導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅收優(yōu)惠規(guī)定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    稅收優(yōu)惠作為稅收制度和財(cái)政政策不可缺少的重要組成部分,盡管早已滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面,但人們對(duì)稅收優(yōu)惠的認(rèn)識(shí)并不完全一致。有人認(rèn)為,稅收優(yōu)惠就是指減稅、免稅。也有人認(rèn)為,稅收優(yōu)惠是指減稅、免稅、出口退稅和優(yōu)惠稅率。越來(lái)越多的人則認(rèn)為,稅收優(yōu)惠不僅僅包括上述幾種主要形式,還應(yīng)當(dāng)包括先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓、加速折舊、稅項(xiàng)扣除、投資抵免、虧損彌補(bǔ)等其他實(shí)際減除或減輕納稅人和征稅對(duì)象稅收負(fù)擔(dān)的鼓勵(lì)性和照顧性規(guī)定。

    隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的不斷深入,人們對(duì)稅收優(yōu)惠的認(rèn)識(shí)正在逐漸深化。與財(cái)政支出這種直接支出形式相比,稅收優(yōu)惠是通過(guò)稅收體系進(jìn)行的一種間接的財(cái)政支出,與納入國(guó)家預(yù)算的財(cái)政直接支出在本質(zhì)沒(méi)有什么區(qū)別,兩種支出方式的最終結(jié)果,都是減少了政府可供支配的財(cái)政收入。正是基于這種認(rèn)識(shí),20世紀(jì)60年代以來(lái),西方稅收理論出現(xiàn)了一個(gè)全新的概念——“稅式支出”,把以各種形式“放棄”或減少的稅收收入納入“稅式支出”的范疇。在稅收實(shí)踐上,美國(guó)首先把“稅式支出”的概念納入財(cái)政預(yù)算編制體系。1974年,美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算法把稅式支出正式定義為:“由于聯(lián)邦稅法條款中所給出的專項(xiàng)剔除、免稅或自毛所得中做出的扣除,或給予的專項(xiàng)抵免、優(yōu)惠稅率或延遲納稅而造成的政府收入損失?！睆亩苑傻男问綄⒍愂街С鲎鳛槊绹?guó)國(guó)會(huì)預(yù)算編制的重要組成部分。1975年至今,美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算中都列有一章專項(xiàng)分析當(dāng)年的稅式支出,正式建立了通過(guò)預(yù)算管理各類稅收優(yōu)惠的稅式支出制度。此后,奧地利、意大利、荷蘭、法國(guó)、英國(guó)、加拿大、西班牙、澳大利亞等西方發(fā)達(dá)國(guó)家相繼編制稅式支出表,對(duì)稅收體系中的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款,按照不同稅種、不同對(duì)象、不同的稅收優(yōu)惠方式及不同的稅收受益者進(jìn)行分類編制,以加強(qiáng)對(duì)實(shí)施稅收優(yōu)惠的規(guī)模、范圍及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效果的監(jiān)控和管理。

    綜上所述,稅式支出是指國(guó)家預(yù)算中以間接支出方式表示的,由稅收法律、法規(guī)規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款而減少的稅收收入。從支出方式看,財(cái)政支出屬于直接支出,需要經(jīng)過(guò)法定的支出程序。稅收優(yōu)惠則屬于間接支出,沒(méi)有實(shí)際的支出程序,而是通過(guò)稅收制度中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行的,表現(xiàn)為“放棄”的稅收收入。

篇2

不管在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段還是成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段，政府一生都可通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼、低息貸款、技術(shù)采購(gòu)、國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)投資等方式直接支持企業(yè)科技投入，也可通過(guò)稅收優(yōu)惠降低企業(yè)研發(fā)成本，間接鼓勵(lì)企業(yè)的科技投入。但技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的投資成本均較多，并且周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大。政府采取直接財(cái)政支持的行政過(guò)程也極其復(fù)雜，使處于技術(shù)創(chuàng)新活躍狀態(tài)的中小企業(yè)難以獲取，而稅收優(yōu)惠具有普惠性，能夠促進(jìn)更多企業(yè)研發(fā)的積極性，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2現(xiàn)行鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠

我國(guó)還沒(méi)有制定關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠單行法規(guī)，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠散落于各類稅收規(guī)定的個(gè)別條款。稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、關(guān)稅及印花稅等稅種，主要采取稅額減免、加計(jì)扣除、出口退稅、加速折舊等優(yōu)惠方式。

2.1鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠

鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要集中體現(xiàn)在增值稅和所得稅上。如增值稅暫行條例規(guī)定，對(duì)于增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），先按17%的法定稅率征收增值稅，對(duì)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦軟件、集成電路企業(yè)自獲利年度起實(shí)行“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)軟件集成電路企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)予以稅前全額扣除的優(yōu)惠政策，對(duì)集成電路企業(yè)實(shí)行再投資退稅的所得稅優(yōu)惠；對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可降低稅率按10%征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等。

2.2鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠

現(xiàn)行稅法對(duì)企業(yè)增加研發(fā)投入有相關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用允許按實(shí)際發(fā)生額的150%稅前扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分還準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；關(guān)稅法和增值稅暫行條例中規(guī)定了對(duì)企業(yè)為生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品以及承擔(dān)國(guó)家重大科技專項(xiàng)、國(guó)家科技計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目等進(jìn)口的關(guān)鍵設(shè)備以及進(jìn)口科研儀器和教學(xué)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；印花稅條例規(guī)定對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，研發(fā)費(fèi)用不作為計(jì)稅依據(jù)，只就合同記載報(bào)酬金額計(jì)繳印花稅等。

2.3鼓勵(lì)先進(jìn)技術(shù)推廣和應(yīng)用的稅收優(yōu)惠

現(xiàn)行稅法鼓勵(lì)先進(jìn)技術(shù)的推廣和運(yùn)用。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅文件中規(guī)定對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅（在營(yíng)業(yè)稅向增值稅改革的試點(diǎn)地區(qū)，免稅的規(guī)定同樣還適用）。對(duì)轉(zhuǎn)制的科研機(jī)構(gòu)，相關(guān)稅法及稅收條例中也規(guī)定在一定期限內(nèi)免征企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；還規(guī)定在一定期限內(nèi)對(duì)科技企業(yè)孵化器、國(guó)家大學(xué)科技園，予以免征營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.4鼓勵(lì)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)行稅法也很重視對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收鼓勵(lì)，如營(yíng)業(yè)稅暫行條例及企業(yè)所得稅法中規(guī)定，對(duì)科研機(jī)構(gòu)的技術(shù)轉(zhuǎn)化收入、高校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入及對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅法中規(guī)定對(duì)科技工作者的津貼及獎(jiǎng)金、省部級(jí)以上單位頒發(fā)給個(gè)人的科技方面的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅。另外，現(xiàn)行稅法還有支持科普事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，如營(yíng)業(yè)稅暫行條例中規(guī)定對(duì)科技館、自然博物館、天文館等科普基地的門票收入，給予免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。

3現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新?tīng)顩r分析

科技稅收優(yōu)惠政策就是國(guó)家以此促進(jìn)科技創(chuàng)新而給予企業(yè)的稅收優(yōu)惠策略，自實(shí)行以來(lái)，對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新取得了較好的政策效應(yīng)，但仍未能最大地發(fā)揮補(bǔ)償功能、激勵(lì)功能和導(dǎo)向作用。

3.1優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)設(shè)計(jì)，未能完全實(shí)現(xiàn)其補(bǔ)償功能

政府利用稅收優(yōu)惠，補(bǔ)償創(chuàng)新主體個(gè)人收益率與社會(huì)收益率的差距，可實(shí)現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠政策的補(bǔ)償功能，以補(bǔ)償企業(yè)研發(fā)失敗的沉沒(méi)成本和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的風(fēng)險(xiǎn)損失。我國(guó)稅收政策傾向于對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈下游的優(yōu)惠，在研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵(lì)政策較少。現(xiàn)行稅收政策對(duì)創(chuàng)新性研發(fā)的優(yōu)惠幅度、支持條件比不上對(duì)生產(chǎn)設(shè)備投入、技術(shù)引進(jìn)方面的優(yōu)惠，企業(yè)自行研發(fā)或生產(chǎn)設(shè)備享受不到同等的優(yōu)惠條件。與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅政策主要集中在增值稅上。目前，增值稅支持科技自主創(chuàng)新主要體現(xiàn)在軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)上的即征即退政策。我國(guó)現(xiàn)行增值稅征收范圍囿于貨物的產(chǎn)銷及部分勞務(wù)的提供，目前的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)還不包括無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，導(dǎo)致技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)、新產(chǎn)品試制費(fèi)等無(wú)法得到抵扣，購(gòu)入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)所含稅款也無(wú)法抵扣。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)主要依靠智力投資，產(chǎn)品的原材料等成本所占比例低，獲取的增值稅抵扣發(fā)票有限，且科技產(chǎn)品附加值高，產(chǎn)生較高的的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，造成實(shí)際稅負(fù)較重。

3.2優(yōu)惠政策覆蓋面狹窄，不能激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的可持續(xù)發(fā)展

政府利用稅收優(yōu)惠，刺激各創(chuàng)新主體加大科技投入，可實(shí)現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠的激勵(lì)功能。但現(xiàn)行新稅法只是對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)給予優(yōu)惠，如稅收政策重點(diǎn)扶持的航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、新能源及節(jié)能技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和資源與環(huán)境技術(shù)八個(gè)領(lǐng)域；對(duì)于國(guó)家不鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)就不會(huì)給予優(yōu)惠。新稅法的稅收優(yōu)惠的方式會(huì)抑制那些不在鼓勵(lì)范圍區(qū)域之內(nèi)的產(chǎn)業(yè)、項(xiàng)目和地區(qū)的發(fā)展，偏重于扶持大規(guī)模企業(yè)。大規(guī)模企業(yè)一般已具有較強(qiáng)的實(shí)力，呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢(shì)頭，基本能夠代表我國(guó)技術(shù)產(chǎn)業(yè)水平的顯著特點(diǎn)。這種“科技工業(yè)園”現(xiàn)象，一方面確實(shí)有利于集中力量發(fā)展技術(shù)。但另一方面，現(xiàn)實(shí)中的中小企業(yè)對(duì)市場(chǎng)反映更為靈敏，具有更強(qiáng)的靈活、機(jī)動(dòng)性，能夠在技術(shù)創(chuàng)新中發(fā)揮更為廣泛的作用。況且中小企業(yè)承受初創(chuàng)科技產(chǎn)品高風(fēng)險(xiǎn)的能力更為脆弱，尤其需要稅收優(yōu)惠政策的大力支持。目前我國(guó)新稅法對(duì)中小企業(yè)和初創(chuàng)產(chǎn)品已經(jīng)有了一定的稅收優(yōu)惠政策支持，但其手段和方法還有明顯的不足。這種狹窄的科技稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍，使我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新的可持續(xù)發(fā)展還是受到了一定的阻礙。高科技人才是促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的決定性因素，很多創(chuàng)新行為主要依靠個(gè)人完成。而現(xiàn)行稅收政策中，缺乏對(duì)高科技人才收入足夠的個(gè)人所得稅優(yōu)惠。個(gè)人所得稅法對(duì)省部級(jí)以下的科技發(fā)明獎(jiǎng)勵(lì)沒(méi)能予以免稅，而對(duì)于省部級(jí)以上的獎(jiǎng)勵(lì)面也較窄，對(duì)基礎(chǔ)層面的科技發(fā)明激勵(lì)不夠，尤其是對(duì)高科技人才的“技術(shù)入股”問(wèn)題也沒(méi)有得力的解決措施，導(dǎo)致高科技人才的工作積極性不高，也使得大量人才流向海外。

3.3優(yōu)惠政策偏重科技成果，忽視了對(duì)創(chuàng)新過(guò)程的導(dǎo)向

政府利用稅收優(yōu)惠，促進(jìn)知識(shí)、資金和人力資源在知識(shí)流動(dòng)各環(huán)節(jié)的融合，可發(fā)揮政策對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向作用?？萍级愂諆?yōu)惠政策導(dǎo)向功能有利地促進(jìn)了社會(huì)人、財(cái)、物的有機(jī)融合，但目前激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠缺乏一體化設(shè)計(jì)，重點(diǎn)集中在科技產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)，偏重于對(duì)科技成果的優(yōu)惠，對(duì)研發(fā)階段的稅收優(yōu)惠力度不大，這易造成企業(yè)生產(chǎn)線的重復(fù)建設(shè)，雖擴(kuò)大了科技產(chǎn)業(yè)的規(guī)模，但由于對(duì)建立技術(shù)創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入不足，僅使企業(yè)引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品，最終只是產(chǎn)品生產(chǎn)能力的強(qiáng)大，處于生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的中間、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力仍然不足。這種集中在成果轉(zhuǎn)化期的的政策優(yōu)惠，對(duì)創(chuàng)新的過(guò)程并沒(méi)起到激勵(lì)的導(dǎo)向作用。其次，科技成果轉(zhuǎn)化在獲得個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅，但在轉(zhuǎn)化股權(quán)等時(shí)要依法繳納個(gè)人所得稅，這對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化的激勵(lì)不徹底，消弱了科技工作者的創(chuàng)新意愿，打擊了他們的創(chuàng)新熱情。

4強(qiáng)化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅務(wù)措施

4.1提升技術(shù)創(chuàng)新稅收調(diào)控能力，強(qiáng)化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理

首先，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策重復(fù)、法律層次低權(quán)威性差的現(xiàn)狀，結(jié)合當(dāng)前國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策新形勢(shì)，對(duì)目前零散在各種通知、規(guī)定中的具體稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行歸納梳理，加強(qiáng)科技稅收優(yōu)惠的規(guī)范、透明和整體設(shè)計(jì)，通過(guò)必要的程序使之上升到法律的層次，提升科技稅收優(yōu)惠政策的法律效力。其次，要考慮稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，注重對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向，尤其是要加大對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的事前扶持。第三，要開發(fā)稅收評(píng)價(jià)體系系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)認(rèn)定核實(shí)，完善稅收管理，提高稅收政策調(diào)控質(zhì)量。這樣，除了稅收政策的引導(dǎo)，還有技術(shù)創(chuàng)新的法律保障，加上財(cái)政部門的政策調(diào)控，將會(huì)極大地調(diào)動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的熱情。

4.2突破技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠范圍，實(shí)現(xiàn)技術(shù)支出全額補(bǔ)償

稅收優(yōu)惠應(yīng)突破目前只對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的范圍限制，轉(zhuǎn)向?qū)唧w研發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)惠。凡是符合條件的企事業(yè)單位，不分企業(yè)的所在地區(qū)、部門、行業(yè)和所有制性質(zhì)，對(duì)所有的企業(yè)和項(xiàng)目一視同仁，保證科技企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。在稅收優(yōu)惠的系統(tǒng)設(shè)計(jì)上，針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新投入的特點(diǎn)，將轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)納入增值稅征稅范圍，對(duì)個(gè)人取得技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的收入免征個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅優(yōu)惠向產(chǎn)學(xué)研覆蓋。針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)人力資本投入高的現(xiàn)狀，允許職工薪酬加計(jì)扣除；針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較大，廣告費(fèi)用投入較多的情況，允許適當(dāng)提高廣告費(fèi)用扣除比例或據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)改變目前將優(yōu)惠主要集中在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的現(xiàn)象，加大對(duì)研發(fā)補(bǔ)償和中間實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，使企業(yè)形成創(chuàng)新能力，逐步確立以研發(fā)環(huán)節(jié)為稅收優(yōu)惠體系的核心，最終實(shí)現(xiàn)科技支出全額補(bǔ)償，降低了企業(yè)科技投入的風(fēng)險(xiǎn)。

4.3順應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)稅收政策走向，創(chuàng)新科技人才激勵(lì)機(jī)制

針對(duì)科技型企業(yè)人力資本所占比重大的狀況，應(yīng)加大對(duì)高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的潮流，進(jìn)行必要的人才激勵(lì)。對(duì)高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入，其個(gè)人所得稅優(yōu)惠可比照稿酬所得，按應(yīng)納所得稅額予以一定比例的減征；降低對(duì)科研人員從事研發(fā)獲取特殊獎(jiǎng)勵(lì)津貼予以免征個(gè)人所得稅主體的層級(jí)，使大小科研獎(jiǎng)勵(lì)都能獲得稅收優(yōu)惠政策支持；研發(fā)人員以技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，可實(shí)行定期免征個(gè)人所得稅等政策。通過(guò)對(duì)科技人才的稅收優(yōu)惠政策，來(lái)吸引更多的科技人員從事科技研發(fā)，從而強(qiáng)化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

4.4完善技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠方式，突出科技研發(fā)政策導(dǎo)向

篇3

論文關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠稅式支出稅收管理

現(xiàn)代所得稅大致由兩個(gè)因素構(gòu)成，第一個(gè)因素包括了征收一項(xiàng)常規(guī)所得稅所必需的結(jié)構(gòu)性條款。即基準(zhǔn)稅制。第二個(gè)因素則包括每種所得稅中所規(guī)定的特殊優(yōu)惠。這些條款通常被稱作稅收激勵(lì)或稅收補(bǔ)貼，是為特定行業(yè)、活動(dòng)或階層所設(shè)計(jì)的偏離常規(guī)稅制結(jié)構(gòu)的條款。它們形式多樣，例如某些收入不予計(jì)列、稅前扣除、延期納稅、稅收抵免或者優(yōu)惠稅率。無(wú)論何種形式，這些對(duì)常規(guī)稅收結(jié)構(gòu)的偏離都體現(xiàn)了政府通過(guò)稅收制度而非其他形式對(duì)特定組織或活動(dòng)的支出。這種支出．因?yàn)榕c稅制聯(lián)系密切而又不同于一般財(cái)政支出，被稱為稅式支出(TaxExpenditure)。

稅式支出理論由于其理財(cái)?shù)目茖W(xué)性，自提出后被廣泛運(yùn)用于西方各國(guó)財(cái)稅實(shí)踐。目前，稅式支出預(yù)算被絕大多數(shù)預(yù)算專家視為管理政府預(yù)算規(guī)模與范圍的有效工具。我國(guó)的稅式支出研究起步于上世紀(jì)八十年代中后期．目前看來(lái)．被國(guó)內(nèi)外學(xué)者所廣泛倡導(dǎo)的稅式支出管理制度之所以在我國(guó)沒(méi)能得到實(shí)施，主要是因?yàn)榭茖W(xué)的稅式支出理念尚未形成氣候，而其背后的深層次原因在于傳統(tǒng)的粗放型的稅收管理意識(shí)仍然起著主導(dǎo)作用。因此，建立我國(guó)稅式支出預(yù)算管理制度首先要解決的問(wèn)題就是確立稅式支出理念。其次才是考慮如何建立稅式支出管理制度問(wèn)題。本文將圍繞這兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的闡述。

一、拋棄粗放的稅收管理模式．樹立科學(xué)的稅式支出理念

應(yīng)該看到的是，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，不只是概念上的簡(jiǎn)單變換，而是一種新的管理理念的確立和稅收制度的創(chuàng)新。傳統(tǒng)的財(cái)稅理論一直把稅收收入和財(cái)政支出作為兩個(gè)不同的財(cái)稅范疇、財(cái)政活動(dòng)的兩個(gè)不同階段加以研究，對(duì)兩者的聯(lián)系的分析主要體現(xiàn)在總量平衡上。由于缺乏稅式支出理念，政府的稅收優(yōu)惠安排仍然屬于稅收收入的范疇．而非財(cái)政支出的范疇。與之相適應(yīng)。在稅收優(yōu)惠政策的管理上也不象政府財(cái)政支出那樣受到嚴(yán)格的審查和控制，沒(méi)有按照管理財(cái)政支出的方式予以量化和監(jiān)督。這種粗放型的稅收優(yōu)惠管理模式主要表現(xiàn)出以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1．稅收優(yōu)惠的范圍缺乏統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠項(xiàng)目范圍過(guò)于寬泛，規(guī)模過(guò)于龐大。我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠幾乎涉及各個(gè)不同的稅種、行業(yè)和地區(qū)．優(yōu)惠項(xiàng)目多、內(nèi)容雜、規(guī)模大。從理論上說(shuō)，稅收優(yōu)惠制度屬于非基準(zhǔn)稅收制度，應(yīng)處于從屬地位，但從實(shí)際情況來(lái)看，稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定幾乎滲透到了基準(zhǔn)稅制的所有要素。優(yōu)惠的規(guī)模甚至已經(jīng)超過(guò)基準(zhǔn)稅制下的稅收收入規(guī)模。這不僅損害了稅收制度的完整性，同時(shí)也為強(qiáng)化稅收管理制造了障礙。

2．稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)并無(wú)總體規(guī)劃和設(shè)計(jì)．缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性?，F(xiàn)行的優(yōu)惠政策是在94稅制的基礎(chǔ)上．根據(jù)不同時(shí)期的需要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)十年不斷以部門規(guī)章和條例的方式進(jìn)行補(bǔ)充、修改而形成的，政策條文零散、割裂．在政策內(nèi)涵上沒(méi)有總體和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，相互問(wèn)缺乏協(xié)調(diào)和配合。沒(méi)有形成有機(jī)整體，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠不同程度存在交叉、重復(fù)甚至沖突．制度漏洞很大。

3．缺乏科學(xué)規(guī)范的稅式支出分析制度，無(wú)法形成對(duì)稅式支出總量、方向、效益和風(fēng)險(xiǎn)上的控制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的大量無(wú)效投入?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要以單項(xiàng)管理模式為主．屬臨時(shí)性專項(xiàng)分析，沒(méi)有納入預(yù)算和政府的有效控制中。從其管理過(guò)程看，無(wú)固定的審批、檢查和評(píng)估方法．沒(méi)有形成統(tǒng)一的、系統(tǒng)的和規(guī)范的制度，沒(méi)有嚴(yán)格的法律制度，基本上處于一種放任自流的狀態(tài)，屬粗放型管理。這種粗放型的管理模式．必然導(dǎo)致稅收優(yōu)惠效益欠佳。

4．稅收優(yōu)惠管理主體多，對(duì)管理權(quán)缺乏必要的責(zé)任和約束機(jī)制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠管理混亂。各地不同程度地存在優(yōu)惠大戰(zhàn)問(wèn)題。雖然在名義上稅收優(yōu)惠的管理權(quán)高度集中于中央，但從實(shí)踐上看．幾乎各個(gè)層級(jí)的政府都或多或少地制定了部分稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。各地為了地方利益，常開展稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)，稅收優(yōu)惠政策被濫用。削弱了稅收法律的權(quán)威。

5．稅收優(yōu)惠手段以直接優(yōu)惠為主，并且對(duì)政府讓渡的稅款使用方向缺乏限定條款，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)不明顯。我國(guó)常見(jiàn)的稅收優(yōu)惠手段主要是減免稅、退稅等直接方式．而采用稅收抵免、加速折舊和延期納稅等間接方式很少。直接優(yōu)惠方式雖然簡(jiǎn)單明了。但在激勵(lì)效應(yīng)上明顯低于間接優(yōu)惠。這必然會(huì)帶來(lái)效率上的損失。

由此可見(jiàn)．缺乏稅式支出理念的粗放型稅收管理模式一方面導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠的無(wú)效投入．另一方面稅收管理的混亂給不法納稅人提供了尋租機(jī)會(huì)，加之監(jiān)督和處罰機(jī)制不健全，在實(shí)踐中產(chǎn)生了拿稅收優(yōu)惠做交易的種種垢病。

稅式支出理念的提出．正是針對(duì)傳統(tǒng)優(yōu)惠政策的粗放特征及其問(wèn)題而來(lái)的。根據(jù)稅式支出理論，稅收優(yōu)惠不再被視為政府在稅收收入方面對(duì)納稅人的一種讓渡．而是作為政府財(cái)政支出的一種形式．將其列入國(guó)家預(yù)算并賦予其同直接預(yù)算支出一樣的評(píng)估和控制程序．以制度創(chuàng)新的方式實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理的科學(xué)化和規(guī)范化。因此，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，并不僅僅是概念上的簡(jiǎn)單變換，而是一種新的管理理念的確立。這種稅收優(yōu)惠管理制度的創(chuàng)新，必將使我國(guó)稅收優(yōu)惠政策效果提高到一個(gè)新的水平。

二、建立稅式支出的預(yù)算控制制度

稅式支出的預(yù)算控制制度。就是將非基準(zhǔn)稅制性質(zhì)的稅收優(yōu)惠采取類似財(cái)政預(yù)算支出管理形式，要求任何稅收優(yōu)惠必須經(jīng)過(guò)國(guó)家預(yù)算控制程序方可實(shí)施。稅式支出的預(yù)算控制，是稅式支出管理制度的核心內(nèi)容。圍繞這一核心，還必須對(duì)稅式支出如何界定、稅式支出政策手段、稅式支出金額的統(tǒng)計(jì)及效果的評(píng)估等問(wèn)題做出明確的規(guī)定。這些規(guī)定的總和，即構(gòu)成了稅式支出管理制度。

建立我國(guó)的稅式支出預(yù)算控制制度，有幾個(gè)方面的問(wèn)題要解決好：

第一．我國(guó)稅式支出預(yù)算控制方式的選擇

綜觀世界各國(guó)實(shí)踐．稅式支出的預(yù)算控制方式主要有三種類型。即非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制、建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶以及臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法。非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制是政府在實(shí)施某項(xiàng)政策過(guò)程中，只是在解決某一特殊問(wèn)題時(shí)．才利用稅式支出并對(duì)此加以管理，這種監(jiān)督與控制是臨時(shí)的，沒(méi)有形成制度；而統(tǒng)一的稅式支出賬戶則相反，它對(duì)全部稅式支出項(xiàng)目按年編制成定期報(bào)表(通常按年度編報(bào))，連同主要的稅式支出成本的估價(jià)，附于年度預(yù)算報(bào)表之后。在加拿大和美國(guó)．這些賬目實(shí)際上被合并于國(guó)家預(yù)算分析過(guò)程之中。構(gòu)成整個(gè)國(guó)家預(yù)算分析的一部分；臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法．則只對(duì)那些比較重要的稅收減免項(xiàng)目規(guī)定編制定期報(bào)表，納入國(guó)家預(yù)算程序，但并不把那些被認(rèn)為是稅式支出的項(xiàng)目與基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)區(qū)分開來(lái)，亦即并不建立起獨(dú)立的稅式支出體系。

從各國(guó)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看。建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶，采取全面預(yù)算管理是稅式支出管理的最有效途徑。但結(jié)合我國(guó)的預(yù)算管理水平的實(shí)際情況并考慮到我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)并沒(méi)有一套系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠管理制度，稅式支出的預(yù)算管理還有一系列基礎(chǔ)性的工作有待完成，所以，建立全面的預(yù)算管理只能設(shè)定為遠(yuǎn)期目標(biāo)。從近期來(lái)看。應(yīng)從對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行梳理、分析和歸類等基礎(chǔ)工作人手，先在一個(gè)較小的范圍內(nèi)(比如某一部門或某一具體稅式支出項(xiàng)目)開始進(jìn)行稅式支出成本預(yù)算分析，編制簡(jiǎn)單的稅式支出預(yù)算表，然后再逐漸擴(kuò)大到主要的稅式支出形式，形成正規(guī)的、系統(tǒng)的稅式支出預(yù)算表，并附在年度預(yù)算表之后，報(bào)權(quán)力機(jī)構(gòu)審批。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期的摸索，不斷補(bǔ)充完善。實(shí)現(xiàn)稅式支出預(yù)算與直接預(yù)算的有機(jī)結(jié)合．并從預(yù)算法的高度實(shí)行對(duì)稅收優(yōu)惠效果及支出規(guī)模的控制。這樣一個(gè)由易到難，分步推進(jìn)的策略，應(yīng)該是比較符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況的。

第二．稅式支出的范圍的界定

在稅式支出管理的國(guó)際實(shí)踐中，基于不同的政府在不同時(shí)期宏觀政策目標(biāo)和宏觀調(diào)控任務(wù)的定位上的差異。各國(guó)對(duì)基準(zhǔn)稅制的理解也不盡相同。這樣，一項(xiàng)稅收優(yōu)惠規(guī)定究竟是屬于基準(zhǔn)稅制還是對(duì)基準(zhǔn)稅制的偏離，在各國(guó)的稅式支出管理中呈現(xiàn)很大差異。我們目前要做的。首先要對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行認(rèn)真梳理和分析，將那些出于優(yōu)惠目的而制定的可能減少稅收收入的法令條款開列出來(lái)，在此基礎(chǔ)上。劃分確定出基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)而確定稅式支出的范圍和內(nèi)容并以法律文本的形勢(shì)固定下來(lái)。基準(zhǔn)稅制確定以后，我們就可以根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的宏觀調(diào)控目標(biāo)并針對(duì)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠管理中出現(xiàn)的不合法、不規(guī)范和低效益等問(wèn)題，對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理。(1)根據(jù)國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)，考慮預(yù)算支出的方向和重點(diǎn)，分析各項(xiàng)稅式支出是否符合國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)，是否與預(yù)算支出相協(xié)調(diào)，確認(rèn)其規(guī)范性。當(dāng)前應(yīng)以國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策(如農(nóng)業(yè)、能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)等)、區(qū)域發(fā)展政策(如西部開發(fā))和社會(huì)政策(如社會(huì)保障、收入調(diào)節(jié))作為判定稅式支出項(xiàng)目規(guī)范性的主要準(zhǔn)則，據(jù)此清理各種不符合政策規(guī)范的稅收優(yōu)惠。(2)根據(jù)WTO規(guī)則和國(guó)際稅收規(guī)范，分析各項(xiàng)稅式支出是否符合國(guó)際慣例。據(jù)此清理各種不符合國(guó)際稅收規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策。(3)根據(jù)成本效益原則，對(duì)進(jìn)入成本預(yù)算的各項(xiàng)稅式支出進(jìn)行對(duì)比分析，判斷某項(xiàng)稅式支出是否具有比較成本和比較效益優(yōu)勢(shì)，據(jù)此清理一些低效益的稅收優(yōu)惠政策。(4)根據(jù)相關(guān)法律文本，分析各項(xiàng)稅式支出的合法性，據(jù)此清理不合法的地方越權(quán)稅收優(yōu)惠。

第三．稅式支出政策手段的選擇

在各國(guó)的稅式支出手段中。普遍地既有直接優(yōu)惠的手段，也有問(wèn)接優(yōu)惠手段。但在總體上呈現(xiàn)出以間接優(yōu)惠為主的趨向。直接的稅率、稅額式優(yōu)惠雖然操作簡(jiǎn)單、明了。但直接縮小了稅基．給政府帶來(lái)的稅收收入損失大．而且對(duì)政府讓渡的稅款在使用方向和效果上難以控制，甚至如果納稅人的境外所得不能獲得稅收饒讓時(shí)，直接優(yōu)惠并不能使納稅人受益。而間接的稅基式優(yōu)惠一方面對(duì)政府帶來(lái)的稅收收入損失小，另一方面對(duì)政府讓渡的稅款使用方向有控制、誘導(dǎo)作用。正因?yàn)槿绱?。在?gòu)建我國(guó)的稅式支出制度時(shí)，應(yīng)考慮增加對(duì)直接優(yōu)惠手段的運(yùn)用。并綜合運(yùn)用好多種優(yōu)惠手段。以更好地發(fā)揮稅式支出的政策功能。

第四．稅式支出項(xiàng)目的效益分析

將稅式支出納入預(yù)算管理。有一個(gè)同直接預(yù)算支出一樣的評(píng)估和控制程序。評(píng)估和控制的核心，是對(duì)稅式支出所造成的收入損失進(jìn)行準(zhǔn)確的數(shù)量分析，對(duì)稅式支出的政策效果進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估。以此加強(qiáng)對(duì)稅式支出成本控制與效益考核的管理，優(yōu)選稅式支出項(xiàng)目。從理論上說(shuō)。應(yīng)當(dāng)運(yùn)用成本效益分析法，比較評(píng)估項(xiàng)目在兩種財(cái)政支出方式下的成本與效益。通過(guò)對(duì)比各方案的凈效益來(lái)優(yōu)選稅式支出項(xiàng)目。但從實(shí)際情況來(lái)看，稅式支出的成本分析相對(duì)比較容易。至少可以通過(guò)統(tǒng)計(jì)、估算得到稅式支出的直接成本。而效益分析的難點(diǎn)則在于，由于享受稅收優(yōu)惠的某個(gè)項(xiàng)目往往同時(shí)有多項(xiàng)國(guó)家政策的支持。那么項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)效益與稅式支出的相關(guān)性則很難測(cè)算得出。因而在技術(shù)操作層面上，成本分析較之效益分析更可行。因此，國(guó)際上一般采用成本分析法進(jìn)行稅式支出項(xiàng)目的評(píng)估，即只統(tǒng)計(jì)估算稅式支出的成本。比較評(píng)估項(xiàng)目在直接財(cái)政支出和稅式支出兩種不同方式下的成本，從而做出保留、取消或擴(kuò)大、縮減稅式支出項(xiàng)目的決定．以提高稅式支出項(xiàng)目效率。

我國(guó)稅收優(yōu)惠制度的粗放型特征有一個(gè)很突出的表現(xiàn)就是缺乏這種科學(xué)規(guī)范的預(yù)算分析制度．很少對(duì)稅收優(yōu)惠的效果進(jìn)行分析和考核。在構(gòu)建稅式支出預(yù)算控制制度過(guò)程中，應(yīng)特別注意借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在每一個(gè)預(yù)算年度都要組織相關(guān)專家對(duì)列入預(yù)算的稅式支出項(xiàng)目進(jìn)行效益分析，并將這種制度以法律的形式固定下來(lái)，使之成為預(yù)算工作的一個(gè)有機(jī)組成部分。

第五，稅式支出管理的法制化

篇4

我國(guó)的法規(guī)政策中，也有一些對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠政策。例如，1999年頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定，公司和其他企業(yè)及個(gè)人依照該法規(guī)定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受所得稅方面的優(yōu)惠；國(guó)家稅務(wù)總局1999年4月印發(fā)的《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的一些收入項(xiàng)目免征所得稅；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2000年7月的《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》、2001年2月的《關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》分別對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策作了相應(yīng)規(guī)定。

二、完善我國(guó)非營(yíng)利組織稅收政策的思考

盡管我國(guó)的稅收政策中已經(jīng)有了一些與非營(yíng)利組織稅收有關(guān)的政策，為了促進(jìn)非營(yíng)利組織的發(fā)展，我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下方面著手，進(jìn)一步完善有關(guān)非營(yíng)利組織的稅收政策。

（一）從稅法的角度界定作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織

非營(yíng)利組織一詞當(dāng)前并無(wú)明確的內(nèi)涵與外延。有人建議，國(guó)家應(yīng)以法律的形式規(guī)范非營(yíng)利組織，這無(wú)疑是一個(gè)有益的建議。我們認(rèn)為，給予非營(yíng)利組織以稅收優(yōu)惠，至少應(yīng)當(dāng)從稅法的角度對(duì)作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織進(jìn)行界定。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織必須具備兩個(gè)特征，一是非營(yíng)利性，二是公益性。非營(yíng)利性特征是指非營(yíng)利組織不以獲取利潤(rùn)為目的，不向他們的經(jīng)營(yíng)者或“所有者”提供利潤(rùn)。公益性特征是指非營(yíng)利組織是為社會(huì)公益服務(wù)的組織，他們提供服務(wù)是服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn)。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織的設(shè)立必須符合一定的條件，以保證組織的非營(yíng)利性與公益性。其設(shè)立條件至少應(yīng)當(dāng)包括：符合非營(yíng)利性與公益性的組織章程，并在章程中明確規(guī)定權(quán)力機(jī)構(gòu)的設(shè)置和結(jié)構(gòu)以及執(zhí)行決策的程序；一定數(shù)量的運(yùn)轉(zhuǎn)資金；一定數(shù)量的工作人員。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織的設(shè)立必須經(jīng)過(guò)有關(guān)機(jī)關(guān)的審批。審批機(jī)關(guān)必須對(duì)批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利組織進(jìn)行定期的檢查審核，以確認(rèn)非營(yíng)利組織的非營(yíng)利性與公益性，對(duì)于不符合非營(yíng)利性與公益性的應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決撤銷審批，防止一些單位假借非營(yíng)利組織的名義從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)。

（二）對(duì)作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織免征所得稅、營(yíng)業(yè)稅與增值稅

對(duì)符合稅收優(yōu)惠條件運(yùn)行規(guī)范的非營(yíng)利組織，為促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)給予免征所得稅、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的稅收優(yōu)惠。

為了使非營(yíng)利組織獲取更多的資金服務(wù)于社會(huì)公益事業(yè)，應(yīng)當(dāng)允許非營(yíng)利組織在一定的范圍內(nèi)從事與非營(yíng)利事業(yè)并不相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只要這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得不是組織的主要收入來(lái)源并且這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得將用于拓展非營(yíng)利事業(yè)。因此，免征所得稅的優(yōu)惠不僅僅包括對(duì)非營(yíng)利組織的非營(yíng)利活動(dòng)所得免稅，也應(yīng)當(dāng)包括對(duì)非營(yíng)利組織的其他所得免稅；免征營(yíng)業(yè)稅與增值稅的優(yōu)惠不僅僅包括對(duì)非營(yíng)利組織從事非營(yíng)利業(yè)務(wù)免稅，也應(yīng)當(dāng)包括對(duì)非營(yíng)利組織從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的免稅。

（三）對(duì)作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織的非公益性支出征收支出稅

非營(yíng)利組織的支出分為公益性支出與非公益性支出。公益性支出是指為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)其社會(huì)公益使命而發(fā)生的各種資金耗費(fèi)；非公益性支出是其他方面發(fā)生的各種資金耗費(fèi)。公益性支出應(yīng)當(dāng)在非營(yíng)利組織支出中占絕對(duì)大的比率，而非公益性支出則應(yīng)當(dāng)被限制在一定的比率內(nèi)。

篇5

稅收方面的優(yōu)惠政策是我國(guó)政府激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的重要政策工具。從20世紀(jì)90年代起，我國(guó)政府為了激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，出臺(tái)了一系列激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收方面的優(yōu)惠政策。如新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2008年1月1日起開始實(shí)施），為激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，規(guī)定了一系列稅收優(yōu)惠政策，如第二十五條、國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠；第二十七條、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；第二十八條、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；第三十條、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；第三十二條、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。國(guó)務(wù)院2006年2月7日頒布實(shí)施的《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006－2020年）》（國(guó)發(fā)（2006）6號(hào)）的若干配套政策當(dāng)中，包含著許多為促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策，如加大對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前抵扣力度。允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的150％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。允許企業(yè)加速研究開發(fā)儀器設(shè)備折舊，扶持科技中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，鼓勵(lì)社會(huì)資金捐贈(zèng)創(chuàng)新活動(dòng)等等。此外，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部等政府機(jī)構(gòu)為激勵(lì)創(chuàng)新也出臺(tái)了一系列政策，如《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅（2011）100號(hào)）、《關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅（2011）107號(hào)）、《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國(guó)發(fā)（2011）4號(hào)）、《財(cái)政部、科技部、國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于科技重大專項(xiàng)進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅（2010）28號(hào)）、《關(guān)于對(duì)部分進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的公告》（財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局2008年第43號(hào)公告）、《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國(guó)發(fā)（2011）4號(hào)）、《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2011）47號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅（2008）1號(hào)）等等。

2稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響的理論分析

總體來(lái)說(shuō)，近些年來(lái)我國(guó)政府相繼出臺(tái)了一系列稅收方面的優(yōu)惠政策，來(lái)激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，并根據(jù)實(shí)際情況不斷地進(jìn)行調(diào)整和完善，目前已形成比較全面的稅收激勵(lì)體系。稅收優(yōu)惠激勵(lì)通過(guò)以下途徑能夠提升企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新水平：第一，技術(shù)創(chuàng)新是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略行為，而且通常需要大量資金投入，這對(duì)于資金不足、融資受到約束的企業(yè)的影響更為突出。因此，資金問(wèn)題能夠?qū)е缕髽I(yè)研發(fā)創(chuàng)新不足。政府對(duì)創(chuàng)新企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策，如免征、減征企業(yè)所得稅、稅前抵扣、加速折舊等稅收政策，其實(shí)是政府將稅收收入讓渡于企業(yè)，增加了企業(yè)可用于研發(fā)創(chuàng)新投入的資金，而這對(duì)那些融資難的中小企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的影響更為顯著；第二，由于企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的產(chǎn)品具有公共產(chǎn)品特征，創(chuàng)新企業(yè)無(wú)法獨(dú)占創(chuàng)新獲得的收益，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可以享受到知識(shí)的外溢效應(yīng)卻不用支付代價(jià)，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不愿進(jìn)行創(chuàng)新。這種情況下，政府通過(guò)稅收優(yōu)惠，如降低創(chuàng)新企業(yè)稅率、研發(fā)支出稅前抵扣等政策，能夠減少企業(yè)從事研發(fā)創(chuàng)新時(shí)的私人收益與社會(huì)收益的差距，同時(shí)也能使得利潤(rùn)率低的創(chuàng)新項(xiàng)目更具獲利機(jī)會(huì)，這些都能增加創(chuàng)新企業(yè)的收益，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新；第三，通過(guò)稅收減免、納稅抵扣等稅收優(yōu)惠政策能夠降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的成本，政府出臺(tái)有利于企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)質(zhì)上是政府將稅收收入通過(guò)優(yōu)惠政策安排轉(zhuǎn)給企業(yè)，這部分讓渡的稅收收入，可以視為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成本的降低。

3我國(guó)激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策存在的問(wèn)題與對(duì)策研究

3.1我國(guó)激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策存在的問(wèn)題分析

（1）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策指導(dǎo)性不明確，對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新激勵(lì)的具體指導(dǎo)方案不明確清晰，執(zhí)行時(shí)限制條件較多，審批手續(xù)繁冗。目前我國(guó)激勵(lì)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策大多來(lái)自科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等各種通知、公告，法律層次較低，而且這些不同部門頒布的政策的銜接力較差，缺乏穩(wěn)定性、系統(tǒng)性和權(quán)威性。這些優(yōu)惠政策在各稅種的稅法、實(shí)施細(xì)則里的具體執(zhí)行指南不多，這使得在執(zhí)行過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)可操作性差的情況，給稅務(wù)部門的執(zhí)行和企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠帶來(lái)了不便，因此在一定程度上制約了稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)作用。例如，諸多針對(duì)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策中，都對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了操作性規(guī)定，但是研究開發(fā)費(fèi)用具體核算時(shí)的界定范圍，不同部門的政策文件給出了不同的核算口徑，這給企業(yè)和稅務(wù)部門的實(shí)際操作增加了難度。（2）目前激勵(lì)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策適用范圍有限，很多創(chuàng)新企業(yè)得不到稅收優(yōu)惠。現(xiàn)行激勵(lì)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策沒(méi)有涵蓋到所有進(jìn)行了創(chuàng)新的企業(yè)，企業(yè)會(huì)因所處區(qū)域、行業(yè)、是否高新技術(shù)企業(yè)的差異而得到不同的稅收優(yōu)惠激勵(lì)。如某些稅收激勵(lì)政策只適用于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，而區(qū)外企業(yè)則享受不到稅收優(yōu)惠。某些稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策只是針對(duì)軟件和集成電路等行業(yè)，而不適用其他行業(yè)。這種依據(jù)企業(yè)身份而不是創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，會(huì)激勵(lì)企業(yè)為了獲得稅收方面的優(yōu)惠而去努力滿足稅收優(yōu)惠的規(guī)定與要求，成為符合政府稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)的對(duì)象。例如，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，2008年7月8日科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)），對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。這項(xiàng)工作指引中規(guī)定的條件過(guò)高，企業(yè)難以滿足規(guī)定的一系列條件，導(dǎo)致很多進(jìn)行創(chuàng)新的企業(yè)得不到稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)。企業(yè)為了讓自身成為高新技術(shù)企業(yè)，可能會(huì)編造數(shù)據(jù)、虛假注冊(cè)、甚至?xí)l(fā)生尋租行為。（3）稅收優(yōu)惠政策對(duì)流轉(zhuǎn)稅使用不足。目前，我國(guó)激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策主要體現(xiàn)在所得稅政策上，而流轉(zhuǎn)稅等稅收激勵(lì)政策則使用有限。我國(guó)目前實(shí)行的是以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制體系，而且流轉(zhuǎn)稅是主體，是我國(guó)目前主要的稅收來(lái)源。但是，在激勵(lì)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策上，流轉(zhuǎn)稅沒(méi)有得到很好的使用，難以最大化地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的激勵(lì)作用。（4）現(xiàn)行我國(guó)激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有很好地考慮企業(yè)創(chuàng)新的周期特征，稅收對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)更多地體現(xiàn)在對(duì)技術(shù)成果應(yīng)用方面，而對(duì)企業(yè)初期的研究開發(fā)則稅收優(yōu)惠力度不夠，這直接的后果是導(dǎo)致企業(yè)不愿進(jìn)行自主創(chuàng)新，而是更多地選擇從外部引進(jìn)技術(shù)。企業(yè)創(chuàng)新初期，需要大量的資金進(jìn)行研發(fā)投入，而且研發(fā)投入具有高風(fēng)險(xiǎn)、收益不確定性等特征，此時(shí)稅收政策應(yīng)給予大力支持，為初期的研究開發(fā)降低風(fēng)險(xiǎn)和成本、提高預(yù)期收益。當(dāng)企業(yè)創(chuàng)新已取得初步成果，在稅收上給予優(yōu)惠激勵(lì)，這不符合稅收激勵(lì)的初衷。（5）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策更多地使用了直接優(yōu)惠方式，間接優(yōu)惠方式使用不足。直接優(yōu)惠方式如稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠，直接優(yōu)惠方式體現(xiàn)的是事后激勵(lì)，如對(duì)企業(yè)所得稅的減免，對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新初期的激勵(lì)則較弱。間接優(yōu)惠方式包括加速折舊、投資抵扣等稅基式優(yōu)惠，體現(xiàn)的是事前激勵(lì)，能夠激勵(lì)企業(yè)投入研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行自主創(chuàng)新。我國(guó)目前迫切需要企業(yè)進(jìn)行自主研究開發(fā)，提升自主創(chuàng)新能力，稅收政策更應(yīng)采用間接優(yōu)惠方式，在事前激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。

3.2改進(jìn)我國(guó)激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策的對(duì)策研究

（1）強(qiáng)化激勵(lì)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策立法工作。目前我國(guó)激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策大多來(lái)自于財(cái)政部、科技部、國(guó)家稅務(wù)總局的各種規(guī)定、通知和公告，不同決策部門出臺(tái)的政策會(huì)出現(xiàn)不統(tǒng)一、可操作性差的問(wèn)題，不利于發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)作用。雖然我們應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，在不同時(shí)期不同情況下調(diào)整稅收優(yōu)惠政策以激勵(lì)創(chuàng)新，但是對(duì)一些基本的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)上升到法律層次，增強(qiáng)政策的穩(wěn)定性和可持續(xù)性，增加企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的信心和稅收優(yōu)惠的可預(yù)期性。（2）加大稅收激勵(lì)力度和適用范圍。通過(guò)分析目前激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，可以發(fā)現(xiàn)鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策大多數(shù)是針對(duì)特定類型區(qū)域、行業(yè)和企業(yè)的。這種有差別的稅收優(yōu)惠政策會(huì)導(dǎo)致一些創(chuàng)新的企業(yè)得不到稅收激勵(lì)，造成了稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新激勵(lì)的不公平。所以未來(lái)政策的改進(jìn)方向是不再僅僅依據(jù)區(qū)域、行業(yè)和企業(yè)類型來(lái)給予優(yōu)惠，而是應(yīng)根據(jù)企業(yè)行為，如果企業(yè)從事了創(chuàng)新，那么不管企業(yè)是否處于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)，是否是特定行業(yè)，是否屬于高新技術(shù)企業(yè)，都應(yīng)獲得稅收優(yōu)惠激勵(lì)。（3）根據(jù)企業(yè)創(chuàng)新階段來(lái)安排稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新大致可以分為兩個(gè)階段，首先是研究階段，二是開發(fā)階段。研究階段主要是指為獲取新的技術(shù)而進(jìn)行的實(shí)驗(yàn)性的探索，至于能否進(jìn)入開發(fā)階段、形成無(wú)形資產(chǎn)則具有高度不確定性。開發(fā)階段是指在投入生產(chǎn)或使用之前，將研究階段的成果用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以期生產(chǎn)出新的或改良的技術(shù)或產(chǎn)品等，開發(fā)階段是在研究階段的基礎(chǔ)上，已經(jīng)具備了形成新的或改良的技術(shù)或產(chǎn)品的基本條件。目前我國(guó)正在大力提倡自主創(chuàng)新，相應(yīng)地，稅收優(yōu)惠政策的重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注如何激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新。研發(fā)是企業(yè)自主創(chuàng)新的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而且企業(yè)研發(fā)階段的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)較高、資金需求較大，所以稅收優(yōu)惠政策應(yīng)轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)研發(fā)的激勵(lì)。（4）直接和間接稅收優(yōu)惠方式兼用，但應(yīng)以間接稅收優(yōu)惠方式為主。降低如稅額減免和稅率降低等直接優(yōu)惠政策的比例，更多地采用加速折舊、費(fèi)用稅前抵扣等間接優(yōu)惠方式，對(duì)正處于研發(fā)初期的企業(yè)加大稅收優(yōu)惠，激勵(lì)企業(yè)更多地投入研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行自主研發(fā)。（5）針對(duì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，增加流轉(zhuǎn)稅的使用。目前，我國(guó)激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策主要體現(xiàn)在所得稅政策上，而流轉(zhuǎn)稅等稅收激勵(lì)政策則使用有限。流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅收收入主體，而在稅收優(yōu)惠政策的使用上，流轉(zhuǎn)稅沒(méi)有得到很好的利用，限制了稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的激勵(lì)作用。未來(lái)政策的調(diào)整應(yīng)加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅的使用，以更好地發(fā)揮稅收政策對(duì)創(chuàng)新的促進(jìn)作用。

4結(jié)語(yǔ)

篇6

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；高職院校；校外實(shí)訓(xùn)基地；稅收優(yōu)惠

中圖分類號(hào)：G710 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2014）43-0032-04

高職高新技術(shù)專業(yè)校外實(shí)訓(xùn)基地的創(chuàng)建和持續(xù)發(fā)展的兩個(gè)關(guān)鍵要素是資金與專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的投入以及科技成果的研發(fā)和轉(zhuǎn)化。我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，教育資金短缺的狀況一直沒(méi)有完全解決，尚未建立校企合作財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目。鑒于此實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)和運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用不能只寄希望于財(cái)政支持，更應(yīng)尋求與企業(yè)的合作，拓寬經(jīng)費(fèi)來(lái)源的渠道。稅收優(yōu)惠政策對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)建并持續(xù)運(yùn)行實(shí)訓(xùn)基地的積極性，解決實(shí)訓(xùn)基地資金短缺難題，支持科技成果的轉(zhuǎn)化而言至關(guān)重要。因此，如何在發(fā)展實(shí)訓(xùn)基地的過(guò)程中有效地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策“助力器”的作用已經(jīng)成為一個(gè)必須研究的課題。本文旨在通過(guò)分析現(xiàn)行高職高新技術(shù)專業(yè)類實(shí)訓(xùn)基地相關(guān)稅收優(yōu)惠政策中存在的問(wèn)題，提出相關(guān)改進(jìn)建議建議，使稅收優(yōu)惠政策更好地起到稅收優(yōu)惠杠桿的作用，為實(shí)訓(xùn)基地的發(fā)展服務(wù)。

一、高職高新技術(shù)專業(yè)校外實(shí)訓(xùn)基地稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

我國(guó)稅法對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)和教育機(jī)構(gòu)一直都有相關(guān)政策優(yōu)惠，并對(duì)高新技術(shù)和教育的發(fā)展起到了較好的“助力器”作用。但是針對(duì)實(shí)訓(xùn)基地的專屬稅收優(yōu)惠政策仍未出臺(tái)，對(duì)于支持基地發(fā)展、解決其資金短缺的問(wèn)題，缺少有效的稅收政策支持。即使可以借鑒部分高科技企業(yè)和教育機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策，但其中仍然存在一些問(wèn)題和不足，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.稅收優(yōu)惠政策限制嚴(yán)格，適用范圍過(guò)窄。（1）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件較為嚴(yán)格，限制實(shí)訓(xùn)基地享受其稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法制定于2008年，該管理辦法規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件較為嚴(yán)格，在企業(yè)高新技術(shù)收入指標(biāo)、研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、高新技術(shù)領(lǐng)域、科技研發(fā)人員指標(biāo)和專家整體評(píng)價(jià)等多個(gè)方面制定了較為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，從整體評(píng)價(jià)企業(yè)高新技術(shù)含量，方才給予稅收優(yōu)惠。高職高新技術(shù)專業(yè)實(shí)訓(xùn)基地一般規(guī)模不大，而且其主要職能是滿足學(xué)生生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)的教育功能，因此較難滿足管理辦法的認(rèn)定條件，無(wú)法享受到高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策。（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍偏窄，實(shí)訓(xùn)基地及其投資各方難以享受科技成果投資轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，高校院所和企業(yè)如果以科技成果投資入股校外實(shí)訓(xùn)基地應(yīng)分解為銷售和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，在銷售環(huán)節(jié)可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，即“居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅”。但政策規(guī)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍偏窄，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍只限于轉(zhuǎn)讓技術(shù)的“所有權(quán)”或“5年以上全球獨(dú)占許可使用權(quán)”，以“非獨(dú)占許可使用權(quán)”方式轉(zhuǎn)讓不能享受現(xiàn)行優(yōu)惠政策，對(duì)于科技部《技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則》規(guī)定的專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可轉(zhuǎn)讓和技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓尚未涵蓋，這幾種情形都需要在當(dāng)期一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。鑒于高校院所和企業(yè)普遍傾向于將科技成果以“非獨(dú)占許可使用權(quán)”的方式轉(zhuǎn)讓和投資入股校外實(shí)訓(xùn)基地，因此技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍從執(zhí)行情況看，大部分對(duì)實(shí)訓(xùn)基地科技成果的轉(zhuǎn)讓和投資入股的情形無(wú)法享受該稅收優(yōu)惠，很大程度制約了科研單位和企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化的積極性，也不利于實(shí)訓(xùn)基地的校企合作創(chuàng)建。（3）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策范圍過(guò)窄，不利于鼓勵(lì)實(shí)訓(xùn)基地的研發(fā)環(huán)節(jié)投入。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對(duì)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用由加計(jì)扣除的規(guī)定，即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。但同時(shí)也對(duì)加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用的范圍進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定。與財(cái)政部關(guān)于研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)處理的歸集口徑和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑相比，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目的歸集范圍偏窄，要求更為嚴(yán)格。企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動(dòng)雖有直接關(guān)系的一些其他費(fèi)用也不可以加計(jì)扣除，如會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。而這些不能加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用正是高新技術(shù)專業(yè)實(shí)訓(xùn)基地科技研發(fā)的重要支出項(xiàng)目，這就使得實(shí)訓(xùn)基地能夠享受政策的程度減弱，同時(shí)在申報(bào)時(shí)也增加了實(shí)訓(xùn)基地的工作量和煩瑣程度，不利于實(shí)訓(xùn)基地對(duì)于研發(fā)環(huán)節(jié)的投入。（4）創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍過(guò)窄，使得部分中小微企業(yè)性質(zhì)的實(shí)訓(xùn)基地?zé)o法吸引創(chuàng)投資金的流入。按照現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。但是此項(xiàng)規(guī)定要求創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資對(duì)象必須為中小高新技術(shù)企業(yè)，而投資尚未認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中小微科技企業(yè)性質(zhì)的實(shí)訓(xùn)基地，無(wú)法享受此項(xiàng)優(yōu)惠。

2.缺乏針對(duì)性稅收優(yōu)惠政策，政策優(yōu)惠力度有限。（1）對(duì)于實(shí)訓(xùn)基地激勵(lì)高科技的配套稅收優(yōu)惠政策缺位。稅收優(yōu)惠對(duì)于穩(wěn)定和激勵(lì)高科技人才應(yīng)發(fā)揮重要作用。但從目前稅收政策來(lái)看，盡管對(duì)于科研院所、高等院校實(shí)施科技成果入股進(jìn)行股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)有暫不征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，但對(duì)于企業(yè)以股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)科技人員卻缺乏對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。即使對(duì)于中關(guān)村示范區(qū)高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)科技人員個(gè)人所得稅給予延期納稅的政策照顧，即對(duì)示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的獎(jiǎng)勵(lì)，技術(shù)人員一次繳納稅款有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可分期繳納個(gè)人所得稅，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。但該政策在執(zhí)行中仍存在問(wèn)題導(dǎo)致效果不夠理想，主要表現(xiàn)在分期5年納稅的政策規(guī)定沒(méi)有解除科技人員缺少現(xiàn)金流無(wú)法納稅的后顧之憂，且激勵(lì)方式存在收益不確定性，風(fēng)險(xiǎn)較大，優(yōu)惠力度有限。此外，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、除股票溢價(jià)發(fā)行收入之外形成的資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，在個(gè)人股東未獲得實(shí)際現(xiàn)金收益時(shí)，仍需繳納個(gè)人所得稅。由于此時(shí)個(gè)人股東沒(méi)有取得實(shí)際的現(xiàn)金流，無(wú)力繳納個(gè)人所得稅，擴(kuò)大資本再投入的積極性受到較大影響，不利于高新技術(shù)企業(yè)型實(shí)訓(xùn)基地穩(wěn)定人才及企業(yè)發(fā)展。再次，個(gè)人投資者從上市公司獲得的股息紅利所得，按照《關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕102號(hào)）規(guī)定，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。但個(gè)人投資者從非上市的中小微科技企業(yè)型實(shí)訓(xùn)基地取得的股息紅利所得，卻沒(méi)有此項(xiàng)稅收優(yōu)惠規(guī)定。（2）對(duì)于實(shí)訓(xùn)基地用于研究開發(fā)的支出項(xiàng)目缺乏針對(duì)性措施。對(duì)于實(shí)訓(xùn)基地新購(gòu)置用于研究開發(fā)的新設(shè)備新工具的加速折舊，以專利和可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方式等無(wú)形資產(chǎn)向創(chuàng)新企業(yè)投資的利于實(shí)訓(xùn)基地自主創(chuàng)新的項(xiàng)目等都缺乏針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策。

3.配套政策不夠完善，極大程度地阻礙了稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)。稅收優(yōu)惠政策的效果除了與其本身的內(nèi)容有關(guān)外，還與稅收優(yōu)惠政策的可操作性和執(zhí)行的難易程度密不可分。在現(xiàn)有政策落實(shí)中仍存在下列問(wèn)題：（1）政策不易操作，程序復(fù)雜，審批時(shí)間長(zhǎng)。（2）有關(guān)管理部門之間信息共享不足，配套政策不完善。例如：對(duì)于科研院所、高等院校實(shí)施科技成果入股進(jìn)行股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)，雖然依照國(guó)稅發(fā)〔1999〕125號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行，即“對(duì)于高等院校和科研院所轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅”。但該文件同時(shí)規(guī)定，有關(guān)部門應(yīng)出具《出資入股高新技術(shù)成果認(rèn)定書》，由于認(rèn)定書所依據(jù)的兩個(gè)文件已經(jīng)廢止，目前沒(méi)有部門能夠出具該認(rèn)定書，造成該優(yōu)惠政策一直無(wú)法執(zhí)行。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)實(shí)訓(xùn)基地等企業(yè)相關(guān)培訓(xùn)不夠，造成有些實(shí)訓(xùn)基地對(duì)政策理解不夠透徹或?qū)π骂C布的政策一無(wú)所知，以致無(wú)法合理有效運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)如何處理一些事項(xiàng)不太明確。

二、優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)高職高新技術(shù)專業(yè)校外實(shí)訓(xùn)基地健康發(fā)展的相關(guān)建議

改進(jìn)和完善實(shí)訓(xùn)基地稅收優(yōu)惠政策需要從全局出發(fā)，符合國(guó)家在稅收政策方面的總體方針和我國(guó)未來(lái)稅收政策重點(diǎn)支持的要求，能夠體現(xiàn)國(guó)家鼓勵(lì)實(shí)訓(xùn)基地提高自主創(chuàng)新能力、支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)等要求。在此基礎(chǔ)上，可以采取下列改進(jìn)和完善措施：

1.擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策范圍。（1）更新調(diào)整高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使得高職高新技術(shù)專業(yè)實(shí)訓(xùn)基地能夠享受已有的高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策：擴(kuò)大高新技術(shù)領(lǐng)域范圍。根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)科技的發(fā)展，及時(shí)研究更新高新技術(shù)領(lǐng)域，擴(kuò)展政策的優(yōu)惠面和針對(duì)性，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域給予特定的支持；增加自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)內(nèi)容，進(jìn)一步放寬標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于實(shí)訓(xùn)基地通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式取得的權(quán)屬明晰、沒(méi)有產(chǎn)權(quán)糾紛的技術(shù)秘密納入核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)指標(biāo)范圍；細(xì)化研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)，由于實(shí)訓(xùn)基地?fù)碛械募夹g(shù)或者專利權(quán)存在遞延性，其某些年度實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額偏低，因而無(wú)法達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定指標(biāo)的要求。因此建議對(duì)實(shí)訓(xùn)基地其研發(fā)費(fèi)用的比例作進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定，這樣可以使得認(rèn)定條件更加科學(xué)合理；建議增加專家綜合評(píng)分作為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的參考指標(biāo)，采取定性和定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，提高認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的靈活性和可行性。（2）擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策范圍，在研發(fā)環(huán)節(jié)鼓勵(lì)企業(yè)投入。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，確實(shí)有助于進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。但是，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的歸集范圍，與現(xiàn)行《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）、《科學(xué)技術(shù)部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）規(guī)定的歸集范圍相比，其研發(fā)費(fèi)用歸集口徑較窄，建議可以參照財(cái)政部關(guān)于研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)處理的歸集口徑，適當(dāng)擴(kuò)大允許加計(jì)抵扣的費(fèi)用范圍。例如，對(duì)于能夠正確核算和歸集下列費(fèi)用項(xiàng)目的企業(yè)，可以增加專門用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)；與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)；知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、費(fèi)等?？梢栽谘邪l(fā)費(fèi)用中增加研發(fā)人員的五險(xiǎn)一金的扣除項(xiàng)目；增加專門用于研發(fā)活動(dòng)儀器設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用扣除項(xiàng)目；細(xì)化中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的相關(guān)費(fèi)用扣除范圍等。這樣可以使實(shí)訓(xùn)基地更充分地享受加計(jì)扣除政策，同時(shí)也減輕了實(shí)訓(xùn)基地稅收申報(bào)的工作量，從而鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。（3）鼓勵(lì)高職校外實(shí)訓(xùn)基地創(chuàng)建，支持科技成果產(chǎn)業(yè)化，適度放寬稅收優(yōu)惠政策適用范圍。鑒于高校院所和企業(yè)普遍傾向?qū)⒖萍汲晒浴胺仟?dú)占許可使用權(quán)”的方式轉(zhuǎn)讓和投資入股，為了鼓勵(lì)校企雙方利用科技成果創(chuàng)建高職校外實(shí)訓(xùn)基地，同時(shí)支持高職實(shí)訓(xùn)基地科技成果產(chǎn)業(yè)化，建議參照科技部《技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定，將“專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可轉(zhuǎn)讓和技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓”等其他特許使用權(quán)納入可享受稅收優(yōu)惠政策的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍，完善技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免稅的企業(yè)所得稅政策，較好地解決高校院所和企業(yè)以科技成果作價(jià)投資增值涉及繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題。（4）放寬創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠政策覆蓋面，引導(dǎo)投資資金流向?qū)嵱?xùn)基地等中小微科技企業(yè)。創(chuàng)業(yè)投資對(duì)培育和發(fā)展實(shí)訓(xùn)基地等中小微科技企業(yè)至關(guān)重要，創(chuàng)投資金的引入可以有效緩解實(shí)訓(xùn)基地財(cái)政經(jīng)費(fèi)不足的難題。因此，建議放寬對(duì)法人制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中關(guān)于“中小高新技術(shù)企業(yè)”的界定，將投資于實(shí)訓(xùn)基地等中小微科技企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也納入稅收優(yōu)惠范圍，擴(kuò)大政策覆蓋面，有利于引導(dǎo)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)更多地投資中小微科技企業(yè)。

2.加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)力度，制定針對(duì)性強(qiáng)的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)目前實(shí)施的研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策沒(méi)有制定針對(duì)高新技術(shù)專業(yè)實(shí)訓(xùn)基地的稅收優(yōu)惠政策，因此為了提高對(duì)實(shí)訓(xùn)基地的優(yōu)惠力度，加大對(duì)實(shí)訓(xùn)基地的政策支持，可以制定特別的稅收優(yōu)惠政策，例如對(duì)實(shí)訓(xùn)基地在研究開發(fā)過(guò)程當(dāng)中用于研發(fā)實(shí)驗(yàn)的投資，無(wú)須區(qū)分費(fèi)用化支出還是資本化支出，可以允許從支出當(dāng)期應(yīng)稅所得額中作為費(fèi)用一次性扣除，加強(qiáng)對(duì)實(shí)訓(xùn)基地研發(fā)投入當(dāng)期的資金支持；同時(shí)對(duì)研發(fā)后的成果收益，應(yīng)予以適當(dāng)?shù)亩愂諟p免，以鼓勵(lì)實(shí)訓(xùn)基地科研成果的轉(zhuǎn)化。對(duì)實(shí)訓(xùn)基地新購(gòu)置用于研究開發(fā)的新設(shè)備新工具，實(shí)行加速折舊。以專利和可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方式等無(wú)形資產(chǎn)向創(chuàng)新企業(yè)投資的，其所獲利潤(rùn)增值部分給予適當(dāng)減免企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅，降低實(shí)訓(xùn)基地稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其可持續(xù)性發(fā)展。

3.加強(qiáng)信息共享，完善配套政策措施。稅收優(yōu)惠政策的效果除了與其本身的內(nèi)容有關(guān)外，還與稅收優(yōu)惠政策的可操作性和執(zhí)行的難易程度密不可分。為了進(jìn)一步提高稅收優(yōu)惠政策的效果，降低執(zhí)行成本，應(yīng)完善政策實(shí)施的相關(guān)管理配套措施，簡(jiǎn)化有關(guān)程序，完善管理辦法，縮短審批時(shí)間，為實(shí)訓(xùn)基地稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)創(chuàng)造良好的外部條件。此外應(yīng)加強(qiáng)與有關(guān)管理部門之間實(shí)行信息共享，做好協(xié)調(diào)配合，統(tǒng)一數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑，減少重復(fù)工作。再次，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)訓(xùn)基地財(cái)稅人員及時(shí)進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，增強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的了解和把握，實(shí)測(cè)實(shí)訓(xùn)基地能夠充分享受稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的利益。

4.完善個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策，為實(shí)訓(xùn)基地培養(yǎng)和聚集優(yōu)秀科技人才。（1）鼓勵(lì)個(gè)人股東對(duì)高新技術(shù)企業(yè)型實(shí)訓(xùn)基地轉(zhuǎn)增資本。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)型實(shí)訓(xùn)基地，以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，暫不確認(rèn)個(gè)人股東的股息紅利所得，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、取得現(xiàn)金收益后按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。（2）支持科技人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，保持實(shí)訓(xùn)基地科研力量的可持續(xù)性。為進(jìn)一步激發(fā)實(shí)訓(xùn)基地的企業(yè)創(chuàng)新，培養(yǎng)和激勵(lì)高科技創(chuàng)新人才，保持實(shí)訓(xùn)基地科研力量的可持續(xù)性，對(duì)現(xiàn)有股權(quán)激勵(lì)方式繳納個(gè)人所得稅政策規(guī)定建議在參照中關(guān)村示范區(qū)延緩納稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，在以下三方面予以完善。①股票期權(quán)和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)在科技人員實(shí)際取得時(shí)（注：股票期權(quán)為個(gè)人行權(quán)時(shí)，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)為實(shí)際股權(quán)變更到個(gè)人時(shí)）均存在沒(méi)有現(xiàn)金流繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題，因此建議將股票期權(quán)納入延期納稅范圍。②由于實(shí)訓(xùn)基地開展科技創(chuàng)新具有一定風(fēng)險(xiǎn)性和不可預(yù)知因素，其發(fā)展預(yù)期尚無(wú)定論，為解決科技人員的后顧之憂，可在延期繳納的基礎(chǔ)上逐漸放開5年規(guī)定，將“股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)生時(shí)應(yīng)分期繳納稅款”修改為“股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納個(gè)人所得稅”。③為鼓勵(lì)非上市公司科技研發(fā)人員長(zhǎng)期持有股權(quán)，可根據(jù)持有期在進(jìn)行股息、紅利分配時(shí)給予一定稅收優(yōu)惠，如持有3年以上的，可對(duì)應(yīng)納稅所得額減免30%；持有5年以上的，可對(duì)應(yīng)納稅所得額減免50%等。

通過(guò)對(duì)高職高新技術(shù)專業(yè)實(shí)訓(xùn)基地稅收優(yōu)惠政策的梳理與研究，制定和完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，能夠更好地調(diào)動(dòng)校企合作的積極性，引導(dǎo)資金流入實(shí)訓(xùn)基地，解決實(shí)訓(xùn)基地資金短缺難題。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策杠桿作用的充分發(fā)揮可以在實(shí)訓(xùn)基地的日常運(yùn)行中加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)投入力度，促進(jìn)實(shí)訓(xùn)基地的自主創(chuàng)新，推動(dòng)實(shí)訓(xùn)基地可持續(xù)性發(fā)展。

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篇7

一、存在的主要問(wèn)題

1、再就業(yè)優(yōu)惠政策涉及稅種不全面?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，僅涉及一些地方稅種，如營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等稅中，未能涉及增值稅、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅等一些主體稅種。對(duì)個(gè)體業(yè)戶而言，減免的全是地方稅收，而下崗失業(yè)人員個(gè)人經(jīng)營(yíng)時(shí)大都選擇商業(yè)零售、加工、修理、修配等行業(yè)，從事旅店、飲食、理發(fā)等服務(wù)行業(yè)的相對(duì)較少。按現(xiàn)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，只定額減免營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅，不包括增值稅，減免稅范圍較窄，而僅減免地方稅種大多不能達(dá)到法律法規(guī)規(guī)定的每年8000元標(biāo)準(zhǔn)。

2、再就業(yè)優(yōu)惠政策籠統(tǒng)而不具體。部分個(gè)體工商戶注銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，租借再就業(yè)優(yōu)惠證，按照優(yōu)惠證上的名字辦理新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但實(shí)際經(jīng)營(yíng)者并未改變，經(jīng)營(yíng)者使用新的工商執(zhí)照到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免稅手續(xù)，由于證件齊全、手續(xù)完備，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不得不為其辦理稅收優(yōu)惠，具體新辦的標(biāo)準(zhǔn)未能明確。

3、對(duì)非服務(wù)性企業(yè)安置下崗失業(yè)人員的稅收支持力度不夠。鼓勵(lì)企業(yè)新增崗位安置下崗失業(yè)人員，是再就業(yè)工程的一個(gè)重要方面，而現(xiàn)行再就業(yè)優(yōu)惠政策適用范圍僅包括對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，而未能涉及吸納下崗失業(yè)人員較多的生產(chǎn)型工業(yè)企業(yè)，從而影響了這些企業(yè)吸下崗失業(yè)人員積極性。

4、享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對(duì)象范圍不廣泛。在進(jìn)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳的過(guò)程中，有不少的城鎮(zhèn)無(wú)業(yè)人員、農(nóng)村剩余勞動(dòng)力和未能及時(shí)就業(yè)的大中專畢業(yè)生到現(xiàn)場(chǎng)咨詢，按照再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，這部分人不能享受優(yōu)惠政策。就業(yè)和再就業(yè)就一個(gè)字之差，有的人能享受優(yōu)惠政策，有的人不能享受優(yōu)惠政策，就顯有悖稅收公平原則。而且再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策只明確規(guī)定了國(guó)有或集體企業(yè)的下崗失業(yè)人員是稅收優(yōu)惠政策的享受范圍，而對(duì)其他經(jīng)濟(jì)類型企業(yè)的下崗失業(yè)人員則沒(méi)納入優(yōu)惠政策的享受范圍，這不利于不同經(jīng)濟(jì)類型企業(yè)下崗失業(yè)人員之間的平等競(jìng)爭(zhēng)，也挫傷了部分下崗失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)的積極性。

二、完善再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

1、將稅收優(yōu)惠納入立法程序。應(yīng)盡快制定出再就業(yè)稅收優(yōu)惠的基本法律，明確享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利和義務(wù)，以及各個(gè)職能部門的職責(zé)和范圍，建立一套完整的稅收優(yōu)惠制度，對(duì)需要稅收優(yōu)惠的行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目及產(chǎn)品，在稅收法規(guī)中予以明確，并形成量化指標(biāo)體系。

2、發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。盡快理順現(xiàn)有的再就業(yè)稅收優(yōu)惠措施，建立簡(jiǎn)便、有效、規(guī)范化的稅收優(yōu)惠機(jī)制，對(duì)于一些重點(diǎn)企業(yè)，不但要保留原有的優(yōu)惠政策，還應(yīng)該給予更多的優(yōu)惠，從而為下崗人員再就業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境，使之充分體現(xiàn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策和鼓勵(lì)再就業(yè)的效能。

3、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠的條件和幅度?，F(xiàn)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠的差別，不僅表現(xiàn)在企業(yè)和個(gè)體工商戶之間，即使在企業(yè)之間，服務(wù)型企業(yè)較工業(yè)企業(yè)不論在優(yōu)惠的條件上，還是優(yōu)惠的廣度和深度上，都優(yōu)越許多。鼓勵(lì)下崗失業(yè)人員再就業(yè)，沒(méi)有必要制定區(qū)別對(duì)待的政策，對(duì)不同性質(zhì)、類型，不同行業(yè)的納稅人給予平等的政策待遇，也就是說(shuō)對(duì)企業(yè)不論新老、不論行業(yè)，安置下崗失業(yè)人員達(dá)一定比例或數(shù)量就應(yīng)該給予稅收優(yōu)惠，充分?jǐn)U大再就業(yè)的渠道。

篇8

稅收政策作為政府管理的重要工具之一，具有極強(qiáng)的導(dǎo)向作用。稅收空間是征納雙方博弈均衡的結(jié)果，包括主動(dòng)空間和被動(dòng)空間。其中主動(dòng)空間是國(guó)家為推動(dòng)特定產(chǎn)業(yè)、特定區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在公平稅負(fù)、稅收中性的一般原則下滲透的政策彈性及稅收優(yōu)惠，更具有導(dǎo)向作用。

一、問(wèn)題的提出

經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域化進(jìn)程加快了跨國(guó)公司的國(guó)際流動(dòng)，提升了中國(guó)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的參與度和依存度。至2006年5月底，全國(guó)共批準(zhǔn)外商投資企業(yè)568601家，實(shí)際使用外資金額6454.14億美元（信息來(lái)源：商務(wù)部外資司）。然而，據(jù)商務(wù)部外資司調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在中國(guó)的外商投資企業(yè)有55％處于虧損狀態(tài)，全國(guó)50多萬(wàn)家外資企業(yè)，每年虧損金額為1200億元以上。這種強(qiáng)烈的反差現(xiàn)象促使我們反思跨國(guó)公司的投資動(dòng)機(jī)?？鐕?guó)公司在嚴(yán)重虧損的情況下卻不斷追加投資，可能有兩種情況：一是實(shí)行市場(chǎng)滲透戰(zhàn)略，盡管中國(guó)市場(chǎng)目前購(gòu)買力和整體環(huán)境并不是很理想，但跨國(guó)公司從其全球戰(zhàn)略出發(fā)，盡其所能搶先占領(lǐng)中國(guó)市場(chǎng)，以期將來(lái)獲得可觀的回報(bào)；二是這為跨國(guó)公司利用中國(guó)政府所給與的政策空間，通過(guò)各種技術(shù)手段，進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果。如果第二種情況居多，就應(yīng)認(rèn)真審視中國(guó)政府主動(dòng)提供的稅收空間，并將與其他國(guó)家政府提供的稅收空間進(jìn)行對(duì)比，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)行稅制以求調(diào)整稅收空間中存在的問(wèn)題。

二、稅收政策主動(dòng)空間比較

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，法治精神的精髓之一是“義務(wù)與權(quán)利對(duì)等”。納稅人作為稅收法律關(guān)系的主體，除了依法納稅外，還有依法享受國(guó)家稅收優(yōu)惠、進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利。納稅人的稅收籌劃是在一定的空間范圍下進(jìn)行的。從立法的角度看，納稅人可以利用的空間有主動(dòng)空間和被動(dòng)空間之分。主動(dòng)空間是國(guó)家為推動(dòng)特定產(chǎn)業(yè)、特定區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在公平稅負(fù)、稅收中性的一般原則下滲透的政策彈性及稅收優(yōu)惠。同時(shí)，作為納稅無(wú)償給付的一方，納稅人必然會(huì)不斷地發(fā)現(xiàn)和利用稅法的不完善之處，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，而稅法的完善又在一定程度上滯后于稅收實(shí)務(wù)。由于稅法本身的缺陷和時(shí)間上的滯后性所產(chǎn)生的漏洞空間，需要立法者被動(dòng)地隨著稅收實(shí)務(wù)的變化加以完善和補(bǔ)漏，這樣的空間可以稱之為稅收政策的被動(dòng)空間。

結(jié)合我國(guó)稅收法律制度改革，筆者選擇各個(gè)國(guó)家均有的主體稅種，以區(qū)域性優(yōu)惠、產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠以及投資優(yōu)惠政策為對(duì)象進(jìn)行較為詳盡的比對(duì)。

（一）區(qū)域性主動(dòng)空間比較

中國(guó)現(xiàn)行優(yōu)惠區(qū)域主要包括特定地區(qū)和西部地區(qū)。對(duì)特定地區(qū)的優(yōu)惠主要是對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)以及經(jīng)濟(jì)技術(shù)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)開辦的外商投資企業(yè)在符合一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)給與的優(yōu)惠。如：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；內(nèi)資企業(yè)屬于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠主要是對(duì)設(shè)在四川、貴州、云南、陜西等13個(gè)省、市、區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)外資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

在國(guó)際上，為鼓勵(lì)或幫助特定區(qū)域發(fā)展，各個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家也給與企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策，如：美國(guó)1993年政府撥款25億美元用于稅收優(yōu)惠補(bǔ)貼?？的腋裰輰?duì)向貧困地區(qū)投資的企業(yè)減免五年所得稅，再投資繼續(xù)享受減免五年所得稅優(yōu)惠；法國(guó)對(duì)發(fā)展區(qū)域內(nèi)新建企業(yè)或公司大約減了80％的稅收。1984年在老工業(yè)區(qū)新建公司或企業(yè)免征地方稅、公司稅和所得稅3年，期滿后仍享受減半征收待遇。在洛林、諾爾加萊重點(diǎn)改革區(qū)設(shè)立“無(wú)稅特區(qū)”，3年內(nèi)免征企業(yè)地方稅、公司稅、所得稅、勞工稅及其它社會(huì)雜稅和分?jǐn)?；而德?guó)對(duì)落后地區(qū)企業(yè)給予地方稅減免，對(duì)特別開發(fā)區(qū)新辦企業(yè)采取加速折舊的優(yōu)惠政策。

這些優(yōu)惠政策，不僅體現(xiàn)了政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的基本理念，還引導(dǎo)著資本的流向。通過(guò)幾年的實(shí)踐，這些地方的招商引資以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展所取得的績(jī)效眾所矚目。同時(shí)，這些稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也提供了巨大的空間。

（二）產(chǎn)業(yè)性主動(dòng)空間的比較

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展促使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行越來(lái)越呈現(xiàn)出一些新的特征，企業(yè)制度、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等出現(xiàn)了前所未有的變化，而這些變化又進(jìn)一步推進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)的普遍增長(zhǎng)。

1.為了發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國(guó)給與的主要優(yōu)惠

（1）內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)享受定期減免企業(yè)所得稅，減免期滿后對(duì)設(shè)立在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新企業(yè)才享受15％的低稅率，其它地區(qū)一律為33％。外商投資的高新技術(shù)企業(yè)，在享受法定稅收優(yōu)惠政策期滿后3年內(nèi)，可繼續(xù)再享受減按15％的所得稅稅率的優(yōu)惠。

（2）對(duì)于科研機(jī)構(gòu)和高校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢等免征所得稅。

（3）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10％以上（含10％）的盈利企業(yè)，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

2.其他國(guó)家對(duì)高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

（1）鼓勵(lì)企業(yè)科研。美國(guó)公司能夠申請(qǐng)研究和實(shí)驗(yàn)抵免，抵免額為符合條件的研究費(fèi)用的20％；法國(guó)制定了“技術(shù)開發(fā)投資稅收優(yōu)惠”，規(guī)定凡工商企業(yè)當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用高于前兩年平均數(shù)的，規(guī)定的最高抵免額為4000萬(wàn)法郎，政府還設(shè)立了總額達(dá)7億法郎的“國(guó)家啟動(dòng)資金”，資助生物技術(shù)、電訊和多媒體領(lǐng)域的高新技術(shù)企業(yè)；日本制定了《促進(jìn)基礎(chǔ)技術(shù)研究稅則》、《增加試驗(yàn)研究費(fèi)稅額扣除制度》等稅收政策支持高技術(shù)研究與開發(fā)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)活動(dòng)，政府給予50％的補(bǔ)貼。

（2）鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)投資，不同時(shí)期有不同的優(yōu)惠政策。美國(guó)小企業(yè)管理局（SBA）頒布執(zhí)照的專門從事風(fēng)險(xiǎn)投資的民營(yíng)公司，除了可用自籌資金投資外，還被允許向SBA申請(qǐng)軟貸款用于投資，這種投資可享受相應(yīng)的特殊稅收優(yōu)惠；在法國(guó)，購(gòu)買技術(shù)開發(fā)融資公司股票的投資，可在期初扣除50％的稅收。對(duì)于軟件以及其他符合條件的設(shè)備，可按100％在期初扣除。

（3）允許采用加速折舊法。美國(guó)除允許采用加速折舊外，還規(guī)定：增加試驗(yàn)研究費(fèi)減稅制度，對(duì)于高出企業(yè)過(guò)去3年研究開發(fā)支出平均額的部分，減稅25％；在日本，國(guó)家財(cái)政對(duì)進(jìn)入開發(fā)區(qū)的企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)，實(shí)行經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)稅、資本收益稅實(shí)行減免，企業(yè)用于科研的機(jī)器設(shè)備、先進(jìn)電子設(shè)備、高級(jí)機(jī)器人，其購(gòu)進(jìn)成本的7％可抵免應(yīng)納所得稅；韓國(guó)則規(guī)定對(duì)新技術(shù)企業(yè)化的資產(chǎn)投資實(shí)行稅前扣除或快速折舊；對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免稅收。

（三）投資的主動(dòng)空間比較

為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，投資優(yōu)惠政策同樣被發(fā)達(dá)和發(fā)展中國(guó)家采用。中國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)、增加注冊(cè)資本、經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)批準(zhǔn)可退還投資部分已納稅款的40％；若再投資開辦出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以及在海南獲取的收益再投資于海南的，全部退還投資部分已繳納的所得稅稅款。

發(fā)達(dá)國(guó)家如西班牙規(guī)定，企業(yè)以稅后利潤(rùn)購(gòu)置資產(chǎn)的、可分類扣除5％－30％的應(yīng)稅所得額，用于購(gòu)置外國(guó)公司股權(quán)達(dá)到一定比例的可扣除應(yīng)稅所得額的20％；發(fā)展中國(guó)家如摩洛哥規(guī)定，對(duì)于符合規(guī)定的企業(yè)，可在應(yīng)稅利潤(rùn)20％內(nèi)提取儲(chǔ)備金用于增加投資，對(duì)采礦業(yè)還可用于沖抵某些生產(chǎn)費(fèi)用；日本采用的是投資抵免方式，其具體做法是直接按固定資產(chǎn)購(gòu)置額的7％抵免應(yīng)交稅款，同時(shí)對(duì)企業(yè)支付的研究費(fèi)可在法人稅的10％以內(nèi)抵免；羅馬尼亞對(duì)外資企業(yè)按照投資額的大小，可免征所得稅1至7年；保加利亞為鼓勵(lì)外商投資，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也給予定期免稅的規(guī)定。

三、主動(dòng)空間存在的問(wèn)題及建議

從以上幾方面的比較來(lái)看，我國(guó)稅收籌劃的政策主動(dòng)空間存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）過(guò)分強(qiáng)調(diào)區(qū)域優(yōu)惠

改革開放以來(lái)，我國(guó)建立了多層次的經(jīng)濟(jì)特區(qū)和開發(fā)區(qū)，并相應(yīng)規(guī)定了不同的稅收優(yōu)惠，基本上形成了階梯式的經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局，這與我國(guó)改革開放初期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略――以區(qū)域牽動(dòng)整體有關(guān)。然而，在發(fā)展過(guò)程中，東西部經(jīng)濟(jì)失衡狀況日益嚴(yán)重，這已成為我國(guó)一個(gè)突出的社會(huì)問(wèn)題，我國(guó)的不平等程度已超過(guò)了不少亞洲發(fā)展中人口大國(guó)，如印度和印尼。據(jù)世界銀行的研究表明，中國(guó)的整體不平等程度是所有有資料記載的國(guó)家中惡化得最快的。地區(qū)差距過(guò)大與社會(huì)主義的本質(zhì)不符，并可能帶來(lái)嚴(yán)重的政治后果。因此，“國(guó)家（政府）有必要采取措施使差距不要進(jìn)一步擴(kuò)大，并保證社會(huì)服務(wù)更加均等?！?/p>

目前，我國(guó)的外資投向主要集中在沿海省份，布局結(jié)構(gòu)很不合理，客觀上有違我國(guó)引進(jìn)外資的初衷。為了實(shí)現(xiàn)全方位對(duì)外開放戰(zhàn)略的需要，引導(dǎo)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，今后應(yīng)逐步取消對(duì)沿海地區(qū)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的涉外企業(yè)的優(yōu)惠，鼓勵(lì)外商向資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資，實(shí)行產(chǎn)業(yè)和技術(shù)導(dǎo)向?yàn)橹鞯纳嫱舛愂諆?yōu)惠，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；提升中西部地區(qū)內(nèi)外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠法律制度的檔次，以便及時(shí)轉(zhuǎn)移在東部地區(qū)失去優(yōu)勢(shì)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，發(fā)揮中西部地區(qū)的勞動(dòng)力和資源優(yōu)勢(shì)，縮小東西部差距，促進(jìn)“中部大崛起”和“西部大開發(fā)”?？傊?，制定區(qū)域均衡發(fā)展法律，改變現(xiàn)行向沿海傾斜的稅收優(yōu)惠法律制度，是支持“中部大崛起”、“西部大開發(fā)”的有效措施。

（二）產(chǎn)業(yè)空間定向性不足

從經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式上分析，中國(guó)改革開放是按照東亞四小龍模式，通過(guò)引進(jìn)外資，建立強(qiáng)大的、能給為數(shù)眾多的農(nóng)業(yè)人口提供工作的工業(yè)部門，發(fā)展勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)粗放式增長(zhǎng)。目前，我國(guó)的內(nèi)外資企業(yè)雖然已經(jīng)達(dá)到相當(dāng)規(guī)模，但突出的問(wèn)題是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。從總體上看，一般加工工業(yè)項(xiàng)目和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)居多，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資金、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)居少。

世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進(jìn)的規(guī)律表明，任何一門新興產(chǎn)業(yè)的崛起和壯大都離不開政府的扶持和培育。反過(guò)來(lái)，運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠也應(yīng)當(dāng)適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的客觀要求，重點(diǎn)支持高科技產(chǎn)業(yè)。目前，我國(guó)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的針對(duì)性不夠強(qiáng)，基本上是以企業(yè)為優(yōu)惠對(duì)象，而不是針對(duì)項(xiàng)目的優(yōu)惠。如對(duì)外資企業(yè)實(shí)行的“兩免三減半”優(yōu)惠，未區(qū)分資本、技術(shù)密集型和勞動(dòng)力密集型產(chǎn)業(yè)，不能鼓勵(lì)資本、技術(shù)密集型外資的投入，不符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。因此，在調(diào)整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠法律制度時(shí)，要突出產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向與技術(shù)導(dǎo)向，以使有限的稅收優(yōu)惠集中在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資金、技術(shù)密集型項(xiàng)目上，使稅收優(yōu)惠法律的調(diào)整同國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

（三）投資戰(zhàn)略重外輕內(nèi)

目前，我國(guó)在實(shí)施投資戰(zhàn)略上只注重對(duì)外資的優(yōu)惠而忽視了國(guó)內(nèi)資金投入的優(yōu)惠。雖然我國(guó)外商投資企業(yè)發(fā)展的速度較快，但其對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率并未增加，甚至有些資金就是我國(guó)的資金，只是通過(guò)某種形式變相作為外資投入而已，其目的就是為了享受外資帶來(lái)的優(yōu)惠。所以，目前在鼓勵(lì)投資方面應(yīng)實(shí)施全方位的稅收優(yōu)惠，即不論是國(guó)內(nèi)資金還是國(guó)外資金都應(yīng)按相同的稅收優(yōu)惠予以對(duì)待，政府吸引投資可以從投資額、投資行業(yè)等方面進(jìn)行政策誘導(dǎo)，徹底改變目前重外輕內(nèi)的現(xiàn)象，具體實(shí)施從以下方面考慮：一是按投資額確定不同的稅收優(yōu)惠；二是選擇重點(diǎn)行業(yè)投資確定稅收優(yōu)惠；三是投資國(guó)家優(yōu)先發(fā)展區(qū)域?qū)嵤┒愂諆?yōu)惠；四是繼續(xù)鼓勵(lì)實(shí)施再投資的稅收優(yōu)惠。

（四）間接優(yōu)惠空間不足

篇9

我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀(jì)70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來(lái)的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問(wèn)題。

一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容

所謂稅收優(yōu)惠，實(shí)際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來(lái)補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對(duì)某些活動(dòng)，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實(shí)質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對(duì)象的稅負(fù)，但方式多種多樣，如對(duì)制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對(duì)小企業(yè)按低稅率征稅，對(duì)債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同，對(duì)住房所有權(quán)的估算所得不征稅，對(duì)無(wú)形投資的投資區(qū)分研究和開發(fā)支出等。

新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1稅收優(yōu)惠幣點(diǎn)轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔”

新企業(yè)所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予所得稅上的優(yōu)惠對(duì)待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應(yīng)有的積極作用，有效配合了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施，明晰了國(guó)家產(chǎn)業(yè)扶持的重點(diǎn)。

2公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目“三免三減半”

新稅法將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴(kuò)大到全國(guó)，適用對(duì)象由外資企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的聽(tīng)得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

3非營(yíng)利公益組織收入免征所得稅

新稅法中新設(shè)了此項(xiàng)優(yōu)惠，對(duì)各類非營(yíng)利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時(shí)，嚴(yán)格規(guī)定非營(yíng)利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。

4農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行免征優(yōu)惠

新稅法繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的所得免稅政策并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

5從事環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的所得實(shí)行“三免三減半”

企業(yè)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

6賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力

在以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為重點(diǎn)的同時(shí)，新稅法仍然保持了對(duì)區(qū)域優(yōu)惠的關(guān)注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力。

二、稅收優(yōu)惠的積極作用

1吸引了大量外資，引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)和管理方法

我國(guó)實(shí)行對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來(lái)，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來(lái)我國(guó)進(jìn)行投資。吸引了一批外資來(lái)華投資建場(chǎng)，外資的進(jìn)入，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和管理的改善。

2配合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，積極引導(dǎo)投資方向

我國(guó)稅收政策通過(guò)采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵(lì)企業(yè)投資于國(guó)家急需的行業(yè)和地區(qū)，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整起到了良好的配合作用。社會(huì)需求總量由消費(fèi)，投資和政府支出構(gòu)成，稅收是消費(fèi)和投資的一個(gè)變量因素，對(duì)個(gè)收入和支出增稅將影響個(gè)人的消費(fèi)支出；對(duì)企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對(duì)需求總量的調(diào)節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，制訂相機(jī)抉擇的稅收政策來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在總需求過(guò)度而引起經(jīng)濟(jì)膨脹時(shí)，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)，選擇減稅和實(shí)行稅稅收優(yōu)惠的擴(kuò)張性稅收政策，以刺激需求總量。

3扶持補(bǔ)貼的迅速及時(shí)，增強(qiáng)政策效果

稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過(guò)程和補(bǔ)貼過(guò)程同時(shí)實(shí)現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫(kù)等過(guò)程，直接形成了財(cái)政的補(bǔ)貼，因此，較直接財(cái)政支出更為及時(shí)，減少了政策的時(shí)滯，增加了政策的時(shí)效性。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)取決于生產(chǎn)要素投入的增長(zhǎng)，生產(chǎn)要素包括土地、勞動(dòng)和投資三個(gè)基本要素。土地要素雖然在一定程度上會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起決定性的作用，這已為世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)實(shí)踐所證明。勞動(dòng)要素由于在廣大發(fā)展中國(guó)家存在無(wú)限供給和發(fā)達(dá)國(guó)家的高失業(yè)率，也不會(huì)構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。

4實(shí)施出口退稅政策，推動(dòng)了我國(guó)出口貿(mào)易

需求、投資和出口被稱為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三架馬車，我國(guó)的出口退稅政策，推動(dòng)了通過(guò)對(duì)出口商品實(shí)行出口退稅政策，推動(dòng)了國(guó)家進(jìn)出口貿(mào)易的飛速發(fā)展，提高了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并增加國(guó)家外匯儲(chǔ)備。在總需求和總供給關(guān)系中，如果出現(xiàn)總供給過(guò)大或過(guò)小的經(jīng)濟(jì)失衡，既可以通過(guò)控制需求來(lái)取得經(jīng)濟(jì)平衡，也可以通過(guò)控制供給來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟(jì)失衡，通常是由于供給結(jié)構(gòu)不合理造成的，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的某些部門，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、交通、通訊等部門發(fā)展滯后；而其它一些部門，如紡織、機(jī)械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過(guò)過(guò)大的情況。在這些情況下，就要通過(guò)調(diào)整供給結(jié)構(gòu)來(lái)調(diào)節(jié)供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。

三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑

稅收優(yōu)惠政策在我國(guó)的稅收體系中占有重要的位置，是我國(guó)宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要政策，在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的同時(shí)也存在一些不可避免的實(shí)施成本。它在發(fā)揮積極作用的同時(shí)，也存在著不少消極作用，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一把雙刃劍，又是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一項(xiàng)有力的工具。在實(shí)際制定與操作中，應(yīng)盡量發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，控制劣勢(shì)，在此方面，各國(guó)都普遍采用稅式支出理論，將稅收優(yōu)惠納入國(guó)家預(yù)算，建立科學(xué)規(guī)范的管理制度，以便深刻揭示其實(shí)質(zhì)。OECD國(guó)家計(jì)算稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國(guó)對(duì)于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對(duì)于我國(guó)而言，應(yīng)效仿國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與管理方法，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，逐步建立和完善我國(guó)的稅式支出預(yù)算體系，管理和控制稅收優(yōu)惠，揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮更大效益。

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金　稅收優(yōu)惠　EET

企業(yè)年金來(lái)源于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家。最早的企業(yè)年金計(jì)劃是美國(guó)的運(yùn)通公司于1875年建立的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃。依據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃的給付剛性，企業(yè)年金計(jì)劃類型可以分為確定繳款型計(jì)劃(Defined Contri，bution，DC)、確定受益型計(jì)劃(Defined Benefit，DB)。經(jīng)過(guò)100多年的發(fā)展，企業(yè)年金已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中的一個(gè)重要支柱。20世紀(jì)70年代以來(lái)。世界上多數(shù)國(guó)家開始進(jìn)行養(yǎng)老金制度改革。隨著多支柱養(yǎng)老保障體系改革的進(jìn)行，企業(yè)年金的發(fā)展越來(lái)越受到人們的重視。企業(yè)年金在國(guó)外又叫職業(yè)年金、私人養(yǎng)老計(jì)劃等，是在國(guó)家政策指導(dǎo)下，企業(yè)和職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上。自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。它由國(guó)家宏觀指導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。是多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的重要組成部分。發(fā)展企業(yè)年金對(duì)完善我國(guó)社會(huì)養(yǎng)老保障體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高退休人員生活水平具有重要作用。

一、我國(guó)企業(yè)年金稅收政策存在的問(wèn)題

目前，從我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)年金稅收政策法規(guī)來(lái)看，我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策存在諸多問(wèn)題。

(一)政策出臺(tái)沒(méi)有固定的部門，缺乏明確的政策

雖然早在2004年開始，勞動(dòng)與社會(huì)保障部就了有關(guān)企業(yè)年金的兩個(gè)部令：《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金試行辦法》。但是企業(yè)年金的運(yùn)作依然“步履蹣跚，困難重重”。其中，稅收優(yōu)惠政策難以落實(shí)是其中一個(gè)主要的影響因素。2008年2月財(cái)政部又下發(fā)了34號(hào)文《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知》，與之前勞動(dòng)保障部出臺(tái)的政策存在一些相互矛盾的地方，對(duì)企業(yè)年金的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、體現(xiàn)激勵(lì)作用、兼顧公平等根本屬性的認(rèn)識(shí)存在偏差。從而導(dǎo)致“政出多門”、年金政策“碎片化”的現(xiàn)象。政府各部門間存在認(rèn)識(shí)上的不一致和意見(jiàn)的不統(tǒng)一?？陀^上阻礙了企業(yè)年金市場(chǎng)的發(fā)展，讓機(jī)構(gòu)和企業(yè)感到無(wú)所適從。

(二)稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)單一?？刹僮餍圆粡?qiáng)

2007年11月28日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論并原則通過(guò)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例(草案)》。盡管該《實(shí)施條例》從稅收法律層面上對(duì)企業(yè)年金表示鼓勵(lì)與支持，但優(yōu)惠范圍與標(biāo)準(zhǔn)依舊沒(méi)有配套的實(shí)施細(xì)則規(guī)定，在具體操作層面存在著一系列問(wèn)題。目前34號(hào)文件只允許企業(yè)在繳費(fèi)環(huán)節(jié)扣除工資總額的4％，而有關(guān)企業(yè)年金投資與領(lǐng)取階段的稅收優(yōu)惠問(wèn)題依然沒(méi)有明確規(guī)定。稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)單一。

(三)稅收優(yōu)惠模式不合理，優(yōu)惠稅率低，激勵(lì)作用不強(qiáng)

目前，我國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠采取的是ETT模式(稅收優(yōu)惠模式的一種，E表示免稅，T表示征稅，ETT表示在企業(yè)年金的繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅)。企業(yè)繳納的稅前扣減限額僅為工資總額的4％。這種年金稅收優(yōu)惠模式和相對(duì)較低的稅前扣減比例，無(wú)論是對(duì)于實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的國(guó)有企業(yè)，還是對(duì)于不實(shí)行工資總額控制的三資、私營(yíng)企業(yè)，稅收激勵(lì)的作用都是不強(qiáng)的。而對(duì)員工個(gè)人來(lái)說(shuō)，企業(yè)年金在企業(yè)繳費(fèi)部分可以部分(4％)進(jìn)入成本，但是繳費(fèi)劃人個(gè)人賬戶后員工個(gè)人還要交納個(gè)人所得稅。從長(zhǎng)期效果來(lái)看，當(dāng)期稅容易造成制度的僵化，而且不具有遞延納稅給個(gè)人帶來(lái)的好處。

(四)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用監(jiān)管不力

企業(yè)年金在我國(guó)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，在建立、運(yùn)營(yíng)、監(jiān)管等環(huán)節(jié)的具體操作都不夠規(guī)范，缺乏對(duì)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠對(duì)象的限制條件與審查制度，使企業(yè)年金沒(méi)能得到良好的發(fā)展環(huán)境，其中突出的問(wèn)題是稅收政策的執(zhí)行不到位。例如在給予企業(yè)繳費(fèi)一定稅收優(yōu)惠時(shí)并沒(méi)有任何限制性條件與審查制度。導(dǎo)致企業(yè)年金成為高薪雇員的特殊收益：而中小型企業(yè)一般難以建立收益較好的企業(yè)年金計(jì)劃，容易產(chǎn)生通過(guò)企業(yè)年金繳費(fèi)來(lái)逃稅等問(wèn)題。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家比較，我國(guó)還沒(méi)有對(duì)企業(yè)年金進(jìn)行稅收管制，也沒(méi)有試圖通過(guò)稅收管制來(lái)保障企業(yè)年金的正常運(yùn)行。具體來(lái)說(shuō)，在稅收政策中，沒(méi)有規(guī)定享受企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的必要條件。

二、國(guó)外企業(yè)年金稅收政策的經(jīng)驗(yàn)借鑒

(一)美國(guó)企業(yè)年金稅收制度――401K計(jì)劃

1978年，美國(guó)稅收通則第401條第K款授權(quán)企業(yè)可以采用新型的限制性儲(chǔ)蓄計(jì)劃向雇員提供退休福利，并給予一定的稅收優(yōu)惠。簡(jiǎn)稱401K計(jì)劃。401K計(jì)劃是一種DC模式(繳款型計(jì)劃)，即職工自愿參加和自定存人數(shù)額，一般為工資的10％－15％，并且規(guī)定最高限額為10000美元。雇主給予年金計(jì)劃一定的資助，通常為員工出資的50％－75％。一般情況下，只有員工投入后雇主才會(huì)出資，通常的形式為雇主自己公司的股票。另外，政府對(duì)于企業(yè)年金采取的是EET征稅模式，即在繳費(fèi)和收益環(huán)節(jié)免稅，對(duì)該年金帳戶獲取的紅利、利息、資本所得也不征稅，只是退休后取出資金時(shí)才要征稅。這是該計(jì)劃受到歡迎并得到較快發(fā)展的重要原因。

但是，美國(guó)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠監(jiān)管規(guī)定過(guò)于繁瑣和復(fù)雜，嚴(yán)重束縛了美國(guó)的雇主建立企業(yè)年金計(jì)劃的積極性，也增加了政府征稅與納稅的成本。因此，美國(guó)政府和相關(guān)專家嘗試進(jìn)行完善，在對(duì)企業(yè)年金稅收政策的監(jiān)管方面避免繁瑣，以保證稅收模式執(zhí)行的有效性，達(dá)到政府干預(yù)福利的成本最小化，消除年金稅收政策對(duì)儲(chǔ)蓄與投資方面產(chǎn)生的扭曲。在政府收入與雇員福利方面達(dá)到有效平衡。

(二)英國(guó)企業(yè)年金稅收制度

在很長(zhǎng)的歷史階段中，英國(guó)的年金制度是基于勞動(dòng)就業(yè)結(jié)束時(shí)的個(gè)人實(shí)際工資水平來(lái)確定的。相對(duì)來(lái)說(shuō)，這種“待遇確定型”年金計(jì)劃，是相對(duì)待遇水平較高、基金增值壓力較小，對(duì)企業(yè)年金制定穩(wěn)定而明確的稅收優(yōu)惠計(jì)劃。1997年，英國(guó)工黨政府執(zhí)政不久，由于當(dāng)時(shí)英國(guó)國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的繁榮和企業(yè)年金發(fā)展的穩(wěn)定，政府不顧一些企業(yè)和年金管理機(jī)構(gòu)的反對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)警告。將包括米其林公司這樣的大型企業(yè)在內(nèi)的企業(yè)年金制度改革為待遇水平較低、基金增值壓力較小的“繳費(fèi)確定型”計(jì)劃。同時(shí)也斷然取消已實(shí)施多年的對(duì)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策，開始向企業(yè)年金每年征收5億英鎊的稅收。而近年來(lái)。隨著銀行利率的調(diào)整、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行、人口平均預(yù)期壽命的不斷延長(zhǎng)以及資本市場(chǎng)的變動(dòng)，越來(lái)越多的企業(yè)主感到了維持企業(yè)年金正常運(yùn)轉(zhuǎn)的壓力。

我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒英國(guó)的深刻教訓(xùn)，在制定實(shí)行企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的過(guò)程中，避免稅收政策的不延續(xù)與不穩(wěn)定。政府應(yīng)通過(guò)有效而穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠政策來(lái)促進(jìn)企業(yè)年金的發(fā)展。我國(guó)目前還未制定全國(guó)統(tǒng)一穩(wěn)定的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，這在很大程度上阻礙了企業(yè)年金的進(jìn)一步發(fā)展。

(三)日本企業(yè)年金稅收制度

日本的企業(yè)年金是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)的補(bǔ)償，是對(duì)國(guó)民年金和厚生年金的補(bǔ)充，是由企業(yè)根據(jù)各自的需要和

承受能力制定的優(yōu)惠稅收待遇退休金制度。假如企業(yè)年金計(jì)劃符合《法人稅收法》的規(guī)定，并得到稅務(wù)局的認(rèn)可，那么企業(yè)年金繳費(fèi)可以全額計(jì)人成本費(fèi)用，投資收益也可以列入免稅科目。

2001年10月，日本通過(guò)了“確定繳費(fèi)年金法案”(日本401k計(jì)劃)。引入繳費(fèi)型企業(yè)年金(DC)主要有兩方面的原因：一是日本終身雇傭制度的逐漸瓦解和職業(yè)流動(dòng)不斷增加：二是隨著日本會(huì)計(jì)制度國(guó)際化所帶來(lái)的“時(shí)價(jià)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”的推廣，暴露了企業(yè)背負(fù)的中長(zhǎng)期年金負(fù)債問(wèn)題。DC型企業(yè)年金允許建立個(gè)人賬戶，從而方便了勞動(dòng)人員的職業(yè)流動(dòng)：DC型企業(yè)年金把資金運(yùn)營(yíng)的責(zé)任從企業(yè)轉(zhuǎn)向了個(gè)人，從而明確了企業(yè)的年金負(fù)擔(dān)額，方便了新會(huì)計(jì)制度的導(dǎo)人。在過(guò)渡時(shí)期，政府允許厚生年金基金在2年半時(shí)間以內(nèi)，適合年金在10年時(shí)間以內(nèi)向DC型企業(yè)年金轉(zhuǎn)移，并允許設(shè)置企業(yè)型或個(gè)人型DC型年金。企業(yè)型DC年金主要面向工薪階層，個(gè)人型DC年金主要面向20-60歲的農(nóng)民和個(gè)體工商戶。

日本政府部門為了鼓勵(lì)企業(yè)建立補(bǔ)充年金計(jì)劃，通常在稅收上給予一定程度的優(yōu)惠，比如政府出臺(tái)相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)可以在稅前繳費(fèi)和基金投資收益環(huán)節(jié)免稅等。這些稅收優(yōu)惠政策。對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃的普遍實(shí)施起到了積極的推動(dòng)作用。

企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠是政府促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展最有效的措施。我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展的受阻很大程度上是因?yàn)槠髽I(yè)缺乏積極性，因此，可以借鑒日本的經(jīng)驗(yàn)。利用稅收優(yōu)惠刺激企業(yè)建立企業(yè)年金。在企業(yè)年金繳費(fèi)的稅收優(yōu)惠方面，我國(guó)目前規(guī)定企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4％以內(nèi)部分可以在成本中列支，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于日本等國(guó)家的可稅前列支比例(通常為15％)。從我國(guó)企業(yè)年金所設(shè)計(jì)的20％的目標(biāo)替代率來(lái)看。現(xiàn)行4％的稅前列支比例在企業(yè)單方繳費(fèi)的情況下有些偏低。

三、完善我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的具體設(shè)想

(一)我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的模式選擇

國(guó)家在對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行稅收制度安排時(shí)要面臨三個(gè)環(huán)節(jié)的問(wèn)題：繳費(fèi)環(huán)節(jié)的問(wèn)題、投資收益環(huán)節(jié)的問(wèn)題、年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)的問(wèn)題。對(duì)此三個(gè)環(huán)節(jié)的稅收，借助字母E(Exempt表示免稅)和字母T(Tax表示征稅)來(lái)表示政府在上述環(huán)節(jié)的課稅情況，年金計(jì)劃的征稅情況可表述為8種類型：TIT，EEE、EET，ETT、TEE，TIE、ETE，TET。

EEE模式在三個(gè)階段給予稅收全免的優(yōu)惠，所以，實(shí)行此種稅收政策員工的企業(yè)年金水平最高而國(guó)家的稅收損失最大。TIT模式卻恰恰相反。TET模式對(duì)投資收益免稅，而在繳費(fèi)和領(lǐng)取時(shí)候征稅。員工得到的年金非常有限；而ETE模式則只征收投資收益部分。稅收優(yōu)惠程度僅次于EEE模式。TEE模式只在繳費(fèi)階段征稅。EET模式只在發(fā)放階段征稅，他們都是只對(duì)企業(yè)年金的本金進(jìn)行征稅。而不對(duì)投資收益進(jìn)行征稅。T1E模式和ETT模式對(duì)本金和投資收益都征稅，比TEE模式和EET模式優(yōu)惠程度低。

在選擇稅收政策的時(shí)候，西方發(fā)達(dá)國(guó)家也主要是選擇EET模式。表面上看。EET這種稅收優(yōu)惠模式雖然減少了政府即期稅收收入，然而隨著人口老齡化及企業(yè)年金計(jì)劃的不斷成熟，政府在以后階段的稅收收入會(huì)隨著稅基的擴(kuò)大而上升。同時(shí)其激勵(lì)作用使年金的發(fā)展可承擔(dān)政府部分社會(huì)保障責(zé)任。從而緩解政府財(cái)政壓力。EET模式對(duì)于國(guó)家保持稅收政策一致性、促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展、提高退休職工收入水平是一種比較可取的稅收制度安排。事實(shí)上，世界上絕大多數(shù)實(shí)行企業(yè)年金的國(guó)家均采用EET模式，例如美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、加拿大等。目前，學(xué)術(shù)界主張我國(guó)企業(yè)年金實(shí)行EET延遲征稅優(yōu)惠政策，也即對(duì)企業(yè)年金供款和企業(yè)年金基金投資收益免稅，而對(duì)領(lǐng)取企業(yè)年金給付金征收所得稅的做法，以期實(shí)現(xiàn)促進(jìn)企業(yè)年金得到進(jìn)一步發(fā)展。

(二)完善我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的幾點(diǎn)具體設(shè)想

關(guān)于如何進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，提出以下五點(diǎn)設(shè)想：企業(yè)支付的年金繳費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)列支：個(gè)人支付的年金繳費(fèi)允許在個(gè)人所得稅稅前扣除：企業(yè)繳費(fèi)到個(gè)人賬戶環(huán)節(jié)，不計(jì)入職工當(dāng)期所得，不征收個(gè)人所得稅；年金投資收益所得分配到個(gè)人賬戶后，暫緩征收個(gè)人所得稅；退休職工從企業(yè)年金個(gè)人賬戶領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)，按照工資薪金所得征稅，但稅前可以扣除某一定額。

考慮到國(guó)家財(cái)政收入減少的風(fēng)險(xiǎn)和員工收入差距都會(huì)因?yàn)槟杲鹫叩膶?shí)施而加大。在繳費(fèi)環(huán)節(jié)可以采取限制比例的方法。采取部分征稅(PT)或者部分免稅(PE)的政策：在投資收益環(huán)節(jié)繼續(xù)實(shí)施免稅(E)政策，這樣既可以鼓勵(lì)年金市場(chǎng)的活躍發(fā)展。又可以拉動(dòng)資本投資，而且不會(huì)給國(guó)家財(cái)政帶來(lái)?yè)p失。同時(shí)又兼顧了稅收的公平性。