導(dǎo)語：如何才能寫好一篇風(fēng)險分析及評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫭F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估策略審計風(fēng)險

ComparingontheTacticsofRiskAssessmentofTraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAudit

Abstract:TraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAuditarethetwophasesthatRisk-basedAudithasevolved.tacticsofriskassessmentofTraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAuditdifferfromeachotherwhiletheystillhavesomesimilarities.ThispaperdoestheComparionontheTacticsofRiskAssessmentfromthefollowingfouraspects:orientationofriskassessment,extentofriskassessment,proceduresofriskassessmentandmethodsofriskassessment.

Keywords:TraditionalRisk-basedAuditModernRisk-basedAudit

TacticsofRiskAssessmentAuditrisk

一、引言

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍秋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ桨l(fā)展的兩個不同階段。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀燥L(fēng)險評估為起點(diǎn)，同時都將風(fēng)險與控制方法貫穿運(yùn)用于審計全過程，使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風(fēng)險的過程。因此傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰煞N審計模式在風(fēng)險評估策略上存在一定的相同之處，但同時更多地體現(xiàn)出了差異。鑒于兩種審計模式的風(fēng)險評估策略較易被混淆，本文擬對兩種審計模式的風(fēng)險評估策略作一比較，對兩者差異加以初步探討。二、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼x

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媯鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為控制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媅1]。審計模式發(fā)展到傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臉?biāo)志性事件是AICPA在1983年了第47號《審計準(zhǔn)則公告》（SASNo.47）——“審計業(yè)務(wù)中的審計風(fēng)險和重要性”，首次提出了審計風(fēng)險模型。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在審計過程中將風(fēng)險分析、評價與控制融入傳統(tǒng)審計方法（賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘?dǎo)向?qū)徲嫞┲校M(jìn)而獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論的一種審計取證模式。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕境绦虿]有脫離制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑谥贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕A(chǔ)上更加注重風(fēng)險評估和風(fēng)險管理。針對制度導(dǎo)向?qū)徲嫴恢苯犹幚韺徲嬶L(fēng)險，不能對審計風(fēng)險進(jìn)行量化的缺點(diǎn)，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕雽徲嬶L(fēng)險模型，通過該模型將從各種渠道所收集的證據(jù)聯(lián)系了起來，并在此基礎(chǔ)上對審計風(fēng)險進(jìn)行定量評估，將審計資源相對合理的分配到高風(fēng)險領(lǐng)域。（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為經(jīng)營（商業(yè)）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計。1997年，Bell和Frank發(fā)表了名為《通過戰(zhàn)略系統(tǒng)的視角對組織進(jìn)行審計》的研究報告，首次提出了畢馬威的BMP審計模式，這標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g(shù)方法在系統(tǒng)和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析——流程分析——經(jīng)營業(yè)績評價——財務(wù)報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，將報表重大錯報風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系了起來，從而提出了審計師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報的觀念[2]?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬦槍鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)?/p>

計風(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔愕娜秉c(diǎn)，大大加強(qiáng)了風(fēng)險評估程序，做到了以風(fēng)險評估中心，真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

2003年10月國際審計和保證準(zhǔn)則委員會（IAASB）了國際審計準(zhǔn)則第315號(ISA315)“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”，將傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膶徲嬶L(fēng)險模型修改為：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。這就導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中普遍運(yùn)用的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嬶L(fēng)險模型和審計具體風(fēng)險導(dǎo)向等上和準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生了一定的差異。鑒于這一點(diǎn)，特別指出本文所稱的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵竾H會計師事務(wù)所在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的以戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛６?、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估策略比較

風(fēng)險評估是指對審計風(fēng)險的評估。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）認(rèn)為審計風(fēng)險是指審計人員對于存在重大錯報的財務(wù)報表未能適當(dāng)發(fā)表意見的風(fēng)險[3]。風(fēng)險評估的目標(biāo)就是確定

高風(fēng)險環(huán)節(jié)，從而確定審計的范圍和重點(diǎn)，并進(jìn)一步確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計效果及審計效率。策略，是根據(jù)形勢發(fā)展而制定的行動方針和方法。借鑒中注協(xié)（1997）對審計策略的定義，筆者將風(fēng)險評估策略定義為審計人員根據(jù)確定的風(fēng)險評估范圍，選擇能夠達(dá)到風(fēng)險評估目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效風(fēng)險評估程序的基本思路、組織方式和具體方法。在本文中，筆者從風(fēng)險評估導(dǎo)向、風(fēng)險評估范圍、風(fēng)險評估程序、以及風(fēng)險評估具體方法四個方面來比較兩種審計模式的風(fēng)險評估策略。

（一）風(fēng)險評估導(dǎo)向

雖然國際審計準(zhǔn)則規(guī)定，在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬋藛T首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表整體層次和交易類別、賬戶余額認(rèn)定層次的固有風(fēng)險進(jìn)行評估，但由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都受內(nèi)外部環(huán)境的，兩者很難區(qū)分，因此審計人員通常難以對固有風(fēng)險單獨(dú)做出準(zhǔn)確評估。又鑒于穩(wěn)健性原則的考慮，實(shí)務(wù)中審計人員往往將固有風(fēng)險簡單地確定為高水平，從而將風(fēng)險評估重點(diǎn)鎖定在控制風(fēng)險上。因此在實(shí)務(wù)中，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?shí)際上是以對控制風(fēng)險進(jìn)行的評估為切入點(diǎn)的，所以傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且钥刂骑L(fēng)險為導(dǎo)向的。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)：審計人員的審計風(fēng)險[i]主要來源于企業(yè)財務(wù)報表的錯報風(fēng)險，而企業(yè)財務(wù)報表的錯報風(fēng)險則主要來源于整個企業(yè)的戰(zhàn)略管理風(fēng)險和經(jīng)營活動風(fēng)險[4]。所以要充

分理解審計風(fēng)險，審計人員就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，充分識別企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險并理解內(nèi)外部風(fēng)險對財務(wù)報表認(rèn)定的影響。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉恢苯訌膶逃酗L(fēng)險的評估入手，而是間接地以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，通過綜合評估戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險從而確定財務(wù)報表剩余風(fēng)險，并進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的。（二）風(fēng)險評估范圍

在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，審計人員往往忽略對固有風(fēng)險的準(zhǔn)確評估，而將固有風(fēng)險簡單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬋藛T往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境（如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境；企業(yè)的性質(zhì)；企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、以及可能導(dǎo)致會計報表重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；對企業(yè)財務(wù)業(yè)績的衡量和評價）[5]，而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部

控制。因此，在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ?，審計人員實(shí)際上只僅僅依賴對控制風(fēng)險所作的粗放型評估來直接、大致確定檢查風(fēng)險水平。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕葌鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚镜酶撸吹酶h(yuǎn)，對企業(yè)了解得更透。它將被審計單位置于廣泛的系統(tǒng)中，認(rèn)為有效的審計需要對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險進(jìn)行深入的了解。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬶L(fēng)險仍然由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素組成，審計人員也同樣要對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評估。但是相比傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒隆肮逃酗L(fēng)險”的內(nèi)涵擴(kuò)大了，除了包括會計報表項目本身的風(fēng)險外，更多地考慮了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。而且在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到內(nèi)部控制框架階段，并有被企業(yè)全面風(fēng)險管理框架取代的趨勢，相比傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膬?nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦刂骑L(fēng)險進(jìn)行評估時考慮的因素則更加全面了。

（三）風(fēng)險評估程序傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估的基本程序可表示為：固有風(fēng)險評估了解被審計單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制風(fēng)險初步評估控制測試（可選）控制風(fēng)險綜合評估確定檢查風(fēng)險。審計人員在對固有風(fēng)險進(jìn)行評估時主要考慮以下因素：管理人員的品行、能力、變動情況和遭受異常壓力的情況；客戶業(yè)務(wù)特征；關(guān)聯(lián)方；非常規(guī)交易；以前審計結(jié)果等。但由于種種原因，實(shí)務(wù)中審計人員往往忽略對固有風(fēng)險的準(zhǔn)確評估，通常的做法是將固有風(fēng)險簡單地確定為高水平，而將風(fēng)險評估的重點(diǎn)放在控制風(fēng)險上。審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解時，首先從控制環(huán)境入手，再對制度和控制程序進(jìn)行分析。分析控制環(huán)境時主要考慮以下因素：管理和經(jīng)營作風(fēng)；組織機(jī)構(gòu)；董事會及審計委員會職能；人事政策和程序；確定職權(quán)和責(zé)任的等。然后審計人員基于當(dāng)前對內(nèi)控的了解對控制風(fēng)險水平進(jìn)行初步評估（計劃估計水平）。如果審計人員將某一控制的控制風(fēng)險初步評估為最高值，則對該控制不需執(zhí)行控制測試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測試階段；但如果審計人員將某一控制的控制風(fēng)險評估為低于最高值時，則就需要對該控制執(zhí)行控制測試，從而來獲取證據(jù)以支持低于最高值的風(fēng)險水平?？刂茰y試完成以后，審計人員對被測試控制的控制風(fēng)險進(jìn)行再次評估（最終估計水平），并根據(jù)最終估計水平來決定相應(yīng)的檢查風(fēng)險水平。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估的基本程序可用下圖表示。如圖所示（由于不能粘貼，此處圖略），審計人員首先需要對客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，分析時需要對客戶的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行了解，包括客戶行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（宏觀環(huán)境等）；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及面臨的經(jīng)營風(fēng)險；對威脅企業(yè)戰(zhàn)略的風(fēng)險做出的反應(yīng)等。對客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析后即可對戰(zhàn)略風(fēng)險做出評估?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聝?nèi)部控制被分為管理控制（戰(zhàn)略控制、高層控制）和流程控制（一般控制、員工控制）[6]，在對客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析時同時要對戰(zhàn)略控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評價。然后審計人員對客戶的流程進(jìn)行分析，分析時可從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險等八個維度來了解流程情況[7]。通過流程分析可

以了解客戶創(chuàng)造價值的方式、競爭優(yōu)勢及劣勢、威脅，從而來評估流程經(jīng)營風(fēng)險。在對客戶的流程進(jìn)行分析時同時要對流程控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評價。在對戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險和流程經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行評估時特別要注重對舞弊風(fēng)險的評估。然后在此基礎(chǔ)上來對固有風(fēng)險進(jìn)行初步評估，在評估時除了要重點(diǎn)考慮經(jīng)營風(fēng)險可能引起的重大錯報之外，還要考慮其他可能引起重大錯報的因素（管理當(dāng)局遭受的異常壓力等）。審計人員在對客戶的戰(zhàn)略和流程進(jìn)行分析時已經(jīng)從企業(yè)整體層次對內(nèi)部控制進(jìn)行了了解（戰(zhàn)略控制和流程控制）并做了評價，在這個基礎(chǔ)上還要對內(nèi)部控制的其他方面進(jìn)行了解并給予評價，特別是要關(guān)注有關(guān)交易重要類別的控制?；趯?nèi)部控制充分的了解，審計人員然后對控制風(fēng)險進(jìn)行初步評估。由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，因此審計人員在單獨(dú)對固有風(fēng)險、控制風(fēng)險進(jìn)行初步評估的基礎(chǔ)上還須對兩者進(jìn)行綜合評估，即固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的聯(lián)合。對聯(lián)合風(fēng)險的評估是審計工作的核心，因為接下來其余的審計工作都要圍繞聯(lián)合風(fēng)險來進(jìn)行，聯(lián)合風(fēng)險的評估結(jié)果是審計人員決定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時間以及范圍的基礎(chǔ)[8]。然后審計人員對值得信賴的控制進(jìn)一步執(zhí)行控制測試，從而來獲取支持其較低控制風(fēng)險水平的證據(jù)。最后根據(jù)控制測試結(jié)果并結(jié)合聯(lián)合風(fēng)險評估水平，審計人員對會計報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，從而來確定會計報表剩余風(fēng)險（即檢查風(fēng)險），并進(jìn)一步?jīng)Q定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間以及范圍。（四）風(fēng)險評估具體方法風(fēng)險評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁陀^上要求大量使用分析性程序來進(jìn)行風(fēng)險評估，但由于實(shí)務(wù)中審計人員往往忽略對固有風(fēng)險的準(zhǔn)確評估，因此限制了分析性程序的運(yùn)用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛偶钡脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔?，分析性程序主要適用在報表分析上[9]。而在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，風(fēng)險評估以分析性程序為中心，分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大，分析性程序開始走向多樣化，審計人員不僅對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。由于分析性程序的多樣化運(yùn)用，大量的分析工具以及現(xiàn)代管理方法被運(yùn)用到分析性程序中去。如在戰(zhàn)略分析時審計人員運(yùn)用了PSET分析和POPTER分析方法；在流程分析時運(yùn)用到了價值鏈分析（VCA)）和波士頓矩陣（BCG）以及SWOT分析方法；績效分析時運(yùn)用到了平衡積分卡（BSC）和標(biāo)桿管理（Benchmarking）分析技術(shù)[10]。將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險評估中使得風(fēng)險因素不再獨(dú)立，而且風(fēng)險評估不再是一元評估，而是多元評估，因此風(fēng)險評估的結(jié)果將更加可靠。

三、結(jié)論

1.風(fēng)險評估導(dǎo)向不同：

雖然國際審計準(zhǔn)則規(guī)定傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)以固有風(fēng)險為切入點(diǎn)，但在實(shí)務(wù)中傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?shí)際上是以控制風(fēng)險為導(dǎo)向的；而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t是以戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的。

2.風(fēng)險評估范圍不同：

審計人員在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r往往會忽略對固有風(fēng)險的準(zhǔn)確評估，只通過對控制風(fēng)險所作的粗放型評估來決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍；而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬋藛T除了要對傳統(tǒng)的固有風(fēng)險，即會計報表項目本身的風(fēng)險進(jìn)行評估之外，更多地是要考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，特別是注重對舞弊風(fēng)險的評估[11]。同時由于內(nèi)部控制概念內(nèi)涵的擴(kuò)

大，審計人員在對控制風(fēng)險進(jìn)行評估時考慮的因素相比傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒赂尤媪恕?/p>

3.風(fēng)險評估程序不同：相比傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，由于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙黾恿藢ζ髽I(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營流程的分析，以及對經(jīng)營風(fēng)險的評估，而且最后將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險聯(lián)合起來進(jìn)行評估，因此在評估程序方面現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳葌鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺晟?。由于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬶L(fēng)險考慮的更全面了，所以在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒履軌蚋玫膶媹蟊硎Ｓ囡L(fēng)險降低到可接受水平。4.風(fēng)險評估具體方法重點(diǎn)不一樣：兩種審計模式在風(fēng)險評估時都運(yùn)用了觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試等風(fēng)險評估方法，但相比傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺⒅胤治鲂猿绦虻倪\(yùn)用，做到了以分析性程序為中心。

________________________________________

[i]國際會計師事務(wù)所認(rèn)為審計風(fēng)險應(yīng)該是廣義的，即不僅包括審計過程的缺陷而導(dǎo)致審計結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任風(fēng)險，還包括客戶經(jīng)營失敗而導(dǎo)致審計主體遭受損失或不利的可能性。

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[3]AICPA：professionalStandardsAsofJune1,1992,AU.31

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篇2

以中國為首的新興市場國家在本次金融危機(jī)中表現(xiàn)搶眼，成為全球經(jīng)濟(jì)增長的重要拉動力量。然而在后危機(jī)時代，中國卻不得不面對國際貿(mào)易環(huán)境惡化、勞動力成本上升、居民消費(fèi)能力相對下降和政府隱性債務(wù)規(guī)模龐大等困境，依賴規(guī)模擴(kuò)張的粗放型發(fā)展方式難以為繼，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級勢在必行。目前，中國經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入緩速調(diào)整期，且在較長時間內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速將難以回到危機(jī)前水平。受上述負(fù)面因素影響，中國銀行業(yè)貸款風(fēng)險將出現(xiàn)上升，而由于地區(qū)差異原因，各地區(qū)貸款風(fēng)險變化的特征又不盡相同，地區(qū)風(fēng)險定價成為當(dāng)前各商業(yè)銀行亟待研究的重要課題。為此，本文將構(gòu)建地區(qū)風(fēng)險評分體系以期對地區(qū)風(fēng)險進(jìn)行分析。

地區(qū)風(fēng)險評分相關(guān)研究

我國地區(qū)風(fēng)險評分研究起步較晚，風(fēng)險分析技術(shù)尚不成熟，而國際評級機(jī)構(gòu)制定的國家信用風(fēng)險評級系統(tǒng)起步較早，與地區(qū)風(fēng)險評級互通之處較多，值得借鑒。全球各大評級機(jī)構(gòu)對于國家信用風(fēng)險的定價主要依賴基于指標(biāo)加權(quán)打分法的地區(qū)評級方法。

在指標(biāo)選擇方面，標(biāo)普、穆迪和大公國際均采用了多層次的指標(biāo)體系搭建方式。以大公國際資信評估有限公司開發(fā)的國家信用風(fēng)險評級方法為例，其指標(biāo)體系選取了國家管理能力、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、金融實(shí)力、財政實(shí)力和外匯實(shí)力五大因素作為一級指標(biāo)，并在其下分設(shè)二、三級指標(biāo)，對三級指標(biāo)打分后進(jìn)行層層加權(quán)得到對一國中央政府償債能力的評分。

在指標(biāo)打分方面，各大評級機(jī)構(gòu)各有特色。以標(biāo)普為例，其指標(biāo)值域被分為數(shù)段區(qū)間，每個區(qū)間對應(yīng)一個分值。而大公則以由指數(shù)函數(shù)構(gòu)造的“S”形曲線映射到0～1之間的分值。

本文將以上述方法為基礎(chǔ)，結(jié)合我國實(shí)際，構(gòu)建地區(qū)風(fēng)險評分體系。

地區(qū)風(fēng)險評分方法

我們認(rèn)為，地區(qū)風(fēng)險評分的最終目的——采用有預(yù)見性的打分方法得到與未來實(shí)際損失率呈高度負(fù)相關(guān)的地區(qū)得分作為地區(qū)風(fēng)險定價的基礎(chǔ)。

盡管每個企業(yè)的風(fēng)險特征很大程度上取決于經(jīng)營者自身的能力，但其所處的地區(qū)也會對其產(chǎn)生不容忽視的作用。對某一地區(qū)的任何一家企業(yè)來講，當(dāng)?shù)氐闹贫拳h(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境均會對其產(chǎn)生重大影響。前者可直接影響該企業(yè)的經(jīng)營方式；后者則主要作用于該企業(yè)上下游企業(yè)或消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)，從而影響該企業(yè)的風(fēng)險水平。此外，當(dāng)?shù)氐慕鹑诃h(huán)境和財政狀況均將透過當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)環(huán)境間接影響該企業(yè)的風(fēng)險特征。因此，同一地區(qū)的企業(yè)往往能夠在一定程度上表現(xiàn)出相似的風(fēng)險特征，這也構(gòu)成了地區(qū)風(fēng)險評分方法的邏輯基礎(chǔ)。

地區(qū)風(fēng)險可從四個方面進(jìn)行分析：制度環(huán)境、金融環(huán)境、財政環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，下面我們對其進(jìn)行逐一解讀。

制度環(huán)境是地區(qū)風(fēng)險分析中最基礎(chǔ)的要素，主要從政府發(fā)展戰(zhàn)略和政府治理水平兩個角度加以解讀。在我國，政策差異是各地區(qū)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境差異的最根本原因。改革開放以來，中央相繼推出了“東部率先發(fā)展戰(zhàn)略”、“西部大開發(fā)戰(zhàn)略”、“振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略”和“中部崛起戰(zhàn)略”，我國從計劃經(jīng)濟(jì)體制逐步向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。在經(jīng)濟(jì)體制改革過程中，中央奉行了“先試點(diǎn)、再鋪開”的漸進(jìn)式改革思路，由此也為先行先試的東部沿海地區(qū)帶來了制度優(yōu)勢。雖然國家發(fā)展戰(zhàn)略對地區(qū)制度環(huán)境影響重大，但地方政府的作用也不容忽視。以浙江為例，雖然相對廣東和江蘇來講，浙江并未獲得太多的國家政策優(yōu)惠，但當(dāng)?shù)馗骷壵疄槊駹I企業(yè)創(chuàng)造了寬松的發(fā)展環(huán)境，浙江經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，并于2008年實(shí)現(xiàn)了人均GDP省域排名第一的好成績。

金融環(huán)境主要考慮的是當(dāng)?shù)亟鹑诎l(fā)展水平和金融穩(wěn)定性。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開金融的支撐，當(dāng)?shù)亟鹑谙到y(tǒng)能否為企業(yè)提供充足、穩(wěn)定的融資來源將在很大程度上影響投資者的信心和意愿。然而，從另一角度而言，如果缺乏有效監(jiān)管，縱容企業(yè)過度負(fù)債，則將出現(xiàn)企業(yè)盲目擴(kuò)張或挪用資金從事比主營業(yè)務(wù)更高風(fēng)險的行業(yè)，增加金融隱患。同時，一旦金融風(fēng)險爆發(fā)，金融機(jī)構(gòu)收緊資金投放，將會進(jìn)一步波及更多企業(yè)，進(jìn)而引發(fā)鏈?zhǔn)椒磻?yīng)。

財政環(huán)境主要考慮政府的收支狀況。一方面，收支狀況良好的地方政府通常更有財力進(jìn)行公共設(shè)施投資和施行財稅減免、財政補(bǔ)貼政策，其產(chǎn)生的溢出效應(yīng)將惠及當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。另一方面，政府債務(wù)負(fù)擔(dān)過重的地區(qū)往往存在金融資源被政府過度擠占、金融系統(tǒng)穩(wěn)健性差等問題。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境是對地區(qū)風(fēng)險影響最直接的要素，主要從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)開放度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境三個方面予以評價。通常來講，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高的地區(qū)，經(jīng)濟(jì)體制較健全，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較雄厚，企業(yè)抗風(fēng)險能力也較強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)開放度較高的地區(qū)，由于與國際接軌的程度更高，無論是政府治理水平還是企業(yè)主經(jīng)營理念均較為先進(jìn)，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略總體較靈活。經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境考慮的則是地區(qū)經(jīng)濟(jì)安全、所有制結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等較為深層次的要素。一般來講，對外依存度較高的地區(qū)對外部沖擊較為敏感，其他地區(qū)的沖擊反應(yīng)則相對滯后；所有制結(jié)構(gòu)中民營經(jīng)濟(jì)占比較高的地區(qū)經(jīng)濟(jì)活力較強(qiáng)，畢竟從長期來看，產(chǎn)業(yè)升級的主體仍然是民營企業(yè)；而產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)越高端的地區(qū)，其產(chǎn)業(yè)附加值也越高，企業(yè)利潤也越豐厚，信用風(fēng)險就越小。

指標(biāo)打分方法

地區(qū)風(fēng)險評分指標(biāo)的特點(diǎn)是地區(qū)數(shù)量少（全國共31個省市），分位點(diǎn)穩(wěn)定性不足，因此依賴兩端分位點(diǎn)確定曲線形狀的“S”形曲線法適用性偏低。而區(qū)間打分法中區(qū)間段的劃分過于依賴主觀判斷，且該方法對于指標(biāo)打分的區(qū)分能力不及連續(xù)函數(shù)的打分方法。

因此，我們采用了反正切函數(shù)族作為定量指標(biāo)的得分映射函數(shù)。令xi代表某指標(biāo)x在第i個省市的數(shù)值，其得分為f（xi）：

f（xi）=arctan[a·（xi/M-1）]/π+0.5

其中，M為該指標(biāo)在所有地區(qū)取值的中值，作用在于對xi進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，a為參數(shù)。

指標(biāo)取值很低或很高時，得分區(qū)別不大，有利于降低單個指標(biāo)離群點(diǎn)對于某一地區(qū)得分的過度影響。同時，不同的參數(shù)取值會產(chǎn)生不同的得分分布，我們可以通過調(diào)整參數(shù)來優(yōu)化指標(biāo)得分與不良貸款率的相關(guān)性。

實(shí)證研究

本文采用2010年和2011年相關(guān)歷史數(shù)據(jù)對2012年上海、江蘇、浙江、福建、山東、廣東、廣西、海南八個東南部沿海省市的地區(qū)風(fēng)險進(jìn)行打分，利用2012年商業(yè)銀行地區(qū)不良貸款率與之進(jìn)行比對驗證，并用同樣方法對2013年地區(qū)風(fēng)險狀況作出預(yù)測。

由于定性指標(biāo)打分的客觀性需要依賴更為復(fù)雜的評分體系，不屬于本文研究范疇，因此在本文實(shí)證分析中，我們僅采用定量指標(biāo)對地區(qū)風(fēng)險進(jìn)行打分。評分指標(biāo)體系如表2所示。

其中，滯后期為目標(biāo)評價年份滯后風(fēng)險評分指標(biāo)的年數(shù)。如：當(dāng)對2012年地區(qū)風(fēng)險進(jìn)行評分時，采用2010年的“技術(shù)市場成交額/GDP”統(tǒng)計數(shù)據(jù)。滯后期的選擇主要取決于指標(biāo)的可獲得性。權(quán)重設(shè)定采用了專家打分法。我們采用本文提出的指標(biāo)打分方法對上述指標(biāo)進(jìn)行打分后得出表3。

利用表2中設(shè)定的權(quán)重對上述指標(biāo)得分進(jìn)行加權(quán)得出2012年各省市風(fēng)險評分：

計算可得，上述地區(qū)風(fēng)險評分與商業(yè)銀行不良貸款率相關(guān)系數(shù)為-0.6，基本實(shí)現(xiàn)了“得分越高、風(fēng)險越低”的預(yù)定目標(biāo)。

將評分期定為2013年，本文針對上述八個省市進(jìn)一步采集了相關(guān)歷史數(shù)據(jù)：

用同樣的方式計算得出2013年各地區(qū)的風(fēng)險評分：

由表6可見，上海、江蘇的地區(qū)風(fēng)險仍將處于相對較高水平，而福建、海南地區(qū)風(fēng)險則相對較低。

結(jié)論與后續(xù)研究

篇3

Abstract: In this paper, the risks of ERP project are briefly introduced, then classify risks from the perspective of enterprise, finally risk assessment index system of the enterprise’s execution of ERP project is proposed according to the risk management model of the enterprise’ execution of ERP, and the index weight of index system is researched empirically using AHP.

關(guān)鍵詞:ERP;風(fēng)險評估;指標(biāo)體系;層次分析法

Key words: ERP;risk assessment;index system;AHP

中圖分類號:F270.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)08-0096-02

0引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展,信息系統(tǒng)已成為衡量企業(yè)競爭力的重要標(biāo)準(zhǔn),越來越多的企業(yè)將大量的資金和人力投入到ERP系統(tǒng)的建設(shè)中,然而ERP實(shí)施本身是存在很大風(fēng)險的。因此,為保證ERP系統(tǒng)的成功實(shí)施,企業(yè)應(yīng)在全面識別和分析系統(tǒng)所面臨的風(fēng)險的基礎(chǔ)上積極取控制措施,以消除風(fēng)險因素或減少風(fēng)險因素的危險性?？梢?對我國企業(yè)實(shí)施ERP進(jìn)行風(fēng)險分析及控制研究具有一定的必要性。

1ERP項目及其風(fēng)險

1.1 ERP簡介ERP(Enterprise Resource Planning,企業(yè)資源計劃),20世紀(jì)90年代由美國Gartner Group公司提出,其核心思想是供應(yīng)鏈管理,它跳出傳統(tǒng)企業(yè)邊界,從供應(yīng)鏈的范圍去優(yōu)化企業(yè)資源,是基于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的新一代信息管理系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)的實(shí)施是對企業(yè)管理的根本變革。

1.2 ERP項目管理風(fēng)險ERP項目管理風(fēng)險定義為:在ERP項目管理活動或事件中,項目管理人員不希望的某種后果發(fā)生的潛在可能性。ERP項目風(fēng)險具有以下特點(diǎn)[2]:①風(fēng)險存在客觀性和普遍性。風(fēng)險無處無時不存在于項目的全壽命周期內(nèi)。②風(fēng)險發(fā)生的偶然性和必然性。任何一具體風(fēng)險的發(fā)生都是諸多風(fēng)險因素和其他因素共同作用的結(jié)果,是一種隨機(jī)現(xiàn)象。③風(fēng)險的可變性。在ERP項目實(shí)施的整個過程中,各種風(fēng)險在質(zhì)和量上都是變化的。④風(fēng)險的多樣性和多層次性。大型開發(fā)項目周期長,規(guī)模大,涉及范圍廣,風(fēng)險因素數(shù)量多且種類繁雜,致使其在全壽命周期內(nèi)面臨的風(fēng)險多種多樣?？梢?建設(shè)ERP不僅意味著高收益,,也伴隨著較高的風(fēng)險。企業(yè)ERP的成功實(shí)施,需要企業(yè)在建設(shè)ERP前充分估計實(shí)施風(fēng)險因素的大小,以便將其控制在合理范圍內(nèi)。

1.3 ERP項目管理風(fēng)險分析模型鑒于ERP項目風(fēng)險普遍性,多樣性及可變性的特點(diǎn),我們建立風(fēng)險分析模型來幫助企業(yè)更清晰地了解風(fēng)險的結(jié)構(gòu),以便企業(yè)管理者可以在ERP實(shí)施中做出更有效的風(fēng)險管理。

對于企業(yè)來講,實(shí)施ERP項目的管理風(fēng)險主要來自企業(yè)內(nèi)部及外部兩個方面。影響企業(yè)ERP項目的外部風(fēng)險主要是社會環(huán)境風(fēng)險和外部資源環(huán)境風(fēng)險。而ERP系統(tǒng)作為企業(yè)組織管理、信息技術(shù)以及企業(yè)中人事的集成系統(tǒng),來自企業(yè)內(nèi)部的管理風(fēng)險可以從四個方面來分析:企業(yè)的組織管理、企業(yè)人事管理、軟件系統(tǒng)(信息技術(shù))的管理及三者結(jié)合的管理[3]。根據(jù)以上描述,建立我國企業(yè)實(shí)施ERP的管理風(fēng)險分析模型。

2ERP項目風(fēng)險評估

2.1 ERP項目風(fēng)險評估定義ERP風(fēng)險評估:也稱為ERP項目風(fēng)險分析,是組織使用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估工具,對ERP實(shí)施過程中的威脅、影響和薄弱點(diǎn)及其發(fā)生的可能性的評估,也就是確認(rèn)安全風(fēng)險及其大小的過程。ERP項目風(fēng)險評估可將有限的項目安全預(yù)算應(yīng)用到最需要的地方,它是風(fēng)險管理的前提。

2.2 ERP項目實(shí)施風(fēng)險評價指標(biāo)體系表結(jié)合上面提出的企業(yè)實(shí)施ERP項目的管理風(fēng)險分析模型,我們現(xiàn)在來考慮可能導(dǎo)致項目失敗風(fēng)險因素,主要從企業(yè)實(shí)施ERP項目所處的內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險來分析和評估。該指標(biāo)體系有三級,一級指標(biāo)6個,二級指標(biāo)15個,各二級指標(biāo)相互獨(dú)立反映了前一項指標(biāo)屬性內(nèi)涵。評價指標(biāo)體系的風(fēng)險影響因素能從不同的角度反映這些風(fēng)險指標(biāo)度量屬性,其最終風(fēng)險評價指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)如表1所示。

3基于層次分析法的企業(yè)實(shí)施ERP項目風(fēng)險評估研究

3.1 層次分析法簡介企業(yè)管理者對于經(jīng)常面對的各種各樣的決策,往往要考慮很多重要性難以量化的因素,這就難以用一般的數(shù)學(xué)方法解決問題。T.L,Saaty等人在20世紀(jì)70年代提出了一種能有效處理這類問題的實(shí)用方法,即AHP(Analytic Hierarchy Process,層次分析法),這是一種定性和定量相結(jié)合的、系統(tǒng)化的、層次化的分析方法。AHP的基本思想是根據(jù)實(shí)際問題的特征,通過構(gòu)造一定的遞階層次結(jié)構(gòu)將復(fù)雜的決策問題進(jìn)行分解,然后逐層建立判斷矩陣并形成同層中的各個元素對其上層中某一準(zhǔn)則所占的權(quán)重,最后計算合成待選方案的綜合權(quán)重值并形成最終決策[4]。可見,AHP是進(jìn)行綜合評價的一種有效方法。

3.2 應(yīng)用AHP對企業(yè)實(shí)施ERP項目風(fēng)險進(jìn)行綜合評價的具體步驟①確立層次結(jié)構(gòu)模型。對企業(yè)實(shí)施ERP項目進(jìn)行深入分析,將有關(guān)因素自上而下分解成若干層次,同層諸因素從屬于其上層因素或?qū)ι蠈右蛩赜杏绊?同時支配其下層因素或受到下層因素的作用,而同層因素間應(yīng)盡量相互獨(dú)立。最上層為目標(biāo)層A;接下來為指標(biāo)層B,下一層為子指標(biāo)層C,如指標(biāo)社會環(huán)境風(fēng)險B1 含子指標(biāo)宏觀環(huán)境風(fēng)險C11及行業(yè)環(huán)境風(fēng)險C12。②構(gòu)造成對比較矩陣。從層次結(jié)構(gòu)模型的第二層開始,對從屬于其上層各因素的同層諸因素,用成對比較法1～9比較尺度構(gòu)造成對比較矩陣,直到最下層。③計算權(quán)向量并做好一致性檢驗。對于每一個成對比較矩陣計算最大特征根及對應(yīng)特征向量,利用一致性指標(biāo)、隨機(jī)一致性指標(biāo)和一致性比率做一致性檢驗。若檢驗通過,特征向量即為權(quán)向量;若未通過,則需重新構(gòu)造成對比較矩陣[5-6]。由專家和用戶對幾個企業(yè)實(shí)施ERP項目風(fēng)險進(jìn)行綜合評價,得到權(quán)向量及一致性檢驗結(jié)果:含指標(biāo)層B對目標(biāo)層A的權(quán)向量ω(2)及一致性指標(biāo)CI(2),子指標(biāo)層C對Bi(i=1,2,…,6)的權(quán)向量及一致性指標(biāo)分別為ω(3i)、CI(3i)(i=1,2,…,6);方案層D對子指標(biāo)層C的權(quán)向量及一致性指標(biāo)分別為ω、CI(k=1,2,…15)列表,其中C 對A 的權(quán)向量ω(3)=W(3)×ω(2),而W(3)是以 , , , , , 為列向量的15× 6矩陣,其中 =(ω(31),0,0,0,0,0,0,0,0,0,0,0,0,0)T, =(0,0,ω(32),0,0,0,0,0,0,0,0,0,0)T, =(0,0,0,0,0,ω(33),0,0,0,0,0,0,0,0)T, =(0,0,0,0,0,0,0,ω(34),0,0,0,0,0)T, =(0,0,0,0,0,0,0,0,0,0,ω(35),0,0,0)T, =(0,0,0,0,0,0,0,0,0,0,0,0,ω(36))T。④計算組合權(quán)向量并做組合一致性檢驗。以表中的15個權(quán)向量ω為列向量構(gòu)成6 × 15 矩陣W(4),則方案層D 對目標(biāo)層A 的組合權(quán)向量為ω(4)=W(4)×ω(3),利用我們得到的最下層對最上層的組合權(quán)向量ω(4)=W(4)×W(3)×ω(2),并酌情做組合一致性檢驗。若檢驗通過,則可按組合權(quán)向量表示的結(jié)果進(jìn)行決策,即考慮ω(4)中哪個系統(tǒng)所占權(quán)重最大,為我們所選;否則需要重新考慮模型或重新構(gòu)造那些一致性比率CR較大的成對比較矩陣。

3.3 應(yīng)用AHP方法對企業(yè)實(shí)施ERP項目的風(fēng)險進(jìn)行綜合評估的優(yōu)點(diǎn)及問題從我們應(yīng)用AHP方法對企業(yè)實(shí)施ERP項目風(fēng)險進(jìn)行綜合評價的過程中,不難看出AHP方法的一系列優(yōu)點(diǎn):①科學(xué)性強(qiáng),對于定性與定量相結(jié)合的問題,將決策者的主觀判斷與政策經(jīng)驗導(dǎo)入模型,并加以量化處理;②系統(tǒng)性強(qiáng),將研究對象作為一個系統(tǒng),按照分解、比較判斷、綜合的思維方式進(jìn)行決策;③實(shí)用性強(qiáng),將定性和定量方法相結(jié)合,決策者與決策分析者相互溝通,甚至直接應(yīng)用,增加了決策的有效性;④簡潔性好,AHP方法基本原理易了解,基本步驟易掌握,計算及結(jié)果簡單明確,易為決策者了解和掌握。但也不難看出這種方法從建立層次結(jié)構(gòu)模型到給出成對比較矩陣,人的主觀因素作用較大,這就使得決策結(jié)果可能難以為眾人接受。當(dāng)然,采取專家群體判斷可以很好的克服這個缺點(diǎn)。

4結(jié)論

企業(yè)實(shí)施ERP系統(tǒng)的過程就是效益與風(fēng)險并存的過程。因此,企業(yè)ERP的成功實(shí)施需要切實(shí)有效的風(fēng)險評估作保證。本文打破常規(guī),從企業(yè)的角度分析并確立了企業(yè)實(shí)施ERP風(fēng)險評價的指標(biāo)體系,并用AHP方法對其指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行了實(shí)證研究,簡單、易行、可操作性強(qiáng),對企業(yè)ERP實(shí)施風(fēng)險評估有一定的指導(dǎo)意義。

參考文獻(xiàn):

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【關(guān)I詞】工程試驗 風(fēng)險評估 應(yīng)急方法

安全可靠性是煤礦工程中最為人注意的問題，這一問題存在很強(qiáng)的不確定性，所以對工程試驗進(jìn)行風(fēng)險評估以及編制應(yīng)急預(yù)案是當(dāng)前煤礦工程中一個較好的研究方向。下面就以新疆澇壩灣煤礦副平硐工程為例對工程試驗中的風(fēng)險評估以及應(yīng)急方案展開分析。

1 工程試驗中的風(fēng)險評估

1.1 機(jī)械拼裝、調(diào)試工作的風(fēng)險評估及控制措施

在接卸拼裝過程中，由于接卸本身的設(shè)計缺陷或者工作人員的失誤會導(dǎo)致機(jī)械無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)的風(fēng)險，相應(yīng)的風(fēng)險控制措施有：（1）設(shè)備拼裝人員要具備過硬的專業(yè)技術(shù)水平和高度的責(zé)任感；（2）設(shè)備在進(jìn)場前保證質(zhì)量完好、無缺陷、能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，運(yùn)輸中注意設(shè)備的保護(hù)，防止磕碰。

1.2 龍門吊的安裝、調(diào)試工作的風(fēng)險評估及控制措施

龍門吊在安裝過程中軌道鋪設(shè)未達(dá)標(biāo)、位置不準(zhǔn)確；在龍門吊使用過程中工作人員不專業(yè)、指揮不恰當(dāng)?shù)榷际秋L(fēng)險因子，相應(yīng)的風(fēng)險控制措施有：（1）設(shè)備拼裝人員要具備過硬的專業(yè)技術(shù)水平和高度的責(zé)任感。（2）設(shè)備在進(jìn)場前保證質(zhì)量完好、無缺陷、能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，運(yùn)輸中注意設(shè)備的保護(hù)，防止磕碰。（3）在設(shè)備安裝、調(diào)試時全過程監(jiān)控，嚴(yán)格按操作規(guī)程作業(yè)。

1.3 復(fù)合式硬巖掘進(jìn)機(jī)始發(fā)、掘進(jìn)以及出洞的風(fēng)險評估和控制措施

復(fù)合式硬巖掘進(jìn)機(jī)作為一種大型的施工機(jī)械，在其始發(fā)、掘進(jìn)以及出洞的過程中會擁有很多風(fēng)險因子，比如洞口密封失效、基座安裝不合適、地質(zhì)條件發(fā)生變化等都是風(fēng)險因子，相應(yīng)的風(fēng)險控制措施有：（1）洞門密封圈安裝要準(zhǔn)確，在盾構(gòu)推進(jìn)的過程中要注意觀察，防止盾構(gòu)刀盤的周邊刀割傷橡膠密封圈；密封圈可涂牛油增加性；洞門的扇形鋼板要及時調(diào)整，改善密封圈的受力狀況；（2）對基座框架結(jié)構(gòu)的強(qiáng)度和剛度進(jìn)行驗算，以滿足出洞時盾構(gòu)穿越加固土體所產(chǎn)生的推力要求；（3）詳細(xì)了解地質(zhì)狀況，根據(jù)地質(zhì)變化及時調(diào)整施工參數(shù)。

2 工程試驗中的應(yīng)急預(yù)案

2.1 應(yīng)急處理流程

工程試驗中的應(yīng)急預(yù)案流程圖如圖1所示。

2.2 應(yīng)急方法和措施

2.2.1 掘進(jìn)機(jī)機(jī)前方塌方應(yīng)急處理措施

發(fā)生塌方，保護(hù)好現(xiàn)場。對塌方區(qū)域人員進(jìn)行疏散，并派糾察進(jìn)行維持，就發(fā)生塌方產(chǎn)生的后果進(jìn)行評估。如在開倉時發(fā)生塌方現(xiàn)象，人員立即從土倉里撤出，關(guān)倉并恢復(fù)推進(jìn)。掘進(jìn)機(jī)機(jī)必須連續(xù)推進(jìn)，以短時間內(nèi)通過塌方區(qū)域，在掘進(jìn)機(jī)機(jī)尾部通過塌方區(qū)時必須超量注漿，以補(bǔ)充塌方造成的土體空隙。嚴(yán)格控制掘進(jìn)機(jī)姿態(tài)，選擇正確合適的推進(jìn)參數(shù)。

2.2.2 工傷事故應(yīng)急處理措施

（1）首先搶救傷員及國家財產(chǎn)，保護(hù)現(xiàn)場；采取措施制止事故擴(kuò)大和蔓延。（2）及時向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報告；必須建立和健全緊急救援職責(zé)；根據(jù)事故緊急救援領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)及職責(zé)分解，本工程救援措施第一責(zé)任人為項目生產(chǎn)副經(jīng)理；其他管理人員為救援隊伍必須配合人員。（3）被搶救人員以就近醫(yī)院救治為原則，同時可根據(jù)受傷部位送?？萍疤厣t(yī)院，本施工項目應(yīng)由的工傷事故急救特色醫(yī)院清單，以備急用。食物中毒視情況立即報告衛(wèi)生部門；火災(zāi)立即報告消防部門；水災(zāi)立即通知水利專管部門。（4）根據(jù)災(zāi)情制定現(xiàn)場緊急措施，立即在現(xiàn)場布置警戒線，并維護(hù)現(xiàn)場秩序，組織做好人員疏散工作。（5）查明事故造成的人員傷亡及財產(chǎn)損失。（6）根據(jù)事故調(diào)查和處理程序，組織進(jìn)行事故調(diào)查和處理。

2.2.3 消防應(yīng)急處理措施

（1）施工現(xiàn)場及井下必須配備應(yīng)急燈，專人負(fù)責(zé)保管，檢修保持良好狀態(tài)。（2）一旦發(fā)生火警由當(dāng)班施工負(fù)責(zé)人組織義務(wù)消防隊員和現(xiàn)場施工人員積極撲救，及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報和向119報警。（3）在分工各就各位的基礎(chǔ)上，對易燃部位加強(qiáng)控制，防止蔓延。

2.2.4 防汛防雪應(yīng)急處理措施

工程在汛情期間，必須加強(qiáng)重點(diǎn)部位巡視檢查，確保重點(diǎn)部位及其周邊地區(qū)的排水暢通。一旦工地或周圍發(fā)生積水情況，在半個小時內(nèi)（最遲不得超過1個小時）防汛防雪值班人員必須趕到現(xiàn)場進(jìn)行排水搶險。在對重點(diǎn)部位重點(diǎn)監(jiān)控的同時，也要對其它一般部位進(jìn)行強(qiáng)化管理，首先確保每個施工點(diǎn)要有專人負(fù)責(zé)防汛、防臺工作，并確保防汛防臺設(shè)備完好，同時要求每一個施工點(diǎn)建立巡視制度，一旦發(fā)生意外情況，馬上向項目部及項經(jīng)部防汛防臺領(lǐng)導(dǎo)小組匯報，并立即制定對策后付諸實(shí)施。

綜上所述，在工程試驗中開展風(fēng)險評估，編制應(yīng)急預(yù)案的做法是非常有必要的，這些措施可以有效降低工程的風(fēng)險，保障施工人員的生命安全。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：經(jīng)營風(fēng)險　重大錯報風(fēng)險 風(fēng)險評估 業(yè)務(wù)循環(huán)

從2007年起，我國開始實(shí)施《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》(以下簡稱為新準(zhǔn)則)。新準(zhǔn)則的生效不僅標(biāo)志著我國注冊會計師審計準(zhǔn)則趨同于國際審計準(zhǔn)則，而且開創(chuàng)了我國以傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男戮置妫瑢ψ詴嫀煂徲嬂砟?、審計程序以及審計?zé)任產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼Q生

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅妊坑诂F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動和相應(yīng)審計環(huán)境日趨復(fù)雜的20世紀(jì)90年代，當(dāng)時，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋毕萑找婷黠@，學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界紛紛展開討論以尋求新的解決方法及思路。1997年畢馬威研究小組提出BMP(Business Measurement Process)審計模式；安永會計師事務(wù)所提出BEAT(Business Environment Analysis Template)，在此基礎(chǔ)上安永形成了全球?qū)徲嫹椒?Global Audit Methodology)；原安達(dá)信會計師事務(wù)所開發(fā)出了以“經(jīng)營審計”為名的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)；普華永道會計師事務(wù)所開發(fā)出以“普華永道審計方法(Price Water Rhouse Cooper's Methodology)”為名的審計方法；德勤會計師事務(wù)所開發(fā)出以“AS／2”為名的審計方法。雖然這些審計方法在名稱以及具體操作細(xì)節(jié)中均有細(xì)微差異，但基本原理相同，均體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈驮怼?/p>

國際審計和保證準(zhǔn)則委員會(IAASB)為應(yīng)對來自社會各方面的巨大壓力和提升審計業(yè)務(wù)水平，參考以上會計師事務(wù)所的先進(jìn)方法適時地對現(xiàn)行審計風(fēng)險準(zhǔn)則作了一系列重大修訂，并于2003年10月了新國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則：國際審計準(zhǔn)則第315號(ISA315)“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”；ISA330“針對評估的重大錯誤風(fēng)險實(shí)施的程序”；ISA500(已修訂)“審計證據(jù)”。與此同時，IAASB據(jù)此對其他準(zhǔn)則作了或正在作相應(yīng)的修訂，2005年新國際審計準(zhǔn)則對于風(fēng)險評估的步驟和環(huán)節(jié)有了具體的規(guī)定。新的國際審計準(zhǔn)則的變化不僅要求實(shí)務(wù)界了解并接受這一變化，更重要的是要求注冊會計師對風(fēng)險的認(rèn)識的轉(zhuǎn)變，以及審計理念的轉(zhuǎn)變。

二、關(guān)于審計風(fēng)險的認(rèn)識

原國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則中，審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，并要求根據(jù)此模型來計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作，最終將審計風(fēng)險降至可接受水平?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略觀、系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，注冊會計師通過對被審計單位進(jìn)行審計從而對風(fēng)險作出職業(yè)判斷、評價被審計單位的風(fēng)險控制。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袑︼L(fēng)險的認(rèn)識主要有以下觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為其風(fēng)險指企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。所謂經(jīng)營風(fēng)險，是指由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營情況，如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或面臨著同行之間意想不到的競爭等，而使企業(yè)無法達(dá)到投資者期望值甚至無力歸還借款，資不抵債而不能持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險，持這種觀點(diǎn)的主要是以四大為代表的大型事務(wù)所。國內(nèi)以謝榮教授為代表的學(xué)者認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛敢员粚徲媶挝唤?jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械娘L(fēng)險指財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，其審計風(fēng)險模型是：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。持這種觀點(diǎn)的主要是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門，如國家審計和鑒證準(zhǔn)則委員會在其頒布的新準(zhǔn)則中明確地介紹了對重大錯報風(fēng)險的評估設(shè)計和實(shí)施的程序。兩種觀點(diǎn)的共同點(diǎn)都是評價被審計單位及其環(huán)境，但前者的立足點(diǎn)是經(jīng)營風(fēng)險，強(qiáng)調(diào)對被審計單位生存能力和經(jīng)營計劃進(jìn)行分析，將發(fā)現(xiàn)的報表中的重大錯報風(fēng)險視為經(jīng)營風(fēng)險的副產(chǎn)品。后者的根本立足點(diǎn)是重大錯報風(fēng)險。眾所周知，按國際審計準(zhǔn)則要求設(shè)計的審計工作是為了合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報風(fēng)險。新風(fēng)險模型的構(gòu)建更有助于直接引導(dǎo)注冊會計師，時刻圍繞評估重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序，以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報風(fēng)險。

事實(shí)上這兩種觀點(diǎn)本質(zhì)上是一致的，只是考慮問題的著重點(diǎn)和落腳點(diǎn)不同。經(jīng)營風(fēng)險大的企業(yè)其會計報表的重大錯報風(fēng)險一般也會較大。筆者認(rèn)為第二種觀點(diǎn)與現(xiàn)行審計發(fā)展更穩(wěn)合，與現(xiàn)行審計目標(biāo)的定位更相符，有利于履行審計責(zé)任和實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。雖然許多經(jīng)營風(fēng)險最終會產(chǎn)生財務(wù)后果并因此影響財務(wù)報表，然而并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險并沒有必然的聯(lián)系。筆者認(rèn)為，以重大錯報風(fēng)險為立足點(diǎn)更為合適。本文擬以新準(zhǔn)則中關(guān)鍵環(huán)節(jié)“將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險因素同認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯誤相聯(lián)系”的具體實(shí)施方法為研究對象，并以潛在風(fēng)險因素中的行業(yè)狀況為例進(jìn)行分析。

三、基于業(yè)務(wù)循環(huán)的重大錯報風(fēng)險評估

(一)重大錯報風(fēng)險的涵義　風(fēng)險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種方法，但核心方法的是分析性復(fù)核。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒃偌庸ぶ匾暢潭炔粔?，分析性?fù)核主要用于報表分析，現(xiàn)代風(fēng)險評估以分析為中心，分析性復(fù)核是最為重要的程序。

對于重大錯報風(fēng)險評估，筆者認(rèn)同“基于業(yè)務(wù)循環(huán)的審計風(fēng)險評估方法”，即通過在以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的審計中，運(yùn)用內(nèi)部控制測試下業(yè)務(wù)循環(huán)的理念將“宏觀”風(fēng)險因素與“微觀”認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險之間建立對應(yīng)關(guān)系，通過“中觀”環(huán)節(jié)使新準(zhǔn)則的精神在實(shí)務(wù)操作中得以實(shí)現(xiàn)。首先，審計人員在準(zhǔn)則的指導(dǎo)下了解企業(yè)及其環(huán)境的信息后，再考慮所了解的信息即前面提到的“宏觀”風(fēng)險因素是否會對該企業(yè)的某一個或幾個業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生影響，怎樣影響及程度如何。即先將各種風(fēng)險因素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)中，在業(yè)務(wù)循環(huán)層次上篩選和分析風(fēng)險因素，由此將風(fēng)險具體化進(jìn)行初步風(fēng)險評估。然后，要進(jìn)一步深入到具體業(yè)務(wù)循環(huán)的各個相關(guān)、對應(yīng)賬戶(即賬戶群)中，進(jìn)一步分析該循環(huán)所受到的風(fēng)險因素的影響會如何具體作用在循環(huán)中的各相關(guān)賬戶和認(rèn)定上，是否造成各相關(guān)賬戶的重大錯報風(fēng)險，將風(fēng)險通過上述兩步具體化到賬戶和認(rèn)定層面上。最后，由于每個業(yè)務(wù)循環(huán)包含的賬戶可能交叉重疊，因此在窮盡了每個可能對業(yè)務(wù)循環(huán)造成影響的風(fēng)險因素，并分析各循環(huán)中的具體賬戶和認(rèn)定所受到的影響之后，需要再以各單獨(dú)賬戶為對象，綜合該賬戶可能受到的來自各業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)風(fēng)險因素的所有影響，從而最終得到認(rèn)定層次上重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。

對業(yè)務(wù)循環(huán)造成影響的風(fēng)險因素很多，如國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化，企業(yè)所處的地理位置，距離市場的遠(yuǎn)近，生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性，市場對產(chǎn)品的需求，企業(yè)的文化和經(jīng)營理念，所采用的財務(wù)政策以及經(jīng)理人員的個人素質(zhì)等。筆者對可能的風(fēng)險因素之一――行業(yè)狀況中的生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性和周期性，用業(yè)務(wù)循環(huán)風(fēng)險評估對某制造企業(yè)作出具體分析。

(二)籌資與投資循環(huán)　當(dāng)企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營淡季向旺季轉(zhuǎn)變的過程中，為了在旺季有足夠的存貨來滿足對產(chǎn)品大幅度上升的需

求，各廠家會紛紛擴(kuò)大其籌資規(guī)模，大量舉借臨時性款項，運(yùn)用所籌集的資金大量采購原材料，以備生產(chǎn)所需。對循環(huán)產(chǎn)生的影響主要有：籌資規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，廠家通常會改變其籌資政策，由配合型籌資政策或穩(wěn)健型籌資政策轉(zhuǎn)變?yōu)榧みM(jìn)型籌資政策，資金的流動性進(jìn)一步加強(qiáng)。當(dāng)審計人員對此進(jìn)行審計時，要結(jié)合該公司財務(wù)報表的具體情況進(jìn)行分析，檢查該企業(yè)所報告和披露的是否與審計人員所分析的基本符合，對于不符合的要作重點(diǎn)審查，可以進(jìn)一步追加審計程序或者詢問被審計單位管理人員，找出其原因何在，并對原因能否獲得認(rèn)可進(jìn)行考查。如經(jīng)過審查發(fā)現(xiàn)被審計單位的籌資政策由激進(jìn)型轉(zhuǎn)向穩(wěn)健型的籌資政策，這時審計人員必須向管理當(dāng)局咨詢，并對管理當(dāng)局的解釋作出分析以決定是否認(rèn)可其解釋。該循環(huán)可能影響到的相關(guān)賬戶認(rèn)定有：短期借款、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外收支及所得稅。結(jié)合以上分析，該企業(yè)的短期借款應(yīng)大幅上升，管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用及營業(yè)外收支也應(yīng)有所上升。如果與以前年度相比，行業(yè)狀況與市場狀況都沒有很大變化，上升幅度應(yīng)該與以前年度本企業(yè)以及行業(yè)平均水平相差不大。如果發(fā)現(xiàn)本年的短期借款與以前年度相比有大幅度上升或是下降，則應(yīng)引起注意，是由于本企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大所致，還是企業(yè)的市場競爭力下降所致或者有其他原因。審計人員應(yīng)該盡可能在合理花費(fèi)的基礎(chǔ)上找出合理原因，否則就應(yīng)視具體情況認(rèn)定該企業(yè)的會計報表是否存在重大錯報。

(三)購貨與付款循環(huán)　為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營旺季市場上對于產(chǎn)品的大量需求，廠家會在旺季到來之前大量采購，準(zhǔn)備足夠的生產(chǎn)用原材料以及輔助生產(chǎn)材料，甚至?xí)哟髮ιa(chǎn)線和勞動力的投入，產(chǎn)生大量的應(yīng)付賬款，容易引起企業(yè)現(xiàn)金流的短缺。對該循環(huán)產(chǎn)生的主要影響有：庫存商品增加，應(yīng)付賬款增加，采購成本及一系列為采購而發(fā)生的費(fèi)用增加。在審計該循環(huán)時就應(yīng)該從這些方面著手，進(jìn)行具體分析?？梢酝ㄟ^檢查公司董事會會議記錄的相關(guān)文件，通過實(shí)地觀察，獲得有關(guān)庫存原材料增加和生產(chǎn)線擴(kuò)建的證據(jù)。該循環(huán)可能影響的相關(guān)賬戶認(rèn)定有：預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等。在進(jìn)行審計時，可以審查企業(yè)的采購合同，并結(jié)合采購合同和原材料的入庫單等查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，從而在檢查采購行為真實(shí)性的同時檢查應(yīng)付賬款的完整性。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在采購增加的同時應(yīng)付債款與前期相比卻減少時，應(yīng)首先檢查有無未入賬的應(yīng)付賬款，其次還應(yīng)對采購量較大而應(yīng)付賬款余額為零的供應(yīng)商進(jìn)行函證等。通過采取這些審計程序，最終判斷該企業(yè)的會計報表是否存在重大錯報。

(四)生產(chǎn)循環(huán)　對于生產(chǎn)經(jīng)營周期性和季節(jié)性明顯的制造企業(yè)來講，受到影響最大的通常是生產(chǎn)循環(huán)，隨著生產(chǎn)經(jīng)營旺季的到來，企業(yè)產(chǎn)成品的增加和存貨價值的提升對該循環(huán)產(chǎn)生的影響主要有：產(chǎn)成品增加，存貨市價上升、存貨周轉(zhuǎn)率上升，原材料周轉(zhuǎn)率上升，在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率上升，生產(chǎn)成本上升等，與此同時面對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)將加快生產(chǎn)計劃政策，加快技術(shù)更新等措施以增強(qiáng)企業(yè)在銷售旺季的競爭力。在審計該循環(huán)時要注意企業(yè)以上受到影響的各方面是否存在異常，如在審查時發(fā)現(xiàn)企業(yè)并沒有加快生產(chǎn)計劃，相反地縮小生產(chǎn)規(guī)模，此時審計人員應(yīng)對此引起高度重視，找到具體原因并對其進(jìn)行仔細(xì)分析，形成合理判斷，在此基礎(chǔ)上形成審計意見。如經(jīng)過詢問，管理當(dāng)局對降低生產(chǎn)的原因解釋為原材料缺乏而非實(shí)際生產(chǎn)能力的下降，審計人員就可以通過對庫存原材料實(shí)地檢查及市場上原材料的供應(yīng)情況否定管理當(dāng)局的解釋。確定了對生產(chǎn)循環(huán)的影響后，再確定相應(yīng)的可能影響的賬戶確認(rèn)或認(rèn)定有：存貨、直接材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、制造費(fèi)用、待攤費(fèi)用以及預(yù)提費(fèi)用等。對于大多數(shù)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)性和周期性影響的企業(yè)來講，在生產(chǎn)經(jīng)營旺季通常會雇傭大量臨時工人，即使不增加現(xiàn)有工人的數(shù)量也會延長生產(chǎn)工人的工作時間。因此，這些企業(yè)此時的應(yīng)付工資數(shù)定會比淡季大幅上升。如果經(jīng)審計后發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)付工人的工資全年是平均的，就應(yīng)當(dāng)引起注意，是成本費(fèi)用沒有進(jìn)行恰當(dāng)?shù)貧w屬還是其他原因。必須找到合理的理由，否則不能認(rèn)同該項關(guān)于應(yīng)付賬款的認(rèn)定。

(五)銷售與收款循環(huán)　隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營旺季的到來，市場需求加大，企業(yè)銷售量不斷上升，應(yīng)收賬款的賬面價值也相應(yīng)上升。企業(yè)應(yīng)考慮改變信用政策，加快應(yīng)收賬款的收回。對該循環(huán)的影響有：銷售額大幅度上漲，應(yīng)收賬款價值上升，周轉(zhuǎn)率上升，企業(yè)改變信用政策，加快應(yīng)收賬款的收回，減少賒銷規(guī)模。應(yīng)看到銷售上升的背后帶來的應(yīng)收賬款的大幅度上升的危機(jī)，雖然從賬面上來看產(chǎn)生了利潤，但如果應(yīng)收賬款長期無法收回，企業(yè)很可能因為缺少營運(yùn)資金和現(xiàn)有現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不靈而陷入財務(wù)危機(jī)。因此，應(yīng)重點(diǎn)注意企業(yè)所采取的信用政策，檢查壞帳的計提是否充分和適當(dāng)，分析應(yīng)收賬款的可收回性。在該循環(huán)可能影響的相關(guān)賬戶認(rèn)定有：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用等。在審計該循環(huán)賬戶認(rèn)定是否正確時，以審查應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入為例。檢查應(yīng)收賬款是否真實(shí)，有無多計。通過對那些應(yīng)收賬款金額大，賬齡長以及經(jīng)常發(fā)生交易余額卻為零的客戶進(jìn)行函證來證實(shí)上述審計目標(biāo)。對于主營業(yè)務(wù)收入不僅要通過檢查實(shí)現(xiàn)上述審計目標(biāo)，還必須對其進(jìn)行截至測試，證實(shí)其所屬期間以及計價的準(zhǔn)確性。具體可以通過檢查訂貨單、銷售發(fā)票以及發(fā)運(yùn)憑證來證明主營業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性；通過商品價目表上的價格和定購單及發(fā)運(yùn)憑證上的數(shù)量重新計算其計價的準(zhǔn)確性。根據(jù)以上審計程序形成對會計報表的判斷。

四、重大錯報風(fēng)險評估的前提條件及應(yīng)用難點(diǎn)

要對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行正確的評估，必須要滿足以下前提條件：第一，審計人員需具備較高的職業(yè)素質(zhì)。正確評估重大錯報風(fēng)險是建立在對企業(yè)環(huán)境特別是與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境充分了解、分析的基礎(chǔ)上的，其對審計人員提出了較高要求，審計人員不僅需具備專業(yè)知識，掌握管理、統(tǒng)計等基本知識，還應(yīng)對金融、法律政治常識有所了解。審計人員要有較強(qiáng)的邏輯思維能力和敏銳的判斷能力，時刻保持高度的職業(yè)懷疑精神。第二，企業(yè)應(yīng)做好財務(wù)基礎(chǔ)工作，具備審計條件。被審計企業(yè)必須建立完整的憑證、賬簿等財務(wù)核算系統(tǒng)和財務(wù)核算制度，做到賬證一致、賬表一致，使審計人員有基本的財務(wù)資料依據(jù)。第三，健全注冊會計師組織管理體制，建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)競爭機(jī)制，使審計人員真正做到獨(dú)立、客觀、公正。這是注冊會計師的靈魂，是審計工作開展的基本前提，如果無法保證，整個審計工作就會失去意義，審計人員也就無法發(fā)揮其作用。第四，良好的審計環(huán)境、健全的各項法規(guī)制度、審計執(zhí)業(yè)界同社會各界的良好聯(lián)系與溝通、社會各界對審計工作的關(guān)泛支持，是正確處理重大錯報風(fēng)險的前提。審計是一項需要協(xié)同合作的工作，如果失去了社會各界的理解與支持，審計工作將難以進(jìn)行，重大錯報也將無從披露，審計就失去了其存在意義。

目前，在進(jìn)行重大錯披風(fēng)險評估的實(shí)際操作過程中還存在以下應(yīng)用難點(diǎn)：一是法制不健全，審計大環(huán)境狀況不佳。由于我國目前法制不健全，經(jīng)濟(jì)生活的各方面都處于發(fā)展過程中，企業(yè)的重大錯報風(fēng)險較高，但沒有得到有關(guān)部門和企業(yè)界的高度重視，注冊會計師如果得不到全社會的配合就無法行使其職能。二是我國審計工作處于發(fā)展階段，執(zhí)業(yè)環(huán)境較為惡劣。審計市場的發(fā)展不平衡和我國的國情嚴(yán)重制約了注冊會計師審計業(yè)務(wù)的發(fā)展。會計師事務(wù)所之間惡性競爭、互相壓價，而罔顧審計風(fēng)險，部分審計人員出具審計報告以客戶的滿意為標(biāo)準(zhǔn)，形成了買方市場。三是事務(wù)所負(fù)責(zé)人素質(zhì)不高。我國會計師事務(wù)所剛脫鉤改制不久，大部分事務(wù)所負(fù)責(zé)人對審計風(fēng)險缺乏必要的警惕，對審計執(zhí)業(yè)界未來的發(fā)展方向缺乏思考。在這種情況下，審計市場的短期行為比較突出，即使審計人員能有效地評估重大錯報風(fēng)險，但在風(fēng)險的控制方面仍無法達(dá)到預(yù)期目的。

作者簡介：

程穎(1981-)，女，四川榮縣人，西南財經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生

石學(xué)鵬(1982-)，男，山西陽城人，西南財經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧川：《現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬煞N視角及運(yùn)用難點(diǎn)分析》，《當(dāng)代財經(jīng)》2005年第9期。

[2]顧曉安：《基于業(yè)務(wù)循環(huán)的審計風(fēng)險評估專家系統(tǒng)研究》，《會計研究》2006年第4期。

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關(guān)鍵詞：可轉(zhuǎn)換債券 債權(quán)價值

可轉(zhuǎn)換債券是指發(fā)行人依照法定程序，在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。與普通債券相比，可轉(zhuǎn)債可以視做一種附有“轉(zhuǎn)換條件”的公司債券，其實(shí)質(zhì)就是期權(quán)的一種變異形式，與股票認(rèn)股權(quán)證較為類似。因此，我們可以把可轉(zhuǎn)換債券視為“債券”與“認(rèn)股權(quán)證”相互融合的一種創(chuàng)新型金融工具。

可轉(zhuǎn)換債券價值

純粹債權(quán)價值

純粹債券價值是指可轉(zhuǎn)換債券如不具備可轉(zhuǎn)換的特征，僅僅當(dāng)作債券持有的情況下，在市場上能銷售的價值。純粹債券價值計算公式（每一年付息一次）：

(P：現(xiàn)值；M：債券面值；C：年利息；r：貼現(xiàn)率；n：持有年限)， P也就是該可轉(zhuǎn)換債券的最低價值。

可轉(zhuǎn)債期權(quán)價值

根據(jù)發(fā)行條款分析，可轉(zhuǎn)債的期權(quán)價值中包括了轉(zhuǎn)股權(quán)、贖回權(quán)、回售權(quán)以及修正權(quán)價值，其中轉(zhuǎn)股權(quán)、回售權(quán)以及修正權(quán)價值越高，越有利于投資者，而贖回權(quán)價值越高，對發(fā)行人越有利。

轉(zhuǎn)換價值。轉(zhuǎn)換價值是指可轉(zhuǎn)債以轉(zhuǎn)股價格轉(zhuǎn)換成股票時，這些可轉(zhuǎn)換債券所能取得的價值，即可轉(zhuǎn)債兌換成的股票數(shù)量與股票價格的乘積。轉(zhuǎn)股價格也就是轉(zhuǎn)股權(quán)的執(zhí)行價格，它直接影響著可轉(zhuǎn)債的期權(quán)價值。

回售權(quán)價值?；厥凼琴x予可轉(zhuǎn)債持有人的一種權(quán)利，它指當(dāng)股票價格持續(xù)低于轉(zhuǎn)股價格達(dá)到一定幅度時，可轉(zhuǎn)債持有人可按事先約定的價格，將可轉(zhuǎn)債賣給發(fā)行人的一種權(quán)利。

贖回權(quán)價值。贖回是賦予發(fā)行人的一種權(quán)利，指發(fā)行人的基準(zhǔn)股票價格在一段持續(xù)的時間內(nèi)，連續(xù)高于轉(zhuǎn)股價達(dá)到一定幅度時，發(fā)行人有按照事先約定，將尚未轉(zhuǎn)股的轉(zhuǎn)債買回的權(quán)利。

修正權(quán)價值。修正是指當(dāng)股權(quán)遭到稀釋或股票價格連續(xù)數(shù)日低于轉(zhuǎn)股價時，可轉(zhuǎn)債的轉(zhuǎn)換價值必然發(fā)生貶值，此時發(fā)行人以一定的比例修正轉(zhuǎn)股價格（通常是向下修正）。由以上分析，我們得到可轉(zhuǎn)債的定價公式：

可轉(zhuǎn)債價值=純債券價值+轉(zhuǎn)股權(quán)價值+回售權(quán)價值+修正權(quán)價值－贖回權(quán)價值

可轉(zhuǎn)換債券投資風(fēng)險分析

市場風(fēng)險

價格波動風(fēng)險。證券市場有漲有落，如果可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時正逢市場處于高漲市道，此時即使可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換價格定得合理，上市之后隨股市陷入低迷市道而跌落于轉(zhuǎn)股價格之下，則可轉(zhuǎn)換債券無法轉(zhuǎn)換，投資者只相當(dāng)于投資一種低息債券上。

市場利率風(fēng)險。可轉(zhuǎn)換債券的純粹債券價值與市場平均利率水平成反比例關(guān)系，另外，市場平均利率也影響可轉(zhuǎn)換債券的標(biāo)的股票的價格，因而影響它的轉(zhuǎn)換價值，市場利率上升，購買股票的機(jī)會成本增大，股票價格下跌，市場利率下降，購買股票的機(jī)會成本減少，股票價格上升?？梢?，可轉(zhuǎn)換債券的市場價格與利率呈反比關(guān)系，且利率對可轉(zhuǎn)換債券的影響較利率對普通債券和股票的影響大，即可轉(zhuǎn)換債券對利率變化更具敏感性。

非市場風(fēng)險

經(jīng)營業(yè)績風(fēng)險。投資者購買可轉(zhuǎn)換債券，是希望可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行人的股票會隨著其經(jīng)營業(yè)績的不斷提高而使該企業(yè)的股價不斷上升，股票市價超過轉(zhuǎn)換價格而給他們帶來較高的投資收益。當(dāng)發(fā)行人經(jīng)營業(yè)績不佳而導(dǎo)致其股價下跌，投資者不愿將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換成股票時，就會導(dǎo)致?lián)p失。

債務(wù)償還風(fēng)險。債券發(fā)行人總是希望發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券全部轉(zhuǎn)換成股票，而對到期償還債務(wù)不會作太多的準(zhǔn)備。在可轉(zhuǎn)換債券的有效期內(nèi)，若企業(yè)經(jīng)營失誤或股市低迷，可轉(zhuǎn)換債券到期會無法轉(zhuǎn)換成股票，可能會出現(xiàn)發(fā)行人和擔(dān)保人無力償債或拖延償債的局面。

篇7

【關(guān)鍵詞】工程勘察；城市環(huán)境巖土；不確定性分析；風(fēng)險評估

前言

城市巖土工程是一項高度綜合、非常系統(tǒng)的工作，不論是工程勘察、工程設(shè)計、工程監(jiān)測還是工程施工，均具有非常高的專業(yè)性。從巖土工程師的角度來看，怎樣依照地質(zhì)條件和工程目的來建設(shè)符合設(shè)計要求、滿足使用標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)質(zhì)工程才是他們關(guān)心的重要問題之一。因此解決工程建設(shè)當(dāng)中的巖土技術(shù)問題的重要性便體現(xiàn)了出來。然而，城市環(huán)境巖土存在著諸多的不確定性。導(dǎo)致城市環(huán)境巖土不確定性的重要原因主要有兩個方面：巖土自身的不確定性和巖土勘察人員自身認(rèn)知問水平的限制。為了能夠為日后的城市建設(shè)提供提供更加可靠的技術(shù)支持，需要對城市的環(huán)境巖土特性及其條件進(jìn)行全面地了解，盡可能降低工程的勘察風(fēng)險。

1 環(huán)境巖土的不確定性以及工程勘察風(fēng)險

1.1 環(huán)境巖土的不確定性

地質(zhì)體是環(huán)境巖土工程勘察的主要對象，它在漫長的地質(zhì)活動當(dāng)中逐漸形成的，工程勘察人員無法利用肉眼進(jìn)行直接觀察或者利用手進(jìn)行直接觸摸。巖土體的成因不同，導(dǎo)致其不確定性的因素也具有很大差異。導(dǎo)致城市環(huán)境巖土不確定性的重要原因主要有兩個方面：首先，巖土自身的不確定性，即自然形成的巖土垂直方向上的變異性以及層面界限的模糊性均是人根本無法進(jìn)行控制的。其次，巖土勘察人員自身認(rèn)知問水平的限制。巖土勘察人員在進(jìn)行勘察時所采用的鉆探試驗方法、樣本抽樣方式、試驗操作、測試以及取值計算等均是隨機(jī)分布的，這也導(dǎo)致了環(huán)境巖土的不確定性。

因此，巖土工程勘察的不確定性可以總結(jié)為以下幾個方面的內(nèi)容：第一，巖土體本身的空間變異性。巖土體在形成的過程中不僅需要經(jīng)過長時間的歷史變遷，還需要經(jīng)受多重的沉積作用，尤其是物理力學(xué)作用在空間作用上無規(guī)律性，導(dǎo)致巖土體表現(xiàn)出各向異性以及非均質(zhì)性；另外，巖土工程勘察人員在對巖土體進(jìn)行工程勘察的過程中，各種誤差和偏差在所難免，也導(dǎo)致了巖土工程勘察的確定性。第二，試驗方式選取的隨機(jī)性。巖土試驗的確定由試驗人員及其現(xiàn)有的試驗儀器來確定，其中，試驗人員的主觀性在其中發(fā)揮著重要作用，由此的誤差不可避免。第二，計算公式的不確定性。通常為了降低計算的繁瑣程度，在定量分析巖土工程勘察結(jié)果時的理論公式、經(jīng)驗公式以及半經(jīng)驗公式均是在一系列假定與某些簡化處理之后獲得的，這樣的處理必然導(dǎo)致計算結(jié)構(gòu)和巖土實(shí)際情況的差異。

1.2 巖土工程勘察的不確定性評估與風(fēng)險等級確定

第一，巖土工程勘察的不確定性評估。巖土工程勘察工作需要在地基土層空間的查明工作中確定以下兩個方面的內(nèi)容：土的類別及其空間變化。首先，土的類別主要是要查明該區(qū)域的土是粉細(xì)砂、砂質(zhì)粉土還是粘土。其次，土的空間變化主要是對土類出現(xiàn)變化的具體空間位置進(jìn)行確定，例如，分層界限的標(biāo)高、深度等等。為了嚴(yán)格有效保證巖土工程勘察的無產(chǎn)能夠被有力控制在有效范圍內(nèi)，必須要嚴(yán)格控制確定土的類別及其空間變化過程中的誤差。影響土的類別確定的準(zhǔn)確性的因素主要包括以下方面：土類復(fù)雜性、技術(shù)水平、勘探方法、室內(nèi)土的分類指標(biāo)試驗等；影響土類空間變化的因素主要包括以下幾個方面：技術(shù)水平、勘探方法、高程測量精度、定位測量精度、勘探環(huán)境、儀器精度、土類土層的差異性等等。巖土工程勘察的不確定性評估具有高度的系統(tǒng)性，因此，只要土的類別及其空間變化（包括下屬的各種因素）的勘測出現(xiàn)問題，便會影響整個巖土工程勘察的不確定性評估精度。

第二，巖土工程勘察的風(fēng)險等級確定。經(jīng)過有效解釋風(fēng)險結(jié)果之后，并能夠?qū)︼L(fēng)險事故的等級進(jìn)行確定。判定的依據(jù)參考見表1。

觀察上述表格我們知道，風(fēng)險發(fā)生概率等級主要分為Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ、Ⅴ等五個等級，其判斷標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境影響程度、經(jīng)濟(jì)損失情況以及人員傷亡等級。如果發(fā)生了上述兩種以上（包括兩種）的損失情況，風(fēng)險發(fā)生概率等級的判定則需要采用就高原則。

2 巖土工程勘察風(fēng)險控制的相關(guān)控制方法

第一，在第一類不確定性因素中，即巖土自身的不確定性，由于巖土體自身的不確定性是天然的，問題本身就成為重要的風(fēng)險管理點(diǎn)。巖土的工程地質(zhì)問題主要有：巖溶的工程地質(zhì)問題，黃土濕陷性工程地質(zhì)問題，河床漫灘相的流砂、潛蝕和砂土液化問題，厚層沉積盆地的軟弱下臥層問題，地震頻發(fā)區(qū)的場地和地基的穩(wěn)定性問題，基巖山區(qū)的滑坡、崩塌、泥石流問題，巖石地基的軟弱結(jié)構(gòu)面問題，凍土地區(qū)的凍融問題，以及軟土地基的人工治理問題等等。不同的場地可能有不同的工程地質(zhì)問題，也就不同的解決方法。首先提出問題，然后去驗證它，回答是有還是沒有，結(jié)合工程實(shí)際，解決具體巖土工程問題，提出地基與基礎(chǔ)設(shè)計方案，并應(yīng)滿足工程適用性、安全性、耐久性、經(jīng)濟(jì)性和可持續(xù)發(fā)展性。

第二，在第二類不確定性因素中，即人的認(rèn)知程度的不確定性，它的風(fēng)險控制管理點(diǎn)存在于對有關(guān)規(guī)范的理解程度和執(zhí)行水平，不同的人是存在差異的。比如在取樣、運(yùn)輸、樣品制備、試驗操作、取值、計算等。不同的人會得出不同的結(jié)果，甚至同一個人，同一個樣品也會得出不同的結(jié)果。巖土參數(shù)大多服從正態(tài)分布或?qū)?shù)正態(tài)分布，用概率統(tǒng)計方法，根據(jù)工程需要設(shè)置不同參數(shù)置信水平，得出不同置信水平的參數(shù)統(tǒng)計值。作為巖土工程師，必須做到的，就是認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)規(guī)范，盡量縮小人為因素帶來的誤差，就等于最大限度的控制了風(fēng)險。

3 結(jié)束語

城市環(huán)境巖土問題主要是指在城市進(jìn)行大型的巖土工程活動當(dāng)中造成的環(huán)境問題，目前已經(jīng)成為城市的主要環(huán)境問題之一，直接制約著城市的可持續(xù)發(fā)展。尤其是在城市化進(jìn)程持續(xù)快速發(fā)展的今天，城市環(huán)境巖土的不確定性對城市發(fā)展造成的不利影響越來越大。分析環(huán)境巖土的不確定性，并對工程勘察風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)評估，其現(xiàn)實(shí)意義重大。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：風(fēng)險評估；改進(jìn)熵權(quán)；灰關(guān)聯(lián)分析；Z-scores標(biāo)準(zhǔn)化；相對權(quán)值

中圖分類號：X820.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1007-9599 (2010) 10-0000-02

Risk Assessment Method Based on Improved Entropy Weight and Gray Correlation Analysis

Luo Dongmei

(GuiZhou University,Guizhou Key Laboratory for Photoelectric and Application,GuiYang550025,China)

Abstract:Entropy for the current method based on traditional risk assessment of the limitations and the complex linkages between risk factors,we present an improved entropy and gray relational analysis of risk assessment methods.

Keywords:Risk assessment;Improved entropy;Gray correlation analysis;Z-scres standardization

風(fēng)險評估技術(shù)作為保障信息系統(tǒng)安全的基礎(chǔ)技術(shù)近日得到了快速地發(fā)展，但由于評估中受評估者的主觀影響和評估標(biāo)準(zhǔn)的不完善等使得風(fēng)險評估結(jié)果總會存在不同程度的偏差，研究者都在努力地探索一種更為客觀準(zhǔn)確的評估方法。文獻(xiàn)[1]中的熵權(quán)值沒有根據(jù)風(fēng)險因素在評估中所起作用的特性而不同量化處理，使熵權(quán)值出現(xiàn)一些偏差；文獻(xiàn)[2]則是改進(jìn)的熵權(quán)法在輸電設(shè)備環(huán)境分析中的應(yīng)用；因此本文提出一種基于改進(jìn)熵權(quán)的風(fēng)險要素權(quán)值計算法，并結(jié)合灰色關(guān)聯(lián)分析法綜合分析信息系統(tǒng)中風(fēng)險評估對象的復(fù)雜關(guān)聯(lián)性，進(jìn)而獲得更為客觀、有效的評估結(jié)果。

一、信息安全風(fēng)險評估方法基礎(chǔ)

（一）改進(jìn)的熵權(quán)

熵（Entrony）[3]的概念起源于熱力學(xué)，是對系統(tǒng)狀態(tài)無序程度的度量；后來被引用于信息論中，用來度量信息的不確定性，但信息系統(tǒng)是一種有序程度的度量；因此二者絕對值相等，符號卻相反。在多個目標(biāo)決策評價中可量化決策者的主觀判斷信息，從而計算基于熵的評價因子的相對權(quán)值。設(shè)系統(tǒng)評估體系有m個評估對象，n項評估指標(biāo)，以此構(gòu)造原始評估矩陣X=（xij）m×n。對于某項指標(biāo)xj，指標(biāo)值xij的差距越大，則該指標(biāo)在綜合評價中所起的作用越大，反之就越小。若指標(biāo)值全部相等，則該指標(biāo)的評定在綜合評價中不起作用。信息熵為：

，其中p（xi）為指標(biāo)xi在評估中的概率。在熵值法的計算過程中負(fù)值不能直接參與計算，極值應(yīng)做相應(yīng)變換，本文采用Z-scores標(biāo)準(zhǔn)化變換： ，其中 為第j項指標(biāo)的均值，即： ； rj為第j項指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)差，即： 。一般xij的范圍為[-1，1]，為消除負(fù)值，可將坐標(biāo)向右平移，即 ，再進(jìn)行評價。以此得到標(biāo)準(zhǔn)化后的評估矩陣，記為： 。

（二）結(jié)合改進(jìn)熵權(quán)的灰色關(guān)聯(lián)分析法

灰色關(guān)聯(lián)分析方法是由華中科技大學(xué)鄧聚龍教授于1982年首先提出的[4]。其基本思想是根據(jù)序列曲線幾何形狀的相似程度來判斷各事物之間的聯(lián)系是否緊密。曲線越接近，相應(yīng)序列之間的關(guān)聯(lián)度就越大；反之就越小。改進(jìn)熵權(quán)的灰色關(guān)聯(lián)分析基本步驟如下：

（1）根據(jù)前面1.1節(jié)的方法可由原始評估矩陣得到標(biāo)準(zhǔn)化后的評價矩陣。此處記為： 。（i）求各因素指標(biāo)的比重 ；（ii）求第j項指標(biāo)的熵值ej， ；（iii）計算j項的差異系數(shù)gj， ，當(dāng)gj越大時，指標(biāo)越重要；（iv）計算各項熵權(quán)wj， ，其中wj滿足 ， 。

（2）灰色關(guān)聯(lián)分析：（i）根據(jù)評估矩陣各風(fēng)險要素的特性對其進(jìn)行極大值或極小值無量綱化處理，即從評估矩陣中選取最優(yōu)序列作為參考序列，再分別對序列進(jìn)行無量綱化處理， ；（ii）求絕對差A(yù)ij，Aij=pij－pijmax潁并求其最大值 和最小值 ，進(jìn)而求每一序列的最大絕對誤差 和最小絕對誤差 ；（iii）求關(guān)聯(lián)系數(shù)， ，其中 為分辨系數(shù)，一般取0.5比較合適；（iv）求加熵權(quán)關(guān)聯(lián)度， ；根據(jù)關(guān)聯(lián)度進(jìn)行排序，關(guān)聯(lián)度越大說明與樣本越接近，表明對系統(tǒng)貢獻(xiàn)越大，反之越小。

二、實(shí)例分析

現(xiàn)以某網(wǎng)站系統(tǒng)的風(fēng)險評估為例進(jìn)行分析。根據(jù)信息安全風(fēng)險評估協(xié)議《GB/T 20984-2007信息安全技術(shù) 信息安全風(fēng)險評估規(guī)范》[5]和系統(tǒng)的特點(diǎn)建立風(fēng)險評估矩陣，如下表1所示：

Step 1：根據(jù)前面1.2節(jié)的1）和1.1節(jié)的方法可寫出標(biāo)準(zhǔn)化后的風(fēng)險評估矩陣B，如下所示：

再由后面的幾個步驟最終可計算出風(fēng)險要素的熵權(quán)集為：

wj=（0.0805，0.0497，0.0819，0.0687，0.1063，0.1831，0.0271，0.1267，0.2760）

Step 2：根據(jù)1.2節(jié)2）的（i）分析對原始風(fēng)險評估矩陣做極大值或極小值無量綱化處理，變?yōu)椋?/p>

Step 3：由1.2節(jié)2）的公式（ii）和公式（iii）計算關(guān)聯(lián)系數(shù)矩陣R為：

Step 4：計算風(fēng)險評估矩陣加改進(jìn)熵權(quán)的灰關(guān)聯(lián)度，由（2）的（iv）公式可得：

，由結(jié)果可知風(fēng)險評估體系中數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)度最大，所有的評估對象優(yōu)劣排序為：數(shù)據(jù)>管理>網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)>應(yīng)用系統(tǒng)>物理環(huán)境>主機(jī)系統(tǒng)。說明該網(wǎng)站系統(tǒng)的數(shù)據(jù)所面臨的風(fēng)險最大，急需提出相應(yīng)的方案解決，比如更改登錄設(shè)置或口令加強(qiáng)等方法有效改善數(shù)據(jù)的安全狀況。

三、結(jié)束語

改進(jìn)的熵權(quán)法用Z-scores標(biāo)準(zhǔn)化對數(shù)據(jù)初始化處理，客觀的減小了評估數(shù)據(jù)的偏差，并結(jié)合到灰色關(guān)聯(lián)分析法中，該方法簡單有效，能比較準(zhǔn)確的評估復(fù)雜信息系統(tǒng)的風(fēng)險；但由于本文所選取的評估對象范圍比較大，因此最后的結(jié)果不能很明確的知道風(fēng)險具體是什么，有待于建立更完善的風(fēng)險評估體系。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

關(guān)鍵詞：灰色關(guān)聯(lián)分析商業(yè)地產(chǎn)項目系統(tǒng)風(fēng)險評估

一、引言

隨著第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展和中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，商業(yè)地產(chǎn)在城市經(jīng)濟(jì)中的地位越來越顯著。它的發(fā)展不但帶動了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，吸納了大量的就業(yè)人口，而且還改善了人們的生活品質(zhì)和城市景觀。在這種情況下，決策者如何有效地評估商業(yè)地產(chǎn)項目的系統(tǒng)風(fēng)險，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，對于社會、政府主管部門、開發(fā)商和用戶都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

本文應(yīng)用灰色關(guān)聯(lián)分析對商業(yè)地產(chǎn)的系統(tǒng)風(fēng)險進(jìn)行了評估，以尋求改善系統(tǒng)風(fēng)險，為建立穩(wěn)定、繁榮和諧的商業(yè)地產(chǎn)市場做出貢獻(xiàn)。

二、灰色關(guān)聯(lián)分析的計算步驟

灰色關(guān)聯(lián)分析包括步驟如下：

1、確定參考數(shù)列，構(gòu)造數(shù)據(jù)陣

參考數(shù)列一般記為X0（k）， 即X0={X10，X20，...，Xm0}，通常xk0（k=1，2，...，m）為第k個指標(biāo)的最優(yōu)值。根據(jù)不同情況，這些最優(yōu)值可能是指標(biāo)中的最大值，也可能是指標(biāo)中的最小值。

2、數(shù)列的無量綱化處理

本文運(yùn)用均值化方法處理數(shù)列，首先算出X中第k列元素中的均值xik；然后再將同列各行元素xik除以xik，得到新的無量綱元素cik，從而構(gòu)成新的數(shù)據(jù)矩陣C，即：

Cik=Xik/xik/■（1）

3、求差序列、最大差和最小差

差序列：Δi（ki）=■

兩級最小差：

m=■Δi（ki）=■■

兩級最大差：

M=■Δi（ki）=■■

4、計算關(guān)聯(lián)系數(shù)

將經(jīng)過量綱處理的最優(yōu)指標(biāo)值C0作為參考數(shù)列，經(jīng)過量綱處理的各因素指標(biāo)Ci作為比較數(shù)列，求出C0中第個最優(yōu)指標(biāo)與Ci中第k個指標(biāo)的關(guān)聯(lián)系數(shù)αi（k）：

αi（k）=■（2）

（i=1，2，...，m，k=1，2，...，n）

式中，αi（k）為關(guān)聯(lián)系數(shù)；ρ為分辨系數(shù)，取值范圍ρ=0.1—1.0，，一般取0.1—00.5。

5、計算關(guān)聯(lián)度

關(guān)聯(lián)度計算公式為：ri=■。

6、結(jié)果分析

根據(jù)計算出來的關(guān)聯(lián)度， 對每個因素與比較因素進(jìn)行排序， 若關(guān)聯(lián)度ri最大，則說明Ci與最優(yōu)指標(biāo)值集C0最接近，第i個因素優(yōu)于其它因素， 從而確定對系統(tǒng)影響較大的因素。

二、基于灰色關(guān)聯(lián)度的商業(yè)地產(chǎn)項目系統(tǒng)風(fēng)險評估

（一）系統(tǒng)風(fēng)險評估指標(biāo)的確立

本文結(jié)合商業(yè)地產(chǎn)項目和專家的意見，運(yùn)用相關(guān)性原理，對研究對象逐步分解，構(gòu)建了商業(yè)地產(chǎn)項目系統(tǒng)風(fēng)險評估指標(biāo)體系，如圖1所示：

（二）數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化

1、對于政治因素的子集，標(biāo)準(zhǔn)化的參考數(shù)列及被比較數(shù)列有：

■={0.9842 0.9876 0.9844 0.9875 0.9792 0.9776}；

■=■

2、對于自然因素的子集，標(biāo)準(zhǔn)化的參考數(shù)列及被比較數(shù)列有：

■={0.9949 0.9871 1 11 1}

■=■

3、對于經(jīng)濟(jì)因素的子集，標(biāo)準(zhǔn)化的參考數(shù)列及被比較數(shù)列有：

■={0.9837 0.9689 0.9880 0.9412 1 1}

■=■

4、對于社會因素的子集，標(biāo)準(zhǔn)化的參考數(shù)列及被比較數(shù)列有：

■={0.9788 0.9774 0.9567 0.9396 0.9838 1}

■=■

（三）確定差序列矩陣和最大最小級差

用公式Δi（ki）=■（i=1，2，3，4）確定標(biāo)準(zhǔn)化處理后的各子集差序列矩陣，結(jié)果如下：

1、政治因素的子集集差序列矩陣如下：

Δ1（k） =■

2、自然因素的子集集差序列矩陣如下：

Δ2（k2）=■

3、經(jīng)濟(jì)因素的子集集差序列矩陣如下：

Δ3（k3）=■

4、社會因素的子集集差序列矩陣如下：

Δ4（k4）=■

根據(jù)以上矩陣確定各個子集的兩級最大差M和兩最最小差m，即：

M（k1）=0.0538，m（k1）=0；M（k2）=0.0221，m（k2）=0；M（k3）=0.0784，m（k3）=0；M（k4）=0.0906，m（k4）=0。

（四）計算關(guān)聯(lián)系數(shù)

1、政治因素子集關(guān)聯(lián)系數(shù)計算結(jié)果為：

E1=■

2、自然因素子集關(guān)聯(lián)系數(shù)計算結(jié)果為：

E2=■

3、經(jīng)濟(jì)因素子集關(guān)聯(lián)系數(shù)計算結(jié)果為：

E3=■

4、社會因素子集關(guān)聯(lián)系數(shù)計算結(jié)果為：

E4=■

（五）計算關(guān)聯(lián)度并排序

商業(yè)地產(chǎn)項目系統(tǒng)風(fēng)險評價指標(biāo)權(quán)重經(jīng)過整理分析如表1所示。

根據(jù)公式■=■（i，j=1，2，3，4），矩陣E1，E2，E3，E4的■值以及指標(biāo)權(quán)重確定各子集的關(guān)聯(lián)度并排序，計算結(jié)果如下：

（1）政治因素子集的計算結(jié)果為：R1=（0.2235， 0.1774， 0.1710， 0.1118），關(guān)聯(lián)度排序為：土地政策>住房政策>金融政策>稅收政策。

（2）自然因素子集的計算結(jié)果為：R2=（0.2989， 0.1443， 0.2058， 0.2446），如關(guān)聯(lián)度排序為：火災(zāi)風(fēng)險>洪水風(fēng)險>風(fēng)暴風(fēng)險>地震風(fēng)險。

（3）經(jīng)濟(jì)因素子集的計算結(jié)果為：R3=（0.2599， 0.1515， 0.2255， 0.1420），關(guān)聯(lián)度排序為：國名經(jīng)濟(jì)狀況>融資風(fēng)險>市場供求>地價風(fēng)險。

（4）社會因素子集的計算結(jié)果為：R4=（0.3271， 0.2646， 0.1527）， 關(guān)聯(lián)度排序為：城市規(guī)劃>區(qū)域發(fā)展>社會性事件。

（六）綜合評估分析

從關(guān)聯(lián)度的計算結(jié)果中可以看到， 不同的因素都有自己的最優(yōu)指標(biāo)與最差指標(biāo)。如果要反映商業(yè)地產(chǎn)系統(tǒng)風(fēng)險的總體狀況， 需要根據(jù)全部因素， 進(jìn)行二級綜合評價， 因此由公式 ■ ， 計算商業(yè)地產(chǎn)系統(tǒng)風(fēng)險綜合關(guān)聯(lián)度為：

R=（0.2444，0.1508，0.1865，0.1612）。商業(yè)地產(chǎn)系統(tǒng)風(fēng)險綜合關(guān)聯(lián)度排序為：政治因素>經(jīng)濟(jì)因素>社會因素>自然因素。對比可見， 本文認(rèn)為商業(yè)地產(chǎn)系統(tǒng)風(fēng)險主要是政治風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。

三、結(jié)論

本文應(yīng)用灰色關(guān)聯(lián)度分析法對商業(yè)地產(chǎn)項目系統(tǒng)風(fēng)險進(jìn)行評估，由于商業(yè)地產(chǎn)項目系統(tǒng)風(fēng)險具有灰色的特性素，因此應(yīng)用灰色關(guān)聯(lián)度分析能夠?qū)@些風(fēng)險素進(jìn)行合理的優(yōu)化，使結(jié)果更符合客觀現(xiàn)實(shí)，并且該方法計算簡單，所以在實(shí)踐中具有一定的理論指導(dǎo)意義。

參考文獻(xiàn)：

①王良舉. 入境旅游產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的灰色關(guān)聯(lián)度分析——以安徽省為例[J].皖西學(xué)院學(xué)報，2007，23（2）：99—101

篇10

關(guān)鍵詞:AHP層次分析法;ERP;風(fēng)險;制造業(yè)

中圖分類號:TP315文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1009-3044(2009)24-6796-03

Analytical Hierarchy Process AHP-based Manufacturing ERP Project Risk Assessment

LIN Tong

(Guangzhou Mechanical Engineering Research Institute, Guangzhou 510700, China)

Abstract: ERP system implementation of risk assessment has been to ensure that enterprises key to the successful implementation of ERP. Domestic enterprises in accordance with the status of the implementation of ERP systems, risk can generally be controlled software risks, the implementation of risk management and other risks and internal risks. Therefore the text ERP Software Selection for the many influencing factors, and evaluate the information with the characteristics of ambiguity, on the basis of the introduction of AHP Analytical Hierarchy Process ERP system implementation to establish a risk assessment model for ERP implementation in the process of risk assessment, the application of AHP algorithm to find the key to the success of the impact of the implementation of risk factors.

Key words: AHP analytic hierarchy process; ERP; risk; manufacturing

現(xiàn)在離散型制造企業(yè)的ERP的實(shí)施主要存在兩大類的風(fēng)險一類是外部風(fēng)險。包括經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、政治風(fēng)險、社會風(fēng)險、法律法規(guī)及不可抗拒風(fēng)險。另一類是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險,主要包括軟件風(fēng)險、實(shí)施風(fēng)險、管理風(fēng)險等。因為這些是可控制的風(fēng)險,企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險是ERP系統(tǒng)實(shí)施成功與否的關(guān)鍵。該文主要針對ERP實(shí)施過程中企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險進(jìn)行評價。

1 軟件風(fēng)險

軟件風(fēng)險主要涉及到四個方面:軟件選型、軟件功能、軟件二次開發(fā)和軟件商等四方面的風(fēng)險。

1.1 軟件選型風(fēng)險

企業(yè)在ERP軟件選型中,必須清晰地定義自己的需求和期望,一定要從軟件功能與企業(yè)需求的滿足程度、系統(tǒng)的集成性、軟件的成熟性和穩(wěn)定性、對中文界而、數(shù)據(jù)的支持程度、軟件商的技術(shù)支持能力、軟件價格等幾方面對軟件進(jìn)行評估,從而確定適用自己的軟件。軟件選擇的主要風(fēng)險是企業(yè)沒有定義好自己的需求也沒有恰當(dāng)?shù)卦u估要選擇的ERP系統(tǒng)。當(dāng)選擇的ERP系統(tǒng)與企業(yè)的功能需求不能匹配時,風(fēng)險也就產(chǎn)生了。

1.2 軟件功能風(fēng)險

ERP系統(tǒng)涉及到的不僅是企業(yè)的進(jìn)銷存、財務(wù)管理等,它的核心是生產(chǎn)制造部分。國外ERP軟件如SAP、ORACLE、IFS等在一些發(fā)達(dá)國家已經(jīng)歷了一個較長的開發(fā)和使用階段,因而軟件的功能風(fēng)險較小。而國內(nèi)ERP軟件一般都是從財務(wù)核算軟件發(fā)展而來的,在符合我國會計制度上占有一定優(yōu)勢,但財務(wù)數(shù)據(jù)加上分析、生產(chǎn)計劃和制造管理、分銷物流管理及集成化等方面多是處于開發(fā)和試運(yùn)行中,相對而言功能風(fēng)險較大。

1.3 二次開發(fā)的風(fēng)險

由于企業(yè)都具有自身的生產(chǎn)運(yùn)作特色,如果企業(yè)在軟件選型時沒有定義好自己的需求也沒有恰當(dāng)?shù)卦u估要選擇的ERP系統(tǒng)。當(dāng)選擇的ERP系統(tǒng)與企業(yè)的功能需求不能匹配時企業(yè)可能需要對ERP軟件進(jìn)行二次開發(fā),此時便產(chǎn)生了二次開發(fā)的風(fēng)險,因為二次開發(fā)會增加系統(tǒng)維護(hù)的難度,降低系統(tǒng)的穩(wěn)定性,二次開發(fā)的量與ERP實(shí)施風(fēng)險成正比。在ERP的實(shí)施過程中,應(yīng)該盡量減少ERP軟件的二次開發(fā)。

1.4 軟件商選擇的風(fēng)險

由于企業(yè)往往對各種ERP系統(tǒng)軟件的特點(diǎn)及適用性了解不足、缺乏科學(xué)有效的ERP實(shí)施方法和手段,在實(shí)施ERP過程中,請軟件商協(xié)助實(shí)施是必不可少的。因為ERP系統(tǒng)不是簡單的軟件使用,而是要通過軟件來規(guī)范運(yùn)作管理流程,是組織結(jié)構(gòu)和管理方式進(jìn)行大夫模的變革,因此需要借助管理專家。但現(xiàn)在,我國的軟件管理咨詢機(jī)構(gòu)不健全,軟件商水平也參差不齊,這樣實(shí)施企業(yè)要承擔(dān)很大的風(fēng)險,有時還會貽誤風(fēng)險管理時機(jī)從而放大了風(fēng)險。

2 實(shí)施風(fēng)險

2.1 實(shí)施顧問及企業(yè)實(shí)施人員風(fēng)險

由于ERP系統(tǒng)的復(fù)雜性,在實(shí)施過程中涉及的部門很多,需要有效地協(xié)調(diào)部門間的工作、統(tǒng)籌安排跨部門的實(shí)施人員,團(tuán)隊精神將是非常重要的問題。通常企業(yè)會將ERP系統(tǒng)實(shí)施交給軟件商和本企業(yè)的IT部門進(jìn)行,這些做法都將增加系統(tǒng)實(shí)施的風(fēng)險。因為沒有業(yè)務(wù)部門人員的深入?yún)⑴c,企業(yè)IT人員缺乏對軟件的深入了解和項目實(shí)施的經(jīng)驗,在協(xié)調(diào)各部門工作時存在不便。如果實(shí)施顧問不具有豐富的系統(tǒng)實(shí)施和企業(yè)流程管理經(jīng)驗,很難按照企業(yè)的實(shí)際需要進(jìn)行ERP系統(tǒng)實(shí)施。這樣不利于推動和控制整個項目的進(jìn)展,降低了ERP系統(tǒng)實(shí)施的成功率,增加了實(shí)施周期,增加了實(shí)施風(fēng)險,無法最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身持續(xù)改善的目的。

2.2 實(shí)施成本與實(shí)施進(jìn)度風(fēng)險

ERP系統(tǒng)的實(shí)施成本通常包括硬件費(fèi)用、軟件培訓(xùn)費(fèi)用、實(shí)施咨詢費(fèi)用及維護(hù)費(fèi)用等。國外ERP系統(tǒng)一般實(shí)施咨詢費(fèi)用與軟件購置費(fèi)是1:1的比例,后期每年維護(hù)費(fèi)是軟件購置費(fèi)的15-22%且不得間斷。而國內(nèi)軟件的實(shí)施咨詢費(fèi)用所占軟件購置費(fèi)的10%-30%。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際需要正確選擇軟件、購置硬件,否則會加重企業(yè)資金方便的負(fù)擔(dān),制約企業(yè)的發(fā)展。

實(shí)施進(jìn)度與實(shí)施成本是密切相連的,在許多ERP系統(tǒng)的實(shí)施中,軟件商往往按照服務(wù)天數(shù)提供服務(wù)并收取費(fèi)用,通常ERP系統(tǒng)實(shí)施至正式上線需要4個月,甚至更長時間,所以嚴(yán)格按照預(yù)計的時間表實(shí)施ERP系統(tǒng)是至關(guān)重要的。有的企業(yè)在ERP實(shí)施過程沒有按時按量地完成實(shí)施計劃,使預(yù)期完成目標(biāo)一拖再拖,延誤系統(tǒng)上線時間,服務(wù)期超出原定天數(shù),服務(wù)費(fèi)用增加,帶來損失或額外支出,從而產(chǎn)生了成本風(fēng)險,嚴(yán)重時還會造成系統(tǒng)半途而廢。

2.3 實(shí)施質(zhì)量風(fēng)險

有的企業(yè)ERP實(shí)施失敗的原因是強(qiáng)調(diào)“快速”而忽視質(zhì)量。如果在實(shí)施過程中一味追求按進(jìn)度計劃完成任務(wù),未對實(shí)施效果進(jìn)階段性質(zhì)量評估,未分析系統(tǒng)的實(shí)施是否達(dá)到了期望值。致使各部門的問題得不到解決,從而導(dǎo)致實(shí)施及使用人員士氣低落,效率低下,結(jié)果是上了一個軟件系統(tǒng),但沒有實(shí)現(xiàn)管理功能。

2.4 項目人力資源的風(fēng)險

人力資源是ERP項目實(shí)施過程中最為關(guān)鍵的資源。保證合適的人,以足夠的精力參與到項目中來,是項目成功實(shí)施的基本保證。應(yīng)對顧問及關(guān)鍵用戶進(jìn)行評估,否則不適用的人、不穩(wěn)定的人,將直接導(dǎo)致系統(tǒng)實(shí)施失敗。

3 應(yīng)用AHP層次分析法評估ERP項目風(fēng)險

由于評介指標(biāo)中包含許多具有模糊性的主觀指標(biāo),其反映了人們主觀認(rèn)識的差異,其內(nèi)涵和外延具有模糊性。論文采用分級模糊綜合評價模型,將模糊因素數(shù)量化,通過建立模糊評價矩陣定量化對評價對象進(jìn)行評價。現(xiàn)有解決模糊問題量化的方法有層次分析法(Analytic hierarchy process簡稱AHP)、德爾斐(Delphi)法、集思廣義 (Brainstorm) 法等。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn),AHP法的1-9標(biāo)度法在這方法更具有科學(xué)性。

AHP是美國運(yùn)籌學(xué)家T. L. Saaty 教授在20世紀(jì)70年代提出的一種定型和定量相結(jié)合的、系統(tǒng)的層次化的分析方法。它把一個復(fù)雜的的問題分解成組成因素,然后用兩兩比較的方法確定決策方案各因素的相對重要性。這種方法的特點(diǎn)是在對復(fù)雜的決策問題的本質(zhì)、影響因素及其內(nèi)在關(guān)系等進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上,利用較少的定量信息使決策的思維過程數(shù)學(xué)化,從而為多目標(biāo)、多屬性或無結(jié)構(gòu)特性的復(fù)雜決策問題提供簡便的決策方法。

3.1 評價指標(biāo)體系的設(shè)置原則

為了評估ERP系統(tǒng)實(shí)施過程各種的各項風(fēng)險,首先必須建立相就的評價標(biāo)準(zhǔn),即評價指標(biāo)體系或評價要素。評價指標(biāo)的選取要符合如下原則。

1)完備性原則:評價指標(biāo)體系應(yīng)該從管理、技術(shù)和效益的角度出發(fā)全面反映被評價對象的各項特性。

2)相關(guān)性原則:評價指標(biāo)要反映被評價對象與評價目的相關(guān)的本質(zhì)屬性。

3)層次原則:評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)能準(zhǔn)確反映各層次之間的支配關(guān)系,各指標(biāo)前明確內(nèi)涵,按照層次遞時的關(guān)系,組成層次分晨、結(jié)構(gòu)合理的評價體系。

4)簡明原則:指標(biāo)體系大小應(yīng)適宜,對評價對象影響大的重要指標(biāo)可以進(jìn)一步細(xì)分,其它指標(biāo)可以粗分,以減少工作量。

5)可測性原則:指標(biāo)含義要明確,對評價指標(biāo)要進(jìn)行量化,使不指標(biāo)之間具有可比性和可操作性。

6)獨(dú)立性原則:評價批標(biāo)之間應(yīng)具有最小的相關(guān)性,指標(biāo)之間不影響,具有互斥性,避免互相包容關(guān)系。

3.2 建立ERP風(fēng)險的評價指標(biāo)體系

根據(jù)建立評價指標(biāo)體系的原則,結(jié)合ERP軟件的特點(diǎn),建立層次分析結(jié)構(gòu),如圖1所示。通過綜合分析各項風(fēng)險對ERP系統(tǒng)成功實(shí)施的影響程度,將評價指標(biāo)分為兩級,建立了ERP風(fēng)險模糊綜合評價模型,詳細(xì)指標(biāo)見圖2。

3.3 構(gòu)造判斷矩陣

任何系統(tǒng)分析都以一定的信息為基礎(chǔ)。AHP的信息基礎(chǔ)主要是人們對每一層次各因素的相對重要性給出的判斷, 這些判斷用數(shù)值表示出來,寫成矩陣形式就是判斷矩陣。 判斷矩陣是AHP工作的出發(fā)點(diǎn)。構(gòu)造判斷矩陣是AHP的關(guān)鍵。

判斷矩陣表示針對上一層次某因素而言, 本層次與之有關(guān)的各因素之間的相對重要性。

假定A層中因素AK與下一層中因素B1,B2,…,Bn,則我們構(gòu)造的判斷矩陣如圖3所示。

其中,bij是對于AK而言,Bi對于的相對Bj重要性的數(shù)值表示,通常bij取1,2,3,…,9及它們的倒數(shù),其含義為:

bij=1,表示Bi與Bj一樣重要;bij=3表示Bi比Bj重要一點(diǎn);

bij=5,表示Bi比Bj重要 ; bij=7表示Bi比Bj重要得多;

bij=9表示Bi比Bj極端重要得多;

bij=1

顯然,任何矩陣都應(yīng)滿足

bii=1,bij=1/bji(i,j=1,2,...,n)

因此,對于n階判斷矩陣,我們僅需對n(n-)/2個矩陣元素給出數(shù)值。

根據(jù)圖2所示的評價模型,請有關(guān)專家及企業(yè)管理人員、技術(shù)人員等組成了評價小組,對風(fēng)險進(jìn)行打分。評分采用了1-9標(biāo)度方法。其中比較時的評價尺度為1,3,5,7,9,分別表示同等重要、比較重要、重要、很重要、非常重要;2,4,6,8是上述相鄰判斷的中間值。借助層次分析法程序,對判斷矩陣中數(shù)據(jù)的一致性進(jìn)行了檢驗,將通過檢驗的數(shù)據(jù)進(jìn)行相對重要程度計算,得到最終各指標(biāo)的綜合得要度。對未順利通過致性檢驗的調(diào)查表,進(jìn)行返回調(diào)查,直到表數(shù)據(jù)不存在邏輯問題,其具體算法在此不在綴述,可參看到模糊數(shù)學(xué)及運(yùn)籌學(xué)的相關(guān)資料。通過判斷矩陣計算得到各指標(biāo)重要度如表1(因篇幅限制,在此忽略各加權(quán)數(shù)算法,直接采用結(jié)果)。

根據(jù)層次分析法的總權(quán)重的計算結(jié)果可知,軟件選型的綜合權(quán)重最高,因而整個ERP項目中風(fēng)險最大的是軟件選型一項,應(yīng)重點(diǎn)避免其存在的風(fēng)險性。

4 結(jié)束語

ERP項目實(shí)施投入大,周期長,而且目前國內(nèi)ERP實(shí)施成功率不高。通過建立層次結(jié)構(gòu)模型對ERP實(shí)施風(fēng)險進(jìn)行評價,減少了人為因素,客觀真實(shí)的反映風(fēng)險大小,而且通過兩兩比較,能使定性描述定量化。通過對ERP實(shí)施過程中的風(fēng)險進(jìn)行有效評估,我們在實(shí)施過程中得點(diǎn)關(guān)注權(quán)重較大的風(fēng)險因素,嚴(yán)格控制項目實(shí)施風(fēng)險,確保ERP項目的成功實(shí)施。

參考文獻(xiàn):

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