導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收優(yōu)惠規(guī)定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    稅收優(yōu)惠作為稅收制度和財政政策不可缺少的重要組成部分,盡管早已滲透到社會經(jīng)濟生活的方方面面,但人們對稅收優(yōu)惠的認識并不完全一致。有人認為,稅收優(yōu)惠就是指減稅、免稅。也有人認為,稅收優(yōu)惠是指減稅、免稅、出口退稅和優(yōu)惠稅率。越來越多的人則認為,稅收優(yōu)惠不僅僅包括上述幾種主要形式,還應(yīng)當包括先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓、加速折舊、稅項扣除、投資抵免、虧損彌補等其他實際減除或減輕納稅人和征稅對象稅收負擔(dān)的鼓勵性和照顧性規(guī)定。

    隨著經(jīng)濟的發(fā)展和稅收理論研究與實踐經(jīng)驗總結(jié)的不斷深入,人們對稅收優(yōu)惠的認識正在逐漸深化。與財政支出這種直接支出形式相比,稅收優(yōu)惠是通過稅收體系進行的一種間接的財政支出,與納入國家預(yù)算的財政直接支出在本質(zhì)沒有什么區(qū)別,兩種支出方式的最終結(jié)果,都是減少了政府可供支配的財政收入。正是基于這種認識,20世紀60年代以來,西方稅收理論出現(xiàn)了一個全新的概念——“稅式支出”,把以各種形式“放棄”或減少的稅收收入納入“稅式支出”的范疇。在稅收實踐上,美國首先把“稅式支出”的概念納入財政預(yù)算編制體系。1974年,美國國會預(yù)算法把稅式支出正式定義為:“由于聯(lián)邦稅法條款中所給出的專項剔除、免稅或自毛所得中做出的扣除,或給予的專項抵免、優(yōu)惠稅率或延遲納稅而造成的政府收入損失。”從而以法律的形式將稅式支出作為美國國會預(yù)算編制的重要組成部分。1975年至今,美國國會預(yù)算中都列有一章專項分析當年的稅式支出,正式建立了通過預(yù)算管理各類稅收優(yōu)惠的稅式支出制度。此后,奧地利、意大利、荷蘭、法國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等西方發(fā)達國家相繼編制稅式支出表,對稅收體系中的各項稅收優(yōu)惠條款,按照不同稅種、不同對象、不同的稅收優(yōu)惠方式及不同的稅收受益者進行分類編制,以加強對實施稅收優(yōu)惠的規(guī)模、范圍及所產(chǎn)生的經(jīng)濟與社會效果的監(jiān)控和管理。

    綜上所述,稅式支出是指國家預(yù)算中以間接支出方式表示的,由稅收法律、法規(guī)規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條款而減少的稅收收入。從支出方式看,財政支出屬于直接支出,需要經(jīng)過法定的支出程序。稅收優(yōu)惠則屬于間接支出,沒有實際的支出程序,而是通過稅收制度中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條款進行的,表現(xiàn)為“放棄”的稅收收入。

篇2

不管在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段還是成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段，政府一生都可通過財政補貼、低息貸款、技術(shù)采購、國家風(fēng)險投資等方式直接支持企業(yè)科技投入，也可通過稅收優(yōu)惠降低企業(yè)研發(fā)成本，間接鼓勵企業(yè)的科技投入。但技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的投資成本均較多，并且周期長、風(fēng)險大。政府采取直接財政支持的行政過程也極其復(fù)雜，使處于技術(shù)創(chuàng)新活躍狀態(tài)的中小企業(yè)難以獲取，而稅收優(yōu)惠具有普惠性，能夠促進更多企業(yè)研發(fā)的積極性，推動經(jīng)濟的發(fā)展。

2現(xiàn)行鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠

我國還沒有制定關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠單行法規(guī)，對技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠散落于各類稅收規(guī)定的個別條款。稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、關(guān)稅及印花稅等稅種，主要采取稅額減免、加計扣除、出口退稅、加速折舊等優(yōu)惠方式。

2.1鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠

鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要集中體現(xiàn)在增值稅和所得稅上。如增值稅暫行條例規(guī)定，對于增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），先按17%的法定稅率征收增值稅，對增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦軟件、集成電路企業(yè)自獲利年度起實行“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，對軟件集成電路企業(yè)職工培訓(xùn)費予以稅前全額扣除的優(yōu)惠政策，對集成電路企業(yè)實行再投資退稅的所得稅優(yōu)惠；對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可降低稅率按10%征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等。

2.2鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠

現(xiàn)行稅法對企業(yè)增加研發(fā)投入有相關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用允許按實際發(fā)生額的150%稅前扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分還準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；關(guān)稅法和增值稅暫行條例中規(guī)定了對企業(yè)為生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品以及承擔(dān)國家重大科技專項、國家科技計劃重點項目等進口的關(guān)鍵設(shè)備以及進口科研儀器和教學(xué)用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；印花稅條例規(guī)定對技術(shù)開發(fā)合同，研發(fā)費用不作為計稅依據(jù)，只就合同記載報酬金額計繳印花稅等。

2.3鼓勵先進技術(shù)推廣和應(yīng)用的稅收優(yōu)惠

現(xiàn)行稅法鼓勵先進技術(shù)的推廣和運用。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。財稅文件中規(guī)定對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅（在營業(yè)稅向增值稅改革的試點地區(qū)，免稅的規(guī)定同樣還適用）。對轉(zhuǎn)制的科研機構(gòu)，相關(guān)稅法及稅收條例中也規(guī)定在一定期限內(nèi)免征企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；還規(guī)定在一定期限內(nèi)對科技企業(yè)孵化器、國家大學(xué)科技園，予以免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.4鼓勵科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)行稅法也很重視對科技成果轉(zhuǎn)化的稅收鼓勵，如營業(yè)稅暫行條例及企業(yè)所得稅法中規(guī)定，對科研機構(gòu)的技術(shù)轉(zhuǎn)化收入、高校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入及對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅；個人所得稅法中規(guī)定對科技工作者的津貼及獎金、省部級以上單位頒發(fā)給個人的科技方面的獎金免征個人所得稅。另外，現(xiàn)行稅法還有支持科普事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，如營業(yè)稅暫行條例中規(guī)定對科技館、自然博物館、天文館等科普基地的門票收入，給予免征營業(yè)稅的規(guī)定。

3現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠激勵技術(shù)創(chuàng)新狀況分析

科技稅收優(yōu)惠政策就是國家以此促進科技創(chuàng)新而給予企業(yè)的稅收優(yōu)惠策略，自實行以來，對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新取得了較好的政策效應(yīng)，但仍未能最大地發(fā)揮補償功能、激勵功能和導(dǎo)向作用。

3.1優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)設(shè)計，未能完全實現(xiàn)其補償功能

政府利用稅收優(yōu)惠，補償創(chuàng)新主體個人收益率與社會收益率的差距，可實現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠政策的補償功能，以補償企業(yè)研發(fā)失敗的沉沒成本和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的風(fēng)險損失。我國稅收政策傾向于對產(chǎn)業(yè)鏈下游的優(yōu)惠，在研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵政策較少。現(xiàn)行稅收政策對創(chuàng)新性研發(fā)的優(yōu)惠幅度、支持條件比不上對生產(chǎn)設(shè)備投入、技術(shù)引進方面的優(yōu)惠，企業(yè)自行研發(fā)或生產(chǎn)設(shè)備享受不到同等的優(yōu)惠條件。與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅政策主要集中在增值稅上。目前，增值稅支持科技自主創(chuàng)新主要體現(xiàn)在軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)上的即征即退政策。我國現(xiàn)行增值稅征收范圍囿于貨物的產(chǎn)銷及部分勞務(wù)的提供，目前的營業(yè)稅改征增值稅的試點還不包括無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，導(dǎo)致技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費、新產(chǎn)品試制費等無法得到抵扣，購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)所含稅款也無法抵扣。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)主要依靠智力投資，產(chǎn)品的原材料等成本所占比例低，獲取的增值稅抵扣發(fā)票有限，且科技產(chǎn)品附加值高，產(chǎn)生較高的的當期銷項稅額，造成實際稅負較重。

3.2優(yōu)惠政策覆蓋面狹窄，不能激勵技術(shù)創(chuàng)新的可持續(xù)發(fā)展

政府利用稅收優(yōu)惠，刺激各創(chuàng)新主體加大科技投入，可實現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠的激勵功能。但現(xiàn)行新稅法只是對國家鼓勵發(fā)展的項目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)給予優(yōu)惠，如稅收政策重點扶持的航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、新能源及節(jié)能技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和資源與環(huán)境技術(shù)八個領(lǐng)域；對于國家不鼓勵發(fā)展的項目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)就不會給予優(yōu)惠。新稅法的稅收優(yōu)惠的方式會抑制那些不在鼓勵范圍區(qū)域之內(nèi)的產(chǎn)業(yè)、項目和地區(qū)的發(fā)展，偏重于扶持大規(guī)模企業(yè)。大規(guī)模企業(yè)一般已具有較強的實力，呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭，基本能夠代表我國技術(shù)產(chǎn)業(yè)水平的顯著特點。這種“科技工業(yè)園”現(xiàn)象，一方面確實有利于集中力量發(fā)展技術(shù)。但另一方面，現(xiàn)實中的中小企業(yè)對市場反映更為靈敏，具有更強的靈活、機動性，能夠在技術(shù)創(chuàng)新中發(fā)揮更為廣泛的作用。況且中小企業(yè)承受初創(chuàng)科技產(chǎn)品高風(fēng)險的能力更為脆弱，尤其需要稅收優(yōu)惠政策的大力支持。目前我國新稅法對中小企業(yè)和初創(chuàng)產(chǎn)品已經(jīng)有了一定的稅收優(yōu)惠政策支持，但其手段和方法還有明顯的不足。這種狹窄的科技稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍，使我國技術(shù)創(chuàng)新的可持續(xù)發(fā)展還是受到了一定的阻礙。高科技人才是促進企業(yè)自主創(chuàng)新的決定性因素，很多創(chuàng)新行為主要依靠個人完成。而現(xiàn)行稅收政策中，缺乏對高科技人才收入足夠的個人所得稅優(yōu)惠。個人所得稅法對省部級以下的科技發(fā)明獎勵沒能予以免稅，而對于省部級以上的獎勵面也較窄，對基礎(chǔ)層面的科技發(fā)明激勵不夠，尤其是對高科技人才的“技術(shù)入股”問題也沒有得力的解決措施，導(dǎo)致高科技人才的工作積極性不高，也使得大量人才流向海外。

3.3優(yōu)惠政策偏重科技成果，忽視了對創(chuàng)新過程的導(dǎo)向

政府利用稅收優(yōu)惠，促進知識、資金和人力資源在知識流動各環(huán)節(jié)的融合，可發(fā)揮政策對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向作用?？萍级愂諆?yōu)惠政策導(dǎo)向功能有利地促進了社會人、財、物的有機融合，但目前激勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠缺乏一體化設(shè)計，重點集中在科技產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個環(huán)節(jié)，偏重于對科技成果的優(yōu)惠，對研發(fā)階段的稅收優(yōu)惠力度不大，這易造成企業(yè)生產(chǎn)線的重復(fù)建設(shè)，雖擴大了科技產(chǎn)業(yè)的規(guī)模，但由于對建立技術(shù)創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入不足，僅使企業(yè)引進技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品，最終只是產(chǎn)品生產(chǎn)能力的強大，處于生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的中間、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力仍然不足。這種集中在成果轉(zhuǎn)化期的的政策優(yōu)惠，對創(chuàng)新的過程并沒起到激勵的導(dǎo)向作用。其次，科技成果轉(zhuǎn)化在獲得個人獎勵時，暫不繳納個人所得稅，但在轉(zhuǎn)化股權(quán)等時要依法繳納個人所得稅，這對科技成果轉(zhuǎn)化的激勵不徹底，消弱了科技工作者的創(chuàng)新意愿，打擊了他們的創(chuàng)新熱情。

4強化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅務(wù)措施

4.1提升技術(shù)創(chuàng)新稅收調(diào)控能力，強化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理

首先，針對我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策重復(fù)、法律層次低權(quán)威性差的現(xiàn)狀，結(jié)合當前國家產(chǎn)業(yè)政策新形勢，對目前零散在各種通知、規(guī)定中的具體稅收優(yōu)惠政策進行歸納梳理，加強科技稅收優(yōu)惠的規(guī)范、透明和整體設(shè)計，通過必要的程序使之上升到法律的層次，提升科技稅收優(yōu)惠政策的法律效力。其次，要考慮稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，注重對技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向，尤其是要加大對技術(shù)創(chuàng)新的事前扶持。第三，要開發(fā)稅收評價體系系統(tǒng)，加強企業(yè)認定核實，完善稅收管理，提高稅收政策調(diào)控質(zhì)量。這樣，除了稅收政策的引導(dǎo)，還有技術(shù)創(chuàng)新的法律保障，加上財政部門的政策調(diào)控，將會極大地調(diào)動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的熱情。

4.2突破技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠范圍，實現(xiàn)技術(shù)支出全額補償

稅收優(yōu)惠應(yīng)突破目前只對國家鼓勵發(fā)展的項目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的范圍限制，轉(zhuǎn)向?qū)唧w研發(fā)項目的優(yōu)惠。凡是符合條件的企事業(yè)單位，不分企業(yè)的所在地區(qū)、部門、行業(yè)和所有制性質(zhì)，對所有的企業(yè)和項目一視同仁，保證科技企業(yè)之間的公平競爭。在稅收優(yōu)惠的系統(tǒng)設(shè)計上，針對技術(shù)創(chuàng)新投入的特點，將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅征稅范圍，對個人取得技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的收入免征個人所得稅，企業(yè)所得稅優(yōu)惠向產(chǎn)學(xué)研覆蓋。針對技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)人力資本投入高的現(xiàn)狀，允許職工薪酬加計扣除；針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)市場風(fēng)險較大，廣告費用投入較多的情況，允許適當提高廣告費用扣除比例或據(jù)實扣除。同時改變目前將優(yōu)惠主要集中在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的現(xiàn)象，加大對研發(fā)補償和中間實驗環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，使企業(yè)形成創(chuàng)新能力，逐步確立以研發(fā)環(huán)節(jié)為稅收優(yōu)惠體系的核心，最終實現(xiàn)科技支出全額補償，降低了企業(yè)科技投入的風(fēng)險。

4.3順應(yīng)知識經(jīng)濟稅收政策走向，創(chuàng)新科技人才激勵機制

針對科技型企業(yè)人力資本所占比重大的狀況，應(yīng)加大對高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，適應(yīng)知識經(jīng)濟時代的潮流，進行必要的人才激勵。對高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入，其個人所得稅優(yōu)惠可比照稿酬所得，按應(yīng)納所得稅額予以一定比例的減征；降低對科研人員從事研發(fā)獲取特殊獎勵津貼予以免征個人所得稅主體的層級，使大小科研獎勵都能獲得稅收優(yōu)惠政策支持；研發(fā)人員以技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，可實行定期免征個人所得稅等政策。通過對科技人才的稅收優(yōu)惠政策，來吸引更多的科技人員從事科技研發(fā)，從而強化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

4.4完善技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠方式，突出科技研發(fā)政策導(dǎo)向

篇3

論文關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠稅式支出稅收管理

現(xiàn)代所得稅大致由兩個因素構(gòu)成，第一個因素包括了征收一項常規(guī)所得稅所必需的結(jié)構(gòu)性條款。即基準稅制。第二個因素則包括每種所得稅中所規(guī)定的特殊優(yōu)惠。這些條款通常被稱作稅收激勵或稅收補貼，是為特定行業(yè)、活動或階層所設(shè)計的偏離常規(guī)稅制結(jié)構(gòu)的條款。它們形式多樣，例如某些收入不予計列、稅前扣除、延期納稅、稅收抵免或者優(yōu)惠稅率。無論何種形式，這些對常規(guī)稅收結(jié)構(gòu)的偏離都體現(xiàn)了政府通過稅收制度而非其他形式對特定組織或活動的支出。這種支出．因為與稅制聯(lián)系密切而又不同于一般財政支出，被稱為稅式支出(TaxExpenditure)。

稅式支出理論由于其理財?shù)目茖W(xué)性，自提出后被廣泛運用于西方各國財稅實踐。目前，稅式支出預(yù)算被絕大多數(shù)預(yù)算專家視為管理政府預(yù)算規(guī)模與范圍的有效工具。我國的稅式支出研究起步于上世紀八十年代中后期．目前看來．被國內(nèi)外學(xué)者所廣泛倡導(dǎo)的稅式支出管理制度之所以在我國沒能得到實施，主要是因為科學(xué)的稅式支出理念尚未形成氣候，而其背后的深層次原因在于傳統(tǒng)的粗放型的稅收管理意識仍然起著主導(dǎo)作用。因此，建立我國稅式支出預(yù)算管理制度首先要解決的問題就是確立稅式支出理念。其次才是考慮如何建立稅式支出管理制度問題。本文將圍繞這兩個問題進行進一步的闡述。

一、拋棄粗放的稅收管理模式．樹立科學(xué)的稅式支出理念

應(yīng)該看到的是，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，不只是概念上的簡單變換，而是一種新的管理理念的確立和稅收制度的創(chuàng)新。傳統(tǒng)的財稅理論一直把稅收收入和財政支出作為兩個不同的財稅范疇、財政活動的兩個不同階段加以研究，對兩者的聯(lián)系的分析主要體現(xiàn)在總量平衡上。由于缺乏稅式支出理念，政府的稅收優(yōu)惠安排仍然屬于稅收收入的范疇．而非財政支出的范疇。與之相適應(yīng)。在稅收優(yōu)惠政策的管理上也不象政府財政支出那樣受到嚴格的審查和控制，沒有按照管理財政支出的方式予以量化和監(jiān)督。這種粗放型的稅收優(yōu)惠管理模式主要表現(xiàn)出以下幾個方面的問題：

1．稅收優(yōu)惠的范圍缺乏統(tǒng)一規(guī)范的標準．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠項目范圍過于寬泛，規(guī)模過于龐大。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠幾乎涉及各個不同的稅種、行業(yè)和地區(qū)．優(yōu)惠項目多、內(nèi)容雜、規(guī)模大。從理論上說，稅收優(yōu)惠制度屬于非基準稅收制度，應(yīng)處于從屬地位，但從實際情況來看，稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定幾乎滲透到了基準稅制的所有要素。優(yōu)惠的規(guī)模甚至已經(jīng)超過基準稅制下的稅收收入規(guī)模。這不僅損害了稅收制度的完整性，同時也為強化稅收管理制造了障礙。

2．稅收優(yōu)惠政策的出臺并無總體規(guī)劃和設(shè)計．缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性?，F(xiàn)行的優(yōu)惠政策是在94稅制的基礎(chǔ)上．根據(jù)不同時期的需要經(jīng)過長達十年不斷以部門規(guī)章和條例的方式進行補充、修改而形成的，政策條文零散、割裂．在政策內(nèi)涵上沒有總體和長遠規(guī)劃，相互問缺乏協(xié)調(diào)和配合。沒有形成有機整體，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠不同程度存在交叉、重復(fù)甚至沖突．制度漏洞很大。

3．缺乏科學(xué)規(guī)范的稅式支出分析制度，無法形成對稅式支出總量、方向、效益和風(fēng)險上的控制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的大量無效投入?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要以單項管理模式為主．屬臨時性專項分析，沒有納入預(yù)算和政府的有效控制中。從其管理過程看，無固定的審批、檢查和評估方法．沒有形成統(tǒng)一的、系統(tǒng)的和規(guī)范的制度，沒有嚴格的法律制度，基本上處于一種放任自流的狀態(tài)，屬粗放型管理。這種粗放型的管理模式．必然導(dǎo)致稅收優(yōu)惠效益欠佳。

4．稅收優(yōu)惠管理主體多，對管理權(quán)缺乏必要的責(zé)任和約束機制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠管理混亂。各地不同程度地存在優(yōu)惠大戰(zhàn)問題。雖然在名義上稅收優(yōu)惠的管理權(quán)高度集中于中央，但從實踐上看．幾乎各個層級的政府都或多或少地制定了部分稅收優(yōu)惠項目。各地為了地方利益，常開展稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)，稅收優(yōu)惠政策被濫用。削弱了稅收法律的權(quán)威。

5．稅收優(yōu)惠手段以直接優(yōu)惠為主，并且對政府讓渡的稅款使用方向缺乏限定條款，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)不明顯。我國常見的稅收優(yōu)惠手段主要是減免稅、退稅等直接方式．而采用稅收抵免、加速折舊和延期納稅等間接方式很少。直接優(yōu)惠方式雖然簡單明了。但在激勵效應(yīng)上明顯低于間接優(yōu)惠。這必然會帶來效率上的損失。

由此可見．缺乏稅式支出理念的粗放型稅收管理模式一方面導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠的無效投入．另一方面稅收管理的混亂給不法納稅人提供了尋租機會，加之監(jiān)督和處罰機制不健全，在實踐中產(chǎn)生了拿稅收優(yōu)惠做交易的種種垢病。

稅式支出理念的提出．正是針對傳統(tǒng)優(yōu)惠政策的粗放特征及其問題而來的。根據(jù)稅式支出理論，稅收優(yōu)惠不再被視為政府在稅收收入方面對納稅人的一種讓渡．而是作為政府財政支出的一種形式．將其列入國家預(yù)算并賦予其同直接預(yù)算支出一樣的評估和控制程序．以制度創(chuàng)新的方式實現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理的科學(xué)化和規(guī)范化。因此，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，并不僅僅是概念上的簡單變換，而是一種新的管理理念的確立。這種稅收優(yōu)惠管理制度的創(chuàng)新，必將使我國稅收優(yōu)惠政策效果提高到一個新的水平。

二、建立稅式支出的預(yù)算控制制度

稅式支出的預(yù)算控制制度。就是將非基準稅制性質(zhì)的稅收優(yōu)惠采取類似財政預(yù)算支出管理形式，要求任何稅收優(yōu)惠必須經(jīng)過國家預(yù)算控制程序方可實施。稅式支出的預(yù)算控制，是稅式支出管理制度的核心內(nèi)容。圍繞這一核心，還必須對稅式支出如何界定、稅式支出政策手段、稅式支出金額的統(tǒng)計及效果的評估等問題做出明確的規(guī)定。這些規(guī)定的總和，即構(gòu)成了稅式支出管理制度。

建立我國的稅式支出預(yù)算控制制度，有幾個方面的問題要解決好：

第一．我國稅式支出預(yù)算控制方式的選擇

綜觀世界各國實踐．稅式支出的預(yù)算控制方式主要有三種類型。即非制度化的臨時監(jiān)督與控制、建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶以及臨時性與制度化相結(jié)合的控制方法。非制度化的臨時監(jiān)督與控制是政府在實施某項政策過程中，只是在解決某一特殊問題時．才利用稅式支出并對此加以管理，這種監(jiān)督與控制是臨時的，沒有形成制度；而統(tǒng)一的稅式支出賬戶則相反，它對全部稅式支出項目按年編制成定期報表(通常按年度編報)，連同主要的稅式支出成本的估價，附于年度預(yù)算報表之后。在加拿大和美國．這些賬目實際上被合并于國家預(yù)算分析過程之中。構(gòu)成整個國家預(yù)算分析的一部分；臨時性與制度化相結(jié)合的控制方法．則只對那些比較重要的稅收減免項目規(guī)定編制定期報表，納入國家預(yù)算程序，但并不把那些被認為是稅式支出的項目與基準稅制結(jié)構(gòu)區(qū)分開來，亦即并不建立起獨立的稅式支出體系。

從各國實踐經(jīng)驗來看。建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶，采取全面預(yù)算管理是稅式支出管理的最有效途徑。但結(jié)合我國的預(yù)算管理水平的實際情況并考慮到我國長期以來并沒有一套系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠管理制度，稅式支出的預(yù)算管理還有一系列基礎(chǔ)性的工作有待完成，所以，建立全面的預(yù)算管理只能設(shè)定為遠期目標。從近期來看。應(yīng)從對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠條款進行梳理、分析和歸類等基礎(chǔ)工作人手，先在一個較小的范圍內(nèi)(比如某一部門或某一具體稅式支出項目)開始進行稅式支出成本預(yù)算分析，編制簡單的稅式支出預(yù)算表，然后再逐漸擴大到主要的稅式支出形式，形成正規(guī)的、系統(tǒng)的稅式支出預(yù)算表，并附在年度預(yù)算表之后，報權(quán)力機構(gòu)審批。在此基礎(chǔ)上，通過一個較長時期的摸索，不斷補充完善。實現(xiàn)稅式支出預(yù)算與直接預(yù)算的有機結(jié)合．并從預(yù)算法的高度實行對稅收優(yōu)惠效果及支出規(guī)模的控制。這樣一個由易到難，分步推進的策略，應(yīng)該是比較符合我國現(xiàn)實情況的。

第二．稅式支出的范圍的界定

在稅式支出管理的國際實踐中，基于不同的政府在不同時期宏觀政策目標和宏觀調(diào)控任務(wù)的定位上的差異。各國對基準稅制的理解也不盡相同。這樣，一項稅收優(yōu)惠規(guī)定究竟是屬于基準稅制還是對基準稅制的偏離，在各國的稅式支出管理中呈現(xiàn)很大差異。我們目前要做的。首先要對現(xiàn)行稅法進行認真梳理和分析，將那些出于優(yōu)惠目的而制定的可能減少稅收收入的法令條款開列出來，在此基礎(chǔ)上。劃分確定出基準稅制結(jié)構(gòu)，進而確定稅式支出的范圍和內(nèi)容并以法律文本的形勢固定下來。基準稅制確定以后，我們就可以根據(jù)我國現(xiàn)階段的宏觀調(diào)控目標并針對現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠管理中出現(xiàn)的不合法、不規(guī)范和低效益等問題，對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行清理。(1)根據(jù)國家宏觀調(diào)控目標，考慮預(yù)算支出的方向和重點，分析各項稅式支出是否符合國家宏觀調(diào)控目標，是否與預(yù)算支出相協(xié)調(diào)，確認其規(guī)范性。當前應(yīng)以國家的產(chǎn)業(yè)政策(如農(nóng)業(yè)、能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)等)、區(qū)域發(fā)展政策(如西部開發(fā))和社會政策(如社會保障、收入調(diào)節(jié))作為判定稅式支出項目規(guī)范性的主要準則，據(jù)此清理各種不符合政策規(guī)范的稅收優(yōu)惠。(2)根據(jù)WTO規(guī)則和國際稅收規(guī)范，分析各項稅式支出是否符合國際慣例。據(jù)此清理各種不符合國際稅收規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策。(3)根據(jù)成本效益原則，對進入成本預(yù)算的各項稅式支出進行對比分析，判斷某項稅式支出是否具有比較成本和比較效益優(yōu)勢，據(jù)此清理一些低效益的稅收優(yōu)惠政策。(4)根據(jù)相關(guān)法律文本，分析各項稅式支出的合法性，據(jù)此清理不合法的地方越權(quán)稅收優(yōu)惠。

第三．稅式支出政策手段的選擇

在各國的稅式支出手段中。普遍地既有直接優(yōu)惠的手段，也有問接優(yōu)惠手段。但在總體上呈現(xiàn)出以間接優(yōu)惠為主的趨向。直接的稅率、稅額式優(yōu)惠雖然操作簡單、明了。但直接縮小了稅基．給政府帶來的稅收收入損失大．而且對政府讓渡的稅款在使用方向和效果上難以控制，甚至如果納稅人的境外所得不能獲得稅收饒讓時，直接優(yōu)惠并不能使納稅人受益。而間接的稅基式優(yōu)惠一方面對政府帶來的稅收收入損失小，另一方面對政府讓渡的稅款使用方向有控制、誘導(dǎo)作用。正因為如此。在構(gòu)建我國的稅式支出制度時，應(yīng)考慮增加對直接優(yōu)惠手段的運用。并綜合運用好多種優(yōu)惠手段。以更好地發(fā)揮稅式支出的政策功能。

第四．稅式支出項目的效益分析

將稅式支出納入預(yù)算管理。有一個同直接預(yù)算支出一樣的評估和控制程序。評估和控制的核心，是對稅式支出所造成的收入損失進行準確的數(shù)量分析，對稅式支出的政策效果進行科學(xué)的評估。以此加強對稅式支出成本控制與效益考核的管理，優(yōu)選稅式支出項目。從理論上說。應(yīng)當運用成本效益分析法，比較評估項目在兩種財政支出方式下的成本與效益。通過對比各方案的凈效益來優(yōu)選稅式支出項目。但從實際情況來看，稅式支出的成本分析相對比較容易。至少可以通過統(tǒng)計、估算得到稅式支出的直接成本。而效益分析的難點則在于，由于享受稅收優(yōu)惠的某個項目往往同時有多項國家政策的支持。那么項目取得的經(jīng)濟效益與稅式支出的相關(guān)性則很難測算得出。因而在技術(shù)操作層面上，成本分析較之效益分析更可行。因此，國際上一般采用成本分析法進行稅式支出項目的評估，即只統(tǒng)計估算稅式支出的成本。比較評估項目在直接財政支出和稅式支出兩種不同方式下的成本，從而做出保留、取消或擴大、縮減稅式支出項目的決定．以提高稅式支出項目效率。

我國稅收優(yōu)惠制度的粗放型特征有一個很突出的表現(xiàn)就是缺乏這種科學(xué)規(guī)范的預(yù)算分析制度．很少對稅收優(yōu)惠的效果進行分析和考核。在構(gòu)建稅式支出預(yù)算控制制度過程中，應(yīng)特別注意借鑒國際經(jīng)驗，在每一個預(yù)算年度都要組織相關(guān)專家對列入預(yù)算的稅式支出項目進行效益分析，并將這種制度以法律的形式固定下來，使之成為預(yù)算工作的一個有機組成部分。

第五，稅式支出管理的法制化

篇4

我國的法規(guī)政策中，也有一些對非營利組織的稅收優(yōu)惠政策。例如，1999年頒布實施的《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定，公司和其他企業(yè)及個人依照該法規(guī)定捐贈財產(chǎn)用于公益事業(yè)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受所得稅方面的優(yōu)惠；國家稅務(wù)總局1999年4月印發(fā)的《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的一些收入項目免征所得稅；財政部和國家稅務(wù)總局2000年7月的《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》、2001年2月的《關(guān)于非營利性科研機構(gòu)稅收政策的通知》分別對非營利性醫(yī)療機構(gòu)和非營利性科研機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策作了相應(yīng)規(guī)定。

二、完善我國非營利組織稅收政策的思考

盡管我國的稅收政策中已經(jīng)有了一些與非營利組織稅收有關(guān)的政策，為了促進非營利組織的發(fā)展，我們認為，應(yīng)當從以下方面著手，進一步完善有關(guān)非營利組織的稅收政策。

（一）從稅法的角度界定作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織

非營利組織一詞當前并無明確的內(nèi)涵與外延。有人建議，國家應(yīng)以法律的形式規(guī)范非營利組織，這無疑是一個有益的建議。我們認為，給予非營利組織以稅收優(yōu)惠，至少應(yīng)當從稅法的角度對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織進行界定。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織必須具備兩個特征，一是非營利性，二是公益性。非營利性特征是指非營利組織不以獲取利潤為目的，不向他們的經(jīng)營者或“所有者”提供利潤。公益性特征是指非營利組織是為社會公益服務(wù)的組織，他們提供服務(wù)是服從于某些公共目的和為公眾奉獻。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的設(shè)立必須符合一定的條件，以保證組織的非營利性與公益性。其設(shè)立條件至少應(yīng)當包括：符合非營利性與公益性的組織章程，并在章程中明確規(guī)定權(quán)力機構(gòu)的設(shè)置和結(jié)構(gòu)以及執(zhí)行決策的程序；一定數(shù)量的運轉(zhuǎn)資金；一定數(shù)量的工作人員。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的設(shè)立必須經(jīng)過有關(guān)機關(guān)的審批。審批機關(guān)必須對批準成立的非營利組織進行定期的檢查審核，以確認非營利組織的非營利性與公益性，對于不符合非營利性與公益性的應(yīng)當堅決撤銷審批，防止一些單位假借非營利組織的名義從事營利活動。

（二）對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織免征所得稅、營業(yè)稅與增值稅

對符合稅收優(yōu)惠條件運行規(guī)范的非營利組織，為促進其持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當給予免征所得稅、營業(yè)稅與增值稅的稅收優(yōu)惠。

為了使非營利組織獲取更多的資金服務(wù)于社會公益事業(yè)，應(yīng)當允許非營利組織在一定的范圍內(nèi)從事與非營利事業(yè)并不相關(guān)的經(jīng)營活動，只要這些經(jīng)營活動的所得不是組織的主要收入來源并且這些經(jīng)營活動所得將用于拓展非營利事業(yè)。因此，免征所得稅的優(yōu)惠不僅僅包括對非營利組織的非營利活動所得免稅，也應(yīng)當包括對非營利組織的其他所得免稅；免征營業(yè)稅與增值稅的優(yōu)惠不僅僅包括對非營利組織從事非營利業(yè)務(wù)免稅，也應(yīng)當包括對非營利組織從事其他經(jīng)營活動的免稅。

（三）對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的非公益性支出征收支出稅

非營利組織的支出分為公益性支出與非公益性支出。公益性支出是指為開展業(yè)務(wù)活動以實現(xiàn)其社會公益使命而發(fā)生的各種資金耗費；非公益性支出是其他方面發(fā)生的各種資金耗費。公益性支出應(yīng)當在非營利組織支出中占絕對大的比率，而非公益性支出則應(yīng)當被限制在一定的比率內(nèi)。

篇5

稅收方面的優(yōu)惠政策是我國政府激勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的重要政策工具。從20世紀90年代起，我國政府為了激勵企業(yè)創(chuàng)新，出臺了一系列激勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收方面的優(yōu)惠政策。如新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2008年1月1日起開始實施），為激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，規(guī)定了一系列稅收優(yōu)惠政策，如第二十五條、國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠；第二十七條、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；第二十八條、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；第三十條、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除；第三十二條、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。國務(wù)院2006年2月7日頒布實施的《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006－2020年）》（國發(fā)（2006）6號）的若干配套政策當中，包含著許多為促進企業(yè)創(chuàng)新的稅收激勵政策，如加大對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前抵扣力度。允許企業(yè)按當年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用的150％抵扣當年應(yīng)納稅所得額。實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。允許企業(yè)加速研究開發(fā)儀器設(shè)備折舊，扶持科技中介服務(wù)機構(gòu)，鼓勵社會資金捐贈創(chuàng)新活動等等。此外，國務(wù)院、財政部等政府機構(gòu)為激勵創(chuàng)新也出臺了一系列政策，如《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅（2011）100號）、《關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅（2011）107號）、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)（2011）4號）、《財政部、科技部、國家發(fā)展改革委員會、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于科技重大專項進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅（2010）28號）、《關(guān)于對部分進口稅收優(yōu)惠政策進行相應(yīng)調(diào)整的公告》（財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局2008年第43號公告）、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)（2011）4號）、《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅（2011）47號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅（2008）1號）等等。

2稅收政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響的理論分析

總體來說，近些年來我國政府相繼出臺了一系列稅收方面的優(yōu)惠政策，來激勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，并根據(jù)實際情況不斷地進行調(diào)整和完善，目前已形成比較全面的稅收激勵體系。稅收優(yōu)惠激勵通過以下途徑能夠提升企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新水平：第一，技術(shù)創(chuàng)新是一項高風(fēng)險的戰(zhàn)略行為，而且通常需要大量資金投入，這對于資金不足、融資受到約束的企業(yè)的影響更為突出。因此，資金問題能夠?qū)е缕髽I(yè)研發(fā)創(chuàng)新不足。政府對創(chuàng)新企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策，如免征、減征企業(yè)所得稅、稅前抵扣、加速折舊等稅收政策，其實是政府將稅收收入讓渡于企業(yè)，增加了企業(yè)可用于研發(fā)創(chuàng)新投入的資金，而這對那些融資難的中小企業(yè)和民營企業(yè)的影響更為顯著；第二，由于企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的產(chǎn)品具有公共產(chǎn)品特征，創(chuàng)新企業(yè)無法獨占創(chuàng)新獲得的收益，競爭對手可以享受到知識的外溢效應(yīng)卻不用支付代價，這會導(dǎo)致企業(yè)不愿進行創(chuàng)新。這種情況下，政府通過稅收優(yōu)惠，如降低創(chuàng)新企業(yè)稅率、研發(fā)支出稅前抵扣等政策，能夠減少企業(yè)從事研發(fā)創(chuàng)新時的私人收益與社會收益的差距，同時也能使得利潤率低的創(chuàng)新項目更具獲利機會，這些都能增加創(chuàng)新企業(yè)的收益，促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新；第三，通過稅收減免、納稅抵扣等稅收優(yōu)惠政策能夠降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的成本，政府出臺有利于企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，實質(zhì)上是政府將稅收收入通過優(yōu)惠政策安排轉(zhuǎn)給企業(yè)，這部分讓渡的稅收收入，可以視為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成本的降低。

3我國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策存在的問題與對策研究

3.1我國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策存在的問題分析

（1）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策指導(dǎo)性不明確，對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新激勵的具體指導(dǎo)方案不明確清晰，執(zhí)行時限制條件較多，審批手續(xù)繁冗。目前我國激勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策大多來自科技部、財政部、國家稅務(wù)總局等各種通知、公告，法律層次較低，而且這些不同部門頒布的政策的銜接力較差，缺乏穩(wěn)定性、系統(tǒng)性和權(quán)威性。這些優(yōu)惠政策在各稅種的稅法、實施細則里的具體執(zhí)行指南不多，這使得在執(zhí)行過程中會出現(xiàn)可操作性差的情況，給稅務(wù)部門的執(zhí)行和企業(yè)申請稅收優(yōu)惠帶來了不便，因此在一定程度上制約了稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵作用。例如，諸多針對企業(yè)研究開發(fā)費用的稅收優(yōu)惠激勵政策中，都對研究開發(fā)費用進行了操作性規(guī)定，但是研究開發(fā)費用具體核算時的界定范圍，不同部門的政策文件給出了不同的核算口徑，這給企業(yè)和稅務(wù)部門的實際操作增加了難度。（2）目前激勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠激勵政策適用范圍有限，很多創(chuàng)新企業(yè)得不到稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)行激勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠激勵政策沒有涵蓋到所有進行了創(chuàng)新的企業(yè)，企業(yè)會因所處區(qū)域、行業(yè)、是否高新技術(shù)企業(yè)的差異而得到不同的稅收優(yōu)惠激勵。如某些稅收激勵政策只適用于國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，而區(qū)外企業(yè)則享受不到稅收優(yōu)惠。某些稅收優(yōu)惠激勵政策只是針對軟件和集成電路等行業(yè)，而不適用其他行業(yè)。這種依據(jù)企業(yè)身份而不是創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，會激勵企業(yè)為了獲得稅收方面的優(yōu)惠而去努力滿足稅收優(yōu)惠的規(guī)定與要求，成為符合政府稅收優(yōu)惠政策激勵的對象。例如，對高新技術(shù)企業(yè)的認定，2008年7月8日科技部、財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2008〕362號），對高新技術(shù)企業(yè)的認定進行了詳細規(guī)定。這項工作指引中規(guī)定的條件過高，企業(yè)難以滿足規(guī)定的一系列條件，導(dǎo)致很多進行創(chuàng)新的企業(yè)得不到稅收優(yōu)惠政策的激勵。企業(yè)為了讓自身成為高新技術(shù)企業(yè)，可能會編造數(shù)據(jù)、虛假注冊、甚至?xí)l(fā)生尋租行為。（3）稅收優(yōu)惠政策對流轉(zhuǎn)稅使用不足。目前，我國激勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策主要體現(xiàn)在所得稅政策上，而流轉(zhuǎn)稅等稅收激勵政策則使用有限。我國目前實行的是以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制體系，而且流轉(zhuǎn)稅是主體，是我國目前主要的稅收來源。但是，在激勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策上，流轉(zhuǎn)稅沒有得到很好的使用，難以最大化地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新的激勵作用。（4）現(xiàn)行我國激勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策沒有很好地考慮企業(yè)創(chuàng)新的周期特征，稅收對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵更多地體現(xiàn)在對技術(shù)成果應(yīng)用方面，而對企業(yè)初期的研究開發(fā)則稅收優(yōu)惠力度不夠，這直接的后果是導(dǎo)致企業(yè)不愿進行自主創(chuàng)新，而是更多地選擇從外部引進技術(shù)。企業(yè)創(chuàng)新初期，需要大量的資金進行研發(fā)投入，而且研發(fā)投入具有高風(fēng)險、收益不確定性等特征，此時稅收政策應(yīng)給予大力支持，為初期的研究開發(fā)降低風(fēng)險和成本、提高預(yù)期收益。當企業(yè)創(chuàng)新已取得初步成果，在稅收上給予優(yōu)惠激勵，這不符合稅收激勵的初衷。（5）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策更多地使用了直接優(yōu)惠方式，間接優(yōu)惠方式使用不足。直接優(yōu)惠方式如稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠，直接優(yōu)惠方式體現(xiàn)的是事后激勵，如對企業(yè)所得稅的減免，對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新初期的激勵則較弱。間接優(yōu)惠方式包括加速折舊、投資抵扣等稅基式優(yōu)惠，體現(xiàn)的是事前激勵，能夠激勵企業(yè)投入研發(fā)費用進行自主創(chuàng)新。我國目前迫切需要企業(yè)進行自主研究開發(fā)，提升自主創(chuàng)新能力，稅收政策更應(yīng)采用間接優(yōu)惠方式，在事前激勵企業(yè)創(chuàng)新。

3.2改進我國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策的對策研究

（1）強化激勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策立法工作。目前我國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策大多來自于財政部、科技部、國家稅務(wù)總局的各種規(guī)定、通知和公告，不同決策部門出臺的政策會出現(xiàn)不統(tǒng)一、可操作性差的問題，不利于發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵作用。雖然我們應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟形勢的發(fā)展，在不同時期不同情況下調(diào)整稅收優(yōu)惠政策以激勵創(chuàng)新，但是對一些基本的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)上升到法律層次，增強政策的穩(wěn)定性和可持續(xù)性，增加企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的信心和稅收優(yōu)惠的可預(yù)期性。（2）加大稅收激勵力度和適用范圍。通過分析目前激勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，可以發(fā)現(xiàn)鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策大多數(shù)是針對特定類型區(qū)域、行業(yè)和企業(yè)的。這種有差別的稅收優(yōu)惠政策會導(dǎo)致一些創(chuàng)新的企業(yè)得不到稅收激勵，造成了稅收政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新激勵的不公平。所以未來政策的改進方向是不再僅僅依據(jù)區(qū)域、行業(yè)和企業(yè)類型來給予優(yōu)惠，而是應(yīng)根據(jù)企業(yè)行為，如果企業(yè)從事了創(chuàng)新，那么不管企業(yè)是否處于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)，是否是特定行業(yè)，是否屬于高新技術(shù)企業(yè)，都應(yīng)獲得稅收優(yōu)惠激勵。（3）根據(jù)企業(yè)創(chuàng)新階段來安排稅收優(yōu)惠激勵政策。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新大致可以分為兩個階段，首先是研究階段，二是開發(fā)階段。研究階段主要是指為獲取新的技術(shù)而進行的實驗性的探索，至于能否進入開發(fā)階段、形成無形資產(chǎn)則具有高度不確定性。開發(fā)階段是指在投入生產(chǎn)或使用之前，將研究階段的成果用于某項計劃或設(shè)計，以期生產(chǎn)出新的或改良的技術(shù)或產(chǎn)品等，開發(fā)階段是在研究階段的基礎(chǔ)上，已經(jīng)具備了形成新的或改良的技術(shù)或產(chǎn)品的基本條件。目前我國正在大力提倡自主創(chuàng)新，相應(yīng)地，稅收優(yōu)惠政策的重點應(yīng)關(guān)注如何激勵企業(yè)自主創(chuàng)新。研發(fā)是企業(yè)自主創(chuàng)新的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而且企業(yè)研發(fā)階段的不確定性和風(fēng)險較高、資金需求較大，所以稅收優(yōu)惠政策應(yīng)轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)研發(fā)的激勵。（4）直接和間接稅收優(yōu)惠方式兼用，但應(yīng)以間接稅收優(yōu)惠方式為主。降低如稅額減免和稅率降低等直接優(yōu)惠政策的比例，更多地采用加速折舊、費用稅前抵扣等間接優(yōu)惠方式，對正處于研發(fā)初期的企業(yè)加大稅收優(yōu)惠，激勵企業(yè)更多地投入研發(fā)費用進行自主研發(fā)。（5）針對我國稅制結(jié)構(gòu)特點，增加流轉(zhuǎn)稅的使用。目前，我國激勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策主要體現(xiàn)在所得稅政策上，而流轉(zhuǎn)稅等稅收激勵政策則使用有限。流轉(zhuǎn)稅是我國稅收收入主體，而在稅收優(yōu)惠政策的使用上，流轉(zhuǎn)稅沒有得到很好的利用，限制了稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新的激勵作用。未來政策的調(diào)整應(yīng)加強流轉(zhuǎn)稅的使用，以更好地發(fā)揮稅收政策對創(chuàng)新的促進作用。

4結(jié)語

篇6

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；高職院校；校外實訓(xùn)基地；稅收優(yōu)惠

中圖分類號：G710 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2014）43-0032-04

高職高新技術(shù)專業(yè)校外實訓(xùn)基地的創(chuàng)建和持續(xù)發(fā)展的兩個關(guān)鍵要素是資金與專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的投入以及科技成果的研發(fā)和轉(zhuǎn)化。我國作為發(fā)展中國家，教育資金短缺的狀況一直沒有完全解決，尚未建立校企合作財政專項資金項目。鑒于此實訓(xùn)基地的建設(shè)和運行維護費用不能只寄希望于財政支持，更應(yīng)尋求與企業(yè)的合作，拓寬經(jīng)費來源的渠道。稅收優(yōu)惠政策對于鼓勵企業(yè)創(chuàng)建并持續(xù)運行實訓(xùn)基地的積極性，解決實訓(xùn)基地資金短缺難題，支持科技成果的轉(zhuǎn)化而言至關(guān)重要。因此，如何在發(fā)展實訓(xùn)基地的過程中有效地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策“助力器”的作用已經(jīng)成為一個必須研究的課題。本文旨在通過分析現(xiàn)行高職高新技術(shù)專業(yè)類實訓(xùn)基地相關(guān)稅收優(yōu)惠政策中存在的問題，提出相關(guān)改進建議建議，使稅收優(yōu)惠政策更好地起到稅收優(yōu)惠杠桿的作用，為實訓(xùn)基地的發(fā)展服務(wù)。

一、高職高新技術(shù)專業(yè)校外實訓(xùn)基地稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀及存在的問題

我國稅法對高科技產(chǎn)業(yè)和教育機構(gòu)一直都有相關(guān)政策優(yōu)惠，并對高新技術(shù)和教育的發(fā)展起到了較好的“助力器”作用。但是針對實訓(xùn)基地的專屬稅收優(yōu)惠政策仍未出臺，對于支持基地發(fā)展、解決其資金短缺的問題，缺少有效的稅收政策支持。即使可以借鑒部分高科技企業(yè)和教育機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策，但其中仍然存在一些問題和不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.稅收優(yōu)惠政策限制嚴格，適用范圍過窄。（1）高新技術(shù)企業(yè)認定條件較為嚴格，限制實訓(xùn)基地享受其稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法制定于2008年，該管理辦法規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)認定條件較為嚴格，在企業(yè)高新技術(shù)收入指標、研發(fā)費用指標、自主知識產(chǎn)權(quán)、高新技術(shù)領(lǐng)域、科技研發(fā)人員指標和專家整體評價等多個方面制定了較為嚴格的標準，從整體評價企業(yè)高新技術(shù)含量，方才給予稅收優(yōu)惠。高職高新技術(shù)專業(yè)實訓(xùn)基地一般規(guī)模不大，而且其主要職能是滿足學(xué)生生產(chǎn)性實訓(xùn)的教育功能，因此較難滿足管理辦法的認定條件，無法享受到高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策。（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍偏窄，實訓(xùn)基地及其投資各方難以享受科技成果投資轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，高校院所和企業(yè)如果以科技成果投資入股校外實訓(xùn)基地應(yīng)分解為銷售和投資兩項業(yè)務(wù)，在銷售環(huán)節(jié)可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，即“居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅”。但政策規(guī)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍偏窄，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍只限于轉(zhuǎn)讓技術(shù)的“所有權(quán)”或“5年以上全球獨占許可使用權(quán)”，以“非獨占許可使用權(quán)”方式轉(zhuǎn)讓不能享受現(xiàn)行優(yōu)惠政策，對于科技部《技術(shù)合同認定規(guī)則》規(guī)定的專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可轉(zhuǎn)讓和技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓尚未涵蓋，這幾種情形都需要在當期一次性計入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。鑒于高校院所和企業(yè)普遍傾向于將科技成果以“非獨占許可使用權(quán)”的方式轉(zhuǎn)讓和投資入股校外實訓(xùn)基地，因此技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍從執(zhí)行情況看，大部分對實訓(xùn)基地科技成果的轉(zhuǎn)讓和投資入股的情形無法享受該稅收優(yōu)惠，很大程度制約了科研單位和企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化的積極性，也不利于實訓(xùn)基地的校企合作創(chuàng)建。（3）研發(fā)費用加計扣除政策范圍過窄，不利于鼓勵實訓(xùn)基地的研發(fā)環(huán)節(jié)投入。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對于企業(yè)研發(fā)費用由加計扣除的規(guī)定，即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。但同時也對加計扣除的研究開發(fā)費用的范圍進行了嚴格的規(guī)定。與財政部關(guān)于研發(fā)費用財務(wù)處理的歸集口徑和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的歸集口徑相比，研發(fā)費用加計扣除項目的歸集范圍偏窄，要求更為嚴格。企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動雖有直接關(guān)系的一些其他費用也不可以加計扣除，如會議費、差旅費、通訊費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。而這些不能加計扣除的研發(fā)費用正是高新技術(shù)專業(yè)實訓(xùn)基地科技研發(fā)的重要支出項目，這就使得實訓(xùn)基地能夠享受政策的程度減弱，同時在申報時也增加了實訓(xùn)基地的工作量和煩瑣程度，不利于實訓(xùn)基地對于研發(fā)環(huán)節(jié)的投入。（4）創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍過窄，使得部分中小微企業(yè)性質(zhì)的實訓(xùn)基地?zé)o法吸引創(chuàng)投資金的流入。按照現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。但是此項規(guī)定要求創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資對象必須為中小高新技術(shù)企業(yè)，而投資尚未認定為高新技術(shù)企業(yè)的中小微科技企業(yè)性質(zhì)的實訓(xùn)基地，無法享受此項優(yōu)惠。

2.缺乏針對性稅收優(yōu)惠政策，政策優(yōu)惠力度有限。（1）對于實訓(xùn)基地激勵高科技的配套稅收優(yōu)惠政策缺位。稅收優(yōu)惠對于穩(wěn)定和激勵高科技人才應(yīng)發(fā)揮重要作用。但從目前稅收政策來看，盡管對于科研院所、高等院校實施科技成果入股進行股權(quán)獎勵事項有暫不征收個人所得稅的優(yōu)惠政策，但對于企業(yè)以股權(quán)獎勵科技人員卻缺乏對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。即使對于中關(guān)村示范區(qū)高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎勵科技人員個人所得稅給予延期納稅的政策照顧，即對示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的獎勵，技術(shù)人員一次繳納稅款有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可分期繳納個人所得稅，但最長不得超過5年。但該政策在執(zhí)行中仍存在問題導(dǎo)致效果不夠理想，主要表現(xiàn)在分期5年納稅的政策規(guī)定沒有解除科技人員缺少現(xiàn)金流無法納稅的后顧之憂，且激勵方式存在收益不確定性，風(fēng)險較大，優(yōu)惠力度有限。此外，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、除股票溢價發(fā)行收入之外形成的資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，在個人股東未獲得實際現(xiàn)金收益時，仍需繳納個人所得稅。由于此時個人股東沒有取得實際的現(xiàn)金流，無力繳納個人所得稅，擴大資本再投入的積極性受到較大影響，不利于高新技術(shù)企業(yè)型實訓(xùn)基地穩(wěn)定人才及企業(yè)發(fā)展。再次，個人投資者從上市公司獲得的股息紅利所得，按照《關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2005〕102號）規(guī)定，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。但個人投資者從非上市的中小微科技企業(yè)型實訓(xùn)基地取得的股息紅利所得，卻沒有此項稅收優(yōu)惠規(guī)定。（2）對于實訓(xùn)基地用于研究開發(fā)的支出項目缺乏針對性措施。對于實訓(xùn)基地新購置用于研究開發(fā)的新設(shè)備新工具的加速折舊，以專利和可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方式等無形資產(chǎn)向創(chuàng)新企業(yè)投資的利于實訓(xùn)基地自主創(chuàng)新的項目等都缺乏針對性的稅收優(yōu)惠政策。

3.配套政策不夠完善，極大程度地阻礙了稅收優(yōu)惠政策的落實。稅收優(yōu)惠政策的效果除了與其本身的內(nèi)容有關(guān)外，還與稅收優(yōu)惠政策的可操作性和執(zhí)行的難易程度密不可分。在現(xiàn)有政策落實中仍存在下列問題：（1）政策不易操作，程序復(fù)雜，審批時間長。（2）有關(guān)管理部門之間信息共享不足，配套政策不完善。例如：對于科研院所、高等院校實施科技成果入股進行股權(quán)獎勵事項，雖然依照國稅發(fā)〔1999〕125號文件規(guī)定執(zhí)行，即“對于高等院校和科研院所轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅”。但該文件同時規(guī)定，有關(guān)部門應(yīng)出具《出資入股高新技術(shù)成果認定書》，由于認定書所依據(jù)的兩個文件已經(jīng)廢止，目前沒有部門能夠出具該認定書，造成該優(yōu)惠政策一直無法執(zhí)行。（3）稅務(wù)機關(guān)對實訓(xùn)基地等企業(yè)相關(guān)培訓(xùn)不夠，造成有些實訓(xùn)基地對政策理解不夠透徹或?qū)π骂C布的政策一無所知，以致無法合理有效運用稅收優(yōu)惠政策，對如何處理一些事項不太明確。

二、優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，促進高職高新技術(shù)專業(yè)校外實訓(xùn)基地健康發(fā)展的相關(guān)建議

改進和完善實訓(xùn)基地稅收優(yōu)惠政策需要從全局出發(fā)，符合國家在稅收政策方面的總體方針和我國未來稅收政策重點支持的要求，能夠體現(xiàn)國家鼓勵實訓(xùn)基地提高自主創(chuàng)新能力、支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展、促進資源節(jié)約和環(huán)境保護等要求。在此基礎(chǔ)上，可以采取下列改進和完善措施：

1.擴大稅收優(yōu)惠政策范圍。（1）更新調(diào)整高新技術(shù)企業(yè)認定標準，使得高職高新技術(shù)專業(yè)實訓(xùn)基地能夠享受已有的高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策：擴大高新技術(shù)領(lǐng)域范圍。根據(jù)國家經(jīng)濟科技的發(fā)展，及時研究更新高新技術(shù)領(lǐng)域，擴展政策的優(yōu)惠面和針對性，對重點領(lǐng)域給予特定的支持；增加自主知識產(chǎn)權(quán)內(nèi)容，進一步放寬標準，對于實訓(xùn)基地通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式取得的權(quán)屬明晰、沒有產(chǎn)權(quán)糾紛的技術(shù)秘密納入核心自主知識產(chǎn)權(quán)指標范圍；細化研發(fā)費用指標，由于實訓(xùn)基地擁有的技術(shù)或者專利權(quán)存在遞延性，其某些年度實際發(fā)生的研究開發(fā)費用總額偏低，因而無法達到高新技術(shù)企業(yè)認定指標的要求。因此建議對實訓(xùn)基地其研發(fā)費用的比例作進一步詳細規(guī)定，這樣可以使得認定條件更加科學(xué)合理；建議增加專家綜合評分作為高新技術(shù)企業(yè)認定的參考指標，采取定性和定量相結(jié)合的評價標準，提高認定標準的靈活性和可行性。（2）擴大研發(fā)費用加計扣除政策范圍，在研發(fā)環(huán)節(jié)鼓勵企業(yè)投入。我國現(xiàn)行企業(yè)關(guān)于研發(fā)費用加計扣除政策，確實有助于進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。但是，研發(fā)費用加計扣除政策的歸集范圍，與現(xiàn)行《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）、《科學(xué)技術(shù)部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）規(guī)定的歸集范圍相比，其研發(fā)費用歸集口徑較窄，建議可以參照財政部關(guān)于研發(fā)費用財務(wù)處理的歸集口徑，適當擴大允許加計抵扣的費用范圍。例如，對于能夠正確核算和歸集下列費用項目的企業(yè)，可以增加專門用于研發(fā)活動的房屋的折舊費、租賃費；與研發(fā)活動直接相關(guān)的會議費、差旅費、辦公費；知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、費等?？梢栽谘邪l(fā)費用中增加研發(fā)人員的五險一金的扣除項目；增加專門用于研發(fā)活動儀器設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用扣除項目；細化中間試驗和產(chǎn)品試制的相關(guān)費用扣除范圍等。這樣可以使實訓(xùn)基地更充分地享受加計扣除政策，同時也減輕了實訓(xùn)基地稅收申報的工作量，從而鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。（3）鼓勵高職校外實訓(xùn)基地創(chuàng)建，支持科技成果產(chǎn)業(yè)化，適度放寬稅收優(yōu)惠政策適用范圍。鑒于高校院所和企業(yè)普遍傾向?qū)⒖萍汲晒浴胺仟氄荚S可使用權(quán)”的方式轉(zhuǎn)讓和投資入股，為了鼓勵校企雙方利用科技成果創(chuàng)建高職校外實訓(xùn)基地，同時支持高職實訓(xùn)基地科技成果產(chǎn)業(yè)化，建議參照科技部《技術(shù)合同認定規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定，將“專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可轉(zhuǎn)讓和技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓”等其他特許使用權(quán)納入可享受稅收優(yōu)惠政策的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍，完善技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免稅的企業(yè)所得稅政策，較好地解決高校院所和企業(yè)以科技成果作價投資增值涉及繳納企業(yè)所得稅問題。（4）放寬創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠政策覆蓋面，引導(dǎo)投資資金流向?qū)嵱?xùn)基地等中小微科技企業(yè)。創(chuàng)業(yè)投資對培育和發(fā)展實訓(xùn)基地等中小微科技企業(yè)至關(guān)重要，創(chuàng)投資金的引入可以有效緩解實訓(xùn)基地財政經(jīng)費不足的難題。因此，建議放寬對法人制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中關(guān)于“中小高新技術(shù)企業(yè)”的界定，將投資于實訓(xùn)基地等中小微科技企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也納入稅收優(yōu)惠范圍，擴大政策覆蓋面，有利于引導(dǎo)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)更多地投資中小微科技企業(yè)。

2.加強稅收優(yōu)惠政策激勵力度，制定針對性強的稅收優(yōu)惠政策。我國目前實施的研發(fā)費用稅前扣除政策沒有制定針對高新技術(shù)專業(yè)實訓(xùn)基地的稅收優(yōu)惠政策，因此為了提高對實訓(xùn)基地的優(yōu)惠力度，加大對實訓(xùn)基地的政策支持，可以制定特別的稅收優(yōu)惠政策，例如對實訓(xùn)基地在研究開發(fā)過程當中用于研發(fā)實驗的投資，無須區(qū)分費用化支出還是資本化支出，可以允許從支出當期應(yīng)稅所得額中作為費用一次性扣除，加強對實訓(xùn)基地研發(fā)投入當期的資金支持；同時對研發(fā)后的成果收益，應(yīng)予以適當?shù)亩愂諟p免，以鼓勵實訓(xùn)基地科研成果的轉(zhuǎn)化。對實訓(xùn)基地新購置用于研究開發(fā)的新設(shè)備新工具，實行加速折舊。以專利和可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方式等無形資產(chǎn)向創(chuàng)新企業(yè)投資的，其所獲利潤增值部分給予適當減免企業(yè)所得稅或個人所得稅，降低實訓(xùn)基地稅收負擔(dān)，促進其可持續(xù)性發(fā)展。

3.加強信息共享，完善配套政策措施。稅收優(yōu)惠政策的效果除了與其本身的內(nèi)容有關(guān)外，還與稅收優(yōu)惠政策的可操作性和執(zhí)行的難易程度密不可分。為了進一步提高稅收優(yōu)惠政策的效果，降低執(zhí)行成本，應(yīng)完善政策實施的相關(guān)管理配套措施，簡化有關(guān)程序，完善管理辦法，縮短審批時間，為實訓(xùn)基地稅收優(yōu)惠政策的落實創(chuàng)造良好的外部條件。此外應(yīng)加強與有關(guān)管理部門之間實行信息共享，做好協(xié)調(diào)配合，統(tǒng)一數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑，減少重復(fù)工作。再次，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對實訓(xùn)基地財稅人員及時進行相關(guān)培訓(xùn)，增強對稅收優(yōu)惠政策的了解和把握，實測實訓(xùn)基地能夠充分享受稅收優(yōu)惠政策帶來的利益。

4.完善個人所得稅稅收優(yōu)惠政策，為實訓(xùn)基地培養(yǎng)和聚集優(yōu)秀科技人才。（1）鼓勵個人股東對高新技術(shù)企業(yè)型實訓(xùn)基地轉(zhuǎn)增資本。對高新技術(shù)企業(yè)型實訓(xùn)基地，以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，暫不確認個人股東的股息紅利所得，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、取得現(xiàn)金收益后按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計算并繳納個人所得稅。（2）支持科技人員實施股權(quán)激勵，保持實訓(xùn)基地科研力量的可持續(xù)性。為進一步激發(fā)實訓(xùn)基地的企業(yè)創(chuàng)新，培養(yǎng)和激勵高科技創(chuàng)新人才，保持實訓(xùn)基地科研力量的可持續(xù)性，對現(xiàn)有股權(quán)激勵方式繳納個人所得稅政策規(guī)定建議在參照中關(guān)村示范區(qū)延緩納稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，在以下三方面予以完善。①股票期權(quán)和股權(quán)獎勵在科技人員實際取得時（注：股票期權(quán)為個人行權(quán)時，股權(quán)獎勵為實際股權(quán)變更到個人時）均存在沒有現(xiàn)金流繳納個人所得稅的問題，因此建議將股票期權(quán)納入延期納稅范圍。②由于實訓(xùn)基地開展科技創(chuàng)新具有一定風(fēng)險性和不可預(yù)知因素，其發(fā)展預(yù)期尚無定論，為解決科技人員的后顧之憂，可在延期繳納的基礎(chǔ)上逐漸放開5年規(guī)定，將“股權(quán)獎勵發(fā)生時應(yīng)分期繳納稅款”修改為“股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓時繳納個人所得稅”。③為鼓勵非上市公司科技研發(fā)人員長期持有股權(quán)，可根據(jù)持有期在進行股息、紅利分配時給予一定稅收優(yōu)惠，如持有3年以上的，可對應(yīng)納稅所得額減免30%；持有5年以上的，可對應(yīng)納稅所得額減免50%等。

通過對高職高新技術(shù)專業(yè)實訓(xùn)基地稅收優(yōu)惠政策的梳理與研究，制定和完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，能夠更好地調(diào)動校企合作的積極性，引導(dǎo)資金流入實訓(xùn)基地，解決實訓(xùn)基地資金短缺難題。同時，稅收優(yōu)惠政策杠桿作用的充分發(fā)揮可以在實訓(xùn)基地的日常運行中加強企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)投入力度，促進實訓(xùn)基地的自主創(chuàng)新，推動實訓(xùn)基地可持續(xù)性發(fā)展。

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篇7

一、存在的主要問題

1、再就業(yè)優(yōu)惠政策涉及稅種不全面。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，僅涉及一些地方稅種，如營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等稅中，未能涉及增值稅、生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅等一些主體稅種。對個體業(yè)戶而言，減免的全是地方稅收，而下崗失業(yè)人員個人經(jīng)營時大都選擇商業(yè)零售、加工、修理、修配等行業(yè)，從事旅店、飲食、理發(fā)等服務(wù)行業(yè)的相對較少。按現(xiàn)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的，只定額減免營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和個人所得稅，不包括增值稅，減免稅范圍較窄，而僅減免地方稅種大多不能達到法律法規(guī)規(guī)定的每年8000元標準。

2、再就業(yè)優(yōu)惠政策籠統(tǒng)而不具體。部分個體工商戶注銷營業(yè)執(zhí)照后，租借再就業(yè)優(yōu)惠證，按照優(yōu)惠證上的名字辦理新的營業(yè)執(zhí)照，但實際經(jīng)營者并未改變，經(jīng)營者使用新的工商執(zhí)照到稅務(wù)機關(guān)申請辦理免稅手續(xù)，由于證件齊全、手續(xù)完備，稅務(wù)機關(guān)又不得不為其辦理稅收優(yōu)惠，具體新辦的標準未能明確。

3、對非服務(wù)性企業(yè)安置下崗失業(yè)人員的稅收支持力度不夠。鼓勵企業(yè)新增崗位安置下崗失業(yè)人員，是再就業(yè)工程的一個重要方面，而現(xiàn)行再就業(yè)優(yōu)惠政策適用范圍僅包括對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，而未能涉及吸納下崗失業(yè)人員較多的生產(chǎn)型工業(yè)企業(yè)，從而影響了這些企業(yè)吸下崗失業(yè)人員積極性。

4、享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對象范圍不廣泛。在進行再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳的過程中，有不少的城鎮(zhèn)無業(yè)人員、農(nóng)村剩余勞動力和未能及時就業(yè)的大中專畢業(yè)生到現(xiàn)場咨詢，按照再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，這部分人不能享受優(yōu)惠政策。就業(yè)和再就業(yè)就一個字之差，有的人能享受優(yōu)惠政策，有的人不能享受優(yōu)惠政策，就顯有悖稅收公平原則。而且再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策只明確規(guī)定了國有或集體企業(yè)的下崗失業(yè)人員是稅收優(yōu)惠政策的享受范圍，而對其他經(jīng)濟類型企業(yè)的下崗失業(yè)人員則沒納入優(yōu)惠政策的享受范圍，這不利于不同經(jīng)濟類型企業(yè)下崗失業(yè)人員之間的平等競爭，也挫傷了部分下崗失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)的積極性。

二、完善再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

1、將稅收優(yōu)惠納入立法程序。應(yīng)盡快制定出再就業(yè)稅收優(yōu)惠的基本法律，明確享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利和義務(wù)，以及各個職能部門的職責(zé)和范圍，建立一套完整的稅收優(yōu)惠制度，對需要稅收優(yōu)惠的行業(yè)、企業(yè)、項目及產(chǎn)品，在稅收法規(guī)中予以明確，并形成量化指標體系。

2、發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用。盡快理順現(xiàn)有的再就業(yè)稅收優(yōu)惠措施，建立簡便、有效、規(guī)范化的稅收優(yōu)惠機制，對于一些重點企業(yè)，不但要保留原有的優(yōu)惠政策，還應(yīng)該給予更多的優(yōu)惠，從而為下崗人員再就業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境，使之充分體現(xiàn)我國的產(chǎn)業(yè)政策和鼓勵再就業(yè)的效能。

3、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠的條件和幅度?，F(xiàn)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠的差別，不僅表現(xiàn)在企業(yè)和個體工商戶之間，即使在企業(yè)之間，服務(wù)型企業(yè)較工業(yè)企業(yè)不論在優(yōu)惠的條件上，還是優(yōu)惠的廣度和深度上，都優(yōu)越許多。鼓勵下崗失業(yè)人員再就業(yè)，沒有必要制定區(qū)別對待的政策，對不同性質(zhì)、類型，不同行業(yè)的納稅人給予平等的政策待遇，也就是說對企業(yè)不論新老、不論行業(yè)，安置下崗失業(yè)人員達一定比例或數(shù)量就應(yīng)該給予稅收優(yōu)惠，充分擴大再就業(yè)的渠道。

篇8

稅收政策作為政府管理的重要工具之一，具有極強的導(dǎo)向作用。稅收空間是征納雙方博弈均衡的結(jié)果，包括主動空間和被動空間。其中主動空間是國家為推動特定產(chǎn)業(yè)、特定區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展，在公平稅負、稅收中性的一般原則下滲透的政策彈性及稅收優(yōu)惠，更具有導(dǎo)向作用。

一、問題的提出

經(jīng)濟全球化、區(qū)域化進程加快了跨國公司的國際流動，提升了中國對國際經(jīng)濟的參與度和依存度。至2006年5月底，全國共批準外商投資企業(yè)568601家，實際使用外資金額6454.14億美元（信息來源：商務(wù)部外資司）。然而，據(jù)商務(wù)部外資司調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在中國的外商投資企業(yè)有55％處于虧損狀態(tài)，全國50多萬家外資企業(yè)，每年虧損金額為1200億元以上。這種強烈的反差現(xiàn)象促使我們反思跨國公司的投資動機?？鐕驹趪乐靥潛p的情況下卻不斷追加投資，可能有兩種情況：一是實行市場滲透戰(zhàn)略，盡管中國市場目前購買力和整體環(huán)境并不是很理想，但跨國公司從其全球戰(zhàn)略出發(fā)，盡其所能搶先占領(lǐng)中國市場，以期將來獲得可觀的回報；二是這為跨國公司利用中國政府所給與的政策空間，通過各種技術(shù)手段，進行稅收籌劃的結(jié)果。如果第二種情況居多，就應(yīng)認真審視中國政府主動提供的稅收空間，并將與其他國家政府提供的稅收空間進行對比，結(jié)合我國的實際情況，進一步完善我國現(xiàn)行稅制以求調(diào)整稅收空間中存在的問題。

二、稅收政策主動空間比較

市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，法治精神的精髓之一是“義務(wù)與權(quán)利對等”。納稅人作為稅收法律關(guān)系的主體，除了依法納稅外，還有依法享受國家稅收優(yōu)惠、進行稅收籌劃的權(quán)利。納稅人的稅收籌劃是在一定的空間范圍下進行的。從立法的角度看，納稅人可以利用的空間有主動空間和被動空間之分。主動空間是國家為推動特定產(chǎn)業(yè)、特定區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展，在公平稅負、稅收中性的一般原則下滲透的政策彈性及稅收優(yōu)惠。同時，作為納稅無償給付的一方，納稅人必然會不斷地發(fā)現(xiàn)和利用稅法的不完善之處，以實現(xiàn)自身利益最大化，而稅法的完善又在一定程度上滯后于稅收實務(wù)。由于稅法本身的缺陷和時間上的滯后性所產(chǎn)生的漏洞空間，需要立法者被動地隨著稅收實務(wù)的變化加以完善和補漏，這樣的空間可以稱之為稅收政策的被動空間。

結(jié)合我國稅收法律制度改革，筆者選擇各個國家均有的主體稅種，以區(qū)域性優(yōu)惠、產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠以及投資優(yōu)惠政策為對象進行較為詳盡的比對。

（一）區(qū)域性主動空間比較

中國現(xiàn)行優(yōu)惠區(qū)域主要包括特定地區(qū)和西部地區(qū)。對特定地區(qū)的優(yōu)惠主要是對在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)以及經(jīng)濟技術(shù)開放區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)開辦的外商投資企業(yè)在符合一定的標準時給與的優(yōu)惠。如：設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；內(nèi)資企業(yè)屬于國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠主要是對設(shè)在四川、貴州、云南、陜西等13個省、市、區(qū)的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)外資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

在國際上，為鼓勵或幫助特定區(qū)域發(fā)展，各個發(fā)達國家也給與企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策，如：美國1993年政府撥款25億美元用于稅收優(yōu)惠補貼?？的腋裰輰ο蜇毨У貐^(qū)投資的企業(yè)減免五年所得稅，再投資繼續(xù)享受減免五年所得稅優(yōu)惠；法國對發(fā)展區(qū)域內(nèi)新建企業(yè)或公司大約減了80％的稅收。1984年在老工業(yè)區(qū)新建公司或企業(yè)免征地方稅、公司稅和所得稅3年，期滿后仍享受減半征收待遇。在洛林、諾爾加萊重點改革區(qū)設(shè)立“無稅特區(qū)”，3年內(nèi)免征企業(yè)地方稅、公司稅、所得稅、勞工稅及其它社會雜稅和分攤；而德國對落后地區(qū)企業(yè)給予地方稅減免，對特別開發(fā)區(qū)新辦企業(yè)采取加速折舊的優(yōu)惠政策。

這些優(yōu)惠政策，不僅體現(xiàn)了政府發(fā)展經(jīng)濟的基本理念，還引導(dǎo)著資本的流向。通過幾年的實踐，這些地方的招商引資以及經(jīng)濟發(fā)展所取得的績效眾所矚目。同時，這些稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)進行稅收籌劃也提供了巨大的空間。

（二）產(chǎn)業(yè)性主動空間的比較

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展促使經(jīng)濟運行越來越呈現(xiàn)出一些新的特征，企業(yè)制度、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等出現(xiàn)了前所未有的變化，而這些變化又進一步推進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，帶來了經(jīng)濟的普遍增長。

1.為了發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國給與的主要優(yōu)惠

（1）內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)享受定期減免企業(yè)所得稅，減免期滿后對設(shè)立在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新企業(yè)才享受15％的低稅率，其它地區(qū)一律為33％。外商投資的高新技術(shù)企業(yè)，在享受法定稅收優(yōu)惠政策期滿后3年內(nèi)，可繼續(xù)再享受減按15％的所得稅稅率的優(yōu)惠。

（2）對于科研機構(gòu)和高校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢等免征所得稅。

（3）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用當年比上年實際發(fā)生額增長達到10％以上（含10％）的盈利企業(yè)，其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實扣除外，經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當年應(yīng)納稅所得額。

2.其他國家對高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在以下幾個方面

（1）鼓勵企業(yè)科研。美國公司能夠申請研究和實驗抵免，抵免額為符合條件的研究費用的20％；法國制定了“技術(shù)開發(fā)投資稅收優(yōu)惠”，規(guī)定凡工商企業(yè)當年研究開發(fā)費用高于前兩年平均數(shù)的，規(guī)定的最高抵免額為4000萬法郎，政府還設(shè)立了總額達7億法郎的“國家啟動資金”，資助生物技術(shù)、電訊和多媒體領(lǐng)域的高新技術(shù)企業(yè)；日本制定了《促進基礎(chǔ)技術(shù)研究稅則》、《增加試驗研究費稅額扣除制度》等稅收政策支持高技術(shù)研究與開發(fā)活動，對企業(yè)進行研究與開發(fā)活動，政府給予50％的補貼。

（2）鼓勵風(fēng)險投資。對于風(fēng)險投資，不同時期有不同的優(yōu)惠政策。美國小企業(yè)管理局（SBA）頒布執(zhí)照的專門從事風(fēng)險投資的民營公司，除了可用自籌資金投資外，還被允許向SBA申請軟貸款用于投資，這種投資可享受相應(yīng)的特殊稅收優(yōu)惠；在法國，購買技術(shù)開發(fā)融資公司股票的投資，可在期初扣除50％的稅收。對于軟件以及其他符合條件的設(shè)備，可按100％在期初扣除。

（3）允許采用加速折舊法。美國除允許采用加速折舊外，還規(guī)定：增加試驗研究費減稅制度，對于高出企業(yè)過去3年研究開發(fā)支出平均額的部分，減稅25％；在日本，國家財政對進入開發(fā)區(qū)的企業(yè)、科研機構(gòu)，實行經(jīng)費補助，對企業(yè)固定資產(chǎn)稅、資本收益稅實行減免，企業(yè)用于科研的機器設(shè)備、先進電子設(shè)備、高級機器人，其購進成本的7％可抵免應(yīng)納所得稅；韓國則規(guī)定對新技術(shù)企業(yè)化的資產(chǎn)投資實行稅前扣除或快速折舊；對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免稅收。

（三）投資的主動空間比較

為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，投資優(yōu)惠政策同樣被發(fā)達和發(fā)展中國家采用。中國稅法規(guī)定，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)、增加注冊資本、經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)批準可退還投資部分已納稅款的40％；若再投資開辦出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)以及在海南獲取的收益再投資于海南的，全部退還投資部分已繳納的所得稅稅款。

發(fā)達國家如西班牙規(guī)定，企業(yè)以稅后利潤購置資產(chǎn)的、可分類扣除5％－30％的應(yīng)稅所得額，用于購置外國公司股權(quán)達到一定比例的可扣除應(yīng)稅所得額的20％；發(fā)展中國家如摩洛哥規(guī)定，對于符合規(guī)定的企業(yè)，可在應(yīng)稅利潤20％內(nèi)提取儲備金用于增加投資，對采礦業(yè)還可用于沖抵某些生產(chǎn)費用；日本采用的是投資抵免方式，其具體做法是直接按固定資產(chǎn)購置額的7％抵免應(yīng)交稅款，同時對企業(yè)支付的研究費可在法人稅的10％以內(nèi)抵免；羅馬尼亞對外資企業(yè)按照投資額的大小，可免征所得稅1至7年；保加利亞為鼓勵外商投資，促進本國經(jīng)濟的發(fā)展，也給予定期免稅的規(guī)定。

三、主動空間存在的問題及建議

從以上幾方面的比較來看，我國稅收籌劃的政策主動空間存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）過分強調(diào)區(qū)域優(yōu)惠

改革開放以來，我國建立了多層次的經(jīng)濟特區(qū)和開發(fā)區(qū)，并相應(yīng)規(guī)定了不同的稅收優(yōu)惠，基本上形成了階梯式的經(jīng)濟發(fā)展格局，這與我國改革開放初期的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略――以區(qū)域牽動整體有關(guān)。然而，在發(fā)展過程中，東西部經(jīng)濟失衡狀況日益嚴重，這已成為我國一個突出的社會問題，我國的不平等程度已超過了不少亞洲發(fā)展中人口大國，如印度和印尼。據(jù)世界銀行的研究表明，中國的整體不平等程度是所有有資料記載的國家中惡化得最快的。地區(qū)差距過大與社會主義的本質(zhì)不符，并可能帶來嚴重的政治后果。因此，“國家（政府）有必要采取措施使差距不要進一步擴大，并保證社會服務(wù)更加均等?！?/p>

目前，我國的外資投向主要集中在沿海省份，布局結(jié)構(gòu)很不合理，客觀上有違我國引進外資的初衷。為了實現(xiàn)全方位對外開放戰(zhàn)略的需要，引導(dǎo)地區(qū)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，今后應(yīng)逐步取消對沿海地區(qū)勞動密集型產(chǎn)業(yè)的涉外企業(yè)的優(yōu)惠，鼓勵外商向資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資，實行產(chǎn)業(yè)和技術(shù)導(dǎo)向為主的涉外稅收優(yōu)惠，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；提升中西部地區(qū)內(nèi)外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠法律制度的檔次，以便及時轉(zhuǎn)移在東部地區(qū)失去優(yōu)勢的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，發(fā)揮中西部地區(qū)的勞動力和資源優(yōu)勢，縮小東西部差距，促進“中部大崛起”和“西部大開發(fā)”?？傊?，制定區(qū)域均衡發(fā)展法律，改變現(xiàn)行向沿海傾斜的稅收優(yōu)惠法律制度，是支持“中部大崛起”、“西部大開發(fā)”的有效措施。

（二）產(chǎn)業(yè)空間定向性不足

從經(jīng)濟發(fā)展模式上分析，中國改革開放是按照東亞四小龍模式，通過引進外資，建立強大的、能給為數(shù)眾多的農(nóng)業(yè)人口提供工作的工業(yè)部門，發(fā)展勞動密集型產(chǎn)業(yè)，實現(xiàn)粗放式增長。目前，我國的內(nèi)外資企業(yè)雖然已經(jīng)達到相當規(guī)模，但突出的問題是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。從總體上看，一般加工工業(yè)項目和勞動密集型產(chǎn)業(yè)居多，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資金、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)居少。

世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進的規(guī)律表明，任何一門新興產(chǎn)業(yè)的崛起和壯大都離不開政府的扶持和培育。反過來，運用財政補貼、稅收優(yōu)惠也應(yīng)當適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的客觀要求，重點支持高科技產(chǎn)業(yè)。目前，我國產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的針對性不夠強，基本上是以企業(yè)為優(yōu)惠對象，而不是針對項目的優(yōu)惠。如對外資企業(yè)實行的“兩免三減半”優(yōu)惠，未區(qū)分資本、技術(shù)密集型和勞動力密集型產(chǎn)業(yè)，不能鼓勵資本、技術(shù)密集型外資的投入，不符合國家的產(chǎn)業(yè)政策。因此，在調(diào)整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠法律制度時，要突出產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向與技術(shù)導(dǎo)向，以使有限的稅收優(yōu)惠集中在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資金、技術(shù)密集型項目上，使稅收優(yōu)惠法律的調(diào)整同國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化有機地結(jié)合起來。

（三）投資戰(zhàn)略重外輕內(nèi)

目前，我國在實施投資戰(zhàn)略上只注重對外資的優(yōu)惠而忽視了國內(nèi)資金投入的優(yōu)惠。雖然我國外商投資企業(yè)發(fā)展的速度較快，但其對GDP的貢獻率并未增加，甚至有些資金就是我國的資金，只是通過某種形式變相作為外資投入而已，其目的就是為了享受外資帶來的優(yōu)惠。所以，目前在鼓勵投資方面應(yīng)實施全方位的稅收優(yōu)惠，即不論是國內(nèi)資金還是國外資金都應(yīng)按相同的稅收優(yōu)惠予以對待，政府吸引投資可以從投資額、投資行業(yè)等方面進行政策誘導(dǎo)，徹底改變目前重外輕內(nèi)的現(xiàn)象，具體實施從以下方面考慮：一是按投資額確定不同的稅收優(yōu)惠；二是選擇重點行業(yè)投資確定稅收優(yōu)惠；三是投資國家優(yōu)先發(fā)展區(qū)域?qū)嵤┒愂諆?yōu)惠；四是繼續(xù)鼓勵實施再投資的稅收優(yōu)惠。

（四）間接優(yōu)惠空間不足

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我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問題。

一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容

所謂稅收優(yōu)惠，實際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補貼納稅人的某些活動或相應(yīng)的納稅人。政府實施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對某些活動，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對象的稅負，但方式多種多樣，如對制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對小企業(yè)按低稅率征稅，對債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同，對住房所有權(quán)的估算所得不征稅，對無形投資的投資區(qū)分研究和開發(fā)支出等。

新企業(yè)所得稅法及實施細則對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1稅收優(yōu)惠幣點轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔”

新企業(yè)所得稅法對原有優(yōu)惠政策進行了整合，重點轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給予所得稅上的優(yōu)惠對待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應(yīng)有的積極作用，有效配合了國家產(chǎn)業(yè)政策的實施，明晰了國家產(chǎn)業(yè)扶持的重點。

2公共基礎(chǔ)設(shè)施項目“三免三減半”

新稅法將基礎(chǔ)設(shè)施項目優(yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴大到全國，適用對象由外資企業(yè)擴大到所有企業(yè)，并實行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的聽得，實行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

3非營利公益組織收入免征所得稅

新稅法中新設(shè)了此項優(yōu)惠，對各類非營利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時，嚴格規(guī)定非營利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。

4農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目繼續(xù)實行免征優(yōu)惠

新稅法繼續(xù)實行稅收優(yōu)惠向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的所得免稅政策并實行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

5從事環(huán)保節(jié)能項目的所得實行“三免三減半”

企業(yè)符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，實行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

6賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力

在以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為重點的同時，新稅法仍然保持了對區(qū)域優(yōu)惠的關(guān)注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力。

二、稅收優(yōu)惠的積極作用

1吸引了大量外資，引進了先進技術(shù)和管理方法

我國實行對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來我國進行投資。吸引了一批外資來華投資建場，外資的進入，促進了國內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進步和管理的改善。

2配合國家的產(chǎn)業(yè)政策，積極引導(dǎo)投資方向

我國稅收政策通過采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵企業(yè)投資于國家急需的行業(yè)和地區(qū)，對我國產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整起到了良好的配合作用。社會需求總量由消費，投資和政府支出構(gòu)成，稅收是消費和投資的一個變量因素，對個收入和支出增稅將影響個人的消費支出；對企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對需求總量的調(diào)節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟情況的變化，制訂相機抉擇的稅收政策來實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定。在總需求過度而引起經(jīng)濟膨脹時，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟萎縮時，選擇減稅和實行稅稅收優(yōu)惠的擴張性稅收政策，以刺激需求總量。

3扶持補貼的迅速及時，增強政策效果

稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補貼過程同時實現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財政的補貼，因此，較直接財政支出更為及時，減少了政策的時滯，增加了政策的時效性。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟增長取決于生產(chǎn)要素投入的增長，生產(chǎn)要素包括土地、勞動和投資三個基本要素。土地要素雖然在一定程度上會影響經(jīng)濟的增長，但不會對經(jīng)濟增長起決定性的作用，這已為世界各國的經(jīng)濟建設(shè)實踐所證明。勞動要素由于在廣大發(fā)展中國家存在無限供給和發(fā)達國家的高失業(yè)率，也不會構(gòu)成經(jīng)濟增長的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構(gòu)成經(jīng)濟增長的首要約束條件。

4實施出口退稅政策，推動了我國出口貿(mào)易

需求、投資和出口被稱為拉動經(jīng)濟發(fā)展的三架馬車，我國的出口退稅政策，推動了通過對出口商品實行出口退稅政策，推動了國家進出口貿(mào)易的飛速發(fā)展，提高了企業(yè)的國際競爭力，并增加國家外匯儲備。在總需求和總供給關(guān)系中，如果出現(xiàn)總供給過大或過小的經(jīng)濟失衡，既可以通過控制需求來取得經(jīng)濟平衡，也可以通過控制供給來實現(xiàn)經(jīng)濟平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟失衡，通常是由于供給結(jié)構(gòu)不合理造成的，我國國民經(jīng)濟中的某些部門，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、交通、通訊等部門發(fā)展滯后；而其它一些部門，如紡織、機械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調(diào)整供給結(jié)構(gòu)來調(diào)節(jié)供給，促進經(jīng)濟的平衡發(fā)展。

三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑

稅收優(yōu)惠政策在我國的稅收體系中占有重要的位置，是我國宏觀調(diào)控的一項重要政策，在促進我國經(jīng)濟和諧發(fā)展的同時也存在一些不可避免的實施成本。它在發(fā)揮積極作用的同時，也存在著不少消極作用，是經(jīng)濟發(fā)展的一把雙刃劍，又是國家宏觀經(jīng)濟政策的一項有力的工具。在實際制定與操作中，應(yīng)盡量發(fā)揮優(yōu)勢，控制劣勢，在此方面，各國都普遍采用稅式支出理論，將稅收優(yōu)惠納入國家預(yù)算，建立科學(xué)規(guī)范的管理制度，以便深刻揭示其實質(zhì)。OECD國家計算稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國對于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對于我國而言，應(yīng)效仿國外的先進經(jīng)驗與管理方法，結(jié)合我國的國情，逐步建立和完善我國的稅式支出預(yù)算體系，管理和控制稅收優(yōu)惠，揚長避短，發(fā)揮更大效益。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)年金　稅收優(yōu)惠　EET

企業(yè)年金來源于市場經(jīng)濟比較發(fā)達的國家。最早的企業(yè)年金計劃是美國的運通公司于1875年建立的企業(yè)補充養(yǎng)老保險計劃。依據(jù)企業(yè)年金計劃的給付剛性，企業(yè)年金計劃類型可以分為確定繳款型計劃(Defined Contri，bution，DC)、確定受益型計劃(Defined Benefit，DB)。經(jīng)過100多年的發(fā)展，企業(yè)年金已經(jīng)成為發(fā)達國家養(yǎng)老保險體系中的一個重要支柱。20世紀70年代以來。世界上多數(shù)國家開始進行養(yǎng)老金制度改革。隨著多支柱養(yǎng)老保障體系改革的進行，企業(yè)年金的發(fā)展越來越受到人們的重視。企業(yè)年金在國外又叫職業(yè)年金、私人養(yǎng)老計劃等，是在國家政策指導(dǎo)下，企業(yè)和職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上。自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。它由國家宏觀指導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。是多層次養(yǎng)老保險體系的重要組成部分。發(fā)展企業(yè)年金對完善我國社會養(yǎng)老保障體系，促進經(jīng)濟發(fā)展，提高退休人員生活水平具有重要作用。

一、我國企業(yè)年金稅收政策存在的問題

目前，從我國現(xiàn)有企業(yè)年金稅收政策法規(guī)來看，我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策存在諸多問題。

(一)政策出臺沒有固定的部門，缺乏明確的政策

雖然早在2004年開始，勞動與社會保障部就了有關(guān)企業(yè)年金的兩個部令：《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金試行辦法》。但是企業(yè)年金的運作依然“步履蹣跚，困難重重”。其中，稅收優(yōu)惠政策難以落實是其中一個主要的影響因素。2008年2月財政部又下發(fā)了34號文《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》，與之前勞動保障部出臺的政策存在一些相互矛盾的地方，對企業(yè)年金的補充養(yǎng)老保險、體現(xiàn)激勵作用、兼顧公平等根本屬性的認識存在偏差。從而導(dǎo)致“政出多門”、年金政策“碎片化”的現(xiàn)象。政府各部門間存在認識上的不一致和意見的不統(tǒng)一?？陀^上阻礙了企業(yè)年金市場的發(fā)展，讓機構(gòu)和企業(yè)感到無所適從。

(二)稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)單一?？刹僮餍圆粡?/p>

2007年11月28日，國務(wù)院常務(wù)會議討論并原則通過《企業(yè)所得稅實施條例(草案)》。盡管該《實施條例》從稅收法律層面上對企業(yè)年金表示鼓勵與支持，但優(yōu)惠范圍與標準依舊沒有配套的實施細則規(guī)定，在具體操作層面存在著一系列問題。目前34號文件只允許企業(yè)在繳費環(huán)節(jié)扣除工資總額的4％，而有關(guān)企業(yè)年金投資與領(lǐng)取階段的稅收優(yōu)惠問題依然沒有明確規(guī)定。稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)單一。

(三)稅收優(yōu)惠模式不合理，優(yōu)惠稅率低，激勵作用不強

目前，我國企業(yè)稅收優(yōu)惠采取的是ETT模式(稅收優(yōu)惠模式的一種，E表示免稅，T表示征稅，ETT表示在企業(yè)年金的繳費環(huán)節(jié)免稅)。企業(yè)繳納的稅前扣減限額僅為工資總額的4％。這種年金稅收優(yōu)惠模式和相對較低的稅前扣減比例，無論是對于實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的國有企業(yè)，還是對于不實行工資總額控制的三資、私營企業(yè)，稅收激勵的作用都是不強的。而對員工個人來說，企業(yè)年金在企業(yè)繳費部分可以部分(4％)進入成本，但是繳費劃人個人賬戶后員工個人還要交納個人所得稅。從長期效果來看，當期稅容易造成制度的僵化，而且不具有遞延納稅給個人帶來的好處。

(四)對稅收優(yōu)惠政策的運用監(jiān)管不力

企業(yè)年金在我國發(fā)展時間不長，在建立、運營、監(jiān)管等環(huán)節(jié)的具體操作都不夠規(guī)范，缺乏對企業(yè)年金稅收優(yōu)惠對象的限制條件與審查制度，使企業(yè)年金沒能得到良好的發(fā)展環(huán)境，其中突出的問題是稅收政策的執(zhí)行不到位。例如在給予企業(yè)繳費一定稅收優(yōu)惠時并沒有任何限制性條件與審查制度。導(dǎo)致企業(yè)年金成為高薪雇員的特殊收益：而中小型企業(yè)一般難以建立收益較好的企業(yè)年金計劃，容易產(chǎn)生通過企業(yè)年金繳費來逃稅等問題。與西方發(fā)達國家比較，我國還沒有對企業(yè)年金進行稅收管制，也沒有試圖通過稅收管制來保障企業(yè)年金的正常運行。具體來說，在稅收政策中，沒有規(guī)定享受企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的必要條件。

二、國外企業(yè)年金稅收政策的經(jīng)驗借鑒

(一)美國企業(yè)年金稅收制度――401K計劃

1978年，美國稅收通則第401條第K款授權(quán)企業(yè)可以采用新型的限制性儲蓄計劃向雇員提供退休福利，并給予一定的稅收優(yōu)惠。簡稱401K計劃。401K計劃是一種DC模式(繳款型計劃)，即職工自愿參加和自定存人數(shù)額，一般為工資的10％－15％，并且規(guī)定最高限額為10000美元。雇主給予年金計劃一定的資助，通常為員工出資的50％－75％。一般情況下，只有員工投入后雇主才會出資，通常的形式為雇主自己公司的股票。另外，政府對于企業(yè)年金采取的是EET征稅模式，即在繳費和收益環(huán)節(jié)免稅，對該年金帳戶獲取的紅利、利息、資本所得也不征稅，只是退休后取出資金時才要征稅。這是該計劃受到歡迎并得到較快發(fā)展的重要原因。

但是，美國企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠監(jiān)管規(guī)定過于繁瑣和復(fù)雜，嚴重束縛了美國的雇主建立企業(yè)年金計劃的積極性，也增加了政府征稅與納稅的成本。因此，美國政府和相關(guān)專家嘗試進行完善，在對企業(yè)年金稅收政策的監(jiān)管方面避免繁瑣，以保證稅收模式執(zhí)行的有效性，達到政府干預(yù)福利的成本最小化，消除年金稅收政策對儲蓄與投資方面產(chǎn)生的扭曲。在政府收入與雇員福利方面達到有效平衡。

(二)英國企業(yè)年金稅收制度

在很長的歷史階段中，英國的年金制度是基于勞動就業(yè)結(jié)束時的個人實際工資水平來確定的。相對來說，這種“待遇確定型”年金計劃，是相對待遇水平較高、基金增值壓力較小，對企業(yè)年金制定穩(wěn)定而明確的稅收優(yōu)惠計劃。1997年，英國工黨政府執(zhí)政不久，由于當時英國國內(nèi)資本市場的繁榮和企業(yè)年金發(fā)展的穩(wěn)定，政府不顧一些企業(yè)和年金管理機構(gòu)的反對和風(fēng)險警告。將包括米其林公司這樣的大型企業(yè)在內(nèi)的企業(yè)年金制度改革為待遇水平較低、基金增值壓力較小的“繳費確定型”計劃。同時也斷然取消已實施多年的對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策，開始向企業(yè)年金每年征收5億英鎊的稅收。而近年來。隨著銀行利率的調(diào)整、新會計準則的實行、人口平均預(yù)期壽命的不斷延長以及資本市場的變動，越來越多的企業(yè)主感到了維持企業(yè)年金正常運轉(zhuǎn)的壓力。

我國應(yīng)當借鑒英國的深刻教訓(xùn)，在制定實行企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的過程中，避免稅收政策的不延續(xù)與不穩(wěn)定。政府應(yīng)通過有效而穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠政策來促進企業(yè)年金的發(fā)展。我國目前還未制定全國統(tǒng)一穩(wěn)定的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，這在很大程度上阻礙了企業(yè)年金的進一步發(fā)展。

(三)日本企業(yè)年金稅收制度

日本的企業(yè)年金是企業(yè)對職工勞動的補償，是對國民年金和厚生年金的補充，是由企業(yè)根據(jù)各自的需要和

承受能力制定的優(yōu)惠稅收待遇退休金制度。假如企業(yè)年金計劃符合《法人稅收法》的規(guī)定，并得到稅務(wù)局的認可，那么企業(yè)年金繳費可以全額計人成本費用，投資收益也可以列入免稅科目。

2001年10月，日本通過了“確定繳費年金法案”(日本401k計劃)。引入繳費型企業(yè)年金(DC)主要有兩方面的原因：一是日本終身雇傭制度的逐漸瓦解和職業(yè)流動不斷增加：二是隨著日本會計制度國際化所帶來的“時價會計基礎(chǔ)”的推廣，暴露了企業(yè)背負的中長期年金負債問題。DC型企業(yè)年金允許建立個人賬戶，從而方便了勞動人員的職業(yè)流動：DC型企業(yè)年金把資金運營的責(zé)任從企業(yè)轉(zhuǎn)向了個人，從而明確了企業(yè)的年金負擔(dān)額，方便了新會計制度的導(dǎo)人。在過渡時期，政府允許厚生年金基金在2年半時間以內(nèi)，適合年金在10年時間以內(nèi)向DC型企業(yè)年金轉(zhuǎn)移，并允許設(shè)置企業(yè)型或個人型DC型年金。企業(yè)型DC年金主要面向工薪階層，個人型DC年金主要面向20-60歲的農(nóng)民和個體工商戶。

日本政府部門為了鼓勵企業(yè)建立補充年金計劃，通常在稅收上給予一定程度的優(yōu)惠，比如政府出臺相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)可以在稅前繳費和基金投資收益環(huán)節(jié)免稅等。這些稅收優(yōu)惠政策。對企業(yè)年金計劃的普遍實施起到了積極的推動作用。

企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠是政府促進企業(yè)年金發(fā)展最有效的措施。我國企業(yè)年金發(fā)展的受阻很大程度上是因為企業(yè)缺乏積極性，因此，可以借鑒日本的經(jīng)驗。利用稅收優(yōu)惠刺激企業(yè)建立企業(yè)年金。在企業(yè)年金繳費的稅收優(yōu)惠方面，我國目前規(guī)定企業(yè)繳費在工資總額4％以內(nèi)部分可以在成本中列支，遠遠低于日本等國家的可稅前列支比例(通常為15％)。從我國企業(yè)年金所設(shè)計的20％的目標替代率來看?，F(xiàn)行4％的稅前列支比例在企業(yè)單方繳費的情況下有些偏低。

三、完善我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的具體設(shè)想

(一)我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的模式選擇

國家在對企業(yè)年金計劃進行稅收制度安排時要面臨三個環(huán)節(jié)的問題：繳費環(huán)節(jié)的問題、投資收益環(huán)節(jié)的問題、年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)的問題。對此三個環(huán)節(jié)的稅收，借助字母E(Exempt表示免稅)和字母T(Tax表示征稅)來表示政府在上述環(huán)節(jié)的課稅情況，年金計劃的征稅情況可表述為8種類型：TIT，EEE、EET，ETT、TEE，TIE、ETE，TET。

EEE模式在三個階段給予稅收全免的優(yōu)惠，所以，實行此種稅收政策員工的企業(yè)年金水平最高而國家的稅收損失最大。TIT模式卻恰恰相反。TET模式對投資收益免稅，而在繳費和領(lǐng)取時候征稅。員工得到的年金非常有限；而ETE模式則只征收投資收益部分。稅收優(yōu)惠程度僅次于EEE模式。TEE模式只在繳費階段征稅。EET模式只在發(fā)放階段征稅，他們都是只對企業(yè)年金的本金進行征稅。而不對投資收益進行征稅。T1E模式和ETT模式對本金和投資收益都征稅，比TEE模式和EET模式優(yōu)惠程度低。

在選擇稅收政策的時候，西方發(fā)達國家也主要是選擇EET模式。表面上看。EET這種稅收優(yōu)惠模式雖然減少了政府即期稅收收入，然而隨著人口老齡化及企業(yè)年金計劃的不斷成熟，政府在以后階段的稅收收入會隨著稅基的擴大而上升。同時其激勵作用使年金的發(fā)展可承擔(dān)政府部分社會保障責(zé)任。從而緩解政府財政壓力。EET模式對于國家保持稅收政策一致性、促進企業(yè)年金發(fā)展、提高退休職工收入水平是一種比較可取的稅收制度安排。事實上，世界上絕大多數(shù)實行企業(yè)年金的國家均采用EET模式，例如美國、英國、德國、法國、加拿大等。目前，學(xué)術(shù)界主張我國企業(yè)年金實行EET延遲征稅優(yōu)惠政策，也即對企業(yè)年金供款和企業(yè)年金基金投資收益免稅，而對領(lǐng)取企業(yè)年金給付金征收所得稅的做法，以期實現(xiàn)促進企業(yè)年金得到進一步發(fā)展。

(二)完善我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的幾點具體設(shè)想

關(guān)于如何進一步完善我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，提出以下五點設(shè)想：企業(yè)支付的年金繳費可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實列支：個人支付的年金繳費允許在個人所得稅稅前扣除：企業(yè)繳費到個人賬戶環(huán)節(jié)，不計入職工當期所得，不征收個人所得稅；年金投資收益所得分配到個人賬戶后，暫緩征收個人所得稅；退休職工從企業(yè)年金個人賬戶領(lǐng)取養(yǎng)老金時，按照工資薪金所得征稅，但稅前可以扣除某一定額。

考慮到國家財政收入減少的風(fēng)險和員工收入差距都會因為年金政策的實施而加大。在繳費環(huán)節(jié)可以采取限制比例的方法。采取部分征稅(PT)或者部分免稅(PE)的政策：在投資收益環(huán)節(jié)繼續(xù)實施免稅(E)政策，這樣既可以鼓勵年金市場的活躍發(fā)展。又可以拉動資本投資，而且不會給國家財政帶來損失。同時又兼顧了稅收的公平性。