導語：如何才能寫好一篇財務記賬方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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1.企業(yè)內部財務制度的特性和內容。企業(yè)內部財務制度是指企業(yè)管理部門根據國家和政府有關法規(guī)的規(guī)定、企業(yè)自身經營管理的特點和要求制定的，用來規(guī)范和優(yōu)化企業(yè)內部財務行為、處理內部財務關系的具體規(guī)則，是整個財務制度體系中的操作性、基礎性財務制度。與其他層次的財務制度不同，它具有以下內涵特性：其一，具體界定內部財務主體的范圍，即明確企業(yè)內部財務管理的級次、企業(yè)內部各經營單位之間及其與企業(yè)財務部門的關系，以及企業(yè)與聯營單位、投資與被投資單位、內部承包單位的財務管理關系；其二，具體劃定內部財務管理的崗位，明確相應責任；其三，具體擇定企業(yè)的財務戰(zhàn)略與財務政策，明確企業(yè)財務管理的內容、方法；其四，具體確定財務管理與內部責任單位的相互銜接關系，包括責任中心的劃分、責任核算、責任控制和責任獎懲等；其五，具體規(guī)定財務規(guī)劃與財務評價的方法和程序。

企業(yè)內部財務制度是一個系統(tǒng)，其內容是多方面的。按筆者的認識，可按管理的職能、對象、環(huán)節(jié)等標準劃分為不同的制度體系：（1）按管理的職能分為內部委托受托責任制度、內部決策制度、內部控制制度和內部結算制度；（2）按管理的對象可分為財務管理體制、資本金管理制度、資產管理制度、成本費用管理制度、收入利潤管理制度、財務報告與評價制度；（3）按管理的環(huán)節(jié)分為財務結算與計劃制度、財務控制與分析制度、財務考核與評價制度、財務監(jiān)督與檢查制度。

2.科學設計企業(yè)內部財務制度的必要性。企業(yè)內部財務制度設計是指以國家相關的財稅法規(guī)為依據，用系統(tǒng)控制的技術和方法，將企業(yè)內部理財活動的組織機構、財務戰(zhàn)略與政策、業(yè)務流程、內部控制等規(guī)范化、文件化，進而據以指導和處理理財工作的過程。它是市場經濟條件下企業(yè)財務工作的新任務，企業(yè)只有科學地設計內部財務制度，才能實現自主理財、科學理財，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地；也才能合法理財，使政府的宏觀調控落到實處。

（1）科學設計內部財務制度是發(fā)揮其作用與功能的前提條件。企業(yè)內部財務制度是為企業(yè)經營管理服務的，是現代企業(yè)制度不可或缺的一項內容。作為約束人與人之間關系的行為規(guī)則，財務制度具有以下功能：一是降低費用，即降低財務管理行為中的交易成本，使經濟行為人對自己的行為產生合理穩(wěn)定的預期，降低市場活動的不確定性，抑制腐敗行為；二是保障合作，即為實現合作創(chuàng)造條件，保障合作的順利進行。內部財務制度能夠給人們提供有關行為約束的信息，規(guī)范理財活動中人與人之間的相互關系；三是提供激勵，即提高激勵約束機構的兼容程度，形成持續(xù)性的、制度化的激勵機制，內部財務制度可以把個人的經濟努力不斷引向一種社會性勞動，使經濟行為人所付出的成本與所得到的收益有機聯系起來，最大限度地對各項活動的創(chuàng)新者給予激勵和獎懲，并防止別人“搭便車”。

（2）市場經濟體制的確立以及財務制度的格局變化為企業(yè)設計內部財務制度奠定了基礎。隨著我國市場經濟體制的確立，政府正將微觀經濟管理權限作為企業(yè)經營管理自歸還企業(yè)。相應地，企業(yè)財務制度建設應與所處的經濟環(huán)境相適應，我國企業(yè)財務制度改革的格局只能是：國家制定《公司法》、《稅法》以及《企業(yè)財務通則》等相關財稅法律、法規(guī)，對企業(yè)財務實施強制性的粗線條約束；企業(yè)在法律、法規(guī)規(guī)定的可選擇范圍內，自主選擇財務管理的目標、戰(zhàn)略、政策和方法，并設計制定企業(yè)內部財務制度，形成自主性的理財行動指南和規(guī)則。在這里，一個必須正視的現實和趨勢是，企業(yè)內部財務制度作為在國家有關財務法規(guī)指導下的基層財務行為規(guī)范的地位得以確立，并取代國家統(tǒng)一的財務制度成為企業(yè)財務制度體系的重點。

（3）中國正式加入世貿組織，加大了當前企業(yè)科學設計內部財務制度的緊迫性和重要性?！叭胧馈睂ξ覈洕l(fā)展具有深遠影響，它標志著我國市場將與國際市場融為一體，企業(yè)將面臨更加激烈的競爭環(huán)境。從財務角度看，我國企業(yè)的理財環(huán)境變得更加復雜，不確定性因素增加，財務管理的目標、內容、范圍、方式方法都將發(fā)生深刻變化。這就要求企業(yè)夯實財務管理的基礎工作，建立起科學的內部財務制度，規(guī)范和優(yōu)化財務制度行為，以提高財務管理的水平和效果。

二、企業(yè)內部財務制度設計的目標、依據與原則

1.企業(yè)內部財務制度設計的目標。企業(yè)內部財務制度設計的目標是企業(yè)設計內部財務制度所要達到的預期目的，它對于整個設計工作具有導向作用。企業(yè)內部財務制度設計的目標受制于內部財務制度目標。從實質上看，內部財務制度目標是企業(yè)財務管理中主觀愿望與客觀規(guī)律、內部條件與外部環(huán)境、現實與未來、管理者與所有者和債權人、內部各部門之間、內部員工之間等一系列矛盾相互作用的綜合體現；而內部財務制度設計的目標就是將這些矛盾相互統(tǒng)一、均衡的結果在觀念上的一種創(chuàng)造性表現。企業(yè)內部財務制度設計的一般目標可簡單歸結為：設計適應企業(yè)自身特點和管理要求的內部財務制度，用以規(guī)范內部財務行為、處理內部財務關系。

企業(yè)內部財務制度設計的種類不同，其具體目標也不同。按照設計的范圍和內容，可將內部財務制度設計的類型分為全面性設計、局部性設計和修訂性設計三種。全面性設計的目標是要構建企業(yè)財務制度的基本框架，產生一套完整的企業(yè)財務制度體系；局部性設計主要是對原有財務制度中不具有的部分規(guī)范進行具體設計；修訂性設計則是對原有財務制度加以修改而進行設計，以更改部分內容。

內部財務制度設計的基本要求是要兼具科學性和可操作性，能夠保證企業(yè)財務預期的實現。為此應當做到：（1）整體協(xié)調性。即財務制度設計的各個方面應當相互協(xié)調，具有合力，并保證財務制度能夠服從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃；（2）多樣性與多層次性。企業(yè)內部財務制度涉及財務活動的方方面面和企業(yè)理財的各個環(huán)境，并都有著特定目標，這些目標有著不同的性質、層次、期限，因此制度設計的目標也應體現多樣性、多層次性以及階段性；（3）定量性。就是指在制定財務制度目標時，要努力把所要達到的目標數量化，以盡量消除定性判斷所帶來的主觀隨意性，使制度設計建立在可靠的基礎之上。

2.企業(yè)內部財務制度的依據?？茖W有效的制度從根本上說都是理論與實踐活動的產物，因此企業(yè)內部財務制度設計的依據，從一般意義上講應包括理論依據和實踐依據兩個方面。就理論依據而言，除包括現代財務理論，還包括哲學以及系統(tǒng)論、信息論和控制論的現論和技術等，它們能夠為制度設計提供理論和一般方法指導，確保制度設計正確、有效，充分體現科學化、民主化要求。實踐依據主要是體現客觀條件的要求：（1）國家財稅法規(guī)以及經濟發(fā)展狀況（包括國家經濟體制和宏觀經濟形勢），是企業(yè)設計內部財務制度的基本依據；（2）企業(yè)的生產經營特點和管理要求，是財務制度設計的前提和基礎；（3）企業(yè)的根本利益和財務管理目標，是財務制度設計的出發(fā)點和歸宿；（4）企業(yè)財務人員的業(yè)務素質和財務管理的技術手段，是財務制度設計不可忽視的重要因素；（5）系統(tǒng)的調查研究和科學分析，是財務制度設計的中心環(huán)節(jié)。

3.企業(yè)內部財務制度設計的原則。為了保證企業(yè)內部財務制度設計的質量，設計時必須以一定的原則作指導。這些原則除了包括符合國家法規(guī)、適應企業(yè)特點和管理要求、切合財務管理的技術水平、與企業(yè)的其他管理制度相協(xié)調、以及具有系統(tǒng)性等基本原則外，還應遵循下列原則：權責利相結合原則；原則性與靈活性相結合原則；穩(wěn)定性與連續(xù)性相結合原則；效益性原則。即要求進行財務制度設計時要考慮設計和運行的成本與效益的關系，實現成本與效益的最佳結合。

三、企業(yè)內部財務制度設計的方式、程序及方法

1.企業(yè)內部財務制度設計的方式。企業(yè)應根據財務人員的業(yè)務素質、知識水平以及制度設計的范圍內容、難易程度等實際情況，選擇合適的設計方式。企業(yè)內部財務制度設計可選擇的方式有自行設計、委托設計、聯合設計等。其中，自行設計是指由企業(yè)自己的財務人員組織和獨立進行制度設計；委托設計是指企業(yè)委托社會上的財務咨詢服務機構或其他人士為企業(yè)設計制度；聯合設計是指以企業(yè)的財務人員為基礎，同時聘請有關專家進行指導，共同設計內部財務制度。

2.企業(yè)內部財務制度設計的程序。企業(yè)內部財務制度設計無論采用何種具體方式，一般都應按以下程序進行設計：準備。準備階段的主要工作是確定設計的內容，落實、培訓設計人員，安排設計的進度，確定調查對象并收集、整理資料；設計。設計階段的主要工作是確定設計方案和進行初步設計；試行。試行階段的主要工作是進行試行和局部修訂；定稿。該階段的主要工作就是正式定稿，并準備施行。

3.企業(yè)內部財務制度設計的方法。企業(yè)內部財務制度設計需要借助于文字說明、表格和流程圖等具體形式來反映制度內容，但更重要的是要運用恰當的方法進行調查和分析。由于財務制度所要解決的問題具有不同性質和范圍，制度設計的條件、方式和要求多有不同，因此，方法選擇應當因地、因時、因事、因人而異。一般說來，內部財務制度設計可采用以下技術方法：

（1）實地調查方法。實地調查是設計準備階段必不可少的一個環(huán)節(jié)，實地調查的方法很多，設計人員可以通過實地觀察、崗位訪問、開座談會、問卷測試、請求有關人員提供書面材料等方法獲得財務制度設計所需的有關資料、信息。需要注意的是，各種方法的應用都必須把握要領，而且所收集、掌握的材料應包括批評性意見和建設性意見兩類。

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一、成長型企業(yè)財務風險現狀及原因分析

（一）成長型企業(yè)財務風險現狀 成長型企業(yè)是指在較長的時間內，擁有挖掘潛力資源的能力，并可以維持快速增長的態(tài)勢，且具有良好發(fā)展前景的企業(yè)。通過這個定義可以知道成長型企業(yè)具有時期長（至少3年）、發(fā)展迅速、具有挖掘潛力資源的能力三個特點。

（1）籌資風險方面。籌資風險方面主要表現為自有資本不足、外部融資困難，資本結構不合理等方面。企業(yè)在其快速發(fā)展階段，企業(yè)內部所積累的理論一般處于較低水平，造成這種現象的原因主要是因為收益增長較資產增長來說具有一定的滯后性，因此，企業(yè)在一定時期內會存在資產收益率較低的現象。又由于成長型企業(yè)用于內部積累的資金有限，因此，會制約企業(yè)的快速發(fā)展。另外，企業(yè)內部資本機構不合理，這主要表現在負債資本的比例安排問題方面。

（2）投資風險方面。投資風險方面主要表現為投資方向非相關多元化、投資項目決策失誤兩個方面。一是投資方向非相關多元化，許多成長型企業(yè)沒有一個明確的戰(zhàn)略發(fā)展目標，結果投資分散化；二是投資項目決策失誤，很多企業(yè)為了保持競爭優(yōu)勢，不被市場所淘汰，因此想要使自己的生產技術領先，因此，不斷更新設備、進行技術改造、研發(fā)新產品等，這些均需要高額的投資，并且回收周期很長，這就使資金無法有效運轉，使得企業(yè)的資金斷裂，面臨投資風險。

（3）營運風險方面。營運風險方面主要表現為企業(yè)資金周轉緩慢，利用率低等現象。成長型企業(yè)由于資金較少，且資金回收周期長，所以存在資金流動率低、現金流動負債率低等現象，因此，企業(yè)的短期償債能力較低，一旦出現問題，企業(yè)就可能會遭遇財務危機。

（二）成長型企業(yè)財務風險原因分析

（1）外部原因分析。外部原因主要包括兩個方面：一是宏觀經濟因素。近年來，我國企業(yè)發(fā)展迅速，要擴大規(guī)模，就會相應增加投入，所以對資金的需求量很大。但由于貸款困難，因此，即使是企業(yè)可以申請到貸款，也需要償還很高的利息，如果企業(yè)盈利，可以償還貸款，但是如果企業(yè)沒有盈利，那么企業(yè)還要償還高額的利息。因此，成長型企業(yè)面臨著很高的籌資風險。二是信貸歧視。許多商業(yè)銀行不愿貸給那些處于形成初期的成長型企業(yè)，而是選擇貸給大型企業(yè)。所以，根據上述兩個原因，處于創(chuàng)業(yè)時期的成長型企業(yè)想要發(fā)展起來則是非常困難的。

（2）內部原因分析。內部原因涉及到三個方面，一是企業(yè)戰(zhàn)略方面，我國的成長型企業(yè)在進行財務決策時通常是主觀決策的，而沒有利用理論知識來進行客觀分析，因此，經常會引起決策失誤，使企業(yè)面臨財務風險；二是企業(yè)管理方面，目前，我國成長型企業(yè)的管理人員素質普遍較低，缺乏對企業(yè)進行管理的能力、素質有限，這種現象在家族式企業(yè)中尤為明顯；三是企業(yè)債務規(guī)模、期限結構安排不當，若企業(yè)投資規(guī)模大，就需要多進行籌資，反之，就需要少籌資，而處于發(fā)展階段、摸索階段的成長型企業(yè)對于籌資把握不當，經常造成資金分配不合理現象的發(fā)生。

二、成長型企業(yè)財務風險控制體系構建及特征

（一）成長型企業(yè)財務風險控制體系構建 一個企業(yè)想要生存發(fā)展必須有良好的資金循環(huán)系統(tǒng)，能夠保證企業(yè)的現金流保持順暢的狀態(tài)，保持可供企業(yè)調動的現金處于充足狀態(tài)，因此，企業(yè)要對財務風險進行良好的控制，比如保持現金流流暢、安全，從而降低企業(yè)出現財務危機的概率，進而使得企業(yè)可以實現穩(wěn)定、長期的發(fā)展。因此，企業(yè)在進行經營管理時的直接目標應該為現金流量最大化，而企業(yè)的最終目標則是企業(yè)價值最大化。針對我國的現狀，構建財務風險控制體系，如圖1。

（二）成長型企業(yè)財務風險控制體系特征 前文所構建的成長型企業(yè)財務風險控制體系主要是以財務風險方面的理論為基礎進行構建的，它主要有以下兩點主要特征。

（1）以現金流為控制對象。前文提到過企業(yè)的直接目標是使現金流實現最大化，因此，要以現金流為控制對象。目前，企業(yè)在進行管理時普遍采用價值管理這一管理工具，因此，企業(yè)的任何活動，比如制定企業(yè)戰(zhàn)略計劃、開展財務活動、財務規(guī)劃、薪酬設計、政策選擇、資產重組等，這些都需要企業(yè)進行高效的運作，并且時刻以控制現金流為直接目標，這樣，就可以實現價值鏈的有效管理，降低企業(yè)的運作成本，提高企業(yè)的利潤率，最終實現企業(yè)價值。因此，把現金流作為控制對象具有重要作用，不但可以為企業(yè)帶來利潤，還可以為企業(yè)長久發(fā)展做貢獻。

（2）風險管理流程處于重要地位?，F代企業(yè)管理中，風險管理處于重要地位，只有做好風險管理，把風險降到最低，才能降低企業(yè)在進行決策時的風險，才能避免企業(yè)因決策失誤遭受損失甚至破產。而在風險管理中，財務風險管理又處于重要地位，一個企業(yè)存在的前提就是有足夠的資金來維持企業(yè)的正常運轉與經營，而且財務風險得到良好控制后，可以實現企業(yè)利潤的最大化，也就是實現企業(yè)的最終目標。因此，風險管理流程具有重要地位。風險管理流程主要包括四個步驟，一是環(huán)境分析，也就是對企業(yè)所處環(huán)境尤其是財務環(huán)境進行分析，判斷該環(huán)境是否適合進行投資或者進行銷售等；二是目標設定，主要是從企業(yè)這一宏觀層面來設定，只有企業(yè)層面的目標設定之后，其他部門、員工等微觀層面才有可能設定工作目標；三是風險識別，主要是指企業(yè)在進行風險時，要及時有效地判斷出企業(yè)面臨的風險，從而避免因為誤判遭受損失；四是風險控制，主要是在風險被識別之后采取的措施，主要是對風險進行預防以及風險發(fā)生后將損失最小化。

三、成長型企業(yè)財務風險控制建議

（一）預算控制方法方面 企業(yè)財務風險控制的方法很多，對于成長型企業(yè)而言，提出以下幾點建議。

（1）編制籌資及投資預算，加強資金的管理。每一個企業(yè)在進行生產活動時，尤其是長期投資活動，首先要做的就是制定資金籌集方案，并且對資金來源作好記錄。另外，在做好資金來源記錄時，還需要對這些資金的去向做好計劃，也就是編制預算，只有做好預算，才能避免企業(yè)因為亂投資而遭受損失。但是，對于我國的成長型企業(yè)來說，籌集資金屬于他們面臨的一個難題，因此，當成長型企業(yè)籌集到資金之后，一定要對每一筆資金都做到精打細算，要保證每一筆資金投資之后都能夠得到回報，因此，成長型企業(yè)在進行預算編制的時候，一定要選取科學的理論依據，并且要考慮周詳，爭取做到預算滿足全面、科學、節(jié)約的特點。另外，在之后的經營過程中，要建立一個有效的監(jiān)管機制，保證資金按照預算合理有效地進行運作，只有這樣，才能夠將企業(yè)的資金風險降到最低。

（2）編制預算要準確。一個企業(yè)的現金流量可以反映出該企業(yè)的資金流向以及經營水平，因此，編制企業(yè)的現金流量預算具有重要意義，首先，編制企業(yè)的現金流量預算可以為企業(yè)管理人員提供參考，幫助其進行快速有效的判斷；其次，編制企業(yè)的現金流量預算可以有效地控制企業(yè)的運營成本，防止貪污浪費現象發(fā)生；再次，編制企業(yè)的現金流量預算可以培養(yǎng)企業(yè)良好的資金管理體系，為企業(yè)之后的發(fā)展打好基礎；最后，編制企業(yè)的現金流量預算可以對現金實現快速有效的管理。

（二）控制內容方面 企業(yè)的現金流量從現金來源以及企業(yè)活動性質的角度來劃分，可以分為：經營活動現金流量、投資活動現金流量以及籌資活動現金流量，因此，在進行預算控制時，需要從籌資風險、投資風險以及經營風險三方面著手。

（1）經營風險控制。企業(yè)在進行生產經營中所面臨的財務風險主要包括采購風險、生產風險以及銷售風險三個方面。因此，成長型企業(yè)在進行企業(yè)經營時，應做到以下幾點：一是運用適時制對存貨進行管理。傳統(tǒng)的庫存管理觀念是使庫存成本降到最低，他們認為為了保證企業(yè)的正常運營，比如生產、銷售，儲存貨物在企業(yè)管理中，是必不可少的一部分，因此，為了使企業(yè)利益最大化，傳統(tǒng)的管理思想要求將庫存成本降到最低。但是現代的庫存管理觀念是零庫存，也就是將庫存量降到最低，也就是企業(yè)的倉庫規(guī)?？s小，企業(yè)的存貨減少，企業(yè)只有在使用原材料或者銷售產品之前才會進行存儲，并且隨著地價的飛速上漲，企業(yè)會選擇減少倉庫面積或者使用第三方倉庫等。二是縮短應收賬款周轉期，加強應收賬款管理。企業(yè)的應收賬款具有兩面性，一方面，企業(yè)具有應收賬款說明企業(yè)的銷售業(yè)績可觀，且存在應收賬款可以使存貨減少，這樣就會降低存貨成本，增強企業(yè)的競爭能力；另一方面，應收賬款不在企業(yè)的現有資金范圍內，一旦企業(yè)面臨財務危機，而應收賬款又無法收回，則可能會導致企業(yè)破產。因此，成長型企業(yè)應該加強對客戶的信用調查和評估、將銷售收現額作為銷售人員業(yè)績考核的終極指標、定期做好應收賬款的分析以及加強拖欠款項的催收。三是延長應付賬款周轉期，減緩現金流出的速度。應付賬款屬于企業(yè)購買原材料或者設備后，沒有立即付款造成的，因此，在購買產品與付款這一短期時間內，企業(yè)可以進行短期投資，獲取利潤。同時，延長應付賬款的周轉期，可以降低現金流動的速率，這樣，就可以緩解企業(yè)，尤其是成長型企業(yè)所面臨的資金短缺的問題。

（2）投資風險控制。目前，我國的成長型企業(yè)普遍資金短缺，在這種條件下，資本投資并非一個明智的選擇，因此，選擇去做投資的成長型企業(yè)需要謹慎考慮，一旦投資決策失誤，就有可能使企業(yè)面臨巨額的債務，出現現金流量呈現負數的現象。所以，成長型企業(yè)在進行投資時應該注意以下兩點：一是確定企業(yè)戰(zhàn)略定位，加強現金流戰(zhàn)略性管理；二是科學決策，選擇創(chuàng)造價值的投資項目。

（3）籌資風險控制?；I集資金是成長型企業(yè)獲取資金的一個重要來源，只有不斷籌集資金才能夠滿足其快速發(fā)展的需要，比如在企業(yè)成立初期，企業(yè)需要在設備、技術、員工等方面投入大量資金，而當企業(yè)逐漸成長壯大之后，有需要更換設備、開發(fā)技術、進行員工培訓等，這些同樣需要大量的資金投入，因此，成長型企業(yè)能夠保持成長的前提便是擁有足夠的資金支持，因此，為了保證企業(yè)的資金充足，可以采取以下幾點。一是力爭取得銀行支持，獲得貸款；二是企業(yè)內部籌集；三是努力尋求政府資助；四是引入風險投資；五是積極爭取上市融資。

參考文獻：

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關鍵詞:記賬;會計基礎

1 企業(yè)記賬的成效與意義

據調查,很多企業(yè)在實施記賬度前,大部分中小企業(yè)會計核算工作不規(guī)范,財務管理較混亂,透明度不高。比較突出的,一是銀行賬戶多,貨幣資金管理混亂,公款私存私借、白條抵庫現象嚴重。二是各類票據多,收支憑證亂,普遍存在使用自制收支票據的現象,大量的收支憑證要素不齊。三是違規(guī)賬目多,會計核算及檔案管理混亂,自行設置會計科目,記流水賬及不編制會計報表。四是違規(guī)問題多,財務收支混亂,收入不入賬,私設“小金庫”、“賬外賬”,擴大報銷范圍和標準。有的財會人員只管付款,不管審核憑證,只管記賬,不管監(jiān)督,且認為企業(yè)主要領導批的就有效。而在會計記賬制度后,以往的狀況大為改觀。對于加強財務管理、控制腐敗蔓延、切斷腐敗源頭具有十分重要意義。

1.1 推進了財務工作的規(guī)范化

據部門統(tǒng)計,實施會計記賬制度前,中小企業(yè)與基層組織財務管理一直是我國群眾投訴和上訪的熱點,高峰時每年多達上百起,實施會計記賬制度后,此類投訴和上訪事件大幅減少,更好地促進了干群關系的融洽和社會政治的穩(wěn)定。

1.2 提高了財會隊伍的素質

過去,很多中小企業(yè)財會人員從行政到個人待遇都隸屬本企業(yè),必然導致會計監(jiān)督不力的局面。尤其是當企業(yè)領導的意圖與會計法規(guī)相沖突時,會計人員出于個人利益極易屈從于村干部的意志,不按會計制度辦事,有意進行錯誤的會計處理。改變財政資金的使用范圍和用途實施會計記賬制度后,會計通過業(yè)務部門推薦和考試,向社會公開招聘,一批優(yōu)秀的中青年走上了會計工作崗位,改變了過去中小企業(yè)會計隊伍長期存在老齡化、文化低、無資格甚的狀況。同時,由于會計人員與企業(yè)分離,不拿企業(yè)的工資、不分享企業(yè)的收益,抓工作理起氣壯,從體制上保障了財會人員能夠嚴格執(zhí)法,維護了財經紀律的嚴肅性。

2 當前企業(yè)記賬存在的問題

2.1 記賬發(fā)展的外部環(huán)境不好

隨著社會的發(fā)展和進步,我們提倡企業(yè)把“企業(yè)價值最大化”作為企業(yè)的財務控制目標。投資者建立企業(yè)的目的,在于創(chuàng)造盡可能多的財富。但是很多企業(yè)財務管理人員的理財觀念滯后、理財知識欠缺、理財方法落后,缺乏掌握知識的主動性和創(chuàng)新精神。同時,企業(yè)管理模式也較為陳舊、落后,所有權與經營權的高度統(tǒng)一,并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究,致使其職責不分,越權行事,造成財務管理混亂,財務監(jiān)控不嚴。會計信息失真等。

2.2 記賬機構不合法

目前我國存在大量的未辦理營業(yè)執(zhí)照和記賬許可證的不合法群體,他們游離于工商局和財政局監(jiān)督以外,和客戶關系為“你情我愿”的利益關系,國家執(zhí)法部門不能有效進行監(jiān)督控制,擾亂了記賬市場,干擾了法律的嚴肅性。他們業(yè)務素質的參差不齊,也不能保證會計行業(yè)的水準符合法律規(guī)定。

2.3 會計基礎工作不規(guī)范

當前多數企業(yè)記賬會計基礎工作不規(guī)范,比如人員配備不規(guī)范,會計人員素質(包括職業(yè)道德、會計專業(yè)知識水平)有待于進一步提高。同時會計核算不按要求來做、不規(guī)范,原始憑證審核過于形式、原始憑證上單位負責人未審批簽名,會計資料存在數據失真現象比如很多企業(yè)在記賬委托過程中,記賬對象提供的會計原始單據的真實性得不到驗證,導致了財務和報表的失真。給信息使用者造成一定的判斷失誤,給國家造成巨大損失。

2.4 范圍過于廣泛

由于存在的為數過多的合法和不合法中介記賬機構和個人,面對收取越來越低廉的服務費的惡性競爭,記賬機構不得不接受超出法律規(guī)定會計業(yè)務范圍的事項,諸如管理發(fā)票、出納業(yè)務。設賬外賬等,導致責權不分,企業(yè)內控失衡,過多依賴機構。造成管理卜的漏洞,容易出現法律糾紛。同時由于業(yè)務量大,處理會計工作往往只求效率不看質量,甚至會計處理程序上出現明顯的過錯,無監(jiān)督復核人員復核。造成許多諸如原材料負數,累計折舊和應付工資等核算不實現象,致使委托單位信息失真,在社會上引起不良影響。

3 規(guī)范企業(yè)記賬的措施

3.1 加強制度規(guī)范

建立和完善各項財務管理制度,是開展記賬工作的保證。為此我們要要完善會計記賬機構的內部控制制度、國家和社會的外部控制制度體制,做到事前、事中和事后控制全部到位,嚴格遵守法定的記賬業(yè)務范圍,內部配備專職制度復核人員,以保證業(yè)務質量,避免摻假、造假事件發(fā)生,財政局等國家職 能部門要定期對記賬機構進行法律監(jiān)督,以促進記賬機構通過借助外部監(jiān)督的作用,促使內部監(jiān)督機制的完善,對存在的問題和不足之處加以改進和糾正。

3.2 積極做好監(jiān)督

一是對企業(yè)制訂的財務審批制度的合法合規(guī)性進行審核和監(jiān)督。企業(yè)擬訂的財務審批制度,首先要符合財政及主管部門現行的財務會計制度;其次要經企業(yè)股東大會討論通過。二是加強對企業(yè)開支的監(jiān)督。上級單位會計核算中心對企業(yè)辦理報賬的每一項開支都要進行認真審核。對各項支出業(yè)務,必須確認其支付憑證的合規(guī)性、合法性和有效性,以及審批手續(xù)(經手人、證明人、審批人)完善,方能支付。要切實把好審核關,定期公開公布財務事項,真正做到財務公開。三是政府、財政、審計等部門要對企業(yè)核算中心實行再監(jiān)督。從制度上、機制上保證企業(yè)資金的安全與有效。

3.3 協(xié)調與企業(yè)的關系

企業(yè)財政部門著重從二個方面科學地處理好與記賬業(yè)之問的利益分配關系。首先是服務與監(jiān)督的關系:把為企業(yè)提供準確、及時、可靠會計記賬服務,作為財政執(zhí)行監(jiān)督管理職能的前提。實實在在的服務減輕了企業(yè)的負擔。從而使服務和監(jiān)督融為一體。贏得企業(yè)的理解和支持。其次是保證與控制的關系:保證企業(yè)機構正常運轉和事業(yè)發(fā)展的資金需要,保證及時撥付款項?？刂品怯媱濋_支、專項開支,避免挪用和違規(guī)。第三是用款與管賬的關系。企業(yè)仍是獨立的會計主體,在存款額內可自主地辦理支出業(yè)務,企業(yè)負責人依然直接審批核定所有支出憑證。

3.4 提高會計從業(yè)人員素質

篇4

關鍵詞：中英會計 差異比較 啟示

一、研究背景及意義

筆者長期從事基礎會計、財務會計和Bookkeeping（英國簿記）的教學工作，通過比較發(fā)現，中英會計存在很多差異：首先，英國會計教學選擇的是業(yè)務比較簡單的商品流通企業(yè)，而我國會計教學則選擇業(yè)務相對復雜和充實的工業(yè)企業(yè)；其次，關于所有者權益這一內容，英國會計分別從獨資、合伙和公司制三種企業(yè)組織形式進行教學，而我國會計一般是按公司制企業(yè)來進行教學……。本文對比分析了中英會計在會計循環(huán)、賬簿設置、會計要素、會計科目、現金折扣核算、壞賬核算等六個方面的差異，并對雙語會計課程Bookkeeping如何教學提出了個人建議，與各位同仁商榷，以期推動我國高職雙語會計教學的發(fā)展。

二、中英會計差異比較

（一）會計循環(huán)比較。英國會計的會計循環(huán)（Accounting Cycle）如下：（1）Analyzing（分析交易事項）；（2）Journalizing（在日記賬中編制會計分錄）；（3）Posting（過賬）；（4）Unadjusted Trial Balance（調整前試算平衡表）；（5）Adjustments（調整分錄）；（6）Adjusted Trial Balance（{整后試算平衡表）；（7）Preparing Statements（會計報表）；（8）Closing Entries（結賬分錄）；（9）Post-Closing Trial Balance（結賬后試算平衡）。詳見圖1。

我國的會計循環(huán)也稱為會計賬務處理程序，主要步驟如下：（1）原始憑證的分析及審核；（2）記賬憑證的編制及審核；（3）日記賬、總賬及明細賬的登記；（4）試算平衡表的編制；（5）對賬、調整賬項及結賬；（6）編制財務報表。詳見圖2。

從會計循環(huán)上看，中英會計在總體上是相似的，都是從分析經濟業(yè)務開始，接著登記賬簿，最后編財務報表。但也存在以下三方面差異：

1.在英國會計中，試算平衡表非常重要，有三次試算平衡，分別是調整前、調整后和結賬后；而我國會計只有兩次試算平衡：調整前和調整后。

2.英國會計不存在記賬憑證，會計分錄是在日記賬中完成的，日記賬是登記分類賬的依據；而我國會計中，會計分錄是在記賬憑證中完成的，記賬憑證是登記分類賬的依據。

3.英國會計循環(huán)的最后一步是編制結賬后的試算平衡表，而我國會計循環(huán)的最后一步是編制財務報表；雖然中英會計都編制結賬分錄，但編制的時間點是不一樣的：英國會計是在編制財務報表之后將所有的收入和費用類賬戶的余額轉入“收益匯總（Income Summary）”，而我國會計是先把收入和費用類賬戶的余額轉入“本年利潤”，再編制財務報表。

（二）賬簿設置比較。英國會計按賬簿用途的不同，分別設置日記賬、分類賬及備查賬。其中，日記賬包括普通日記賬（General Journal）和特種日記賬。普通日記賬又稱為分錄簿，是用來序時并全面登記經濟業(yè)務（即編制會計分錄）的賬簿，接著將普通日記賬中的會計分錄過賬到總分類賬和明細分類賬；特種日記賬是專門記錄某一類經濟業(yè)務的日記賬，分為四種：現金收入日記賬（Cash Receipt Journal）（這里的現金相當于我國會計中的庫存現金和銀行存款之和）、現金支出日記賬（Cash Payment Journal）、購貨日記賬（Purchases Journal）和銷貨日記賬（Sales Journal）。

我國會計也設置了日記賬、分類賬和備查賬。日記賬包括庫存現金日記賬和銀行存款日記賬，分類賬包括了總賬和明細賬，備查賬是對未能在日記賬和分類賬中登記的事項進行補充說明。我國會計的分錄是在記賬憑證中完成的，然后從記賬憑證過賬至分類賬，由此可以看出我國會計的記賬憑證與英國會計的普通日記賬的作用基本相同。

中英會計在賬簿設置方面，均設置了日記賬、分類賬和備查賬。但也存在一些差異：

1.我國會計僅設置了庫存現金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會計除此之外，還設置了特種日記賬進行專門核算。英國會計的日記賬包含了所有業(yè)務，設置更為齊全。

2.英國會計的分錄是在普通日記賬中完成的，而我國會計是在記賬憑證中完成會計分錄的。

（三）會計要素比較。英國會計將要素分為兩類十項：第一類包括資產、負債、權益（或凈資產）三個要素，用于描述某一時點（Time Point）的財務狀況；第二類包括了業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費用、利得、損失共七個要素，用于描述一定期間內（Certain Period）的交易和事項的情況。

我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為六類：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

中英會計要素都包括了資產、負債、所有者權益、收入、費用，但還存在一些差異：

1.我國會計包含了6個會計要素，英國會計的要素數量較多，包括了10個會計要素，英國會計對要素的歸類更加的具體、明細。

2.所有者權益方面。我國會計只設置了一個所有者權益，而英國會計對此設置了三個要素：所有者權益、業(yè)主投資和派給業(yè)主款。因為英國的經濟更為發(fā)達，企業(yè)的權益數量更多，變化更為復雜，企業(yè)的投資者也更多，他們都需要詳細了解權益的變化。因此，除了常規(guī)報表，英國會計還特別強調權益變動表的編制。

3.對利得和損失的處理不同。英國會計區(qū)分了收入和利得、費用和損失，并將它們設置成單獨的會計要素；我國會計對此也進行了區(qū)分，但未將利得和損失單獨設置成會計要素，而是將其包括在利潤要素中。英國會計未設置利潤要素，而是設置了綜合收益要素。

（四）會計科目比較。英國會計的科目，除了一些固定的科目，如：采購（Purchases）、銷售（Sales）等，其他大部分的科目，往往比較具體、簡潔，企業(yè)可根據實際情況靈活設定會計科目，比如可將辦公用品、機器設備、房屋、辦公費、租賃費、工資費用等直接作為會計科目記錄在分錄里。但有的時候也很比較籠統(tǒng)，比如存貨不像我國設置原材料、庫存商品等科目核算，而是直接通過“Inventory”核算。此外，英國會計對于往來賬，一般是直接以對方企業(yè)的名稱作為賬戶的名稱。

我國會計科目的設置非常的統(tǒng)一、規(guī)范，既設置總賬科目，又設置明細科目。我國的會計科目在使用時必須按照國家統(tǒng)一的規(guī)定，尤其是總賬科目不能有半點差異，以便會計信息的統(tǒng)一、可比，這是因為我國的會計準則和會計制度的制定權在政府，強制性色彩較為明顯。

而英國會計的科目設置則相對靈活，因為英國的會計準則和會計制度的制定權在民間，更為自由，這與英國自由的文化氛圍也是一脈相承的。英國會計科目具體、簡潔，大大減少了總賬與明細賬平行登記的工作，減輕了會計人員的工作量。

（五）現金折扣核算的比較。我國會計對現金折扣未設置專門賬戶，而是在“財務費用”下設置了“現金折扣”。當企業(yè)銷貨給予對方現金折扣時，借記“財務費用――現金折扣”科目，而當企業(yè)購貨享受現金折扣時，貸記“財務費用――現金折扣”科目，從而抵減財務費用。

對于現金折扣，英國會計設置了專門的賬戶。當企業(yè)銷貨給予對方現金折扣時，借記 “折扣費用（Discount Allowed）”；企業(yè)購貨享受現金折扣時，貸記“折扣收入（Discount Received）”。期末，折扣收入列示在收入類項目，而折扣費用列示在費用類項目。

（六）壞賬核算比較。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定壞賬損失通過備抵法核算，應收賬款和其他應收款在期末應提取“壞賬準備”。壞賬的核算主要涉及以下幾步處理：（1）計提壞賬準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。（2）確認壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。（3）轉銷的壞賬又收回時，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

英國對壞賬的核算與我國有很大不同，表現在：（1）計提壞賬準備時，貸記“可疑債務準備（Provision for doubtful debts）”科目。（2）確認壞賬時，借記“壞賬（Bad Debts）”科目，貸記“應收賬款”科目，并將壞賬計入當期損益。（3）轉銷的壞賬又收回時，分為兩種情況：當轉銷和收回壞賬在同一會計年度，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬”科目，并借記“銀行存款”科目， 貸記“應收賬款”科目；如果收回壞賬是在轉銷以后年度，設“壞賬收回（Bad Debts Recovered）”賬戶，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬收回”科目，并借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

三、啟示及結論

中英會計存在很大差異，這是兩國政治、經濟及文化的差異造成的。筆者認為，中英會計各有優(yōu)點，表現如下：

（一）我國會計的嚴謹性和規(guī)范性是值得推崇的。我國會計的嚴謹性和規(guī)范性在會計科目的設置上表現得尤為明顯。我國會計科目的設置是按照會計準則和會計制度的要求，科目非常的統(tǒng)一、規(guī)范，既設置總賬科目，也設置明細科目；會計科目，尤其是總賬科目在使用時必須嚴格按照國家統(tǒng)一的規(guī)定，不允許有半點差異，便于會計信息的統(tǒng)一、可比。這是因為我國會計準則和會計制度的制定權在政府，強制性色彩較為明顯；會計人員如果對經濟內容的歸屬把握不準確，就會記錯賬戶。

（二）英國會計所提供的會計信息更具相關性和可理解性。主要表現在以下幾方面：

1.我國會計包含了6個會計要素，英國會計的要素數量較多，包括了兩類十項，共10個會計要素，英國會計對要素的歸類更加的具體、明細。

2.我國會計僅設置了庫存現金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會計除此之外，還設置了特種日記賬進行專門核算，英國會計的日記賬包含了所有業(yè)務，設置更為齊全。英國會計的日記賬設置，對深化我國會計改革有重要的啟示：可借鑒英國的做法，強化日記賬在我國賬簿體系中的地位，設置普通日記賬和特種日記賬，甚至可以考慮用日記賬代替記賬憑證。這樣企業(yè)根據原始憑證填制普通日記賬和特種日記賬，簡化了會計核算程序，克服了會計核算中賬證分離的現象，便于會計核算與監(jiān)督。

3. 我國會計對現金折扣沒有設置專門賬戶，而是在“財務費用”下設置了“現金折扣”明細賬。英國會計對現金折扣專門設置了賬戶。我國會計對現金折扣的做法雖不影響利潤，但期末“財務費用――現金折扣”反映的是借貸相抵后的余額，不能清晰地反映企業(yè)給予的折扣費用或享受的折扣收入的金額，削弱了會計信息的相關性。而英國會計對現金折扣的處理更能反映經濟業(yè)務的實質，更能體現會計信息的相關性和可理解性。

4.我國會計把提取壞賬準備、確認壞賬、轉銷的壞賬又收回都計入“壞賬準備”，導致“壞賬準備”賬戶信息反映模糊。英國會計把提取壞賬準備計入“可疑債務準備”；確認壞賬計入“壞賬”； 轉銷的壞賬又收回，根據收回壞賬年度的不同，計入“壞賬”或“壞賬收回”。期末損益表中，這三個賬戶單獨列示，有助于報表使用者做出更正確的決策，也有利于企業(yè)加強對應收賬款的管理?？梢姡啾任覈鴮馁~的核算方法，英國會計所提供的會計信息更具相關性和可理解性。

（三）對高職雙語會計課程Bookkeeping教學的思考。中英會計的差異加大了學生學習Bookkeeping課程的難度，學生往往會把中英會計的處理方法搞混。此外，Bookkeeping教材全英文，教師在課堂上也大量使用英文，這對于本身英語基礎不好的學生，難度很高，有的學生反映教學內容枯燥、難理解。對此，筆者提出以下幾點思考：

1.形成英國會計的思維模式，通過對比教學加深對英國會計處理方法的理解。筆者認為：在Bookkeeping課程教學中，要打破我國會計的框框，幫助學生形成英國會計的思維模式。這要求教師在教學中，不光講授Bookkeeping的處理方法，還要帶領學生了解英國的政治、濟和文化，了解英國會計不同于我國會計的原因，幫助學生在Bookkeeping的課堂上，以英國會計的思維模式處理業(yè)務。同時，對于中英會計的差異，充分使用對比分析的方法，鼓勵學生歸納，教師在此基礎上總結提升。

2.明確Bookkeeping課程在本質上是一門會計專業(yè)課，幫助學生抓關鍵詞（Key Words）。筆者在Bookkeeping的第一堂課，就告知學生該課是一門會計專業(yè)課，不是“英譯漢”，也不是用英文來講我國會計，該課教學的核心是英國的會計理論與實務知識，英語只是教學交流的語言，英語基礎不好的學生，只要方法得當，仍然可以學好該課。教學中，筆者不糾結于每一個單詞的中文解釋，不要求學生能大段地翻譯，更不會對學生的英語單詞拼寫及語法耿耿于懷，而是把大量的時間放在會計理論與會計實務的教學上，以提高學生會計基本功為核心，至于學生在學習中碰到的語言難關，教會學生抓關鍵詞（Key Words），這樣即使英文一般的學生也可以把該課學得很好。

3.多種教學方法有機結合，提高課堂教學的效果。為提高課堂教學的效果，筆者堅持因材施教，采用講授教學、滲透教學、案例討論、對比分析、小組合作等教學方法：對于會計業(yè)務操作問題采用講授、練習以及案例相結合的方法；對于中英會計差異采用對比分析的方法；對于專業(yè)詞匯、術語等采用講授、案例、自主探究、one by one等方法；對于會計賬務處理程序、模擬實習等采用小組合作、情境模擬和案例分析等方法；對于中英會計處理相同的內容采用滲透教學法，如在基礎會計和財務會計教學中，滲透部分Bookkeeping的專業(yè)術語和會計知識，也可將較為復雜的知識滲透到后續(xù)的專業(yè)課教學中。專業(yè)課的滲透教學，能大幅度降低雙語教學的難度，從而提高了課堂教學的效果。

總之，中英會計在會計理論與會計實務方面存在很大差異，英國會計有很多方面值得我國會計借鑒，從而推動我國會計進一步的發(fā)展和完善；Bookkeeping課程教學效果的提高，還需要教師不斷更新教學理念，研究教學模式、探討教學方法。

參考文獻：

[1]劉世慧.基于教學視角的中美會計差異研究[J].國際商務財會，2011，（11）.

[2]孫敬平.中英會計實務差異比較與啟示[J].會計之友，2013，（11）.

篇5

一、問題的由來

總賬系統(tǒng)是用友財務軟件UFERP―M8.11系列產品的核心產品，它既可單獨使用，也可與其它系列產品同時使用。每屆會計期末，會計都要做好結賬工作。所謂結賬，就是對分類賬各賬戶的記錄，分別加計本期發(fā)生額和期末余額，并將其余額分別結清或結轉下期，以使本期各賬戶的記錄告一段落。具體包括兩個方面：其一，結清損益類賬戶，即將本期實現的收入和發(fā)生的費用轉入“本年利潤”賬戶，并據以計算本期的損益；其二，結轉資產、負債及所有者權益類賬戶，即將這類賬戶的余額結轉下期，以便作連續(xù)記載。會計循環(huán)共有六個階段，結賬是它的第五個階段，也是編制會計報表的前提。不論在手工會計處理中，還是在計算機會計處理中，都有結賬的過程，以符合會計制度的要求，因此總賬系統(tǒng)提供了結賬功能，而且規(guī)定每月進行一次，已結賬的月份不能再填制憑證。但在實際工作中，我們常常會遇到象在編制報表之前屬于本月未處理完的會計憑證、或者憑證做錯需進行試算平衡而已結賬等問題，該如何應對呢？筆者結合多年的教學經驗和探索，發(fā)現可用財務軟件來“反結賬”。

二、利用財務軟件實現“反結賬”的含義及其原理

所謂“反結賬”，簡單地說就是對結賬的反向運用。通過用友財務軟件實現“反結賬”，是筆者在財務工作與教學實踐中探索出來的拓展會計電算化軟件功能的實用方法。具體地說，它是運用財務軟件的總賬系統(tǒng)模塊中可激活“恢復記賬前狀態(tài)功能”這一原理，來解決目前因使用財務軟件對已結賬的月份，在未進行報表處理之前，卻不能再填制會計憑證、修改憑證、取消憑證審核、取消簽字和試算平衡等問題。利用財務軟件實現“反結賬”方法的開發(fā)，對于會計電算化實際工作和財務軟件教學都有實用價值。

三、利用財務軟件“反結賬”方法的實際操作

（一）啟動Windows98/2000系統(tǒng)，單擊“開始”菜單，在“程序”項下的“用友財務及企管軟件UFERP―M8.11”菜單下，單擊“財務系統(tǒng)”項下的“總賬”。屏幕出現“注冊[總賬]”界面（如圖1），輸入相關信息（假如，賬套：[888]嶺南公司；會計年度：2006；操作日期：2006-03-02；用戶名：[001]李小丑；密碼：110），單擊[確定]按鈕，屏幕出現“總賬系統(tǒng)”界面。

（二）在“總賬系統(tǒng)”界面，單擊［月末處理］模塊下的［月末結賬］選項，屏幕出現“結賬”界面，選取欲反結賬的月份（假如2006.02已結賬），按下[CTRL+SHIFT+F6]組合鍵，屏幕出現“確認口令”界面，輸入賬套主管（[001]李小丑）的口令（密碼），單擊[確認]按鈕，系統(tǒng)可自動取消已結賬的月份（如2006.02，原來的“√”被去掉了），單擊[取消]按鈕，退出“結賬”界面。

（三）在“總賬系統(tǒng)”界面，單擊［月末處理］模塊下的［試算并對賬］選項，屏幕出現“對賬”界面，選是否對賬的月份（假如為2006.02），按下[CTRL+H]組合鍵，可激活“恢復記賬前狀態(tài)功能”（如圖2），單擊[確定] 按鈕，退出“對賬”界面。

（四）在“總賬系統(tǒng)”界面，單擊系統(tǒng)“憑證”主菜單下的“恢復記賬前狀態(tài)”命令，屏幕出現“恢復記賬前狀態(tài)”界面（如圖3）。選“最近一次記賬狀態(tài)”項，單擊[確定]按鈕，計算機系統(tǒng)自動對原始憑證進行恢復（這一操作可能需要一定時間，請您耐心等待），屏幕出現“提示信息”界面，單擊[確定]按鈕（表示恢復記賬完畢）。

（五）在“總賬系統(tǒng)”界面，單擊“填制憑證”模塊，進入“填制憑證”界面，可進一步對屬于本期未處理完的會計憑證進行填制。

篇6

【關鍵詞】復式記賬 財產 受托責任觀 決策有用觀

財務會計目標是財務會計概念框架的邏輯起點，用來指引整個概念框架和會計準則體系的構建。這樣看來，在道理上應該先有會計目標，之后才在其基礎上建立起會計準則體系。而現實當中，人們先制訂了一系列的具體會計準則，在操作過程中發(fā)現這些準則有相互不協(xié)調的地方，再反過來建立一套理論，即財務會計概念框架（以會計目標為邏輯起點），試圖“修補”這些具體會計準則。這樣一來，會計目標是原本會計應該達到的（即內生的），還是之后為了需要而“外生”的，就有些模糊了。本文從復式記賬這一會計本身特點出發(fā)，演繹的“推導”出現代會計目標，即“會計是什么樣？它能達到什么目標？”，并和現代會計目標的兩種典型觀點（受托責任觀和決策有用觀）實現契合，之后對這兩種會計目標的觀點做進一步的分析。

一、復式記賬及其報表結構

復式記賬是財務會計的基本方法，它是指一筆經濟業(yè)務發(fā)生后需要記錄時，同時在相關聯的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的一種記賬方法。1494年意大利傳教士盧卡•巴其阿勒在其所著的《算術•幾何•比與比例概要》中，第一次系統(tǒng)總結了當時流行的復式簿記的原理和運用方法，之后復式記賬法在世界各國廣為流傳，發(fā)展到今天成為世界通用的會計記賬方法。

與單式記賬不同，復式記賬要求一筆經濟業(yè)務發(fā)生之后，必須在兩個或者兩個以上的賬戶中進行記錄。比如巴其阿勒在其著作中提出，商人開始經營時需要做的第一個“會計分錄”是：將他所擁有的現金金額同時記入“現金”和“資本”兩個賬戶[i]。之后在商人的經營活動中，每一筆業(yè)務也都需要同時反映在兩個賬戶之中。這樣記賬，使經濟業(yè)務在不同的賬戶里相互對應相互平衡，從而可以及時反映會計記錄的錯漏，給商人們帶來好處。

復式記賬經歷了五百年的發(fā)展完善，現在已經形成了比較完善的賬戶體系和記賬程序，成為世界通用的會計記賬方法。下面僅就現代復式記賬的最終結果——會計報表展開分析。

現代復式記賬經過日常處理主要產生兩張重要的報表：資產負債表和利潤表。資產負債表的結構主要依據會計恒等式“資產＝負債＋所有者權益”，左側列示主體的資產，右側上方列示主體的負債下方列示其所有者權益。這種結構形式有什么意義呢？我們可以把資產理解為主體現存的那些資源和實物，這些東西來源于負債（所有權歸別人）和所有者權益（所有權歸自己）。這種理解也就是“資產占用＝資產來源”觀點。不過，站在主體的角度我們還可以這樣理解：一個主體到底自己“擁有”多少財產？負債是它要還給別人的，應該從財產中扣除，主體真正擁有的財產是“資產－負債”，這些財產是主體的所有者擁有的財富。在復式記賬方法下，這些財產被同時記錄到報表的兩方，即主體的財產（資產－負債）方和所有者權益方。這樣，資產負債表的結構就變成了“資產－負債＝所有者權益”，或者說“主體擁有的財產＝所有者權益”。

在持續(xù)經營的前提下，上述“主體擁有的財產＝所有者權益”右側的“所有者權益”是由兩部分組成的：主體成立時的投入和主體存續(xù)期間所產生的經營成果。對于主體成立的投入，由于投入的時間跨度相對較短投入方式也較簡單，較容易知道其投入數額。而對于主體存續(xù)期間的經營成果，由于時間跨度較大經濟業(yè)務比較繁多和復雜，其數額就相對較難確定了。利潤表的作用就是計算主體在一定期間了經營的成果。利潤表的大體結構就是一定期間的“收入”，扣除這個期間的“費用”，剩下的是主體經過這段期間的經營實際獲得（增加）的財產。（當然，現代企業(yè)利潤表的結構更加復雜，但究其初始狀態(tài)，我們可以進行合理的推測和簡化。）

上述形式的兩張報表有什么意義呢？在經濟學中，我們可以認為人是“理性經濟人”，人們追求效用（utility）最大化，而效用最大化往往體現為財產的增加。人們希望自己的財產增加而不是減少，并且關注自己財產的變化。如何知道自己的財產變化情況？會計記賬是一個基本的方法。從原始社會的結繩記事到單式記賬再到復式記賬，會計記賬都在反映人們“有什么”、“有多少”、“有什么變化”。所以可以說，會計記賬的一個動因就是人們希望知道自己財產的變化情況。

對照上述復式記賬的兩張報表，我們可以知道復式記賬是如何通過報表反映財產變化的。主體的擁有的財產就是“資產－負債”，在復式記賬下，這些財產必須嚴格的通過平衡關系來明確其產生及變化原因。財產的變化是由過去的經營造成的，經營成果先在利潤表中計算，再過入資產負債表表達?？梢哉f，復式記賬報表的這種結構，就是要通過日常的詳細記錄把財產的現狀和變化情況“硬算出來”。正如美籍會計學家井尻雄士所說，“復式簿記迫使人們以一套適當的賬戶，來‘算的’現狀，……從過去算得現在的會計，不是碰巧的、隨意的完成的，而是完全的、有系統(tǒng)的完成的，因為不然的話，兩方就失去平衡了”。[ii]

復式記賬是至今為止最完善的記賬方法，相對之前的記賬方法而言，復式記賬是一種全面系統(tǒng)的反映財產變化的記賬方法。如果使用了復式記賬，就可以按照它的規(guī)則自然而然的得出財產變化的情況。也就是說，反映財產的變化，已經不僅僅是個人主觀的愿望，而是已經由復式記賬確定為一種必須執(zhí)行的“制度”。

二、復式記賬的會計目標——受托責任觀

人們關心自己財產的變化情況，復式記賬是一種全面系統(tǒng)的反映財產變化的記賬方法?，F在我們來考察一下個人財產經營的一些情況。

個人財產按其經營者的不同可以分為兩種情況：個人財產由自己經營和個人財產由他人經營。如果個人財產由個人自己經營，他必定會十分關心自己的財產增值情況而在經營過程中精打細算處處小心。此時復式記賬的這種“強制反映”似乎還不是必須的，因為在這種情況下，一個先進的記賬方法（復式記賬）和其他記賬方法（如單式記賬），只是在反映的精確度上有差別，不存在“故意造假”的可能。但是如果個人財產不由自己而由他人經營，此時就形成了一種“委托”關系。作為財產所有者的委托方將自己的財產委托給作為經營者的受托方時，相應的信息不對稱和問題就產生了。此時復式記賬的“強制反映”制度就非常必要。經營者必須要按照復式記賬的要求，全面反映財產和財產的變化，這就提高了經營者造假的難度，一定程度上降低了問題發(fā)生的可能性，客觀上降低了所有者損失的風險。這樣，復式記賬實際上充當了反映經營者受托責任的手段，因此可以說反映受托責任是復式記賬本身演繹出來的財務會計目標，它與受托責任觀是一致的，也正如美國會計學家井尻雄士所說，“經管責任是復式簿記制的核心”[iii]。

沿著前文的思路，現代會計目標的受托責任觀可以闡述如下：現代企業(yè)的主要形式是公司，公司的典型特點是所有權和經營權分離。所有者的財產投入或者匯集到公司這一主體當中，由經營者進行管理，這正是上面提到的“個人財產由他人經營”。這種情況下，首先，所有者關心自己財產的變化，他就只能關心公司的財產進而知曉自己財產的變化；其次，所有者很擔心經營者不能擔負起替自己管好財產的責任，他就會通過一些途徑來了解經營者到底做的怎么樣，會計正好充當了這一角色。所以說，會計的作用或者目標就是反映受托責任。

綜上可以看出，由于復式記賬，會計本身已經內在的要求必須嚴格“算出”財產的變化，降低了受托方造假的可能，增強了反映受托責任的有效性，會計方法本身也就體現了會計的目標。而在現代公司制的企業(yè)組織形式下，受托責任更加重要并成為客觀上對會計的要求。因此，受托責任觀的會計目標，是會計內在制度和外在要求的統(tǒng)一。

三、從受托責任觀到決策有用觀

從會計本身的角度看，復式記賬的內在要求是反映受托責任，建立在復式記賬基礎上的現代會計及會計報表，當然還是始終如一的堅持反映受托責任。從現代公司治理結構看，所有者和經營者分離，反映受托責任更加重要更加具有現實意義。所以，反映受托責任是會計理所當然的目標。但是，“受托責任觀要能夠得到明確的履行，一般要求有明確的委托關系”[iv]，也就是說，把財產交給他人經營這種關系的雙方是比較明確和清晰的?，F代公司規(guī)模龐大，所有者分散，這種委托關系就顯得很模糊，所有者很難有效的根據經營者受托責任的完成情況對其施加影響。此時，所有者就從“委托方”的角色轉變成了“投資者”的角色。財產所有者不能主動的影響公司經營者的行為，但他可以決定是繼續(xù)選擇原有的經營者還是改選其他的經營者，這樣來間接的對經營者受托責任的履行情況表示自己的意見，這就是買賣股票的決策。會計信息在投資者決策時扮演了重要的角色，正是在這個意義上，決策有用觀成為財務會計目標的另一經典觀點。

可見，決策有用觀是受托責任觀的自然延續(xù)，二者共同的基礎是人們對自己財產的關心，其實質是一致的，而二者表象上的主要差別起因于財產的所有權與經營權的分離，并隨著分離程度逐漸加大而不斷發(fā)展。當財產的所有權和經營權沒有分離時，無論是反映受托責任還是提供決策有用信息，會計的目標都是不明顯的；當所有權與經營權出現了分離，首先讓財產所有者關注的，是經營者受托經營自己財產的效果及其誠信問題，此時會計的作用或者所會計目標強烈的表現為反映受托責任；當所有權與經營權分離的程度達到難以辨別誰是財產所有者或者財產所有者難以對經營者的受托責任履行情況施加有效影響時，財產所有者只能實現由強勢“委托方”向弱勢“投資者”的轉變，此時的會計目標又強烈的表現為提供決策有用信息。也就是說，財產所有權和經營權的分離程度逐漸加大，會計目標在表象上逐漸從受托責任觀向決策有用觀演變（但二者實質上是一致的）。

四、小結及對我國財務會計目標的思考

會計目標其實也就是會計的作用，復式記賬是人們用來記錄和反映自己財產變化情況的有效工具，當個人財產的所有權和經營權分離時，這種反映更加重要，由此得出的會計目標即為受托責任觀。受托責任觀是會計內在制度和外在要求的統(tǒng)一。決策有用觀是受托責任觀的自然延伸，二者的基礎是財產所有者對自己財產的關心，但是這種關心在不同的財產所有權和經營權分離程度有不同的表現，當兩權分離程度不高時，受托責任觀得到體現，而兩權分離程度越高，決策有用觀表現的越明顯。

我國現實情況有兩個特點：一是財產國有化程度高。理論上財產所有者是國家，經營者由國家委派，看似沒有兩權分離。但是由于國家作為財產所有者的不具體性，以及經營者與財產經營成果高度不相關性，使得我國企業(yè)的委托問題更加嚴重。這種情況下，會計作為反映受托責任的手段，意義更為重大。因此，我國財務會計目標應強化受托責任觀。二是資本市場尚不健全。資本市場不健全，投資者一方面需要通過會計信息了解投資者財產的經營情況，另一方面也需要會計信息作為決策依據來審慎進行投資決策，而會計信息的完善又能促進資本市場的發(fā)展。因此，在充分強調會計目標受托責任觀的同時，也要提出決策有用觀，這是基于我國資本市場現狀又展望未來發(fā)展的合適提法。[v]

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[i]參見【美】r•g•布朗 k•s•約翰斯頓，林志軍 李若山 李松玉譯，《巴其阿勒會計論》，立信會計圖書用品社，1988.8。

[ii]參見【美】井尻雄士，婁爾行譯，《三式記帳法的結構和原理》，立信會計圖書用品社，1989.1，p12－p13。

[iii]參見【美】井尻雄士，婁爾行譯，《三式記賬法的結構和原理》，立信會計圖書用品社，1989.1，p12。

[iv]轉引自葛家澍 杜興強，《財務會計概念框架與會計準則問題研究》，中國財政經濟出版社，2003.12，p107。

[v] 財政部于2005年6月3日的《企業(yè)會計準則——基本準則（征求意見稿）》中提出，“企業(yè)會計應當如實提供有關企業(yè)財務狀況、經營業(yè)績和現金流量等方面的有用信息,以滿足有關各方的信息需要,有助于使用者做出經濟決策,并反映管理層受托責任的履行情況”，體現了我國的財務會計目標。

參考文獻：

[1]【美】r•g•布朗 k•s•約翰斯頓，林志軍 李若山 李松玉譯．巴其阿勒會計論[m]．上海：立信會計圖書用品社，1988．

[2]【美】井尻雄士，婁爾行譯．三式記帳法的結構和原理[m]．上海：立信會計圖書用品社，1989．

篇7

我在這家公司的財務部主要的實習內容包括出納工作和會計工作，其中有記賬憑證的制作，記賬憑證的釘制，銀行電匯單的填寫，對銀行對賬單的記錄，計算印花稅等等。

記賬憑證是由會計人員對審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按其經濟業(yè)務的內容加以歸類整理，作為登記賬簿依據的會計憑證.記賬憑證按其反映的經濟業(yè)務內容或者按其反映的內容是否與貨幣資金有關可分為收款憑證，付款憑證和轉賬憑證.會計人員填制記賬憑證要嚴格按照規(guī)定的格式和內容進行，除必須做到記錄真實，內容完整，填制及時，書寫清楚之外，還必須符合下列要求:摘要欄是對經濟業(yè)務內容的簡要說明，要求文字說明要簡煉，概括， 以滿足登記賬簿的要求，應當根據經濟業(yè)務的內容，按照會計制度的規(guī)定，確定應借應貸的科目. 科目使用必須正確，不得任意改變，簡化會計科目的名稱，有關的二級或明細科目要填寫齊全，記賬憑證中，應借，應貸的賬戶必須保持清晰的對應關系，一張記賬憑證填制完畢，應按所使用的記賬方法，加計合計數， 以檢查對應賬戶的平衡關系，記賬憑證必須連續(xù)編號，以便考查且避免憑證散失，每張記賬憑證都要注明附件張數，以便于日后查對.這家公司用的財務軟件是用友財務軟件，所以日常憑證的制作都是用電腦完成的，具體操作方法

1、記賬憑證的摘要欄是對經濟業(yè)務的簡要說明，又是登記賬簿的重要依據，必須針對不同性質的經濟業(yè)務的特點，考慮到登記賬簿的需要，正確填寫，不可漏填或錯填.

2、必須按照會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目，根據經濟業(yè)務的性質，編制會計分錄，填入借方科目和貸方科目欄，二級或明細科目是指一級科目所屬的二級或明細科目，不需要進行明細核算的一級科目，也可以不填二級或明細科目欄.

篇8

一、會計核算形式發(fā)生了變化

在手工方式下，會計核算形式是將記賬憑證的內容按會計科目登記到日記賬、明細賬以及總賬中。因此，圍繞如何減少登賬，特別是登記總賬的工作量而產生了不同的會計核算形式，分別是記賬憑證核算形式，多欄式日記賬核算形式，科目匯總表核算形式，匯總記賬憑證核算形式以及日記總賬核算形式等五種。這樣，一方面各有側重地反映會計信息，同時，發(fā)揮總分類賬對明細分類賬的統(tǒng)轄作用，通過各賬之間的核對發(fā)現可能出現的記賬錯誤，及時加以糾正。但這些核算形式，只能在一定程度上減少或簡化轉抄的工作而不能完全避免，這就決定了這些處理形式不可避免地帶有手工處理的局限性。計算機處理采用憑證文件核算形式，即在系統(tǒng)內建立“臨時憑證文件”用以存放未記賬的憑證，建立“歷史憑證文件”用以存放已記賬的會計憑證，并不設其他的日記賬及明細賬文件，需要時可根據設定的條件從“憑證文件”中建立索引讀取，分別以總賬、日記賬或明細賬的形式隨時輸出。

二、賬薄的概念與分類的變化

所謂賬簿是指根據會計憑證序時、分類記錄經濟業(yè)務的簿籍，按其性質和用途可以分為序時賬簿，分類賬簿和備查賬簿。手工會計中賬簿屬于數據存儲。一張新憑證產生后，將其數據按會計科目、金額及方向進行轉抄、登記到相應的日記賬或分類賬中。而電算化改變了這種處理過程：首先是賬簿的概念發(fā)生了變化，電算化后的會計賬簿只不過是根據記賬憑證按會計科目進行歸類、統(tǒng)計的中間結果，在電算系統(tǒng)內部根本不存在手工意義下的各種賬簿；其次，會計賬簿劃分為日記賬，總賬及明細賬的必要性已不存在。電算化以后，只要選定一個會計科目，軟件系統(tǒng)就可將涉及到該科目的所有業(yè)務全部篩選出來形成所謂的賬簿，不管這個科目是現金類還是存款類，是總賬科目還是明細科目，而且只要對篩選的結果按日期進行排序或索引，所有的賬都可按日記賬的形式輸出。

三、記賬規(guī)則發(fā)生了變化

在手工核算的前提下，日記賬、總賬要使用訂本賬，明細賬要使用活頁賬，通過設置不同的賬簿來相互牽制、相互核對。憑證、賬簿記錄不能空行、隔頁，錯誤之處要用劃線更正法和紅字沖銷法更正。電算化會計形成的賬頁是打印輸出的，可裝訂成活頁式，不可能是訂本式，打印輸出的一般是日記賬、總賬和報表。明細賬記載的各種會計資料只需計算機查詢功能就可完成、顯示或者在需要時打印出來。只要輸入的憑證正確，軟件系統(tǒng)可以迅速完成手工條件下的各種賬務處理功能。人們更多的是依賴電算化系統(tǒng)建立各種輔助賬，以便更詳細地反映和控制經濟活動。對于賬簿記錄錯誤的處理，不再采用手工方式下的改錯法，但為了保證監(jiān)督審核，一般規(guī)定，凡是已經審核過的數據不得更改。如果出現錯誤，采用輸入“沖銷憑證”的方法加以更正，類似于紅字更正法，以便留下修改的痕跡。

四、內部控制制度發(fā)生了變化

內部控制的形式發(fā)生了變化：手工核算形式下會計人員按不同的分工，各司其職，組織會計工作的運轉。而電算化會計中的人員，除會計專業(yè)人員外，還有系統(tǒng)管理員和操作員等，按新的分工形式完成會計工作的運作。原手工操作下的一些內部控制措施在電算化后已沒有存在的必要，如編制科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡的檢查；憑證的借貸平衡審查；余額、發(fā)生額的平衡檢查，都由計算機來完成。因此，會計電算化后的內部控制分為以組織控制措施為主的一般控制和以計算機控制程序為主的系統(tǒng)控制。

內部控制制度內容的變化：傳統(tǒng)的手工會計處理系統(tǒng)的內部控制是建立在不相容的職務互相分離的基礎上。電算化后，由于計算機技術和會計知識的高度集中，導致會計職責的集中，原手工操作下不宜合并的崗位，采用電算化后可以合并，某些會計人員可能既從事數據的輸入、處理，又負責數據的輸出、報送，他們可能熟悉數據來源的相互關系、數據如何處理、分配及輸出的使用等方面知識，同時也熟知內部控制的缺陷，這就有可能使他們在未經批準的情況下，直接對使用中的程序和數據庫進行非法的刪改處理，增加了人為出現錯誤與弊端的可能性，所以，有必要增加新的可行的內部控制措施。

內部控制的重點也發(fā)生了變化：會計電算化后的內部控制的重點將放在原始數據輸入計算機的控制、會計信息的輸出控制、人機交互處理的控制、計算機系統(tǒng)之間連接的控制幾方面。按不同的職責劃分操作權限，設置操作密碼，杜絕未經授權的人員操作計算機軟件。建立計算機硬件和軟件的日常維護以及在排除故障時的管理措施，保證會計數據的完整性。

五、審計內容隨之發(fā)生了改變

電算化以后，同樣需要審計的監(jiān)督職能，所不同的只是審計內容和方法發(fā)生了很大變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應用程序出錯或被非法篡改，計算機只會無條件地按給定的錯誤程序和方法處理有關會計事項，而這些則是肉眼不可見的，這就增加了審計風險和審計難度。電算化會計信息系統(tǒng)的特點及其固有的風險，決定了審計的內容要增加對計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。

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關鍵詞：紅字沖銷法 問題 對策

一、紅字沖銷法的含義及具體操作

紅字沖銷法又稱紅字更正法、赤字沖銷法，翻開任何一本教材，對于紅字沖銷方法的使用情況一般都是以下兩種：

（一）紅字沖銷法之“全部更正”（將錯誤的金額全部沖銷）

在記賬后，經核對發(fā)現由于原記賬憑證上會計科目名稱寫錯或應借、應貸的方向記錯而造成賬簿記錄錯誤。

目前大部分教材對于這種情況在采用紅字沖銷法更正錯誤時一般進行如下操作：首先用紅字填制一張與原錯誤的記賬憑證內容完全相同的記賬憑證，在憑證的“摘要”欄注明“注銷*月*日*字*號憑證”字樣，并據此紅字憑證登記入賬，在賬簿的“摘要”欄注明“沖銷*月*日錯賬”，“憑證”欄寫上憑證的“字、號”，將原有錯誤記錄沖銷。后用藍字重新填制一張內容正確的記賬憑證，在“摘要”欄注明“訂正*月*日*字*號憑證”字樣，并依此記賬憑證登記入賬，在賬簿的“憑證”欄寫入該憑證的“字、號”，在“摘要”欄注明“更正*月*日錯賬”，將正確內容記載下來。

例如：2014年5月10日30號憑證，管理部門李某報銷差旅費2000元，李某在出差前預借差旅費2000元，財務人員填寫記賬憑證時誤將差旅費2000元計入銷售費用科目，財務人員在當年5月20日發(fā)現該憑證是錯誤的。

此題若采用紅字沖銷法中的全部更正法，則處理方法是在5月20日，財務人員用紅字填寫一張與原有錯誤記賬憑證一樣的記賬憑證，將原錯誤記賬憑證全部沖銷，在摘要欄注明“注銷月5日10日30號憑證”，借記銷售費用 2000元紅字，貸記其他應收款――李某 2000元 紅字，在賬簿的“摘要”欄注明“沖銷5月10日錯賬”，“憑證”欄寫上相應憑證的字號，將原有錯誤記錄沖銷。再填寫一張正確的藍字記賬憑證，借記 管理費用 2000元，貸記 其他應收款――李某 2000元，依此記賬憑證登記入賬，在賬簿的“憑證”欄寫入該憑證的“字、號”，在“摘要”欄注明“更正5月10日錯賬”，將正確內容記載下來。

（二）紅字沖銷法之“局部更正”（就是將錯誤的金額局部沖銷）

在記賬或記賬后，在核對時發(fā)現原記賬憑證上所記載的金額大于經濟業(yè)務的實際金額，造成賬簿記錄中金額錯誤。

目前大部分教材對于這種情況在采用紅字沖銷法更正錯誤時一般進行如下操作：首先按多記金額用紅字填制一張記賬憑證，其中使用的會計科目，應借應貸方向應與原記賬憑證相同，并在“摘要”欄注明“沖銷*月*日*字*號憑證多記金額”，并據以用紅字金額登記入賬，在賬簿的“摘要”欄注明“沖銷*月*日賬上多記金額”，將原記錄中多記的金額沖銷。

例如：假設上例中財務人員在5月10日記賬時科目并沒有記錯，只是誤將管理費用2000元記為20000元，即多記管理費用金額18000元。

此題若采用紅字沖銷法中的局部更正法，則處理方法是填制一張記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷5月10日30號憑證多記金額”，借記 管理費用 18000元紅字，貸記 其他應收款――李某 18000元紅字。同時，在賬簿的“摘要”欄注明“沖銷5月10日賬上多記金額”，將原記錄中多記的金額18000元沖銷。

二、紅字沖銷法實際運用過程中存在的問題

（一）紅字沖銷法本身操作的多樣性導致的不合理性

1、增加了初學者的負擔

目前會計教材關于錯賬更正的方法有劃線更正法、紅字沖銷法和補充登記法三種，由于財政部頒布的《會計基礎工作規(guī)范》關于錯賬更正的具體賬務處理解釋不夠詳盡，面對復雜多變的錯賬環(huán)境，初學者往往對每種錯賬更正方法的適用范圍一籌莫展，其中，紅字沖銷法的運用更是一大難點。初學者既要學會紅字沖銷法的更正步驟，又要分清是采用紅字沖銷法中的“全部更正法”還是“局部更正法”，操作起來往往捉襟見肘。

2、紅字沖銷法之“局部更正法”的賬務處理難以反映經濟業(yè)務全貌

如上所述，在記賬或記賬后，在核對時發(fā)現原記賬憑證上所記載的金額大于經濟業(yè)務的實際金額的采用紅字沖銷法之“局部更正法”。這樣的處理，原始憑證的數據被人為分成兩部分來進行記錄，兩次填制的記賬憑證金額都與原始憑證金額不符，不能反映原經濟業(yè)務的全貌和錯賬更正的來龍去脈，若涉及銀行存款科目的，日記賬金額與銀行對賬單上記錄不符，雖然余額正確，但不利于財務人員以后核對賬目。

（二）將同一張記賬憑證中“部分”錯誤會計科目的沖銷理解為紅字沖銷法

在某些教材及現實錯賬更正過程中，往往會出現會計科目一方有誤，只更正錯誤的會計科目的情況，并且把這種更正方法也認為是紅字沖銷法。比如，某教材在介紹紅字沖銷法時出了如下例題：采購部門劉明采購材料回來，報銷差旅費2968元，交回現金532元。編制的會計分錄是

借：銷售費用 2968

現金 532

貸：其他應收款 ――劉明 3500 并入賬。該教材的解析和答案中認為，此業(yè)務是借方部分科目用錯，應計入管理費用，用紅字沖銷法更正錯賬。但其只用藍字編制了一張如下的會計分錄：

借：管理費用 2968

貸：銷售費用 2968

筆者認為，此種更正方法既不能稱為紅字沖銷法也欠合理性。首先它不符合紅字沖銷法的操作程序，即沒有紅字沖銷“所有”借貸科目的，其次，只填一張藍字憑證雖然可以減少登賬工作量，但確使業(yè)務對應關系反映不清，無法在一張記賬憑證上反映經濟業(yè)務全貌。

（三）紅字沖銷法的適用范圍并沒有最大化

在錯賬更正的三種方法中，有一種是補充登記法，根據《會計基礎工作規(guī)范》的解釋，它適用于在記賬或結賬以后，經核對發(fā)現記賬憑證中適用的會計科目，應借應貸方向沒有錯誤，只是所記金額小于應記金額，并已據此登記入賬，造成賬簿記錄相應出錯的情況。

具體做法是：按照少記金額填寫一張與原記賬憑證中的會計科目應借應貸方向完全相同的記賬憑證，在“摘要欄”注明“補充*月*日*字*號憑證少記金額”，依此憑證過入相應的賬簿中，在賬簿的“摘要”欄注明“補充*月*日少記金額”。

筆者認為，為了反映經濟業(yè)務的全貌，便于理解和以后查賬，一筆經濟業(yè)務所產生的原始憑證應總括反映在一個會計分錄中比較妥當，而補充登記法則使一筆經濟業(yè)務在兩個分錄中反映。如果用紅字沖銷法，不但能解決這個問題，而且還可以使初學者免去一種不必要的錯賬更正方法的學習。

三、完善紅字沖銷法的幾點建議

（一）嚴格規(guī)范紅字沖銷法處理程序

筆者認為應該在理論和實務中規(guī)范紅字沖銷法的操作程序，不能將一個分錄中部分科目的沖減或補充理解為紅字沖銷法，使初學者在理解和判定上出現差錯。

（二）取消紅字沖銷法之局部更正法

無論是從減輕初學者負擔考慮還是為了完整反映經濟業(yè)務全貌考慮，建議取消紅字沖銷中的局部更正法，即只要是紅字沖銷法所適用的錯賬，無論是會計科目錯誤還是所記金額大于應記金額的錯誤，都應該將原有錯賬全額沖銷，再填制一張正確的記賬憑證。

（三）取代補充登記法

與補充登記法相比，紅字更正法從表面上看，好像比較麻煩，需要填制兩張記賬憑證，但這種處理方法有一個最大的優(yōu)點：就是能保證經濟業(yè)務的整體性和完整性，能全面反映經濟業(yè)務的來龍去脈，并且還便于查賬。同時，在教學過程中，如果將錯賬更正方法簡化為只有紅字更正法和劃線更正法兩種還可以使學生從紛繁復雜的錯賬更正方法中解脫出來，減輕學生的負擔。

總之，通過對紅字沖銷法的完善，可以更好的應對復雜的錯賬環(huán)境，使紅字沖銷法操作不再多樣性，某些條件下可以兼容其他錯賬更正方法，減輕初學者負擔，便于理解和后期查賬效率的提高。同時，還可以考慮紅字沖銷法使用范圍更大的擴展，使其不僅僅局限于“已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發(fā)現填寫錯誤時”這種情況，甚至可以考慮將以前年度不重要的錯賬也納入紅字沖銷法中進行更正。

參考文獻：

[1]許凌云.“建議取消補充登記法”[J].中國西部科技，2011年10（中旬）第10卷第29期總第262期

篇10

一、記賬憑證生成需求分析

(一)財務會計對記賬憑證生成的規(guī)范性需求在財務會計中，記賬憑證是完成會計確認與會計計量的重要載體。人們使用自然語言描述會計主體發(fā)生的經濟交易或事項，使用會計語言描述記賬憑證。這種會計語言的運用，具體地講，就是運用復式記賬法、編制會計分錄、填制記賬憑證。因此，從分析經濟交易或事項到編制記賬憑證的過程，實質上就是自然語言到會計語言的轉換過程。在這個語言的“翻譯”過程中至少存在著“語法”和“語義”兩方面的規(guī)范性要求。“語法”規(guī)范主要包括會計要素的正確確認和準確計量的要求；而“語義”規(guī)范則主要包括會計假設和會計信息質量特征的遵循。當前國產的大多數財務軟件，幾乎都是利用IT技術模仿原有會計流程，實現了原有會計流程的自動化。在其憑證處理中，也十分強調系統(tǒng)應具備正確性校驗和合法性校驗功能。正確性校驗是指記賬憑證填制過程中必須滿足的最基本要求，或者是憑證填制的語法規(guī)定。歸納起來大概有以下幾方面的要求：憑證第一分錄摘要不允許為空。如果為空，系統(tǒng)就應該提示“憑證第一條分錄無摘要”；記賬憑證的日期不允許為空，也不允許在賬務當前會計期間之前，而只允許填制當前會計期間及其之后的憑證；相同憑證字的憑證號不允許重號；不允許錄入不存在的科目、不允許錄入非最低級明細科目；不允許當前操作員錄入無權限使用的科目；如果啟用了某些業(yè)務系統(tǒng)，而且選中了業(yè)務由業(yè)務系統(tǒng)核算選項，在賬務系統(tǒng)的憑證填制中就不允許使用相關的科目。合法性校驗是指系統(tǒng)針對輸入憑證的合理、合法性檢查的簡稱。或者說是記賬憑證填制之后的語義檢查。其檢查范圍及標準有：用戶自定義的非法對應科目檢查。如當憑證的借方出現固定資產科目時，就不允許在其貸方出現壞賬準備科目等；與憑證字有關的會計科目檢查，如轉賬憑證不允許出現現金或銀行存款類科目等。

(二)會計流程再造對記賬憑證生成的靈活性需求業(yè)務流程再造(BPR)和業(yè)務流程改進(Business Process Improvement，BPI)的興起，一方面是企業(yè)營商環(huán)境的改變對企業(yè)內部運作的效率與效果提出了新的要求；另一方面是IT技術的出現和管理理論的發(fā)展給流程再造提供了工具和理論指導；從而導致了BPR的成功。事實上，會計流程也是業(yè)務流程的重要組成部分，因而業(yè)務流程再造的特征也必然是會計流程再造的特征。綜觀BPR的特征，有兩點非常重要：IT技術的引入和傳統(tǒng)流程的變革與集成。會計流程再造，應該借助IT技術，結合業(yè)務流程再造，因地制宜地實施傳統(tǒng)會計流程的變革與集成。成功的關鍵是“因地制宜”，也就是要根據企業(yè)流程管理的個性特征，靈活地設計新的會計流程，在新的會計流程中，結合財務會計的規(guī)范性需要，找出記賬憑證生成的充要條件，靈活設計記賬憑證生成模板模型。

(三)記賬憑證自動生成模板模型的構建所謂的記賬憑證生成的充要條件，實際上就是對業(yè)務事項發(fā)生是否引發(fā)會計事件(信息事件)的發(fā)生的判斷條件。因此，可以使用REA會計的基本概念來構建基于事項驅動的記賬憑證自動生成模板模型，以同時滿足財務會計記賬憑證的規(guī)范性需求和流程再造的靈活性需求。

二、銷售循環(huán)現銷過程流程再造比較分析

(一)傳統(tǒng)銷售循環(huán)現銷過程描述第一步：銷售業(yè)務發(fā)生時，由銷售部門業(yè)務人員開具一式四聯的銷售票據，其中一聯作為存根及銷售統(tǒng)計，另外三聯由客戶或業(yè)務人員傳遞到收款處。每日業(yè)務終了，業(yè)務部門要將日銷售統(tǒng)計表傳遞到財務部門。第二步：收款處出納人員根據銷售票據收取現金，在票據上加蓋“現金收訖”章后，將其中一聯作為統(tǒng)計現金收入的依據。剩余兩聯退還給業(yè)務人員或銷售客戶，其中一聯用于倉庫領取商品，另一聯用于最后換取發(fā)票。收款處每日業(yè)務終了，需將所收到的現金繳存銀行，并將現金進賬單傳遞到財務部門。第三步：倉庫管理人員根據蓋有“現金收訖”章的銷售票據發(fā)出商品，并加蓋提貨專用章，根據銷售票據登記庫存商品賬，每日業(yè)務終了，將銷售票據匯總后傳遞到財務部門。第四步：財務部門會計人員根據蓋有“現金收訖”章和已提貨章的銷售票據開出正式發(fā)票，核對從銷售部門傳遞來的每天銷售統(tǒng)計表和從出納傳遞來的銀行進賬單，同時與倉庫的發(fā)出商品記錄核對，并根據有關單據記賬。在整個業(yè)務處理過程中，第一步反映銷售業(yè)務的發(fā)生，第二步確保貨款的收取，第三步確保商品的發(fā)出，第四步是會計根據所收到票據和報表執(zhí)行相應的會計處理，編制主要的會計分錄如下：借記“庫存現金”，貸記“主營業(yè)務收入”，“應交稅金”；借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品”。

(二)會計流程再造后銷售循環(huán)現銷過程描述在基于IT技術及流程再造技術的條件下，可以充分利用計算機網絡技術和數據庫管理技術，實現各部門的數據共享與協(xié)調控制，從而設計出如下現銷流程，如圖1所示。與傳統(tǒng)現銷流程設計比較，圖1中“現銷單一制單”相當于完成傳統(tǒng)流程的第一步；“現銷單－收款”相當于完成第二步；“現銷單－發(fā)貨”相當于完成第三步；“現銷單－開票”相當于完成第四步；“現收單－制單”和“現收單－收款”相當于完成出納收款和登記日記賬的業(yè)務；“現銷發(fā)票－制單”和“現銷發(fā)票－審核”相當于完成會計開票和登記發(fā)票使用備查簿的業(yè)務。至于傳統(tǒng)現銷流程中由銷售票據各聯次所完成各類備查簿的登記及相互間的稽核，則通過基于計算機網絡技術和數據庫共享技術的會計流程再造過程解決。此外，還可以進一步集成從而衍生出自動售貨機的現銷流程，如圖2所示。圖2中的“自動售貨，_選貨收款”則進一步集成圖一中的“現銷單－制單”和“現銷單－收款”流程為一個流程，“自動售貨－發(fā)貨開票”進一步集成圖一中的“現銷單－發(fā)貨”和“現銷單－開票”流程為一個流程。因而，圖2比圖1表現出更高的集成度和流程再造效果。此時，分別在圖1中選擇“現銷發(fā)票－審核”流程，在圖2中選擇“自動售貨－發(fā)貨開票”流程，作為確認會計事件的流程，觸發(fā)記賬憑證自動生成模板模型，完成相關記賬憑證的自動生成。流程再造前后填制現銷記賬憑證的充要條件并沒有改變：銷售商品已經發(fā)出；貨款已經收到；銷售發(fā)票已經開出。當三者同時成立時就可以啟動有關現銷業(yè)務兩張記賬憑證的自動生成。因此，構建統(tǒng)一的基于會計流程再造的記賬憑證自動生成模板模型，既可以滿足財務會計記賬憑證的規(guī)范性需求，又可以適應流程再造的靈活性需求。

三、模型構建與性能評測分析

(一)記賬憑證自動生成模板模型類型記賬憑證生成模板模型大致可以歸納為四種。一是根據業(yè)務備查簿或業(yè)務報表生成記賬

憑證。從業(yè)務備查簿生成記賬憑證，是指業(yè)務軟件根據業(yè)務單據登記業(yè)務備查簿；當需要生成記賬憑證時，再根據已登記的業(yè)務備查簿按照預設的記賬憑證生成模板自動生成。二是根據通過財務審核的業(yè)務單據自動生成記賬憑證。從通過財務審核的業(yè)務單據自動生成記賬憑證，是指業(yè)務軟件在處理業(yè)務單據的過程中設置有財務審核功能，并且在財務審核的同時就可以自動按預設的生成模板自動生成記賬憑證并傳遞至賬務系統(tǒng)。因此，采購業(yè)務比較適宜于采用此法生成記賬憑證。三是根據財務軟件提供的自動轉賬功能自動生成記賬憑證。從財務軟件提供的自動轉賬功能自動生成記賬憑證，是指財務軟件本身提供功能較強的自動轉賬機制，這類自動轉賬機制能支持多借多貸的會計分錄的生成。借助此類機制就可以完成某些與業(yè)務有關的記賬憑證的自動生成。四是根據業(yè)務軟件提供的記賬憑證生成功能自動生成記賬憑證。從業(yè)務軟件提供的記賬憑證生成功能自動生成記賬憑證，是指當生成憑證時除了需要滿足財務軟件提供的自動轉賬機制功能外，還需要從業(yè)務單據中取得某些單據要素信息時，就需要采用此類方法。