導語：如何才能寫好一篇建設(shè)項目造價審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

建設(shè)項目跟蹤審計主要采用的是現(xiàn)代審計法來針對建設(shè)項目內(nèi)的決策、設(shè)計、竣工結(jié)算、施工等完整的過程實行的技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成中的真實性、合法和有效性的審計監(jiān)督及評價，從而對國家、業(yè)主和相關(guān)單位的合法權(quán)益進行維護，實現(xiàn)對工程造價的有效控制和真實反映，進而促進管理以及廉政，提升投資的效益?？焖偻ㄟ^審計的手段在工作造價控制在設(shè)計概算范圍中很關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞:

建設(shè)工程造價；全過程；跟蹤審計；控制方法

為了實現(xiàn)對建筑工程項目投資控制系統(tǒng)實行優(yōu)化，我們要對建筑工程的造價環(huán)境實行均進一步的優(yōu)化，確保其工作在開展中的穩(wěn)定性，對其綜合運行效益實行提升，進而滿足市場經(jīng)濟的發(fā)展需求。

1跟蹤審計的具體作用

工程造價是存在于整個工程建設(shè)中的，同時還體現(xiàn)在對工程建設(shè)前期的可行性研究、投資決策等方面，從設(shè)計施工到竣工交付前期使用的全部費用的確定、控制和監(jiān)督的整個過程【1】。近些年來，建設(shè)項目的全過程跟蹤審計工作被當成了工程造價中的新方法運用于建設(shè)項目造價控制內(nèi)，建設(shè)項目的全過程跟蹤審計是從事后階段審計朝著事前、事中和全過程延伸的審計方法，該種方法會使得全部工程的實行處于受控的狀態(tài)，可以十分有效的對事后監(jiān)督的局限進行客服，進而促進相關(guān)管理單位提升投資效益，實現(xiàn)對造價的更好控制目的，并且在根源上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域中出現(xiàn)的貪污情況，對于廉政建設(shè)具有重要意義。建設(shè)項目的全程跟蹤審計是時候結(jié)算審計朝著事前、事中和全程延伸的審計法，該種方法使得整個工程的實施都處于受控的情況下，可以有效的對時候監(jiān)督局限性進行克服。首先要重視投資決策極端的工程造價，對建設(shè)項目壞死性投資決策的研究及理論論證，做出相對較為準確的工程造價，并且做出合理的選擇，對工程造價進行控制。設(shè)計階段屬于建設(shè)項目工程造價控制的關(guān)鍵，在投資的計劃被合理確定后，將會進入設(shè)計階段，其是將技術(shù)和經(jīng)濟有機結(jié)合的關(guān)鍵過程。有效控制工程造價需要在施工圖的設(shè)計中開展嚴密、全面的設(shè)計，建立完善的圖紙會審制度，避免出現(xiàn)由圖紙引起的錯、漏、缺情況。在施工階段要做好工程造價控制，加強合同管理，保障發(fā)包方和承包方的平等互利。在竣工階段中，要建立工程量核對備案制度和內(nèi)部復核，定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。在竣工結(jié)算階段，需要核對工地現(xiàn)場，嚴格審查工程量的計算準確度，材料調(diào)價是否存在依據(jù)，實現(xiàn)工程造價階段的確切合理。

2建設(shè)項目全過程跟蹤審計的具體內(nèi)容

2．1建設(shè)項目開工前的審計內(nèi)容項目

開工前的審計內(nèi)容主要是檢查建設(shè)項目的相關(guān)審文件。主要有項目建議書、可行性研究報告、影響環(huán)境評估報告、概算批復和建設(shè)用地的批準等是否齊全【2】。對招投標的過程是否合法有效進行檢查;檢查相關(guān)條款和合同是否符合規(guī)定;確定資金來源是否到位、合理、專戶存儲和建設(shè)資金是否可以滿足建設(shè)項目的完成。

2．2建設(shè)項目施工階段的審計內(nèi)容

在建設(shè)項目的施工階段中主要檢查合同的履行情況、檢查項目的概算執(zhí)行狀況、檢查內(nèi)控制制度的建立和執(zhí)行狀況、工程設(shè)計的變更和施工現(xiàn)場的簽證手續(xù)合理性、確定是否符合轉(zhuǎn)款專用、強化對設(shè)備和材料價格的控制。

2．3建設(shè)項目竣工階段的驗收和決算審查

審查工程量，工程量是工程造價計算的基礎(chǔ)，工程量的準確度對于竣工階段具有重要影響，實際的工作量也是施工單位多計算工程造價的重點環(huán)節(jié)，審計人員需要重點審查工程量【3】。審查材料價格的合理性，重點審查材料單價的合理性，避免施工單位以劣充好，無端抬高價格;審查隱蔽的驗收記錄和設(shè)計變更的經(jīng)濟簽證的真實性，避免施工單位出現(xiàn)事后補辦簽證或是記錄出現(xiàn)虛假。

3建設(shè)項目的跟蹤審計

3．1建設(shè)項目的立項階段

在建設(shè)項目的立項階段，要將其納入到審計的視野內(nèi)，重視其中各個項目的前期準備工作。

3．2審計組在項目現(xiàn)場實行的內(nèi)容

審計組需要在項目現(xiàn)場設(shè)立相應(yīng)的辦公場所，和被審計的單位共同制定定期的例會制度，實現(xiàn)在被審計單位重要會議中的參與，及時對項目的相關(guān)情況進行及時的了解及掌握，同時提出相應(yīng)的審計意見，詳細做好會議記錄。

3．3宣傳工作

注重審計宣傳工作，幫助被審計單位了解跟蹤審計的具體程序、內(nèi)容和需要配合的相應(yīng)要求，促使其自覺接受相應(yīng)的審計。

3．4深入現(xiàn)場掌握工程發(fā)展

審計組的成員要經(jīng)常深入到施工現(xiàn)場，及時掌握工程的進展程度和變更情況，對工程建設(shè)內(nèi)涉及的相關(guān)技術(shù)問題進行了解，熟悉和能夠相關(guān)的計量規(guī)則以及有費用的測算方法，并且做好對應(yīng)的記錄。在一些項目的施工過程中，一些單位工程部分分項目工程的施工方法及措施，對于工程的質(zhì)量、投資和施工安全等具有較大的影響，若事后不能夠進行取證的要將施工過程作為審計的重點。審計主要的施工管理活動。其目的是要方便掌握工程項目的整體情況，并且在對施工進度不會產(chǎn)生任何影響的狀況下，針對投資、進度和質(zhì)量的控制等情況實行審計。該類審計工作中主要包含了單位工程上的工程驗收、隱蔽工程的隱蔽驗收和圖紙會審以及現(xiàn)場的技術(shù)交底等，并且在特殊情況下需要召開和工程建設(shè)相關(guān)的會議，實現(xiàn)對主要的材料、設(shè)備的進場清點，材料實驗的取樣以及委托【4】。設(shè)置施工停審地點，這一地點設(shè)定于施工的連續(xù)兩個工序間，在某個項目的工序完成之后，各項檢驗和驗收的手續(xù)開始切實履行，在下一工序開始前。設(shè)置施工停審的做主要目的是要針對建設(shè)管理和建立等工程建設(shè)的相關(guān)職能發(fā)揮以及職責履行的情況開展抽查審計，并且還可以對事后的審計難點以及疑點進行解決。結(jié)合施工過程跟蹤審計的特征，審計意見的發(fā)表和做出決定的方式主要有以下三種，口頭、審計底稿和審計整改、證實對公文審計。針對一般問題，在發(fā)現(xiàn)后的相關(guān)單位立刻主動整改，針對施工進度安排和施工組織上提出的意見，審計人員可以通過口頭的方式來向相關(guān)單位及部門發(fā)表意見，并結(jié)合重要性在時候做出審計記錄，針對質(zhì)量問題引起的停工和返工及對施工方案的投資、質(zhì)量、進度等存在異議的，要提出必要的審計建議，在初步交換意見之后和相關(guān)部門達成一致意見，可以使用審計底稿以及審計的整改單方式來提出相應(yīng)的審計意見和決定;對于存在重大和傾向性以及在多次提出不能禁止的問題，發(fā)現(xiàn)設(shè)計方案出現(xiàn)缺陷的問題后，審計部門要出具正式審計文件書，其中主要包含了審計函、審計決定、審計意見，并且要要求被審計的單位對整改的意見作出反饋。

4小結(jié)

總之，運用建設(shè)項目跟蹤審計的方式開展建設(shè)項目的全程造價控制，達到了建設(shè)項目的總體目標，徹底改變了三超的現(xiàn)象。建設(shè)項目跟蹤審計作為當前審計的一種方式，已經(jīng)被運用在了大中型建設(shè)項目的審計內(nèi)，并且獲得了十分顯著的管理效益以及直接的經(jīng)濟成果。在審計過程中和施工、建立和建設(shè)管理工作等進行密切的配合，將內(nèi)部控制審計作為重點，把握好審計參與度，并對內(nèi)部審計的獨立原則進行把握，建立科學合理的審計程序及質(zhì)量保證體系，跟蹤審計逐漸可以達到程序化、規(guī)范化和制度化。

參考文獻：

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［3］阮明越．談建設(shè)項目跟蹤審計方法全過程控制工程造價［J］．中國招標，2009(49):19－21．

篇2

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目工程造價跟蹤審計運行方式

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：

引言：

建設(shè)項目具有資金運用大、涉及人員廣、物資使用量大等特點，在具體的建設(shè)中需要將其進行分解，逐步逐項的進行。相應(yīng)的工程造價跟蹤審計在建設(shè)項目中運行模式根據(jù)建設(shè)項目的特點決定。工程造價跟蹤審計是由我國審計機構(gòu)依據(jù)國家法律法規(guī)制度的，工程造價跟蹤審計運用到建設(shè)項目中以公正、公平、合理、客觀的角度監(jiān)督和控制建設(shè)項目的成本。

工程造價跟蹤審計的介紹

工程造價跟蹤審計是審計部門對建設(shè)工程項目中實際造價過程的監(jiān)督和管理的經(jīng)濟活動。工程造價跟蹤審計是對建設(shè)項目的全過程進行控制的經(jīng)濟活動，對建筑工程項目中的每個環(huán)節(jié)中涉及的工程造價進行動態(tài)監(jiān)督和控制。工程造價跟蹤審計是對投資估算、設(shè)計概算、施工圖預算、工程結(jié)算、竣工結(jié)算等等所進行的詳細的動態(tài)監(jiān)督和控制，從使建設(shè)項目的資金有效的運用，最大限度降低建設(shè)項目的成本。工程造價跟蹤審計的職能具有間接的保證建設(shè)項目質(zhì)量和確定建設(shè)項目成本的清晰化，為建筑企業(yè)提供一個詳細的建設(shè)項目成本，促使企業(yè)對于建設(shè)項目具體資金運用的掌握。工程造價跟蹤審計是有建筑企業(yè)的審計部門完成的，審計部門是由工程造價咨詢公司、審計機構(gòu)、會計事務(wù)所等組成，是一個高規(guī)格、高效率、高標準的部門，對控制建設(shè)項目質(zhì)量和加強內(nèi)部控制起到積極的作用。

工程造價跟蹤審計具有法律、法規(guī)的原則、堅持實事求是的原則、堅持信息溝通的原則、堅持審計人員深入施工現(xiàn)場的原則、堅持客觀公正的原則。從客觀的角度，對建設(shè)項目從建設(shè)項目確定實施開始到建設(shè)項目竣工的全過程進行準確和詳細的審核。工程造價跟蹤審計的具體實施是以國家相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，對建設(shè)項目的審計工作具有權(quán)威性，是建筑企業(yè)中不可缺少的一項重要工作

建設(shè)項目工程造價跟蹤審計的運行方式

工程造價跟蹤審計在監(jiān)督和控制建筑項目的運行方式通常是根據(jù)建設(shè)項目的具體情況采用適當?shù)倪\行方式，能夠?qū)⒔ㄔO(shè)項目的成本詳細、準確的審核。一個建設(shè)項目從確定實施到建設(shè)項目竣工所需的時間較長，工程造價跟蹤審計工作的運行方式要與建設(shè)項目相符。所以，工程造價跟蹤審計的運行方式是按照時間跨度分為從建設(shè)項目的全過程進行審核和對建設(shè)項目階段進行審核。階段性工程造價跟蹤審計的運行方式是對建設(shè)項目更詳細的監(jiān)督和控制。采用全過程監(jiān)控的工程造價跟蹤審計是通過制定有計劃的、有針對性的審計審計方法對建設(shè)項目的設(shè)計、策劃、準備、施工等全過程實施跟蹤監(jiān)控。而階段性程造價跟蹤審計的運行方式是由審計部門的一個或幾個人審計人員負責建設(shè)項目不同環(huán)節(jié)審計工作，每個環(huán)節(jié)的進程都在審計人員的監(jiān)督下進行，保證建設(shè)項目中的每個環(huán)節(jié)資金的合理利用，建設(shè)項目成本的真實性。

建設(shè)項目階段式審計和全過程式審計作為工程再造價跟蹤審計的運行方式，其具體的實施取決于建設(shè)項目的實際復雜程度而采用適合的審計方式，對于大型的、難以控制的、施工時間長的建設(shè)項目采用階段式工程造價跟蹤審計的運行方式，大型建設(shè)項目實施中有很的環(huán)節(jié)，并且每個環(huán)節(jié)都比較復雜，運用全過程工程造價跟蹤審計運行方式難以對建設(shè)項目中每個環(huán)節(jié)的細節(jié)部分都能掌握，而階段式的運行方式則是有審計工作人員對建設(shè)項目中的每個環(huán)節(jié)的進程進行跟蹤審計，能夠具體了解建設(shè)項目環(huán)節(jié)中資金的運用，能夠詳細的記錄成本運用情況。全過程監(jiān)控的工程造價跟蹤審計的運行方式更適用于小型的建設(shè)項目中，從建設(shè)項目的整體出發(fā)統(tǒng)籌控制建設(shè)項目的進行，不不僅能夠保證建設(shè)項目成本的控制，還節(jié)省工程造價審計工作的時間。工程造價跟蹤審計的運行采用適當?shù)姆绞侥軌虮ＷC審計工作的質(zhì)量、審計工作的效率、審計人員的有效利用。

建筑項目中工程造價跟蹤審計運行模式存在的問題

工程造價跟蹤審計在建設(shè)項目中運行是對建設(shè)項目成本有效控制，使建設(shè)項目使用的資金合理的運用到適當?shù)牟糠郑畲笙薅鹊慕档徒ㄖ髽I(yè)的人力、物力、財力。然而，目前我國工程造價跟蹤審計在建設(shè)項目中運行還存在一定的不足，很多問題是阻礙建筑企業(yè)競爭實力提升和發(fā)展的提高。

1.工程造價跟蹤審計的風險的不缺定性

之所以說工程造價跟蹤、審計具有不確定的風險是因為工程造價跟蹤審計工作在對建設(shè)項目進行成本監(jiān)督和控制的結(jié)果要保證其準確性，審計工作人員提供的審計報告的陳述、數(shù)據(jù)、結(jié)論的準確度都可能構(gòu)成不同程度的風險。工程造價跟蹤審計的不確定風險主要有實際作業(yè)中出現(xiàn)的風險、審計單位的失誤造成的風險、工程造價中固有的風險。從客觀的角度講，建設(shè)項目的復雜程度增加工程造價跟蹤審計工作的難度，難以掌握建設(shè)項目促使工程造價跟蹤審計多多少少存在一定的錯誤或失誤，造成不同程度的風險在所難免。

2.工程造價跟蹤審計資源占有率大

工程造價跟蹤審計工作運行促在建設(shè)項目的前期和中期，注重建設(shè)成本的監(jiān)督和控制，由于建設(shè)項目的前期和中期的建設(shè)比較復雜，工程造價跟蹤審計工作審查的范圍較大、項目較多，促使工程造價跟蹤審計占用大量的資源。建設(shè)企業(yè)為了降低工程造價跟蹤審計的風險，保證審計報告的準確性，使用大量資源和較高的成本提升工程造價跟蹤審計的能力。工程造價跟蹤審計是將建設(shè)項目管理信息、具體的審計內(nèi)容、施工過程中的信息結(jié)合在一起，促使工程造價跟蹤審計的質(zhì)量的提高，所以，占用的資源量較大。

3.工程造價跟蹤審計工作者存在的素質(zhì)問題

建筑企業(yè)中審計部門的審計工作者的素質(zhì)直接影響工程造價跟蹤審計的質(zhì)量。工程造價跟蹤審計運用于建設(shè)中不管采用階段的監(jiān)督方式還是全過程監(jiān)督的方式都與審計工作人員不可分離。建筑企業(yè)對于審計部門的審計人員在有工程造價師資格證的同時還有審計師資格證、會計師資格證等，因為審計工作者的要掌握工程技術(shù)和工程經(jīng)濟。其次，工程造價跟蹤審計的工作人員要與建設(shè)項目設(shè)計過程、策劃過程、施工過程等環(huán)節(jié)的人員進行溝通，審計人員要以較高的綜合素質(zhì)與其相溝通，以保證審計工程造價跟蹤審計的質(zhì)量。所以，工程造價跟蹤審計的人員要具備高素質(zhì)的職業(yè)道德和專業(yè)的審計能力。

結(jié)束語：

工程造價跟蹤審計在建設(shè)項目中運行對其成本進性動態(tài)監(jiān)督和控制，有效的保證建筑企業(yè)資金的合理利用，是間接的提高建筑企業(yè)的能力、提高建筑企業(yè)的競爭實力、提高建筑企業(yè)人的品牌形象。然而，對建設(shè)項目實施階段監(jiān)控化的工程造價跟蹤審計的運行方式和全過程監(jiān)控工程造價跟蹤審計的運行模式的應(yīng)用中存在風險不確定性、資源占有率大、審計員工素質(zhì)差等問題。所以，建筑企業(yè)要不斷優(yōu)化和改善工程造價跟蹤審計工作。

參考文獻：

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[3]彭紅濤,朱敏,姚新宇,邱忠義.建筑項目工程造價跟蹤審計運行模式研究[J].施工技術(shù).2011.4(4):60~63.

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［關(guān)鍵詞］中小學項目;建筑工程建設(shè);造價審計;防治控制措施

隨著國家經(jīng)濟的快速發(fā)展、社會財富的穩(wěn)步增長，地方辦學條件和校舍條件受到社會的廣泛重視。中小學建筑工程作為公共財政保障范圍，建設(shè)和改造管理質(zhì)量要求越來越嚴格。中小學建筑工程建設(shè)項目成本控制水平的提升有助于確保工程質(zhì)量及資金的有效使用，還關(guān)乎到對教育事業(yè)和師生人身安全等。

1國外政府投資項目

建設(shè)管理經(jīng)驗在美國、英國、德國、日本和新加坡等國家的政府投資項目建設(shè)管理工作中，政府有投資建設(shè)項目的職能，近全部的發(fā)達國家與地區(qū)設(shè)置了專門的政府投資項目建設(shè)管理機構(gòu)，通過集中監(jiān)督管理，作為業(yè)主人行使全體民眾的管理職能。不同責權(quán)部門管理和監(jiān)督不同的項目，專業(yè)施工企業(yè)執(zhí)行施工，權(quán)威檢測機構(gòu)驗收達到要求的項目竣工，各方在受控的運作中協(xié)力做好項目。發(fā)達國家經(jīng)歷了長期的發(fā)展和探索，普遍建立起較為完善、完整的管理與法律制度體系。發(fā)達國家在公民對政府投資項目的知情權(quán)方面有明確規(guī)范，各參與機構(gòu)接受來自方方面面的監(jiān)督，有著嚴密的監(jiān)督體制，透明度高，也促使了管理效率的提升。

2東源縣中小學

建筑工程審計工作中小學建筑工程建設(shè)項目的造價審計工作與其他政府投資項目一樣，與私人投資項目差異巨大，政府僅為基礎(chǔ)設(shè)施人，在最大限度滿足國民教育需求的同時，還需要擔任模擬廠商校園設(shè)施建設(shè)者的角色。國際上沒有統(tǒng)一的中小學建筑工程建設(shè)管理模式，各自有同社會背景相一致的做法，我國中小學建筑工程建設(shè)管理處于改革與探索之中。要想達到控制成本的效果，首先要確定項目審計工作目標和原則，以嚴肅、科學、有依據(jù)的目標指導，確?？煽?。目標要結(jié)合項目造價審計工作經(jīng)驗，確保其水平不會太高，影響建設(shè)積極性，也不會太低，造成國家投資浪費。

工程建設(shè)均有實踐、認識，繼而再實踐、再認識，在循環(huán)工作中積累目標經(jīng)驗，形成適應(yīng)特定項目的管理方法。工程建設(shè)造價控制中，投資估算設(shè)計概算施工圖預算施工合同價等系列環(huán)節(jié)是有機結(jié)合的，互相補充又互相制約，清晰細節(jié)才能在控制系統(tǒng)中完成審計工作。技術(shù)同經(jīng)濟的結(jié)合是中小學建筑工程造價審計工作較為有效的手段，要求審計工作者不斷擴充專業(yè)素養(yǎng)，深入了解最新的施工工藝與技術(shù)。首先，正確理解政府、部門和市場的關(guān)系，所完成的審計工作要尊重市場經(jīng)濟條件，技術(shù)性問題一定要按照標準執(zhí)行、以標準為綱領(lǐng)。其次，造價審計工作要將造價、質(zhì)量及工期結(jié)合起來考慮，在明確的質(zhì)量要求基礎(chǔ)上才有與之相適應(yīng)的造價，明確的造價是建立在嚴格的工期進度控制基礎(chǔ)上才得以實現(xiàn)的，三者相互統(tǒng)一，密不可分。此外，要借鑒國外已有的審計預測、造價控制和后期跟蹤等經(jīng)驗，在一定的指標范圍內(nèi)而不輕易超過。

3中小學項目審計風險控制及防范

中小學項目審計工作存在較多的風險，需要加強控制，提前確定防范措施，保持防范意識。首先，《審計法》和《審計準則》對相關(guān)工作做出了規(guī)范，但配套的審計法規(guī)和準則尚需完善，堅持在法律、標準賦予的權(quán)利范圍內(nèi)加強審計監(jiān)督的職能任務(wù)。第二，明確中小學建筑工程項目投資的政府屬性，此屬性讓審計工作存在著政府同市場、政府同政府以及政府同企業(yè)的多項矛盾，通過監(jiān)督資源的配置，以結(jié)果導向滿足社會的普遍期望。第三，審計工作的全面性和內(nèi)控建設(shè)。中小學建筑工程項目涉及面較廣，認真細致的工作態(tài)度才能保證在所負責項目中發(fā)揮積極效能。此外，明確配合單位以及本單位的職責意識，確保各項資料完整且真實，提高風險意識。還有，要加強自身建設(shè)，強化部門隊伍建設(shè)，保持特有的職業(yè)性懷疑姿態(tài)，以高標準的專業(yè)能力要求自己。

4造價控制

跟蹤審計工作經(jīng)驗做好中小學建筑工程建設(shè)項目造價審計工作的關(guān)鍵在于事無巨細、總結(jié)和積累，注重各項環(huán)節(jié)。在多個項目中進行廣泛的應(yīng)用和發(fā)展，平均核減造價約9．31%，取得了良好的效益。表1數(shù)據(jù)顯示，東源縣實驗中學校門及附屬建設(shè)工程項目送審造價為1098907．75元，核減造價215657．97元，核減率19．62%，該項目核減率較大;東源縣康禾鎮(zhèn)教育創(chuàng)強工程送審造價為18919666．91元，核減造價1909680．05元，核減率10．10%，該項目核減造價數(shù)額較大。

5結(jié)語

結(jié)合國內(nèi)外政府投資項目管理經(jīng)驗和東源縣中小學建筑工程審計工作特點，通過強化中小學項目審計風險控制及防范措施，取得了良好的工作效果，積累了大量的經(jīng)驗。(1)所承擔的多個項目中，平均核減造價約9．31%，最高項目核減造價為272996．68元，最高項目造價核減率為19．62%，節(jié)約了較多的政府投資;(2)提高審計工作風險控制及防范意識，發(fā)展個人能力和經(jīng)驗，在工作中為國家創(chuàng)造價值。

參考文獻:

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篇4

關(guān)鍵詞：審計模式；工程造價；跟蹤審計

現(xiàn)階段，我局實施的工程造價審計項目都是對一些已完工的建設(shè)項目。其中，大部分項目已經(jīng)經(jīng)過了財政的委托審核。這樣，送到審計機關(guān)實施審計的項目的工程造價款也已經(jīng)基本付清，有些項目甚至已被建設(shè)單位使用了好幾年。由于審計實施時間的嚴重滯后，不但給我們的取證帶來困難，而且有些施工單位已經(jīng)拿走了全部款項，對審計工作極不配合，甚至連一些建設(shè)單位也不理解審計工作，認為審計就是在找他們的麻煩，給審計工作帶來了很大的難度。另外，事后審計讓審計機關(guān)的監(jiān)督權(quán)力陷入了一個尷尬的地位。建設(shè)項目的工程造價產(chǎn)生的雙方是建設(shè)單位與施工單位，它們之間的協(xié)議、約定等法律文件是受國家合同法保護的。而審計機關(guān)只有對屬于國家性質(zhì)的建設(shè)單位的行為具有監(jiān)督權(quán)力，卻不能隨意推翻建設(shè)單位與施工單位已簽訂的協(xié)議、約定等法律文件，即使這些協(xié)議、約定存在極大的不合理性。因此，事后審計制約了審計機關(guān)的最有力的監(jiān)督利器，把自己的弱點完全暴露在合同法面前。

而且這些問題已經(jīng)嚴重影響了建設(shè)項目工程造價審計的發(fā)展，如何有效的解決這些矛盾，變的迫在眉睫。lw881.com通過近幾年的審計工作，筆者認為關(guān)鍵就是要充分發(fā)揮審計機關(guān)的監(jiān)督權(quán)力，加強工程造價的事前、事中控制，改變舊

的審計模式，大力發(fā)展工程造價跟蹤審計。

一、跟蹤審計的法律依據(jù)與概念

根據(jù)《中華人民共和國審計署令》第3號第二十三條規(guī)定，對財政性資金投入較大或者關(guān)系國計民生的國家建設(shè)項目，審計機關(guān)可以對其前期準備、建設(shè)實施、竣工投產(chǎn)的全過程進行跟蹤審計。

所謂的建設(shè)項目跟蹤審計就是指由獨立的審計機構(gòu)和審計人員，根據(jù)黨和國家在一定時期頒發(fā)的方針政策、法律法規(guī)；和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標，運用審計技術(shù)對建設(shè)項目全過程或重點環(huán)節(jié)的技術(shù)經(jīng)濟活動以及與之相聯(lián)系的各項工作進行及時的審查、監(jiān)督。建設(shè)項目跟蹤審計摒棄了以往的以事后審計為主的審計模式，強調(diào)事先的預防和控制，克服了事后監(jiān)督的局限性，是建設(shè)項目審計發(fā)展的必然選擇。

二、基層審計機關(guān)的現(xiàn)狀

目前，基層審計機關(guān)從事工程建設(shè)項目審計的人員少，每年的審計任務(wù)繁重，難以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性、長期性和大量性。

三、全面跟蹤審計的局限性

全面跟蹤審計的成本大、風險大，審計效益不高。跟蹤審計與以往的審計模式在審計的對象、范圍、內(nèi)容和環(huán)境上都有了很大的變化，也就是它的這種廣泛性、全面性、過程性，決定了開展跟蹤審計的成本相對于以往的常規(guī)審計模式要高的多，而且其中一些審計內(nèi)容由于受審計人員的精力、技術(shù)限制，變得風險大、成效低。

既然基層審計機關(guān)實施跟蹤審計有這么多困難，那么是不是基層審計機關(guān)就沒辦法實施跟蹤審計了嗎？答案是否定的，我們完全可以把跟蹤審計簡易化，抓住目前建設(shè)建設(shè)項目比較突出的矛盾，針對這些矛盾，制定審計目標，實施簡易化的跟蹤審計方案。

根據(jù)我縣建設(shè)項目的實際情況，現(xiàn)階段比較突出的問題，就是部門對建設(shè)單位在造價控制方面的監(jiān)管力度不足，造成部分建設(shè)單位在簽訂一些合同與文件時，未從國家、政府的利益出發(fā)，而給國家資金造成了損失。監(jiān)理單位與施工單位在工程造價簽證方面缺少誠信，隨意計量，虛報、多計、重復簽證工程量的現(xiàn)象比較嚴重。因此，我們在建設(shè)項目的跟蹤審計中，可以根據(jù)實際情況，摒棄全面的跟蹤審計，單單以工程造價審計為主要內(nèi)容。這樣，不但解決了我們的人員少、跟蹤審計成本大、風險大的問題，而且在節(jié)約國家建設(shè)資金方面能夠取得較大的審計效益。

四、如何實施工程造價的跟蹤審計

1、審查招標工程量清單的合理性

現(xiàn)在，工程招投標都是采用工程量清單報價。建設(shè)單位或受委托的中介機構(gòu)在編制清單時合不合理，將會對項目的造價產(chǎn)生很大的影響。例如，我縣新城的幾條道路項目的土石方工程，實際必須采用機械開挖，但中介機構(gòu)在編制工程量清單時卻要求投標單位套用人工開挖。由于中介機構(gòu)的這一疏忽，造成了建設(shè)單位在土石方上多付了幾十萬元。另外，有些建設(shè)單位為了使自己的項目能夠被縣計委接受并立項，在編制標底時故意減少規(guī)模、降低標準，結(jié)果導致結(jié)算價是投標價的好幾倍。例如，我縣某局辦公樓的裝修工程，投標價40多萬，經(jīng)中介審核后的結(jié)算價卻達到了170多萬，整整超出了3倍多。

2、監(jiān)督施工合同、補充協(xié)議的簽訂

建設(shè)單位與施工單位在簽訂合同或補充協(xié)議時，審計機關(guān)應(yīng)該對里面的條款的合理性進行監(jiān)督，否則一旦到了合同簽訂后，米已成飯，一些不合理的條款將會給國家的建設(shè)資金造成流失。例如，我縣某局辦公樓的裝修工程，原招標文件規(guī)定該工程設(shè)計變更新增項目（指工程量清單中未提供的項目內(nèi)容）執(zhí)行94工程預算、費用定額和文件規(guī)定的政策性文件，工程造價按上述規(guī)定計算后下降12％，但建設(shè)單位與施工單位在簽訂合同時，卻把下降12％改為了不下降。這一條款的更改，直接使該裝修工程增加了將近12％的造價。

3、監(jiān)督工程變更、材料更換情況，審核新增工程單價、材料單價，參加工程造價協(xié)調(diào)會議

一些施工單位為了能夠中標，在投標報價時往往把部分材料價格、分項工程單價壓的很低。等中標后，在工程實施過程中，卻通過材料品牌或材質(zhì)變更、分項工程內(nèi)容變更等手段，把在投標時的報價損失挽回回來。而通過跟蹤審計，審計機關(guān)就可以把一些不必要的工程變更、材料更換方案在實施前就提出審計意見；而對于一些的確需要變更的，通過審核其單價，就可以盡量防止施工單位脫離實際漫天要價。

4、監(jiān)督監(jiān)理單位簽證的聯(lián)系單，并實行聯(lián)系單備案制度

目前，監(jiān)理單位在工程中的口碑并不好，主要是由于他們在以往的工程管理過程中缺少責任心。在簽證一些聯(lián)系單時，對施工單位虛報、多計、重復報送的工程量沒有認真審核；在簽證竣工圖時，沒有結(jié)合實際情況，隨意簽字等。這些行為給工程造價依據(jù)的真實性帶來了隱患，因而通過跟蹤審計監(jiān)督監(jiān)理單位的簽證變的尤其重要。而且實行聯(lián)系單備案制度，可以防止施工單位篡改聯(lián)系單或與其他單位合作隨意增減聯(lián)系單。

5、監(jiān)督竣工圖的繪制工作

目前，我縣工程竣工圖的繪制原則很不規(guī)范，有些就是拿施工圖當竣工圖（在工程全部沒有變更的情況下是可以的）；有些雖然依據(jù)實際情況繪制的，但是變更的依據(jù)卻未注明；而有些甚至是工程量增加的圖上有反映，而原來工程量取消掉的卻不更改。監(jiān)理單位與建設(shè)單位對竣工圖的審核不夠嚴格，就給施工單位鉆了空子。因此，我認為在工程結(jié)算前，繪制好完整、準確、變更有據(jù)可依的竣工圖是非常有必要的。

其實，從舊的審計模式過渡到新的審計模式也需要天時、地利、人和，一蹴而就或廢而不行都是不可取的，而應(yīng)該要有循序漸進的思想，使這種轉(zhuǎn)變步入良性循環(huán)。

參考文獻：

篇5

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；跟蹤審計；造價控制；內(nèi)容

中圖分類號：F239 文獻標識碼： A 文章編號：

前言

建設(shè)項目跟蹤審計是運用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目決策、設(shè)計、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的真實性、合法性和有效性進行審計監(jiān)督和評價，維護國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。如何通過審計手段將工程造價控制在設(shè)計概算范圍內(nèi)至關(guān)重要。

一、跟蹤審計的作用

工程造價控制貫穿于工程建設(shè)的全過程，即體現(xiàn)在對工程建設(shè)前期可行性研究、投資決策、到設(shè)計施工再到竣工交付使用前所需全部建設(shè)費用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。近年來，建設(shè)項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項目造價控制中，建設(shè)項目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。

二、目前的投資控制的方法存在的局限性

目前的投資控制方法對節(jié)約使用建設(shè)資金，規(guī)范建筑市場起到了積極作用，但是在工程建設(shè)實施過程的各個環(huán)節(jié)中，往往是建設(shè)、監(jiān)理、審計、施工相互脫節(jié)，管理混亂，缺乏必要的事前預防、事中控制和事后監(jiān)督的全過程控制手段，在工作實際中投資控制顯得被動和滯后，對國家造成的損失浪費，只能是秋后算帳，于事無補，難以挽回。

三、建設(shè)項目造價控制

克服事后監(jiān)督的局限性的對策建設(shè)項目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。

建設(shè)項目全過程跟蹤審計要求合理確定審計跟蹤控制點，實現(xiàn)全過程造價管理

1、重視投資決策階段工程造價的確控。對建設(shè)項目進行投資決策階段的工程造價研究和論證，作出相對比較準確的工程造價，作出合理的選擇，進行工程造價控制。

2、設(shè)計階段是建設(shè)項目工程造價控制的龍頭。在投資計劃得以合理確定以后，進入設(shè)計階段，它是把技術(shù)與經(jīng)濟有機結(jié)合在一起的過程。有效控制工程造價要求在施工圖設(shè)計中嚴密、全面。要求設(shè)計部門進一步提高圖紙設(shè)計的質(zhì)量和深度，建立比較完善的圖紙會審制度，避免因設(shè)計圖紙原因而引發(fā)的錯、漏、缺現(xiàn)象，為招投標打好基礎(chǔ)。

3、加強施工階段對工程造價的控制。在施工階段還要嚴格控制設(shè)計變更。雖然出于建筑工程的復雜性難免出現(xiàn)施工圖在會審中或在施工過程中會有這樣那樣的問題，但要求設(shè)計部門嚴格把關(guān)，避免先干后變的狀況，也是避免工程造價突破概算，有效控制工程造價的重耍環(huán)節(jié)。同時加強合同管理，保障發(fā)包方與承包方平等互利。

4、做好工程竣工結(jié)算工作。重視工程竣工結(jié)算工作，應(yīng)建立工程量核對備案制度和內(nèi)部復核制度，定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。在進行工程竣工結(jié)算時，必須到工地現(xiàn)場核對，嚴格審查工程量計算是否準確，材料調(diào)價是否有依據(jù)等，使工程造價結(jié)算確切、合理。

四、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容

(一)在建設(shè)項目開工前階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容主要包括：

1、檢查建設(shè)項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復、建設(shè)用地批準、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全。

2、檢查招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效。

3、檢查與各建設(shè)項目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標文件和投標承諾是否一致。

4、檢查建設(shè)項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設(shè)資金能否滿足項目建設(shè)當年應(yīng)完成工作量的需要。對使用國債的建設(shè)項目，要嚴格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計的重點。

(二)在建設(shè)項目施工階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容

1、檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項目有關(guān)的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實性、合法性。

2、檢查項目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。

3、檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。如工程簽證、驗收制度;設(shè)備材料采購、價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度;費用支出報銷制度等。應(yīng)督促、指導建立完善的管理制度，保證項目建設(shè)規(guī)范運行、建設(shè)資金合法使用。

4、檢查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。

5、檢查建設(shè)資金是否?？顚Ｓ谩Ｊ欠癜凑展こ踢M度付款，有無擠占、挪用建設(shè)項目資金等問題。防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。

6、加強設(shè)備、材料價格控制，尤其要對建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價格進行檢查，防止從中加價。對已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責任，并督促建設(shè)單位及時處理，避免造成更大的損失。

(三)在建設(shè)項目竣工驗收后，工程結(jié)(決)算的審查

1、工程量的審查。工程量是工程造價計算的基礎(chǔ)，工程量的準確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，實際工作中工程量也是施工單位多計工程造價的重要環(huán)節(jié)，因此審計人員要對工程量進行重點審查。

2、材料價格合理性的審查。重點審核主要材料的單價是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價格。

3、審查隱蔽驗收記錄和設(shè)計變更及各種經(jīng)濟簽證是否真實，防止施工單位事后補辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。

五、建設(shè)項目跟蹤審計的方法

1、應(yīng)在建設(shè)項目正式立項時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準備工作。

2、審計組應(yīng)在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

3、要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計。

4、審計組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄。

(1)在項目施工中，某些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施，對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計重點。

(2)對主要的施工管理活動進行審計。目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進度和施工程序的情況下，對投資、進度、質(zhì)量控制情況進行審計。此類審計主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、設(shè)計變更的審查、工程建設(shè)例會、特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會議、主要材料和設(shè)備的進場清點檢驗、材料實驗(化驗)的取樣及委托等。

(3)設(shè)置施工停審點。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。設(shè)置施工停審點的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責履行情況進行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過若干遍噴涂才能達到要求的總厚度，每種涂料對每一遍噴涂厚度都有嚴格的規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只注重對涂料總厚度的檢驗，而忽視對每一遍涂料完成后的驗收，而施工單位又常常不按規(guī)定的遍數(shù)噴涂，有的甚至一遍就達到設(shè)計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。同時，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學防腐的造價是按涂料的噴涂遍數(shù)計算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計對此類問題往往無法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設(shè)置審計跟蹤點，就可以把此類漏洞堵死。

根據(jù)施工過程跟蹤審計的特點，發(fā)表審計意見和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計底稿與審計整改單、正式審計公文。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動整改的，以及對施工進度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計紀錄;對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)部門和單位達成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定;對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計方案存在缺陷的問題，審計部門應(yīng)出具正式審計文書包括審計函、審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋整改意見。

六、結(jié)束語

總之，運用建設(shè)項目跟蹤審計方法進行建設(shè)項目全過程造價控制，實現(xiàn)了建設(shè)項目的總體目標，徹底改變了“三超”現(xiàn)象。建設(shè)項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟成果。只要我們在審計過程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，以內(nèi)部控制審計為重點，科學合理地選擇審計跟蹤點，準確掌握審計參預的程度，把握內(nèi)部審計的相對獨立性原則，建立一套科學合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

參考文獻

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[2]徐文婷，以跟蹤審計為導向，逐步規(guī)范政府投資建設(shè)行為[J]財會研究，2009.

篇6

關(guān)鍵詞：工程造價；造價審計；風險

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：

1 我國目前工程建設(shè)項目的審計現(xiàn)狀

1) 審計部門現(xiàn)有人員的素質(zhì)很難滿足工程建設(shè)項目的審計要求。建設(shè)項目的長期性、復雜性決定了審計的綜合性。審計內(nèi)容涉及到合同及項目管理方面的知識。同時，不僅要對工程造價進行審計，還要審查建設(shè)資金的來源運用，對財務(wù)核算等基礎(chǔ)工作的真實性、合規(guī)性作出評價，更要對工程建設(shè)全過程進行審計。所以，審計內(nèi)容的專業(yè)性、綜合性都比較強。但由于我國目前配套的各項管理法規(guī)、政策尚不是很健全，各種監(jiān)督制約措施力量較分散，未形成監(jiān)督合力，審計部門人員很難適應(yīng)工程建設(shè)項目的綜合性審計要求。實踐中，審計人員又側(cè)重于財務(wù)審計，對工程建設(shè)項目管理及專業(yè)方面缺乏相關(guān)知識和經(jīng)驗，忽略了工程建設(shè)管理流程中存在的問題。不全面的知識結(jié)構(gòu)很容易做出不全面、不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

2) 項目建設(shè)全過程的舞弊行為更加隱蔽。一個工程建設(shè)項目從立項開始到選址、用地、招投標、施工、竣工交付使用的全過程中涉及到很多利益主體。任何環(huán)節(jié)、任何一方都可能為了獲取不正當利益而營私舞弊。如建設(shè)單位相關(guān)人員的回扣及一些招待費等通過施工單位賬務(wù)支出，還有的工程長期不結(jié)算，以工程支出之名列支不合規(guī)支出，工程效益很難保證等。這些舞弊行為進行得更加隱弊，只從資料上看很難發(fā)現(xiàn)漏洞，看似整理完整齊全、合法的工程資料背后隱藏了很多舞弊行為。這些都加大了工程建設(shè)項目的審計難度。因此，如何發(fā)現(xiàn)這些行為保證審計成果的質(zhì)量成為審計過程中的難點和重點。

2 工程造價審計的意義

1) 工程造價審計可以對工程項目建設(shè)的全過程進行客觀評價，使建設(shè)單位總結(jié)經(jīng)驗、教訓，提高建設(shè)水平。2) 工程造價審計可以審查工程造價是否真實、合法，建設(shè)資金的使用及招標過程是否合規(guī)。3) 在國外特別是發(fā)達國家，十分重視對工程造價的審計與監(jiān)督。開展工程造價審計，也是實現(xiàn)與國際慣例接軌的必然趨勢。

3 工程造價審計風險分析

造成工程造價審計風險的原因有很多種，有根本原因，也有直接原因。如果制度不完善是導致風險的根本原因，那么造價審計人員的素質(zhì)和審計過程的操作問題就是直接原因。

1) 主要來自于審計部門自身在審計活動中表現(xiàn)出來的不合理、不科學因素，比如: 審計人員素質(zhì)、能力問題，職業(yè)道德、審計活動的組織管理等。首先，從人員素質(zhì)來看，審計人員不專業(yè)。審計機關(guān)常常是一人充當多面手，邊干邊學，遇到問題、難題時，不能作出合理、正確的結(jié)論。其次，有個別審計人員職業(yè)道德較差，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題視而不見，或是與建設(shè)單位或施工單位串通一氣。另外，就審計活動的組織管理來看，也存在組織不力的情況。如造價審計單位在審計過程中，往往會因為審計單位工程技術(shù)力量薄弱，會從社會上聘請一些專業(yè)人員來協(xié)助完成工作。只考慮專業(yè)水平，未考慮其職業(yè)道德，及要回避的關(guān)系等。雖然緩解了審計力量不足的矛盾，卻給工程造價審計帶來了風險。2) 工程造價審計不可避免的失誤。目前，由于我國工程造價審計比較滯后，也難免會產(chǎn)生風險。從近年來的實際情況來看，審計單位大都是在工程基本完工或竣工驗收后才接到審計任務(wù)，而工程造價審計與一般財務(wù)審計不同，實踐性更強。一些審計證據(jù)必須從施工現(xiàn)場才能獲得，一旦工程竣工，有些項目已經(jīng)被隱蔽，其真實面目無法看清，只能從資料上體現(xiàn)，而資料的真實性審計人員又無從考察。所以，風險也就不可避免。

4 工程造價審計風險規(guī)避

1) 培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才是關(guān)鍵。工程造價審計過程中的人的問題是導致審計風險的直接原因，要減少審計過程中的問題，主要還是要提高審計人員的素質(zhì)，包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力素質(zhì)。業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，要建立審計人員繼續(xù)教育機制，樹立“堅持學習、不斷更新”的思想，根據(jù)工程造價審計工作的要求，有計劃、系統(tǒng)的不斷組織業(yè)務(wù)培訓，不斷更新專業(yè)知識，以適應(yīng)社會發(fā)展要求。工程造價審計與監(jiān)督隊伍需要補充的人員，除配備必要的財會審計專業(yè)人員外，更要注重選配一些懂各種工程專業(yè)技術(shù)的人員，充實工程造價審計隊伍。職業(yè)素質(zhì)的提高，一方面可以加強審計人員的理論學習培訓，樹立典型，另一方面還可以加大懲罰職業(yè)道德敗壞，鼓勵先進，通過這些手段來提高審計人員職業(yè)道德素質(zhì)。

2) 提倡造價審計單位提前介入。正是由于近幾年工程造價審計滯后的工作特點，導致工程造價審計工作產(chǎn)生不可避免的失誤。如果對工程造價建設(shè)全過程進行參與，則會對工程項目有更深入的了解，對一些事后無法看清的關(guān)鍵隱蔽部位，也會及時獲取第一手信息。如工程發(fā)生變更時，可以及時通知造價審計人員到場確認; 有隱蔽項目時，在隱蔽前也可以通知審計人員到場……這樣做一方面避免了審計人員不了解現(xiàn)場情況，依據(jù)資料進行審計產(chǎn)生的失誤，另一方面也可以減少審計人員熟悉資料的時間，縮短審計時間。同時采用的材料價格也更接近市場價，從而使審計成果更真實、可靠?，F(xiàn)在有的開發(fā)商也已經(jīng)意識到這個問題，在開工前就委托審計單位介入，每個月搞一回結(jié)算，完工后不再重新進行結(jié)算，已經(jīng)取得了不錯的效果。

3) 改進工作方法。改進工程造價審計方式、方法，提高審計效率，用更科學、更有效的工作方式來開展工作。根據(jù)工程建設(shè)項目的特點和近年來審計工作中顯現(xiàn)出來的問題及積累的經(jīng)驗教訓，工程建設(shè)項目造價審計在審計方法上，應(yīng)當避免以前的事后控制方式，突出事前、事中、事后審計相結(jié)合的審計模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題，真正發(fā)揮審計監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的職能。更要善于總結(jié)過去的經(jīng)驗、教訓，加強行業(yè)之間工作交流，研究工作中的難題，互相學習、取長補短，不斷提高審計水平。

5積極采用項目全過程跟蹤審計

1) 準確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。全過程跟蹤審計的職能是“監(jiān)督與服務(wù)”，在建設(shè)項目跟蹤審計運行機制下， 審計人員需要頻繁介入審計現(xiàn)場開展審計工作， 才能提出審計意見供被審單位進行糾偏和改進，這很容易導致審計人員偏離監(jiān)督、咨詢、建議的工作目標，有意或無意介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中來。準確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系， 首先明確審計人員不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述職能的監(jiān)督工作，以促進建設(shè)管理、施工、監(jiān)理工作規(guī)范、有效運行為己任。 其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預，介入不陷入，建議不包辦”，現(xiàn)實全過程跟蹤審計工作開展應(yīng)遵循的程序是： 費用審核應(yīng)直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現(xiàn)場，而面對施工程序上的問題， 審計人員不得直接面向乙方， 要由工程主管部門將所有資料準備齊全后報審計部門，審計部門給出審定意見后，提交工程主管部門，由工程主管部門協(xié)商落實解決。 如果審計方直接對乙方或施工方提出建議，必將產(chǎn)生越俎代庖的效應(yīng)，導致職能越位，無意間履行了管理者職能，無意間承擔和涉及到了現(xiàn)場管理的責任。但是，在實際工作中，建設(shè)單位、監(jiān)理單位往往先要求審計人員表態(tài)后才予以現(xiàn)場簽署，這就導致了審計工作的錯位和越位，致使審計工作在客觀上不自覺地履行了監(jiān)理的工作職責。

這些問題是導致建設(shè)項目跟蹤審計權(quán)力制衡機制喪失的直接反映。 準確把握好全過程跟蹤審計人員的角色定位。 第一，重點在于關(guān)注對建設(shè)工程技術(shù)指標、經(jīng)濟指標的合理控制以及程序規(guī)范、 職責條例的遵守鑒定工作上來，不涉足和干涉建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的具體工作，更不代行管理職能。 第二，同時注重提高審計人員自身素質(zhì)即職業(yè)道德和廉政建設(shè)， 有效防止審計人員， 確保審計人員與建設(shè)施工單位間的獨立性，如果出現(xiàn)了涉及到審計人員的利益交易，審計工作必將形同虛設(shè)。 因此， 在確保審計獨立性的前提下， 審計文化建設(shè)和精神層面的價值體現(xiàn)挖掘是極其重要的， 只有確保審計人員自身的獨立性和精神制高點， 才能在根本上確立保障建設(shè)項目各個工作環(huán)節(jié)陽光操作的前提， 發(fā)揮審計防患于未然的先導作用。 第三，提高工程質(zhì)量及工程造價管理的科學性，有效控制投資規(guī)模、降低成本，當好政府投入資金的經(jīng)濟衛(wèi)士、項目建設(shè)單位的謀士。 第四，提高審核效率和質(zhì)量，確保建設(shè)方、 施工方為主體的建設(shè)工程相關(guān)各方的合法權(quán)益得到有效體現(xiàn)， 從而在整體上確保工程進度和質(zhì)量。第五，取代被動式、查弊糾錯的傳統(tǒng)觀念，將咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的開展和意識貫穿于建設(shè)項目的始終。

2) 加強跟蹤審計的自身管理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)相關(guān)部門的工作配合，優(yōu)化審計環(huán)境。 就內(nèi)部審計環(huán)境而言，審計工作組成人員應(yīng)當同心同德。 價值觀和職業(yè)道德的共同遵守和認同， 是確立和組成審計工作組成人員的先決條件，這也是創(chuàng)造和形成和諧工作環(huán)境的保障。同時，切實發(fā)揮、調(diào)動群眾主動參與的積極性，群策群力推動陽光工程，除涉及國家安全的內(nèi)容以外，督促建設(shè)單位開展預算公開、進度公開、業(yè)務(wù)內(nèi)容公開、程序公開，優(yōu)化建設(shè)項目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)項目跟蹤審計的“免疫系統(tǒng)”預防功能。就外部環(huán)境而言，一是積極取得上級部門的有力支持，二是在上級部門的組織下， 積極開展有關(guān)部門包括監(jiān)理部門、建設(shè)部門、施工單位的工作協(xié)調(diào)，在認識上、目標上取得一致意見，從而得到監(jiān)理部門、建設(shè)部門和施工單位的認同理解和工作配合。

工程造價審計工作是一項任重而道遠的工作。相信在所有審計從業(yè)人員的共同努力及社會各界的大力支持下，我國的工程造價審計事業(yè)前途一定會一片光明。

參考文獻：

[1]彭麗平 探討建筑工程造價管理中存在的問題及對策分析 [期刊論文] 《城市建設(shè)理論研究（電子版）》 -2012年9期

[2]劉成軍 建筑工程造價管理中存在的問題及對策分析 [期刊論文] 《商情》 -2012年17期

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關(guān)鍵詞：建設(shè)項目，工程造價，跟蹤審計

建設(shè)項目審計是我國審計專業(yè)的重要組成部分，其最大特點是融技術(shù)性、經(jīng)濟性為一體，具有較強的專業(yè)性和綜合性。因此審查人員不僅要具有建筑設(shè)計、施工技術(shù)、工程造價等建設(shè)工程方面的專業(yè)知識，而且要具有較高的政策、法律和業(yè)務(wù)素質(zhì)，只有這樣才能完成建設(shè)工程造價審計這項綜合性極強的工作。隨著我國固定資產(chǎn)投資體制改革和建設(shè)項目管理體制改革的不斷深入，建設(shè)項目審計理論和實務(wù)也面臨著諸多問題和困惑。

當前建設(shè)項目審計存在的突出問題

1、超概算投資較為突出。這一問題的產(chǎn)生主要是由于某些項目設(shè)計本身深度不夠、概算粗略、項目內(nèi)容中途變更頻繁，而某些項目建設(shè)單位人為的少報批多建設(shè)，擅自提高裝修標準，擴大建設(shè)規(guī)模的情況更是直接導致項目建設(shè)資金來源不足，形成大量資金缺口。

2、招投標不規(guī)范。是應(yīng)招標而未招，尤其是勘察、設(shè)計、監(jiān)理、材料采購等單位的確定不按照有關(guān)規(guī)定進行招標。是未在規(guī)定媒體和網(wǎng)站上招標公告或公告內(nèi)容不全。是招標資格預審流于形式，不按有關(guān)強制性規(guī)定對投標單位進行資質(zhì)審查。重程序而不重實際，重證件而不重人員，使一些不具備資質(zhì)、不符合施工要求的單位通過借用資質(zhì)的方式參與招標.

3、中標單位違法分包或轉(zhuǎn)包問題突出。 在一些工程建設(shè)項目中某些中標企業(yè)違規(guī)將工程轉(zhuǎn)包或分包給無資質(zhì)施工企業(yè)，從而形成了當前工程建設(shè)中“高資質(zhì)中標、低資質(zhì)進場、無資質(zhì)施工”的現(xiàn)象，直接影響了工程建設(shè)質(zhì)量。

4、建設(shè)項目施工過程中管理不到位。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：是未聘請獨立的監(jiān)理單位或聘請的監(jiān)理單位不負責，默許施工單位在未經(jīng)設(shè)計部門和建設(shè)單位同意的情況下，擅自變更工程內(nèi)容。是工程變更聯(lián)系單簽證不規(guī)范，這些問題的存在在很大程度上影響了工程變更聯(lián)系單的真實性和有效性。是有些建設(shè)項目使用材料無出廠合格證或不按規(guī)定送檢、隱蔽工程無記錄或記錄不全、缺少相應(yīng)環(huán)節(jié)的驗收記錄、施工日志及監(jiān)理日志記錄不詳，從而導致工程質(zhì)量難以有效控制。④是建設(shè)工程計量不及時，存在集中計量、重復計量的現(xiàn)象，致使有些工程計量不夠準確。

二、運用全過程跟蹤審計解決當前問題

全過程跟蹤審計把建設(shè)工程審計分事前、事中、事后三個階段，從項目立項到交付使用各環(huán)節(jié)審計人員都參預其中，對項目實施的全過程有更深入地了解，特別是審計人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，能及時掌握現(xiàn)場第一手資料，對在結(jié)算中容易產(chǎn)生意見分歧的隱蔽工程、現(xiàn)場變更、簽證都有詳盡的了解，不但避免了結(jié)算時與施工方產(chǎn)生矛盾，而且大大減少了審計人員因不了解實際情況帶來的審計風險。

跟蹤審計的事前控制。這里所說的事前控制就是指從可行性研究到工程招投標期間跟蹤審計。一個項目的決策是否正確，方案是否經(jīng)濟可行將直接影響整個項目造價。因此建設(shè)項目開工前的跟蹤審計尤其重要，可從以下幾個方面入手：

建設(shè)項目開工前，對項目的各項前期準備工作，如立項批復情況、項目設(shè)計方案的經(jīng)濟性、項目資金來源是否得以足額保證等進行綜合分析。大量的事實證明，建設(shè)項目前期估算的偏差是造成其投資效益低下、三超現(xiàn)象屢禁不止的根源。前期工程造價管理的失誤也往往為后期施工階段的技術(shù)變更和投資超額留下隱患。因此，建立項目優(yōu)化評選，采取科學的估算，細致地做好投資估算審計，形成最高投資限額，以便有效遏制三超現(xiàn)象。而其中設(shè)計階段的造價審計是重中之重。我們之所以把設(shè)計階段作為一個重點進行審計，是因為在投資完成后，有效地控制造價就從設(shè)計階段開始。只有在設(shè)計圖紙未交付使用前就把好工程造價管理這一關(guān)，才能為總體工程造價控制打好基礎(chǔ)，因為后續(xù)的造價控制都是在施工圖預算的基礎(chǔ)上進行的調(diào)整。如果設(shè)計人員在設(shè)計階段未肩負起優(yōu)化設(shè)計和有效控制造價兩個重擔，則勢必增加工程不必要的投入，造成浪費。由此可見，設(shè)計階段的工程造價審計不但必要而且很重要。在設(shè)計一開始就將控制投資的思想根植于設(shè)計人員的頭腦中。工程審計人員要參與設(shè)計項目的投資分析，能動地影響設(shè)計工作，以保證工程造價的有效控制。

審核項目的招投標程序是否公開、公平、公正并符合國家及各地政府的相關(guān)規(guī)定，有無不招標、圍標、串標等情況發(fā)生；中標單位是否達到相關(guān)法律法規(guī)的要求，有無借用資質(zhì)的情況存在。工程招投標及簽訂合同是工程開工前的最后一道工序，是確定工程造價、擇優(yōu)選取施工單位的關(guān)鍵階段，因此搞好此階段的審計非常重要。

跟蹤審計的事中控制。工程建設(shè)期間是影響工程造價又一個相當關(guān)鍵的時期，因為工程建設(shè)固有的特性決定了它的建設(shè)周期長、建設(shè)工序繁多，因而影響工程造價形成的因素也多。這也是工程審計的薄弱環(huán)節(jié)，因此加強工程建設(shè)期間的跟蹤審計十分必要。建設(shè)項目建設(shè)過程中，應(yīng)重點對項目建設(shè)管理、質(zhì)量控制及項目資金使用情況等進行審計。 核實建設(shè)單位有無未按相關(guān)財務(wù)管理規(guī)定支付現(xiàn)金的情況；施工單位是否違規(guī)將工程分包或者轉(zhuǎn)包，是否嚴格按照項目設(shè)計方案施工、有無偷工減料等工程質(zhì)量問題；建設(shè)項目使用材料是否具有出廠合格證并按規(guī)定送檢；施工日志和監(jiān)理日志記錄是否及時、完整、準確、詳細；對工程量的計量是否存在集中計量、重復計量的現(xiàn)象，尤其是對隱蔽工程的計量，要充分發(fā)揮跟蹤審計的優(yōu)勢，減少日后因核減工程量與建設(shè)單位發(fā)生矛盾的情況。

跟蹤審計的事后控制。建設(shè)項目竣工決算后，除按照傳統(tǒng)審計模式對建設(shè)項目的概算執(zhí)行、財務(wù)收支及竣工決算進行審計外，還要針對前面兩個階段審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進行復查，對整改情況做出綜合評價。

由于在工程項目建設(shè)過程中，各種變更普遍存在，工程造價高估冒算現(xiàn)象時有發(fā)生。雖然工程造價全過程跟蹤審計較傳統(tǒng)事后型審計資源占用和成本顯著提高，但全過程跟蹤審計能有效減少審計方與項目建設(shè)管理方和施工方之間工程項目建設(shè)信息不對稱的問題，有利于審計質(zhì)量的提高，在建設(shè)項目施工階段采取駐場審計模式，通過現(xiàn)場施工過程的實時監(jiān)督和對計量相關(guān)資料的嚴格審查，可確保工程計量和計價的合法性、真實性和準確性，特別是可以有效防止隱蔽工程上的虛假變更和高估冒算等現(xiàn)象發(fā)生，從而提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計監(jiān)督在控制工程造價、促進工程項目建設(shè)管理和廉政建設(shè)等方面的作用。

工程造價全過程跟蹤審計要求從事審計工作人員除具備系統(tǒng)的工程造價管理理論知識和豐富實踐經(jīng)驗外，還應(yīng)認真學習«中華人民共和國審計法»、«中華人民共和國審計法實施條例»、«建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定»、«審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則»及由國家審計署頒發(fā)的審計規(guī)章，在造價審計實踐中處理好審計法與建筑法、合同法、招投標法及有關(guān)法律法規(guī)間的關(guān)系。另外從業(yè)人員還要深入工程現(xiàn)場、材料供應(yīng)市場進行調(diào)研學習，不斷提高自身素質(zhì)，明確審計職責、范圍及要求，有效地促進審計工作的順利開展。

參考文獻：

審計署駐廣州特派辦財政審計理論研究課題組.當前財政審計工作存在的主要問題和對策建議。審計研究（2011年01期）

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關(guān)鍵詞:建設(shè)項目 隱性問題 審計對策

隨著工程建設(shè)的迅速發(fā)展，建設(shè)工程投資方面的新問題也隨之而來，并逐步由淺層次問題演變?yōu)樯顚哟螁栴}，由顯性問題轉(zhuǎn)變?yōu)殡[性問題。作為建設(shè)項目的審計部門，如何切實有效地開展好建設(shè)項目投資中隱性問題的內(nèi)部審計，這是擺在我們審計人面前的重要課題。

一、當前建設(shè)項目投資中存在的主要的隱性問題

建設(shè)項目的實施，從招投標到竣工決算，項目投資（工程造價）在不斷變化。施工企業(yè)在實施過程中的投資審計，其工作重點和難點在對各階段中造價變更的隱性問題的審查和監(jiān)督。同時也是管理審計的重要組成部分。

(一)工程設(shè)計中的隱性問題

在近幾年的建設(shè)項目審計中, 我們發(fā)現(xiàn)：有些設(shè)計單位只注重設(shè)計方案的實用性和安全性, 但對其經(jīng)濟性缺乏足夠的重視，從而給工程投資帶來隱性問題，如：工程數(shù)量，材料品種與規(guī)格不符；施工方法與現(xiàn)場條件不符；建筑結(jié)構(gòu)與工程地質(zhì)不符；施工圖預算的編制違規(guī)等。在施工過程中，由于種種原因造成設(shè)計變更，更有可能帶來已建工程的廢棄，工程投資發(fā)生變異。

（二）建設(shè)項目招投標中隱性問題

當今，從工程項目招標的狀況來看，出現(xiàn)不少違規(guī)招標的現(xiàn)象，以致帶來居多隱性問題。業(yè)主為了逃避招標，有意隱藏單位工程或工程數(shù)量，使工程造價低于招標工程造價起點；業(yè)主肢解工程逃避招標，造成局部工程界限不清。業(yè)主為了自身的利益，在法規(guī)允許條件外，過多規(guī)定甲供材料種類和數(shù)量，或指定分包范圍和分包商等。

工程投標的過分競爭，同樣會帶來工程造價的隱性問題。施工方為了確保中標，脫離定額和計價的最低要求，降低投標報價；工機料費用不按照施工期市場價格計價；編制報價漏計或有意不計部分分項工程、工程數(shù)量以及各項稅費和規(guī)費等等。

(三)施工合同中的隱性問題

施工合同的不公平和不清晰條款將會帶來更多的工程投資中的隱性問題。因施工合同條款帶來的隱性問題主要有：施工預算與投標報價計價辦法不一致，或二者投資總金額不等；清單缺漏項、工程變更和工程量偏差的造價調(diào)整規(guī)定不明確；費用索賠和因物價漲落調(diào)整合同價規(guī)定不明確；工程款支付方法不合理。

(四)工程施工中的隱性問題

施工階段的工程造價審計是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。資金使用計劃偏離實施性施工預算；工程數(shù)量與設(shè)計數(shù)量不符，設(shè)計變更缺乏依據(jù)和現(xiàn)場簽證；沒有嚴格按照工程承包合同進行價格調(diào)整和工程索賠；工程監(jiān)理執(zhí)行不力等原因帶來的隱性問題的解決，一方面為工程支付提供了依據(jù)，同時為也為改善施工管理提供了依據(jù)。

二、建設(shè)項目投資中隱性問題的審計對策

針對在建設(shè)項目投資中出現(xiàn)的種種隱性問題，作為審計部門，應(yīng)確保監(jiān)督到位、切實加強內(nèi)部審計，為改善施工管理、提高經(jīng)濟效益做好工作。為此，作者提出以下對策：

(一)實施施工全程追蹤審計與重點審計相結(jié)合，確保隱性問題審計監(jiān)督到位

在建設(shè)項目的審計方面，如果僅僅采用全程審計，其項目多而雜，工作量過大，導致無法突出重點，不僅會大大增加審計成本，同時，也會影響到審計監(jiān)督的實際效果。故此，在對建設(shè)項目投資進行審計時，應(yīng)該將全程審計與重點審計相結(jié)合，把握住建設(shè)項目審計中的隱性問題，以此為切入點開展審計工作。審計時，應(yīng)對無法進行事后審計且對工程質(zhì)量有較大影響的，或?qū)徲嬤^程中隱性問題較多的部分作為跟蹤審計的重點。對于此外的建設(shè)項目工程內(nèi)容，只要按照常規(guī)審計進行不定時審計抽查即可。采用這一策略，既能節(jié)約審計資源，又能把握住隱性問題的審計，同時，還可以使工程受到的影響降到最低。

(二)創(chuàng)新審計工作方法，拓展審計口徑

一是對前期費用加強審計監(jiān)督。隨著建設(shè)環(huán)境的不斷變化，建設(shè)項目投資前期費用所占的比例日益增多。同時，施工技術(shù)、設(shè)備、方法的不斷引進更新，給審計監(jiān)督工作帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。因此，我們必須不斷研究分析建設(shè)項目中出現(xiàn)的新問題，不斷創(chuàng)新審計監(jiān)督方法，拓展審計口徑，特別是應(yīng)對可能帶來隱性問題的環(huán)節(jié)加強審計。二是在審計時，還應(yīng)關(guān)注建設(shè)項目的監(jiān)督和管理，確保審計對施工工期、工程質(zhì)量和工程造價的影響降到最低。

(三)把好竣工結(jié)算審計關(guān)口，確保審計到位

首先，對工程量的計算應(yīng)該嚴格把好關(guān)。著重審核工程量的計算方法是否符合相關(guān)規(guī)定；對施工圖紙、現(xiàn)場簽證的真實性進行審查；第二，做好定額運用的審計。要對定額子目套用的合理性進行嚴格審查，糾正存在的定額高套或低套的問題；三是對“定額缺項”造價問題給以重視，重點審查是否存在用缺項子目來套取投資的問題；四是對于實行工程量清單報價的工程結(jié)算，要嚴格核實結(jié)算單價是否與中標時的報價相一致；第三，嚴把材料設(shè)備價差關(guān)。工程用料在工程造價中占較大比重，應(yīng)在符合工程設(shè)計、確保工程質(zhì)量的前提下做好材料設(shè)備的采購和運用的監(jiān)督和審查。

(四)努力提高審計人員的業(yè)務(wù)能力，強化管理審計的職能

審計工作從過去的財務(wù)審計發(fā)展到現(xiàn)在的管理審計，大大提高了審計工作對規(guī)范管理、控制造價、降低成本和提高投資效益的作用。同時，也對審計人員提出了更高的業(yè)務(wù)能力的要求。要求參審人員或團隊具有工程技術(shù)、工程管理、工程造價和財政財務(wù)方面的專業(yè)知識和實踐能力。所以，對審計人員來說，加強專業(yè)學習就更為重要。

參考文獻：

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[2]楊靖.工程審計中存在的問題與對策研究[J].湖南商學院學報, 2010

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【關(guān)鍵詞】：建設(shè)項目全過程跟蹤審計，意義，應(yīng)用，注意事項

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：

一、研究的背景、現(xiàn)狀、意義

工程造價管理的理論和方法從創(chuàng)建到今天己經(jīng)有很長的歷史了，期間經(jīng)歷了三個主要的發(fā)展階段：古典的建設(shè)項目工程造價管理階段；傳統(tǒng)建設(shè)項目造價管理階段；現(xiàn)代建設(shè)項目造價管理階段。在整個的發(fā)展過程中，由于涉及的管理內(nèi)容不斷擴展，管理工作的不斷深入細致，理論體系和技術(shù)方法不斷的完善和健全，造價管理的重要性越來越被人們重視。伴隨著工程造價管理的進一步發(fā)展，人們逐漸認識到:僅靠施工階段的造價管理遠遠不能滿足對工程項目造價和成本的控制要求。自20世紀80年代中期開始，我國工程造價管理領(lǐng)域的理論工作者和實際工作者先后提出了對工程項目進行全過程造價管理的思想。

工程造價控制的基本內(nèi)容就是合理確定和有效控制工程造價，把工程投資控制在批準的限額內(nèi)，以求得有限資金發(fā)揮出最佳經(jīng)濟與社會效益。工程項目建設(shè)造價控制貫穿了投資決策階段、設(shè)計階段、招投標階段、施工階段等全過程。在這個全過程中，通過對工程造價的有效控制，確保項目投資管理目標的實現(xiàn)，以求項目建設(shè)全過程中的各個環(huán)節(jié)能合理使用人力、物力、財力，并取得最好的投資效果。

二、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的概念、特點

建設(shè)項目全過程跟蹤審計是自建設(shè)項目立項開始至建設(shè)項目竣工驗收，依法對與建設(shè)項目有關(guān)的財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性，分階段進行跟蹤審計監(jiān)督。通過檢查和評價工程建設(shè)過程中存在的問題，及時提出審計意見和建議，促進建設(shè)部門規(guī)范管理，有效地控制工程成本和投資規(guī)模，保障建設(shè)資金的合理使用，提高建設(shè)項目投資效益。跟蹤審計立足項目全過程的審計監(jiān)督，改變了工程竣工后集中一次結(jié)算審計的傳統(tǒng)審計模式，實現(xiàn)了審計工作從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化。

全過程跟蹤審計不同于傳統(tǒng)意義上的工程結(jié)算審計，與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計相比，全過程跟蹤審計具有其突出的特點。首先，全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制。從材料采購招標、材料設(shè)備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預決算審核、工程進度款支付審核等方面進行項目全過程跟蹤審計服務(wù)，合理確定并有效控制工程造價，使工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制，達到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價。其次，從時間角度來看，全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計，傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計屬于事后審計。

三、分別在各階段的積極應(yīng)用及注意事項

㈠、投資估算階段

建設(shè)工程項目涉及時間長、投資額大、外部影響因素多、分階段逐步進行。項目決策的深度直接影響投資估算的精度，因此，在工程建設(shè)前期對投資方向、規(guī)模等進行決策性審計，能保證建設(shè)項目嚴格執(zhí)行國家關(guān)于固定資產(chǎn)投資政策、法規(guī)和制度，防止決策失誤，能使建設(shè)工程造價全面、準確地反映建設(shè)項目所需的投資額。為建設(shè)項目的正確投資提供可靠的技術(shù)指標。在這一階段的審計要把握一定的前瞻性，重點是審查建設(shè)項目的整體造價是否齊全合理、設(shè)計標準和當時當?shù)氐脑靸r水平、工程造價是否符合項目建議書，可行性研究(或設(shè)計任務(wù)書)等的要求，其中預備費有無偏高、偏低等情況。

㈡、設(shè)計概算階段

設(shè)計階段是項目建設(shè)過程中承上啟下的重要階段，設(shè)計階段是控制工程造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。設(shè)計階段既是控制工程造價最有效的階段，也是最難控制的階段。因此，加強此階段監(jiān)督管理工作對控制工程造價有著重要意義。審計工作的重點在于審查編制依據(jù)的合法性、時效性、適用范圍。采用的各種編制依據(jù)必須是經(jīng)過國家和授權(quán)機關(guān)批準的，未經(jīng)批準的不能采用；還有審查概算編制內(nèi)容的深度、建設(shè)標準、規(guī)模及費用的完整性和造價的合理性等。

㈢、招投標階段

由于信息不對稱等眾多因素的影響，招投標成為一個復雜的過程。招標文件的編制是十分重要的環(huán)節(jié)，它既是投標文件的編制依據(jù)。也是簽定合同的重要內(nèi)容之一。注重招投標階段的審計有利于招投標過程的順利完成。主要要審查招標人提供的工程量是否準確、真實，相對完整、施工企業(yè)提供的工程量清單報價有無缺項、漏項；一個單項工程內(nèi)的土建，水、暖、電等各項單位工程是否齊全；費用是否齊全；報價文件是否依據(jù)《工程工程量清單計價規(guī)范》編制、調(diào)整、換算的內(nèi)容是否到位和符合規(guī)定。

〔四〕、施工階段

施工階段是工程費用實際發(fā)生的時段，跟蹤審計與施工現(xiàn)場管理對投資方在整個基建工程施工中可產(chǎn)生明顯的經(jīng)濟效益和效益。審點在于每個單位工程的詳細計算、定額選用的合理性以及各項費用計算的標準的審查。包括工程量是否按工程量規(guī)則進行的，計算單位是否合理；對于定額所包含的損耗量與定額中沒有包含的損耗量處理是否正確；是否有重復計算和漏算；是否按工程具體情況和定額子目的內(nèi)容進行合理的分項計算；定額單位是否有誤；定額的選用是否與擬采用的施工方法、施工工藝和施工條件相符；當定額的工作內(nèi)容或材料與實際不相符時，定額的換算和補充定額的編制是否合理、有無錯套、高套定額的現(xiàn)象、費用的列項是否符合規(guī)定；取費的基礎(chǔ)是否符合要求；取費費率的確定是否按照規(guī)定執(zhí)行；人工、材料、的價差是否按照規(guī)定進行調(diào)整和計算等。

㈤、工程結(jié)算階段

工程結(jié)算階段的又稱為“事后控制”。在這一階段要注意工程結(jié)算與內(nèi)容一致性問題，對在實施執(zhí)行過程中仍有可能出現(xiàn)工程結(jié)算與合同內(nèi)容規(guī)定不一致的問題，審計人員必須認真分析，根據(jù)全過程跟蹤審計掌握的具體情況，開展結(jié)算審計工作。

四、結(jié)論

全過程跟蹤審計不僅能夠減少漏洞，提高資金使用效率，而且避免了許多在決算中開發(fā)商與承包商不必要的價格糾紛。全過程跟蹤審計是在新形勢下產(chǎn)生的一項新的審計方式，通過不斷實踐與探索，將在招標、合同簽訂、工程實施、竣

工等環(huán)節(jié)為提高房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)資金使用效益方面發(fā)揮更加積極的作用，進而達到降低工程造價，提高投資效益，促進我國建筑市場健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

五、參考文獻

[1] 林行法，于曉彥．試論工程項目的風險控制 [D]．中國內(nèi)部審計協(xié)會現(xiàn)代企業(yè)風險管理論文匯編（下冊）．2005 年

[2] 曲辰，孫洋．淺談建設(shè)工程項目造價的控制[D]．中國航海學會航標專業(yè)委 員會第七屆大會論文集．2003 年

[3]過程造價管理理論與方法［M］．天津：天津人民出版社，2004

[4]尹貽林．工程造價與控制[M]．北京：中國計劃出版社，2003

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關(guān)鍵詞：電力工程 項目管理 造價審計建議

隨著城市化建設(shè)的發(fā)展，電力工程建設(shè)也隨之迅速發(fā)展，作為與電力建設(shè)密切相關(guān)的電力工程造價審計工作也顯得尤為重要，對于電力公司來講電力工程審計關(guān)系到自己的切身利益，是電力公司必須重視的問題，對于項目建設(shè)單位來講電力工程審計既關(guān)系到自己企業(yè)的切身利益，又是對項目管理結(jié)果的檢驗與評價，對于審計人員而言如何在這專業(yè)技術(shù)很強，隱蔽工程多，施工單位處于強勢的電力工程審計中，既要發(fā)現(xiàn)問題，又要客觀公正地解決問題，確實存在諸多難題，但作為審計人員只要用心鉆研，不懈努力，一定能取得不菲成績。

一、電力工程審計工作的難點

電網(wǎng)工程造價的審計貫穿于建設(shè)項目的全過程。在項目管理中，建設(shè)單位采用跟蹤審計方式，審計部門將會通過項目前期對物資采用招投標控制其采購價，通過對變更簽證的管理與控制，及隱蔽工程的及時核實記錄等，該項目的核定造價必定會有所減少。

（一）、電力工程審計綜合性強

電力工程審計是一項專業(yè)性強、技術(shù)要求高的綜合性工作。因此，電力工程審計人員必須具備較強的專業(yè)知識和經(jīng)驗儲備。

首先要熟悉電力工程的設(shè)計圖紙，了解施工，準確掌握定額的選用及套用，要善于在施工單位送審資料中發(fā)現(xiàn)問題。如筆者今年審核一項電纜下地工程時發(fā)現(xiàn)，電纜排管部分用的保護管施工單位結(jié)算時報的全是高強度的復合玻璃鋼管，在圖紙未作詳細說明情況下，根據(jù)經(jīng)驗判斷，這種高強度的復合玻璃鋼管一般用于承重較高的過路段及慢車道，其它道路一般采用PVC，或碳素管，筆者由此提出疑問，通過設(shè)計單位的確認，在建設(shè)單位及監(jiān)理單位的現(xiàn)場人員的證實下，施工單位接受了審計結(jié)算。另外，電力工程調(diào)試部分，專業(yè)性非常強，是審核工作經(jīng)常遇到的難題，如本人在審計變電所項目遇到一個調(diào)試問題，建設(shè)單位內(nèi)審人員與電力部門爭執(zhí)很大，筆者通過對調(diào)試過程，柜內(nèi)結(jié)構(gòu)及接線的了解，很快解決了爭議，節(jié)約了建設(shè)投資。因此，要搞好電力工程審計，審計人員不僅要不斷學習掌握造價專業(yè)知識，也要注意積累供電設(shè)計的基本知識，要經(jīng)常深入現(xiàn)場，查看材料與設(shè)備的安裝，了解施工過程、施工技術(shù)、施工工藝、施工工序、施工方法以及新材料，新工藝應(yīng)用， 只有不斷提高自己的綜合能力，才能較好完成審計工作。

（二）、隱蔽工程及變更多

電力工程施工情況復雜，在電纜下地中，由于線路長，所遇的道路情況不盡相同，有些是新建道路，有些是在老路上施工，且電力管線施工與道路施工存在配合問題，此時圖紙就不能準確反映土方挖填現(xiàn)場實際工程量。因此對現(xiàn)場簽證管理，以及施工現(xiàn)場的實際踏勘記錄工作非常重要，但實際工作中我們接觸到的大部分為竣工后的結(jié)算審計，對發(fā)現(xiàn)的隱蔽工程與變更簽證管理漏洞所造成的損失不能減少，建議建設(shè)單位加強在電力工程實施階段的管理工作，最好采用跟蹤審計這一能在事前，事中介入審計的手段加以控制管理。

（三）、詢價困難

電力設(shè)備如高低壓配電柜，環(huán)網(wǎng)柜的價格與其內(nèi)部配置密切相關(guān)，詢價難度較大，有時要采用詢價與參照同類設(shè)備以往項目的招投標價，結(jié)合原材料漲跌及配置不同加以調(diào)整的方法來驗證，如果遇到新產(chǎn)品的應(yīng)用，其結(jié)果的準確性較難控制。最好的解決辦法還是業(yè)主在采用公開招投標。

（四）、被審單位不配合

由于電力行業(yè)長期處于壟斷地位加上經(jīng)濟利益因素等原因，電力部門的施工單位通常不太配合審計，有些人態(tài)度蠻狠，無理攪三分，審計人員通過多方協(xié)調(diào)，才將審計工作完成。

此外，前面提及的幾大難點中在造價控制中的重點部分，設(shè)備材料價格及工程實施過程中的隱蔽工程量核實與變更簽證，跟蹤審計是最佳的解決方法。由此可見跟蹤審計在電力工程審計中的重要性。

二、電網(wǎng)建設(shè)工程造價審計工作的建議

（一）、嚴抓工程建設(shè)程序

認真貫徹湖南電力公司關(guān)于加強城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造項目審計工作規(guī)定的要求，促進網(wǎng)改“五制”執(zhí)行到位，確保電網(wǎng)建設(shè)項目工程資金的安全、節(jié)約與效益，應(yīng)積極開展電網(wǎng)建設(shè)工程項目的資金審計、開工前審計、建設(shè)過程審計、工程造價審計和竣工決算審計，同時對各工程項目實行全過程跟蹤服務(wù)管理，在服務(wù)于電網(wǎng)建設(shè)項目工程建設(shè)與改造的基礎(chǔ)上，實施全過程的審計監(jiān)督。確保電網(wǎng)建設(shè)項目工程嚴格按照基建程序、“五制”的要求和電力公司下達的投資規(guī)模進行實施。

（二）、及時檢查和核準工程量

工程量是編制結(jié)算最基本的內(nèi)容，也是整個工程取費和計稅的基礎(chǔ)。工程量一旦不準，就會導致整個工程造價不實。雖然電力公司有關(guān)文件規(guī)定工程結(jié)算中的工程量應(yīng)由電網(wǎng)辦人員把關(guān)，對工程量進行認真的調(diào)查和實地勘察，摸清施工情況，熟悉施工圖紙和變更簽證及合同等有關(guān)資料，對工程結(jié)算中工程量進行逐項查驗。若有重大設(shè)計變更的工程量，應(yīng)由設(shè)計單位修改設(shè)計圖紙并出具設(shè)計變更通知書，還應(yīng)附有工程變更預算書，經(jīng)相關(guān)部門會簽后報電力公司批準方可納入工程結(jié)算；變更設(shè)計和設(shè)計變更的工程量審批手續(xù)，均由設(shè)計單位提出設(shè)計變更通知單，說明變更原因、工程量以及按電力建設(shè)單位工程預算規(guī)定計算變更部分的預算價值，再由現(xiàn)場監(jiān)理和建設(shè)單位代表簽字確認。但審計人員應(yīng)對工程結(jié)算中工程量的真實性進行全面核實和確認。

（三）、審計人員嚴把定額套用的審定

在實施審查簽證中應(yīng)按照定額及有關(guān)工程資料進行復核，在審查定額套用時，要審查定額套用的合理性、合規(guī)性。其次要看定額編號與所對應(yīng)的工程內(nèi)容是否符合定額文件頒布的時間，適用的范圍，定額的名稱說明中的注意事項，以達到準確無誤地使用定額。

（四）、審計人員嚴格控制設(shè)備、材料價格及價差調(diào)整

設(shè)備、主材價格要按電力公司招投標的中標價格；裝置性材料價格暫仍按電力公司送變電工程裝置性材料預算價格。價差調(diào)整按電力公司招投標中的設(shè)備、主材中標價格或自購材料價格與電力公司概算審定中的相應(yīng)材料價格之差為依據(jù)進行調(diào)整。另外根據(jù)國家規(guī)定的建筑、安裝工程材料定額消耗標準，對施工單位竣工結(jié)算中的材料價差進行審核。對定額中和招標文件中無明確規(guī)定的材料價格，應(yīng)進行市場了解，并將了解情況與承、發(fā)包雙方對比調(diào)整。由于電網(wǎng)建設(shè)項目工程的設(shè)備、材料的市場價對工程造價影響很大，如果不嚴格審核材料價差，工程成本就很容易被增大。

此外，審計人員對電網(wǎng)建設(shè)項目工程造價的審計應(yīng)把好工程結(jié)算取費。電網(wǎng)建設(shè)項目工程結(jié)算取費應(yīng)按電力公司相關(guān)文件的土建、電力安裝、送電線路工程類別和110―220kv至35kv及以下電壓等級相適應(yīng)項目進行取費。同時，對電網(wǎng)建設(shè)項目工程造價的審計應(yīng)把好工程造價總量，工程造價應(yīng)嚴格控制在電力公司的工程概算批復總造價范圍之內(nèi)，并按照概算的工程量、取費標準及依據(jù)、設(shè)備、材料、其他費用等相關(guān)內(nèi)容為依據(jù)進行審計，若實際竣工工程的相關(guān)內(nèi)容與之不相適應(yīng)則作相應(yīng)調(diào)整。