)欺詐的法律風(fēng)險(xiǎn)研究 [企業(yè)人][2008年9月24日][4] 一、審計(jì)欺詐的法律風(fēng)險(xiǎn)及其與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系 審計(jì)欺詐又稱審計(jì)舞弊，是指審計(jì)師（注：本文所稱審計(jì)師包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）。）與被審計(jì)單位串通，對(duì)明知有重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)意見的行為。審計(jì)欺詐的主要特點(diǎn)：一是故意，審計(jì)師為了自身的利益，在明知財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)誤的情況下，仍然簽發(fā)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見；二是合謀，審計(jì)師與被審計(jì)……

14. [財(cái)務(wù)管理] 環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)初探 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是指對(duì)審計(jì)主體進(jìn)行環(huán)境審計(jì)而制定的行為規(guī)范和工作指南。這里的環(huán)境審計(jì)包括對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用情況的財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)有關(guān)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合環(huán)境法律法規(guī)要求進(jìn)行的合規(guī)性審計(jì)，對(duì)有關(guān)組織的環(huán)境管理責(zé)任及其工作成果進(jìn)行的績效審計(jì)。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則屬于審計(jì)準(zhǔn)則的范疇，是現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分，應(yīng)包括國家環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。 &nbs……

15. [財(cái)務(wù)管理] 審計(jì)工作底稿的證據(jù)作用 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 2008年2月1日起施行的最高人民法院司法解釋《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》（法釋[2008]2號(hào)），將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“直接責(zé)任人”列為民事賠償案件的被告，在業(yè)界引起了強(qiáng)烈的震撼。作為認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任、可用于為注冊(cè)會(huì)計(jì)師辯護(hù)以減輕、免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主要證據(jù)來源審計(jì)工作底稿，是極其重要的書證。 ……

16. [財(cái)務(wù)管理] 內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)管理 [企業(yè)人][2008年9月24日][3] 風(fēng)險(xiǎn)管理的首要環(huán)節(jié)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。主要包括： （1）合同管理風(fēng)險(xiǎn)。合同是平等經(jīng)濟(jì)主體之間的協(xié)議，但企業(yè)往往沒有嚴(yán)格執(zhí)行合同簽訂及其運(yùn)作模式，造成合同管理風(fēng)險(xiǎn)。 （2）擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。在施工過程中，企業(yè)常面臨為甲方貸款提供擔(dān)保的局面。施工方為其甲方提供了擔(dān)保，卻忽視簽訂切實(shí)可行的反擔(dān)保合同。當(dāng)甲方由于種種原因不能如期……

17. [財(cái)務(wù)管理] 芻談審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 審計(jì)疑點(diǎn)是指審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違背常規(guī)、常理的各種現(xiàn)象。審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)、追查或排除，是審計(jì)師審計(jì)工作的重要內(nèi)容。正確掌握運(yùn)用審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧，有利于不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。 一、審計(jì)疑點(diǎn)的特征 1.性質(zhì)的異常性。這是審計(jì)疑點(diǎn)的最基本特征。審計(jì)師要確認(rèn)被審計(jì)單位是否存在審計(jì)疑點(diǎn)，主要是根據(jù)相關(guān)政……

18. [財(cái)務(wù)管理] 評(píng)國際舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則及其借鑒 [企業(yè)人][2008年9月24日][2] 國際舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及其框架 進(jìn)入新世紀(jì)后，以安然事件為代表的一系列特大財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗案例，引起了社會(huì)公眾的強(qiáng)烈不滿，為了恢復(fù)資本市場(chǎng)的信心，重新把經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表塑造為投資者了解企業(yè)經(jīng)營狀況的“干凈”的窗口，審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)做出了多方面的努力，繼AICPA于2002年10月了舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則 SASNo.99《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的……

19. [財(cái)務(wù)管理] 出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)注意的九類專門事項(xiàng) [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 近年來，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，往往存在對(duì)企業(yè)發(fā)生的一些影響其所出具的審計(jì)報(bào)告意見類型的重要事項(xiàng)的職業(yè)判斷問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師或屈從于客戶壓力或出于謹(jǐn)慎的考慮，往往發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告，以此達(dá)到既迎合客戶要求，又不承擔(dān)法律責(zé)任的目的。一些審計(jì)報(bào)告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用。這其中既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)方面的問題，也有審計(jì)準(zhǔn)則方面的問題……

20. [財(cái)務(wù)管理] 審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的整體構(gòu)想 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 我國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成績 財(cái)政部非常重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作，十分支持中注協(xié)在推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面所作的努力。中注協(xié)成立后不久，就著手進(jìn)行執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。從1991年到1993年，先后了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。 &……21. [財(cái)務(wù)管理] 對(duì)銀行賬戶審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題 [企業(yè)人][2008年9月24日][3] 賬戶管理主要是為了防止不法分子利用偽造、變?cè)旎蜻^期的營業(yè)執(zhí)照、身份證等證明文件騙取銀行開立銀行結(jié)算賬戶，并利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行詐騙、敲詐勒索、洗錢等違法犯罪活動(dòng)。為了從源頭上防范利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)，保護(hù)存款人、銀行的合法權(quán)益和資金安全，存款人有義務(wù)提供真實(shí)、完整、合法的開戶證明文件。開戶銀行對(duì)存款人提交的開戶申請(qǐng)資料及開戶申請(qǐng)書填寫的事項(xiàng)的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行認(rèn)真……

22. [財(cái)務(wù)管理] 淺析電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響 [企業(yè)人][2008年9月24日][3] 一、對(duì)審計(jì)線索的影響 審計(jì)線索對(duì)審計(jì)來說是極為重要的。在手工會(huì)計(jì)中，審計(jì)線索包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。這些資料都反映在書面上，審計(jì)人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿追蹤到會(huì)計(jì)報(bào)表，或者對(duì)報(bào)表之間、報(bào)表與賬簿之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過這些可見的審計(jì)線索檢查證、賬、表數(shù)……

23. [財(cái)務(wù)管理] 我國電算化會(huì)計(jì)與電算化審計(jì)的比較分析 [企業(yè)人][2008年9月24日][4] 我國電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì)盡管比發(fā)達(dá)國家起步晚，但由于我國政府和企業(yè)的高度重視，已取得了可喜的成績。但同時(shí)也存在一些問題，本文試對(duì)電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì)的概念、存在問題及特點(diǎn)等有關(guān)方面作以下比較分析。 一、概念比較 我國最早在1979年把計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用簡稱為“會(huì)計(jì)電算化”。隨后借鑒……

24. [財(cái)務(wù)管理] 淺議手工審計(jì)與電算化審計(jì)的差異 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 手工審計(jì)，即傳統(tǒng)審計(jì)，稱為“手工”是針對(duì)“電算化”而言。通常我們所說的電算化審計(jì)有兩層含義：一是對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；二是利用電腦進(jìn)行審計(jì)。由于會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，以及兩者所用工具的差異，導(dǎo)致了它們之間的區(qū)別。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 一、審計(jì)線索 在手工會(huì)計(jì)中，由原始憑……

25. [財(cái)務(wù)管理] 電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論框架（上） [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 隨著信息化和網(wǎng)絡(luò)化的電子商務(wù)時(shí)代到來，網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營中的廣泛應(yīng)用，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他管理信息系統(tǒng)之間、企業(yè)與企業(yè)外部組織或機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系更加緊密。審計(jì)師面對(duì)的不再是單純的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而是企業(yè)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)所構(gòu)成的復(fù)雜審計(jì)環(huán)境。企業(yè)經(jīng)營及商務(wù)環(huán)境的變化必然引起會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境的同步創(chuàng)新，而傳統(tǒng)的審計(jì)理論和模式在很大程度上滯后于網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)……

26. [財(cái)務(wù)管理] 電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論框架（下） [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 四、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)報(bào)告 會(huì)計(jì)研究表明，提高企業(yè)的信息披露的寬泛程度和報(bào)告頻率，會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，這些信息披露同樣需要審計(jì)鑒證其公允和誠信?，F(xiàn)行審計(jì)的對(duì)象是年度財(cái)務(wù)報(bào)表，而且僅限于財(cái)務(wù)信息的審計(jì)?？梢灶A(yù)見，未來的審計(jì)對(duì)象不僅包括被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，也將包括非財(cái)務(wù)信息。甚至有學(xué)者認(rèn)為，在電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告模式應(yīng)該披露或報(bào)告被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況……

27. [財(cái)務(wù)管理] 當(dāng)前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)六大特性 [企業(yè)人][2008年9月24日][2] 審計(jì)特性是指審計(jì)工作的基本性質(zhì)與特征，如審計(jì)地位的獨(dú)立性、審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)過程的公正性等。審計(jì)特性決定了審計(jì)職能的內(nèi)涵所在，而審計(jì)的職能、 目的又貫穿在審計(jì)活動(dòng)的全過程，最終規(guī)定了審計(jì)對(duì)象、審計(jì)依據(jù)的特征和范疇，在一定程度上影響著審計(jì)程序和審計(jì)方法的具體運(yùn)用，制約著對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生重要影響的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)特性是在審計(jì)活動(dòng)中不斷總結(jié)和提煉出來的，隨著審計(jì)環(huán)境的變遷和審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，……

28. [財(cái)務(wù)管理] 國際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的新發(fā)展 [企業(yè)人][2008年9月24日][0] 為了提高獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告在全球范圍內(nèi)的透明度和可比性，國際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）于2008年12月28日了新修訂的國際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則（ISA），以下簡稱“新準(zhǔn)則”；修訂前的準(zhǔn)則簡稱“原準(zhǔn)則”），確立了新的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容，并將自2008年12月31日起執(zhí)行。 新準(zhǔn)則的主要變化 經(jīng)過對(duì)新、舊審計(jì)報(bào)……

29. [財(cái)務(wù)管理] 六項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿出臺(tái)的四種背景 [企業(yè)人][2008年9月24日][2] 日前，中注協(xié)6個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則的第一次征求意見稿，包括《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（修訂）》、《審計(jì)工作底稿（修訂）》、《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮（修訂）》、《與治理層的溝通（修訂）》、《計(jì)劃審計(jì)工作（修訂）》和《比較信息》。 目前，我國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得了明顯的成就，但由于審計(jì)環(huán)境變化很大，迫切需要加快完善審計(jì)準(zhǔn)則體系的步伐，以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需要，并進(jìn)……

篇5

一、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)及手法

1、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)

（1）為保名而實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，使一些原來在競(jìng)爭(zhēng)中頗具優(yōu)勢(shì)的上市公司，由于管理老套、產(chǎn)品老樣、跟不上時(shí)展的步伐而逐漸失去了優(yōu)勢(shì)，失去了市場(chǎng)。為了保住公司昔日殊榮，讓不知情的投資者認(rèn)為自己仍是同行業(yè)中的“大哥大”，于是想盡辦法、賬上生花，人為地將其企業(yè)贏利指標(biāo)抬高。還有一些公司老總出于自己曾經(jīng)是省、市優(yōu)秀企業(yè)家或勞動(dòng)模范的考慮，為保住自己和公司昔日的殊榮，多報(bào)贏利。此外，當(dāng)?shù)胤浇?jīng)濟(jì)滑坡時(shí)，一些地方政府或部門為保護(hù)所謂的本地區(qū)形象，維護(hù)“扭虧增盈”業(yè)績，往往有意識(shí)地引導(dǎo)企業(yè)虛報(bào)利潤，隱瞞虧損。

（2）為得利而實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。股份公司上市，能增強(qiáng)本公司股票的吸引力，形成穩(wěn)定的資本來源，在更大的范圍內(nèi)籌措大量資金。因此，促使股票上市便成為許多公司追逐的目標(biāo)。條件不成熟怎么辦？財(cái)務(wù)資料做假便成為其首選捷徑。

例如，1997年2月，PT紅光原主要負(fù)責(zé)人為了使公司股票上市，在明知1996年度公司實(shí)際虧損5377.8萬元的情況下，決定調(diào)整賬務(wù)，虛增、虛報(bào)利潤，欺詐上市。這是為“公”造假、小團(tuán)體得利的例子。還有的企業(yè)在改制上市過程中，雖然無不打著“為公”的旗號(hào)，實(shí)質(zhì)上無不同極端的“為私”行為聯(lián)系在一起。

而公司上市之后，造假的腳步是否就停止了呢？答案是否定的。對(duì)于那些已經(jīng)上市但經(jīng)營虧損的公司，為了滿足增發(fā)新股或者配股的條件，提高配股價(jià)格，達(dá)到從資本市場(chǎng)上撈到更多資金的目的，經(jīng)常采用虛增利潤、少報(bào)虧損的方法，制造虛假的會(huì)計(jì)信息，欺騙投資者。

（3）為保牌而實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。按《證券法》規(guī)定，連續(xù)三年虧損的上市公司就會(huì)被摘牌，失去在證券市場(chǎng)上籌資的權(quán)利。當(dāng)企業(yè)自身的經(jīng)營狀況難如人愿時(shí)，上市公司為了維持或增強(qiáng)企業(yè)融資能力，就會(huì)采取從其關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤的辦法，使上市公司利潤虛增，人為地提高該企業(yè)的獲利水平和信用等級(jí)。從而使投資者高估其獲利能力和經(jīng)營狀況，增加了金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

2、上市公司實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的具體手法

會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營行為的一種數(shù)量化反映：企業(yè)在一定期間內(nèi)發(fā)生一系列經(jīng)營行為，會(huì)計(jì)對(duì)這些行為的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、匯總，最終形成財(cái)務(wù)報(bào)表。上市公司要對(duì)會(huì)計(jì)信息作假，大致有兩種途徑：一類是虛構(gòu)經(jīng)營行為或者有目的地制造非正常交易如關(guān)聯(lián)交易，從而影響企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)績；另一類則是在經(jīng)濟(jì)事實(shí)確定的情況下，采用某種非正常的會(huì)計(jì)手段進(jìn)行歪曲反映，產(chǎn)生誤導(dǎo)信息。

上述兩種類型中，后者由于受到會(huì)計(jì)制度一定程度的制約，操縱會(huì)計(jì)信息的空間有限，而第一種則空間大得多，往往可以使上市公司的目的“一步到位”，其中又當(dāng)數(shù)“虛構(gòu)經(jīng)營行為”的“效果”最明顯，性質(zhì)也最為惡劣。下面將主要分析第一種類型的造假手法。

（1）虛構(gòu)經(jīng)營行為。最常見的就是虛構(gòu)交易，增加銷售收入或其他收益，同時(shí)虛增資產(chǎn)。這類方式往往需要偽造經(jīng)濟(jì)合同、銀行賬單、稅務(wù)發(fā)票、海關(guān)報(bào)關(guān)單等一系列法律憑證，它不僅違反了會(huì)計(jì)法規(guī)，更是對(duì)《合同法》、《稅法》等重要經(jīng)濟(jì)法規(guī)的公然蔑視和挑釁，是性質(zhì)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)犯罪行為。

（2）關(guān)聯(lián)交易方式。在第一類型中，做假公司除了虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)行為外，更多的是通過與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行特殊交易，比如債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、非貨幣交易等方式以達(dá)到操縱業(yè)績的目的。

出于正常經(jīng)營需要的關(guān)聯(lián)交易本來無可厚非，早先法規(guī)對(duì)此也無過多限制，但近年越來越多的上市公司借交易之名，行操縱利潤之實(shí)，使得關(guān)聯(lián)交易成為向眾多績差企業(yè)輸送利潤的臍帶。每到年末，上市公司借助關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行“突擊重組”成為國內(nèi)證券市場(chǎng)的一大景觀。

至于利用一些特殊會(huì)計(jì)手段歪曲反映企業(yè)經(jīng)營情況、操縱會(huì)計(jì)信息，則顯得更隱蔽，也更“專業(yè)化”。這類方式在國外會(huì)計(jì)舞弊案件中更為多見。

3、上市公司財(cái)務(wù)舞弊屢禁不止的原因分析

（1）市場(chǎng)規(guī)則不健全。我國1990年12月上海證券交易所成立，三年以后的1993年12月29日《公司法》才正式出臺(tái)，八年以后也就是1998年12月29日《證券法》才正式出臺(tái)，而有關(guān)《證券法》的實(shí)施細(xì)則和司法解釋至今仍未面世。盡管目前我們也有一些行政法規(guī)，如《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《禁止證券欺詐行為辦法》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》、《公開發(fā)行股票公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》，等等，但從實(shí)際執(zhí)行的效果來看，仍存在著較為嚴(yán)重的缺陷。一是法規(guī)出臺(tái)嚴(yán)重滯后于實(shí)踐的發(fā)展，立法似乎更多地是被動(dòng)、消極地“堵窟窿”，缺乏預(yù)見性和超前性。二是法律法規(guī)的條文較粗糙。很多實(shí)際應(yīng)強(qiáng)制披露會(huì)計(jì)信息的規(guī)定未列在其中，且披露的間隔太長，僅有中報(bào)和年報(bào)。三是法律法規(guī)的可操作性不強(qiáng)且執(zhí)行不力，特別突出地體現(xiàn)在對(duì)違法者打擊制裁不力。四是我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍有不少缺陷和漏洞，突出地體現(xiàn)在不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（2）誠信環(huán)境遭污染。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)說到底是信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，從最初的交換到擴(kuò)大了的市場(chǎng)關(guān)系，都是以信用為基礎(chǔ)原則的。對(duì)于上市公司來說，財(cái)務(wù)信用首先是個(gè)有限的經(jīng)濟(jì)資源，在某種意義上，財(cái)務(wù)信用就是上市公司目的的保險(xiǎn)箱。有些上市公司不惜以信用不代價(jià)，公然違背信用原則，不僅造成財(cái)務(wù)混亂，而且自行喪失了賴以生存發(fā)展的有限資源。信用缺失在我國上市公司中已是一個(gè)十分嚴(yán)重的問題，面廣量大、影響惡劣、后果嚴(yán)重。它不僅涉及到上市過程，而且涉及到上市以后的經(jīng)營管理、資產(chǎn)配置、資金運(yùn)用、利潤分配、信息披露等方方面面。

（3）公司治理結(jié)構(gòu)不完善。在我國的上市公司中，普遍存在著“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象。不僅是國有企業(yè)改制公司如此，就是一些新上市的民營企業(yè)也有類似的問題。國有股“一股獨(dú)大”和國有股代表人長期虛化，造成許多上市公司存在治理結(jié)構(gòu)不完善的問題，產(chǎn)生股東與人的角色錯(cuò)位。

二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的治理：一般分析

1、抓緊市場(chǎng)規(guī)則的完善

例如，制定單獨(dú)的《信息披露法》或是抓緊《證券法》實(shí)施細(xì)則的出臺(tái)。特別是對(duì)于涉及到證券市場(chǎng)命脈和基石的問題，應(yīng)當(dāng)機(jī)立斷，抓緊解決。另外，可考慮加大強(qiáng)制披露會(huì)計(jì)信息的頻率，如季報(bào)甚至月報(bào)。為了減少披露成本，還可以對(duì)報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)簡化。完善市場(chǎng)規(guī)則，還要充分考慮到可操作性，特別是對(duì)違法行為的有效打擊和震懾上。

2、建立誠信的經(jīng)濟(jì)秩序

首先，誠信應(yīng)該是全社會(huì)的誠信。政府、企業(yè)管理層和上市公司財(cái)會(huì)人員，都要遵循誠信規(guī)則，特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)率先身體力行。一個(gè)失去誠信的資本市場(chǎng)，是沒有發(fā)展前途的。如果坑蒙拐騙能出效益、假賬能出成績、數(shù)字能出領(lǐng)導(dǎo)，那么資本市場(chǎng)休矣。其次，建立上市公司信用評(píng)級(jí)機(jī)制。這種評(píng)定并不局限于贏利能力，也不只是PT和ST的劃分，而是著重于上市公司的公眾信譽(yù)，其中包括上市公司是否真實(shí)使用募集資金，信息披露中是否有公眾疑點(diǎn)，以及中介機(jī)構(gòu)保留意見出現(xiàn)的頻率等等。

3、完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

完善公司治理結(jié)構(gòu)要求理順委托方和方的利益關(guān)系，解決國有股產(chǎn)權(quán)主體虛位問題；通過權(quán)力分配、權(quán)力制衡和信息披露等機(jī)制，在公司內(nèi)部控制機(jī)制上減少會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)。在制衡方和大股東在會(huì)計(jì)信息上的權(quán)力方面，除了建立上市公司獨(dú)立董事制度和審計(jì)委員會(huì)制度外，還應(yīng)加快會(huì)計(jì)管理體制改革，減少會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)。“會(huì)計(jì)委派制”就是會(huì)計(jì)職業(yè)社會(huì)化的一種有益嘗試。

4、加大處罰力度

針對(duì)中介機(jī)構(gòu)普遍存在的責(zé)任心不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、執(zhí)業(yè)工作粗糙等問題，加強(qiáng)對(duì)中間機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管仍然是政府主管部門的重要工作。中介機(jī)構(gòu)自身要本著對(duì)廣大投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，不斷提高自己的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平；同時(shí)中介機(jī)構(gòu)的主管部門要真正擔(dān)負(fù)起約束中介機(jī)構(gòu)行為的責(zé)任，一旦中介機(jī)構(gòu)出現(xiàn)有違職業(yè)道德或失職的行為，管理部門決不能姑息遷就，應(yīng)加大處罰力度。

三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的治理：具體分析

我國上市公司最常見的財(cái)務(wù)舞弊手法就是利用關(guān)聯(lián)交易操縱企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進(jìn)行利潤包裝。因此，對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易的治理便構(gòu)成財(cái)務(wù)舞弊治理的重要方面。

1、關(guān)聯(lián)交易披露要求

（1）關(guān)聯(lián)交易按照重要性原則分情況處理。第一，零星的關(guān)聯(lián)交易，如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露；第二，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易（主要指金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10％以上），應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露，但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果為前提。

（2）在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：第一，交易的金額或相應(yīng)比例。在披露時(shí)要求披露兩年期的比較數(shù)據(jù)，兩年期的比較數(shù)據(jù)是指各期的實(shí)際發(fā)生額或各期實(shí)際發(fā)生額占該交易金額的比例；第二，未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例。在披露時(shí)要求披露至本期期未止的關(guān)聯(lián)方交易累計(jì)未結(jié)算的金額或相應(yīng)比例，不需要披露本期發(fā)生額；第三，定價(jià)政策，包括沒有金額或沒有象征性金額的交易；第四，關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額。

2、關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施專門審計(jì)程序以識(shí)別關(guān)聯(lián)方，識(shí)別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易，并在此基礎(chǔ)上審查關(guān)聯(lián)方交易，確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)?shù)挠涗浐团?，以提高?huì)計(jì)信息的可信性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下這些專門的審計(jì)程序。

（1）獲取、復(fù)核被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，并實(shí)施以下審計(jì)程序，以識(shí)別關(guān)聯(lián)方，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)：第一，了解被審計(jì)單位各組成部分及其相互關(guān)系、管理當(dāng)局的職責(zé)分工，評(píng)價(jià)其識(shí)別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序。第二，查閱前期的審計(jì)工作底稿。第三，查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單。第四，詢問主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系。第五，了解與主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系。第六，查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄。第七，詢問其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。第八，審核所審計(jì)會(huì)計(jì)期間被審計(jì)單位的重大投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案。第九，檢查企業(yè)所得稅申報(bào)資料及報(bào)送政府機(jī)構(gòu)、證券交易所等的其他相關(guān)資料。

篇6

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別；隨機(jī)森林；R語言

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年8月30日

財(cái)務(wù)舞弊即財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，通常是指管理當(dāng)局采取偽造、掩飾等手法，編制和虛假財(cái)務(wù)信息，誘導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤的決策，從而實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的違法行為。近年來，上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象正因其層出不窮的發(fā)生態(tài)勢(shì)和所帶來的巨大損失得到各界的廣泛關(guān)注，各界在譴責(zé)那些舞弊企業(yè)道德喪失的同時(shí)，更是對(duì)研究出有效識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的方法提出迫切希望。

一、文獻(xiàn)綜述

目前，財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別研究主要涉及定性研究和定量研究兩方面，定性研究主要通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行深度考察并試圖發(fā)現(xiàn)其中的矛盾，以此來甄別舞弊。如，劉姝威（2002）就利用這種方法揭發(fā)了曾轟動(dòng)一時(shí)的銀廣夏和藍(lán)田股份的財(cái)務(wù)舞弊案。

定量研究則主要依托于統(tǒng)計(jì)學(xué)和數(shù)據(jù)挖掘方法，對(duì)舞弊企業(yè)與非舞弊企業(yè)控制樣本進(jìn)行建模，并通過模型來預(yù)測(cè)企業(yè)是否舞弊。常用的方法諸如邏輯回歸模型、判別分析、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、決策樹、支持向量機(jī)等。如Beneish（1999）利用Probit判別方法建立模型，模型的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)率達(dá)到75%，并在實(shí)際中得到了一定程度的運(yùn)用。顧寧生等（2009）用學(xué)習(xí)矢量量化（LVQ）神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行建模，同時(shí)將模型與BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、支持向量機(jī)的預(yù)測(cè)效果進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)LVQ神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的效果最好。王敏（2011）結(jié)合舞弊三角理論采用邏輯回歸模型建模，研究表明，法人股比例越高、監(jiān)事會(huì)會(huì)議次數(shù)越多、當(dāng)年的審計(jì)意見類型為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司越容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為。

二、研究方法

近年來，很多學(xué)者采用數(shù)據(jù)挖掘方法進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別研究，但這些方法的實(shí)際效果往往有限，究其原因，Breiman（1996）認(rèn)為數(shù)據(jù)挖掘領(lǐng)域很多算法都是不穩(wěn)定的，當(dāng)訓(xùn)練集稍微有變動(dòng)都會(huì)使識(shí)別效果大打折扣。在這種不穩(wěn)定的情況下，將分類器組合起來能大大提升分類器的分類效果。

本文采用隨機(jī)森林方法進(jìn)行研究，隨機(jī)森林是Breiman在2001年提出的一種組合分類方法，它主要是利用自助重抽樣法對(duì)原始樣本進(jìn)行抽樣，再用這些樣本分別建立決策樹，最后根據(jù)這些樹的分類結(jié)果投票得出最終預(yù)測(cè)結(jié)果。在分類問題中，隨機(jī)森林得到的組合模型如下：

H■（X）=arg■■（I（h（X；？專■）=j））

其中，HR（X）是組合分類模型，h表示單棵樹的預(yù)測(cè)結(jié)果，I是示性函數(shù)，公式表示使用得票最多的結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)。

目前，隨機(jī)森林主要應(yīng)用于生物信息領(lǐng)域，在財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別的研究上，國內(nèi)尚無相關(guān)文獻(xiàn)。

三、實(shí)證研究

（一）樣本選擇。本文選取2000～2008年之間被證監(jiān)會(huì)公開處罰的財(cái)務(wù)舞弊上市公司，除去涉及中報(bào)、季報(bào)、臨時(shí)公告，只保留涉及年報(bào)的舞弊企業(yè)，最終剩余116家舞弊企業(yè)，以舞弊當(dāng)年為一個(gè)樣本，涉及多年舞弊的企業(yè)以其初次舞弊的年份為樣本。為了保證控制樣本的企業(yè)不涉及舞弊，對(duì)控制樣本的選擇采取下列限制：

1、在與舞弊企業(yè)同行業(yè)同年度的企業(yè)中進(jìn)行選擇，即保證舞弊樣本和控制樣本在行業(yè)和年度的分布要類似。

2、除去被ST、S、PT的上市公司。

3、控制樣本前后3年的審計(jì)報(bào)告意見都是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

通過篩選，本文最終選擇116家舞弊企業(yè)和116家非舞弊企業(yè)。樣本數(shù)據(jù)及下文的變量數(shù)據(jù)都來自國泰安數(shù)據(jù)庫。

（二）變量選擇。本文從公司財(cái)務(wù)狀況和公司治理兩個(gè)方面對(duì)變量進(jìn)行選擇，具體變量如表1所示。（表1）

（三）模型建立過程。整個(gè)模型的構(gòu)建過程基于R語言環(huán)境并采用R語言的varSelRF包和CORElearn包進(jìn)行，R語言是一種集統(tǒng)計(jì)計(jì)算和圖形繪畫為一體的程序語言，在R的鏡像站上有接近4，000多個(gè)程序包，涉及統(tǒng)計(jì)學(xué)、機(jī)器學(xué)習(xí)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等多個(gè)學(xué)科，varSelRF和CORElearn包里包括了用隨機(jī)森林進(jìn)行變量篩選和建模的相關(guān)函數(shù)。

1、變量篩選。隨機(jī)森林變量篩選的主旨思想是從備選的變量中選取使分類效果達(dá)到最優(yōu)且數(shù)量最少的變量組合。經(jīng)過篩選，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、實(shí)際所得稅率、銷售期間費(fèi)用率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、營業(yè)利潤率、債務(wù)保障率、資產(chǎn)報(bào)酬率、資產(chǎn)負(fù)債率9個(gè)指標(biāo)成為入選的變量。

2、訓(xùn)練集、測(cè)試集劃分。從樣本中隨機(jī)抽取75%作為訓(xùn)練集，剩余的25%為測(cè)試集。

3、RF模型建模。大量實(shí)證研究的結(jié)果表明，在模型的建立過程中對(duì)參數(shù)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整能使模型達(dá)到更好的效果，RF需要調(diào)整的參數(shù)主要有rfNoTrees（建模需要的樹的個(gè)數(shù)）和minNodeWeightRF（每個(gè)節(jié)點(diǎn)處候選特征的個(gè)數(shù)），經(jīng)反復(fù)試驗(yàn)發(fā)現(xiàn)當(dāng)rfNoTrees設(shè)置為100，minNodeWeightRF設(shè)置為3時(shí)，模型擬合的效果最好，最終得到的預(yù)測(cè)結(jié)果如表2所示。（表2）

四、結(jié)論

本文基于上市公司財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)數(shù)據(jù)用隨機(jī)森林對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行變量篩選及對(duì)篩選后的變量建模，變量篩選的指標(biāo)集中分布在盈利能力、營運(yùn)能力兩個(gè)方面。同時(shí)，模型最后的預(yù)測(cè)正確率在訓(xùn)練集達(dá)到95.4%，在測(cè)試集上也達(dá)到72.4，預(yù)測(cè)效果良好。預(yù)測(cè)效果表明可以將隨機(jī)森林方法引入財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別的實(shí)際應(yīng)用中。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]王敏.舞弊三角與財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別[J].財(cái)會(huì)月刊，2011.10.

[2]Beneish M.D.Implications for assessing ernings management among firms with extreme.Financial performance[J].Journal of Accounting and Public Policy，1997.16.2.

篇7

【關(guān)鍵詞】公司；財(cái)務(wù)舞弊；審計(jì)對(duì)策

一、前言

近年來，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象較為嚴(yán)重，既對(duì)公司發(fā)展不利，又對(duì)社會(huì)產(chǎn)生一定程度的危害。財(cái)務(wù)舞弊是舞弊者為獲取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益，通過財(cái)務(wù)造假等手段而開展的違法違紀(jì)行為。隨著公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，其復(fù)雜程度較高，且社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊有著更高的關(guān)注度，因而對(duì)公司財(cái)務(wù)審計(jì)提出了更高的要求。為有效維護(hù)我國公司的經(jīng)濟(jì)利益和促進(jìn)公司的發(fā)展，有關(guān)部門有必要采取有效的審計(jì)對(duì)策，以規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊行為。

二、公司財(cái)務(wù)舞弊的手段

目前，我國公司財(cái)務(wù)舞弊的手段有許多，主要表現(xiàn)在公司財(cái)務(wù)情況被虛構(gòu)方面。首先，財(cái)務(wù)收入被虛構(gòu)。收入是衡量公司經(jīng)營能力、盈利能力的重要指標(biāo)，對(duì)公司發(fā)展決策有重要影響。目前，有的公司進(jìn)行財(cái)務(wù)收入造假，徒增公司利潤，對(duì)公司重大決策產(chǎn)生不良影響。其次，財(cái)務(wù)信息披露不真實(shí)，主要包括隱瞞對(duì)外擔(dān)保和隱瞞銀行借款兩個(gè)方面，增加公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

三、公司財(cái)務(wù)舞弊的原因

1.利益驅(qū)動(dòng)

受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)影響，公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重。首先，公司高管人員可能出于自身利益的考慮而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。多數(shù)公司的員工薪酬與業(yè)績緊密相連，促使公司高管人員成為財(cái)務(wù)舞弊的直接受益者。其次，有的地區(qū)政府與公司之間聯(lián)系密切，而政府人員能夠?qū)緦?shí)現(xiàn)操控，引發(fā)財(cái)務(wù)舞弊行為。

2.融資動(dòng)機(jī)

融資問題是絕大多數(shù)公司所面臨的重要問題之一。公司通過融資，不僅能夠獲得大量的現(xiàn)金流，而且有利于公司擴(kuò)大規(guī)模而經(jīng)營，是許多公司的主要選擇。在融資過程中，公司極易出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，使某部分現(xiàn)金流入個(gè)人手中，對(duì)公司造成不同程度的損失。

3.財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德水平低

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人類社會(huì)生活方式發(fā)生了較大程度的改變。在社會(huì)不良風(fēng)氣的影響下，公司有的財(cái)務(wù)人員過于追求經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而違背財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德操守，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊行為出現(xiàn)。首先，財(cái)會(huì)人員利用專業(yè)知識(shí)技能，將一技之長用錯(cuò)方向，參與財(cái)務(wù)弄虛作假活動(dòng)，偽造、隱匿財(cái)務(wù)資料。其次，有的財(cái)會(huì)人員監(jiān)守自盜，擅自挪用公款，致使公司財(cái)務(wù)虧空嚴(yán)重，對(duì)公司發(fā)展十分不利。最后，財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)薄弱，自己以身試法，或在高管人員的威脅、指使下而做出財(cái)務(wù)舞弊行為。由此可見，財(cái)務(wù)人員缺乏職業(yè)道德操守，對(duì)公司發(fā)展有嚴(yán)重危害。

四、公司財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)對(duì)策

隨著我國公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越趨復(fù)雜，使公司面臨著復(fù)雜多樣的社會(huì)環(huán)境。財(cái)務(wù)舞弊行為對(duì)公司的發(fā)展十分不利，所以要求審計(jì)部門積極發(fā)揮其作用，以加強(qiáng)審計(jì)能力，減少或杜絕公司財(cái)務(wù)舞弊行為，為公司的更好發(fā)展奠定基礎(chǔ)條件。

1.審計(jì)人員具備一定的職業(yè)操守

為規(guī)范公司財(cái)務(wù)舞弊行為，審計(jì)人員必須遵守其職業(yè)道德操守，以更好開展審計(jì)工作。所以，審計(jì)人員要始終保持職業(yè)懷疑能力和職業(yè)專注，做到不唯上、不唯書、只唯實(shí)。首先，審計(jì)行業(yè)對(duì)審計(jì)人員給予積極培訓(xùn)，既豐富審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)能力，又提升審計(jì)人員的工作能力，使審計(jì)人員更好開展審計(jì)工作。其次，審計(jì)人員在接受客戶委托時(shí)，必須積極對(duì)客戶進(jìn)行信用考察和評(píng)判，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)人員積極了解公司運(yùn)營情況

就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而決定的，所以審計(jì)人員必須積極了解公司的運(yùn)營情況，避免審計(jì)失敗。根據(jù)相關(guān)研究可知，容易出現(xiàn)舞弊行為的公司主要有以下幾方面表現(xiàn)：一是公司內(nèi)控環(huán)節(jié)薄弱；二是公司管理層次人員的競(jìng)爭(zhēng)壓力較大；三是公司經(jīng)濟(jì)增長速度由快而慢；四是公司瀕臨倒閉危機(jī)等。首先，審計(jì)人員必須深入了解公司的經(jīng)營狀況，加強(qiáng)對(duì)公司的初步判斷能力，避免錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)于不同規(guī)模、從事不同行業(yè)的公司，審計(jì)人員要采取有針對(duì)性的審計(jì)策略而開展審計(jì)工作，由于公司文化、經(jīng)營管理理念的不同，致使公司的發(fā)展有著不同模式和呈現(xiàn)出不同特點(diǎn)。所以，審計(jì)工作者有必要做到具體問題具體分析。

3.測(cè)試公司對(duì)內(nèi)控制度的落實(shí)程度

通過一系列公司財(cái)務(wù)舞弊事件來看，財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生與公司內(nèi)控制度不完善或未有效落實(shí)密切聯(lián)系。所以，審計(jì)人員有必要對(duì)公司內(nèi)控制度的落實(shí)情況加以了解。首先，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)測(cè)試公司是否擁有完善的內(nèi)控制度，包括組織目標(biāo)是否具有可行性、內(nèi)控制度在公司發(fā)展中的落實(shí)現(xiàn)狀、公司內(nèi)控環(huán)境等。其次，公司應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部與外部設(shè)計(jì)的聯(lián)合審計(jì)工作，確保審計(jì)工作有效開展。

五、結(jié)論

總而言之，隨著社會(huì)的進(jìn)步和公司的發(fā)展，公司財(cái)務(wù)舞弊是必然結(jié)果，而相關(guān)部門在該時(shí)期，應(yīng)該采取有效的審計(jì)對(duì)策加以解決，規(guī)范公司財(cái)務(wù)人員的行為，提高公司經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)公司更好發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前，我國公司在經(jīng)營和發(fā)展中，雖然存在著一定的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，但相關(guān)部門人員通過對(duì)舞弊者舞弊行為的原因分析，能夠制定科學(xué)合理的審計(jì)對(duì)策加以應(yīng)對(duì)，為公司發(fā)展?fàn)I造良好的財(cái)務(wù)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱小平，余謙.上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)與審計(jì)意見類型相關(guān)性的實(shí)證分析[J].中國會(huì)計(jì)評(píng)論，2003，00：29-48.

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；防范；收費(fèi)舞弊

隨著近幾年我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，相關(guān)管理理念以及管理方法也得到了逐步完善與創(chuàng)新。但在具體實(shí)踐過程中，仍舊存在部分問題，例如收費(fèi)舞弊即是近年來許多行業(yè)存在的普遍問題之一，也是當(dāng)前急需解決的社會(huì)問題。通過對(duì)內(nèi)部控制與監(jiān)督的加強(qiáng)，對(duì)收費(fèi)舞弊進(jìn)行預(yù)防和避免，是比較有效的一種方式，能夠在一定程度上減少舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

一、收費(fèi)舞弊的基本概述

1.舞弊的概念及特征

所謂舞弊，是指組織內(nèi)部與外部人員采取欺騙或其他不法手段，對(duì)集體、組織的利益進(jìn)行不法獲取或損害的行為。通過這種方式所獲屬于不正當(dāng)利益，在法律保護(hù)范圍之外。所以簡而言之，舞弊是一種法律與社會(huì)道德不允許的不法行為，會(huì)對(duì)集體利益產(chǎn)生極大的損害，并影響到社會(huì)的正常秩序。近幾年，我國的醫(yī)學(xué)技術(shù)與社會(huì)保險(xiǎn)制度等取得了較大發(fā)展，在管理中收費(fèi)舞弊的現(xiàn)象也逐漸增多，不利于行業(yè)的健康發(fā)展。因此，有必要對(duì)醫(yī)藥行業(yè)中的收費(fèi)舞弊等不法現(xiàn)象加強(qiáng)管理與控制。

2.舞弊的類型

一般來說，舞弊的類型包括以下幾個(gè)分類：

一是退費(fèi)舞弊，是指利用執(zhí)行科室不在HIS系統(tǒng)執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)，趁機(jī)重新打印票據(jù)進(jìn)行退費(fèi)，或者直接在自編程序內(nèi)進(jìn)行收費(fèi)。

二是利用POS機(jī)進(jìn)行套現(xiàn)。通常情況下POS機(jī)與銀行對(duì)象存在一定的滯后性，甚至有時(shí)在月末才進(jìn)行對(duì)賬。這種方式主要通過大額刷卡再退回的方式進(jìn)行，只將所刷的單據(jù)按規(guī)定上交，而退的金額在對(duì)賬之前補(bǔ)充到賬即可，利用這一空擋挪用資金。

三是由于管理人員對(duì)票據(jù)的管理力度不足，導(dǎo)致有空白票據(jù)流失或被盜用的現(xiàn)象存在。

四是在進(jìn)行預(yù)交金退回的時(shí)候，往往需要進(jìn)行審核，病人故意混淆視聽，導(dǎo)致收費(fèi)員出現(xiàn)工作失誤，或有收費(fèi)員利用職務(wù)之便進(jìn)行漏結(jié)等現(xiàn)象存在。

二、防范收費(fèi)舞弊的重要性

1.控制目標(biāo)

收費(fèi)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生不僅對(duì)財(cái)務(wù)管理的正常運(yùn)行與管理有著重要的不利影響，對(duì)我國管理制度的發(fā)展與創(chuàng)新也有著較大的不利影響。在實(shí)際的管理與控制中，只有明確具體的管理目標(biāo)，才能發(fā)現(xiàn)管理目標(biāo)中存在的風(fēng)險(xiǎn)或可能發(fā)生的損失，進(jìn)而提前做好預(yù)防措施，盡量降低損失的產(chǎn)生概率。同時(shí)，收費(fèi)舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生，不僅不利于經(jīng)濟(jì)效益的獲得與良好社會(huì)形象的建立，也是收費(fèi)人員自身職業(yè)道德缺失的體現(xiàn)。因此，對(duì)這一行為的控制與管理，主要目標(biāo)應(yīng)是對(duì)相關(guān)人員的行為進(jìn)行管理，規(guī)范操作流程，進(jìn)而有效保證相關(guān)資金的完整性與可靠性，推動(dòng)其管理制度的良好發(fā)展。

2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一個(gè)過程，是指其在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中對(duì)需要面臨的風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與判斷。一般情況下，相關(guān)人員收費(fèi)舞弊的操作主要通過少繳、遲繳或其他行為實(shí)現(xiàn)不法利益的獲取。因此，繳款過程是整個(gè)管理中的重要部分，只有識(shí)別并及時(shí)做好防范措施，才能保證整個(gè)收支過程的完整，避免收費(fèi)舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。在繳款過程中，主要存在的風(fēng)險(xiǎn)包括沒有按時(shí)結(jié)賬、沒有按時(shí)交款、交款金額不合理以及收費(fèi)程序出現(xiàn)漏洞等問題。此外，監(jiān)督人員或操作人員出現(xiàn)工作失誤，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)不法行為作出處理；或部分人員利用職務(wù)之便謀私利等，都是這個(gè)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)其進(jìn)行有效防范與避免。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制策略，防范收費(fèi)舞弊發(fā)生

1.建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，防范財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生

有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，是杜絕收費(fèi)舞弊現(xiàn)象發(fā)生的重要前提。一方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)目前的管理與運(yùn)行現(xiàn)狀，采取及時(shí)、有效的方法進(jìn)行針對(duì)性處理，以盡量將風(fēng)險(xiǎn)和損失保持在可控制的范圍內(nèi)。另一方面，管理人員可積極分析與探討，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前管理制度存在的問題或不適應(yīng)實(shí)際情況的部分，對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，包括授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制以及財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等內(nèi)容，針對(duì)這些事項(xiàng)，管理人員需進(jìn)行認(rèn)真分析與探討，并實(shí)現(xiàn)改進(jìn)與創(chuàng)新，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。只有建立科學(xué)的內(nèi)部控制與監(jiān)督系統(tǒng)，才能保證相關(guān)措施能夠得到有效實(shí)施，相關(guān)人員的責(zé)任能夠具體落實(shí)，以提高內(nèi)部控制的效率與可靠性。

2.明確從業(yè)人員的崗位職責(zé)，有效防范財(cái)務(wù)舞弊

在日常管理中，相關(guān)工作人員的工作能力與職業(yè)素質(zhì)等是有效防范收費(fèi)舞弊現(xiàn)象發(fā)生的重要力量。在實(shí)際操作過程中，部分從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德與素質(zhì)，或工作能力不夠?qū)е赂黝惒环ìF(xiàn)象的發(fā)生，包括收費(fèi)部門與財(cái)務(wù)部門等。同時(shí)，由于管理制度的松懈等其他因素，部分從業(yè)人員缺乏提升自我的積極性與熱情。因此，明確從業(yè)人員的崗位職責(zé)，尤其是財(cái)務(wù)人員，是有效防范財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生的重要保障。所以可以針對(duì)相關(guān)人員組織專業(yè)知識(shí)的講座，加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的知識(shí)培訓(xùn)，以促使其不斷提升和完善自我。另外，在日常工作中，強(qiáng)化從業(yè)人員之間的交流與溝通，強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作職業(yè)道德，也是有效防范收費(fèi)舞弊現(xiàn)象發(fā)生的重要措施。

3.加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制，防止非法挪用、侵吞

貨幣資金的流動(dòng)性比較強(qiáng)，在流動(dòng)過程中極易發(fā)生不法挪用、侵占或抽逃等其他行為。在日常管理中，強(qiáng)化對(duì)貨幣資金的控制與流動(dòng)監(jiān)督，需要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定或標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，將管理制度的向觀眾責(zé)任與任務(wù)落實(shí)到具體，以確定貨幣資金在流動(dòng)過程中的安全性與可靠性。同時(shí)，強(qiáng)調(diào)多貨幣資金的管理，還需要考慮到相應(yīng)的配套票據(jù)管理體系，以及廢除等制度。只有在日常管理與運(yùn)行過程中，強(qiáng)調(diào)相關(guān)制度的重要性并予以嚴(yán)格執(zhí)行，才能保證對(duì)收費(fèi)舞弊現(xiàn)象的有效防范，進(jìn)而促進(jìn)管理制度的健康發(fā)展，推進(jìn)收費(fèi)制度與體系的不斷進(jìn)步與完善。

4.制定內(nèi)部控制制度，保障制度的實(shí)施執(zhí)行

強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)工作的可靠性，制定科學(xué)的內(nèi)部控制制度，不僅是防范不法行為的重要條件，也是保障管理制度能夠有效執(zhí)行的關(guān)鍵。尤其是在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，需要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的任務(wù)劃分，建立并保障制度能夠得到有效落實(shí)。管理人員在制定適應(yīng)的制度時(shí)，不僅應(yīng)考慮到其有效性，還應(yīng)考慮其可行性。將不同性質(zhì)的工作劃分給不同崗位的人員，避免單個(gè)人員或部門能夠控制整個(gè)工作流程，并強(qiáng)化對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)與信息的保護(hù)。尤其是相關(guān)現(xiàn)金業(yè)務(wù)，應(yīng)嚴(yán)格把控現(xiàn)金的流通范圍，針對(duì)不屬于使用范圍的事項(xiàng)盡量避免對(duì)現(xiàn)金的需要。同時(shí)，在進(jìn)行資金業(yè)務(wù)的操作時(shí)，盡量避免將所有關(guān)鍵數(shù)據(jù)、信息都交由同一人或同一部門管理，保障管理制度能夠得到有效執(zhí)行并發(fā)揮作用。

四、結(jié)束語

通過上文的分析可知，通過構(gòu)建有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)、明確從業(yè)人員崗位職責(zé)、加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制，以及制定相關(guān)制度等方式，從管理的各個(gè)角度提出了防范收費(fèi)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，在很大程度上避免或有效減少了這類不法行為的發(fā)生。若要從根本上實(shí)現(xiàn)對(duì)收費(fèi)舞弊現(xiàn)象的避免，還需要管理人員不斷探索和創(chuàng)新，尋找更高效的管理方法，以促進(jìn)收費(fèi)管理的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]周海平.醫(yī)院收費(fèi)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制建設(shè)研究[J].管理觀察，2015，07：147-148+152.

[2]付彬.內(nèi)部控制在防范收費(fèi)員現(xiàn)金舞弊方面的應(yīng)用[J].經(jīng)營管理者，2015，18：92.

篇9

關(guān)鍵詞　內(nèi)部控制；內(nèi)控缺陷；認(rèn)定方法

由于現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)模型無法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的總體進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，不能有效識(shí)別內(nèi)部控制存在哪些具體缺陷。所以，本文在分析內(nèi)部控制定義和類型的基礎(chǔ)之上，研究內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)和流程，從而為企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的有效識(shí)別和整改提供參考。

一、內(nèi)部控制缺陷的定義和類型

如果內(nèi)部控制控制在設(shè)計(jì)上或運(yùn)行中，無法讓管理層或員工在正常執(zhí)行所分配工作時(shí)及時(shí)地預(yù)防或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，則為內(nèi)部控制缺陷。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度，將內(nèi)部控制缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷(也稱實(shí)質(zhì)性漏洞)。

重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形。

重要缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，須引起企業(yè)管理層關(guān)注。

二、企業(yè)內(nèi)部控制缺陷性質(zhì)的判斷

(一)判斷內(nèi)控缺陷性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)

《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引(征求意見稿)》第二十五條指出：“企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)從定量和定性等方面進(jìn)行衡量，判斷是否構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷。”公司應(yīng)充分分析評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的所有問題，確定內(nèi)部控制缺陷的潛在影響程度，以確定其屬于一般缺陷、重要缺陷還是實(shí)質(zhì)性漏洞。評(píng)估中要考慮定性和定量兩個(gè)方面的標(biāo)準(zhǔn)。

1　定性分析標(biāo)準(zhǔn)

某些缺陷可能從數(shù)量方面看不重要，但從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。因此，評(píng)估人員應(yīng)首先分析缺陷性質(zhì)，如涉及違法及舞弊行為、影響合同履行等內(nèi)控缺陷。對(duì)定性的判斷往往根據(jù)以下原則：一是內(nèi)部控制系統(tǒng)是個(gè)有機(jī)的整體，缺少任何一個(gè)關(guān)鍵控制要素，將導(dǎo)致內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮有效作用的缺陷；二是在內(nèi)控運(yùn)行中沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的有效控制，這些因素導(dǎo)致對(duì)整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)產(chǎn)生潛在的或者直接的嚴(yán)重影響，或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)判斷和認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成重大缺陷，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的多個(gè)一般缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷；針對(duì)同一細(xì)化控制目標(biāo)所采取的不同控制活動(dòng)之間的相互作用；針對(duì)同一細(xì)化控制目標(biāo)是否存在其他補(bǔ)償性控制活動(dòng)。

存在下列情況之一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定內(nèi)部控制存在設(shè)計(jì)或運(yùn)行缺陷：未實(shí)現(xiàn)規(guī)定的控制目標(biāo)；未執(zhí)行規(guī)定的控制活動(dòng)；突破規(guī)定的權(quán)限；不能及時(shí)提供控制運(yùn)行有效的相關(guān)證據(jù)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的任何一個(gè)缺陷都需要進(jìn)行總體評(píng)估，估計(jì)其是否構(gòu)成重大缺陷，或者這些重大缺陷的總和是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性漏洞。

具體來說，具有以下特征的缺陷，至少認(rèn)定為顯著缺陷：發(fā)現(xiàn)公司管理層存在的任何程度的舞弊；已經(jīng)發(fā)現(xiàn)并報(bào)告給管理層的重大內(nèi)控缺陷在經(jīng)過合理的時(shí)間后，并未加以改正；控制環(huán)境無效；影響收益趨勢(shì)的缺陷；影響關(guān)聯(lián)交易總額超過股東批準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)交易額度的缺陷；外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)不是由公司首先發(fā)現(xiàn)的；其他可能影響報(bào)表使用者正確判斷的缺陷。

2　定量分析標(biāo)準(zhǔn)

定量分析是指評(píng)估人員從內(nèi)部控制缺陷可能引起的年報(bào)以及中期報(bào)告的潛在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)入手，從數(shù)量方面對(duì)缺陷進(jìn)行界定。對(duì)于某些與金額無直接聯(lián)系的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)在分析其性質(zhì)的基礎(chǔ)上，與其他相關(guān)的與金額有聯(lián)系的控制結(jié)合起來分析，判斷控制缺陷或控制缺陷的集合造成科目余額或信息披露錯(cuò)漏的可能性和控制缺陷或缺陷的集合造成的潛在錯(cuò)漏的重要程度，以確定內(nèi)部控制缺陷的類型。內(nèi)部控制缺陷類型的定量分類標(biāo)準(zhǔn)如表2。

錯(cuò)報(bào)的可能性需要缺陷評(píng)估人員的專業(yè)判斷。需要說明的是，在界定錯(cuò)報(bào)的微小可能時(shí)，應(yīng)盡量遵循謹(jǐn)慎性原則。錯(cuò)報(bào)的潛在程度主要針對(duì)公司層面與流程層面，根據(jù)總體重要性水平確定判斷標(biāo)準(zhǔn)，并考慮相關(guān)的補(bǔ)償性控制。

進(jìn)一步的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)利潤、資產(chǎn)、經(jīng)營收入、所有者權(quán)益的潛在錯(cuò)漏的絕對(duì)數(shù)或潛在錯(cuò)漏占相關(guān)項(xiàng)目的相對(duì)比例確定。例如，安徽省上市公司確定的評(píng)價(jià)缺陷類別的錯(cuò)漏數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)可以參考第二章第五節(jié)表2 9的認(rèn)定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)確定。

根據(jù)確定的定量和定性標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)逐步評(píng)價(jià)單一缺陷、總體缺陷。單一缺陷的評(píng)價(jià)確定受缺陷影響的會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)，判斷錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，計(jì)算潛在影響金額確定考慮了補(bǔ)償性控制活動(dòng)后的潛在影響金額，然后根據(jù)錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和潛在影響金額，確認(rèn)缺陷類型。總體缺陷的評(píng)價(jià)包括流程層面的和公司層面的缺陷，其中流程層面缺陷評(píng)價(jià)應(yīng)按缺陷對(duì)會(huì)計(jì)科目及披露事項(xiàng)的影響排序，考慮所有內(nèi)部控制缺陷共同影響同一重要科目、交易或披露時(shí)，缺陷發(fā)生的可能性和影響。公司層面缺陷評(píng)價(jià)應(yīng)按照缺陷對(duì)內(nèi)部控制組成要素的影響排序，考慮所有內(nèi)部控制缺陷共同影響同一內(nèi)部控制要素時(shí)，缺陷發(fā)生的可能性和影響。

(二)判斷企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的性質(zhì)

1　內(nèi)部控制缺陷性質(zhì)判斷流程圖

2　企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的影響因素

影響內(nèi)控缺陷造成財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)漏可能性的因素主要有：會(huì)計(jì)科目、披露事項(xiàng)及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債易遭受損失或舞弊的可能性；判斷會(huì)計(jì)科目金額時(shí)的主觀性、復(fù)雜性；已知的或在評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制執(zhí)行例外的原因和頻率；控制點(diǎn)與其他控制點(diǎn)的關(guān)系及相互作用情況；內(nèi)部控制缺陷的相互作用；內(nèi)部控制缺陷可能造成的潛在影響；缺陷嚴(yán)重程度的定量影響因素；該缺陷可能影響的財(cái)務(wù)報(bào)表金額或交易總額；該缺陷可能影響的近期已發(fā)生或?qū)頃?huì)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)量或交易種類等等。

性質(zhì)比較嚴(yán)重的缺陷主要為：舞弊或違法行為造成的缺陷；影響履約義務(wù)的缺陷；影響收益趨勢(shì)的缺陷；超出正常預(yù)期出現(xiàn)的缺陷。

篇10

一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)

嚴(yán)格意義上的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指會(huì)計(jì)人員因疏忽造成會(huì)計(jì)資料上的錯(cuò)誤。由于會(huì)計(jì)資料主要以數(shù)字說明事項(xiàng)的狀況，會(huì)計(jì)差錯(cuò)往往出現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)描述存在差錯(cuò)，這屬于會(huì)計(jì)定性差錯(cuò)；二是對(duì)數(shù)量的記錄與出現(xiàn)差錯(cuò)，這屬于會(huì)計(jì)定量差錯(cuò)。

（一）會(huì)計(jì)定性差錯(cuò)

會(huì)計(jì)定性錯(cuò)誤從會(huì)計(jì)工作過程看，主要有以下幾種類型：

1.會(huì)計(jì)審核疏忽

在業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員處理完有關(guān)業(yè)務(wù)后，將所獲得的原始票據(jù)送達(dá)會(huì)計(jì)部門，以便進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)人員第一個(gè)工作環(huán)節(jié)是對(duì)該票據(jù)的形式與進(jìn)行審查，這兩個(gè)方面的任何一點(diǎn)疏忽，都會(huì)造成會(huì)計(jì)資料存在虛假不實(shí)。

（1）形式上的審核存在疏忽。主要是指對(duì)票據(jù)本身的不規(guī)范性等缺乏警覺，未發(fā)現(xiàn)一些隱含的。因票據(jù)形式上的不規(guī)范可能產(chǎn)生的問題主要有：①白條入賬問題。以正式票據(jù)報(bào)賬，是國家有關(guān)制度明確要求的規(guī)范做法。之所以作這種規(guī)定，是因?yàn)閲以噲D以制度強(qiáng)制規(guī)定的形式，保證入賬所用的憑證形式上可靠，進(jìn)而為保證該憑證所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可靠性提供一種有效依據(jù)。實(shí)際工作中，常見以白條抵頂收據(jù)，以白條抵頂發(fā)票的現(xiàn)象。②格式不統(tǒng)一的問題。據(jù)以入賬的許多原始票據(jù)，均規(guī)定有統(tǒng)一格式，如銀行結(jié)算憑證、發(fā)票以及行政事業(yè)單位收費(fèi)收據(jù)等。如果在報(bào)賬單位發(fā)現(xiàn)憑證應(yīng)采用統(tǒng)一格式而未采用統(tǒng)一格式的，不僅給對(duì)方單位偷稅漏稅提供了方便，更重要酌是，本單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人可能存在虛報(bào)支出等問題。③手續(xù)不完整問題。據(jù)以入賬的票據(jù)應(yīng)有多人處理、簽章的證明，尤其是原始憑證，更是要求蓋有“財(cái)務(wù)專用章”、“營業(yè)專用章”等公章及經(jīng)辦人的私章，通過多人簽章的職責(zé)牽制，保證憑證上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可靠性。如果預(yù)先設(shè)定處理手續(xù)未完全履行，則給某些業(yè)務(wù)經(jīng)辦人舞弊提供了機(jī)會(huì)。④要素不齊備問題。所獲取的原始憑證或自制的原始憑證，都應(yīng)經(jīng)過多人之手進(jìn)行相關(guān)處理，并由有關(guān)人員簽章。如果某些應(yīng)填寫的內(nèi)容未填寫，一方面使業(yè)務(wù)本身的合法性與真實(shí)性無法判斷，另一方面給進(jìn)一步查證制造了人為障礙。

還有從憑證日期、編號(hào)、往來單位名稱等方面所表現(xiàn)出的問題被忽視的情況，此處不再詳述。

（2）內(nèi)容上的審核存在疏忽。主要是指票據(jù)作為載體所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上有問題，在審核時(shí)未予察覺的情況。如果檢查者已察覺而未予揭發(fā)，這屬于放縱內(nèi)容有問題的票據(jù)，則不能視為會(huì)計(jì)審核疏忽。①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄內(nèi)容不實(shí)問題。除非票據(jù)上幾項(xiàng)要素的記載顯現(xiàn)出現(xiàn)矛盾，業(yè)務(wù)內(nèi)容不真實(shí)是比較難以發(fā)現(xiàn)的。一般情況下，不真實(shí)的記載是企圖使不合法事項(xiàng)披上合法的外衣。②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄內(nèi)容不合法問題。通過原始憑證審閱，可以很清楚地看到憑證上所記錄交易事項(xiàng)違反了國家現(xiàn)行的、行政法規(guī)等，但單位的會(huì)計(jì)人員未予制止，依舊予以入賬。③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄內(nèi)容不合理問題。這本身并不是會(huì)計(jì)人員所造成，通常導(dǎo)源于業(yè)務(wù)部門的決策，這種決策中可能隱含著收取回扣或得到好處費(fèi)等舞弊現(xiàn)象。

如果在會(huì)計(jì)審核中疏忽對(duì)此查證，也屬一種工作差錯(cuò)。

實(shí)際上，上述說明是針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在未入賬前所進(jìn)行的審核而言，除此之外，事后復(fù)核也存在類似上面所述的情況。

2.會(huì)計(jì)確認(rèn)疏忽

會(huì)計(jì)確認(rèn)疏忽是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬性誤解或因?qū)?huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生誤解而發(fā)生在會(huì)計(jì)賬戶選定上的疏忽。這種疏忽可能引起相近會(huì)計(jì)指標(biāo)或項(xiàng)目彼此消長的變化，比較易于判斷。

（1）對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬性的誤解。例如，一項(xiàng)支出屬收益性支出還是資本性支出，屬成本支出還是期間費(fèi)用支出，在許多時(shí)候是難以判別的。有相當(dāng)一部分業(yè)務(wù)包含著不確定性因素，容易產(chǎn)生一種似是而非的直覺，引起對(duì)交易事項(xiàng)屬性的誤解。

（2）對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范含義的誤解。我國用于會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作的會(huì)計(jì)行政法規(guī)很多，但最常用的是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)制度按行業(yè)制定，內(nèi)容偏粗，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表要素的確認(rèn)缺乏操作性，雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)制度的缺陷，但仍然無法為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理提供詳細(xì)的指南，由于我國會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)注重宏觀調(diào)控和給單位會(huì)計(jì)處理較大靈活性與主動(dòng)性，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)上更趨抽象，對(duì)于相當(dāng)一部分理解力較差的會(huì)計(jì)人員來說，對(duì)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行可能產(chǎn)生種種誤解。

3.會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)記疏忽

會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)記疏忽是指在賬務(wù)處理中，從一種會(huì)計(jì)資料到另一種會(huì)計(jì)資料過戶記錄時(shí)所發(fā)生的竄戶錯(cuò)誤，又稱“張冠李戴”錯(cuò)誤。如將借記“管理費(fèi)用”誤入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，將借記“營業(yè)外支出”誤入“其他業(yè)務(wù)支出”等。這種錯(cuò)誤，在改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)或類型的同時(shí)，也計(jì)量的正確性。

4.會(huì)計(jì)政策誤用

會(huì)計(jì)政策誤用是指因會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的限定缺乏了解而造成的錯(cuò)誤。主要有以下幾種形式：①選用了不適合本單位具體環(huán)境的會(huì)計(jì)政策；②從多種會(huì)計(jì)政策中，沒有找到最為適用的會(huì)計(jì)政策；③頻繁變動(dòng)已采用的會(huì)計(jì)政策；④因理解存在問題，使會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用發(fā)生扭曲等。

（二）會(huì)計(jì)定量差錯(cuò)

會(huì)計(jì)定量差錯(cuò)比定性差錯(cuò)更容易發(fā)生。因?yàn)椋淖肿R(shí)別比數(shù)字識(shí)別更明顯，更生動(dòng)，而數(shù)字有枯燥與難以記憶等特點(diǎn)，能使會(huì)計(jì)定量發(fā)生多種多樣的誤差。

主要有以下會(huì)計(jì)定量差錯(cuò)：

1.會(huì)計(jì)審核疏忽

從單位外部或內(nèi)部獲取的原始憑證，可能存在某些計(jì)算差錯(cuò)，由于會(huì)計(jì)人員的疏忽，這些計(jì)算差錯(cuò)在復(fù)核中未被發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員所編記賬憑證也隨之發(fā)生數(shù)量差錯(cuò)，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表也發(fā)生失實(shí)。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量疏忽

會(huì)計(jì)計(jì)量疏忽是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量描述或會(huì)計(jì)要素價(jià)值的反映因會(huì)計(jì)人員的疏忽而發(fā)生偏差的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)有：①計(jì)量選擇不當(dāng)。如存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，但誤用后進(jìn)先出法。錯(cuò)用不適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法，可能使被計(jì)量項(xiàng)目與相關(guān)項(xiàng)目的價(jià)值發(fā)生彼此消長的變化。②計(jì)量過程存在偏差。因分配標(biāo)準(zhǔn)的估計(jì)因素、計(jì)算方法錯(cuò)用、受益期間的誤計(jì)等造成計(jì)量數(shù)字失實(shí)。③計(jì)量結(jié)果發(fā)生差錯(cuò)。這種情況主要源于計(jì)算結(jié)果存在算術(shù)性錯(cuò)誤，或從計(jì)算結(jié)果在計(jì)算工具上的反映轉(zhuǎn)化到會(huì)計(jì)資料上的反映時(shí)發(fā)生筆誤。

3.處理疏忽

從會(huì)計(jì)憑證到多種賬簿的登記，以及成本、報(bào)表編制等，因會(huì)計(jì)人員疏忽，可能發(fā)生以下會(huì)計(jì)定量差錯(cuò)：①數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤；②數(shù)字轉(zhuǎn)抄錯(cuò)誤；③因串戶登記引起數(shù)量錯(cuò)記；④因憑證丟失等原因引起漏記；⑤過賬時(shí)發(fā)生反向登記；⑥因賬實(shí)不符需要及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，但會(huì)計(jì)人員未予調(diào)整，并據(jù)此編制會(huì)計(jì)報(bào)表；⑦其他。

從某種意義上看，會(huì)計(jì)定性差錯(cuò)與定量差錯(cuò)有時(shí)交互發(fā)生；定性差錯(cuò)必然影響數(shù)量的絕對(duì)數(shù)；較大的定量差錯(cuò)也能夠?qū)е露ㄐ圆铄e(cuò)。

二、會(huì)計(jì)舞弊

會(huì)計(jì)舞弊是指會(huì)計(jì)人員為了個(gè)人或單位的某種利益需要而在會(huì)計(jì)資料中作假的行為，這種行為是在從事職務(wù)工作時(shí)完成的有預(yù)謀的活動(dòng)。按其目的可以將舞弊分為以下幾種：

（一）貪污公款

貪污公款是指會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便，侵吞、盜竊、騙取或者采用其他非法占有公有款項(xiàng)的行為。它一般發(fā)生在會(huì)計(jì)員與出納員相互兼職或者相互串通的情況下；有時(shí)，由上述人員兼任采購、報(bào)賬人時(shí)，虛報(bào)冒領(lǐng)也可能發(fā)生貪污現(xiàn)象。貪污公款是會(huì)計(jì)人員易發(fā)生的行為，在國家有關(guān)部門所統(tǒng)計(jì)的行業(yè)犯罪中，居于較前位置。由于貪污手段多樣，不斷實(shí)施技術(shù)翻新，此處不再詳列其具體名目，相關(guān)可參見本書“下篇”的敘述。

（二）貪污公物

貪污公物是指會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便，侵吞、盜竊、騙取或者采用其他方法非法占有公有物品的行為，這種行為容易發(fā)生在會(huì)計(jì)人員兼任實(shí)物保管人或借領(lǐng)用物品之機(jī)冒領(lǐng)實(shí)物之時(shí)。比起貪污公款，貪污公物對(duì)會(huì)計(jì)人員具有很大難度，因?yàn)檎乒苜~簿與現(xiàn)金同在財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）部門，貪污行為的實(shí)施擁有地緣優(yōu)勢(shì)，如要超越本部門實(shí)施貪污公物的行為，無疑障礙重重。

（三）挪用行為

挪用行為是指會(huì)計(jì)人員將具有特定用途的財(cái)產(chǎn)私自或違法用于別處的行為，具體形式表現(xiàn)如下：

1.私自挪用

私自挪用是指會(huì)計(jì)人員在未經(jīng)單位主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的情況下，將單位錢財(cái)私自挪作他用，尤其是用于個(gè)人的某種支出或用途。最常見的是以白條抵庫，私自將公款用于本人或他人的生活消費(fèi)或進(jìn)行經(jīng)商活動(dòng)。

2.違法挪用

違法挪用是指會(huì)計(jì)人員受單位領(lǐng)導(dǎo)的支配，將法定用途的資金改用于其他用途。在中，專款專用的管理已不多見。在行政事業(yè)單位，財(cái)政預(yù)算撥款仍限定了具體的用途，違法挪用預(yù)算內(nèi)資金用于預(yù)算外項(xiàng)目、事業(yè)費(fèi)行政費(fèi)用于基建支出、基建撥款改用于經(jīng)商等，還常常發(fā)生。

（四）偷騙稅款

偷騙稅款是指通過在賬務(wù)處理或其他會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)造假的手段，以達(dá)到給國家少交稅款目的的行為。偷稅行為在一般企業(yè)中均可能發(fā)生，騙稅主要發(fā)生在有出口業(yè)務(wù)的企業(yè)中?？梢园赐凋_稅的稅種或具體方法，將此種行為劃分為許多種，在此不再贅述。

（五）轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)

轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)是指將單位賬簿中已作記錄的財(cái)產(chǎn)或應(yīng)作記錄但未作記錄的財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)于賬外的行為；也存在將本單位財(cái)產(chǎn)以捐贈(zèng)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓、無償租用等方式轉(zhuǎn)出的做法。轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的主要表現(xiàn)形式是：①將應(yīng)入賬的資產(chǎn)有意隱匿不報(bào)，放置賬外；②將賬內(nèi)資產(chǎn)借故銷賬，將相應(yīng)資產(chǎn)實(shí)物轉(zhuǎn)出；③將本公司財(cái)產(chǎn)長期讓其他公司或個(gè)人無償使用；④將其他單位或個(gè)人支付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入第三方賬戶或由個(gè)人私收等。

轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)為私設(shè)“小金庫”、貪污挪用單位財(cái)物提供了條件，可能潛伏著某些犯罪行為，應(yīng)當(dāng)深入追查。

（六）調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)

調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)是指按某種主觀意志在單位的會(huì)計(jì)資料中作一些技術(shù)處理，以使會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況符合經(jīng)營者利益需要的行為。調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的主要目的是粉飾業(yè)績，以獲得經(jīng)營者晉升職務(wù)、加薪、多分紅利或公司上市、送股配股、籌措資金（如獲得銀行貸款）或者其他好處。有時(shí)，由于經(jīng)營者為追求財(cái)務(wù)收支在不同期間的均衡性，也可以將收入隱瞞，在以后各期以豐補(bǔ)歉；或者，實(shí)施短期行為，該攤的費(fèi)用不攤，該計(jì)的支出不計(jì)等。

此外，還有一些包括會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的人員都可能發(fā)生的其他舞弊，如詐取公款、監(jiān)守自盜等。

三、會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)舞弊的相對(duì)性

會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)舞弊在會(huì)計(jì)資料中一般都以不恰當(dāng)?shù)男问奖憩F(xiàn)出來，甚至在不少環(huán)境下以相同的形式表現(xiàn)出來，這給在會(huì)計(jì)錯(cuò)弊查證時(shí)正確區(qū)分差錯(cuò)與舞弊帶來了種種困難。造成這一現(xiàn)象的根本原因是，會(huì)計(jì)差錯(cuò)與舞弊在外表形態(tài)上具有模糊性。