導(dǎo)語：如何才能寫好一篇采納審計(jì)建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

案情：A公司2011年度處置一批不需用的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原價為420，000.00元，累計(jì)已計(jì)提折舊160，000.00元、減值準(zhǔn)備120，000.00元。由于沒有清理收入，則A公司本次清理賬面凈損失140，000.00元。A公司本年度除了該事項(xiàng)外沒有涉及其他會計(jì)事項(xiàng)，賬面準(zhǔn)備金科目年初額120，000.00元，年末準(zhǔn)備金科目余額為零。

A公司于2011年度終了后的45日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，申請稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失140，000.00元，并已取得國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的《核準(zhǔn)稅前列支通知書》，同意A公司申請的財(cái)產(chǎn)損失140，000.00元在2011年度企業(yè)所得稅稅前列支。

A公司在計(jì)算2011年度企業(yè)所得稅額時，會計(jì)利潤總額為-140，000.00，納稅調(diào)整減少額為120，000.00元，納稅調(diào)整后所得應(yīng)為-260，000.00元。

A公司在填列2011年度的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（以下簡稱“所得稅申報(bào)表”）時，在附表三的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中的財(cái)產(chǎn)損失中賬載金額填列140，000.00元，稅收金額填列140，000.00元，同時，通過附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》第九行填列準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目調(diào)減金額為120，000.00元。

問題一：財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的金額應(yīng)為多少？

國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號 ）第四條規(guī)定”企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除?！奔暗谖鍡l規(guī)定”企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除?！?/p>

《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號）第八點(diǎn)規(guī)定“對企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。”

筆者認(rèn)為：

賬面余額=固定資產(chǎn)的賬面原價；

賬面價值=固定資產(chǎn)的原價-計(jì)提的減值準(zhǔn)備-計(jì)提的累計(jì)折舊；

賬面凈值=固定資產(chǎn)的折余價值=固定資產(chǎn)原價-計(jì)提的累計(jì)折舊；

A公司報(bào)廢固定資產(chǎn)賬面余額=420，000.00（元）；

A公司報(bào)廢固定資產(chǎn)的賬面價值=420，000.00-160，000.00-120，000.00=140，000（元）；

A公司報(bào)廢固定資產(chǎn)賬面凈值=420，000.00-160，000.00=260，000.00（元）；

所以，綜合12號公告和57號文的規(guī)定，A公司財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的金額應(yīng)為260，000.00元，而不是A企業(yè)申報(bào)的140，000.00元。

問題二：如何填列《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》？

筆者按照自己的理解，告訴A公司所得稅申報(bào)表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目中的財(cái)產(chǎn)損失賬載金額應(yīng)填列140，000.00元，稅收金額填列260，000.00元，調(diào)減金額為120，000.00元。但是附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一欄納稅調(diào)整額已為-120，000.00元，這樣就使所得稅申報(bào)表主表的第十五欄的納稅調(diào)整減少額為240，000.00元，這又明顯錯誤。問題出在哪呢？

筆者認(rèn)為，問題主要在于所得稅申報(bào)表附表三的設(shè)置上。

首先，附表三第42行“財(cái)產(chǎn)損失”一欄已填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額和按照稅收規(guī)定允許扣除的財(cái)產(chǎn)損失金額，差額分別填入調(diào)增金額或調(diào)減金額。納稅人按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度和稅收規(guī)定確認(rèn)的差額，已包含了壞賬準(zhǔn)備金額。

篇2

近年來，我們在市內(nèi)審協(xié)會的精心指導(dǎo)下，緊緊圍繞院黨委的中心工作，以“管理+效益”為主題，大膽創(chuàng)新、主動轉(zhuǎn)型，初步建立了“堵、糾、促”三位一體的醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)工作機(jī)制，審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)成果和審計(jì)質(zhì)量等指標(biāo)均列文登市內(nèi)審系統(tǒng)前茅。僅三年來共完成審計(jì)項(xiàng)目35個，提出合理化建議76條，促進(jìn)建立健全內(nèi)控制度22項(xiàng)，核減工程投資1200多萬元，促進(jìn)增收節(jié)支2112萬元，避免損失浪費(fèi)1243萬元。審計(jì)科自建立以來連年被評為“市內(nèi)審工作先進(jìn)集體”，2012年被省內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會評為“做出突出貢獻(xiàn)和創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)”。

一、堅(jiān)持“三突出”，選準(zhǔn)著力點(diǎn)深入開展內(nèi)部控制審計(jì)

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，我院的管理機(jī)制和經(jīng)營方式發(fā)生了巨大變化，由原來的政府管理，財(cái)政供養(yǎng)，變?yōu)榱私裉斓恼暧^指導(dǎo)，自主經(jīng)營的市場化管理模式。為更好地適應(yīng)這一變化，切實(shí)提升監(jiān)督效能，我們內(nèi)審人員通過反復(fù)學(xué)習(xí)和深刻思索，決定把工作定位在以管理和效益為核心，以事前和事中審計(jì)為重點(diǎn)的思路上來，突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)和事后監(jiān)督的局限性，充分發(fā)揮在推動內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)營管理，節(jié)能降耗和提高經(jīng)濟(jì)效益方面的潛能作用。在實(shí)踐中，我們以“堵漏洞、糾違紀(jì)、促決策”為目標(biāo)，把單位的內(nèi)部控制從整體上劃分為內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制行為和內(nèi)部控制決策三大塊，因“塊”制宜地確定工作著力點(diǎn)。

（一）內(nèi)部控制制度審計(jì)突出在“堵”上下功夫，促進(jìn)建立健全規(guī)章制度。內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，醫(yī)院要健康快速發(fā)展，必須建立一套權(quán)責(zé)明晰、紀(jì)律嚴(yán)明、完整連貫的內(nèi)部控制制度。為此我們發(fā)揮職能優(yōu)勢，全面、深入地查找內(nèi)部控制制度方面的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見，促進(jìn)建章立制，堵塞跑、冒、滴、漏。如在后勤物資和醫(yī)療器械采購審計(jì)中，我們按照采購順序，對采購的申請、審批、采購、驗(yàn)證、入庫和出庫進(jìn)行了全面審計(jì)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)后勤物資采購存在兩個突出問題：一是供應(yīng)商選擇不嚴(yán)格。由于負(fù)責(zé)采購和驗(yàn)證的人員把關(guān)不嚴(yán)，造成采購物資均不同程度地存在質(zhì)量參次不齊和性價比低的問題，其中被褥等物品竟然發(fā)現(xiàn)了部分黑心棉現(xiàn)象。二是物資管理不到位。有的物資因未指定專人管理和落實(shí)責(zé)任追究制度，冒領(lǐng)、損毀甚至被盜等問題時有發(fā)生。醫(yī)療器械采購發(fā)現(xiàn)的問題有：采購計(jì)劃不合理。總務(wù)科沒有根據(jù)實(shí)際的工作需求和庫存平衡制訂計(jì)劃，致使庫存過量，不僅占壓了大量資金，而且部分積壓嚴(yán)重的醫(yī)療器械因更新?lián)Q代被淘汰浪費(fèi)。違反規(guī)定選擇供應(yīng)商，負(fù)責(zé)采購的工作人員，采取多級供應(yīng)商供貨的手段將親屬設(shè)為供應(yīng)商，極大地?fù)p害了醫(yī)院的利益。針對這些問題，我們剖析根源，先后查找出內(nèi)部控制制度方面的失控點(diǎn)27個，提出整改建議19條。審計(jì)報(bào)告提交后，院領(lǐng)導(dǎo)采納審計(jì)建議，對有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行了撤換，同時修訂完善有關(guān)制度11項(xiàng)，通過規(guī)范完善采購招標(biāo)機(jī)制，醫(yī)院當(dāng)年節(jié)約采購資金470多萬元，間接為患者減輕負(fù)擔(dān)380余萬元。三年來，我們先后查出內(nèi)部控制制度失控點(diǎn)44個，提出合理化建議31條，促進(jìn)建立健全有關(guān)制度22項(xiàng)，促進(jìn)增收節(jié)支1442萬元。

（二）內(nèi)部控制行為審計(jì)突出在“糾”上做文章，及時查處違紀(jì)違規(guī)問題。內(nèi)部控制行為是內(nèi)部控制運(yùn)行的保證，在審計(jì)中，我們注重及時發(fā)現(xiàn)和糾正有關(guān)人員的不法行為，確保醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制規(guī)范、有效地運(yùn)行。近年來，醫(yī)院為改善醫(yī)療環(huán)境，投入大量資金用于固定資產(chǎn)建設(shè)，包括新建病房大樓以及對原有三幢門診和病房大樓的裝修工程，項(xiàng)目總投資達(dá)1.5億元。為保證工程質(zhì)量、提高建設(shè)資金的使用效益，院領(lǐng)導(dǎo)要求基建科對施工質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)，審計(jì)科對施工及結(jié)算情況負(fù)責(zé)監(jiān)督。我們采取“提前介入，全程監(jiān)督，后期跟蹤”的方法，多層次、全方位地實(shí)施審計(jì)。在工程籌建前期，提前研究施工圖紙、施工方案，對使用材料、施工標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)構(gòu)布局等詳細(xì)把握。在施工階段，堅(jiān)持長期工作在第一線，發(fā)現(xiàn)問題，立即督促整改。工程竣工后，全面搜集整理工程資料，狠抓結(jié)算審計(jì)，最大限度地節(jié)約建設(shè)資金。如我們到工地測量時，發(fā)現(xiàn)有的工作量施工方和我方工作人員說法不一致。對此建議院領(lǐng)導(dǎo)臨時建立了科室主任施工監(jiān)督責(zé)任追究制度，設(shè)置了維修工程記事計(jì)時單，由審計(jì)科發(fā)給施工方，施工方將維修內(nèi)容詳細(xì)記錄在記事單上，經(jīng)科主任審簽后方能交審計(jì)科復(fù)核結(jié)算。這項(xiàng)措施實(shí)行后，僅科主任把關(guān)就削減高估冒算額158萬元。再如在對施工單位上報(bào)的基礎(chǔ)挖土簽證審核中，發(fā)現(xiàn)上報(bào)單價達(dá)到60元/立方米，這樣的單價運(yùn)距應(yīng)在十八公里以上。我們會同負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作的基建科按照運(yùn)土路線查找，結(jié)果發(fā)現(xiàn)施工單位采取移花接木的手段，在共同確認(rèn)的地點(diǎn)只卸過一次土，其它的都在別處，僅此一項(xiàng)就核減工程造價260多萬元。三年來，我們先后制止和糾正內(nèi)部控制違紀(jì)違規(guī)行為137人次，核減工程造價1200多萬元，避免損失浪費(fèi)1243萬元，由于質(zhì)量過硬，醫(yī)院新病房大樓獲得了省建筑工程質(zhì)量最高獎--“泰山杯”獎。

（三）內(nèi)部控制決策審計(jì)突出在“促”上動腦筋，積極向院領(lǐng)導(dǎo)建言獻(xiàn)策。內(nèi)部控制決策是內(nèi)部控制成功的關(guān)鍵，事實(shí)證明，領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策都是在對相關(guān)情況準(zhǔn)確、全面、深入了解的基礎(chǔ)上制訂的。鑒于此，我們在內(nèi)控審計(jì)中強(qiáng)化對審計(jì)成果的分析研究，為院領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀助手。整骨醫(yī)院每年鍋爐用煤數(shù)量較大，加上煤炭的及時供應(yīng)是單位正常運(yùn)營的重要保障，因此多年來，院黨委一直主張采用寬松的采購和結(jié)算方式。這個決策是否合理，有沒有一些深層次的問題？帶著疑慮我們進(jìn)行了三個方面的調(diào)查。一是堅(jiān)持每天都到鍋爐房做實(shí)地監(jiān)督用煤數(shù)量，歷時半個月取得了較準(zhǔn)確的日耗用量，并根據(jù)不同的季節(jié)做了持續(xù)性的調(diào)查，確定出不同季節(jié)的日耗用數(shù)量；二是對煤炭價格進(jìn)行了多方面的市場調(diào)查，從不同渠道進(jìn)行了廣泛的詢價，取得了真實(shí)可靠的市場價格；三是對采購的燃煤在進(jìn)單位前現(xiàn)場過磅和檢測。通過以上措施發(fā)現(xiàn)了煤炭從采購價格到質(zhì)量、數(shù)量存在7個方面的突出問題，并向院領(lǐng)導(dǎo)提交了一份有理有據(jù)有可操作性建議的專題報(bào)告。院黨委采納建議對鍋爐用煤實(shí)行改革，建立了4項(xiàng)內(nèi)控制度。實(shí)施后年節(jié)約資金70多萬元。2011我們通過多種渠道了解到，受國家宏觀調(diào)控政策及產(chǎn)能影響，在今后一段時期鋼材價格將出現(xiàn)大幅度上漲的趨勢，結(jié)合新病房大樓建設(shè)需要大量鋼材的實(shí)際，我們向院領(lǐng)導(dǎo)提出了提前囤積鋼材的建議，院領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)慎重研究，采納建議提前購買了3000多噸鋼材，事實(shí)證明，此舉為醫(yī)院節(jié)約資金600多萬元。三年來，我們提出的審計(jì)建議90%以上都進(jìn)入了院黨委的決策，對加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制工作起到了積極的作用。

二、搞好“三結(jié)合”，努力提升內(nèi)部控制審計(jì)工作水平

一是搞好內(nèi)部控制審計(jì)與其他審計(jì)的結(jié)合。我們認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)是較高層次的審計(jì)，每個單位的具體情況不同，內(nèi)部控制審計(jì)的模式和路子也應(yīng)有所區(qū)別。內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須克服急功近利心理和盲目照搬的做法，要吃透上級有關(guān)部門指示精神的基礎(chǔ)上，借鑒吸收其他單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從本單位實(shí)際出發(fā)，選準(zhǔn)切入點(diǎn)，大膽嘗試，穩(wěn)步推進(jìn)，定期總結(jié)，不斷深化。探索初期，因各方面條件不夠成熟，難以開展獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)。我們就以財(cái)務(wù)收支審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等為依托，由點(diǎn)到線、由線到面，逐步拓展內(nèi)部控制審計(jì)的范圍和內(nèi)容。從2003年起，我們在每一項(xiàng)常規(guī)審計(jì)中都適當(dāng)融入了內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容，而且比例逐年加大，效果也越來越好，思路也越來越清，自2012年起開始進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)，并初步建立了“堵、糾、促”三位一體的醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)工作機(jī)制。

篇3

摘 要 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評價職能已制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。企業(yè)更關(guān)注經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與價值增值，需要的內(nèi)部審計(jì)是為經(jīng)營決策提供支持，為經(jīng)營過程防范風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)并幫助解決經(jīng)營過程中的各種管理問題，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)，因此如何在審計(jì)轉(zhuǎn)型中進(jìn)行審計(jì)職能的延伸是內(nèi)部審計(jì)生存與發(fā)展的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 職能 延伸

內(nèi)部審計(jì)職能是基于對內(nèi)部審計(jì)定義分析后的審計(jì)定位，是連接內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的橋梁，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開展實(shí)際上就是內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)施過程。對內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)定，客觀上決定了審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的方向，決定了為企業(yè)發(fā)展提供審計(jì)支持的層次、力度與幅度，因而如何界定內(nèi)部審計(jì)職能以滿足不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)與企業(yè)對高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的需求已迫在眉睫。

一、對內(nèi)部審計(jì)定義中審計(jì)職能的思考

（一）監(jiān)督與評價是內(nèi)部審計(jì)的基本職能

2003年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（2003年6月1日起施行）中對內(nèi)部審計(jì)的定義描述為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在這里它明確指出內(nèi)部審計(jì)的職能是“監(jiān)督與評價”，并且沿用、指導(dǎo)審計(jì)工作至今。

監(jiān)督職能：是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價，以便衡量和確定其會計(jì)資料和其他資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合理、有效；檢查被審對象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

評價職能是監(jiān)督職能的延續(xù)，是對監(jiān)督檢查結(jié)果的客觀描述，并由此分析評定被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，并有針對性地提出意見和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理。

（二）監(jiān)督與評價職能已制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

1、內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與評價職能演繹為查錯糾弊

監(jiān)督與評價職能使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中以獨(dú)立的第三方形式存在，以保持其評價的客觀性。但由于內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的經(jīng)營決策及其依據(jù)不清晰，使內(nèi)部審計(jì)評價蒼白，并導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與評價職能演繹為查錯糾弊。

2、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評價職能的狹隘，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與審計(jì)地位的提升

監(jiān)督與評價職能使內(nèi)部審計(jì)對發(fā)現(xiàn)問題僅有建議權(quán)，這就使得內(nèi)部審計(jì)更關(guān)注發(fā)現(xiàn)了多少問題，提出了多少建議，而淡化了有多少審計(jì)建議能被采納并落到實(shí)處，忽略了內(nèi)部審計(jì)建議落不到實(shí)處的原因，從而使審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題“年年提建議，年年依舊在”的情況屢見不鮮，并最終使內(nèi)部審計(jì)的“參謀”角色流于形式！既浪費(fèi)了審計(jì)資源、審計(jì)勞動、審計(jì)時間，又影響了審計(jì)形象，使內(nèi)部審計(jì)處于公司治理的不可或缺性與發(fā)揮作用較小的間隙地帶，造成審計(jì)地位的尷尬！

2009―2010年中石油機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)精簡，絕大部分中石油企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門都被從機(jī)關(guān)精簡掉，或被紀(jì)委收編，就是審計(jì)職能狹隘制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個很好例證！

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)呈現(xiàn)經(jīng)營方式多樣化，管理層次多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)分散化等的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)要求內(nèi)部審計(jì)給企業(yè)提供更系統(tǒng)、全面的管理型服務(wù)。面對現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的需求與內(nèi)部審計(jì)職能狹隘的矛盾及嚴(yán)峻形勢，內(nèi)部審計(jì)必須加速轉(zhuǎn)型以謀求生存與發(fā)展。

二、對內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型中審計(jì)職能延伸的思考

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)定義》中將內(nèi)部審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價值并改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法和評價、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達(dá)到目標(biāo)。”

上述定義通過對內(nèi)部審計(jì)職能的界定，明確了內(nèi)部審計(jì)的定位是服務(wù)于公司（組織）治理、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，幫助企業(yè)增加價值是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和發(fā)展保證。這給國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與職能的延伸開辟了廣闊的天地。

（一）關(guān)注經(jīng)營，服務(wù)管理，幫助企業(yè)增加價值

1、依據(jù)與意義

效益最大化是企業(yè)的目標(biāo)，而效益來自經(jīng)營，因此關(guān)注企業(yè)經(jīng)營，分析經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題，提出行之有效的建議，切實(shí)將事后審計(jì)推進(jìn)到事中、事前，才能為企業(yè)排憂解難，幫助企業(yè)更好、更快地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，即增加價值，也才能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的參謀角色與存在意義。

2、實(shí)施

內(nèi)部審計(jì)可以將內(nèi)部審計(jì)活動與企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程及關(guān)鍵成功因素聯(lián)結(jié)在一起，關(guān)注經(jīng)營過程，從整體價值鏈來考慮問題和提出解決方案，從全局、長期著眼，促成各個部門各個方面的有效合作，幫助一個企業(yè)達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)，即增加價值，同時讓公司認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)存在的必要性和重要性，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的管理性建議對價值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)往往是間接的，但其相對獨(dú)立的第三方身份在溝通與協(xié)調(diào)方面發(fā)揮的作用是其他任何業(yè)務(wù)部門所無法企及的。

（二）關(guān)注內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)良性循環(huán)。

1、依據(jù)

內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)就是企業(yè)的內(nèi)部管理，因此內(nèi)部審計(jì)關(guān)注內(nèi)部控制就是關(guān)注內(nèi)部管理體系建設(shè)的有效性與合理性，即通過內(nèi)部控制審計(jì)，提出合理管理建議以促進(jìn)企業(yè)的良性循環(huán)。

2、實(shí)施

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制審計(jì)是對企業(yè)內(nèi)部控制情況的客觀驗(yàn)證活動。通過內(nèi)部控制審計(jì)可以確定企業(yè)制定的制度是否具有可操作性，是否貫徹執(zhí)行；建立的標(biāo)準(zhǔn)是否被遵循；資源的利用是否合理有效；各種控制是否有利于單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并有針對性地對內(nèi)部控制和管理方式提出改進(jìn)和建設(shè)性意見，以促進(jìn)企業(yè)不斷地實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)控和自我約束，達(dá)到企業(yè)自我改善、自我發(fā)展的良性循環(huán)。

（三）關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)識別，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。

高度信息化、程序化的現(xiàn)代企業(yè)，其風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)隱蔽而又對經(jīng)營有著重大的影響，內(nèi)部審計(jì)有義務(wù)通過審計(jì)活動進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，識別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并可從內(nèi)部控制入手，在管理和業(yè)務(wù)兩個層面進(jìn)行評估，提出建議，幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范與規(guī)避。1、管理層面的風(fēng)險(xiǎn)評估。

從評價內(nèi)部控制制度入手，關(guān)注制度的建設(shè)及執(zhí)行情況，識別并防范可控風(fēng)險(xiǎn)。2、業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評估。關(guān)注經(jīng)營過程，進(jìn)行動態(tài)跟蹤，洞察異常現(xiàn)象。

（四）利用工作優(yōu)勢，深化項(xiàng)目跟蹤與咨詢服務(wù)

1、內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)勢

內(nèi)部審計(jì)人員積累了在不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同經(jīng)營內(nèi)容的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，對經(jīng)營管理有了更多、更豐富的見解，而這些見解就是有價值的信息，可以以咨詢、建議、書面報(bào)告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，從而給企業(yè)帶來更多利益。

2、深化項(xiàng)目跟蹤與咨詢服務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化。

審計(jì)建議在被采納與執(zhí)行的過程中可能還會出現(xiàn)各種問題，項(xiàng)目跟蹤與咨詢服務(wù)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的唯一途徑。如果只跟蹤結(jié)果而不提供咨詢服務(wù)，則無法改變審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題反復(fù)建議反復(fù)出現(xiàn)的現(xiàn)狀，更無法企及公司治理對內(nèi)部審計(jì)提供高質(zhì)量服務(wù)的要求，同時也反應(yīng)出內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部管理與審計(jì)定位上還存在值得思考與完善地方。

三、延伸內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能對內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的作用與思考

服務(wù)職能是內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價值的主要途徑和體現(xiàn)。

（一）監(jiān)督寓于服務(wù)是審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵

通過提供檢查、鑒證、風(fēng)險(xiǎn)識別、制度建設(shè)、增加價值、協(xié)調(diào)、跟蹤、咨詢等服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，并通過努力能使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)安防體系的重要一環(huán)。

因?yàn)樘峁┓?wù)必須使供需雙方都滿意，是雙贏的結(jié)果。即內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題被認(rèn)可，提出的建議合理而有可操作性，被采納并落到實(shí)處，更能被企業(yè)接納與歡迎，審計(jì)業(yè)務(wù)也能由此得以在更廣泛的領(lǐng)域里開展。

（二）制約內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能延伸的瓶頸

監(jiān)督作為內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已根深蒂固，將監(jiān)督與服務(wù)割裂，片面地強(qiáng)調(diào)獨(dú)立第三方的查錯糾弊職能，已然成了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能延伸的瓶頸，這也是導(dǎo)致目前將審計(jì)跟蹤理解為僅須統(tǒng)計(jì)整改結(jié)果的認(rèn)識普遍存在的根源。服務(wù)職能依賴與檢查、監(jiān)督、鑒證工作，這些工作也只有通過服務(wù)才能得到更好地轉(zhuǎn)化與體現(xiàn)。服務(wù)職能的體現(xiàn)需要樹立服務(wù)的理念，而服務(wù)的理念源自對審計(jì)職能的認(rèn)定。

總之，只有通過審計(jì)轉(zhuǎn)型，進(jìn)行審計(jì)職能的延伸，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特優(yōu)勢，為企業(yè)提供高質(zhì)量的服務(wù)，這既是為企業(yè)增加價值的服務(wù)，也是為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展服務(wù)，為提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞 ：政府投資 建設(shè)項(xiàng)目 竣工決算 財(cái)務(wù)審計(jì) 注意事項(xiàng)

中圖分類號：F832.48 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

一、背景資料：

1.2009年**市某水庫除險(xiǎn)加固工程由自治區(qū)水利廳新水建管[2008]73號文的批復(fù)，計(jì)劃投資810.3萬元，其中中央補(bǔ)助資金501萬元，自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬元，地方自籌資金109.3萬元。

2.該項(xiàng)目報(bào)送建安工程投資為6,387,650.02元，我審計(jì)機(jī)關(guān)審定建安工程投資為5,359,656.4元（人民幣），審減造價1,027,993.62元。

3.該項(xiàng)目完成投資情況如下：其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計(jì)建筑工程費(fèi)5,359,656.4元，輸變電工程42,702.32元；自動化測報(bào)安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實(shí)際為941,351.99元。

4.該項(xiàng)目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元。

5. 未完工工程投資預(yù)計(jì)達(dá)32萬元

6.請問：為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編寫審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算？應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？

二、從背景資料分析，需要解決以下三方面問題

1、建設(shè)項(xiàng)目投資沒有按批復(fù)計(jì)劃完成。

（1）、計(jì)劃總投資為810.3萬元，實(shí)際完成投資為6,621,479.24元。其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實(shí)際為941,351.99元。

（2）、必須要弄清楚的有關(guān)概念及其關(guān)系：建設(shè)項(xiàng)目總投資包括三部分：1、建筑安裝工程投資、2、設(shè)備投資、3、待攤投資。

2、財(cái)政部對建設(shè)項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定：國家對建設(shè)項(xiàng)目投資沒有花完的項(xiàng)目資金，國家要將沒有花完的項(xiàng)目資金按原渠道收回。

3、存在未完工工程投資

三、項(xiàng)目專項(xiàng)資金沒花完，財(cái)政、建設(shè)單位、業(yè)主、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位的意見和建議如下：

1、建設(shè)單位建議：因?yàn)橛形赐旯すこ滩糠郑覀儧Q不能讓沒有花完的項(xiàng)目資金，讓國家將該資金收回。如果讓該資金收走，再爭取資金難度很大，既然資金沒有花完，就將沒有花完的項(xiàng)目資金以征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的項(xiàng)目資金消化掉。

2、業(yè)主建議：要求監(jiān)理增加簽證的工程量，來達(dá)到滿足完成投資計(jì)劃。

3、還有一些其它的建議。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析：

1、如果采納上述建議和意見，無疑，把所有的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了審計(jì)機(jī)關(guān)。

2、建設(shè)單位建議將沒有花完的項(xiàng)目資金以購買管理房、征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資，但是，該項(xiàng)目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元，實(shí)際待攤投資已達(dá)到941,351.99元，若再增加待攤投資，待攤投資費(fèi)用超出了建設(shè)項(xiàng)目概算批復(fù)的待攤投資，出具這樣的審計(jì)報(bào)告，一方面是審計(jì)單位既承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面又成了審計(jì)機(jī)關(guān)不懂投資審計(jì)的笑話。

3、建設(shè)單位：要求監(jiān)理增加工程量，來達(dá)到滿足投資計(jì)劃。如果審計(jì)機(jī)關(guān)采納用增加工程量的形式來滿足增加投資，一方面施工單位有可能直接以審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告審定的建安工程投資，認(rèn)定就是他施工單位完成的建安工程投資，如果說不是施工單位完成的投資，施工單位反過來以審計(jì)報(bào)告跟建設(shè)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)打官司，這樣讓審計(jì)機(jī)關(guān)處于相當(dāng)被動的地位，同時，審計(jì)機(jī)關(guān)也承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、應(yīng)熟悉的相關(guān)財(cái)務(wù)知識及有關(guān)的法律法規(guī)知識：

建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)，不是簡單地將建設(shè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘抄下來，更重要的是去審核發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用是否合理，合規(guī)，費(fèi)用數(shù)量是否在規(guī)定的計(jì)取范圍內(nèi)。如：

1、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》財(cái)建[2002]394號規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%。

2、建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)費(fèi)率應(yīng)按以下規(guī)定去核定

3、招投標(biāo)費(fèi)用的計(jì)取辦法

4、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)的計(jì)取辦法

5、監(jiān)理費(fèi)的的計(jì)取辦法

6、在水利工程竣工驗(yàn)收規(guī)范中明文規(guī)定：尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項(xiàng)目不預(yù)竣工驗(yàn)收。

六、審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)如何編制：

1、在本項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，采用增加待攤投資費(fèi)用的辦法肯定是行不通。

2、有人建議將未花完的建設(shè)項(xiàng)目資金全部列為未完工程投資，未完工程投資還有近71萬元，超過國家資金的10%，在水利工程竣工驗(yàn)收規(guī)范中明文規(guī)定：“尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項(xiàng)目不預(yù)竣工驗(yàn)收”，這樣，會造成該項(xiàng)目無法竣工驗(yàn)收。

3、本人認(rèn)為較為合適的處理辦法：以預(yù)計(jì)未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用進(jìn)行處理，在報(bào)告中將71萬元以未完工工程投資32萬元，預(yù)留費(fèi)用39萬元。這樣，將未花完的建設(shè)項(xiàng)目資金留在當(dāng)?shù)刎?cái)政，且不違背法律法規(guī)，又規(guī)避了建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算采用以下定性方法：

項(xiàng)目完成投資、資金到位及支付情況:

根據(jù)市***局提供的“基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表”，截止2010年12月27日市***水庫除險(xiǎn)加固工程款收支情況如下：

1、該項(xiàng)目完成總投資6,621,479.24元,其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計(jì)審定工程造價為5,359,656.4元，輸變電工程117，170.85元；自動化測報(bào)安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資941,351.99元。

2、到位資金情況：工程投資810.3萬元，其中：中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金501萬元、自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬元,地方配套資金109.3萬元。中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金和自治區(qū)配套資金到位率100%。

3、資金支付情況：截止2010年12月31日市***水庫除險(xiǎn)加固工程已支付建安投資費(fèi)用5,305,716.83元；自動化測報(bào)75,800元；待攤投資費(fèi)用804,351.99元。

在審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問題有：預(yù)計(jì)未完工程投資32萬元；預(yù)留費(fèi)用39萬元。

七、從本案例可以看出：做好建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的財(cái)務(wù)審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)。

1、投資審計(jì)人員，不僅要求具備工程造價方面的專業(yè)知識，同時，更要求能懂得工程合同管理，還需要具備豐富的現(xiàn)場施工經(jīng)驗(yàn)和其它各方面的知識。

2、投資審計(jì)人員還必須懂得財(cái)務(wù)方面的知識。

3、投資審計(jì)人員還必須要有豐富的法律法規(guī)知識。

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談到企業(yè)的輝煌，公司領(lǐng)導(dǎo)和職工都會情不自禁地對審計(jì)辦贊譽(yù)一番，大家都說這輝煌中凝聚著審計(jì)辦的特殊貢獻(xiàn)。

我們審計(jì)辦是一個由五名審計(jì)人員組成的戰(zhàn)斗集體。幾年來，在公司領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)懷支持下，在審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)幫助下，堅(jiān)持立足企業(yè)發(fā)展，服務(wù)改革大局，強(qiáng)素質(zhì)，創(chuàng)大業(yè)，促進(jìn)了企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。僅三年來完成各類審計(jì)項(xiàng)目2238個，糾正違規(guī)違紀(jì)金額130多萬元，核減基建工程投資1000多萬元，審計(jì)經(jīng)濟(jì)合同386份，節(jié)約采購支出2000多萬元，避免經(jīng)濟(jì)損失150多萬元。審計(jì)辦先后兩次被省人事廳、審計(jì)廳授予"全省內(nèi)審工作先進(jìn)單位"稱號，多次被市審計(jì)局、人事局評為"全市內(nèi)審工作先進(jìn)單位"，連年被市審計(jì)局授予"內(nèi)審工作先進(jìn)單位"稱號，多次被和內(nèi)審協(xié)會授予"內(nèi)審工作示范單位"稱號。這些成績的取得緣于以下三個方面卓有成效的工作：

一、苦心鍛造鐵隊(duì)伍

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和經(jīng)營機(jī)制的不斷創(chuàng)新，內(nèi)審工作面臨著更高的挑戰(zhàn)。為適應(yīng)新形勢的需要，總公司領(lǐng)導(dǎo)始終把內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)擺在重要位置。

一是多措并舉培育審計(jì)人員。內(nèi)審工作的嚴(yán)肅性和公正性，要求內(nèi)審人員必須具備過硬的政治素質(zhì)和嫻熟的業(yè)務(wù)技能。為此，公司領(lǐng)導(dǎo)一方面嚴(yán)把審計(jì)人員的入門關(guān)，在審計(jì)人員的選用上，堅(jiān)持全面考察，嚴(yán)格考核，把思想作風(fēng)好、業(yè)務(wù)水平高、敬業(yè)精神強(qiáng)的人員充實(shí)到審計(jì)崗位。另一方面拓寬渠道教育審計(jì)人員，首先通過常抓不懈的政治學(xué)習(xí)和日積月累的養(yǎng)成教育，不斷提高審計(jì)人員的道德修養(yǎng)和政策水平，使每個人真正做到立場堅(jiān)定，紀(jì)律嚴(yán)明；其次通過創(chuàng)建學(xué)習(xí)型企業(yè)、舉辦培訓(xùn)班、組織外出參觀學(xué)習(xí)和鼓勵審計(jì)人員自學(xué)成材等方式和途徑，鍛造業(yè)務(wù)精良的審計(jì)隊(duì)伍，目前審計(jì)辦五名人員全部具備本科文憑和中級以上專業(yè)技術(shù)職稱；再是制定了《審計(jì)人員職業(yè)道德》、《審計(jì)人員廉政建設(shè)若干規(guī)定》等一系列規(guī)章制度，對審計(jì)人員的言行進(jìn)行了規(guī)范和約束。

二是交壓重?fù)?dān)鍛造審計(jì)人員。寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來。公司黨委注重給審計(jì)辦交任務(wù)、壓擔(dān)子，使審計(jì)人員的意志和業(yè)務(wù)在實(shí)踐中得到錘煉和提高。如近年來，公司進(jìn)行了大規(guī)模的農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)與改造，總投資達(dá)1億多元，包括對農(nóng)村低壓線路、變電站、35kv、10kv線路的建設(shè)與改造等。為管好資金使用，公司領(lǐng)導(dǎo)要求審計(jì)辦對工程進(jìn)行全面審計(jì)。在工作中，我們嚴(yán)格按照工程管理規(guī)定和農(nóng)網(wǎng)工程審計(jì)的要求，對每一項(xiàng)工程從開工到驗(yàn)收直至工程決算進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，不放過每一個細(xì)節(jié)。在丈量農(nóng)網(wǎng)工程中，大家連續(xù)幾個月奮戰(zhàn)在一線工地，頂著夏日的炎炎烈日，一條一條線路地丈量，一個一個表箱地落實(shí)。一名同志因連續(xù)高溫和極度疲勞，高燒39度，滿嘴都是大泡，卻顧不上請假打吊瓶，只是吃點(diǎn)退燒藥，咬牙堅(jiān)持下來。當(dāng)時剛到總公司上任的吳學(xué)忠總經(jīng)理去現(xiàn)場送消暑湯時看到這個情景，深受感動，說："真沒想到我們有這樣高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，我以你們?yōu)樽院馈?正是憑著這份高度的責(zé)任感和敬業(yè)精神，我們出色地完成了農(nóng)網(wǎng)審計(jì)任務(wù)，在國家審計(jì)總署和國家計(jì)委分別組織的農(nóng)網(wǎng)工程驗(yàn)收中，得到了上級領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。

三是完善機(jī)制激勵審計(jì)人員。為充分調(diào)動每名審計(jì)人員的工作積極性，公司領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過多年的積極探索與積累，建立健全了一系列行之有效的規(guī)章制度，包括《內(nèi)部審計(jì)技術(shù)規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)作業(yè)流程圖》、《常用審計(jì)圖表》等十幾項(xiàng)制度和圖表，涵蓋了企業(yè)內(nèi)審工作的全部內(nèi)容，為內(nèi)審工作的制度化、規(guī)范化和科學(xué)化奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這些規(guī)章制度，既是審計(jì)人員日常工作的準(zhǔn)則，同時也是公司考核審計(jì)人員的重要依據(jù)，為審計(jì)人員展示自我、公平競爭提供了一個舞臺，從而有力激發(fā)了大家爭先創(chuàng)優(yōu)的意識，在審計(jì)辦形成了學(xué)、比、趕、超的濃厚氛圍，推動了審計(jì)工作水平的有效提高。

二、作為贏得尚方劍

俗話說：有為才有位，近年來我們堅(jiān)持著眼企業(yè)改革，積極服務(wù)企業(yè)發(fā)展，提出了大量建設(shè)性的意見和建議，公司領(lǐng)導(dǎo)采納審計(jì)建議，先后推出了三項(xiàng)重要改革措施：

一是改革財(cái)務(wù)管理體制，實(shí)行會計(jì)委派制。在對下屬單位財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行的季度審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)，由于下屬單位達(dá)三十多個，且不少會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平較低，存在著違反現(xiàn)金管理制度和財(cái)務(wù)收支制度，利用假發(fā)票等一些不符合規(guī)定的原始憑證單據(jù)套支現(xiàn)金擠占成本等違紀(jì)問題，雖然通過審計(jì)進(jìn)行了處罰，但問題屢禁不止。如何從根本上改變這種局面，保證企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和具有效益性，我們進(jìn)行了深入的調(diào)查研究，在對原有體制下的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分類綜合分析后，發(fā)現(xiàn)問題的"癥結(jié)"在財(cái)務(wù)管理體制，下屬單位領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)的決定支配權(quán)及財(cái)會人員的從屬關(guān)系是產(chǎn)生問題的關(guān)鍵所在。要改變這一狀況，必須對原有的財(cái)務(wù)核算體制進(jìn)行改革。經(jīng)過反復(fù)分析，我們寫出了關(guān)于"實(shí)行會計(jì)委派制"的可行性報(bào)告。公司領(lǐng)導(dǎo)非常重視，馬上召開專題會議研究，批準(zhǔn)了審計(jì)辦的可行性報(bào)告，立即組織實(shí)施。撤消了鄉(xiāng)鎮(zhèn)供電所的財(cái)務(wù)獨(dú)立權(quán)和公司下屬廠級單位的會計(jì)獨(dú)立核算權(quán)，成立了熱電、商貿(mào)、建筑、實(shí)業(yè)、農(nóng)電五大公司財(cái)務(wù)科，對下屬廠級單位以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)供電所、電工組實(shí)行統(tǒng)管，廠級單位及鄉(xiāng)鎮(zhèn)供電所、電工組成為報(bào)帳單位，財(cái)務(wù)人員由總公司統(tǒng)一委派。會計(jì)統(tǒng)管制度的實(shí)施，杜絕了原來財(cái)務(wù)分算時期的諸多弊端，財(cái)務(wù)管理水平顯著提高。此項(xiàng)改革精減人員30名，避免亂開支、增加經(jīng)濟(jì)效益130多萬元。

二是實(shí)行車輛管理改革，大力壓縮用車費(fèi)用。在對總公司下屬單位的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，由于公司車輛實(shí)行各下屬單位自已管理的辦法，導(dǎo)致車輛管理混亂，費(fèi)用支出很大。為了詳細(xì)摸清車輛的管理使用情況，我們在對19個單位開展的經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，將車輛管理使用情況做為一項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行專題調(diào)查，掌握了翔實(shí)的資料，通過分析研究，提出了改革公司車輛使用管理辦法，取消各下屬單位車隊(duì)，實(shí)行車輛集中管理、費(fèi)用包干的審計(jì)建議，得到總公司領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，經(jīng)黨委會研究，公司采納了審計(jì)建議，對車輛使用管理實(shí)施重大改革，取消了下屬18個單位的車隊(duì)，車輛使用實(shí)行統(tǒng)一調(diào)配，制定了《運(yùn)輸費(fèi)定額制度》、《車輛有償使用及結(jié)算規(guī)定》、《成本核算規(guī)定》、《車輛調(diào)度管理規(guī)定》、《年度各單位用車計(jì)劃、用車費(fèi)用定額》等一系列規(guī)章制度。在此基礎(chǔ)上，又推出了小汽車改革方案，公司除保證生產(chǎn)用車外，原有小汽車實(shí)行集中拍賣，中層干部工作用車實(shí)行個人購買、單位給予一定補(bǔ)貼的辦法，降低費(fèi)用支出，提高車輛使用效率。據(jù)統(tǒng)計(jì)，實(shí)行車輛改革后，總公司年可節(jié)約費(fèi)用支出500多萬元。

三是改革物業(yè)管理模式，減少跑冒滴漏。總公司下屬企業(yè)廠區(qū)及職工宿舍區(qū)分布廣、面積大，水、電及衛(wèi)生都由下屬單位分管，造成管理、維修混亂、資金浪費(fèi)等諸多問題，不僅影響了單位的正常工作，而且由于維修人員責(zé)任心不強(qiáng)，維修費(fèi)支出很大。針對這種情況，我們提出了實(shí)行物業(yè)管理統(tǒng)管制度的審計(jì)建議，建議利用企業(yè)富余人員成立物業(yè)公司，負(fù)責(zé)廠區(qū)、宿舍區(qū)的水、電、暖、衛(wèi)生、綠化及保衛(wèi)等工作，提高公司物業(yè)管理水平。公司領(lǐng)導(dǎo)采納了審計(jì)建議，成立了電業(yè)物業(yè)公司，促進(jìn)了物業(yè)管理的規(guī)范化建設(shè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，此項(xiàng)改革共安排富余職工120多人，年可節(jié)約費(fèi)用支出30余萬元。

有為必有位，審計(jì)辦的宏觀建議和其造就的高額經(jīng)濟(jì)效益，使公司領(lǐng)導(dǎo)對強(qiáng)化內(nèi)審工作的認(rèn)識高度升華，公司黨委研究決定：今后所有工程結(jié)算、所有經(jīng)濟(jì)合同都必須先經(jīng)審計(jì)辦審計(jì)蓋章后，方可結(jié)算、生效。公司及下屬的所有部門和企業(yè)審計(jì)辦可以根據(jù)情況隨時審計(jì)，任何部門不得干涉、阻擾，只有審計(jì)不到的，沒有不該審的。這些措施充分確立了內(nèi)審工作的權(quán)威地位和獨(dú)立行使職能的權(quán)力，成為審計(jì)辦開展工作的尚方劍，使審計(jì)工作如虎添翼。

三、監(jiān)督打出效益牌

企業(yè)內(nèi)審工作的目標(biāo)是促進(jìn)管理提高效益，近年來，我們審計(jì)辦緊緊圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和階段性中心任務(wù)，將內(nèi)審監(jiān)督的關(guān)口前移，通過不同類型的審計(jì)，找出影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要問題，不斷強(qiáng)化了內(nèi)審工作的監(jiān)督導(dǎo)向職能和服務(wù)導(dǎo)向職能。

一是堅(jiān)持年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，帳款實(shí)行中心結(jié)算制。每年年初，我們都按照上年簽訂的承包合同，對總公司屬各單位的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況進(jìn)行審計(jì)，明確經(jīng)營者的經(jīng)營成果，摸清家底，為企業(yè)上年度的分配兌現(xiàn)提供依據(jù)。通過審計(jì)，查出了下屬單位利用提高應(yīng)收帳款數(shù)額增加銷售收入和隱瞞銷售成本提高產(chǎn)品成本等方法，虛增利潤的事實(shí)，存在這一問題的主要原因是一些下屬企業(yè)濫開銀行帳戶，同客戶虛轉(zhuǎn)交易款項(xiàng)，虛列銷售收入。為從根本上杜絕此類問題的發(fā)生，總公司建立了內(nèi)部結(jié)算中心，規(guī)定各下屬單位所有往來款項(xiàng)都要通過結(jié)算中心來實(shí)現(xiàn)，不僅使下屬單位的分散資金得到了集中管理使用，緩解了公司因建設(shè)投資緊張的矛盾，而且增加了下屬企業(yè)經(jīng)營的透明度，避免了違規(guī)違紀(jì)問題的發(fā)生。據(jù)測算，結(jié)算中心成立后，下屬單位的違紀(jì)違規(guī)問題減少80余萬元，資金集中管理使用減少財(cái)務(wù)費(fèi)用30余萬元。

篇6

一、“一聽證”

《征收條例》第11條對政府在制定征收補(bǔ)償方案時，設(shè)定了明確的規(guī)范行為。其中一個重要環(huán)節(jié)是，因舊城區(qū)改建需要征收房屋的，如果多數(shù)被征收人認(rèn)為征收補(bǔ)償方案不符合《征收條例》規(guī)定，政府應(yīng)當(dāng)組織召開聽證會進(jìn)一步聽取各方代表意見和建議。根據(jù)聽證情況，政府應(yīng)當(dāng)對征收補(bǔ)償方案進(jìn)行修改完善，對合理意見和建議要充分吸收采納。同時對參加聽證會的代表作出要求，應(yīng)當(dāng)包括被征收人和社會各界公眾代表。這一條款的設(shè)定，主要是要求政府在制定征收補(bǔ)償方案時，能夠充分聽取社會各方意見和建議，對征收補(bǔ)償方案進(jìn)行修改完善，對合理意見和建議要充分吸收采納，也是對被征收人利益的最大保護(hù)。

二、“一審計(jì)”

《征收條例》第29條第2款設(shè)定審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)制度，是因?yàn)檎魇罩黧w是政府行為，征收補(bǔ)償費(fèi)用的管理和使用應(yīng)當(dāng)由政府審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，這在保障依法補(bǔ)償、公平補(bǔ)償?shù)耐瑫r，也確保政府財(cái)政資金的安全與合規(guī)使用，避免政府征收部門在征收補(bǔ)償過程中出現(xiàn)不合理支出行為的發(fā)生。

三、“一評估”

《征收條例》第12條設(shè)定“政府作出房屋征收決定前，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行社會穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評估；房屋征收決定涉及被征收人數(shù)量較多的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)政府常務(wù)會議討論決定”。這一條款的設(shè)定，把社會穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評估作為作出房屋征收決定的必要程序。其目的是通過風(fēng)險(xiǎn)評估能夠及時發(fā)現(xiàn)征收項(xiàng)目中存在影響社會穩(wěn)定的隱患，并采取有效措施予以化解，能夠從源頭上預(yù)防和減少征收矛盾糾紛。

四、“一保護(hù)”

《征收條例》第19條第2款設(shè)定“對評估確定的被征收房屋價值有異議的，可以向房地產(chǎn)價格評估機(jī)構(gòu)申請復(fù)核評估。對復(fù)核結(jié)果有異議的，可以向房地產(chǎn)價格評估專家委員會申請鑒定”。該條款的設(shè)定是為了被征收人如對房屋征收評估結(jié)果有異議的，給被征收人設(shè)定的救濟(jì)途徑和復(fù)核的權(quán)利；該條款的設(shè)定是條例確定的一項(xiàng)新制度，是專門針對被征收人的保護(hù)性條款，是條例人性化的重要體現(xiàn)，更是條例總體設(shè)計(jì)上的一大進(jìn)步。

五、“兩取消”

《征收條例》與《拆遷條例》最大的區(qū)別就是取消了拆遷行政許可權(quán)和行政強(qiáng)制拆遷權(quán)。

《征收條例》與《拆遷條例》在設(shè)定程序上發(fā)生了改變?！恫疬w條例》規(guī)定的拆遷程序是由拆遷房屋的單位啟動，房屋拆遷管理部門頒發(fā)拆遷許可，拆遷人實(shí)施房屋拆遷。而《征收條例》規(guī)定，征收程序是由政府直接啟動，由政府作出房屋征收決定，政府征收部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施房屋征收與補(bǔ)償工作。拆遷行政許可權(quán)被取消。

《征收條例》第28條設(shè)定“被征收人在法定期限內(nèi)不申請行政復(fù)議或者不提起行政訴訟，在補(bǔ)償決定的期限內(nèi)又不搬遷的，由作出房屋征收決定的市、縣級人民政府依法申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行”。這一條款的設(shè)定，是將《拆遷條例》規(guī)定的由政府強(qiáng)制拆遷行為改為人民法院執(zhí)行?！墩魇諚l例》實(shí)施后，各級人民政府不得再實(shí)施行政強(qiáng)制拆遷。

六、“兩送達(dá)”

即送達(dá)被征收房屋的評估報(bào)告和征收補(bǔ)償決定?！墩魇諚l例》設(shè)定的送達(dá)程序是為了充分保護(hù)被征收人的知情權(quán)。一是要讓被征收人知道被征收房屋的評估結(jié)果；二是要讓被征收人知道政府對被征收房屋作出的征收補(bǔ)償決定的具體內(nèi)容和救濟(jì)途徑。同時，要求政府征收部門要在征收范圍內(nèi)進(jìn)行公告，也是讓社會更多的人知道征收補(bǔ)償決定是否合理并進(jìn)行監(jiān)督。

七、“兩公告”

《征收條例》第13條規(guī)定，“市、縣級人民政府作出房屋征收決定后應(yīng)及時公告。公告應(yīng)當(dāng)載明征收補(bǔ)償方案和行政訴訟、行政復(fù)議權(quán)利等事項(xiàng)”。

《征收條例》第26條規(guī)定，“房屋征收部門與被征收人在征收補(bǔ)償方案確定的簽約期限內(nèi)達(dá)不成協(xié)議，或者被征收房屋所有權(quán)人不明的，由房屋征收部門報(bào)請作出房屋征收決定的市、縣級人民政府依照條例規(guī)定，按照征收補(bǔ)償方案作出補(bǔ)償決定，并在房屋征收范圍內(nèi)予以公告”。

《征收條例》設(shè)定的上述兩個“公告”程序，是要求政府在征收工作中必須完成的規(guī)范性動作，也是與《拆遷條例》不同的亮點(diǎn)之一。因?yàn)?，征收與補(bǔ)償工作涉及被征收人的切身利益，要讓廣大的被征收人了解征收是為了公共利益的需要，要得到廣大被征收人的理解和支持；另外，要讓廣大的被征收人了解征收補(bǔ)償?shù)恼?、補(bǔ)助獎勵、安置情況、結(jié)算方式、差價距離等具體情況要進(jìn)行耐心細(xì)致的解答。只有取得廣大被征收人的理解和支持，房屋征收工作才能順利完成。

八、“兩復(fù)議、訴訟”

為了保護(hù)被征收人的合法權(quán)利，《征收條例》在第14條、第26條中為被征收人因不服政府作出的“征收決定”和“征收補(bǔ)償決定”，設(shè)定了可以分別提出行政復(fù)議和行政訴訟的救濟(jì)途徑。

九、“五公布”

1　征收部門作為公布主體

《征收條例》一是要求房屋征收部門應(yīng)當(dāng)對房屋征收范圍內(nèi)房屋的權(quán)屬、區(qū)位、用途、建筑面積等情況組織調(diào)查登記，并將調(diào)查結(jié)果在房屋征收范圍內(nèi)向被征收人公布；二是要求房屋征收部門應(yīng)當(dāng)依法建立房屋征收補(bǔ)償檔案，并將分戶補(bǔ)償情況在房屋征收范圍內(nèi)向被征收人公布。

上述條款是新增加的內(nèi)容，也是為了更加公開、公平、公正的體現(xiàn)征收工作的透明度，讓被征收人享有知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。只有在征收工作中堅(jiān)持陽光操作、公開透明，才能取得被征收人的信任和支持?！墩魇諚l例》的總體思路是，公開透明不僅要求過程公開，而且要求結(jié)果公開。

2　市、縣級人民政府作為公布主體

《征收條例》一是要求市、縣級人民政府應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門對征收補(bǔ)償方案進(jìn)行論證并予以公布，征求公眾意見。征求意見期限不得少于30日。二是要求市、縣級人民政府應(yīng)當(dāng)將征求意見情況和根據(jù)公眾意見修改的情況及時公布。

篇7

1.建立單位內(nèi)部審計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋審計(jì)計(jì)劃、組織分工、資源整合、現(xiàn)場管理、審計(jì)復(fù)核、審計(jì)結(jié)果公告等方面需要遵循的規(guī)范。2.建立單位內(nèi)部審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，包括實(shí)施審前調(diào)查、編制審計(jì)實(shí)施方案、獲取審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿、形成審計(jì)報(bào)告、整理審計(jì)檔案所應(yīng)遵循的格式、內(nèi)容和方式、技術(shù)與方法。

二、以通用審計(jì)程序?yàn)橹攸c(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)程序控制體系建設(shè)

1.以審計(jì)資源為控制中心，針對審計(jì)計(jì)劃、資源整合、現(xiàn)場調(diào)控、后續(xù)跟蹤等審計(jì)全過程的審計(jì)人員行為，設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理程序，合理配置有限的審計(jì)資源，提高使用效率，既要避免低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)過量和控制過量，又要防止高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)不足和控制不足。2.以風(fēng)險(xiǎn)識別和分析判斷為中心，針對審前調(diào)查、綜合判斷、分析取證、形成報(bào)告等審計(jì)全過程的技術(shù)與方法，設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)程序，準(zhǔn)確把握被審計(jì)單位或事項(xiàng)的內(nèi)在發(fā)展規(guī)律，識別存在重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，確定重點(diǎn)精確延伸。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任控制體系建設(shè)，確保審計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序得以貫徹和執(zhí)行

1.建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制，明確審計(jì)各個階段、所有參與人員各自應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的條件和責(zé)任，增強(qiáng)審計(jì)人員質(zhì)量意識和責(zé)任感。2.建立健全內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量檢查制度，規(guī)范檢查程序和檢查方法，通過對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的日常檢查和定期檢查，考核與獎勵優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告，督促不合格審計(jì)報(bào)告的及時修改，增加審計(jì)人員的自我約束與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識。3.建立健全內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度，對內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中，由于個人主觀故意或重大過失、不作為或過度作為導(dǎo)致被審計(jì)單位或本單位乃至國家利益遭受損失，嚴(yán)重影響審計(jì)形象的審計(jì)質(zhì)量問題的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究和黨紀(jì)政紀(jì)處分。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)質(zhì)量控制

1.加強(qiáng)對審計(jì)實(shí)施方案的審核，提高方案的有效性和可操作性，做到審前調(diào)查到位、審計(jì)目標(biāo)清晰、重要性水平分配科學(xué)合理、審計(jì)重點(diǎn)明確，審計(jì)技術(shù)方法選用適當(dāng)。2.切實(shí)執(zhí)行審計(jì)復(fù)核制度，由審計(jì)組組長、業(yè)務(wù)骨干、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告并同審計(jì)工作底稿、取證資料及原始材料進(jìn)行逐級復(fù)核，重點(diǎn)復(fù)核報(bào)告內(nèi)容是否真實(shí)完整、審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)、審計(jì)判斷和有關(guān)依據(jù)是否充分、審計(jì)結(jié)論是否恰如其分、措辭表達(dá)是否恰當(dāng)、審計(jì)建議是否實(shí)用和可操作。要特別重視現(xiàn)場復(fù)核和業(yè)務(wù)督導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)問題及時指出糾正。3.形成審計(jì)業(yè)務(wù)會常態(tài)機(jī)制，在審計(jì)實(shí)施方案的確定、審計(jì)過程中重大發(fā)現(xiàn)、疑難問題討論、審計(jì)意見出現(xiàn)分歧、審計(jì)報(bào)告定稿等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)經(jīng)審計(jì)組業(yè)務(wù)會或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)會集體討論確定。4.重視并主動與被審計(jì)單位的溝通。審計(jì)過程中，經(jīng)常性地就管理狀況、法律法規(guī)、政策執(zhí)行情況和特殊事項(xiàng)與被審計(jì)單位充分溝通；審計(jì)報(bào)告編制初期，應(yīng)與被審單位就報(bào)告編制與披露方面存在的不同意見進(jìn)行必要溝通；審計(jì)報(bào)告初稿形成時，書面征求被審計(jì)單位（對象）的意見，對被審計(jì)單位（對象）提出的不同意見，要將審計(jì)采納情況，特別是不予采納的理由及時反饋給被審計(jì)單位（對象），以使審計(jì)報(bào)告更符合客觀實(shí)際，能被其接受。同時，應(yīng)就審計(jì)意見或建議整改落實(shí)的必要性，與其被審計(jì)單位相關(guān)人員、尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通，促使其積極主動整改。

五、以人為本，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力

篇8

【關(guān)鍵詞】 工程審計(jì)； 優(yōu)勢； 區(qū)別； 建議

【 abstract 】 below the author expounds mainly the engineering construction in the process of audit tracking audit problems, detailed track audit and tells the traditional auditing difference of method, advantages and carry out some Suggestions of the track audit.

【 keywords 】 engineering audit; Advantages; Difference; suggest

中圖分類號：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的區(qū)別

1.1審計(jì)介入時點(diǎn)與審計(jì)狀態(tài)

跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員提前或同步介入建設(shè)項(xiàng)目，深入現(xiàn)場，對從項(xiàng)目決策到工程竣工驗(yàn)收的全過程進(jìn)行及時審計(jì)，是對同一項(xiàng)目不同時點(diǎn)多次介入，多次審計(jì)，體現(xiàn)了跟蹤審計(jì)的過程性和動態(tài)性。審計(jì)的內(nèi)容、資料明顯多于竣工決算。傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)一般是事后開展的審計(jì)，審計(jì)范圍一般只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個階段，且是一次性靜態(tài)審計(jì)。

1.2審計(jì)效果

跟蹤審計(jì)的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項(xiàng)目成本核算、建設(shè)項(xiàng)目的管理，還包括設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門的職責(zé)履行和人員配備情況，是全方位的審計(jì)。通過對上述審計(jì)事項(xiàng)的跟蹤審計(jì)，做到事前預(yù)防、事中控制，及時發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，防范項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)?？⒐Q算審計(jì)作為事后審計(jì)，往往對已造成的投資損失無法有效整改，只能以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)為主，審計(jì)效果明顯弱于跟蹤審計(jì)。

1.3 審計(jì)方式

跟蹤審計(jì)的審計(jì)方式主要是定點(diǎn)審計(jì)、定期審計(jì)、駐場審計(jì)以及上述方式互相結(jié)合的方式等，以現(xiàn)場審計(jì)為主。傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)大多采用送達(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，以現(xiàn)場審計(jì)為輔。跟蹤審計(jì)除了依據(jù)國家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強(qiáng)制性依據(jù)外，還可以依據(jù)行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)、社會公允價格等非強(qiáng)制性依據(jù)，審計(jì)結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)的審計(jì)依據(jù)以強(qiáng)制性為主，審計(jì)結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢

2.1 規(guī)范建筑市場，預(yù)防滋生腐敗

近年來，建筑市場中不可否認(rèn)地存在一些權(quán)利尋租、惡性競爭等不規(guī)范的市場行為。跟蹤審計(jì)使審計(jì)監(jiān)督介入到項(xiàng)目建設(shè)流程之中，增加建設(shè)市場的透明度，從而使建筑市場秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時，審計(jì)監(jiān)督貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問題，揭示苗頭性和趨勢性問題中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)，督促參建各方履行自覺約束和規(guī)范自身行為，和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等單位的關(guān)系，從而達(dá)到規(guī)范管理流程，形成有效地制衡機(jī)制，將審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”，從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。

2.2 使審計(jì)工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求

目前，我國與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律在執(zhí)行過程中，與《審計(jì)法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如，建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價款，如果審計(jì)部門出具的審計(jì)結(jié)果與合同相沖突，那這樣的審計(jì)結(jié)果往往難以落實(shí)，因?yàn)檫@涉及到《合同法》與《審計(jì)法》的沖突問題，使審計(jì)工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員可以提前介入建設(shè)項(xiàng)目，對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在恰當(dāng)?shù)臅r點(diǎn)發(fā)表審計(jì)意見，從而規(guī)避審計(jì)工作于其他法規(guī)制度的沖突。

2.3 營造了和諧的審計(jì)環(huán)境

跟蹤審計(jì)主要是針對建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防性的意見及建議，參建各方因問題尚未發(fā)生，無需追究相關(guān)人員責(zé)任而能夠以平和的心態(tài)接受審計(jì)的意見和建議。在這種情況下，建設(shè)單位甚至有可能會主動要求審計(jì)，發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計(jì)，從而較好的緩和了審計(jì)與被審計(jì)之間的緊張關(guān)系，同時也為審計(jì)工作營造了和諧的審計(jì)環(huán)境。

2.4 使審計(jì)工作更富有成效

跟蹤審計(jì)是從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收全過程的動態(tài)監(jiān)督，包括工程造價控制、項(xiàng)目內(nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個過程中，跟蹤審計(jì)能夠把握最佳審計(jì)時機(jī)，及時發(fā)表審計(jì)意見，便于問題的糾正和整改，特別是對項(xiàng)目前期決策工作的跟蹤審計(jì)，能夠最大限度的體現(xiàn)審計(jì)的價值，發(fā)揮最大審計(jì)效力。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的問題

3.1 審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計(jì)的需求

跟蹤審計(jì)的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程，涉及到投資管理、工程技術(shù)、財(cái)務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)等多個方面。要求審計(jì)人員不僅能從建設(shè)項(xiàng)目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問題，還要能夠從宏觀政策、體制、機(jī)制上，剖析問題產(chǎn)生的原因和風(fēng)險(xiǎn)，并提出針對性的意見。同時還要求審計(jì)人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前，投資審計(jì)人員無論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計(jì)工作的需要。人員數(shù)量和審計(jì)任務(wù)量之間的矛盾，使審計(jì)人員疲于應(yīng)付，造成跟蹤審計(jì)流于形式，收效甚微。再者，審計(jì)人員一般擅長工程造價審核，施工經(jīng)驗(yàn)不足，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面的專業(yè)知識，很難在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、施工階段提出有見地的審計(jì)意見和建議。

3.2 傳統(tǒng)的審計(jì)效果評價觀念制約跟蹤審計(jì)工作開展

傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，通常把審計(jì)工程造價、查出損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問題作為衡量審計(jì)人員業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。在建跟蹤審計(jì)“事前控制、防范風(fēng)險(xiǎn)”等特點(diǎn)的影響下，其審計(jì)成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，這種既成事實(shí)的可量化審計(jì)成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績效標(biāo)準(zhǔn)來衡量的話，會出現(xiàn)審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，無論問題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計(jì)明顯，會影響審計(jì)人員積極性，一定程度上制約在建跟蹤審計(jì)工作的開展。

3.3 操作上的缺位和越位并存

在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中，由于審計(jì)資源及建設(shè)體制等諸多限制，審計(jì)人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項(xiàng)目，對項(xiàng)目決策等前期工作關(guān)注較少，造成審計(jì)監(jiān)督上的缺位。同時還存在審計(jì)人員未能準(zhǔn)確把握住審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，錯過了跟蹤審計(jì)的介入的最佳時點(diǎn)，從而造成跟蹤審計(jì)缺位。另外，跟蹤審計(jì)不僅應(yīng)重視工程造價審核，更應(yīng)重視跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和咨詢，但對發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，未通過建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決，而是越俎代庖直接下達(dá)指令進(jìn)行管理，造成跟蹤審計(jì)人員的定位出現(xiàn)偏離，侵入到建設(shè)項(xiàng)目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目管理的內(nèi)控失效，引發(fā)各方利益的沖突。

3.4 較大審計(jì)需求與較高審計(jì)成本的矛盾

跟蹤審計(jì)與竣工決算相比，在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法上，都有了較大的拓展。這勢必引起審計(jì)人員付出更多的精力和更大的努力，審計(jì)成本也會隨之上升。但是，審計(jì)成本是有一定額度的，在較高的審計(jì)成本下，審計(jì)程序的開展就必須有取有舍，不可能面面俱到，這樣可能會造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

四、開展好跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議

4.1 進(jìn)一步完善與跟蹤審計(jì)相關(guān)的法規(guī)制度，轉(zhuǎn)變審計(jì)績效評價觀念

為了確保跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循，能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會應(yīng)結(jié)合《合同法》《招投標(biāo)法》等建筑相關(guān)法律，進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，規(guī)范跟蹤審計(jì)程序和具體實(shí)施辦法，使跟蹤審計(jì)全面與招投標(biāo)、合同簽訂、財(cái)務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào)，為跟蹤審計(jì)人員提供具體規(guī)范的行為準(zhǔn)則，確保跟蹤審計(jì)工作到位不越位。同時，要更新績效評價觀念，樹立科學(xué)的跟蹤審計(jì)績效評價觀，對跟蹤審計(jì)成果做出客觀公正的評價，促進(jìn)跟蹤審計(jì)健康發(fā)展。

4.2 合理定位跟蹤審計(jì)介入項(xiàng)目管理的深度，把握審計(jì)相對獨(dú)立性原則

在跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)人員必須合理確定介入深度，握好監(jiān)督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，依法獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督工作。切實(shí)做到審計(jì)關(guān)口前移，從決策階段開始，從源頭抓起，強(qiáng)化事前監(jiān)督，在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)、設(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計(jì)應(yīng)保持審計(jì)的獨(dú)立性，以書面形式下達(dá)跟蹤審計(jì)意見書的方式，為項(xiàng)目建設(shè)各方提供可供采納的審計(jì)意見和建議，做到審計(jì)工作不干涉建設(shè)項(xiàng)目的具體業(yè)務(wù)。

4.3 準(zhǔn)確把控跟蹤審計(jì)介入時點(diǎn)

跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、周期及審計(jì)資源等相關(guān)要素后，科學(xué)確定跟蹤審計(jì)的介入時點(diǎn)。但不論是從項(xiàng)目立項(xiàng)時介入，還是施工階段介入，或是其他時點(diǎn)介入，跟蹤審計(jì)都應(yīng)保持連續(xù)性，確保審計(jì)工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計(jì)事項(xiàng)。此外，還要保證跟蹤的適時性，對項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動及時跟進(jìn)，對建設(shè)單位的要求及時回應(yīng)。

4.4 爭取參建各方的理解、配合以及建設(shè)單位的重視與支持

建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位可能對跟蹤審計(jì)、審計(jì)模式還不熟悉、不了解。因此，在開展跟蹤審計(jì)之前，有必要就跟蹤審計(jì)的作用、目的、審計(jì)程序及審計(jì)依據(jù)等內(nèi)容，向各參建單位的負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門的工作人員講解和宣傳，使參建人員認(rèn)識到跟蹤審計(jì)工作的目的是幫助建設(shè)項(xiàng)目加強(qiáng)投資控制、提高工程質(zhì)量、縮短建設(shè)工期，與建設(shè)各方的工作目標(biāo)是一致的。

篇9

【關(guān)鍵詞】 行為審計(jì)； 審計(jì)目標(biāo)； 審計(jì)產(chǎn)品內(nèi)容； 審計(jì)產(chǎn)品定位； 審計(jì)產(chǎn)品種類

中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）09-0122-05

一、引言

審計(jì)目標(biāo)就是人們期望通過審計(jì)實(shí)踐活動得到的結(jié)果，它是審計(jì)活動的起點(diǎn)，也是審計(jì)活動的最終歸屬。行為審計(jì)作為對缺陷行為的鑒證制度安排，其審計(jì)目標(biāo)決定行為審計(jì)如何開展及提供什么樣的審計(jì)產(chǎn)品。另外，審計(jì)工作是適應(yīng)審計(jì)委托人的需求而開展的，審計(jì)目標(biāo)必須考慮審計(jì)委托人的需求。

現(xiàn)有文獻(xiàn)認(rèn)識到審計(jì)目標(biāo)是一個多層級的體系，但是很少考慮審計(jì)委托人及利益相關(guān)者的審計(jì)目標(biāo)，并且缺乏對行為審計(jì)目標(biāo)的研究。本文綜合考慮審計(jì)委托人和審計(jì)人的目標(biāo)，提出一個關(guān)于行為審計(jì)目標(biāo)的理論框架。隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個簡要的文獻(xiàn)綜述，梳理審計(jì)目標(biāo)相關(guān)研究文獻(xiàn)；其次，綜合考慮審計(jì)委托人和審計(jì)人的目標(biāo)，提出一個行為審計(jì)目標(biāo)體系的理論框架；再次，用這個理論框架來分析我國政府目標(biāo)達(dá)成狀況及原因，以一定程度上驗(yàn)證上述理論框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)研究主要涉及三個主題，一是審計(jì)目標(biāo)體系，二是審計(jì)目標(biāo)的影響因素[1―3]，三是不同審計(jì)主體、不同審計(jì)業(yè)務(wù)類型的審計(jì)目標(biāo)[2][4―6]。這些文獻(xiàn)中，缺乏行為審計(jì)目標(biāo)的直接研究，相關(guān)的研究主要是涉及審計(jì)目標(biāo)體系的研究。

綜觀相關(guān)文獻(xiàn)，關(guān)于審計(jì)目標(biāo)體系有兩種觀點(diǎn)，一是“二層次論”，二是“三層次論”?！岸哟握摗闭J(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)分為兩個層級。兩個層級的具體內(nèi)容，不同文獻(xiàn)有不同主張。林炳發(fā)[7]認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)；羅文彬[8]認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)分為審計(jì)工作目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)；劉三昌和楊昌紅[9]認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)體系應(yīng)包括審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)和分類審計(jì)目標(biāo)。“三層次論”認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)分為三個層級。三個層級的具體內(nèi)容，不同文獻(xiàn)有不同主張。王文彬和林鐘高[10]認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)由審計(jì)工作目標(biāo)、審計(jì)報(bào)告目標(biāo)和審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)組成；安亞人和宋英慧[1]認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)包括本質(zhì)目標(biāo)、具體目標(biāo)和分類目標(biāo)三個層次；宋夏云[5]認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)分為總目標(biāo)、具體目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)。

總體來說，關(guān)于審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)文獻(xiàn)，承認(rèn)審計(jì)目標(biāo)是一個多次級的體系。然而，這些文獻(xiàn)基本上都是從審計(jì)人的角度來認(rèn)識審計(jì)目標(biāo)，未考慮審計(jì)委托人的審計(jì)目標(biāo)。很顯然，沒有委托人的需求，就不會有審計(jì)。因此，審計(jì)委托人肯定有審計(jì)目標(biāo)。另外，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要是從信息審計(jì)特別是財(cái)務(wù)信息審計(jì)的角度探討審計(jì)目標(biāo)，行為審計(jì)目標(biāo)缺乏研究。本文綜合考慮審計(jì)委托人和審計(jì)人的目標(biāo)，提出一個關(guān)于行為審計(jì)目標(biāo)的理論框架。

三、行為審計(jì)目標(biāo)體系：理論框架

（一）行為審計(jì)目標(biāo)體系：總體框架

行為審計(jì)目標(biāo)作為人們期望通過行為審計(jì)實(shí)踐活動得到的結(jié)果，有兩個層次，第一個層次是行為審計(jì)實(shí)踐活動的直接結(jié)果，通常是以審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)建議的方式出現(xiàn)。然而，審計(jì)作為一種制度安排，不是為審計(jì)而審計(jì)，委托人及利益相關(guān)者是要使用行為審計(jì)結(jié)果以達(dá)到其某種目標(biāo)的，這些委托人及利益相關(guān)者使用審計(jì)結(jié)果之后，又會有一些結(jié)果，這也正是行為審計(jì)的終極價值所在。從這個意義上來說，委托人及利益相關(guān)者使用審計(jì)結(jié)果之后的結(jié)果，是行為審計(jì)的終極目標(biāo)，所以，行為審計(jì)目標(biāo)區(qū)分為直接目標(biāo)和終極目標(biāo)。行為審計(jì)目標(biāo)當(dāng)然會受到行為主題的影響，此外，還會受到一些權(quán)變因素的影響。總體來說，行為審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是以行為主題為起點(diǎn)的一個體系，其基本框架如圖1所示。

（二）行為審計(jì)終極目標(biāo)：委托人及利益相關(guān)者的目標(biāo)

委托人及利益相關(guān)者為什么愿意花費(fèi)資源建立自己的審計(jì)機(jī)構(gòu)或從市場上聘請審計(jì)機(jī)構(gòu)呢？其原因是，人在經(jīng)管責(zé)任的履行過程中，由于其自利和有限理性，可能產(chǎn)生問題和次優(yōu)問題，而這些問題對委托人及利益相關(guān)者有害，通過審計(jì)，搞清楚人是否存在問題和次優(yōu)問題，是委托人及利益相關(guān)者直接采取后續(xù)行動或授權(quán)他人采取后續(xù)行動的基礎(chǔ)。就行為審計(jì)來說，是從行為的角度，搞清楚人是否存在問題和次優(yōu)問題，也就是搞清楚人是否存在缺陷行為，這里的缺陷行為包括違規(guī)行為和瑕疵行為。

搞清楚人是否存在缺陷行為，對委托人及利益相關(guān)者有什么價值呢？一般來說，有三方面的價值，第一，如果發(fā)現(xiàn)人存在缺陷行為，可以糾正這些缺陷行為，對于較為嚴(yán)重的缺陷行為，還可以對責(zé)任人進(jìn)行處理處罰，從而較大程度上消除了缺陷行為對經(jīng)管責(zé)任履行的負(fù)面影響；第二，對于發(fā)現(xiàn)的缺陷行為，跟蹤其制度原因，對這些制度進(jìn)行完善，可以避免類似的缺陷行為在今后重復(fù)發(fā)生；第三，正是由于行為審計(jì)制度的存在，人就要保持高度警覺，如果他策劃什么對經(jīng)管責(zé)任之履行不利的行為，要考慮被審計(jì)發(fā)現(xiàn)之后的后果，所以，在一定程度上，行為審計(jì)通過威脅功能發(fā)揮了對缺陷行為的抑制作用?？傮w來說，上述三方面的價值是基于抑制人缺陷行為。

行為審計(jì)對委托人及利益相關(guān)者的上述價值并不會自行產(chǎn)生，一方面，需要審計(jì)人完成其直接審計(jì)目標(biāo)，提供高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品，沒有高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品，委托人及利益相關(guān)者使用審計(jì)產(chǎn)品之后，并不一定能抑制人缺陷行為；另一方面，即使有高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品，如果委托人及利益相關(guān)者不能有效地使用這些審計(jì)產(chǎn)品，則這些審計(jì)產(chǎn)品的價值也難以實(shí)現(xiàn)。上述第一方面的問題，將于本文的后續(xù)內(nèi)容中再做進(jìn)一步的分析。下面，就第二方面的內(nèi)容做較為詳細(xì)的分析。

在審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量有保證的前提下，委托人及利益相關(guān)者對審計(jì)產(chǎn)品的使用是審計(jì)終極價值的關(guān)健，如果審計(jì)產(chǎn)品不能使用，就好像一個產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，沒有消費(fèi)者，這個產(chǎn)品的價值當(dāng)然就難以實(shí)現(xiàn)了。一般來說，委托人及利益相關(guān)者可以使用的審計(jì)產(chǎn)品包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)建議。審計(jì)報(bào)告的主要信息包括人是否存在缺陷行為、存在何種缺陷行為、缺陷行為的原因、缺陷行為的責(zé)任人，這些信息對于委托人及利益相關(guān)者評價人履行經(jīng)管責(zé)任的勤勉盡責(zé)有較大的價值，如果委托人及利益相關(guān)者在評價人經(jīng)管責(zé)任履行情況時不考慮這些因素，則審計(jì)報(bào)告當(dāng)然也就沒有價值。審計(jì)決定主要是缺陷行為責(zé)任單位和責(zé)任人的處理處罰決定，委托人及利益相關(guān)者如果不支持缺陷行為責(zé)任單位和責(zé)任人的處理處罰，則責(zé)任單位和責(zé)任人可能不執(zhí)行審計(jì)處理處罰決定，審計(jì)處理處罰的價值當(dāng)然難以實(shí)現(xiàn)。審計(jì)建議是對缺陷行為賴以產(chǎn)生的制度進(jìn)行優(yōu)化的建議，如果委托人及利益相關(guān)者不關(guān)注缺陷行為賴以產(chǎn)生的制度原因，從而不關(guān)注缺陷行為相關(guān)制度的整改，則審計(jì)建議的價值也難以實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然，委托人及利益相關(guān)者是否有效地使用審計(jì)產(chǎn)品，受到一些權(quán)變因素的影響，這里不做深入分析。

根據(jù)以上分析，關(guān)于委托人及利益相關(guān)者審計(jì)目標(biāo)，有如下結(jié)論：委托人及利益相關(guān)者可以利用行為審計(jì)來抑制人的缺陷行為，這是行為審計(jì)的終極價值，但是，其前提是委托人及利益相關(guān)者能有效地使用審計(jì)產(chǎn)品。

（三）行為審計(jì)直接目標(biāo)：審計(jì)人的目標(biāo)

行為審計(jì)直接目標(biāo)是審計(jì)人的目標(biāo)，也就是生產(chǎn)讓委托人及利益相關(guān)者滿意的審計(jì)產(chǎn)品。從兩個層面來分析這個問題，一是審計(jì)人能生產(chǎn)些什么審計(jì)產(chǎn)品，二是什么樣的審計(jì)產(chǎn)品是讓委托人及利益相關(guān)者滿意的。

1.審計(jì)人能生產(chǎn)些什么審計(jì)產(chǎn)品

一般來說，審計(jì)人能生產(chǎn)的行為審計(jì)產(chǎn)品是一個系列，從審計(jì)產(chǎn)品的內(nèi)容來說，有合規(guī)性產(chǎn)品和合理性產(chǎn)品；從審計(jì)產(chǎn)品定位來說，有批判性產(chǎn)品和建設(shè)性產(chǎn)品；從審計(jì)產(chǎn)品種類來說，有審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)建議、審計(jì)整改報(bào)告，這些審計(jì)產(chǎn)品的組合及它們之間的關(guān)系如表1所示。

下面，對表1列示的行為審計(jì)產(chǎn)品系列做進(jìn)一步的闡述。

（1）行為審計(jì)產(chǎn)品內(nèi)容。行為審計(jì)對于缺陷行為可以從兩個角度進(jìn)行審計(jì)，一是合規(guī)性，二是合理性。合規(guī)性關(guān)注是否存在違規(guī)行為，也就是審計(jì)客體是否存在違背法律法規(guī)、制度、合約等行為，如果不存在，則沒有違規(guī)行為。當(dāng)然，一般來說，由于現(xiàn)實(shí)生活的復(fù)雜性，對于違規(guī)行為會有一定的容忍度，只有超過容忍度的才會確定為違規(guī)行為。合理性關(guān)注是否存在瑕疵行為，也就是說審計(jì)客體是否充分利用了現(xiàn)有條件，如果在現(xiàn)有條件下，特定行為還可以做得更好，則該特定行為就是瑕疵行為。當(dāng)然，在許多情形下，瑕疵行為的判定標(biāo)準(zhǔn)具有一定的主觀性，并且不同的人可能認(rèn)識不同，從而使得瑕疵行為的判定具有一定的模糊性。從理論上來說，每個行為審計(jì)項(xiàng)目，既可以選擇合規(guī)性審計(jì)，也可以選擇合理性審計(jì)，還可以同時選擇二者。然而，一般來說，合規(guī)性是基礎(chǔ)，所以，合規(guī)性審計(jì)是其底線，而合理性審計(jì)是更高的要求。無論作出何種選擇，所選擇的審計(jì)產(chǎn)品內(nèi)容可以體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)建議和審計(jì)整改報(bào)告中。

（2）行為審計(jì)產(chǎn)品定位。行為審計(jì)產(chǎn)品定位有兩種選擇，一是批判性審計(jì)，二是建設(shè)性審計(jì)。批判性審計(jì)定位下，審計(jì)主要關(guān)注三個問題，一是揭示缺陷行為，也就是通過系統(tǒng)的方法，對審計(jì)客體是否存在缺陷行為作出鑒證；二是在此基礎(chǔ)上，對缺陷行為進(jìn)行糾正；三是根據(jù)缺陷行為的責(zé)任程度，對一些責(zé)任人進(jìn)行處理處罰。上述三個問題解決之后，缺陷行為得到了糾正，相關(guān)責(zé)任人得到了處理處罰。這對于抑制審計(jì)客體的缺陷行為當(dāng)然能產(chǎn)生一定的作用。但是，缺陷行為產(chǎn)生的原因可能沒有消除，因此，類似的缺陷行為今后還可能繼續(xù)發(fā)生。為此，建設(shè)性審計(jì)就產(chǎn)生了。建設(shè)性審計(jì)就是在批判性審計(jì)的基礎(chǔ)上，再做進(jìn)一步的工作。第一，找出缺陷行為產(chǎn)生的原因，并以此為基礎(chǔ)，提出審計(jì)建議；第二，對缺陷行為產(chǎn)生的原因進(jìn)行整改，采納審計(jì)建議是其主要內(nèi)容；第三，跟蹤整改結(jié)果，切實(shí)了解整改情況，確保缺陷行為產(chǎn)生的原因得到整改，并在此基礎(chǔ)上提出整改報(bào)告。從理論上來說，行為審計(jì)產(chǎn)品定位可以選擇批判性定位或建設(shè)性定位，但是，一般來說，為了實(shí)現(xiàn)行為審計(jì)的終極價值，需要審計(jì)人選擇建設(shè)性定位。當(dāng)然，在一些特殊的情形下，委托人及利益相關(guān)者可能選擇自己來完成缺陷行為原因分析及其整改，此時，審計(jì)人要做的工作就是批判性定位了。

（3）行為審計(jì)產(chǎn)品種類。從種類來說，行為審計(jì)產(chǎn)品包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)建議和審計(jì)整改報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的主要信息包括人是否存在缺陷行為、存在何種缺陷行為、缺陷行為的原因、缺陷行為的責(zé)任人，審計(jì)決定主要是缺陷行為責(zé)任單位和責(zé)任人的處理處罰決定，審計(jì)建議是缺陷行為賴以產(chǎn)生的制度進(jìn)行優(yōu)化的建議，審計(jì)整改報(bào)告是對缺陷行為原因整改情況的報(bào)告。上述不同的行為審計(jì)產(chǎn)品具有不同的功能，能滿足委托人及利益相關(guān)者的不同需求。當(dāng)然，也產(chǎn)生于行為審計(jì)的不同階段。行為審計(jì)產(chǎn)品種類與行為審計(jì)產(chǎn)品定位有密切的關(guān)系，如果產(chǎn)品定位是批判性審計(jì)，則審計(jì)產(chǎn)品種類就只有審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定；只有選擇建設(shè)性審計(jì)定位，才會增加審計(jì)建議和審計(jì)整改報(bào)告這兩種審計(jì)產(chǎn)品。同時，審計(jì)產(chǎn)品種類與審計(jì)產(chǎn)品內(nèi)容無特定關(guān)聯(lián)，審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)建議和審計(jì)整改報(bào)告既可以選擇只有合規(guī)性審計(jì)，也可以選擇只有合理性審計(jì)，還可以同時選擇合規(guī)性審計(jì)和合理性審計(jì)。

根據(jù)以上分析，關(guān)于行為審計(jì)產(chǎn)品系列，有如下結(jié)論：從審計(jì)產(chǎn)品的內(nèi)容來說，有合規(guī)性產(chǎn)品和合理性產(chǎn)品，合規(guī)性審計(jì)是其底線，而合理性審計(jì)是更高的要求；從審計(jì)產(chǎn)品定位來說，有批判性產(chǎn)品和建設(shè)性產(chǎn)品，一般來說，需要選擇建設(shè)性定位；從審計(jì)產(chǎn)品種類來說，有審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)建議、審計(jì)整改報(bào)告，在批判性審計(jì)定位下，只需要生產(chǎn)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定，在建設(shè)性定位下，需要生產(chǎn)上述全部產(chǎn)品，這些產(chǎn)品中可以包括合規(guī)性審計(jì)和合理性審計(jì)。

2.什么是讓委托人及利益相關(guān)者滿意的行為審計(jì)產(chǎn)品

讓委托人及利益相關(guān)者滿意的行為審計(jì)產(chǎn)品包括兩方面的特征，一是品種滿意，二是質(zhì)量滿意。二者要同時具備，即使品種滿意，但是質(zhì)量不高，則消費(fèi)者還是不滿意；當(dāng)然，即使質(zhì)量高，但不是消費(fèi)者需要的品種，則消費(fèi)者也難以滿意。如果消費(fèi)者對審計(jì)產(chǎn)品不滿意，就產(chǎn)生審計(jì)期望差。根據(jù)行為審計(jì)產(chǎn)品系列，委托人及利益相關(guān)者的審計(jì)期望差可以包括四個方面：審計(jì)產(chǎn)品內(nèi)容期望差、審計(jì)產(chǎn)品定位期望差、審計(jì)產(chǎn)品種類期望差、審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量期望差。審計(jì)人讓委托人及利益相關(guān)者滿意的路徑，就是控制上述四種審計(jì)期望差。

（1）行為審計(jì)產(chǎn)品內(nèi)容期望差的控制。行為審計(jì)產(chǎn)品內(nèi)容是指合規(guī)性審計(jì)和合理性審計(jì)的選擇，審計(jì)產(chǎn)品內(nèi)容期望差是在產(chǎn)品內(nèi)容方面，委托人及利益相關(guān)者的需求與審計(jì)人的供給存在差異，其基本情況如表2所示。

表2顯示，從行為審計(jì)產(chǎn)品內(nèi)容來說，審計(jì)需求與審計(jì)供給存在9種組合，而其中正確的組合只有3種，所以，較容易產(chǎn)生審計(jì)內(nèi)容期望差。為了控制行為產(chǎn)品內(nèi)容期望差，可能有兩方面的路徑，一是委托人及利益相關(guān)者明確表達(dá)其審計(jì)需求；二是要求審計(jì)人在制定行為審計(jì)方案時，搞清楚委托人及利益相關(guān)者的訴求，而不是憑自己的主觀猜測來確定審計(jì)內(nèi)容。

（2）行為審計(jì)產(chǎn)品定位期望差的控制。行為審計(jì)產(chǎn)品定位是指批判性審計(jì)和建設(shè)性審計(jì)的選擇。審計(jì)產(chǎn)品定位期望差是指在行為審計(jì)定位方面，委托人及利益相關(guān)者的期望與審計(jì)人的選擇之間的差異，當(dāng)二者不相符時，就存在期望差，其基本情況如表3所示。

表3顯示，從理論上來說，行為審計(jì)產(chǎn)品定位正確和錯誤的概率各是50%，但是，根據(jù)本文前面的理論分析，一般來說，行為審計(jì)要選擇建設(shè)性審計(jì)定位。因此，審計(jì)產(chǎn)品定位期望差主要體現(xiàn)在委托人及利益相關(guān)者期望的是建設(shè)性審計(jì)，而審計(jì)人提供的是批判性審計(jì)?？刂茖徲?jì)產(chǎn)品定位期望差的主要路徑是審計(jì)人構(gòu)建建設(shè)性審計(jì)的專業(yè)勝任能力。

（3）行為審計(jì)產(chǎn)品種類期望差的控制。行為審計(jì)產(chǎn)品包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)建議、審計(jì)整改報(bào)告；行為審計(jì)產(chǎn)品種類期望差是指委托人及利益相關(guān)者期望的審計(jì)產(chǎn)品與審計(jì)人提供的審計(jì)產(chǎn)品之間存在差別。一般來說，當(dāng)審計(jì)產(chǎn)品內(nèi)容和審計(jì)產(chǎn)品定位確定之后，審計(jì)產(chǎn)品種類也就確定了，在批判性審計(jì)定位下，審計(jì)產(chǎn)品包括審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定，在建設(shè)性審計(jì)定位下，還要增加審計(jì)建議和審計(jì)整改報(bào)告，無論何種審計(jì)，合規(guī)性、合理性的內(nèi)容都可以體現(xiàn)在審計(jì)產(chǎn)品中。因此，審計(jì)產(chǎn)品種類期望差無需單獨(dú)控制，而是通過審計(jì)產(chǎn)品內(nèi)容和審計(jì)產(chǎn)品定位來控制。

（4）審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量期望差的控制。以上分析了審計(jì)產(chǎn)品內(nèi)容期望差、審計(jì)產(chǎn)品定位期望差、審計(jì)產(chǎn)品種類期望差，這些期望差的控制，可以使委托人及利益相關(guān)者對行為審計(jì)產(chǎn)品的品種滿意。但是，如果審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量不高，則即使品種滿意，委托人及利益相關(guān)者最終還是對審計(jì)產(chǎn)品不會滿意。在審計(jì)產(chǎn)品品種確定之后，控制每種審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量是一個系統(tǒng)工程，具有專業(yè)勝任能力的審計(jì)團(tuán)隊(duì)、適宜的質(zhì)量控制過程是其中的關(guān)鍵因素。基于本文的主題，這里對審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量控制不展開討論。

上述審計(jì)人能生產(chǎn)些什么審計(jì)產(chǎn)品、什么樣的審計(jì)產(chǎn)品是讓委托人及利益相關(guān)者滿意的，這兩方面都可能受到一些權(quán)變因素的影響，基于本文的主題，這里對這些因素不做深入討論。

根據(jù)以上分析，關(guān)于什么是讓委托人及利益相關(guān)者滿意的行為審計(jì)產(chǎn)品，有如下結(jié)論：讓委托人及利益相關(guān)者滿意的行為審計(jì)產(chǎn)品包括兩方面的特征，一是品種滿意，二是質(zhì)量滿意。為此，審計(jì)人需要控制審計(jì)產(chǎn)品內(nèi)容期望差、審計(jì)產(chǎn)品定位期望差、審計(jì)產(chǎn)品種類期望差、審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量期望差。

四、行為審計(jì)目標(biāo)體系：我國政府審計(jì)目標(biāo)達(dá)成狀況及原因分析

本文以上提出了行為審計(jì)目標(biāo)的一個理論框架，然而，這個理論框架是否具有解釋力呢？用這個框架來分析我國政府審計(jì)目標(biāo)達(dá)成狀況及其原因，以一定程度上驗(yàn)證這個理論框架。盡管我國政府審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)涉及較多的審計(jì)主題，但是，行為是其最重要的審計(jì)主題，從某種意義上來說，我國的政府審計(jì)就是行為審計(jì)。因此，選擇我國政府審計(jì)作為分析對象，符合本文的主題。

（一）我國國家審計(jì)終極目標(biāo)達(dá)成情況

以審計(jì)署為例，從審計(jì)績效看國家審計(jì)的終極目標(biāo)是否達(dá)成。根據(jù)審計(jì)署績效報(bào)告，各年度查出違規(guī)金額及投入產(chǎn)出比如表4所示。

上述數(shù)據(jù)顯示，屬于國家審計(jì)署管轄范圍的被審計(jì)單位，違規(guī)問題越來越嚴(yán)重。從總體來說，通過審計(jì)來抑制違規(guī)行為的終極目標(biāo)并未達(dá)成。

（二）原因分析

抑制違規(guī)行為的終極目標(biāo)未能達(dá)成的原因是什么呢？根據(jù)本文的理論框架，可能的原因是兩個方面，一是審計(jì)人未能提供令委托人及利益相關(guān)者滿意的審計(jì)產(chǎn)品，二是委托人及利益相關(guān)者未能有效地使用審計(jì)產(chǎn)品。當(dāng)然，也可能是上述兩方面的原因同時存在。

1.我國政府審計(jì)的審計(jì)產(chǎn)品提供情況

長期以來，國家審計(jì)署的審計(jì)定位是“堅(jiān)持批判性，立足建設(shè)性”，以免疫系統(tǒng)論為理論基礎(chǔ)，以揭示機(jī)制、威脅機(jī)制和抵御機(jī)制為路徑，同時關(guān)注被審計(jì)單位相關(guān)行為的合規(guī)性和合理性，開展了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、行政事業(yè)審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、金融審計(jì)、外資運(yùn)用項(xiàng)目審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等多種類型的審計(jì)業(yè)務(wù)。各種審計(jì)類型的審計(jì)業(yè)務(wù)都是以發(fā)現(xiàn)問題為切入點(diǎn)，分析問題產(chǎn)生的原因，在此基礎(chǔ)上，提出解決問題的審計(jì)建議，并推動審計(jì)整改。2008年以來，僅通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就查出領(lǐng)導(dǎo)干部涉嫌、失職瀆職、貪污受賄、侵吞國有資產(chǎn)等方面的問題，查出被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有直接責(zé)任的問題金額1 000多億元，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其他人員共2 580多人被移送紀(jì)檢監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)處理，向各級黨委、政府提交報(bào)告和信息32萬多篇，提出審計(jì)建議51萬多條，促進(jìn)健全完善制度2萬多項(xiàng)[11]。這些數(shù)據(jù)表明，我國國家審計(jì)署提供了多品種的審計(jì)產(chǎn)品。當(dāng)然，這些審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量本身如何，無法獲取證據(jù)。

2.我國政府審計(jì)的審計(jì)產(chǎn)品使用情況

在“堅(jiān)持批判性，立足建設(shè)性”的審計(jì)定位下，審計(jì)產(chǎn)品的使用情況主要體現(xiàn)在兩個方面，一是責(zé)任單位和責(zé)任人處理處罰情況，二是審計(jì)建議采納情況。

我國法律法規(guī)明文規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)具有處理處罰權(quán)，并且是實(shí)行雙罰制。但是，許多審計(jì)客體并沒有形成對審計(jì)的足夠敬畏，審計(jì)處理處罰決定執(zhí)行還存在較大的空間，屢查屢犯的現(xiàn)象還比較突出。這其中的主要原因有兩個，一是審計(jì)處理處罰力度不大，二是審計(jì)處理處罰決定的執(zhí)行缺乏相關(guān)各方的協(xié)同。

我國國家審計(jì)在優(yōu)化體制、機(jī)制和制度方面發(fā)揮了重要的作用。然而，關(guān)于如何使審計(jì)建議得到實(shí)施，并沒有成熟的模式和經(jīng)驗(yàn)。屢查屢犯問題的存在，從一個方面表明，產(chǎn)生問題的體制、機(jī)制和制度并沒有得到有效的整改。

綜合上述分析，認(rèn)為我國國家審計(jì)終極目標(biāo)未能有效達(dá)成的原因主要是審計(jì)產(chǎn)品未能有效使用，集中體現(xiàn)為屢查屢犯，主要路徑為審計(jì)處理處罰力度較弱、審計(jì)處理處罰執(zhí)行率不高、審計(jì)建議采納率較低。當(dāng)然，審計(jì)產(chǎn)品為什么不能得到有效使用，其原因較為復(fù)雜，這里不做深入分析。

五、結(jié)論和啟示

審計(jì)目標(biāo)就是人們期望通過審計(jì)實(shí)踐活動得到的結(jié)果，包括兩個層面，一是委托人及利益相關(guān)者的審計(jì)目標(biāo)，二是審計(jì)人的審計(jì)目標(biāo)。

就委托人及利益相關(guān)者審計(jì)目標(biāo)來說，委托人及利益相關(guān)者可以利用行為審計(jì)來抑制人的缺陷行為，這是行為審計(jì)的終極價值，但是，其前提是委托人及利益相關(guān)者能有效地使用審計(jì)產(chǎn)品。

就審計(jì)人審計(jì)目標(biāo)來說，是生產(chǎn)讓委托人及利益相關(guān)者滿意的審計(jì)產(chǎn)品，涉及兩個問題，一是審計(jì)人能生產(chǎn)些什么審計(jì)產(chǎn)品，二是什么樣的審計(jì)產(chǎn)品能讓委托人及利益相關(guān)者滿意。

關(guān)于審計(jì)人能生產(chǎn)些什么審計(jì)產(chǎn)品，從審計(jì)產(chǎn)品的內(nèi)容來說，有合規(guī)性產(chǎn)品和合理性產(chǎn)品，合規(guī)性審計(jì)是其底線，而合理性審計(jì)是更高的要求；從審計(jì)產(chǎn)品定位來說，有批判性產(chǎn)品和建設(shè)性產(chǎn)品，一般來說，需要選擇建設(shè)性定位；從審計(jì)產(chǎn)品種類來說，有審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)建議、審計(jì)整改報(bào)告，在批判性審計(jì)定位下，只需要生產(chǎn)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定；在建設(shè)性定位下，需要生產(chǎn)上述全部產(chǎn)品，這些產(chǎn)品中可以包括合規(guī)性審計(jì)和合理性審計(jì)。

關(guān)于什么是讓委托人及利益相關(guān)者滿意的行為審計(jì)產(chǎn)品，讓委托人及利益相關(guān)者滿意的行為審計(jì)產(chǎn)品包括兩方面的特征，一是品種滿意，二是質(zhì)量滿意。為此，審計(jì)人需要控制審計(jì)產(chǎn)品內(nèi)容期望差、審計(jì)產(chǎn)品定位期望差、審計(jì)產(chǎn)品種類期望差、審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量期望差。

我國政府審計(jì)管轄范圍的被審計(jì)單位，違規(guī)問題越來越嚴(yán)重。從總體來說，通過審計(jì)來抑制違規(guī)行為的終極目標(biāo)并未達(dá)成。主要原因是審計(jì)產(chǎn)品未能有效使用，集中體現(xiàn)為屢查屢犯，主要路徑為審計(jì)處理處罰力度較弱、審計(jì)處理處罰執(zhí)行率不高、審計(jì)建議采納率較低。

本文雖然是理論研究，然而，其研究結(jié)論具有較大的實(shí)踐價值。行為審計(jì)的終極目標(biāo)是抑制缺陷行為，它是使用審計(jì)產(chǎn)品之后的效果，直接目標(biāo)是生產(chǎn)讓委托人及利益相關(guān)者滿意的審計(jì)產(chǎn)品。審計(jì)產(chǎn)品是基礎(chǔ)，沒有適宜的審計(jì)產(chǎn)品當(dāng)然不會有理想的終極目標(biāo)之達(dá)成。然而，再好的審計(jì)產(chǎn)品，如果委托人及利益相關(guān)者不能有效地使用，甚至根本就不關(guān)注這些審計(jì)產(chǎn)品，則生產(chǎn)這些產(chǎn)品基本上是浪費(fèi)社會資源。從我國政府審計(jì)的情況來看，需要解決的關(guān)鍵問題是如何使審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)建議、審計(jì)整改報(bào)告納入各級委托人及利益相關(guān)者的視野，這是今后審計(jì)制度完善的關(guān)鍵。

【參考文獻(xiàn)】

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篇10

一、住房公積金運(yùn)行基本情況

（一）公積金歸集、使用情況

截止年末，實(shí)繳公積金職工人數(shù)45186人，其中：市26700人、州本級及各縣市行委18486人。年度實(shí)繳公積金33418.54萬元，其中：市16481.79萬元、州本級及各縣市行委16936.75萬元。

截止年末，公積金繳存余額122983萬元，其中：市60789.38萬元、州本級及各縣市行委62193.62萬元。

年度發(fā)放公積金個人貸款共計(jì)27011.2萬元（7705.7萬元），回收公積金個人貸款共計(jì)9896.16萬元（1958.54萬元）。

截止年末累計(jì)發(fā)放公積金個人貸款筆數(shù)10224筆（3772筆），其中年度發(fā)放公積金個人貸款筆數(shù)1697筆（530筆）。期末存量貸款筆數(shù)4356筆（1069筆）。累計(jì)發(fā)放公積金個人貸款余額45865.5萬元（10040.68萬元）。

年度職工提取公積金共計(jì)14681.73萬元，其中：購買建造翻建大修自住住房8472.19萬元、離退休提取2560.49萬元、終止勞動關(guān)系391.26萬元、遷出1321.3萬元、償還購房貸款本息1788.93萬元、其他147.56萬元。

（二）業(yè)務(wù)收支情況

年度業(yè)務(wù)收入共計(jì)4430.95萬元（分中心2008.76萬元），其中：住房公積金利息收入3043.25萬元（分中心1726.19萬元）、增值收益利息收入15.63萬元（分中心3.6萬元）、委托貸款利息收入1330.85萬元（分中心245.1萬元）、國債利息收入33.87萬元（分中心33.87萬元）、其他收入7.35萬元。

年度業(yè)務(wù)支出共計(jì)2519.63萬元（分中心1414.18萬元），其中：住房公積金利息支出2343.72萬元（分中心1337.14萬元）、住房公積金歸集手續(xù)費(fèi)支出128.57萬元（分中心67.42萬元）、委托貸款手續(xù)費(fèi)支出36.99萬元（分中心9.62萬元）、其他支出10.35萬元。

年度收支結(jié)余1911.32萬元（分中心594.58萬元）。

（三）公積金增值收益分配情況

年度州住房公積金管理中心管理費(fèi)含1000萬元基建款（分中心400萬元），年度含500萬元基建款。

二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改情況

截止年末，欠繳公積金單位共計(jì)45個，主要為非公有企業(yè)，欠繳金額共計(jì)906.94萬元。截止審計(jì)時貸款逾期3期以上共計(jì)129人（全部為州中心貸款），貸款本金1243.1萬元，剩余本金986.95萬元，其中：有18人已經(jīng)一年以上未還貸款（剩余本金109.12萬元），已超貸款期限的有2人，貸款本金7.5萬元，剩余本金3.28萬元。針對審計(jì)查出的問題，目前，州住房公積金管理中心已對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題認(rèn)真整改，并積極采納審計(jì)提出的強(qiáng)化執(zhí)法力度、提高信息化管理水平等建議。

三、審計(jì)評價及建議