導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計(jì)審計(jì)要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

L、會計(jì)實(shí)體的變化帶來審計(jì)實(shí)體的多樣化、復(fù)雜化。

在知識經(jīng)濟(jì)條件下，不僅突破了過去地域空間對經(jīng)濟(jì)交往的限制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再象經(jīng)濟(jì)那樣清晰，特別是商務(wù)的出現(xiàn)，使得會計(jì)主體的外延不斷擴(kuò)大，一個公司可能擁有大量的子公司，而且總公司又有許多的合資企業(yè)、合作企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)。一個顧客——供應(yīng)商的松散聯(lián)盟集團(tuán)，使得公司的結(jié)構(gòu)和功能具有了很強(qiáng)的變動性。隨著“網(wǎng)上公司”、“網(wǎng)上實(shí)體”的迅速，通過虛擬的網(wǎng)絡(luò)媒體空間，使不同地域各種各樣的人，為了某個工作目標(biāo)暫時的聯(lián)結(jié)到一起來，而業(yè)務(wù)完成后就自行解散。帶來會計(jì)實(shí)體越來越多，也越發(fā)難以界定。由于空間范圍的擴(kuò)大，使原來的傳統(tǒng)意義上的空間概念，擴(kuò)大到虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，組織結(jié)構(gòu)也由新的橫向網(wǎng)絡(luò)組織取代了傳統(tǒng)的金字塔式組織，由此使得我們的審計(jì)客體——被審計(jì)單位有別于傳統(tǒng)意義上的被審計(jì)單位，范圍變大了，變得越來越復(fù)雜，越來越難以界定，例如，我們在對利用世界銀行貸款的高新技術(shù)公司進(jìn)行審計(jì)時，就遇到這樣的，該公司是由世界銀行貸款支助的國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室轉(zhuǎn)制而來，同時它吸收了相關(guān)的投資公司、科研機(jī)構(gòu)等入股成立，同時該公司又參股某一上市公司，使這一上市公司對其控股達(dá)到90%。這樣我們在對世行貸款這個項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時，就必須對這個項(xiàng)目本身支助的國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、轉(zhuǎn)制形成的新公司，及其參股的上市公司進(jìn)行審計(jì)評價，然而，但我們在審計(jì)實(shí)務(wù)中，卻發(fā)現(xiàn)兩公司的互為關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩家公司本身在賬務(wù)會計(jì)的處理上遇到了難以界定的資產(chǎn)沒有入帳，這樣，我們在對項(xiàng)目的審計(jì)評價時難以全面、正確的下審計(jì)結(jié)論。

2、會計(jì)信息的不確定性，使審計(jì)的目標(biāo)受到挑戰(zhàn)。

以網(wǎng)絡(luò)為依托興起的虛擬公司僅僅是一個抽象的聯(lián)合體，它更重要的資產(chǎn)只是人力資源和知識產(chǎn)權(quán)，根據(jù)會計(jì)理論的要求，會計(jì)信息必須和即將進(jìn)行的活動或預(yù)期產(chǎn)生的結(jié)果完全相關(guān)，然而在目標(biāo)情況下，會計(jì)信息在某些方面正逐漸喪失這一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)大量的資產(chǎn)沒有得到或難以得到充分的確認(rèn)和計(jì)量，某些特殊的資產(chǎn)如土地、資源隨著社會的發(fā)展會不斷增值，但在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上卻未充分反映出來。同時，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識正作為一種全新的資本、一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入企業(yè)的發(fā)展過程中。知識創(chuàng)新這種無形資產(chǎn)的比重日益增大，在資產(chǎn)負(fù)債表上也得不到任何反映。同時，新技術(shù)的采用使得產(chǎn)品生產(chǎn)的周期縮短，會計(jì)人員在現(xiàn)行的定期（年度、中期）財(cái)務(wù)報(bào)告制度下，無法為我們審計(jì)人員提供及時、充分有相關(guān)性的會計(jì)信息，使得我們的審計(jì)往往是在事件發(fā)生以后才進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)難以對審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行準(zhǔn)確、及時的判斷和評價，加大了我們審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，同時，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，物質(zhì)資本占主導(dǎo)地位，我們的審計(jì)目標(biāo)主要為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，而在知識經(jīng)濟(jì)時代，審計(jì)的目標(biāo)不僅要維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，也要維護(hù)相關(guān)利益主體的利益和社會利益。因此，審計(jì)的目標(biāo)將不再局限于物質(zhì)資本要素所有者，而應(yīng)定位于整個社會。例如對企業(yè)人力資源利用狀況、企業(yè)商譽(yù)、商品品牌等無形資產(chǎn)價值等發(fā)表審計(jì)意見。

3、會計(jì)信息產(chǎn)生、傳遞和途徑的變化，帶來審計(jì)技術(shù)和方法的變革。

在現(xiàn)代知識經(jīng)濟(jì)和信息化大潮的推動下，現(xiàn)代會計(jì)信息實(shí)質(zhì)上是會計(jì)人員按會計(jì)準(zhǔn)則挑選最有用的數(shù)據(jù)利用現(xiàn)代機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊等信息技術(shù)加工處理形成的綜合信息，它是對傳統(tǒng)會計(jì)模式進(jìn)行重購，并在重購的現(xiàn)代會計(jì)模式上通過深化開發(fā)和廣泛利用會計(jì)信息資源，通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的傳遞，使會計(jì)信息能夠滿足不同使用者對會計(jì)信息不同層次的需要。由此，作為審計(jì)證據(jù)的會計(jì)資料的信息化，必將帶來審計(jì)技術(shù)和方法的重大變革。否則，現(xiàn)代審計(jì)將會越來越難以適應(yīng)會計(jì)信息化發(fā)展的要求。

一方面，數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式實(shí)現(xiàn)無紙化，我們審計(jì)人員將很難甚至根本無法能過肉眼跟蹤會計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無法用傳統(tǒng)的考查會計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。

另一方面，內(nèi)部控制的重點(diǎn)會計(jì)人員和會計(jì)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)處理部門，財(cái)會人員對交易的直接監(jiān)督減弱了，原來的內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這一變化。機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中性、連貫性，使大部分職權(quán)分割的控制作用近于消失，數(shù)據(jù)庫存儲主體的改變及其共享程度的提高，又使會計(jì)中的賬簿控制體系失去了作用。在這種條件下，用經(jīng)符合性測試得出的控制風(fēng)險(xiǎn)極低的結(jié)論來決定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)，必將加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)效率。

從上述幾個方面可以看出，在知識條件下，會計(jì)和審計(jì)所面對的巨變環(huán)境是一致，尤其是審計(jì)和會計(jì)關(guān)系的血緣性聯(lián)系，使得會計(jì)每一次的重大變革，都直接導(dǎo)致審計(jì)的重大變革。傳統(tǒng)手工會計(jì)對應(yīng)的是手工作業(yè)審計(jì)及手工作業(yè)審計(jì)技術(shù)，而面對知識經(jīng)濟(jì)條件下的會計(jì)信息化的，我們的審計(jì)正面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)。任何正視這些，不斷尋求新的辦法，去適應(yīng)新對我們審計(jì)的要求，這個艱巨的任務(wù)擺在了我們每一個從事審計(jì)工作的人員面前。

一、 對政府審計(jì)的進(jìn)行調(diào)整和拓展。

作為政府審計(jì)的實(shí)際業(yè)務(wù)部門，在知識經(jīng)濟(jì)條件下，必須順應(yīng)時展的要求，及時調(diào)整和拓展政府審計(jì)的內(nèi)容。首先是衍生工具的審計(jì)，隨著我國金融市場的開放，創(chuàng)新金融工具種類和數(shù)量迅速發(fā)展，衍生金融工具給審計(jì)提出了新的內(nèi)容和要求，另外在知識經(jīng)濟(jì)條件下，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)和智力密集型行業(yè)如高、軟件公司等的大量人力資源，對經(jīng)濟(jì)增長起著決定性的額作用。與此相聯(lián)系，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)和人力資本的比重將會大大提高，并且成為企業(yè)價值的重要決定因素，這樣，在知識經(jīng)濟(jì)條例一廠，兩者將逐漸成為審計(jì)的內(nèi)容，而且從地位將逐步得到提高。同時，由于政府審計(jì)賦有保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序的責(zé)任，因此，在未來發(fā)展中對國民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的各種非財(cái)務(wù)信息如：某些管理咨詢信息或財(cái)務(wù)報(bào)告信息；財(cái)務(wù)預(yù)測信息；事關(guān)企業(yè)未來經(jīng)營成敗的因素；企業(yè)近期所面臨的營業(yè)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等明細(xì)信息，這些信息在當(dāng)前是政府宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展決策和各行業(yè)或企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策的十分重要的依據(jù)，理所當(dāng)然，這些信息也就成為了我們政府審計(jì)不可回避的審計(jì)范圍。

二、重新評價審計(jì)人員的地位和作用，注重對內(nèi)容控制制度的。

在信息時代，具有信息意識、掌握網(wǎng)絡(luò)信息集成方法和傳遞技術(shù)的新一代審計(jì)人員，作為公認(rèn)的獨(dú)立鑒證者，將對社會不同層次人員需要的許多財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量及其充分性、及時性、公允性等方面，提供更為突出的審計(jì)鑒證服務(wù)。與此同時，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個公司或企業(yè)的管理部門，為了適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的要求，一定會建立和維持著一系列的有別于傳統(tǒng)并高新運(yùn)行的內(nèi)部控制制度，以協(xié)助管理機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其管理的目標(biāo)，同時更為完善自身信息質(zhì)量提供有效保證，這樣，對于我們審計(jì)人員來說，為了大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，對于客體的內(nèi)部控制制度的評價和研究的重要性地位將會日益突出。

篇2

關(guān)鍵詞：修訂的背景 審計(jì)準(zhǔn)則第1101號 修改內(nèi)容 影響

一、我國審計(jì)準(zhǔn)則修訂歷程及新準(zhǔn)則修訂背景

1980年12月23日，財(cái)政部《關(guān)于成立會計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國會計(jì)師職業(yè)開始復(fù)蘇。在中國注冊會計(jì)師行業(yè)快速發(fā)展的過程中，1992-1993年出現(xiàn)的以“老三案”為代表的案件暴露了我國注冊會計(jì)師審計(jì)制度中審計(jì)準(zhǔn)則缺位等問題。財(cái)政部與1995年12月25日頒布了第一批注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，并與1996年1月1日起開始執(zhí)行。

1996～1998 年出現(xiàn)的“新三案”為代表的案件揭示了事務(wù)所掛靠政府的弊端和審計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)的問題。1997～1999我國會計(jì)師行業(yè)全面脫鉤改制。在此期間，我國從1999年到2003年先后制定和修改了18個“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則”，并于2004年5月修訂了《中國注冊會計(jì)師法》。

在我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的歷程中，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。根據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢，我國大力推行審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略。2006年初，建立起了一套既適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)要求又與國際準(zhǔn)則相接軌的審計(jì)準(zhǔn)則體系。該體系包括48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。其中包含22項(xiàng)新制定的審計(jì)準(zhǔn)則以及26項(xiàng)修訂完善審計(jì)準(zhǔn)則，體現(xiàn)了我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的特點(diǎn)。

2006年修訂的審計(jì)準(zhǔn)則從2007年1月1日起實(shí)施。該項(xiàng)準(zhǔn)則實(shí)施五年來，在提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)資本市場秩序和保護(hù)社會公眾利益，增強(qiáng)社會公眾對行業(yè)的信心等方面發(fā)揮的重要作用。

2008年12月31日， 國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB） 在布魯塞爾召開的會議上批準(zhǔn)了最后3項(xiàng)明晰化項(xiàng)目準(zhǔn)則，對國際審計(jì)準(zhǔn)則做出重大修訂。同時社會各界對注冊會計(jì)師行業(yè)的要求日益提高。為適應(yīng)國際趨同以及行業(yè)發(fā)展的需要，中注協(xié)對審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。該次修訂涉及38個審計(jì)準(zhǔn)則，并在2010年10月31日在北京舉行的中國審計(jì)準(zhǔn)則委員會會議上，經(jīng)審議原則通過了中國注冊會計(jì)師協(xié)會修訂的38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。該審計(jì)準(zhǔn)則于2012年1月1日施行。

二、修訂審計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

從整體上言，修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則適用范圍更加廣泛，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了與國際審計(jì)準(zhǔn)則的全面趨同。其主要表現(xiàn)在修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則更加注重風(fēng)險(xiǎn)識別與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，更加能夠體現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思想在審計(jì)工作中的重要指導(dǎo)作用。其要求注冊會計(jì)師合理運(yùn)用職業(yè)判斷，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，識別、評估和應(yīng)對企業(yè)可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。于此同時，修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)要求進(jìn)一步提高，加強(qiáng)了注冊會計(jì)師與治理層、管理層關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷溝通的責(zé)任。

以審計(jì)準(zhǔn)則第1101號為例，對審計(jì)準(zhǔn)則第1101號等16項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并改寫。 對于第1101號審計(jì)準(zhǔn)則，首先表現(xiàn)為名稱上的變化。由《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)和一般原則》改為《中國注冊會計(jì)師第1101號——注冊會計(jì)師的整體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》。審計(jì)準(zhǔn)則名稱的變化折射出我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同。2008年，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）了新修訂的七項(xiàng)國際審計(jì)準(zhǔn)則（IAS s），其中包括IAS 200。原國際審計(jì)準(zhǔn)則“IAS 200財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”改名為“IAS 200獨(dú)立審計(jì)師的總體目標(biāo)，以及按照國際審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作”。無疑我國審計(jì)準(zhǔn)則的命名與國際審計(jì)準(zhǔn)則是相互照應(yīng)的。

第1101號審計(jì)準(zhǔn)則的變化還體現(xiàn)在結(jié)構(gòu)上。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則包括6章，而之前的審計(jì)準(zhǔn)則分為8章。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)、相關(guān)的職業(yè)道德要求、審計(jì)范圍、職業(yè)懷疑態(tài)度、合理保證、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性等部分章節(jié)按照其性質(zhì)特點(diǎn)，歸類劃總為具有整合性特點(diǎn)的章節(jié)，使得修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)更加清晰條理。同時修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則增加“定義”部分使審計(jì)準(zhǔn)則更加容易閱讀，增加了審計(jì)準(zhǔn)則的可理解性和可執(zhí)行性。

與原第1101號審計(jì)準(zhǔn)則相比，新的審計(jì)準(zhǔn)則修訂了注冊會計(jì)師審計(jì)目標(biāo)、增加了對注冊會計(jì)師遵循審計(jì)準(zhǔn)則的條款，取消了注冊會計(jì)師、管理層和治理層責(zé)任條款。

修訂后的審計(jì)準(zhǔn)對審計(jì)目的進(jìn)行修改，將財(cái)務(wù)報(bào)表合法性的基礎(chǔ)由會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會計(jì)制度變更為更為廣泛的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。同時，該準(zhǔn)則先提到審計(jì)目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，隨之提出注冊會計(jì)師按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見只是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的手段。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則邏輯更加清晰，說明了審計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)手段的本位關(guān)系，更能夠體現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)。

關(guān)于注冊會計(jì)師應(yīng)遵循審計(jì)準(zhǔn)則的條款，修訂前的第1101號審計(jì)準(zhǔn)則并沒有單獨(dú)列式，而只是有一些籠統(tǒng)性的條款做出規(guī)定。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則不僅在原則性條款上做出了規(guī)定，還在第五節(jié)“按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作”對其單獨(dú)列示，要求注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，對審計(jì)準(zhǔn)則的遵循更加嚴(yán)格。

新舊第1101號審計(jì)準(zhǔn)則對比可以發(fā)現(xiàn)修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則取消了注冊會計(jì)師、管理層、治理層責(zé)任的條款。但這并非意味著修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則完全不提管理層以及治理層責(zé)任。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則，不對管理層或治理層設(shè)定責(zé)任，也不超越法律法規(guī)對管理層或治理層責(zé)任作出的規(guī)定。并且將管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，作為注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則更加辯證地規(guī)定了管理層或治理層責(zé)任與注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作之間的本源關(guān)系，使得對審計(jì)實(shí)質(zhì)的理解更加清晰。

三、修訂的審計(jì)準(zhǔn)則所產(chǎn)生的影響

修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則體系更加完善，思路更加清晰，對審計(jì)工作的指導(dǎo)作用具有重大意義，同時對注冊會計(jì)師審計(jì)和企業(yè)會計(jì)工作也產(chǎn)生了較大的影響。

（一）修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則體系對會計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生的影響

1、修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則使得審計(jì)工作思路更加清晰。

修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則，通過改變準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)以及對審計(jì)的各方面進(jìn)行更加科學(xué)的闡釋，有效地提高了準(zhǔn)則的可理解性和執(zhí)行的一致性，使得會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作的時候，更加能夠合理、條理地安排審計(jì)工作。

2、修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則有效地提高注冊會計(jì)師識別和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。

修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步加強(qiáng)了審計(jì)實(shí)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并要求注冊會計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序并將識別和評估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。注冊會計(jì)師在進(jìn)行重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估時，不僅需要考慮企業(yè)的內(nèi)部控制，而且要考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境。同時，審計(jì)準(zhǔn)則在修訂后擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。注冊會計(jì)師為了得到審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息都為審計(jì)證據(jù)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是一種更加科學(xué)的審計(jì)模式，相對于之前其他的審計(jì)模式，更能夠有助于注冊會計(jì)師識別錯報(bào)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式可能會增加注冊會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的成本。但無疑，該審計(jì)準(zhǔn)則從科學(xué)的源頭上完善了審計(jì)原理，從而在實(shí)務(wù)中提高注冊會計(jì)師識別和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3、修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則要求會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步提高審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式要求執(zhí)業(yè)人員隨時觀察被審計(jì)單位自身的變化動態(tài)，同時要求執(zhí)業(yè)人員識別行業(yè)變化動態(tài)從而識別可能存在的重大錯報(bào)。在分析被審計(jì)單位及其環(huán)境的時候，執(zhí)業(yè)人員需要從被審計(jì)單位內(nèi)部戰(zhàn)略管理情況和其所面臨的外部環(huán)境進(jìn)行分析，并識別出信息的真?zhèn)巍＿@些都要求注冊會計(jì)師具有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并且還要求注冊會計(jì)師具有一定的現(xiàn)代管理知識和對行業(yè)情況的了解。可見，修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則對執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)要求進(jìn)一步提高。

（二）修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則有利于提高企業(yè)的管理水平

企業(yè)管理中的會計(jì)工作是以會計(jì)準(zhǔn)則為前提的，而非審計(jì)準(zhǔn)則。但是企業(yè)會計(jì)工作的執(zhí)

質(zhì)量會受到審計(jì)準(zhǔn)則的影響。審計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善，有利于注冊會計(jì)師評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的同時，也要求企業(yè)內(nèi)部的管理者能夠做好內(nèi)部控制工作，進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制，從而減少企業(yè)運(yùn)行過程中發(fā)生錯報(bào)的可能性。

四、關(guān)于修訂后審計(jì)準(zhǔn)則的思考

（一）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該如何應(yīng)對修改后的審計(jì)準(zhǔn)則

修改后的審計(jì)準(zhǔn)則不僅提高了審計(jì)過程中注冊會計(jì)師對審計(jì)準(zhǔn)則理解與執(zhí)行的一致性，而且為注冊會計(jì)師提高審計(jì)工作的效率與效果提供了依據(jù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以積極的態(tài)度去應(yīng)對修改后的審計(jì)準(zhǔn)則。然而，新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則使得審計(jì)工作的難度進(jìn)一步提高，使得許多會計(jì)師事務(wù)所對新審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行只停留在表面層面。這種表面層面的執(zhí)行不利于事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高，十分不利于會計(jì)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。

為了使得執(zhí)業(yè)人員具有能夠在審計(jì)準(zhǔn)則的要求下，通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力以及較好的分析能力。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提高執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)。主要表現(xiàn)在注重對員工的后續(xù)教育，以及增加對員工的在職培訓(xùn)。

（二）我國會計(jì)服務(wù)市場所面臨的困境以及應(yīng)如何解決

雖然修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則，為我國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)提供了更加科學(xué)堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，但是相對于西方發(fā)達(dá)的會計(jì)服務(wù)市場，我國仍具有嚴(yán)重不足。我國的會計(jì)服務(wù)市場上，中小型會計(jì)師事務(wù)所廣泛存在。目前我國的許多中小型會計(jì)師事務(wù)所仍然存在嚴(yán)重問題。其主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制的缺陷和審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行只能停留在表面層次等問題。而我國會計(jì)師事務(wù)所想要做大做強(qiáng)，其不僅僅要依靠審計(jì)準(zhǔn)則的完善和會計(jì)事務(wù)所自身的完善，還取決于我國市場經(jīng)濟(jì)下，我國企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，以及海外對我國事務(wù)所的需求狀況。這些制約我國會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的瓶頸，并非審計(jì)準(zhǔn)則的完善所能解決的。

改善我國的會計(jì)服務(wù)市場的道路，應(yīng)該是一個長期的過程。在這個過程中，既要增加對我國會計(jì)師事務(wù)所自身的建設(shè)，增強(qiáng)其內(nèi)部控制以及提高執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)，同時要持續(xù)完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)，以為會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)提高科學(xué)合理的理論基礎(chǔ)服務(wù)。同時，還要不斷加強(qiáng)我過的經(jīng)濟(jì)建設(shè)水平，使得我國更多的企業(yè)可以做大做強(qiáng)，提高我國會計(jì)師事務(wù)所所承接業(yè)務(wù)對象的質(zhì)量，并且吸引更多海外優(yōu)秀企業(yè)選擇我國的會計(jì)服務(wù)，從而使我國會計(jì)師事務(wù)所真正做大做強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估；對策

一、引言

會計(jì)報(bào)表工作是對會計(jì)統(tǒng)計(jì)的最終核算進(jìn)行歸納和總結(jié)，醫(yī)院的會計(jì)報(bào)表工作對于反饋醫(yī)院這一段時期財(cái)務(wù)經(jīng)營和管理狀況有著重要意義，同時能夠?yàn)獒t(yī)院進(jìn)一步改善相關(guān)管理制度和主管機(jī)關(guān)的評價事業(yè)提高有效的信息基礎(chǔ)。加強(qiáng)對會計(jì)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估有利于降低會計(jì)報(bào)表審計(jì)的錯誤率，有效提高醫(yī)院會計(jì)報(bào)表審計(jì)的工作效率，同時還能夠促進(jìn)醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展。

二、醫(yī)院進(jìn)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的意義

1.符合新醫(yī)改的要求

一方面，隨著新醫(yī)改的全面深化發(fā)展，目前我國大部分醫(yī)院都將“以藥補(bǔ)醫(yī)”，但是國家對于醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的政策投資卻沒有大幅度的增加，這使得醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展收到了一定的限制。為了緩解醫(yī)院投資不足，收入降低等狀況，部門地方醫(yī)院甚至出現(xiàn)了利用作假等手段騙取政府補(bǔ)助的情況。另一方面，醫(yī)院實(shí)施的等級評審制度將會導(dǎo)致管理人員現(xiàn)象嚴(yán)重，不利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部的公平與公正[1]。醫(yī)院的等級評審與醫(yī)院人員的切身利益和醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展都有直接的關(guān)聯(lián)，如何利用等級評審制度為醫(yī)院謀取更好的發(fā)展，是醫(yī)院管理人員首要考慮的問題之一。而部分醫(yī)院的管理人員為了獲取更多的自身利益和促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展，有可能通過在會計(jì)報(bào)表中做假賬等形式來獲取更高的等級評審。加強(qiáng)對醫(yī)院會計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估能夠加強(qiáng)對會計(jì)報(bào)表的審計(jì)，防止系列的問題的發(fā)生。同時，新醫(yī)改對醫(yī)院會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量要求進(jìn)行了進(jìn)一步的提高，要求醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理，醫(yī)院的所有收支都將納入在預(yù)算管理范圍內(nèi)，而無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)則需要計(jì)提折舊或者攤銷。新醫(yī)改對醫(yī)院會計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求進(jìn)一步提高，要求醫(yī)院審計(jì)部門相關(guān)人員加強(qiáng)對醫(yī)院會計(jì)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估，確定審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.會計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估是保證醫(yī)院會計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的重要手段

第一，醫(yī)院的會計(jì)抱抱工作內(nèi)容廣泛，包括醫(yī)院眾多的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)務(wù)。在眾多的財(cái)務(wù)信息中，審計(jì)人員如若想要在最短時間找出重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，提高審計(jì)工作效率就需要合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評估手段[2]。第二，我國醫(yī)院關(guān)于審計(jì)工作的現(xiàn)狀是，審計(jì)任務(wù)較多而審計(jì)資源較少，二者之間產(chǎn)生的矛盾對審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。隨著審計(jì)任務(wù)的越來越多，審計(jì)人員必須學(xué)會在審計(jì)工作中準(zhǔn)確抓住重點(diǎn)，這也要求審計(jì)人員在工作中必須恰當(dāng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評估方法。

三、加強(qiáng)醫(yī)院會計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的對策

第一，保證醫(yī)院會計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的相對獨(dú)立性。審計(jì)部門屬于醫(yī)院的內(nèi)部控制部門，要保證審計(jì)工作的質(zhì)量，加強(qiáng)會計(jì)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估必須要嚴(yán)格規(guī)范醫(yī)院的審計(jì)程序，并且加緊完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，使審計(jì)部門在內(nèi)部控制中的地位得到重視，并保證審計(jì)部門的相對獨(dú)立性和審計(jì)工作的相對獨(dú)立性。審計(jì)工作的獨(dú)立性能夠有效提高審計(jì)工作的公正性和公平性，有利于提高審計(jì)工作的質(zhì)量。當(dāng)然，保持審計(jì)工作的獨(dú)立性對審計(jì)人員的自身素質(zhì)也有一定的要求，只有審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)得到提高，能夠與時俱進(jìn)，不斷擴(kuò)充新的審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)評估知識，并不斷增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，才能夠切實(shí)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估工作，促進(jìn)審計(jì)工作效率和質(zhì)量的提高。第二，審計(jì)人員必須要獲取更加有力的審計(jì)證據(jù)。為了更好的實(shí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估，確定審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)該適當(dāng)?shù)耐卣箤徲?jì)的發(fā)展，進(jìn)一步挖掘?qū)徲?jì)深度，以便獲取更加有力的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員在工作中，應(yīng)該盡量將審計(jì)程序復(fù)雜化或者多樣化，使醫(yī)院的管理人員難以預(yù)料到審計(jì)人員的審計(jì)程序，避免管理人員利用期間的審計(jì)漏洞而進(jìn)行各種違規(guī)作假行為。此外，審計(jì)人員工作時也可盡量使某些審計(jì)程序避開管理人員，并充分利用醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)線索，獲取有力的審計(jì)證據(jù)。第三，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。職業(yè)道德素質(zhì)是樹立良好工作作風(fēng)的基礎(chǔ)，審計(jì)人員是醫(yī)院內(nèi)部控制人員，其工作的公正性直接關(guān)系著會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，對醫(yī)院的管理和經(jīng)營活動有著重要的影響。因此，要重視對審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的提高。審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)與其他部門的職業(yè)道德素質(zhì)略有不同，審計(jì)人員必須具備的職業(yè)道德素質(zhì)除了愛崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法法以外，還要求其在進(jìn)行審計(jì)工作時要堅(jiān)持抱有懷疑的工作態(tài)度，對任何財(cái)務(wù)信息都要予以重視，對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行認(rèn)真審計(jì)，防止報(bào)表中出現(xiàn)任何虛假信息。第四，醫(yī)院會計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估需要審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方面的分析與評估，準(zhǔn)確找出審計(jì)的重點(diǎn)[3]。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估需要根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素類型進(jìn)行詳細(xì)區(qū)分，不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素在不同的會計(jì)報(bào)表中的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)高低程度不同，要求審計(jì)人員必須根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并找出審計(jì)的重點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)的相關(guān)方面。第五，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估要抓重點(diǎn)，尤其重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體評估較高的項(xiàng)目。對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體評估較高的項(xiàng)目，審計(jì)人員要尤其重視，要求審計(jì)部門增加對該項(xiàng)目的分配時間，并分配經(jīng)驗(yàn)更加豐富的專業(yè)審計(jì)人員，使審計(jì)人員與專家人員共同對該項(xiàng)目進(jìn)行分析和調(diào)查。

四、結(jié)語

綜上所訴，醫(yī)院進(jìn)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估是新醫(yī)改的要求，對于提高醫(yī)院會計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的工作效率，找出審計(jì)重點(diǎn)有著重要的作用。醫(yī)院加強(qiáng)會計(jì)報(bào)表審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)評估的具體對策有保證醫(yī)院會計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的相對獨(dú)立性、獲取更加有力的審計(jì)證據(jù)、提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)、根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估以及重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體評估較高的項(xiàng)目等。

作者:韓文 單位:湖北省應(yīng)城市人民醫(yī)院

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篇4

一.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增加的必然性

1.審計(jì)報(bào)告的公開化，使關(guān)注注冊會計(jì)師審計(jì)的群體增加;而公眾對審計(jì)的期望過大，依賴程度過高，無形中增加了注冊會計(jì)師審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

到目前為此，我國的上市公司達(dá)1000多家，按照證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，上市公司每年均應(yīng)由注冊會計(jì)師進(jìn)行年審，并將審計(jì)報(bào)告在報(bào)刊上公布。審計(jì)報(bào)告的公開化，使越來越多的利益群體開始關(guān)注注冊會計(jì)師行業(yè)，監(jiān)督他們的工作。同時，由于公眾對注冊會計(jì)師審計(jì)行為的性質(zhì)、審計(jì)報(bào)告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會計(jì)責(zé)任和注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任;或者公眾對審計(jì)的期望值與審計(jì)實(shí)際所起的作用之間存在著差距。因此，在現(xiàn)實(shí)生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過錯者推到注冊會計(jì)師身上，進(jìn)而又使更多的群體不能滿意注冊會計(jì)師的審計(jì)工作或?qū)λ麄兊膶徲?jì)工作更為挑剔，這些無形中增加了注冊會計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.法律界和會計(jì)界對審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識、法庭多次出于保護(hù)弱小群體的目的而運(yùn)用深口袋理論造成對注冊會計(jì)師的不利判決，進(jìn)一步加大了注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

會計(jì)界認(rèn)為，在一般情況下，只要審計(jì)人員嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，是能夠?qū)?jì)重大的錯報(bào)事項(xiàng)揭示出來的。但是，由于審計(jì)的固有限制，并不能保證將所有的錯報(bào)事項(xiàng)都提示出來，所以并不能苛求審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和揭示會計(jì)報(bào)表中的所有錯報(bào)事項(xiàng)，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報(bào)事項(xiàng)都負(fù)責(zé)任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計(jì)人員本身的過失。如果由于審計(jì)人員的過失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會計(jì)報(bào)表中的重大錯報(bào)，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊會計(jì)師則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而法律界與公眾則認(rèn)為只要審計(jì)報(bào)告意見與被審單位的實(shí)際情況不符，則應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。而且，實(shí)際上法庭在受理對注冊會計(jì)師的訴訟時，較傾向于保護(hù)所謂的弱小群體，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運(yùn)用了深口袋理論(注：認(rèn)為受傷害的一方可向有能力提供補(bǔ)償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問過錯為誰)。認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團(tuán)結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。法庭的這種判決，使會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師無法擺脫不合理的風(fēng)險(xiǎn)困擾。

3.知識經(jīng)濟(jì)時代將對注冊會計(jì)師的審計(jì)工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的要求，這也必然會加大其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)不斷地涌現(xiàn)出來，高新技術(shù)企業(yè)一方面由于知識技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時也加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。另外，知識經(jīng)濟(jì)時代的審計(jì)目標(biāo)將不再象工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代那樣僅僅局限于對企業(yè)會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預(yù)測企業(yè)盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等，對審計(jì)人員提出了更高的要求。因此，對高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)必然為注冊會計(jì)師帶來更大風(fēng)險(xiǎn)。

4.會計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計(jì)的研究開發(fā)的相對滯后之間的矛盾，為審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過程自動化、數(shù)據(jù)存儲磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點(diǎn)，會計(jì)信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法對在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。審計(jì)人員除了對傳統(tǒng)的諸如會計(jì)報(bào)表、賬冊憑證等審計(jì)對象進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)對計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，即審查計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件。只有開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，才能對被審計(jì)的會計(jì)電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來了難處。會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)。二.降低注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

1.分清被審單位的會計(jì)責(zé)任和注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

對于注冊會計(jì)師審計(jì)日趨增大的風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為注冊會計(jì)師除了嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德守則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎之外，還應(yīng)注意通過分清企業(yè)會計(jì)責(zé)任和注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任來轉(zhuǎn)移本不屬于注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的會計(jì)責(zé)任。一方面，注冊會計(jì)師在與客戶簽訂約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對全部審計(jì)業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù);或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計(jì)人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序和也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會計(jì)責(zé)任的依據(jù)?，F(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會計(jì)師事務(wù)所及注冊師對此給予了足夠的重視，關(guān)鍵在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)從保護(hù)注冊會計(jì)師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊會計(jì)師反擊那些毫無根據(jù)地?cái)U(kuò)大注冊會計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾對區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。

2.建立保障制度，增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。

篇5

【關(guān)鍵詞】會計(jì)電算化 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 對策

受會計(jì)電算化自身特征影響，會計(jì)電算化的全面普及也造成審計(jì)對象及實(shí)行內(nèi)部控制手段出現(xiàn)了巨大轉(zhuǎn)變，電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相較于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也存在很大的不用，使得審計(jì)工作不得適應(yīng)會計(jì)電算化快速轉(zhuǎn)變的環(huán)境。由此可見，研究基于會計(jì)電算化下企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與對策有著十分重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

一、會計(jì)電算化下新型審計(jì)與傳統(tǒng)手工會計(jì)審計(jì)的差異

（一）審計(jì)內(nèi)容的差異

會計(jì)電算化推行以來，注冊會計(jì)師審計(jì)內(nèi)容不在局限于對紙質(zhì)會計(jì)資料的審計(jì)，更主要的是要對會計(jì)系統(tǒng)、軟件等安全可靠性展開評估預(yù)測，對應(yīng)的工作內(nèi)容是會計(jì)軟件的管理、調(diào)節(jié)及開發(fā)等，在某些情況下，審計(jì)人員還需要對企業(yè)項(xiàng)目開發(fā)、變更過程等予以深入跟進(jìn)，以確保企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有序運(yùn)行。而就傳統(tǒng)手工會計(jì)審計(jì)而言，注冊會計(jì)師審計(jì)內(nèi)容主要是結(jié)合企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表等會計(jì)資料，自企業(yè)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等著手開展審計(jì)工作，這便要求會計(jì)師在審計(jì)期間，要持有客觀良好的獨(dú)立性及職業(yè)道德，對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表給予科學(xué)公正的審計(jì)意見。

（二）審計(jì)依據(jù)法規(guī)的差異

傳統(tǒng)審計(jì)以事后審計(jì)為主，基于傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則要求、相關(guān)原則機(jī)制進(jìn)行。而會計(jì)電算化下新型審計(jì)一方面需要注冊會計(jì)師對傳統(tǒng)審計(jì)原則予以遵循，一方面要對會計(jì)信息系統(tǒng)對應(yīng)的管理機(jī)制、法律法規(guī)予以遵守。

（三）審計(jì)人員被要求的差異

傳統(tǒng)審計(jì)只要求注冊會計(jì)師掌握會計(jì)、審計(jì)相關(guān)方面的知識技能，而會計(jì)電算化下企業(yè)環(huán)境不僅要求注冊會計(jì)師要傳統(tǒng)審計(jì)所需掌握知識技能，還要求審計(jì)人員要掌握計(jì)算機(jī)軟件、信息技術(shù)等輔助審計(jì)技術(shù)。

二、會計(jì)電算化下企業(yè)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)電算化系統(tǒng)下，受企業(yè)內(nèi)部調(diào)節(jié)不完善或者不規(guī)范影響，可引發(fā)系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)。于傳統(tǒng)手工會計(jì)審計(jì)模式下，企業(yè)內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為明確分工下人與人相互監(jiān)督和制衡，并以人工核對紙質(zhì)信息的方式呈現(xiàn)。而在會計(jì)電算化下，是在遵循權(quán)限管理原則的基礎(chǔ)上運(yùn)用信息化財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，如此由機(jī)器代替人工展開控制的方式勢必很大程度上左右會計(jì)信息質(zhì)量的公平性、準(zhǔn)確性?，F(xiàn)階段，由于一些審計(jì)人員自身專業(yè)技能素質(zhì)不足，難以對會計(jì)軟件內(nèi)部控制漏洞展開有效識別和檢測，使得后續(xù)審計(jì)工作進(jìn)行諸多誤區(qū)，對審計(jì)效果造成不利影響。

（二）人員操作風(fēng)險(xiǎn)

受各式各樣因素影響，使得信息化審計(jì)系統(tǒng)操作人員、技術(shù)人員以及軟件開發(fā)人員帶來人員操作風(fēng)險(xiǎn)。通常而言，會計(jì)電算化下，審計(jì)人員被提供了全新、更高的要求，不單單要掌握信息化知識、數(shù)據(jù)管理及處理技術(shù)等知識技能，還要具備分析辨別能力，可于第一時間找出會計(jì)電算化系統(tǒng)存在的問題，并制定對策予以處理。

（三）計(jì)算機(jī)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

計(jì)算機(jī)舞弊風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)相關(guān)人員為了牟取不法利益，故意采取隱瞞、造價等手段開展詐騙的網(wǎng)絡(luò)犯罪行為。計(jì)算機(jī)舞弊風(fēng)險(xiǎn)可表現(xiàn)于三個方面：

通過信息化手段盜取資產(chǎn)或者貪污資金的行為。伴隨會計(jì)電算化的深入推廣，審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)漏洞做出違法犯罪的行為不斷增多，好比偽造不同轉(zhuǎn)賬記錄、虛設(shè)銀行賬戶等。通過信息化手段竊聽相關(guān)商業(yè)秘密行為。一些不法人員為了獲得經(jīng)濟(jì)利益，不惜花費(fèi)高價購入有價值商業(yè)秘密。通過信息化手段植入病毒的黑客行為。一些不法人員鉆電算化財(cái)務(wù)系統(tǒng)空子，避開審計(jì)人員的檢測，研發(fā)不法程序開展獲取經(jīng)濟(jì)利益的違法操作，很大程度上極大了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對對策

全面企業(yè)在會計(jì)電算化下，要與時俱進(jìn)，大力進(jìn)行改革創(chuàng)新，運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)、理論不斷優(yōu)化審計(jì)工作。如何進(jìn)一步強(qiáng)化會計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對可以從以下相關(guān)對策著手：

（一）強(qiáng)化對會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審計(jì)

會計(jì)電算化的發(fā)展腳步要先于審計(jì)電算化發(fā)展，一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此生成。完善的內(nèi)部控制制度能夠有效確保企業(yè)資產(chǎn)安全完整，鑒于此，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審計(jì)，一方面可經(jīng)由管理層給予建議意見等方式幫助被審計(jì)企業(yè)構(gòu)建更為健全的內(nèi)部控制制度，另一方面應(yīng)當(dāng)自根源上降低舞弊、違法行為發(fā)生率，進(jìn)一步控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化審計(jì)信息準(zhǔn)確性、合法性

受會計(jì)電算化自身特征影響，使得存儲于系統(tǒng)內(nèi)部很容易出現(xiàn)會計(jì)信息被他人破壞、篡改，會計(jì)數(shù)據(jù)及記錄內(nèi)容被隱蔽修改等不法操作，造成對會計(jì)信息公允性、準(zhǔn)確性、合法性等展開審計(jì)的難度極大提升，鑒于此，務(wù)必要自數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)處理及數(shù)據(jù)輸出等角度出發(fā)，強(qiáng)化對數(shù)據(jù)的審計(jì)，為會計(jì)報(bào)表、會計(jì)業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性、合法性提供有利保障。

（三）規(guī)范電算化審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)

目前，手工會計(jì)系統(tǒng)下的審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)中的相關(guān)內(nèi)容，儼然無法適應(yīng)基于會計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)。鑒于此，為了對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以控制，確保審計(jì)質(zhì)量，就務(wù)必要規(guī)劃電算化審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)。在規(guī)范電算化審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)過程中，應(yīng)當(dāng)全面結(jié)合我國審計(jì)實(shí)際情況，借鑒國際先進(jìn)審計(jì)理論，強(qiáng)調(diào)對審計(jì)人員所應(yīng)具備資格、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)證據(jù)的采集與研究、系統(tǒng)內(nèi)部控制評定等內(nèi)容予以規(guī)范。

四、結(jié)束語

總而言之，為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化下企業(yè)審計(jì)有效性，相關(guān)人員務(wù)必要不斷專研研究、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，全面分析會計(jì)電算化下新型審計(jì)與傳統(tǒng)手工會計(jì)審計(jì)的差異，清楚認(rèn)識會計(jì)電算化下企業(yè)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，“強(qiáng)化對會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審計(jì)”、“強(qiáng)化審計(jì)信息準(zhǔn)確性、合法性”、“規(guī)范電算化審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)”等，積極促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

篇6

【關(guān)鍵詞】電算化會計(jì) 審計(jì) 對策

由于電算化審計(jì)系統(tǒng)與手工審計(jì)系統(tǒng)相比，在審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面都發(fā)生了變化，這就要求審計(jì)人員學(xué)習(xí)新的理論知識，掌握新的審計(jì)方法技巧，以適應(yīng)以后的審計(jì)工作。目前我國的電算化審計(jì)狀況不容樂觀，與電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展形勢相比，不僅審計(jì)技術(shù)尚不成熟，而且審計(jì)軟件在功能和性能上也滿足不了審計(jì)工作的需求。

一 會計(jì)電算化審計(jì)所面臨的問題

1．審計(jì)可視線索呈消失趨勢

在會計(jì)電算化進(jìn)程中，隨著計(jì)算機(jī)軟硬件水平及現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷提高，客觀上，存在著審計(jì)可視線索自然消失的趨勢。在應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理會計(jì)資料后，紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼。對于會計(jì)界、審計(jì)界的許多人來說，過去熟悉的、習(xí)慣的、得心應(yīng)手的東西，變成了陌生的、不習(xí)慣的、難以捉摸的東西。而設(shè)計(jì)會計(jì)電算化程序的軟件設(shè)計(jì)人員，并不知道審計(jì)人員的需求，即使有關(guān)文件規(guī)定必須留有審計(jì)線索，實(shí)際上也很難做到。何況，審計(jì)工作與主要是處理結(jié)構(gòu)化問題的會計(jì)核算工作不同，它主要是處理半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的一些問題，從某些方面來說，更多的是依靠人的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷能力，如：尋找漏洞、揭盡矛盾、查錯防弊、獲取證據(jù)等。

2．軟件特性導(dǎo)致數(shù)據(jù)難以審計(jì)

會計(jì)核算軟件具有多樣性和保密性特點(diǎn)，再加上各行業(yè)會計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境大不相同，應(yīng)用程序也各具特點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)難以取證。從使用的系統(tǒng)來看大致有以下兩種情況：一是購置商用會計(jì)軟件。目前，商業(yè)化會計(jì)電算化軟件有幾百家之多，不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點(diǎn)，但也有著基本的相同點(diǎn)：輸入、處理、統(tǒng)計(jì)、查詢、輸出及維護(hù)功能較完整、全面，界面設(shè)置較好，然而由于各種會計(jì)軟件的數(shù)據(jù)庫千差萬別，其防范保密措施更是八仙過海，各顯神通，這就給審計(jì)人員開發(fā)通用的審計(jì)軟件帶來困難。二是自行開發(fā)會計(jì)軟件。自行開發(fā)會計(jì)軟件，一般是根據(jù)企事業(yè)單位自身的需要結(jié)合實(shí)際情況研制而成的，一般具有較強(qiáng)的檢測排錯功能和統(tǒng)計(jì)處理功能，實(shí)用性強(qiáng)。但在系統(tǒng)安全及內(nèi)部控制方面需要人工予以輔助來加強(qiáng)系統(tǒng)的管理，這就要求管理者制定規(guī)章制度來約束會計(jì)人員的行為。

3．觀念誤區(qū)造成電會審計(jì)的忽視

目前有種看法認(rèn)為，在會計(jì)核算實(shí)現(xiàn)電算化后，特別是應(yīng)用了經(jīng)財(cái)政部門評審?fù)ㄟ^的商品化會計(jì)核算軟件以后，會計(jì)信息的正確性、可靠性已經(jīng)解決，可有效地防止做假賬和會計(jì)信息失真的問題，因此也無須對軟件產(chǎn)生的信息進(jìn)行審計(jì)。事實(shí)不是這樣，因?yàn)榻^大多數(shù)的會計(jì)核算軟件并沒有解決對會計(jì)事項(xiàng)，即記賬憑證所根據(jù)的原始數(shù)據(jù)是否真實(shí)這一至關(guān)重要的問題。它們的許多功夫不是花在保證數(shù)據(jù)源的正確上，而是對已輸入數(shù)據(jù)的計(jì)算上，充其量只不過是一把高級的算盤而已。加上實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后內(nèi)部控制本質(zhì)上的變化，對會計(jì)信息系統(tǒng)事實(shí)上存在著人為干預(yù)和利潤調(diào)節(jié)，以及所提供原始數(shù)據(jù)的虛假性，人們不得不承認(rèn)這樣一個事實(shí)：當(dāng)前的會計(jì)電算化并不能有效地防止做假賬和會計(jì)信息失真的問題?；谏鲜稣J(rèn)識，會計(jì)電算化使審計(jì)工作面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，也給審計(jì)工作帶來了深遠(yuǎn)的影響和更高的要求。

二 會計(jì)電算化下審計(jì)工作的對策

1．要重視會計(jì)電算化理論的研究

從一定意義上講，電算化會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的過程，也是突破傳統(tǒng)會計(jì)觀念，對現(xiàn)行會計(jì)理論和方法提出新問題、新課題，以及研究和確立新的理論和方法的過程。如電算化會計(jì)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、工作組織、信息處理及賬務(wù)處理程序等方式和方法上的改變，本身就是對現(xiàn)行會計(jì)理論和方法的突破和完善。電算化會計(jì)理論的基本問題研究透徹了，會計(jì)軟件的研制就有了明確的方向和目標(biāo)，才能更符合會計(jì)、審計(jì)工作的實(shí)際要求。

2．要提高會計(jì)計(jì)算機(jī)操作水平

會計(jì)電算化，給會計(jì)工作增添了新內(nèi)容，從各方面要求會計(jì)人員提高自身素質(zhì)，更新知識結(jié)構(gòu)。一方面為了參與企事業(yè)管理，要更多地學(xué)習(xí)經(jīng)營管理知識；另一方面還必須掌握電子計(jì)算機(jī)的有關(guān)知識，好的會計(jì)基礎(chǔ)工作和規(guī)范的業(yè)務(wù)處理程序，是實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的前提條件，所以會計(jì)電算化也要求促進(jìn)會計(jì)工作的規(guī)范化。同時還應(yīng)積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員，讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識，使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍中，成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。

3．完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則是對電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)。在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，主管財(cái)政部門在評審某會計(jì)軟件時，應(yīng)同時規(guī)范、指定與之相適應(yīng)匹配的審計(jì)軟件，在制定具體準(zhǔn)則時應(yīng)側(cè)重于對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價。對審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。

會計(jì)電算化的發(fā)展，要求電算化審計(jì)工作跟上它的發(fā)展，要求我們做好會計(jì)電算化審計(jì)的各種準(zhǔn)備。加強(qiáng)我國電算化審計(jì)發(fā)展，重視并及時解決會計(jì)電算化條件下存在的審計(jì)問題，將促進(jìn)我國會計(jì)電算化向更深層次發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］張建.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)創(chuàng)新［J］.四川會計(jì)，2008（4）

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［關(guān)鍵詞］ 會計(jì)電算化 審計(jì) 影響

一、會計(jì)電算化對審計(jì)的影響

隨著知識經(jīng)濟(jì)和信息時代的到來，我國會計(jì)電算化的普及工作在不斷地深入，會計(jì)電算化取代手工會計(jì)已成為會計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢，越來越多的組織包括政府、企業(yè)都已經(jīng)著手積極推動會計(jì)電算化系統(tǒng)的建立及完善。簡單來講，會計(jì)電算化是指將以計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引入會計(jì)領(lǐng)域，利用現(xiàn)代技術(shù)和手段，實(shí)現(xiàn)記賬、算賬與報(bào)賬等信息處理的集中化、自動化，以及部分實(shí)現(xiàn)利用會計(jì)信息進(jìn)行分析、預(yù)測、決策的信息化。

與傳統(tǒng)會計(jì)相比，會計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)不論是對于會計(jì)工作的儲存方式、處理流程、還是內(nèi)部控制等都產(chǎn)生了重大的影響，在很大程度上提高了會計(jì)數(shù)據(jù)處理的有效性、及時性及準(zhǔn)確性，同時使會計(jì)從業(yè)人員從復(fù)雜繁瑣的重復(fù)性勞動中脫離出來，及時準(zhǔn)確地把握企業(yè)運(yùn)營狀況，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更加全面、系統(tǒng)的會計(jì)信息。會計(jì)電算化從廣度上和深度上都擴(kuò)大了會計(jì)的領(lǐng)域，也為加強(qiáng)全面核算和監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)。

不難看出，雖然在職能、方法、目的與責(zé)任等幾個方面會計(jì)與審計(jì)有著不同的特點(diǎn)，但兩者具體對象都以會計(jì)資料為主，職能責(zé)任密切相關(guān)。會計(jì)電算化在對會計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生重大影響的同時，也必然對以會計(jì)過程為其職能對象的審計(jì)工作產(chǎn)生直接影響。具體來講，在會計(jì)電算化條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)審查和監(jiān)督職能本質(zhì)上仍沒有改變，但由于信息技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用，會計(jì)電算化對審計(jì)的影響主要體現(xiàn)改變了審計(jì)線索、擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容和范圍、改變審計(jì)的技術(shù)方法、影響了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、提高了對審計(jì)人員素質(zhì)的要求等。同時計(jì)算機(jī)環(huán)境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性，無疑加大了審計(jì)查處的難度和風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)面臨巨大的挑戰(zhàn)。

二、會計(jì)電算化下審計(jì)的對策分析

從內(nèi)容上來看，會計(jì)電算化下的審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員以在會計(jì)電算化系統(tǒng)（CAIS）環(huán)境下所產(chǎn)生的信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)行為為對象，審查和評價系統(tǒng)的合法性、效益性及系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)性、正確性。當(dāng)前，我國大多數(shù)審計(jì)人員對于會計(jì)電算化系統(tǒng)的實(shí)施和運(yùn)作難以做到完全了解和掌握，大部分地區(qū)的審計(jì)工作仍是以手工審計(jì)為主。新形勢下，會計(jì)電算化的應(yīng)用及普及使得審計(jì)工作環(huán)境發(fā)生了巨大變化，同時傳統(tǒng)審計(jì)存在的信息反饋能力弱等問題難以適應(yīng)信息化時代的要求。因此，為推進(jìn)審計(jì)工作的有序展開，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和水平，強(qiáng)化審計(jì)的主動性與獨(dú)立性，審計(jì)工作的開展必須根據(jù)會計(jì)環(huán)境的變化及時進(jìn)行適當(dāng)有效的調(diào)整。面對會計(jì)電算化時代的挑戰(zhàn)，應(yīng)從以下方面提高電算化審計(jì)的質(zhì)量以更好地適應(yīng)會計(jì)電算化條件下現(xiàn)代審計(jì)的需求。

1.加大會計(jì)電算化下審計(jì)工作的理論研究

理論來源于實(shí)踐，反過來又進(jìn)一步指導(dǎo)實(shí)踐的深入發(fā)展。與會計(jì)電算化相比，電算化條件下審計(jì)工作無論是從理論上還是實(shí)踐操作方面來看，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計(jì)電算化。特別是當(dāng)前由于對電算化審計(jì)的優(yōu)越性認(rèn)識不夠，計(jì)算機(jī)審計(jì)研究嚴(yán)重落后于實(shí)踐發(fā)展的需求，缺乏先進(jìn)理論指導(dǎo)，難以有效指導(dǎo)會計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)工作的有序高效展開。因此，在強(qiáng)化基本理論和審計(jì)目標(biāo)研究的基礎(chǔ)上，加快新形勢審計(jì)理論的研究，不斷總結(jié)我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和做法，拓寬理論研究的廣度和深度，尤其要加快對會計(jì)電算化下審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法及技術(shù)等的研究，以進(jìn)一步指導(dǎo)和實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的規(guī)范化、科學(xué)化和高效化運(yùn)作。

2.完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

會計(jì)電算化條件下，審計(jì)對象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索、審計(jì)方法的變化，也必須要求審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則做出相應(yīng)的變化和調(diào)整以適應(yīng)新要求。從國際審計(jì)發(fā)展來看，在國際審計(jì)準(zhǔn)則中有專門的條款來詳細(xì)規(guī)定計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、程序、技術(shù)等；從具體國家來看，美、日、英等國都制定和出臺了相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。目前我國審計(jì)界已經(jīng)形成了一套相對完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，包括審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等。但針對不斷普及和發(fā)展的電算化會計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)的一系列新問題新情況，過去手工環(huán)境下的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則顯然不適應(yīng)，會計(jì)電算化下的審計(jì)準(zhǔn)則中仍存在許多空白。因此，為適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，要加快制定計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的步伐，更新審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則，完善電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系，以規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，為衡量和提高審計(jì)工作質(zhì)量提供保證。其次，在積極借鑒和吸引國際上先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分考慮我國的特殊國情和發(fā)展要求，實(shí)現(xiàn)我國審計(jì)進(jìn)一步適應(yīng)國際審計(jì)發(fā)展的要求，為企業(yè)更好地參與國際市場競爭打好基礎(chǔ)。第三，新的衡量標(biāo)準(zhǔn)不僅要包括計(jì)算機(jī)審計(jì)程序、過程、效果評價指標(biāo)、審計(jì)人員從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等衡量審計(jì)業(yè)務(wù)的合法合理性標(biāo)準(zhǔn)，還需對電算化系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的步驟、應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等做出明確性的規(guī)定。

3.加大事前系統(tǒng)審計(jì)力度

會計(jì)電算化系統(tǒng)的核心在于信息系統(tǒng)軟件的應(yīng)用。在會計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要深刻認(rèn)識到除了對使用過程中的電算化會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)外，抓好電算化系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)階段的事前審計(jì)是對會計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)的關(guān)鍵。只有切實(shí)加強(qiáng)抓好事先審計(jì)，才能確保系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，在協(xié)調(diào)和密切會計(jì)與審計(jì)的職能聯(lián)系中更好地提高審計(jì)工作水平和質(zhì)量。首先，在保證會計(jì)與審計(jì)各自職能標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員要加強(qiáng)自身的軟件應(yīng)用和分析水平，在事前系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開發(fā)的審計(jì)過程中避免會計(jì)與審計(jì)兩者間程序設(shè)計(jì)、開發(fā)及操作方面不協(xié)調(diào)狀況的出現(xiàn)，防止在系統(tǒng)在投入使用后再進(jìn)行改進(jìn)，耗費(fèi)巨大的人力物力財(cái)力。其次，審計(jì)人員直接參與會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研發(fā)過程，監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程嚴(yán)格按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行，保障電算化系統(tǒng)及其處理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性以達(dá)到會計(jì)管理需要應(yīng)有的質(zhì)量。

4.完善審計(jì)內(nèi)容

在會計(jì)電算化條件下，審計(jì)履行的經(jīng)濟(jì)檢查、評價及監(jiān)督的職能雖然沒有改變，但不難看出，電算化下的審計(jì)除了對輸入的原始數(shù)據(jù)及輸出的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查外，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的特殊性及其固有的風(fēng)險(xiǎn)使審計(jì)面臨著在與傳統(tǒng)會計(jì)條件下不同的審計(jì)內(nèi)容，擴(kuò)展了審計(jì)的內(nèi)容。一是，會計(jì)電算化軟件質(zhì)量直接決定了電算化信息系統(tǒng)的整體水平的高低，需根據(jù)審計(jì)實(shí)際操作情況增加審計(jì)審核窗口，重點(diǎn)對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理和控制功能合法合規(guī)性、及時性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性及穩(wěn)定性進(jìn)行審查，了解掌握被審會計(jì)電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計(jì)，保障系統(tǒng)的安全可靠。其次，加強(qiáng)對會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制控制的程序控制和制度控制兩個方面的測試和評價，審查是否建立和健全相應(yīng)的機(jī)器設(shè)備使用控制制度規(guī)范及操作流程規(guī)定、系統(tǒng)工作環(huán)境是否完善等。第三，為保障獲得正確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員必須實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)軟件的所有模塊及相應(yīng)流程進(jìn)行及時有效的跟蹤觀察，必要時要進(jìn)行手工復(fù)核方式。

5.改進(jìn)審計(jì)方法

在知識經(jīng)濟(jì)時代，積極采用集信息技術(shù)、財(cái)務(wù)手段、環(huán)境評估等多學(xué)科知識的技術(shù)方法，革新審計(jì)方法及技術(shù)，充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)由手工操作向電算化處理的轉(zhuǎn)變是重要的發(fā)展趨勢。一是，審計(jì)人員要充實(shí)認(rèn)識到計(jì)算機(jī)作為提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力審計(jì)工具的積極作用，自覺通過參與培訓(xùn)或自覺等方式提高計(jì)算機(jī)實(shí)際操作水平，采用專業(yè)軟件實(shí)現(xiàn)更快速、更有效地對相關(guān)會計(jì)信息的查閱、核對、分析等各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。其次，可組織各方面專家，包括會計(jì)專家、審計(jì)專家及計(jì)算機(jī)專家等組織專門小組，加強(qiáng)各種通用、專用審計(jì)軟件和輔助審計(jì)軟件的研究和開發(fā)力度，在吸引國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，完善我國各類商品化審計(jì)軟件的功能，盡快研制出臺符合我國國情的審計(jì)軟件以滿足實(shí)際電算化系統(tǒng)審計(jì)的需要。第三，借鑒發(fā)展會計(jì)電算化的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，大力發(fā)展審計(jì)軟件市場，充分發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用，實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)軟件在實(shí)際審計(jì)過程中的廣泛應(yīng)用及普及，逐步推進(jìn)我國審計(jì)工作電算化的不斷發(fā)展和完善。

6.積極培養(yǎng)復(fù)合型的高素質(zhì)審計(jì)人員

會計(jì)電算化信息系統(tǒng)不論是從系統(tǒng)的復(fù)雜性還是信息處理的綜合性，都對審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員除具備傳統(tǒng)的會計(jì)、審計(jì)知識和技能外，還必須具備掌握計(jì)算機(jī)、電算化信息系統(tǒng)的知識，能夠進(jìn)行有效的系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、系統(tǒng)測試等等。特別隨著我國電算化的快速發(fā)展，我國審計(jì)人員要切實(shí)認(rèn)識到新形勢下對審計(jì)工作提出的挑戰(zhàn)，不斷地提高自身的素質(zhì)，提高在電算化條件下對各種信息的分析和處理能力，從而提供更為客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確及有效的審計(jì)信息。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

一、問題的提出

在證券市場上，審計(jì)師接受委托對上市公司管理當(dāng)局的活動、管理活動及其相關(guān)資料進(jìn)行鑒證服務(wù)，提供鑒證報(bào)告。一般來說，該鑒證（審計(jì)）報(bào)告增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的可信性。但是，在日益復(fù)雜的審計(jì)關(guān)系中，審計(jì)委托人與管理當(dāng)局之間委托關(guān)系導(dǎo)致的信息不對稱；以及審計(jì)師與管理當(dāng)局的審計(jì)被審計(jì)關(guān)系形成的信息不對稱，從而使審計(jì)師所形成的審計(jì)信息的不完備和不充分，最終導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)信息的不可信和無用性。，國內(nèi)外發(fā)生的審計(jì)失敗的典型案例和審計(jì)師的職業(yè)道德危機(jī)，使得審計(jì)委托人或廣大投資者日漸對審計(jì)師缺乏信任，對公眾的失信意味著審計(jì)職業(yè)存在基礎(chǔ)的動搖。因此，如何重塑審計(jì)師的職業(yè)形象，取信于社會公眾，就需要審計(jì)信息充分、真實(shí)披露和快捷傳遞，營造高透明的審計(jì)市場，為投資者投資決策和監(jiān)管部門打擊公司財(cái)務(wù)造假和CPA審計(jì)造假提供有用信息。

二、審計(jì)信息與信息

從世界各國關(guān)于公司治理會計(jì)信息披露的要求來看，會計(jì)信息可分為三部分：一是財(cái)務(wù)會計(jì)信息，二是審計(jì)會計(jì)信息，包括CPA審計(jì)報(bào)告，監(jiān)事會報(bào)告，內(nèi)部控制制度評估等內(nèi)容，該方面信息主要用于評價會計(jì)信息的可信度及公司治理制衡狀況，三是非會計(jì)信息。這里審計(jì)會計(jì)信息即生成于調(diào)查與審計(jì)報(bào)告過程中的審計(jì)信息，財(cái)務(wù)會計(jì)信息和非會計(jì)信息可能是審計(jì)信息，也可能不是審計(jì)信息。二者關(guān)系見下圖。

會計(jì)信息披露的內(nèi)容包括會計(jì)報(bào)表、報(bào)表注釋、補(bǔ)充報(bào)表、其他有關(guān)會計(jì)信息，其他有關(guān)信息如董事長或總經(jīng)理業(yè)務(wù)報(bào)告、董事會報(bào)告、CPA審計(jì)報(bào)告。而審計(jì)信息披露的內(nèi)容是AOB，即審計(jì)報(bào)告、已審計(jì)會計(jì)報(bào)表和與審計(jì)有關(guān)的信息。由上圖可知，審計(jì)信息披露的內(nèi)容具有擴(kuò)展的空間，擴(kuò)大審計(jì)范圍，縮小未審計(jì)信息的空間，同時，加大披露審計(jì)調(diào)查過程中所存在的問題，使得信息透明度更高，以便充分發(fā)揮審計(jì)的職能。

在證券市場上，按審計(jì)信息生成的過程不同，審計(jì)信息可分為上市公司融資過程中的審計(jì)信息，定期報(bào)告（年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)）中的審計(jì)信息，補(bǔ)充報(bào)告中的審計(jì)信息等。本文討論CPA對上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)生成的審計(jì)信息的披露問題。

三、上市公司審計(jì)信息披露制度變遷及特點(diǎn)

我國自1990年和1991年滬、深兩地建立了證券交易所以來，從中央到地方，先后頒布了一系列有關(guān)信息披露的法規(guī)，初步形成了信息披露制度體系。上市公司審計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定散見于不同層次的法規(guī)。其中，較為集中的披露要求是在定期報(bào)告制度中，尤其是《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》（以下簡稱《年報(bào)準(zhǔn)則》）中有關(guān)審計(jì)信息披露的要求更為具體?！赌陥?bào)準(zhǔn)則》自1994年試行，1995年正式實(shí)行，已經(jīng)過1997年、1998年、1999年和2001年的多次修訂，從審計(jì)信息的披露方面來看，信息披露逐漸充分和完善，體現(xiàn)了對獨(dú)立審計(jì)的更高要來和審計(jì)信息對證券市場的重要性。

（一）重要提示中審計(jì)信息披露《年報(bào)準(zhǔn)則》1998年修訂稿首次要求在重要提示中提醒投資者注意閱讀會計(jì)師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告以及公司董事會、監(jiān)事會對相關(guān)事項(xiàng)的詳細(xì)說明。這一披露要求其目的是引導(dǎo)投資者注意閱讀和利用審計(jì)信息，同時提醒社會公眾對審計(jì)師的監(jiān)督。

（二）董事會報(bào)告中審計(jì)信息披露《年報(bào)準(zhǔn)則》要求在董事會報(bào)告中披露有關(guān)審計(jì)信息，其特點(diǎn)：1、從1994年試行稿開始就強(qiáng)調(diào)在董事會報(bào)告中報(bào)告注冊會計(jì)師的變更信息，會計(jì)師事務(wù)所和CPA的變更信息，到1997年明確要求報(bào)告會計(jì)師事務(wù)所的變更原因、程序及披露情況，在1998年修訂稿改為在重要事項(xiàng)中集中披露聘任、改聘、解聘會計(jì)師事務(wù)所情況；2、從1996年開始要求在董事會報(bào)告中報(bào)告“對會計(jì)師事務(wù)所出具的有保留意見審計(jì)報(bào)告涉及事項(xiàng)的說明?！钡?998年已擴(kuò)展到對事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告涉及事項(xiàng)說明。這一披露要求一方面體現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告的信息含量的增加，另一方面體現(xiàn)了審計(jì)師、管理當(dāng)局對投資者的各自責(zé)任。

（三）監(jiān)事會報(bào)告中審計(jì)信息披露要求1、《年報(bào)準(zhǔn)則》1997年首次要求監(jiān)事會對會計(jì)師事務(wù)所出具的保留意見或解釋性說明的審計(jì)報(bào)告所涉及的事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見，到1998年全面擴(kuò)展到對非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告所涉及事項(xiàng)的說明發(fā)表獨(dú)立意見；2、1999年修訂稿要求監(jiān)事會要檢查公司財(cái)務(wù)情況。應(yīng)對事務(wù)所出具的審計(jì)意見及所涉及的事項(xiàng)作出評價，明確說明報(bào)告是否真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；3、1999年修訂稿要求如果會計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，監(jiān)事會應(yīng)就董事會對涉及事項(xiàng)的說明明確表示意見。這種由單一發(fā)表獨(dú)立意見改為對財(cái)務(wù)情況發(fā)表評價意見和對董事會的說明獨(dú)立發(fā)表意見，即雙重意見，這些變化體現(xiàn)了監(jiān)事會的基本功能，強(qiáng)化了監(jiān)事會的職責(zé)，有利于公司治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)行。

（四）重要事項(xiàng)中審計(jì)信息披露1、1994－1997會計(jì)師事務(wù)所變更情況在董事會報(bào)告中披露，并且從1997年開始取消對審計(jì)師變更的披露要求；2、2001年首次要求披露報(bào)告年度支付給聘任會計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬情況。這一披露要求充分體現(xiàn)了事務(wù)所與客戶的關(guān)系，以及監(jiān)管者對CPA獨(dú)立性信息披露的高度重視。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告中審計(jì)信息披露1、從1994年《年報(bào)準(zhǔn)則》試行稿就強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告必須由具有從事證券資格的CPA出具，1995年進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)具有證券資格的會計(jì)師事務(wù)所和兩名具有證券資格的CPA；2、要求披露審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則；3、披露審計(jì)意見全文。這些披露規(guī)定充分體現(xiàn)了對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性的質(zhì)量要求以及披露的全面性和公開性的要求。

四、上市公司審計(jì)信息披露中的問題

（一）審計(jì)報(bào)告信息披露失真。2001年，有關(guān)部門共抽查了16所國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，并對21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會計(jì)信息虛假71.43億元，涉及41名CPA.這些事件多數(shù)都與CPA職業(yè)道德有關(guān)。另據(jù)對1994年第1期-2001年第11期的《證券監(jiān)督管理委員會公告》的統(tǒng)計(jì)有34個有關(guān)會計(jì)師事務(wù)所的處罰案例中，定期報(bào)告審計(jì)過程中出具虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或重大遺漏的有20個，占54％，融資過程中涉及審計(jì)報(bào)告失真案例15個，占41％，由此可知，審計(jì)報(bào)告信息失真的嚴(yán)重性。

（二）審計(jì)報(bào)告中獨(dú)立性信息的披露不充分。1、盡管審計(jì)報(bào)告指出審計(jì)依據(jù)是根據(jù)《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，體現(xiàn)了獨(dú)立性信息，但很概括，因?yàn)榇蠖鄶?shù)投資者并不了解獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。2、在披露形式上，審計(jì)報(bào)告放在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露投資者會誤解審計(jì)報(bào)告是管理當(dāng)局對投資者的報(bào)告。3、年報(bào)摘要中規(guī)定如果是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，可以擅自意見類型不而全文披露，此舉雖節(jié)約了披露成本，但是投資者不閱讀年報(bào)正文，單純從年報(bào)摘要中是得不到標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)報(bào)告提供的詳細(xì)信息。4、從審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題中看，缺乏獨(dú)立性信息。審計(jì)報(bào)告標(biāo)題無“獨(dú)立”術(shù)語，這種標(biāo)題給投資者一種錯覺：中國注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告缺乏獨(dú)立性。由此，審計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容與方式有待改進(jìn)。

（三）支付事務(wù)所報(bào)酬的披露不具體?！赌陥?bào)準(zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條新增披露報(bào)告年度支付給聘任師事務(wù)所的報(bào)酬情況。一方面反映審計(jì)工作量與審計(jì)效率，另一方面反映事務(wù)所收入與客戶的依賴關(guān)系，反映審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量。但是，支付給事務(wù)所的報(bào)酬的披露還不具體，并無詳細(xì)披露審計(jì)業(yè)務(wù)支付費(fèi)、咨詢業(yè)務(wù)費(fèi)及所占比例以及支付方式、支付日期等。

（四）審計(jì)師更換信息披露不詳細(xì)?！赌陥?bào)準(zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條規(guī)定公司應(yīng)披露聘任、解聘會計(jì)師事務(wù)所情況。會計(jì)師事務(wù)所的變更有正常合理變更也存在異常變更。變更理由的充分披露，不僅體現(xiàn)審計(jì)師同行的職業(yè)責(zé)任，而且也向投資者提供審計(jì)獨(dú)立性的信息，更加有助于審計(jì)報(bào)告使用人確定已審報(bào)表的可信性。但是，目前披露的聘任和解聘的會計(jì)師事務(wù)所的地址、同址、時間，上的職業(yè)道德與責(zé)任的記錄不詳細(xì)，甚至缺少；另外，事務(wù)所內(nèi)部CPA的委派變更信息也無披露。事實(shí)上某一CPA長期為客戶服務(wù)可能其獨(dú)立性。因此，時常更換委派的CPA并對其助理人員的適當(dāng)督導(dǎo)，有助于審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高。較為詳細(xì)的披露事務(wù)所的變更和CPA更換情況，有助于公眾對事務(wù)所內(nèi)部控制的評價。

（五）董事會、監(jiān)事會對審計(jì)意見的說明。董事會、監(jiān)事會報(bào)告中披露對非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的說明信息，這是公司治理結(jié)構(gòu)對獨(dú)立審計(jì)信息的反映，同時也是就重要的審計(jì)工作底稿信息公司自身的揭示。至于董事會報(bào)告中的解釋是否合理，是否真實(shí)，盡管制度規(guī)定由監(jiān)事會對董事會對非標(biāo)準(zhǔn)意見說明發(fā)表獨(dú)立意見，但從披露實(shí)務(wù)看監(jiān)事會報(bào)告可以說是100％同意董事會報(bào)告的說明。監(jiān)事會對此說明是否真正發(fā)揮其監(jiān)督功能，董事會報(bào)告的說明及監(jiān)事會報(bào)告的意見CPA是否可接受，如不可接受，CPA還需披露何信息，這是《年報(bào)準(zhǔn)則》未涉及的問題。我們認(rèn)為CPA還應(yīng)就董事會、監(jiān)事會報(bào)告中的意見發(fā)表意見，這雖然加大了審計(jì)師工作量和審計(jì)師的責(zé)任，但對投資者進(jìn)一步理解非標(biāo)準(zhǔn)意見的信息，進(jìn)行投資決策有益。另外，董事會報(bào)告對非標(biāo)準(zhǔn)意見的說明應(yīng)從定性、定量兩方面說明非調(diào)整事項(xiàng)金額對會計(jì)報(bào)表整體影響的嚴(yán)重程度，這種說明實(shí)際已潛在反映CPA的重要性水平的判斷。因此，明確披露CPA的審計(jì)重要性水平的區(qū)間，有利于投資者及監(jiān)管部的監(jiān)管以及CPA審計(jì)質(zhì)量的提高。

（六）缺少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息的披露。具有證券資格的會計(jì)師事務(wù)所與CPA對上市公司的年報(bào)審計(jì)主要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平控制的高低，一方面反映審計(jì)的質(zhì)量，另一方面反映審計(jì)責(zé)任。目前實(shí)務(wù)中，實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往高于期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果導(dǎo)致有的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗，出具虛假錯誤的審計(jì)報(bào)告，幫助公司財(cái)務(wù)造假。因此，實(shí)務(wù)中缺少期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)失敗的比例的披露，實(shí)質(zhì)上是審計(jì)質(zhì)量信息披露的不充分。

五、上市公司審計(jì)信息披露規(guī)范建議

（一）上市公司聘任、解聘會計(jì)師事務(wù)所情況的信息披露1.會計(jì)師事務(wù)所性質(zhì)的披露，明確披露會計(jì)師事務(wù)所是合伙事務(wù)所還是負(fù)有限責(zé)任的法人等。

2.會計(jì)師事務(wù)所對本公司提供服務(wù)的類別是審計(jì)服務(wù)還是會計(jì)咨詢服務(wù)，支付事務(wù)所各類服務(wù)報(bào)酬的數(shù)額、比例及支付方式和日期。

3.會計(jì)師事務(wù)所連續(xù)對本公司提供服務(wù)的年份（時間）、審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理及CPA的更換次數(shù)。

4.近三年或五年事務(wù)所變更的次數(shù)、理由、支付報(bào)酬金額的變動情況。

5.近三年或五年的事務(wù)所的職業(yè)道德及法律訴訟記錄。

（二）審計(jì)報(bào)告信息的披露1.近三年或五年事務(wù)所年報(bào)審計(jì)客戶總數(shù)，率計(jì)意見類型及各種審計(jì)意見所占的比例。

2.將審計(jì)報(bào)告標(biāo)題增加“獨(dú)立”術(shù)語，即獨(dú)立審計(jì)報(bào)告或在審計(jì)報(bào)告前明確事務(wù)所及注冊會計(jì)師對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性聲明，或者在年報(bào)摘要中無論何種意見在審計(jì)報(bào)告全文披露。

3.審計(jì)意見的更新披露。CPA在會計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)重大不一致和重大錯報(bào)，提請被審單位修改已審計(jì)會計(jì)報(bào)表，但被審單位拒絕修改時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)須作修改的事項(xiàng)對會計(jì)報(bào)表的影響程度，重新考慮已出具審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性，如認(rèn)為先前出具的審計(jì)報(bào)告不盡恰當(dāng)，更新修改審計(jì)意見，并將已審會計(jì)報(bào)表發(fā)生錯報(bào)事宜通過適當(dāng)方式（補(bǔ)充公告）報(bào)告給會計(jì)報(bào)表使用人和有關(guān)管理部門。

4.境內(nèi)外審計(jì)差異的信息披露（補(bǔ)充審計(jì)）

證監(jiān)會于2001年12月31日的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第16號——A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定》涉及境內(nèi)外市計(jì)差異信息披露的問題。境內(nèi)外事務(wù)所對同一上市公司融資環(huán)節(jié)或定期報(bào)告的審計(jì)差異主要來自于會計(jì)準(zhǔn)則差異和審計(jì)判斷差異，但投資者及其他使用者究竟相信哪一張會計(jì)報(bào)表，哪一種審計(jì)意見，必須加強(qiáng)審計(jì)差異信息的披露。

①凡是對同時發(fā)行上市A股B股或H股的公司審計(jì)時，CPA應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中，說明存在審計(jì)差異的可能性，以及由此可能導(dǎo)致的后果。

②分析揭示審計(jì)差異。當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)差異時，為了更好滿足境內(nèi)外投資者使用已審財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，應(yīng)充分揭示，其方式可另加“發(fā)行A股與B股或H股同期會計(jì)報(bào)表差異調(diào)節(jié)表”，分審計(jì)差異項(xiàng)目，列示境內(nèi)外審計(jì)人員的審定結(jié)果。如境內(nèi)CPA的審計(jì)報(bào)告后于或同與境外CPA審計(jì)報(bào)告簽發(fā)，上述差異調(diào)節(jié)表可附在已審的會計(jì)報(bào)表之后，若境內(nèi)CPA審計(jì)報(bào)告先于境外CPA審計(jì)報(bào)告簽發(fā)，則應(yīng)另作披露。

5.披露審計(jì)工作底稿的部分：如審計(jì)差異調(diào)整表，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告信息的可理解和有用性，同時擴(kuò)大審計(jì)信息的公開性。

篇9

計(jì)算機(jī)及其技術(shù)的，信息化的進(jìn)程，進(jìn)一步推動了計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的，同時，也給傳統(tǒng)的審計(jì)工作提出了新的課題。

第一，如何實(shí)施對計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)會計(jì)軟件本身的審計(jì)。實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)信息數(shù)據(jù)處理的財(cái)務(wù)會計(jì)軟件自身的合法性、具體處理規(guī)則的準(zhǔn)確性以及對非法處理的控制等，是決定會計(jì)信息系統(tǒng)提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息是否準(zhǔn)確的關(guān)鍵要素之一。

第二，如何實(shí)施對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的審計(jì)。盡管計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)可以按照會計(jì)制度的要求，仿照傳統(tǒng)會計(jì)的憑證、賬簿及報(bào)表等格式處理輸出各類會計(jì)信息，但是，在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中。對數(shù)據(jù)的組織和管理模式卻發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化。如何按照審計(jì)方案的要求獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并進(jìn)一步進(jìn)行審計(jì)處理，是對系統(tǒng)數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)的關(guān)鍵。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)的主要

《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》第三十條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲存、處理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支由于數(shù)據(jù)及有關(guān)資料”。

從《條例》所賦予的權(quán)利來看，計(jì)算機(jī)審計(jì)的對象是被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)（即財(cái)務(wù)會計(jì)軟件）及其系統(tǒng)數(shù)據(jù)。

（一）對計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)會計(jì)軟件的審計(jì)

在計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)中，會計(jì)核算的具體過程、核算以及對核算過程和方法的控制，基本上都是通過軟件程序的方式固定實(shí)現(xiàn)的。這樣，對會計(jì)核算過程的審計(jì)，就主要體現(xiàn)在對計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)會計(jì)軟件的模式和主要功能的審計(jì)上。

1．對計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)會計(jì)軟件模式審計(jì)

計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)會計(jì)軟件模式，是對會計(jì)核算組織及核算業(yè)務(wù)過程的具體體現(xiàn)。會計(jì)核算的組織是否嚴(yán)密，核算業(yè)務(wù)過程是古符合內(nèi)部控制制度的要求等，都可以通過對計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)會計(jì)軟件模式審計(jì)得出結(jié)論

對計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)會計(jì)軟件模式審計(jì)，可通過運(yùn)行系統(tǒng)的最長業(yè)務(wù)流程和最短業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)，其中，關(guān)鍵的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制可通過簡單運(yùn)行進(jìn)行檢測。例如，會計(jì)制度要求，經(jīng)過審核的會計(jì)憑證才能記賬，就可以通過對樣本憑證的審核和記賬操作結(jié)果驗(yàn)證。

2．確保系統(tǒng)安全的功能審計(jì)

這主要包括兩方面內(nèi)容，其一，是系統(tǒng)的使用安全控制功能；其二，是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全控制功能。

系統(tǒng)的使用安全控制，是指系統(tǒng)所具備的禁止非法使用和禁止越權(quán)使用的控制功能、在財(cái)務(wù)會計(jì)軟件中，是通過對系統(tǒng)使用人員的密碼設(shè)置和授權(quán)設(shè)置以及進(jìn)入系統(tǒng)的身份驗(yàn)證功能實(shí)現(xiàn)的。對這些功能的審計(jì)，可通過簡單的測試試驗(yàn)得出結(jié)論。

系統(tǒng)數(shù)據(jù)，按時間劃分，可分為數(shù)據(jù)和當(dāng)前數(shù)據(jù)；按數(shù)據(jù)的處理性質(zhì)劃分，可分為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、中間數(shù)據(jù)和結(jié)果數(shù)據(jù)。對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的管理，是按照系統(tǒng)數(shù)據(jù)的組織模型借助于數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的。

為確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全。系統(tǒng)不僅要具備對歷史數(shù)據(jù)的卸出和重新裝入功能，還應(yīng)具備對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整的備份與恢復(fù)功能。對這些功能的審計(jì)，不僅要測試其功能的完整性，而且要重點(diǎn)測試其與基礎(chǔ)設(shè)置的一致性。例如，在存貨核算系統(tǒng)中，若上年度采用移動平均法，本年度改為先進(jìn)先出法，則對上年度的歷史數(shù)據(jù)恢復(fù)后，系統(tǒng)對上年度的存貨計(jì)價方法也應(yīng)相應(yīng)的采用移動平均法。

3．保留審計(jì)線索的功能評價

計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，電子數(shù)據(jù)的特點(diǎn)、使原有在手工方式下的直接修改數(shù)據(jù)的“痕跡”消失，但是，利用計(jì)算機(jī)的“海量”存儲能力，從軟件設(shè)計(jì)的上，任何處理過程都是可以記錄并查詢的，這就為審計(jì)線索的保留提供了技術(shù)基礎(chǔ)。例如：應(yīng)收賬款的核銷處理，卻早需要，系統(tǒng)可以詳細(xì)的記錄每一筆核銷的對應(yīng)賬項(xiàng)；同樣，對于使用者對系統(tǒng)的每一步操作．包括其操作時間和操作內(nèi)容系統(tǒng)都可以詳細(xì)的記錄，等等。當(dāng)然，考慮到系統(tǒng)的運(yùn)行效率，在財(cái)務(wù)會計(jì)軟件中，應(yīng)保留哪些審計(jì)線索，審計(jì)部分首先應(yīng)提出具體的要求，否則，就沒有評價的標(biāo)準(zhǔn)。

4．系統(tǒng)功能的合法化審計(jì)

系統(tǒng)功能合法化審計(jì)助重點(diǎn)，是審查軟件是否提供了支持系統(tǒng)進(jìn)行非法處理或違法處理的功能。例如：某些系統(tǒng)提供的“反記賬”和“反結(jié)賬”功能，就是支持使用者實(shí)現(xiàn)“無”痕跡修改歷史賬簿的功能。這些“違法”功能，在軟件中往往隱藏較深。最直接的審計(jì)方法是分析軟件的功能模型或數(shù)據(jù)組織模型，但這涉及到軟件產(chǎn)品的技術(shù)秘密，可操作性幾乎沒有。這一方面內(nèi)容的審計(jì)方法，本文在后面的計(jì)算機(jī)審計(jì)測試系統(tǒng)中介紹。

5．軟件業(yè)務(wù)處理規(guī)則的審計(jì)

業(yè)務(wù)處理規(guī)則是軟件系統(tǒng)進(jìn)行某一業(yè)務(wù)處理的原則、步驟和具體算法。例如：期末轉(zhuǎn)賬處理，不僅有具體的各類成本費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偤徒Y(jié)轉(zhuǎn)的算法，稅金的算法，還有嚴(yán)格的處理原則和結(jié)轉(zhuǎn)順序；存貨成本的計(jì)算，不同的存貨計(jì)價方法，其對應(yīng)的業(yè)務(wù)規(guī)則是不同的；等等。業(yè)務(wù)規(guī)則是否準(zhǔn)確，直接系統(tǒng)的運(yùn)算處理結(jié)果。

對軟件業(yè)務(wù)處理規(guī)則的審計(jì)，同樣是十分困難的，本文在后面的計(jì)算機(jī)審計(jì)測試系統(tǒng)中介紹。

（二）對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的審計(jì)

國內(nèi)大部分企業(yè)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)中，所采用的財(cái)務(wù)會計(jì)軟件是由專業(yè)的軟件公司研制的，專業(yè)軟件設(shè)計(jì)者與系統(tǒng)應(yīng)用者的不同，客觀上限制了故意作弊的動機(jī)和可能。但是，由于財(cái)務(wù)會計(jì)軟．件的通用性特點(diǎn)，其靈活程度足以滿足使用者的部分作弊和造假需求，加之計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身數(shù)據(jù)處理的隱蔽性和不可視化的處理過程設(shè)計(jì)，使利從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作弊和造假的審計(jì)更困難，因此，對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的審計(jì)在計(jì)算機(jī)審計(jì)中就更加重要。

對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的審計(jì)重點(diǎn)包括初個方面：

1．進(jìn)入財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)審計(jì)

由于各企業(yè)信息化的程度不同，使得企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)的獲取方式不一致，按目前國內(nèi)企業(yè)的實(shí)際分析，主要可分為兩種類型：其一，全面實(shí)現(xiàn)了企業(yè)信息化（如：已實(shí)施ERP）的企業(yè)，其財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)，一部分源于業(yè)務(wù)系統(tǒng)，這部分來源于業(yè)務(wù)系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)（記賬憑證為主）可以通過系統(tǒng)的查詢功能直接查詢到其對應(yīng)的具體業(yè)務(wù)，另一部分來源于企業(yè)的自制記賬憑證的人工輸出或系統(tǒng)內(nèi)部的機(jī)制轉(zhuǎn)賬憑證；其二，僅在財(cái)務(wù)會計(jì)部門實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)處理的企業(yè)，其系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)（記賬憑證為主）來源于各類憑證的人工輸入和系統(tǒng)內(nèi)部的機(jī)制轉(zhuǎn)賬憑證。

由于系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)的復(fù)雜性。決定了傳統(tǒng)手工審計(jì)的困難聲是計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的重點(diǎn)力作之一。

2．財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)輸出的財(cái)務(wù)會計(jì)信息的審計(jì)。

在財(cái)務(wù)會計(jì)軟件中，對系統(tǒng)輸出的設(shè)計(jì)，完全是一種工具化的設(shè)計(jì)，也就是說，系統(tǒng)具體輸出什么、以何種方式輸出、輸出格式是怎樣的？等等，基本上是由使用者決定的；軟件只是提供了實(shí)現(xiàn)使用者輸出要求的機(jī)制和功能。例如：在利潤表中，盡管系統(tǒng)可以準(zhǔn)確的核算出任意一個會計(jì)期間的營業(yè)收入，但是，使用者完全可以通過利潤表的初始化設(shè)置，使利潤表中輸出的營業(yè)收入與系統(tǒng)的核算結(jié)果一致或不一致，而這種一致或不一致都是系統(tǒng)無法控制的。

因此，對財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)輸出信息的審計(jì)，同樣是計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的重點(diǎn)功能。

三、機(jī)審計(jì)的定位。

計(jì)算機(jī)在財(cái)務(wù)工作中的具體。對計(jì)算機(jī)審計(jì)提出了客觀需求，計(jì)算機(jī)技術(shù)的，特別是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)接口技術(shù)的發(fā)展和數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)及數(shù)據(jù)接口規(guī)范（如：XML標(biāo)準(zhǔn)等）的發(fā)展，為計(jì)算機(jī)審計(jì)提供了技術(shù)支持。

根據(jù)對計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)審計(jì)的對象和目標(biāo)的不同，一部分審計(jì)工作可以在被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)中通過一些簡單的測試進(jìn)行或沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方式，但是，更多的工作需要計(jì)算機(jī)審計(jì)的支持。結(jié)合不同的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)要求，計(jì)算機(jī)審計(jì)可分為：計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)審計(jì)測試系統(tǒng)。

（－）計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)

計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，就是按照審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的要求，獲取轉(zhuǎn)換被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)，并能利用各類審計(jì)程序和審計(jì)方案進(jìn)行審計(jì)處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。

計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)是計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)，包括系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)和輸出信息。

計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)具備以下三個方面的基本功能：

1．能夠按照審計(jì)要求，獲取轉(zhuǎn)換被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)．

這一功能可通過統(tǒng)一的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口的方式實(shí)現(xiàn)，當(dāng)然，由于各軟件的設(shè)計(jì)差異，導(dǎo)致其系統(tǒng)數(shù)據(jù)組織的模型設(shè)計(jì)不同，盡管大部分軟件都設(shè)計(jì)了輸出標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)文件格式的功能，但仍然無法滿足審計(jì)的要求，這就需要有關(guān)審計(jì)管理部門，從實(shí)際審計(jì)工作出發(fā)，設(shè)計(jì)并統(tǒng)一的審計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)（或依據(jù)已有的標(biāo)準(zhǔn)），以實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)與計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接。

2．能夠按照審計(jì)方案的要求設(shè)置對獲取數(shù)據(jù)的再處理業(yè)務(wù)模型

不同審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容的要求，具體體現(xiàn)為不同的審計(jì)方案，在具體的審計(jì)方案中，體現(xiàn)的是對數(shù)據(jù)的不同處理業(yè)務(wù)規(guī)則和具體的算法模型。部分模型可以在審計(jì)系統(tǒng)中以程序加方式固定，但還有一部分模型是無法固定的，這些模型需要在具體審計(jì)時，由審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)方案進(jìn)行具體的設(shè)計(jì)。

3．審計(jì)數(shù)據(jù)處理及或出和對比輸出功能

審計(jì)數(shù)據(jù)處理是指按照系統(tǒng)設(shè)置的業(yè)務(wù)處理模型和算法模型進(jìn)行系統(tǒng)數(shù)據(jù)重新處理的過程。

輸出是按照審計(jì)要求對系統(tǒng)處理結(jié)果進(jìn)行查詢和打印輸出的功能。

對比輸出是指審計(jì)系統(tǒng)的處理結(jié)果與原系統(tǒng)的處理結(jié)果進(jìn)行對比輸出的功能。

（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)測試系統(tǒng)

計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的準(zhǔn)確，主要取決于兩個方面，即：系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及其處理的準(zhǔn)確和系統(tǒng)模型及系統(tǒng)程序的準(zhǔn)確，通過計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，可部分或全面地檢查計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和對數(shù)據(jù)的處理，計(jì)算機(jī)審計(jì)測試系統(tǒng)的目標(biāo)，就是測試檢查計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的系統(tǒng)模型和系統(tǒng)程序?？梢酝ㄟ^以下兩個方面實(shí)現(xiàn)：

1．樣本數(shù)據(jù)檢測法

目前國內(nèi)的財(cái)務(wù)會計(jì)軟件，盡管各軟件公司的產(chǎn)品不同，并且同一軟件公司又有多個不同的版本．但其基本功能是基本一致他。這樣就為設(shè)計(jì)統(tǒng)一的檢測樣本提供了基礎(chǔ)。根據(jù)對財(cái)務(wù)會計(jì)軟件檢查的主要功能點(diǎn)、控制點(diǎn)和主要業(yè)務(wù)處理規(guī)則及相應(yīng)算法的審計(jì)要求，可以設(shè)計(jì)一套全面的軟件審計(jì)樣本檢測數(shù)據(jù)，通過與財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口，將樣本數(shù)據(jù)導(dǎo)入被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)；并進(jìn)一步將系統(tǒng)處理結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)結(jié)果對比?？梢詫?shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)會計(jì)軟件的基本測試。

2．處理過程跟蹤測試法

篇10

1.緒論

1.1注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于在審計(jì)過程中存在一些不確定因素，使得審計(jì)人員或者審計(jì)組織出具的審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)不相符，受到相關(guān)者的指控，進(jìn)而遭受損失的可能性。

1.2注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀的，它普遍存在于審計(jì)的整個過程中，并且存在于所有的審計(jì)業(yè)務(wù)中。審計(jì)結(jié)論只要沒有得到充分驗(yàn)證，就有存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。

時效性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只存在于具體審計(jì)業(yè)務(wù)的某一特定的時間范圍內(nèi)，一旦超出了這個特定的時間范圍，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會自動解除。一般來說，從審計(jì)工作的開始到得出審計(jì)結(jié)論，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成期間，從審計(jì)結(jié)論的得出到審計(jì)結(jié)論的驗(yàn)證，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受期間，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成期間和承受期間共同組成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期間。

可防范性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，但并不是說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無法控制、無法防范的。無論哪一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過審計(jì)人員和審計(jì)組織的主管努力都有控制和防范的可能性，都有可能不引起審計(jì)責(zé)任。

不可消除性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，也是可以控制可以防范的，但是無論審計(jì)人員和審計(jì)組織怎樣努力，都只能是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不可能消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。原因在于：一方面，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)不可能被消除；另一方面，防范、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涉及到成本效益原則，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須要投入相關(guān)的資源，如果投本文由收集整理入的資源超出了一定的范圍，就有可能得不償失。

2.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

2.1注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)

我國注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，不僅要履行自身經(jīng)濟(jì)監(jiān)督鑒證的責(zé)任，還要對被審計(jì)單位進(jìn)行服務(wù)，從而得到經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。履行職責(zé)與追求利益的矛盾是導(dǎo)致一些舞弊、造假案件發(fā)生的主要原因。

利益追求驅(qū)使注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時喪失獨(dú)立性。會計(jì)師事務(wù)所本身就是一個企業(yè)，追求經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)的必然屬性。審計(jì)行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較低、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大、客戶關(guān)系十分復(fù)雜等諸多原因加大了注冊會計(jì)師的負(fù)擔(dān)。尤其是最近幾年加入了wto之后，我國逐漸與國際接軌，國外知名的會計(jì)師事務(wù)所逐步開始涉足中國地區(qū)，這大大加重了中國會計(jì)職業(yè)的激烈競爭程度。因此，為了生存和追求利益，很可能使注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性，為了招攬客戶、獲取不正當(dāng)利益，與被審計(jì)單位合謀造假。

2.2被審計(jì)單位舞弊的風(fēng)險(xiǎn)

如今會計(jì)造假賬現(xiàn)象已十分普遍，很多企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)利益或逃避國家稅收而對會計(jì)賬目進(jìn)行粉飾造假，假賬真做或真賬假做，甚至憑空捏造虛假業(yè)務(wù)，而且舞弊手段越來越多，給注冊會計(jì)師審計(jì)工作帶來了很大的阻礙，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也使廣大社會公眾、投資者蒙受巨大的損失，會計(jì)師事務(wù)所的誠信體系遭到質(zhì)疑。會計(jì)舞弊很多都是企業(yè)或上市公司的高級管理人員所為，他們基于各種原因，對企業(yè)會計(jì)賬目及財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假，造假花樣層出不窮，僅靠注冊會計(jì)師搜集證據(jù)和查看企業(yè)會計(jì)賬目很難發(fā)現(xiàn)，這大大增加了注冊會計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)認(rèn)識不足

許多注冊會計(jì)師沒有準(zhǔn)確掌握現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論說起來頭頭是道，但實(shí)際上對如何操作運(yùn)用卻一知半解，水平仍停留在對賬水平上。實(shí)務(wù)操作時，注冊會計(jì)師由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，面對收集的與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的大量信息，不能把業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到會計(jì)賬簿以外相關(guān)的信息和證據(jù)，對業(yè)務(wù)隨便敷衍，搞形式主義，這些都導(dǎo)致了很多重大風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，不能真正發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用。

3.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對策

3.1業(yè)務(wù)承接階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

接受被審單位委托、簽訂業(yè)務(wù)約定書是審計(jì)過程的首要環(huán)節(jié)，　會計(jì)師事務(wù)所對這一環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制如何，　直接影響審計(jì)各階段的質(zhì)量控制。根據(jù)規(guī)定的要求，　會計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)，　應(yīng)當(dāng)考慮客戶的誠信與執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

會計(jì)師事務(wù)所是否具備承接業(yè)務(wù)所需要的時間與資源，是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的知識、經(jīng)驗(yàn)與能力，　直接決定審計(jì)項(xiàng)目的成敗。從我國目前的會計(jì)市場看，由于會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍較窄，基本上是處于買方市場狀態(tài)，事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)競爭比較激烈。在此情形下，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)更加重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。對于超出自身經(jīng)驗(yàn)、學(xué)識和能力的項(xiàng)目，應(yīng)本著降低風(fēng)險(xiǎn)重于降低成本的原則，尋求外界專家的幫助。

3.2審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制

通過審計(jì)程序控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序包括審查的內(nèi)容與運(yùn)用的方法。審查的內(nèi)容可分為與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性有關(guān)的內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)報(bào)告兩個部分；審查的方法有檢查文件、檢查實(shí)物、觀察、函證、分析、詢問等。通過審計(jì)程序控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求注冊會計(jì)師應(yīng)了解被審單位及其環(huán)境，以識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以便合理保證審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)。

通過審計(jì)證據(jù)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見所使用的信息。只有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，才能作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求，與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求，其含義是審計(jì)證據(jù)在支持財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中的錯報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。審計(jì)過程就是收集、評價和運(yùn)用審計(jì)證據(jù)得出審計(jì)結(jié)論的過程。在審計(jì)過程中，應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

通過審計(jì)工作記錄控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作記錄反映了注冊會計(jì)師從承接到完成審計(jì)項(xiàng)目的全過程，是審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)，也以此證明其執(zhí)行的業(yè)務(wù)符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與要求。對審計(jì)工作記錄的總體要求是：能夠清楚地反映實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；根據(jù)審計(jì)證據(jù)與一定的職業(yè)判斷得出的結(jié)論。