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[關(guān)鍵詞]工程建設(shè)項目；招投標；審計監(jiān)督

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.51.159

工程建設(shè)項目招標投標階段的審計內(nèi)容可以分為五類。一是通用部分審計，即對招標過程的合法性和合規(guī)性進行審計監(jiān)督。二是勘察、設(shè)計、監(jiān)理、咨詢等服務(wù)類內(nèi)容的審計監(jiān)督。三是總承包、專業(yè)分包等工程類內(nèi)容的審計監(jiān)督。四是設(shè)備、材料等貨物招標的審計監(jiān)督。五是其他采購方式的審計。以下將從上述五個方面闡述審計過程中需要關(guān)注的要點。

1 通用部分招投標審計

通用部分的招投標審計主要是審計監(jiān)督招標過程的合法性和合規(guī)性，審查招投標文件是否符合國家法律法規(guī)及行業(yè)和地方建設(shè)項目行政管理部門的相關(guān)規(guī)定。審查的要點主要有：一是審查以下內(nèi)容是否符合國家、行業(yè)和地方建設(shè)行政管理部門的相關(guān)規(guī)定：（1）招標公告的媒體；（2）招標過程中的各個時間節(jié)點；（3）招標過程中的監(jiān)管和各種文件備案手續(xù)的完備性；（4）項目工期；（5）招標文件中合同主要條款的合同價格約定；（6）招標、投標、評標報告和各種文件資料的存檔；（7）標段劃分和承發(fā)包方式；（8）投標保證金的收取額度、方式、存放賬戶和退還時間；（9）自行招標項目評標專家的選取和構(gòu)成；（10）招標文件中的其他內(nèi)容。同時，需要注意：標段劃分和承發(fā)包方式是否符合項目的實際情況，投標保證金的收取額度、方式、存放賬戶和退還時間是否符合建設(shè)單位的相關(guān)規(guī)定，自行招標項目評標專家的選取和構(gòu)成是否能滿足項目的專業(yè)需求，招標、投標、評標報告和各種文件的存檔資料是否完備等。二是招標文件的內(nèi)容是否在整體及各個細部都全面、合法、公允，詳細表述了建設(shè)單位的招標意圖，在不違背國家和地方法律法規(guī)的前提下是否有效地保護了建設(shè)單位的利益。三是招標文件對投標人的投標資格及投標人項目組人員的從業(yè)經(jīng)驗、執(zhí)業(yè)資格等要求是否與投標項目的規(guī)模、技術(shù)要求等相匹配。四是當相關(guān)規(guī)定出現(xiàn)歧義或相悖時，若項目為屬地化監(jiān)管則按照國家、地方、行業(yè)的層級順序進行審計，若項目為非屬地化監(jiān)管則采用國家、行業(yè)、地方的層級進行審計。五是審計人員對審核的每一份招標文件，均需提出審計意見；經(jīng)多次修改的招標文件，在必要的情況下應(yīng)再次提出審計意見，詳細記載每次招標文件修改情況。所有審計的內(nèi)容均應(yīng)在審計意見中記載并留存。六是公開和自行招標項目應(yīng)進行現(xiàn)場清標，如果建筑市場無清標程序時，內(nèi)審部門要事后組織招標工程量清單和控制價編審單位對中標人投標報價進行回標分析，可按照評標排序取3～5家投標報價進行對比，防止不平衡報價等，清標或回標分析結(jié)果盡量經(jīng)商務(wù)談判后納入合同約定，無法納入合同的清標或回標分析結(jié)果，在項目實施過程中必須嚴格控制高于定額計價的子目工程量調(diào)增，不得變更取消或調(diào)減低于成本報價的子目工程量。

2 服務(wù)類（勘察、設(shè)計、監(jiān)理、咨詢）招投標審計

勘察、設(shè)計、監(jiān)理、咨詢等服務(wù)類內(nèi)容的審查主要需要注意以下要點：一是招標控制價的編制是否符合相關(guān)規(guī)定，是否超出項目批復(fù)的初步設(shè)計概算中相應(yīng)的內(nèi)容；二是中標人的投標報價是否超出項目批復(fù)的項次費用，中標人的投標報價（中標價格）計算結(jié)果有無算術(shù)性錯誤，各項費用的計取是否符合國家、地方或相關(guān)行業(yè)主管部門的規(guī)定；三是中標價格的計算結(jié)果是否與招標文件規(guī)定的服務(wù)范圍和質(zhì)量標準相對應(yīng)；四是中標人的主要項目人員（含項目負責(zé)人、技術(shù)負責(zé)人、各專業(yè)負責(zé)人等）是否與所遞交的并經(jīng)過評審?fù)稑宋募械臄M派人員和招標文件的要求一致。

3 工程類（總承包、專業(yè)分包）招投標審計

對總承包、專業(yè)分包等工程類內(nèi)容的招投標審計需要重點審查以下內(nèi)容：一是總承包、各專業(yè)分包的承包范圍和工作界面劃分是否合理清晰，專業(yè)分包的招標人資格與施工總承包文件中的約定是否完全一致；二是總承包及各專業(yè)分包工程工程量清單是否完整，工程量清單編制說明是否完整、明晰。工程量清單說明中就有關(guān)招標范圍內(nèi)圖紙不詳，且給出的工程量明細，是否做出特殊說明；三是工程量清單其他項目清單中的暫列金額、暫估價的列項是否規(guī)范，金額是否與招標文件的約定一致；四是對工程量清單中工程量的準確性進行審計，核算清單工程量；五是總承包與各專業(yè)分包的工程量清單是否存在重復(fù)項次；六是招標文件的清單編制格式和要求投標人填報的報價格式文件是否符合國家、行業(yè)和地方建設(shè)行政管理部門的相關(guān)規(guī)定；七是總承包及各專業(yè)分包的招標控制價（或標底）與項目批復(fù)的工程費用或招標文件中給出的專業(yè)工程暫估價是否存在偏差；如存在偏差，偏差是否在合理范圍內(nèi)；八是各類招標控制價（或標底）的編制結(jié)果及取費依據(jù)是否符合國家、行業(yè)和地方建設(shè)項目行政管理部門的相關(guān)規(guī)定。為了有效控制投資，控制價原則上不得超過批復(fù)初步設(shè)計概算相應(yīng)內(nèi)容的控制指標；九是重點審計中標人的投標報價是否存在漏項或較嚴重的不平衡報價，審計人員要就中標人的清單漏項及不平衡報價問題提出處理意見或建議。

4 貨物（設(shè)備、材料）招投標計

設(shè)備、材料等貨物的招投標審計需要關(guān)注：一是審查貨物清單、品牌和質(zhì)量技術(shù)要求是否符合招標文件和項目的要求；二是如工程總承包招標文件中已經(jīng)給出了貨物暫估價，中標人的投標報價（中標價格）是否按暫估價報價，超過暫估價的報價需按廢標情形處理；三是設(shè)備、材料招標是否設(shè)置暫估價或招標控制價（標底），中標人的投標報價及招標文件約定的經(jīng)濟標評標規(guī)則是否合理；四是中標價格包括的貨物清單和售后服務(wù)內(nèi)容（包括主體設(shè)備、輔助設(shè)備、備品備件、專用工具，安裝調(diào)試、技術(shù)培訓(xùn)、質(zhì)量保證等）是否符合招標文件和項目要求，其中專用設(shè)備和材料部分是否列入國家局批準且有效的產(chǎn)品目錄內(nèi)；五是中標人的報價格式是否完全符合招標文件的要求，報價說明是否清晰完整。中標人的投標報價是否明確品牌、規(guī)格型號、質(zhì)量等級、產(chǎn)地、生產(chǎn)廠家等內(nèi)容。

5 其他采購方式的審計

對于未達到公開招標或邀請招標條件的工程、貨物（設(shè)備、材料）和服務(wù)可以通過競爭性談判、詢價和單一來源等方式確定施工單位、供貨商和服務(wù)商。審計時需要注意：一是采購的數(shù)量、質(zhì)量是否合理，是否滿足設(shè)計和項目的需要；二是如工程和貨物包括在總包招標文件中，審計其采購的數(shù)量和質(zhì)量是否符合總包招標文件的要求，其費用的支付方式是否與總承包合同文件的規(guī)定保持一致；三是采購文件是否完備（時間、質(zhì)量、數(shù)量、性能、標準等），參與單位的選取是否合理（專用材料和設(shè)備除外）；四是參與決策或評審人員是否具有類似項目評審經(jīng)驗或資格；五是參與單位的數(shù)量和所提交的相關(guān)文件是否滿足競爭性要求；六是在滿足質(zhì)量、標準要求前提下，審計最終確認價格是否超過暫估價（項），若超過是否合理。

參考文獻：

[1]郭平.內(nèi)部招投標審計要點淺析[J].工業(yè)審計與會計，2007（3）：27-28.

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一、項目可行性研究階段的審計要點

可行性研究是項目投資前期工作的核心和重點，也是項目決策的重要依據(jù)。一項好的可行性研究，應(yīng)是工程技術(shù)經(jīng)濟最優(yōu)的方案，能使國家以較小的風(fēng)險、合理的投資，獲取最佳的經(jīng)濟和社會效益。在這一環(huán)節(jié)審計中，應(yīng)把握好以下要點：分析項目調(diào)研程序是否科學(xué)；調(diào)研內(nèi)容是否全面；調(diào)研結(jié)論依據(jù)是否充分；專家意見是否獨立、客觀，反對意見是否得到重視；可行性研究報告是否在客觀的前提下，通過對項目要素進行認真全面的調(diào)查和詳細的測算分析，經(jīng)過多方案的比較論證后提出的；項目是否具備經(jīng)濟上的必要性、合理性、現(xiàn)實性；技術(shù)和設(shè)備的先進性、適用性、可靠性是否科學(xué)；財務(wù)上是否具備盈利性、合法性；環(huán)境及建設(shè)上是否具備可行性；項目建議書是否堅持實事求是的原則；擬建項目的各要素是否進行認真的調(diào)查研究，測算分析是否符合實際情況。

二、項目設(shè)計階段的審計要點

工程項目的設(shè)計方案是整個項目的藍圖，事關(guān)整個項目建設(shè)的最終成敗。在對這一階段的審計中，審計人員應(yīng)關(guān)注以下要點：工程建設(shè)理由及條件；工程選址及建設(shè)規(guī)模；工程主要內(nèi)容及投資形式；經(jīng)濟效益、環(huán)境效益及社會效益等內(nèi)容是否在工程設(shè)計方案中充分說明；是否滿足設(shè)備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設(shè)計的需要；施工圖的設(shè)計是否滿足建筑材料的選用、設(shè)備的安裝和非標準件制作的需要，是否滿足施工圖預(yù)算的編制、施工組織設(shè)計和現(xiàn)場施工方面的需要。

三、項目招投標階段的審計要點

項目建設(shè)招投標是項目單位按照《招標投標法》要求，利用現(xiàn)有建筑市場，全面引進競爭機制，保證工程質(zhì)量，降低投資成本的有效途徑。在對這一環(huán)節(jié)的審計中，審計人員應(yīng)重點關(guān)注以下內(nèi)容：招投標程序是否合法，操作是否規(guī)范；投標單位的資質(zhì)是否合規(guī)，能力是否達標；招標小組評標辦法是否公正、公平、科學(xué)、合理。

四、項目建設(shè)合同簽訂階段的審計要點

建設(shè)合同是承包方進行工程建設(shè)，發(fā)包方支付工程價款，明確雙方當事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù)，也是確保工程質(zhì)量、進度、造價的關(guān)鍵文件。在對合同簽訂環(huán)節(jié)進行審計時，審計人員應(yīng)把握以下方面：工程建設(shè)是否遵守“先訂合同，后施工”的原則，是否存在無合同施工的現(xiàn)象；合同的訂立是否以立項報告及招標為依據(jù)，有無超計劃、超標準擅自訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象；合同條款是否齊全嚴謹，對于定額套用、費用計取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標準、工期進度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等主要條款是否明確；是否將施工現(xiàn)場的固體廢棄物、揚塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款；合同是否對工程分包作出了相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等方面的規(guī)定，對承包方擅自轉(zhuǎn)包、或?qū)⒅黧w工程肢解后分包等行為，是否明確了相應(yīng)的處罰措施及相應(yīng)的責(zé)任追究辦法等。

五、項目建設(shè)施工階段的審計要點

建設(shè)階段的審計，實質(zhì)上是核實項目成本造價和監(jiān)督工程建設(shè)質(zhì)量。對這一階段的審計，應(yīng)重點做好以下工作：一是材料采購方面，審計人員應(yīng)檢查項目單位是否根據(jù)要求進行市場調(diào)研，以確定材料價格，排除施工單位故意抬高材料價格、增加工程造價的可能；二是設(shè)計變更方面，審計人員應(yīng)檢查在建設(shè)單位否嚴格按施工圖施工并且不突破投標報價，對任何一方提出的工程設(shè)計變更，是否從申報制度上嚴格控制；三是施工組織設(shè)計方面，應(yīng)審查施工組織設(shè)計是否從全局出發(fā)，抓重點抓難點，抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性和均衡性；四是索賠事項方面，審計人員應(yīng)重點檢查索賠事項是否符合合同規(guī)定，索賠金額是否合理，是否存在違法國家法律法規(guī)的情形。

六、項目竣工驗收階段的審計要點

項目竣工驗收是工程建設(shè)全面結(jié)束的重要標志，在很大程度上反映出工程建設(shè)的成敗。這一階段審計的要點是對完工程度和工程質(zhì)量的審查核實，具體包括以下內(nèi)容：工程竣工驗收是否符合有關(guān)條件，驗收是否嚴格按工程施工質(zhì)量驗收規(guī)范執(zhí)行；是否存在因設(shè)計不合理，導(dǎo)致工程不能發(fā)揮效益的問題；工程設(shè)備內(nèi)在質(zhì)量是否存在問題；有無完整的技術(shù)檔案和施工管理資料，是否簽訂了工程保修合同。

七、項目結(jié)算階段的審計要點

項目結(jié)算環(huán)節(jié)的審計目標是核實工程造價，避免高估冒算給國家造成經(jīng)濟損失。審計人員應(yīng)重點關(guān)注以下方面：工程量是否按規(guī)定的計算規(guī)則執(zhí)行，有無多計、重計、漏計工程量；材料用量和價格是否合理，有無應(yīng)調(diào)未調(diào)及定額規(guī)定不應(yīng)調(diào)整而在結(jié)算中又調(diào)整材料的情況；費用計算程序和取費標準是否配套，有無低級高套、虛增取費項目、重復(fù)計費、隨意提高計費基數(shù)等情況；工程預(yù)結(jié)算書計算結(jié)果是否正確，有無人為錯算、多算的情況；深入施工現(xiàn)場，抽查核對設(shè)計圖紙所記錄的尺寸，有無錯記工程量的情況。

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關(guān)鍵詞：新常態(tài)；醫(yī)療設(shè)備績效審計；步驟；要點；建議

隨著我國經(jīng)濟進入新常態(tài)，醫(yī)藥衛(wèi)生體制也不斷改革，經(jīng)濟發(fā)展“新常態(tài)”也必⒋動社會管理的“新常態(tài)”，也要求內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的招標審計、合同審計、財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)型為績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、管理審計等多領(lǐng)域?qū)徲?。在“新常態(tài)”轉(zhuǎn)型過程中，醫(yī)院積極開展對大型醫(yī)療設(shè)備的績效審計工作，如A醫(yī)院連續(xù)對2011年―2014年每年新增單價50萬元以上大型醫(yī)療設(shè)備績效審計，從醫(yī)療設(shè)備的“事前、事中、事后”各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督審計，并將審計成果運用于大型醫(yī)療設(shè)備購置及管理中，加強了醫(yī)療設(shè)備的優(yōu)化配置，提高了醫(yī)療設(shè)備的使用效能。本文以A三甲醫(yī)院為實例探討新常態(tài)下醫(yī)院對大型醫(yī)療設(shè)備的績效審計。

一、開展大型醫(yī)療設(shè)備績效審計的步驟

（一）準備階段

1. 確定審計范圍

通過查閱財務(wù)固定資產(chǎn)一級明細賬、實物管理部門醫(yī)療設(shè)備實物明細賬了解醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的總體情況，以每年新購單臺一定金額為起點或者大型醫(yī)療設(shè)備購置較多的使用部門來確定大型醫(yī)療設(shè)備的審計范圍。如A醫(yī)院以年新增單價50萬元以上醫(yī)療設(shè)備為標準來篩選審計范圍。

2. 初步了解醫(yī)療設(shè)備管理、使用情況

采用調(diào)查、座談等方式向設(shè)備科、財務(wù)科、物價室、信息網(wǎng)絡(luò)中心、設(shè)備使用科室等部門了解相關(guān)醫(yī)療設(shè)備管理、使用和信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)記錄等情況。

3. 設(shè)定評價指標

評價指標分為經(jīng)濟效益、社會效益、科研效益三個方面，主要采用的經(jīng)濟指標包括購置價值、收費標準、工作量、年均凈收入、年均折舊成本、年均投資收益率、靜態(tài)投資回收期、工作量預(yù)算完成率、收入預(yù)算完成率等；社會效益主要為檢查結(jié)果陽性率、病人滿意度調(diào)查情況等，科研效益主要為設(shè)備對科研項目研究數(shù)據(jù)輔助情況等。

4. 確定按單臺分析還是同類型分析

因涉及醫(yī)療設(shè)備基礎(chǔ)數(shù)據(jù)取數(shù)的因素，討論確定該臺醫(yī)療設(shè)備可否單臺分析，不能單臺分析的可否按在用同類設(shè)備分析。

5. 編制收集數(shù)據(jù)表格

按照收集數(shù)據(jù)的來源分科室編制表格，采用設(shè)備使用科室填寫與相關(guān)職能部室填寫核對相結(jié)合的方法。從設(shè)備科收集的相關(guān)數(shù)據(jù)包括科室在用同類設(shè)備總臺數(shù)、設(shè)備維修成本等，從設(shè)備使用科室、物價室、信息網(wǎng)絡(luò)中心收集的數(shù)據(jù)包含收費編碼、收費項目和標準、年均工作例數(shù)、年均總收入等，從財務(wù)科收集設(shè)備折舊成本、設(shè)備人力成本等。

6. 確定數(shù)據(jù)來源可靠渠道

數(shù)據(jù)來源的信息渠道包含固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、醫(yī)院信息系統(tǒng)（下稱HIS系統(tǒng)）、醫(yī)學(xué)影像存檔與通信系統(tǒng)（下稱PACS系統(tǒng)）、手術(shù)麻醉系統(tǒng)、設(shè)備使用登記本等。

（二）實施階段

1. 查閱資料

查閱醫(yī)療設(shè)備管理、使用、盤點、報廢等制度、固定資產(chǎn)“三賬一卡”、醫(yī)療設(shè)備購置前論證資料、招投標文件、合同、驗收報告、盤點表等。

2. 實地調(diào)研

下到各個設(shè)備使用科室實地調(diào)研醫(yī)療設(shè)備使用情況，設(shè)備使用耗材出庫、領(lǐng)用情況，制度的執(zhí)行情況，設(shè)備所關(guān)聯(lián)信息系統(tǒng)的操作及登記情況等。

3. 核實數(shù)據(jù)

考證所收集數(shù)據(jù)的來源是否可靠。特別是要核實使用該醫(yī)療設(shè)備的收費項目及與收費項目相匹配的工作量。對于存疑的數(shù)據(jù)，要進行全面、詳細的審查，以避免結(jié)論的偏差。

（三）分析階段

通過查閱的制度、查證的數(shù)據(jù)對設(shè)備的管理情況、制度執(zhí)行情況、設(shè)備的績效進行全面分析，按照之前設(shè)定評價指標對每臺或每類設(shè)備進行測算，橫向縱向?qū)Ρ?，分析影響績效的因素，找出存在的問題。

（四）評價階段

取得真實、準確的數(shù)據(jù)和掌握客觀公正的事實后進行審計評價，反映出設(shè)備的管理、使用、績效情況及發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出審計意見建議，為醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備管理和決策提供可靠的依據(jù)和參考。

（五）落實階段

審計結(jié)果和改進的建議不落實，審計成果就得不到有效的運用。審計部門應(yīng)跟蹤存在問題的改進措施和審計意見落實成效。

二、主要審計要點

（一）醫(yī)療設(shè)備購置前的論證、立項、審批的審計

審計申請論證表內(nèi)填寫內(nèi)容的完整性及論證數(shù)據(jù)的準確性，設(shè)備的申報是否經(jīng)過申報科室核心小組討論，設(shè)備的立項及審批是否手續(xù)完備。

（二）采購大型醫(yī)療設(shè)備招投標的審計

審計設(shè)備的采購是否按《政府采購法》、《招標投標法》《政府采購實施條例》、《招標投標實施條例》進行，招標文件的編寫、報價是否合理，應(yīng)該采用公開招標的項目有沒有沒化整為零規(guī)避公開招標。

（三）購置大型醫(yī)療設(shè)備合同的簽訂、履行、付款的審計

審計合同的條款與招投標文件的一致性及完整性；付款是否按照合同執(zhí)行；大型設(shè)備是否預(yù)留質(zhì)保金等。

（四）設(shè)備購入后驗收的審計

設(shè)備驗收是否有書面驗收報告；設(shè)備的規(guī)格、型號等是否符合招投標文件及合同要求等。

（五）醫(yī)療設(shè)備管理制度的建立和執(zhí)行情況審計

制度的建立是否符合內(nèi)部控制要求；實際操作中是否按照制度執(zhí)行等。

（六）醫(yī)療設(shè)備使用中的績效情況審計

基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息是否準確；是否達到采購前的預(yù)算論證；設(shè)備的工作量、投資收益率等各項指標如何。

（七）醫(yī)療設(shè)備維修、報廢、處理的審計

設(shè)備的維修、維保是否按法規(guī)進行采購；維修、維保費用是否合理；是否按制度審批后報廢并處理實物資產(chǎn)。

三、大型醫(yī)療設(shè)備績效審計實例結(jié)果

A三甲醫(yī)院審計部門選取2011年、2012年、2013年每年新增單價大于50萬元32臺醫(yī)療設(shè)備、2014年新增單價大于100萬元21臺醫(yī)療設(shè)備進行績效審計。

經(jīng)濟效益方面通過單臺設(shè)備或同類設(shè)淶氖杖?、硽㈢R仁據(jù)進行分析，并將實際執(zhí)行數(shù)與購置前預(yù)算論證數(shù)對比。53臺設(shè)備22臺設(shè)備年均投資收益率大于零，占比42%；46臺設(shè)備能夠收回初始投資，占比87%，其中：能在經(jīng)濟折舊年限內(nèi)收回初始投資的有27臺設(shè)備，占比51%；7臺設(shè)備難以收回初始投資，占比13%。27臺設(shè)備購置前有填報預(yù)計工作量，占比51%，僅有10臺設(shè)備可以完成預(yù)算工作量，占比19%；28臺設(shè)備購置前有填報預(yù)計收入，占比53%，僅有6成了預(yù)算收入，占比11%；31臺設(shè)備購置前填報預(yù)計投資回收期，占比58%，僅15臺設(shè)備實際投資回收期短于預(yù)算投資回收期，占比28%。

社會效益方面，53臺設(shè)備有50臺設(shè)備對提高診斷的準確性，提高手術(shù)的精準度和治療效果有幫助；CT等檢查設(shè)備的陽性檢查率達到85%以上。

從審計的結(jié)果看，A醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備絕大多數(shù)能收回初始投資成本，但僅有42%的設(shè)備投資收益率大于零，51%的設(shè)備能夠在經(jīng)濟折舊年限內(nèi)收回投資。醫(yī)技科室購置的設(shè)備如CT、全自動化學(xué)發(fā)光儀、彩色多普勒超聲診斷儀；臨床科室購置的設(shè)備如點陣激光治療系統(tǒng)、肺功能機年均投資收益率較好，均達到50%以上。

58%設(shè)備造成年投資收益小于0的原因主要有三個方面因素：一是原有設(shè)備檢查/治療人數(shù)均未達到分析期間盈虧平衡點數(shù)量；二是新手術(shù)設(shè)備，病人對新設(shè)備、技術(shù)了解不夠?qū)е虏≡床蛔?，醫(yī)生對新設(shè)備的操作不夠熟練，因此檢查/治療人數(shù)未能達到預(yù)期預(yù)計量。三是醫(yī)療設(shè)備的收費項目購置前論證不準確。

四、審計建議

（一）加強設(shè)備立項前的論證及審批

醫(yī)院在設(shè)備立項時，應(yīng)嚴格要求設(shè)備申請科室客觀編制設(shè)備效益預(yù)測分析報告及填寫《論證表》。組建獨立于設(shè)備使用科室之外包含財務(wù)人員特別是物價收費人員等參與購置前的論證及審核。除設(shè)備技術(shù)配置參數(shù)論證外應(yīng)加強對設(shè)備采購的效益預(yù)測、市場前景等方面的分析及論證。

（二）針對大型醫(yī)療設(shè)備建立單機核算數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)信息統(tǒng)計的完整與準確

在采集數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的準確性不夠高、分類不夠細，導(dǎo)致根據(jù)收入成本計算效益不夠準確。建議醫(yī)院探討針對百萬元以上的醫(yī)療設(shè)備建立單機核算體系，將PACS等信息系統(tǒng)與收費系統(tǒng)數(shù)據(jù)匹配關(guān)聯(lián)，逐步實現(xiàn)大型醫(yī)療設(shè)備單機核算信息化統(tǒng)計的完整性與準確性。

（三）對大型醫(yī)療設(shè)備建立科學(xué)的績效評價體系，通過開展績效評價工作推動醫(yī)療設(shè)備的優(yōu)化配置及使用效率

對大型醫(yī)療設(shè)備應(yīng)建立科學(xué)的績效評價平臺及評價體系、評價方法等，以獎罰的手段來落實科室申請時的效益承諾。促使科室在大型設(shè)備購置前進行真實、有效的經(jīng)濟效益及社會效益分析，避免論證表如一紙空文，流于形式。以便醫(yī)院做出正確的投資決策，優(yōu)化資源配置。

（四）加強設(shè)備使用中的“實時跟蹤，動態(tài)管理”

加強對設(shè)備全壽命周期的跟蹤分析，動態(tài)管理，對部分不能收回投資的設(shè)備跟蹤其以后年度的收支情況，并持續(xù)分析評價結(jié)果作為今后購買同類型設(shè)備的依據(jù)；產(chǎn)生良好效益設(shè)備也應(yīng)持續(xù)關(guān)注其動態(tài)變化，如關(guān)注其以后期間可能產(chǎn)生的大修理費用和維護保養(yǎng)費用，使其保持良好收益。

（五）進一步加強醫(yī)療服務(wù)收費管理，避免收費項目與手術(shù)記錄不相符的現(xiàn)象

對于多科室合作完成的項目及先執(zhí)行后收費的項目，建議術(shù)后臨床科室將手術(shù)記錄與執(zhí)行科室錄入病人住院明細收費項目復(fù)核，避免收費項目與手術(shù)記錄不相符的現(xiàn)象。

“新常態(tài)”下經(jīng)濟由高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長，發(fā)展方式由依靠資源要素、投資驅(qū)動向創(chuàng)新驅(qū)動轉(zhuǎn)變。醫(yī)院發(fā)展也由粗放式“大收大支”向集約化、精細化管理轉(zhuǎn)變。開展大型醫(yī)療設(shè)備績效審計正是精細化管理的體現(xiàn)，有效促進了醫(yī)療設(shè)備購置決策的科學(xué)化，管理的規(guī)范化。

參考文獻：

[1]張瑾，高玉萍，黃國英，王藝.大型醫(yī)療設(shè)備績效審計分析探討[J].經(jīng)濟師，2013（11）.

[2]陳淑蘭.淺談醫(yī)療設(shè)備效益審計[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2011（12）.

篇4

Abstract： Combined with practical projects， this article analyzes the problems of provisional estimate management and points out the key points.

關(guān)鍵詞： 暫估價管理；投資控制；質(zhì)量控制

Key words： provisional estimate management；investment control；quality control

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）24-0068-02

0 引言

目前對于大部分的建設(shè)項目，在工程招投標及簽訂施工合同階段，招標控制價或投標報價中有部分材料、設(shè)備是以暫估價形式裝入的。對于建設(shè)單位來說，項目管理的核心任務(wù)是項目的目標控制，包括投資目標、進度目標和質(zhì)量目標。而暫估價的管理與實現(xiàn)這幾個目標都有密切的聯(lián)系，暫估價管理對控制工程項目投資，確保工程質(zhì)量起著重要作用。暫估價的選定對象一般是：設(shè)計圖紙不能明確規(guī)格、質(zhì)量的材料或設(shè)備；同等質(zhì)量、規(guī)格及型號但市場價格懸殊，檔次不一的材料設(shè)備。暫估價主要分為：①專項分包項目暫定價；②甲方供應(yīng)的專業(yè)項目、設(shè)備暫估價；③甲乙雙方配合采購的材料設(shè)備暫估價。以下結(jié)合工程項目管理的實際情況，對暫估價的全過程管理進行分析，以便掌握控制要點。以曹妃甸港弘毅碼頭輔助用房為例：本項目總用地面積43215平方米，總建筑面積54758.95平方米。建設(shè)辦公樓，9層，高度47.4米，面積15000.5平米；口岸辦公樓，4層，高度21.15米，面積4301.75平米；食堂及多功能廳，2層，高度16.45米，面積8978.2米；員工宿舍樓，5層，高度17.65米，面積16511.8平米；協(xié)力宿舍樓，6層，高度19.8米，面積9966.7平米。施工總承包合同163005296元，工期300天。

1 招投標階段暫估價管理

①本項目進行了施工總承包的公開招投標，采用固定單價簽訂合同，相對來說投標風(fēng)險較小。項目建成后歸建設(shè)單位自己使用，為了保證工程質(zhì)量，因此在招標時對門窗、裝飾材料、電氣與暖通設(shè)備等采用了暫估價。而暫估價是據(jù)實調(diào)整結(jié)算的，實質(zhì)上暫估價的制定無形中使施工單位的風(fēng)險轉(zhuǎn)向建設(shè)單位，并且暫估價占總價比重越大風(fēng)險轉(zhuǎn)移越多。②本項目委托專業(yè)咨詢機構(gòu)進行了工程量清單編制和招標控制價的編制，經(jīng)建設(shè)單位確認后確定為暫估價的材料設(shè)備，在招標文件中提供了工程量及單價，暫估價總價為固定數(shù)，制定招標上限時下浮基數(shù)中不包含暫估價，保證了各投標單位的平等競爭，也避免了后期在材料采購及計量時產(chǎn)生爭議。③對電梯、太陽能、空調(diào)采暖、外掛石材等專項分包的工程，在招標文件中將總包配合的內(nèi)容列入并提供參考報價，要求投標單位在投標書中包含總包服務(wù)費。簽訂分包合同時，若與甲方直接簽訂，建設(shè)單位協(xié)調(diào)總包單位確定相關(guān)配合的內(nèi)容；若由總包單位直接分包，雙方直接議定配合的內(nèi)容，分包合同均不考慮總包配合費。④簽訂施工總承包合同時，明確了暫估價價款支付方式、結(jié)算價款調(diào)整辦法。對于暫估價材料和設(shè)備、專項分包，總承包合同中應(yīng)明確招標的組織形式、流程、甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)。本項目合同中只做了如下相關(guān)約定“工程量清單中專業(yè)暫估價、材料、設(shè)備暫估價等暫定金額，承包人采購時，須經(jīng)發(fā)包人認可?！庇捎趯Ω黝悤汗纼r項未明確招投標的組織者，導(dǎo)致在施工過程中出現(xiàn)了爭議，嚴重的影響了施工進度。如果項目實施跟蹤審計，還要明確跟蹤審計對暫估價采購有無審計實施方案。

2 施工階段暫估價管理

2.1 施工過程中暫估價造價管理分為非招標管理和招標管理。非招標管理只適合采購金額小、技術(shù)成熟、市場價格均衡、施工工期要求較緊或只有少數(shù)幾家擁有專有技術(shù)的情況采用。優(yōu)點是高效，缺點是缺乏競爭、受人為影響大。對實施招標管理的暫估價項目，其主要程序：①建設(shè)單位籌備成立采購招投標小組，要求總包單位依據(jù)施工進展提出采購計劃；②確定暫估價項目具體規(guī)格、型號、技術(shù)標準；③建設(shè)單位專業(yè)人員、監(jiān)理公司專業(yè)人員、總包單位專業(yè)人員展開市場調(diào)查；④編制、審核招標文件；⑤招標公告或向有資質(zhì)的專業(yè)承包商、廠家發(fā)出投標邀請函；⑥招標答疑；⑦開標、評標、定標；⑧整理招標投標資料，寫出評標報告。

2.2 本項目中專業(yè)暫估項目包括辦公樓及口岸辦公樓外裝專業(yè)設(shè)計施工、鋼結(jié)構(gòu)雨篷專業(yè)設(shè)計施工、電梯、太陽能組施工，暫估價材料及設(shè)備包括門窗、地面磚、衛(wèi)生潔具、電氣設(shè)備、吊頂材料。項目主體結(jié)構(gòu)完工驗收后，在裝修裝飾階段，面對大量的暫估價材料的確定以及專項分包任務(wù)，建設(shè)單位和施工單位均感到應(yīng)接不及。通過不斷的努力和討論，最終建設(shè)單位制定了針對于暫估價的《建筑工程施工材料、設(shè)備認質(zhì)認價管理程序》，制定了暫估價的管理程序：一、根據(jù)工程進度計劃，由施工單位把需認質(zhì)認價的材料、設(shè)備清單至少提前2周（不含加工期）上報甲方現(xiàn)場代表；二、甲方根據(jù)材料用量的多少和估算價值的多少，確定認質(zhì)認價方式；三、根據(jù)不同條件，認質(zhì)認價按下列幾種方式執(zhí)行：（一）對于用量少，價值低的材料，可根據(jù)本期當?shù)卦靸r信息確定材料價格，所采購材料須為正規(guī)廠家的合格產(chǎn)品。（二）對于用量大，且總價值較高的材料，要以材料采購招標的形式，選定性價比高的材料生產(chǎn)廠商。（三）對于市場價格差異很大的材料，采用市場直接調(diào)查的方式確定材料廠商、型號、價格。四、每次認質(zhì)認價結(jié)果，須經(jīng)參加認價人員共同討論確定，簽字認可，報甲方主管領(lǐng)導(dǎo)審核后生效，并將認質(zhì)認價結(jié)果下發(fā)施工單位，由施工單位負責(zé)具體采購與使用；由項目組、監(jiān)理單位負責(zé)檢查，如發(fā)現(xiàn)施工單位施工時使用材料設(shè)備與實際認質(zhì)認價材料、設(shè)備的品牌、規(guī)格、材質(zhì)要求、價格等不符應(yīng)及時書面通知施工單位進行限期更換，并對相關(guān)情況作書面記載直至作出相應(yīng)處罰。五、經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)審批后的認質(zhì)認價結(jié)果，作為工程計量表的附件，進行財務(wù)結(jié)算付款。

2.3 暫估價工程的招標管理中，技術(shù)指標要準確。在市場調(diào)查詢價時就將主要組成部件放在同一水平考察，在投標文件中要求明確對主要部件規(guī)格、價格進行填寫，要求各階段費用報價齊全，評標時從投資、使用功能全面考慮，確定中標廠家。

2.4 遵循主動控制原則，做好共同招標工作。給暫估價工程買單的是建設(shè)單位，所以建設(shè)單位必須對暫估價管理采取主動控制，施工過程中提前統(tǒng)計需招標或采購材料設(shè)備的清單，以免讓施工單位以工期延誤為借口對暫估價管理的失控，或者控制了暫估價的管理卻犧牲了項目的理想進度。甲乙雙方簽訂暫估價合同時，對于產(chǎn)品保修期、付款方式、進貨時間、產(chǎn)品檢驗，本著互利的原則，甲方要認真聽取乙方的意見，乙方應(yīng)積極維護甲方的利益。

3 竣工結(jié)算階段暫估價管理

由總承包方支付價款的暫估價工程，工程竣工結(jié)算時通常根據(jù)實際簽認價格與暫估價之差，按工程實際數(shù)量算出總差額再計取費用后列入竣工結(jié)算總價中?？⒐そY(jié)算時，調(diào)整暫估價價款應(yīng)注意如下幾點：一是暫估價差價是否計取除稅金外的其它工程費用應(yīng)在總承包合同中明確規(guī)定；二是應(yīng)勘察現(xiàn)場了解工程實際發(fā)生情況，簽證記錄簽字是否齊全。暫估價工程量的確定，如果該項沒有發(fā)生變更，則按竣工圖算出相應(yīng)工程量乘相應(yīng)實際價格進行調(diào)整；三是對于因質(zhì)量不合格而返工的或以次充好的暫估價解決方法，應(yīng)在總合同中明確規(guī)定。

4 結(jié)束語

項目管理中對暫估價工程或材料的管理，是一項極其繁瑣的工作，也是影響工程建設(shè)工程造價的主要因素。暫估價的管理最重要的是高效，這就需要將招標采購計劃作為重要內(nèi)容列入施工總進度計劃；其次項目管理部門要設(shè)專人落實采購任務(wù)；第三，強調(diào)紀律，非招標采購小組成員不得對采購活動無端干預(yù)。只要從建設(shè)項目招標投標、施工、竣工結(jié)算三個階段加強暫估價造價的全過程管理，依據(jù)相關(guān)法規(guī)、完善相關(guān)制度，做好周密細致的計劃安排，有的放矢的抓好關(guān)鍵環(huán)節(jié)，項目建設(shè)就能收到滿意的效果。

參考文獻：

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2012，02.

篇5

關(guān)鍵字：基建工程；審計；有效性

中圖分類號： E232.6 文獻標識碼： A 文章編號：

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國的基本建設(shè)力度也在進一步加強，分析我國年度財政支出結(jié)構(gòu)，我們不難發(fā)現(xiàn)其中基本建設(shè)投資占有相當大的比重。提高基建工程的審計質(zhì)量，有利于節(jié)約資金，降低工程造價并且可以防止不合格工程，因此，為使建設(shè)投資效益最大化，做好對基建項目的審計監(jiān)督，尤其是對項目質(zhì)量的高度重視就顯得尤為必要。

基建工程審計的內(nèi)涵及必要性

基本建設(shè)工程審計是重點搞好投資效益審計的一種具體方法，也是強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督的具體體現(xiàn)。

隨著城市化進程的加快，各項基建工程紛紛興起，做好基建工程的的審計工作，不僅可以強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督，同時也是搞好投資效益的有利途徑。隨著社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，工程項目投資主體日趨多元化，他們之間的利益格局也日益多樣化，都迫切需要開展好工程項目審計?；üこ痰膶徲媽üこ痰墓芾砗捅O(jiān)督、基建工作的合理有序進行、促進廉政建設(shè)等方面都發(fā)揮著巨大的作用，因此，做好基建工程的審計工作非常必要。

基建工程審計的特征

基建工程審計作為基建工程建設(shè)一個非常重要的環(huán)節(jié)，發(fā)揮著特別重要的作用，也有自身獨特的幾個特征：

首先，基建工程審計環(huán)節(jié)多、流程長、內(nèi)容復(fù)雜?；椖康膶徲嫲▽椖康臎Q策、選址、設(shè)計、招投標、施工管理、完工驗收、財務(wù)決算和交付使用這八個環(huán)節(jié)的審計，幾乎可以說覆蓋工程的全過程，設(shè)計的環(huán)節(jié)特別多，流程特別長。另外，基建工程審計涉及的內(nèi)容多且復(fù)雜，尤其項目的工程質(zhì)量審計專業(yè)性、技術(shù)性強，要求審計人員具有多方面的專業(yè)知識和協(xié)調(diào)能力。

其次，基建工程審計監(jiān)督具有階段性、連續(xù)性的特點。項目前期審計開展可行性研究和評估，可減少投資決策失誤；在建期審計可以對設(shè)計概算的執(zhí)行情況進行全面把握，防止一些不合理費用支出和概算外工程支出的發(fā)生，保持審計的連續(xù)性?；üこ瘫仨毻ㄟ^開工前審計、在建期審計和竣工決算期審計的前后呼應(yīng)來實現(xiàn)項目審計的連續(xù)性，以便全面地對整個基建項目的經(jīng)濟活動進行客觀、公正的評價。

第三，審計評價涉及面廣、政策性強。基建項目審計作為一項綜合性經(jīng)濟監(jiān)督活動，涉及面非常廣，審計評價要求所依據(jù)的國家政策、法規(guī)也特別嚴。不僅要從經(jīng)濟方面審查基建項目，而且要從技術(shù)、投資管理等方面審計基建項目本身的合理性和科學(xué)性及其交付使用后的效益性。

提高基建工程審計質(zhì)量的有效措施

基建工程審計包含的環(huán)節(jié)多、內(nèi)容豐富，為了提高基建工程審計的質(zhì)量，審計部門應(yīng)努力做到以下幾點，以提高審計工作的有效性。

1、勘察設(shè)計階段的審計對策

對基建工程設(shè)計階段進行審計應(yīng)重點關(guān)注以下幾點: 一是審查符合法定招標范圍和規(guī)模標準的勘察設(shè)計是否按規(guī)定進行招投標。二是勘察設(shè)計單位是否具備與基建工程等級、規(guī)模、難度相一致的資質(zhì)、質(zhì)量保證體系和類似工程經(jīng)歷，勘察設(shè)計單位有無轉(zhuǎn)包、違法分包或因履行合同不當造成損失浪費等現(xiàn)象。三是勘察設(shè)計采用的工藝、技術(shù)、方法、標準、規(guī)范等能否保證設(shè)計產(chǎn)品的適用性、安全性、經(jīng)濟性、可靠性及環(huán)境的協(xié)調(diào)性，其設(shè)計成果是否規(guī)范、系統(tǒng)、完整，能否滿足設(shè)計深度和施工要求。四是設(shè)計預(yù)算編制依據(jù)是否符合規(guī)定，預(yù)算內(nèi)容是否完整、真實，有無明顯漏項、錯項。

2、招投標與合同的簽訂

對基建工程項目在招投標階段的審計主要應(yīng)看，該基建工程招投標以及施工隊伍的選擇是不是嚴格按規(guī)定進行的，施工隊的資質(zhì)是否符合規(guī)定，是否存在安排轉(zhuǎn)包、分包的事項。具體說來，審計人員首先要收集全面的審計資料，對于招投標文件，要看其內(nèi)容是否全面完整，開標程序等是否符合規(guī)定等，審計人員須認真閱讀各項內(nèi)容，掌握該基建項目的具體情況，發(fā)現(xiàn)問題要與項目的甲乙雙方溝通交流，如果是大型的基建項目審計人員還應(yīng)事先根據(jù)設(shè)計圖紙做好項目的工程量清單和標底，形成控制價，在現(xiàn)場開標時做為施工中標的參考。簽訂合同時，要關(guān)注合同條款是否合理，有無進行工程價結(jié)算問題，并且合同要明確規(guī)定合同雙方違約后各自應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。

3、對工程量重點審核

工程量是工程造價數(shù)據(jù)的直接來源，工程量的大小直接影響到費用的計算，在審計中應(yīng)該重點關(guān)注，尤其當遇到工程量大的項目時，工程量的計算所設(shè)置的細則比較多，為了保證數(shù)據(jù)的準確性，審計人員需要反復(fù)計算審核，并對對方預(yù)決算中工程量、定額等方面也做出審核，雙方核定結(jié)果相一致后再對總造價進行審定，如果施工過程造價發(fā)生變化則要審查一下計算方法是否正確，單價確定是否合理，工程量是否真實等，如果有錯誤要及時修改糾正。

4、對材料的價格進行審核

材料是進行工程建設(shè)的基礎(chǔ)，目前，建設(shè)單位對材料的用量等方面的管理還不是很完善，因此，審計時也需要對其進行核查。對材料進行審查時，重點審查主要建筑材料和設(shè)備的采購方式，采購是否通過公開或邀請招標的方式選定，采購時是否依法訂立合同，如果材料是鋼材或水泥，則合格證、材質(zhì)證明、實驗報告都必須齊全。另外，還要延伸審計主要建筑材料、設(shè)備的供貨企業(yè)，分析主要進貨渠道是否合規(guī)，有無混入不合規(guī)品牌。

5、施工過程中的審計

基建工程審計環(huán)節(jié)多，涉及面廣，并且審計工作任務(wù)量大，建設(shè)工程在實際施工中總會存在一些隱蔽工程。這就需要審計人員深入現(xiàn)場審查工程質(zhì)量，審查材料使用情況和工程完成情況，做好隱蔽工程記錄，掌握并充分利用現(xiàn)場的一手資料。在審計方向上，工程管理的審計要與財務(wù)審計結(jié)合，由于工程造價審計主要追蹤工程項目建設(shè)，而財務(wù)審計則注重資金的流向，因此應(yīng)將兩者相結(jié)合。在撥付進度款時，應(yīng)到現(xiàn)場查看工程的實際進度，并認真和合同對照，嚴格按照合同的要求撥款，保證審計工作的順利開展。

6、工程決算審計

工程決算審計是基建工程的全面、綜合反映，這個階段的審計的主要任務(wù)是審查工程量的計算是否準確，有無重算、虛列、多報工程量，定額套用及費用標準是否按照國家規(guī)定的標準執(zhí)行，避免高套定額和不合理取費的現(xiàn)象。決算審計要做到細而全，并且要突出重點，有些基建工程變更項目較多，這時不僅要核對施工圖紙和變更施工圖紙，而且要及時刪除原先設(shè)計好的后來又沒有做的項目，做到變更的工程量和實際施工量相一致。

7、各部門積極配合，開展有效審計

基建工程審計環(huán)節(jié)多、內(nèi)容豐富，并且具有階段性、連續(xù)性的特點，涉及面廣，工作任務(wù)量大，因此對基建工程進行審計時特別需要各部門的協(xié)作，審計部門要和工程管理部門、設(shè)備管理部門、后勤管理部門等相互配合，加強溝通探討，如果是大型的基建項目還要和造價咨詢工程公司合作，確保審計工作的有效開展。

四、總結(jié)：

總之，基本建設(shè)工程審計的有效控制是監(jiān)督基建項目活動的一項重要措施，搞好基建工程審計不僅可以節(jié)約基本建設(shè)投資，還可以提高經(jīng)濟效益。所以進行基建工程審計的時候既要依法辦事講原則，又要講求實事求是，做到既合法又合情理。

參考文獻：

[1] 陳慧芝．試論基建項目工程質(zhì)量審計的特點和要點[J]．四川建材，2011(8).

篇6

關(guān)鍵詞：市政工程；招標管理；工程量清單；優(yōu)化措施

前言：

隨著改革開放以來，我國在各行各業(yè)中對招標的運用逐漸流行起來。其中工程建設(shè)和物資設(shè)備采購更是招標方式的主要運用目標。經(jīng)過不斷地探索和發(fā)展，我國的市政工程由于資金來源、招標流程以及審核渠道的特殊性，更為注重招標中報價方式的選擇。在這種環(huán)境下，工程量清單計價模式在招標工作中憑借其諸多便利，逐漸成為當前招標采購中的主要報價方式。

一、市政工程與清單計價

1.1 市政工程招標的特殊性

市政工程作為城市建設(shè)和經(jīng)濟建設(shè)的重要輔助工程，在我國的工民建工程中占有重要的地位。市政工程主要包括城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，如道路交通工程、城市水利工程（供水、排水）、能源工程、通訊設(shè)施工程、城市園林綠化工程、城市環(huán)保工程、城市消防工程等。這些工程在性質(zhì)上都是屬于城市公共設(shè)施建設(shè)，是為了保證城市居民的生活質(zhì)量和城市文明建設(shè)，因此對工程質(zhì)量有著較高的要求。

此外，市政工程的分布大多根據(jù)線路進行施工，因此在工程量的計量上可以憑借長度、面積等計量單位來進行計價核算。而且，市政工程的資金來源大多屬于財政撥款，只有少部分屬于單位自籌模式。這種資金來源在審計上有著嚴格的審核流程和標準，所以需要清晰的工程計價來反映工程的整體情況。

1.2 清單報價的特點

首先，清單報價具有綜合統(tǒng)一的特點，在報價中采用綜合單價的方式進行計價，工程結(jié)束后可以據(jù)實結(jié)算。根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》中的相關(guān)規(guī)定，市政工程清單報價需要做到計價方式的統(tǒng)一；項目設(shè)計的統(tǒng)一；工程編碼的統(tǒng)一；計量單位的統(tǒng)一。因此，在對工程資金要求較為嚴格的市政工程招標采購過程中，清單報價綜合統(tǒng)一的特點可以有效地對工程的造價進行預(yù)算。

其次，清單計價可以有效地分擔(dān)工程的風(fēng)險。在市政工程的建設(shè)中，建設(shè)單位和施工單位之間也存在一定的信任風(fēng)險。比如某些施工單位低價中標，但是在工程建設(shè)中對工程的部分施工或者設(shè)備采購進行轉(zhuǎn)包，這對建設(shè)單位的工程質(zhì)量造成了潛在的風(fēng)險。但是采用清單報價的招標方式，可以讓建設(shè)單位在招標中清楚地看到施工單位在不同施工環(huán)節(jié)的施工費用明細，做到綜合打分。

第三，清單計價有助于形成良好的價格競爭。在市政工程的招標中，如果采用競爭性談判的方式對施工進行采購的話，清單報價就容易形成一種公平有序的報價競爭。在當前市場上，施工單位的某些工程建設(shè)費用是相對透明的。因此，清單報價不僅可以看出施工單位的投標誠意，還可以讓評標專家清楚地分析出施工單位的報價側(cè)重點，以便于在接下來的打分或者談判環(huán)節(jié)采取針對性的措施。

二、市政工程中清單計價模式應(yīng)用的優(yōu)化措施

雖然清單計價模式有著良好的工程計價優(yōu)勢，但是在實際的工程招標過程中，還是需要對某些環(huán)節(jié)進行優(yōu)化。

2.1 編制招標文件

當市政工程提出招標申請后，需要建設(shè)單位或者招標機構(gòu)編制招標文件。在文件的編制中，需要對工程的計價方式、付款方式和結(jié)算方式進行明確的標明。尤其是關(guān)于報價清單的編制上，需要根據(jù)工程的需要編制明確的報價清單。清單中，對工程施工或者采購中的計價條款要做出準確的說明。在格式上和內(nèi)容上做出清晰的區(qū)分。比如對施工要求、計價項目、主要工程量、價格浮動比例、補償以及爭端解決都需要做出說明。

2.2 細化打分選項

在市政工程的招標中，打分項的設(shè)置是一項重要的控制要點。尤其是對市政工程來講，工程評分的打分細則直接關(guān)系到中標候選人的推薦和確定。招標人要選擇合適的權(quán)重比例，對工程報價、技術(shù)和商務(wù)之間的關(guān)系進行科學(xué)的分析。除此之外，招標人還需要在評標之前，確立出足夠詳細的打分細則內(nèi)容，對投標單位的投標文件的制作進行指導(dǎo)。讓投標單位根據(jù)報價清單和打分細則選擇合適的投標資料。對清單中的重點內(nèi)容進行詳細的資料解釋，提高中標幾率。

2.3 定標與合同簽訂

清單報價的一項重要特點就是利用綜合單價對工程進行計價。因此在市政工程的招標中，采用清單報價需要確立合理的結(jié)算計量方式和付款方式。通常，工程的具體報價在圖紙和設(shè)計足夠明確、不會輕易變更的前提下，可以選擇嚴格的清單報價，即“報死價”，合同嚴格執(zhí)行招標報價，不再進行修改。但是如果對工程設(shè)計和具體工程量預(yù)算不準確，可以利用綜合單價對工程總價進行規(guī)范，安裝工程的總量（長度、面積、體積等）進行價格的計算，在結(jié)算的時候選擇據(jù)實結(jié)算。但是這種結(jié)算方式需要審計部門的配合，通過嚴格的工程監(jiān)督確立具體變更的資金成本。

結(jié)語：

總而言之，在市政工程的招標中，清單報價是工程資金流動清晰化的有效工具。采用清單計價模式，可以讓評審專家在評審環(huán)節(jié)中清楚地了解投標單位的優(yōu)勢與劣勢，做出符合工程實際需要的選擇。而且從行業(yè)的發(fā)展角度，清單計價模式也有助于工程施工單位的專業(yè)化發(fā)展，推動工程施工的規(guī)范化透明化。在整體上降低工程監(jiān)管的難度，促進工程順利竣工。

參考文獻：

[1]羅美君.市政工程招投標基本策略探討[J].建筑與工程2013，（12）： 18-19.

篇7

【摘要】建筑工程跟蹤審計是近幾年發(fā)展起來的行業(yè),不僅符合我國工程審計的發(fā)展方向,也適合我國現(xiàn)階段工程建設(shè)的現(xiàn)狀。本文就建筑工程審計中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行簡要探討。

【關(guān)鍵詞】建筑工程；跟蹤審計

建設(shè)工程跟蹤審計作為工程審計的一種創(chuàng)新,在實踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景。

1 審計要點

1.1 建設(shè)項目施工組織管理審計，包括建筑安裝投資管理、設(shè)備投資管理、其他基本建設(shè)投資管理審計，重點關(guān)注：（1）土建和材料采購等有無招投標方面的問題；（2）施工單位有無違規(guī)轉(zhuǎn)包和分包行為；（3）車輛購置手續(xù)等方面的問題。

1.2 建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行情況審計，包括建安投資、設(shè)備投資及其他基本建設(shè)投資的真實性、合法性，重點關(guān)注：（1）是否存在多計虛列、少計工程成本等會計核算不實問題；（2）是否存在計劃外工程及超標準、超規(guī)模建設(shè)等加大投資問題；（3）是否存在管理費超支問題等；

1.3 工程計量和費用支付審計，重點關(guān)注工程變更和索賠是否合理、變更、索賠審批權(quán)限的執(zhí)行是否規(guī)范、計量支付是否正確等；

1.4 建設(shè)資金管理審計，包括建設(shè)單位內(nèi)部控制制度建立執(zhí)行情況、專款專用和專戶存儲情況等，重點關(guān)注：（1）是否存在擠占、挪用、截留、滯留建設(shè)資金問題；（2）是否存在違規(guī)借款問題；（3）是否存在拖欠工程款和民工工資問題等。

2 審計的步驟和程序

2.1 審計準備階段

2.1.1 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，內(nèi)容主要包括審計依據(jù)和原則、審計目標和范圍、審計對象、審計內(nèi)容、合同雙方的義務(wù)和責(zé)任、審計時間、審計報告文件、審計費用、保障等。同時，審計項目總負責(zé)人依據(jù)招投標文件及業(yè)務(wù)約定書的具體要求，在實施各階段審計工作前擬定相應(yīng)的審計計劃。

2.1.2 了解工程建設(shè)項目的基本情況

為使審計工作的實施達到審計目標，在制定各階段審計計劃前，審計人員應(yīng)當同建設(shè)單位相關(guān)人員進行詳細溝通，以了解所審計的工程建設(shè)項目詳細情況，主要包括：工程項目的性質(zhì)、類別、規(guī)模、承建方式、合同約定的內(nèi)容、施工組織設(shè)計、施工方案；審計所需資料的可獲得性、完整性；工程主要材料的供應(yīng)方式；項目是否執(zhí)行工程監(jiān)理制，監(jiān)理在工程實施過程中的三控情況，監(jiān)理對中期支付的控制方式，監(jiān)理對工序、分項的驗收控制是否有專人負責(zé)、現(xiàn)場監(jiān)理人員安排情況等；工程價款結(jié)算情況；工程項目現(xiàn)場施工條件；建設(shè)期內(nèi)工程預(yù)算定額、預(yù)算單價、取費標準、政府各相關(guān)部門政策法規(guī)等情況；項目財務(wù)報表編制情況；

2.1.3 審計資料的搜集

為詳細制定各階段審計計劃及實施好審計工作，應(yīng)獲取必要的審計資料。主要內(nèi)容有：工程項目可研報告、初設(shè)方案、專家論證意見、發(fā)改委下達的立項批復(fù)；地質(zhì)勘探、設(shè)計、監(jiān)理等有關(guān)招投標資料；施工概算資料、招標文件、投標文件、合同協(xié)議文件；施工圖紙及后期的竣工圖紙；工程量清單或計算書；取費資料、付款資料、有關(guān)證照；施工組織設(shè)計；工程變更簽證資料（工程變更通知、變更令及變更圖紙）；清單暫定金項目；建設(shè)單位供應(yīng)施工材料明細清單；由業(yè)主及監(jiān)理公司提供的隱蔽工程資料；其他影響工程造價的有關(guān)資料等。

2.1.4 制定具體工作計劃

審計項目總負責(zé)人在項目組實施各階段審計工作前制定相應(yīng)的總體審計計劃和具體審計計劃?？傮w審計計劃包括：（1）被審計單位的基本情況：（2）審計目的、審計范圍及審計策略；（3）重點審計領(lǐng)域及主要會計問題；（4）審計工作進度及時間、費用預(yù)算；（5）審計小組組成及人員分工；（6）審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估等。具體審計計劃包括：（1）審計目標；（2）審計程序；（3）執(zhí)行人及執(zhí)行日期；（4）審計工作底稿等。

2.2 審計實施階段

2.2.1 審計方法

為保證審計工作質(zhì)量達到全過程跟蹤審計目標，對工程造價和管理的審核及財務(wù)審計應(yīng)采用不同的審計方法，工程造價和管理的審核采用全面詳細核對的審計方法；財務(wù)審計采用控制測試和實質(zhì)性程序。

2.2.2 工程造價及管理審核的步驟及程序

（1）收集整理審核所需資料。例如：招標文件、投標文件、施工合同、圖紙、設(shè)計變理、施工組織設(shè)計、施工方案、現(xiàn)場簽證、中期計量支付證書、審核后的月進度支付報表等。

（2）召集全體項目組成員進行前期現(xiàn)場勘察，使各專業(yè)審核人員充分了解施工現(xiàn)場情況；

（3）按照施工圖紙、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等資料由各專業(yè)造價計量工程師計算工程量，并將計算結(jié)果與承包商報送的計量情況進行比較。

（4）建設(shè)項目施工組織管理審計，主要包括：建筑安裝投資管理、設(shè)備投資管理、其他基本建設(shè)投資管理審計，重點關(guān)注：a.土建和材料采購等有無招投標方面的問題；b.施工單位有無違規(guī)轉(zhuǎn)包和分包行為等；

（5）建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行情況審計，包括建安投資、設(shè)備投資及其他基本建設(shè)投資的真實性、合法性，重點關(guān)注:a.根據(jù)招標文件、投標文件、施工合同、施工組織設(shè)計、施工方案、施工圖紙、設(shè)計變更、簽證、質(zhì)量報驗資料、索賠文件等資料計算審核清單、綜合單價、費用計取、清單項目等涉及工程造價方面的計算是否正確。b.是否存在計劃外工程及超標準、超規(guī)模建設(shè)等加大投資問題；c.是否存在建設(shè)單位管理費超支問題等；

（6）工程計量和費用支付審計，重點關(guān)注：a.各種測量數(shù)據(jù)是否真實、有效；工程變更和索賠是否真實、合理；b.變更、索賠的執(zhí)行是否規(guī)范，計量支付是否正確；

（7）將上述審核情況與承包商進行核對，對審計中有異議的事項，及時同建設(shè)單位、承包商、監(jiān)理單位交換意見，查找原因，弄清問題，實事求是、客觀公正地處理。

（8）核對工作完成后，各專業(yè)審核小組確定初步審核結(jié)果，經(jīng)質(zhì)量復(fù)核后，工程造價審計組將復(fù)核出的問題進行及時地調(diào)整和更改，出具審計報告草稿。

3 審計過程中應(yīng)重視的問題

3.1 嚴格貫徹執(zhí)行三級復(fù)核制度，層層把關(guān)，保證審計質(zhì)量。

第一級復(fù)核：由分項負責(zé)人隨審計進度實施詳細復(fù)核，包括：審計證據(jù)的充分性、審核計算的準確性、審計范圍的完整性、審計結(jié)論的可靠性。第二級復(fù)核：由項目主審隨審計進度實施的總體復(fù)核，包括：一級復(fù)核的內(nèi)容是否完整；一級復(fù)核所述問題是否準確；審計程序、審計重點領(lǐng)域是否全部實施；對重要問題進行抽樣檢查，確定審計是否需要重新取證。第三級復(fù)核：由項目組長和質(zhì)量控制小組實施最終復(fù)核，包括：審計程序是否按審計計劃實施；確定的問題及調(diào)整意見是否準確、依據(jù)是否充分；重點審計領(lǐng)域的審計是否完整實施；審計是否達到了預(yù)期目標，有無可改進項目；審計結(jié)論、評價是否充分、完整、合規(guī)、合法。

篇8

派骨干人員進行境內(nèi)審前調(diào)查，查看境外項目的立項背景、可行性研究報告及審批檔案，了解主管單位（部門）對境外項目的管理內(nèi)容、控制方式及總體評價，調(diào)查內(nèi)賬（即按照中國企業(yè)會計準則和公司總部會計政策、制度規(guī)定核算的賬簿）與外賬(即按照國際財務(wù)報告準則及境外項目所在國財稅法規(guī)核算的賬簿)的核算辦法及會計信息的差異情況，收集境外賬戶審批、資金往來、職工薪酬計劃、內(nèi)控權(quán)限指引等關(guān)鍵資料，經(jīng)過綜合分析后確定具體的審計思路。同時，調(diào)大變化及異常情況，初步分析可能存在問題的線索，為確定審計重點提供依據(jù)。到達境外之后，在正式審計之前，通過聽取匯報、座談詢問、內(nèi)控測試和風(fēng)險評估等程序，摸清重大變動事項的合理性，查找內(nèi)部管控的薄弱環(huán)節(jié)，進一步明確審計重點，完善審計實施方案。

把握重點，突顯審計項目特色

1、突出經(jīng)營管理審計的特點。主要是從審計內(nèi)容、審計方法等方面突出經(jīng)營管理審計的總體特點。在審計內(nèi)容方面，除了測試內(nèi)控的有效性外，重點圍繞經(jīng)營和管理兩個方面確定審計內(nèi)容：在經(jīng)營上，著重把握經(jīng)營戰(zhàn)略（目標）、經(jīng)營計劃、經(jīng)營過程等三個方面。重點審計境外項目的經(jīng)營范圍與公司總部發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃的一致性，項目實施效果與可行性研究報告的差異性，年度經(jīng)營計劃的科學(xué)性與合理性，投資、采購等經(jīng)營行為的符合性與有效性等。在管理上，著重關(guān)注資金管理、招投標及合同管理、物資采購及工程管理、財務(wù)管理等四個方面。重點審計財務(wù)、計劃、采辦、HSE、文控等管理體系建設(shè)的科學(xué)性以及管理制度的執(zhí)行情況；分析研判、防范應(yīng)對資源國政治、經(jīng)濟方面的政策變動對資金、物資的進出境，以及周邊地區(qū)社會環(huán)境、HSE事故對經(jīng)營活動的影響等風(fēng)險管控機制健全性與有效性。在審計方法方面，除了復(fù)核、抽樣等常用方法外，主要運用經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較法、經(jīng)營活動分析法、審計評價與審計調(diào)查等方法，客觀、合理地分析與評價經(jīng)營行為的有效性、管理活動的科學(xué)性。2、突出境外審計的特點。主要是從審計目標、審計側(cè)重點等方面突出境外項目的特殊要求。應(yīng)以國家利益與公司總部整體利益最大化為目標，不僅要檢查項目的直接效益，而且要通盤考慮公司總部乃至國家的整體利益。重點關(guān)注投資回收風(fēng)險、國家及公司整體資源利用情況、境外銀行賬戶及資金管理、財稅政策和會計準則的差異等事項。如:銀行賬戶、信用證、保函和其他特殊用途貨幣資金的管理及使用情況，大額資金的往來、外匯收支遵循公司總部審批程序和權(quán)限的情況；物資采購和工程投資業(yè)務(wù)在遵循服務(wù)（投資）合同、當?shù)亓x務(wù)與法規(guī)等前提下，有效利用國內(nèi)資源的情況；名義工資與實際工資的差額管理及核算情況等。3、突出審計對象的固有特色。主要是結(jié)合審計對象的管理體系、境外項目的經(jīng)營特征，以及資源國的經(jīng)營環(huán)境等情況，在審計分工、審計判斷標準等方面突出被審計單位的特色。如涉及油氣風(fēng)險勘探及開發(fā)的業(yè)務(wù)，應(yīng)區(qū)分作業(yè)者和非作業(yè)者的特征。作業(yè)者重點審計合同期內(nèi)勘探開發(fā)進度和成效，以及投資支出和經(jīng)營收益的真實性、完整性，并確認向非作業(yè)者分配收益和分攤成本的合法性、合理性等；非作業(yè)者重點審計作業(yè)者按照作業(yè)合同或協(xié)議開展各項石油作業(yè)活動的情況，確認投資支出和關(guān)聯(lián)交易的真實性、合法性，以及產(chǎn)品收入分配的合法性、合理性和效益性。因此，兩者的審計判斷標準有所差別。

關(guān)注風(fēng)險，全力維護企業(yè)權(quán)益

境外市場復(fù)雜多變，生產(chǎn)經(jīng)營面臨政治、經(jīng)濟、法律、資源、環(huán)境等多重風(fēng)險。境外項目應(yīng)從源頭抓起，強化風(fēng)險意識，從項目啟動、運作、管理各個環(huán)節(jié)入手，采取多種管控措施，有效規(guī)避由此產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險。因此，針對境外項目特色和實際投資進展情況，以風(fēng)險為導(dǎo)向尤為重要。如對回購合同模式下的境外油田開發(fā)項目，要著重檢查分析以下五個方面的風(fēng)險：一是資源國的經(jīng)濟、政治環(huán)境影響資金進出與招標物資的進入，從而進一步影響投資進度的控制風(fēng)險。二是履行合同過程中，違反合同約定的當?shù)亓x務(wù)、HSE等合同執(zhí)行風(fēng)險。三是文控資料與程序不合規(guī)，造成我方投資成本未被對方確認的成本回收風(fēng)險。四是投資節(jié)奏和方式控制不合理而影響凈現(xiàn)金流與內(nèi)部收益率的風(fēng)險。五是境內(nèi)外個人所得稅征收差異，影響名義工資和實際工資收入的納稅風(fēng)險。

篇9

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；項目實施；跟蹤審計

0 前言

近幾年，全過程跟蹤審計工作越來越多的應(yīng)用于工程建設(shè)領(lǐng)域，建設(shè)單位也逐漸認識到了這種審計模式的優(yōu)點所在，并以此為基礎(chǔ)，尋找更為適用、合理和高效的跟蹤審計方法。本文就工程項目全過程跟蹤審計系統(tǒng)的含義、優(yōu)勢、原則、內(nèi)容和審計質(zhì)量控制要點入手，著重分析了其在工程建設(shè)領(lǐng)域的具體應(yīng)用。

1 審計含義和操作環(huán)境

（1）項目全過程跟蹤審計工作的含義和優(yōu)勢

①全過程跟蹤審計的含義

工程建設(shè)項目的全過程跟蹤審計，是指相關(guān)審計部門以國家法律法規(guī)為依據(jù)，從建設(shè)項目的立項開始直至建設(shè)項目的竣工驗收，運用現(xiàn)代化的審計方法對與建設(shè)項目相關(guān)的項目設(shè)計、決策、招投標、施工和竣工驗收以及結(jié)算財務(wù)收支的合法性、有效性和真實性等方面分階段進行審計監(jiān)督和評價，以維護國家和相關(guān)單位及業(yè)主的合法權(quán)益，促進廉政建設(shè)和科學(xué)管理工作的實施。

②全過程跟蹤審計的優(yōu)勢

一方面，通過對工程建設(shè)過程的檢查和評價，可以很容易的發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的建設(shè)問題并及時提出相關(guān)審計建議和意見，促進相關(guān)部門工作的進一步規(guī)范管理；另一方面，可以有效地控制投資規(guī)模和工程成本，進而保障工程資金正確合理的使用，提高項目工程的整體投資效益。全過程跟蹤審計立足全局，改變了傳統(tǒng)的只在工程竣工之后再集中進行結(jié)算審計的審計模式，實現(xiàn)了工程審計工作由靜轉(zhuǎn)動的模式轉(zhuǎn)化。

（2）項目全過程跟蹤審計工作所需的操作環(huán)境

建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計有著涉及專業(yè)較廣、工作周期較長、責(zé)任風(fēng)險較大和質(zhì)量要求較高等特點。一個相對寬松的跟蹤審計環(huán)境，是做好全過程跟蹤審計工作的先決條件。對于內(nèi)審機構(gòu)，工作人員要在學(xué)習(xí)并掌握全過程跟蹤審計的概念、操作流程以及運行模式的基礎(chǔ)上結(jié)合公司對工程的特定審計程序，做好全過程跟蹤審計的流程再造和項目的宣傳匯報工作，并通過項目溝通，取得上層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的認可和重視，以確保項目全過程跟蹤審計工作的順利實施。

2 審計原則和審計內(nèi)容

（1）審計原則

建設(shè)工程的項目建設(shè)不是某一單位可以單獨實施的，它是由多個單位和部門同時參與的一種綜合性建工活動。只有依靠各個參加者的相互配合、協(xié)調(diào)以及共同出力才能確保項目工程建設(shè)的順利進行。所以，必須要對工程項目進行科學(xué)合理的定位，在明確審計工作的目標后再開展項目全過程跟蹤審計工作，并需遵循以下原則：

①項目審計服從整體目標。工程項目的建設(shè)目標主要包括對項目的投資、項目的進度以及項目的建設(shè)質(zhì)量達到規(guī)定的要求。在開展項目全過程跟蹤審計工作時必須要緊緊圍繞著工程項目的建設(shè)目標，在確立明確和具體的審計要求的同時加強審計過程中對各個項目建設(shè)目標的分析和評價，盡量做好各工程建設(shè)目標之間的優(yōu)化和平衡。

②進行投資控制。建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計工作的目標主要是控制投資額度，這也是全過程跟蹤審計工作的中心所在。在跟蹤審計過程中，要緊緊圍繞著這個中心來開展工作，在全方位監(jiān)督建設(shè)資金的運用情況和對投資情況進行控制的同時，應(yīng)用科學(xué)的價值工程理論對設(shè)計和施工方案進行一系列優(yōu)化工作，并根據(jù)實際情況提出必要的合理化建議，以確保投資效益最大限度的發(fā)揮。

（2）審計內(nèi)容

工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計工作主要包括以下內(nèi)容：

①對項目設(shè)計方案的優(yōu)化和經(jīng)濟比選、對項目預(yù)算的審查以及設(shè)計概算；

②對項目的工程施工合同、變更洽商、設(shè)備和材料、進度款項和費用索賠等的方面的審查和監(jiān)控；

③對項目招投標底、招標文件以及投標報價的審查；

④對建設(shè)項目的投資估算和審核、對項目的可行性研究以及經(jīng)濟評價；

⑤對工程最終結(jié)算的審查。

3 審計的質(zhì)量控制

建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計工作對于工程質(zhì)量的控制可從事前控制、事中控制和事后控制三個方面進行。

（1）事前控制

①確定審計負責(zé)人和具體審計人員。在開展具體跟蹤審計工作前，審計部門要事先組成對項目工程專門的跟蹤審計小組，專人專職，責(zé)任到人。

②根據(jù)實際制定審計方案。在工程項目實施的各個階段，對于相關(guān)審計人員的工作內(nèi)容、工作要點以及所需材料都要在審計方案中做出的明確規(guī)定，確保審計工作沒有疏忽和遺漏。

③聯(lián)合召開聯(lián)席會議。工程建設(shè)的每一個項目都是經(jīng)過設(shè)計、施工建設(shè)等單位和部門協(xié)力完成的，由于全過程跟蹤審計就目前而言還是一種新生的事物，有的人會錯誤的理解其相關(guān)職能，甚至?xí)a(chǎn)生抵觸情緒，而這些都不利于工程建設(shè)和審計工作的正常進行。為了便于工作的順利開展和讓大眾進一步的了解全過程跟蹤審計工作，在跟蹤審計之前要聯(lián)合相關(guān)職能部門共同召開一次聯(lián)席會議，討論具體的跟蹤審計方案，在聽取好的建議的同時也可以讓相關(guān)部門了解全過程跟蹤審計工作的職責(zé)，確保審計工作能在一個和諧的環(huán)境中有效開展。

（2）事中控制

在項目建設(shè)過程中，全過程跟蹤審計工作要緊緊圍繞控制投資這個工作核心，集中各部門的力量完成以下工作環(huán)節(jié)。

①設(shè)計階段。做出投資決策后，一個項目成敗的關(guān)鍵點就在于對項目的設(shè)計。在設(shè)計階段，跟蹤審計工作的具體工作內(nèi)容是審查設(shè)計單位的資質(zhì)，檢驗設(shè)計深度及工程質(zhì)量能否滿足建設(shè)要求，設(shè)計費用是否在項目的計劃投資額度以內(nèi)以及設(shè)計能否達到限額要求等。

②招標、投標階段。此階段的審計工作主要是審查工程量清單和參與標底答疑，具體即審查建設(shè)項目的工程量清單是否完整準確，項目招標的范圍是否完整、文字表達有無錯誤、評標辦法是否科學(xué)以及招標程序是否符合法律規(guī)定等。這一階段要特別注意合同文件、招標文件和投標文件的統(tǒng)一性，避免矛盾的產(chǎn)生。

③項目實施階段。即施工階段，這是對項目投資的具體實施，此時的跟蹤審計工作對能否降低投資成本具有重要意義。這一階段的審計重點是，工程投入資金的使用、設(shè)備和材料的采購使用、工程變更問題、工程施工的具體執(zhí)行情況、工程簽證問題以及工程質(zhì)量的審查與驗收等。

④結(jié)算審核階段。對于一個建設(shè)項目來說，工程結(jié)算是對此項目的投資匯總和最終造價費用的確定，此階段的結(jié)算方式需要和合同上約定的相一致。在具體審核前，要先熟悉各類項目文件，并根據(jù)文件明確可調(diào)整內(nèi)容，然后再依相關(guān)資料審核定額套用、材料價格、工作量計算、費用計取以及讓利額度等是否符合相關(guān)規(guī)定。在審計時，要時時與相關(guān)部門保持溝通，在堅持原則、公正客觀的同時也要注意相應(yīng)的工作方法，以確保工程的最終造價能得到最大限度的反映。在審計結(jié)果得到合同雙方的確認后，審計人員要出具相關(guān)的審計結(jié)果通知書。

（3）事后控制

在項目建設(shè)完成，出具審計結(jié)果通知書以后，還需要做好相關(guān)審計資料的歸檔工作。將審計底稿、招投標文件、中標通知書、施工合同及其附件等資料進行統(tǒng)一整理后登記歸檔，建立真實完整的審計項目檔案，做到一事一檔。

4 結(jié)語

在實際運作中，全過程跟蹤審計工作的開展還需要在具體的實踐中不斷發(fā)展和完善。工程審計需要實現(xiàn)傳統(tǒng)型審計模式向管理型審計模式的過渡和延伸，在全面、全過程的跟蹤審計中找出項目建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)，規(guī)范和提高工程建設(shè)的投資行為和相對應(yīng)的管理水平，爭取創(chuàng)造和取得最佳的投資環(huán)境和投資效果。

參考文獻：

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篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；事業(yè)單位；基建項目；管理

近年來，隨著國家科技創(chuàng)新體系建設(shè)實施，我國中央財政資金逐年加大對科學(xué)事業(yè)單位基本建設(shè)的投資，使眾多科學(xué)事業(yè)單位成為工程項目的建設(shè)單位。許多科學(xué)事業(yè)單位建立了內(nèi)部審計制度，對基本建設(shè)項目開展相關(guān)的審計活動。實踐證明，在項目實施過程中運用審計手段對項目工程管理和財務(wù)管理進行過程跟蹤檢查，能夠及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中存在的問題并及早加以糾正，也能使建設(shè)單位更好地理清管理職能，確保完成基建項目建設(shè)目標。本文就從內(nèi)部審計角度，淺析科學(xué)事業(yè)單位基建項目管理的關(guān)鍵階段和需要注意問題。

一、項目實施前期階段

這一階段主要包括勘察設(shè)計、預(yù)算編制和施工招標三個環(huán)節(jié)。結(jié)合內(nèi)部審查著重檢查的內(nèi)容，項目管理應(yīng)從以下幾個部分進行重點把握。

（一）項目設(shè)計階段

1.準確把握好設(shè)計招標是否達到公開招標條件，落實設(shè)計招標制。通過競標擇優(yōu)選擇設(shè)計方案、有資質(zhì)的設(shè)計單位和有實力的設(shè)計隊伍。

2.推行限額設(shè)計，通過投資估算控制初步設(shè)計，通過概算控制施工圖設(shè)計。從審計情況看，大部分項目存在不同程度的超概問題。造成這一問題的原因，除了一般性的建筑材料和人工工時費漲價因素外，主要原因是設(shè)計環(huán)節(jié)的經(jīng)濟控制深度不夠。而造成這一現(xiàn)象的原因主要在于設(shè)計人員對工程的考察不周詳，出現(xiàn)初步設(shè)計漏項和錯誤，造成技術(shù)設(shè)計不合理變更和項目開工后的設(shè)計變更頻繁。

3.重視設(shè)計審查，一方面可通過建設(shè)單位自行組織專家或委托社會中介機構(gòu)對初步設(shè)計和施工圖進行審查，包括編制依據(jù)、編制深度、編制范圍、建筑規(guī)模、計價指標、工程量、設(shè)備規(guī)格數(shù)量、其他費用等，避免高估冒算和低估低算。特別要注意審核非主體工程的套用定額情況，避免出現(xiàn)非主體工程套用定額漏項的情況。另一方面重視組織施工圖會審和設(shè)計交底工作，使施工單位和設(shè)計單位對設(shè)計圖紙有充分的溝通和交流。

（二）預(yù)算編制階段

從2002年我國開始推行工程類清單計價模式。目前科學(xué)事業(yè)單位的基建項目基本采用這一方法進行造價控制。

在該階段項目管理人員應(yīng)該注意在工程量清單編制過程中，做好圖紙的核對工作。在工程量清單編制完成后，要進行清單審查，確認該清單項目特征和工作內(nèi)容的描述是否全面、準確，編制人員對施工圖和施工規(guī)范的理解是否到位，有無誤差、漏項或者內(nèi)容不明、模棱兩可的情況。

（三）項目招標階段

1.編制合理的招標方案，包括確定合理的招標范圍和招標組織方式，設(shè)置合理的投標條件（如企業(yè)資質(zhì)類別、資質(zhì)等級、注冊資金等資質(zhì)預(yù)審條件）、選擇和設(shè)計科學(xué)公正合理的評標辦法。

2.招標過程要合法、合規(guī)、有效，審計人員要全程參與。

3.認真謹慎編制合同，在合同簽訂前做好施工合同的審計工作。簽訂合同單位名稱、合同賬戶與中標人信息應(yīng)保持一致；合同協(xié)議書的工程承包范圍應(yīng)描述明確、完整、無歧義；合同價款大小寫及合同工期日歷天數(shù)計算應(yīng)正確無誤；工程質(zhì)量等級應(yīng)與投標書一致；合同專用條款應(yīng)明確發(fā)包人、承包人、監(jiān)理人的權(quán)利義務(wù)，不能有遺漏；在固定總價合同中，要約定合同價款包含的風(fēng)險范圍以及風(fēng)險范圍之外的合同價款調(diào)整的標準和方法，具體到工程量、單價、取費標準、下浮率等內(nèi)容；明確工程款支付方式、比例和時間；明確履約擔(dān)保形式和金額以及退還時間和方式；明確主要材料、設(shè)備的品質(zhì)以及承包人未按承諾采購時相應(yīng)的違約責(zé)任；違約條款要完整，特別要明確影響到工程順利進行的違約責(zé)任，如承包人未按合同約定采購主材、項目經(jīng)理和技術(shù)負責(zé)人到位率不足等情況；爭議解決方式應(yīng)明確完整；保修條款要注意明確保修期限和保修金返還條款。

二、項目實施階段

在該過程項目管理職能主要體現(xiàn)在“三控三管一協(xié)調(diào)”上，具體指對工程質(zhì)量、進度、造價的控制和對合同、安全、信息的管理以及內(nèi)部外部的全面組織協(xié)調(diào)。從內(nèi)部審計角度看，項目管理人員不能一味只和施工方打交道，而忽略與財務(wù)管理人員之間的溝通，項目管理人員有責(zé)任協(xié)助財務(wù)管理人員跟蹤項目的資金流，從資金到位情況到具體落實情況和使用效果，熟悉項目的每一筆經(jīng)濟事項。應(yīng)該重點把握好以下幾個方面。

（一）項目工程管理與財務(wù)管理要緊密結(jié)合

1.保證項目資金專款專用，不得擠占挪用或者損失浪費。

2.項目管理人員要協(xié)助財務(wù)人員做好項目立賬工作。項目立賬的依據(jù)就是項目初步設(shè)計與概算的批復(fù)情況，注意設(shè)置好項目會計科目，可以提高項目經(jīng)費管理和控制的準確性和有效性，為項目竣工財務(wù)決算打下良好的基礎(chǔ)。

3.在項目年度預(yù)算的編制安排和執(zhí)行工作中，要嚴格遵守法律法規(guī)，細化預(yù)算支出內(nèi)容，提高預(yù)算編制的科學(xué)性，并認真執(zhí)行預(yù)算。

4.項目核算要細化。項目管理人員申請每一筆工程進度款，要做到準確劃分投資到各個項目單位、單項工程、子項目的建筑安裝工程費是多少、水電安裝工程安裝費是多少、設(shè)備購置費是多少、各待攤投資是多少。

（二）嚴格控制洽商變更

1.工程開工前項目管理人員要組織監(jiān)理人員和施工單位技術(shù)負責(zé)人及時熟悉圖紙，盡早發(fā)現(xiàn)圖紙中的錯、漏、碰、缺等問題，由建設(shè)單位與設(shè)計單位、施工單位三方協(xié)商解決。

2.施工過程中出現(xiàn)不可避免的洽商變更，要堅持現(xiàn)場變更和簽證簽發(fā)原則，避免人情簽證，更要明確洽商變更的確認程序，嚴格辦理相關(guān)手續(xù)，必須經(jīng)由項目建設(shè)單位確認同意，方可由設(shè)計院出具設(shè)計變更。

3.洽商變更書寫要明確，無歧義。內(nèi)容包括涉及變更事宜的事項、范圍、理由、做法等，做到施工、結(jié)算有據(jù)可依。

4.盡可能減少由建設(shè)單位主動提出的設(shè)計變更。出現(xiàn)洽商變更，要及時處理變更費用，做到對項目費用變化心中有數(shù)，也可保證施工單位在結(jié)算時減少爭議。

（三）嚴格控制施工質(zhì)量

質(zhì)量是工程的生命，施工質(zhì)量控制應(yīng)該把好施工材料、施工質(zhì)量、施工驗收特別是隱蔽工程驗收三關(guān)。

1.大宗建筑材料的采購要符合設(shè)計要求，對進場材料、預(yù)制構(gòu)件等進行檢查，質(zhì)價相符。

2.監(jiān)督監(jiān)理單位對施工單位編制的施工組織設(shè)計方案進行審批。

3.保證嚴格按圖施工，發(fā)現(xiàn)問題及時返工。

4.設(shè)置質(zhì)量控制點，對工程的關(guān)鍵部位、重點工序和薄弱環(huán)節(jié)現(xiàn)場監(jiān)控。

5.特別重視中間部位和隱蔽工程驗收，應(yīng)不打折扣地按照各專業(yè)的工程施工規(guī)范和驗收標準執(zhí)行。

6.自覺接受和配合各級質(zhì)量監(jiān)督檢測部門的監(jiān)督檢查，及早發(fā)現(xiàn)問題，及早整改解決。

7.工程竣工后必須由質(zhì)量監(jiān)督部門核定認可再投入使用。

三、項目竣工階段

項目竣工驗收是項目施工的最后一步，但是項目管理人員還有許多工作要做。

（一）竣工驗收組織

按照合同規(guī)定，項目竣工驗收，要組織由建設(shè)單位、施工單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位參加的四方驗收，驗收合格后辦理接管證書；如果不合格，責(zé)令整改，直至達到驗收條件后，由施工單位重新遞交驗收申請，重新組織驗收會。

（二）完善竣工資料，做好項目檔案管理

督促施工單位和監(jiān)理單位完善施工資料，并按照建筑工程文件歸檔整理規(guī)范進行檔案整理，特別注意要求施工單位繪制完整的竣工圖。

（三）完成工程竣工結(jié)算審核

工程竣工結(jié)算是工程造價合理確定的重要依據(jù)，因此要重視工程價款的審計結(jié)算。

1.項目管理人員和監(jiān)理人員要對承包人報送的工程結(jié)算資料進行審核，核對其完整性、一致性、真實性、準確性。

2.經(jīng)審核的工程結(jié)算審核資料要委托優(yōu)秀的有資格的中介機構(gòu)進行專業(yè)工程結(jié)算審查，這一點對控制造價節(jié)約資金能起到很重要的作用。

（四）配合財務(wù)人員做好財務(wù)竣工決算審計

1.核實交付使用資產(chǎn)和明細清單。

2.核實撥款累計支出和資金結(jié)余情況。對應(yīng)項目初步設(shè)計與概算批復(fù)的情況進行對比和分析。

3.核實待攤明細表。核對工程設(shè)計費、監(jiān)理費、預(yù)結(jié)算審計費、招投標費等費用的真實性、準確性和規(guī)范性。對于基建項目中的工程其他費用，把握各項費用的開支范圍是否合理，是否符合工程概算批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容，將一些模棱兩可、概算批復(fù)中沒有納入甚至規(guī)章制度中沒有明確規(guī)定的費用謹慎妥善處理。

4.協(xié)助財務(wù)人員和基建項目使用人員總結(jié)項目投資效益，對竣工決算分析說明進行核對。

四、重視內(nèi)部審計，認真對待內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題

傳統(tǒng)的國家審計和社會審計，多以事后審計為主，因此通過審計糾偏的成本很高。而事業(yè)單位的內(nèi)部審計不同于社會審計，從審計周期看，一般可以參與到項目立項、審批、設(shè)計、招投標、實施乃至竣工驗收、后評價的各個環(huán)節(jié)。從對審計結(jié)果的公開范圍看，往往只限于單位內(nèi)部或項目內(nèi)部交換意見。從審計的目的看，主要是為了規(guī)范管理，同時評價項目內(nèi)部控制的健全、有效程度，為促成內(nèi)部改進提供良好的意見和建議。

因此，項目管理人員一方面應(yīng)積極向主管和上級領(lǐng)導(dǎo)宣傳加強內(nèi)部審計的重要性，另一方面，應(yīng)重視并認真對待內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，無論是針對項目財務(wù)管理還是項目施工過程管理、檔案管理等環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，都要及時進行修正和整改。

五、結(jié)語

科學(xué)事業(yè)單位基本建設(shè)項目為推進我國科學(xué)事業(yè)發(fā)展提供了堅實基礎(chǔ)和重要保障，事關(guān)百年大計。因此，對科學(xué)事業(yè)單位基建項目的審計工作提高到越來越重要的地位，許多建設(shè)單位采取內(nèi)審和外審相結(jié)合的方法，加強項目過程管理，因此，作為項目管理人員，應(yīng)該逐步適應(yīng)現(xiàn)代審計模式，多從審計角度分析項目管理要點，提升自身的管理素質(zhì)，在項目實施各個階段認真履行管理職能，做好項目管理。

參考文獻：

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